時(shí)間：2023-03-14 15:15:53
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一、融資租賃的的概念
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃》的解釋，融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)有可能轉(zhuǎn)移，也有可能不轉(zhuǎn)移。
上述與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指，由于經(jīng)營(yíng)情況變化造成相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)成舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益等。
二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理
1、租賃開始日的會(huì)計(jì)處理
在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者之間的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。但是如果該項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。這時(shí)的“比例不大”通常是指融資租入固定資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30%（含30%）。在這種情況下，對(duì)于融資租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款額的確定，承租人可以自行選擇，即可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者。這時(shí)所講的“租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值”是指租賃開始日在出租者賬上所反映的該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知道出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同中規(guī)定的利率都無法得到，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于資產(chǎn)原帳面價(jià)值的折現(xiàn)率。
2、初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判發(fā)生的費(fèi)用等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。其帳務(wù)處理為：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
3、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>
在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資租賃費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用，在先付租金（即每期起初等額支付租金）的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，不必確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。
在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)采用一定的方法加以計(jì)算。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法和年數(shù)總和法等。在采用實(shí)際利率法時(shí)，根據(jù)租賃開始是租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偩唧w分為以下幾種情況：
（1）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以出資人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以出資人的租賃內(nèi)含利率為分?jǐn)偮省?/p>
（2）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以租賃合同中規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮省?/p>
（3）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值和優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。在這種情況下，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。融資費(fèi)用分?jǐn)偮适侵?，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保的情況下，與上類似，在租賃期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。
（4）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值，但存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。在這種情況下，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。在租賃期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。
（5）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且存在承租人擔(dān)保余值。
這種情況下，應(yīng)重新融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保或由于在租賃期滿時(shí)沒有續(xù)租而支付違約金的情況下，在租賃期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減少至擔(dān)保余值或該日應(yīng)支付的違約金。
承租人對(duì)每期應(yīng)支付的租金，應(yīng)按支付的租金金額，，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付的租金中包含有履約成本，應(yīng)同時(shí)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。同時(shí)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
4、租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提
承租人應(yīng)對(duì)融資租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，主要應(yīng)解決兩個(gè)問題：
（1）、折舊政策
計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)與自有資產(chǎn)計(jì)提折舊方法相一致。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)提供了擔(dān)保，則應(yīng)記折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除余值后的余額。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)記折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
（2）、折舊期間
確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時(shí)，應(yīng)根據(jù)租賃合同規(guī)定。如果能夠合理確定租賃期滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)定承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部尚可使用年限，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期滿時(shí)承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。
5、履約成本的會(huì)計(jì)處理
履約成本種類很多，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)的改良支出、技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等應(yīng)予遞增延分?jǐn)傆浫敫髌谫M(fèi)用，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，對(duì)于固定資產(chǎn)的經(jīng)常性修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等到科目。融資租賃會(huì)計(jì)處理
6、或有租金的會(huì)計(jì)處理
由于或有租金的金額不確定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，因此在?shí)際發(fā)生時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
7、租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理
租賃期滿時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：
（1）、返還租賃資產(chǎn)。借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目。
（2）、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。如果期滿沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同要向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（3）、留購(gòu)租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)，支付購(gòu)價(jià)時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)其他明細(xì)科目。
8、相關(guān)信息的會(huì)計(jì)披露。
承租人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與融資租賃有關(guān)的事項(xiàng)，主要有：
（1）、每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計(jì)折舊及賬面凈值。
（2）、資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低付款額，以及以后年度內(nèi)將支付的最低付款總額。
（3）、未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額。即未確認(rèn)融資費(fèi)用的總額減去已確認(rèn)融資費(fèi)用部分后的余額。
（4）、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。如實(shí)際利率法、直線法或年數(shù)總和法。
三、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理
1、租賃開始日的會(huì)計(jì)處理
出租人應(yīng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。
在租賃開始日，出租人應(yīng)按最低租賃收款額，借記“應(yīng)收融資租賃款”科目，按未擔(dān)保余值的金額，借記“未擔(dān)保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按上述科目計(jì)算后的差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
2、初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常包括印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
3、未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配
出租人每期收到的租金包括本金和利息兩部分。未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，確認(rèn)為各期的融資收入。分配時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)融資收入，在與實(shí)際利率法計(jì)算結(jié)果無重大變化的情況下，也可以采用直線法和年數(shù)總和法。
出租人每期收到的租金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。同時(shí)，每期確認(rèn)融資租賃收入時(shí)，借記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入”科目。
當(dāng)出租人超過一個(gè)租金支付期沒有收到租金時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)收入，其已確認(rèn)的收入，應(yīng)予轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)作表外核算。到實(shí)際收到租金時(shí)，再將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。
4、未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理
出租人應(yīng)當(dāng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，如果有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將本期的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。如果已經(jīng)確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時(shí)，不做調(diào)整。其中租賃投資凈額是指，融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。版權(quán)所有
由于未擔(dān)保余值的金額決定了租賃內(nèi)含利率的大小，從而決定著融資未實(shí)現(xiàn)收益的分配，因此，為了真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，在未擔(dān)保余值發(fā)生減少和已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的情況下，都應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時(shí)，不做調(diào)整。
期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。如果已確認(rèn)的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，科目與前述相反。
5、或有租金的會(huì)計(jì)處理。
或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-融資收入”
6、租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理
（1）、租賃期滿時(shí)，承租人將租賃資產(chǎn)交還出租人。這時(shí)有四種情況：
A.存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。
出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。
B.存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值。
出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”科目。
C.存在未擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。
出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。
D.擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值都不存在。
出租人無需作處理，只需相應(yīng)的備查登記。版權(quán)所有
（2）、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。
如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果承租人沒有續(xù)租，根據(jù)合同規(guī)定向承租人收取違約金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。同時(shí)將收回的資產(chǎn)按上述規(guī)定進(jìn)行處理。
（3）、留購(gòu)租賃資產(chǎn)。
承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。出租人應(yīng)該按照收到的承租人支付的購(gòu)買資產(chǎn)的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”等科目。
7、相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露。融資租賃會(huì)計(jì)處理
出租人應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露下列事項(xiàng)：
（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年度將收取的最低收款額，以及以后年度內(nèi)將收取的最低收款總額。
（2）未確認(rèn)融資收益的余額。即未確認(rèn)融資收益的總額減去已確認(rèn)融資收益部分后的余額。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一租賃》（以下簡(jiǎn)稱“準(zhǔn)則”）已于2001年1月1日起執(zhí)行。它規(guī)范了承租人和出租人傳融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算與信息披露，使企業(yè)更加穩(wěn)健地反映資產(chǎn)和收益狀況，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。本文擬就該準(zhǔn)則談一些認(rèn)識(shí)。
一、準(zhǔn)則對(duì)融資租賃進(jìn)行了嚴(yán)格的界定
準(zhǔn)則規(guī)定：“融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃?！睖?zhǔn)則還規(guī)定了認(rèn)定融資租賃的條件：“滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：①在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。②承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。③租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該準(zhǔn)則不適用。④就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該準(zhǔn)則不適用?！睆囊陨弦?guī)定不難看出，準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)了租賃資產(chǎn)的已使從年限不得超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年糧的大部分。這樣規(guī)定符合所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)與收益相對(duì)位的原則，若該項(xiàng)資產(chǎn)的巨使用年限已超過了該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，此時(shí)與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的大部分收益已由出租人獲取，其與所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)已由出租人承擔(dān)；因此該資產(chǎn)的所有權(quán)仍應(yīng)歸出租人，而不能轉(zhuǎn)移給承租人。此時(shí)這項(xiàng)租賃只能認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，承租人不能將其列為自己的資產(chǎn)，也就無法達(dá)到虛列資產(chǎn)的目的。這樣便有效地防止了一些企業(yè)濫用融資租賃進(jìn)行報(bào)表粉飾。為了督促企業(yè)嚴(yán)格按照此規(guī)定處理，筆者建議應(yīng)要求企業(yè)披露確認(rèn)融資租賃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。若確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)則所列的③或④，則企業(yè)還應(yīng)披露租入資產(chǎn)的已使用年限、尚可使用年限以及租賃期。
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二、準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則
謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債或費(fèi)用。對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。它是我國(guó)會(huì)計(jì)工作所遵循的重要原則之一，在該準(zhǔn)則中得到了充分的體現(xiàn)。
1．在融資租賃承租人的會(huì)計(jì)處理中的體現(xiàn)。準(zhǔn)則規(guī)定：“在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用?！逼髽I(yè)按此規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不會(huì)虛增資產(chǎn)和收益。否則，當(dāng)租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值高于最低租賃付款額時(shí)、租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值，其高于最低租賃付款額的部分將列在貸方，形成一項(xiàng)融資收入或所有者權(quán)益，也就相當(dāng)于企業(yè)租入的這項(xiàng)資產(chǎn)除了能在今后的使用過程中為企業(yè)帶來正常的使用收益外，還會(huì)帶來一筆額外收益，這樣便提高了收益。反之，當(dāng)租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值低于最低租賃付款額時(shí)，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為最低租賃付款額，資產(chǎn)價(jià)值與長(zhǎng)期應(yīng)付款之間無差額，也就相當(dāng)于企業(yè)的租賃活動(dòng)使該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值得到了增值，這樣不僅提高了資產(chǎn)，而且二者之間的差額——增值部分也未得到反映。
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在我國(guó)出臺(tái)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》（以下簡(jiǎn)稱《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）之前，美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都已對(duì)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范。在一定程度上，我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》借鑒了一些比較先進(jìn)的做法，但在《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容中還是充分體現(xiàn)了中國(guó)特色。
一、關(guān)于租賃的分類
關(guān)于租賃的分類一直是租賃會(huì)計(jì)中比較“頭痛”的問題。承租人通常希望用租賃資產(chǎn)費(fèi)用化來粉飾報(bào)表，以提高本企業(yè)的投資報(bào)酬率和籌資能力，這樣使得租賃的分類往往彈性過大，難以恰當(dāng)確定。例如，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)》對(duì)租賃的分類是這樣表述的，當(dāng)一項(xiàng)租賃如果符合下列情況之一應(yīng)當(dāng)劃分為融資租賃：1）在租賃期結(jié)束時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人；2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，其購(gòu)買價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始時(shí)就可以合理確定承租人將會(huì)行使這項(xiàng)選擇權(quán)；3）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是租賃期占資產(chǎn)可使用壽命的大部分；4）在租賃開始日，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。我們不難發(fā)現(xiàn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)租賃標(biāo)準(zhǔn)的劃分用了許多模糊的詞，比如“遠(yuǎn)低于”、“合理確定”、“大部分”、“幾乎相當(dāng)于”，由于對(duì)這些詞認(rèn)識(shí)不清，導(dǎo)致了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的租賃劃分標(biāo)準(zhǔn)可操作性不強(qiáng)。
再以美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，其對(duì)融資租賃劃分的標(biāo)準(zhǔn)是：1）在租賃期結(jié)束時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人。2）租賃包括廉價(jià)購(gòu)買權(quán)。3）租賃期不短于租賃資產(chǎn)的預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命的75%.但是如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在其開始租賃前已使用年限超過資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限75%，則本準(zhǔn)則不適用。4）在租賃開始時(shí)，最低租賃付款額的現(xiàn)值不小于在租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值減去出租人保留的和預(yù)期會(huì)實(shí)現(xiàn)的任何相關(guān)投資減免稅后余額的90%.但是如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在其開始租賃前已使用年限超過資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限75%，則本準(zhǔn)則不適用。美國(guó)的租賃劃分標(biāo)準(zhǔn)比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為詳細(xì)具體，關(guān)鍵在于第3）、4）條比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加量化。但是第2條（什么樣的價(jià)格是廉價(jià)）過于模糊，會(huì)給承租人以較大的空間去規(guī)避。
我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在對(duì)租賃劃分標(biāo)準(zhǔn)上既綜合了美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)處，同時(shí)又考慮了我國(guó)的國(guó)情。我國(guó)對(duì)融資租賃劃分的標(biāo)準(zhǔn)為：1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于（小于5%，含5%）行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（大于75%，含75%）。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。4）就承租人而言，在租賃開始時(shí)最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（大于90%，含90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（大于90%，含90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)租賃的劃分在定性和定量上都給出了較好的說明。同時(shí)，租賃標(biāo)準(zhǔn)4）中把國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的資產(chǎn)公允價(jià)值改為賬面價(jià)值。從會(huì)計(jì)理論的角度看，顯然資產(chǎn)公允價(jià)值能夠提供更相關(guān)的信息，但有一個(gè)前提，那就是公允價(jià)值同時(shí)具有可靠性。我國(guó)目前金融資本市場(chǎng)還不成熟，在缺乏可靠的公允價(jià)值的情況下，用賬面價(jià)值是一個(gè)相當(dāng)不錯(cuò)的辦法，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的本國(guó)化。
二、融資租賃下承租人的會(huì)計(jì)處理
1.租賃資產(chǎn)的資本化金額的確定。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，承租人應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允市價(jià)與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者確認(rèn)為租賃資產(chǎn)和負(fù)債。美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為一般應(yīng)采用最低租賃付款額的現(xiàn)值，但有時(shí)也可采用公允市價(jià)。我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。同時(shí)還有一條比較特殊的規(guī)定：如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（小于30%，含30%），承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。筆者認(rèn)為，由于目前大多數(shù)財(cái)會(huì)人員對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)不熟悉，對(duì)于那些租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例不大的公司，為了方便采用最低租賃付款額作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值是可行的，這對(duì)承租人的當(dāng)期損益和報(bào)表使用者也不會(huì)帶來太大的影響。
2.最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率時(shí)，如果租賃內(nèi)含利率可以確定，則將其作為折現(xiàn)率，否則采用承租人的增量借款率。這里的增量借款率是指承租人可能在同樣的租賃中必須支付的利率，或者在這種利率不能確定時(shí)，承租人在租賃開始日可能以同樣的條款和同樣的擔(dān)保，借入為購(gòu)買同一資產(chǎn)所需資金的利率。
美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：承租人應(yīng)采用增量借款率，除非承租人知道出租人的內(nèi)含利率，并且出租人計(jì)算的租賃內(nèi)含利率小于承租人的增量借款率。美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定還是有不同的：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的首選應(yīng)是租賃內(nèi)含利率，而美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為其首選應(yīng)是增量借款率。
我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，否則，應(yīng)當(dāng)采用合同利率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和合同利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。在現(xiàn)階段，我國(guó)的增量借款率就是銀行的同期貸款利率。由于資本市場(chǎng)的不完善，銀行是大多數(shù)企業(yè)選擇貸款的對(duì)象。我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇次序首先是租賃內(nèi)含利率，其次是合同利率，最后是銀行利率。這是由于出租人內(nèi)含利率反映了承租人實(shí)際支付的籌資成本，具有很強(qiáng)的相關(guān)性。而租賃合同一般都規(guī)定有合同利率，這一利率租賃雙方都能接受，反映了承租人實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息水平，所以其相關(guān)性也較強(qiáng)。但是如果上述租賃內(nèi)含利率和合同利率都無法得到，在這種情況下，采用容易獲得的銀行利率也是可行的。
三、融資租賃下出租人的會(huì)計(jì)處理
1.租賃開始日租賃債權(quán)的確認(rèn)。美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別對(duì)銷售型租賃和直接融資型租賃進(jìn)行了規(guī)定：1）對(duì)于銷售型租賃，出租人應(yīng)按最低租賃收款額加上歸屬于出租人的未擔(dān)保余值之和記作租賃投資總額。租賃投資總額與構(gòu)成租賃投資總額的兩部分的現(xiàn)值合計(jì)數(shù)之間的差額應(yīng)記作未實(shí)現(xiàn)收益。根據(jù)租賃內(nèi)含利率計(jì)算的最低租賃收款額的現(xiàn)值記作銷售價(jià)格。租賃資產(chǎn)的成本加上初始直接費(fèi)用，減去根據(jù)租賃內(nèi)含利率計(jì)算的歸屬于出租人的未擔(dān)保余值后的余額借記當(dāng)期費(fèi)用。2）對(duì)于直接融資型租賃，出租人應(yīng)按最低租賃收款額加上歸屬于出租人的未擔(dān)保余值之和記作租賃投資總額。租賃投資總額與租賃資產(chǎn)的成本之差記作未實(shí)現(xiàn)收益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：出租人應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)已用于融資租賃的資產(chǎn)，并按等于該租賃項(xiàng)目投資凈額的金額將其列為應(yīng)收款。
以上可以看出，出租人在租賃開始日的會(huì)計(jì)處理可分為兩種：一種以美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表，采用的是總額法，其特征便是在會(huì)計(jì)處理中設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目；另一種以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表，采用的是凈值法，其特點(diǎn)是在會(huì)計(jì)處理中不設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》用賬面價(jià)值代替公允價(jià)值，所以我國(guó)的租賃都屬于美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的直接融資型租賃，并且由于總額法能提供更多會(huì)計(jì)信息，符合我國(guó)會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣，所以我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定采用總額法。在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款入賬，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。
2.未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。對(duì)于未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配，美國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大體一致，都強(qiáng)調(diào)了融資租賃收益的分配結(jié)果應(yīng)使租賃的投資凈額有一個(gè)固定的投資回報(bào)率。其實(shí)這種方法就是實(shí)際利率法，其目的是使租賃各期能夠獲得穩(wěn)定的投資報(bào)酬率。理由也十分明確，主要是：融資租賃的實(shí)質(zhì)是出租人通過出租資產(chǎn)向承租人提供資金來獲得收益，因此，出租人應(yīng)將應(yīng)收融資租賃款視為對(duì)承租人的投資以及服務(wù)的補(bǔ)償和回報(bào)，作為本金回收和融資租賃收入處理。在租賃期內(nèi)任何時(shí)間的未收回貸款金額即為未收回租賃投資的金額。相應(yīng)地，各期的融資租賃收入應(yīng)按照未收回租賃凈額和租賃內(nèi)含利率來確定。這種確認(rèn)融資租賃收入的方法考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值，計(jì)算比較合理，分?jǐn)傄草^準(zhǔn)確。
1.租賃期。租賃期內(nèi)，出租方收到租金時(shí)，開具增值稅發(fā)票，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃貸款”賬戶及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶，同時(shí)確認(rèn)租賃收入。
2.租賃期滿。租賃期滿，若租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給承租方，出租方需開具增值稅發(fā)票，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”賬戶，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。銷項(xiàng)稅額的合計(jì)減去購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，為出租方的應(yīng)納增值稅稅額，即出租方的增值稅為增值額（向承租方收取的不含增值稅的價(jià)款-資產(chǎn)不含增值稅的購(gòu)進(jìn)價(jià)格）×增值稅稅率17%。“營(yíng)改增”后，稅率由5%變?yōu)?7%，稅率提高了。但是增值稅和營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)不同，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額中向承租方收取的全部?jī)r(jià)款包括向承租方收取的價(jià)款加上稅款，是價(jià)稅合計(jì)數(shù)，營(yíng)業(yè)稅中的租賃物的成本包括不含增值稅的購(gòu)進(jìn)價(jià)格，也包括增值稅，也是價(jià)稅合計(jì)數(shù)。若出租方屬于小規(guī)模納稅人，“營(yíng)改增”后，出租方應(yīng)交的增值稅為向承租方收取的不含增值稅的價(jià)款×增值稅征收率3%。“營(yíng)改增”的結(jié)果稅率由5%變?yōu)?%，稅率和計(jì)稅依據(jù)都不同。
二、承租方的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理
1.租賃開始日。租賃開始日，承租方選擇租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者，計(jì)入融資租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值，將最低租賃付款額計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款，差額為未確認(rèn)融資費(fèi)用。最低租賃付款額的確認(rèn)，從理論上講，最低租賃付款額應(yīng)包含增值稅，對(duì)照出租方的最低租賃收款額，建議也不需考慮增值稅，即在租賃開始日，承租方不確認(rèn)應(yīng)交增值稅這項(xiàng)債務(wù)，在租賃期內(nèi)，承租方支付租金時(shí)，確認(rèn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。
2.租賃期。租賃期內(nèi)，承租方支付租金，取得增值稅專用發(fā)票，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。同時(shí)，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。
1.國(guó)內(nèi)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較
2.淺談金融危機(jī)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
3.國(guó)際會(huì)計(jì)的研究起點(diǎn)與線索
4.無形資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究
5.我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及趨同研究
6.新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間幾點(diǎn)異同的分析
7.金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展及對(duì)我國(guó)的影響
8.國(guó)際會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則變革對(duì)我國(guó)航運(yùn)企業(yè)的影響
9.國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與股票價(jià)值相關(guān)性研究
10.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分析
11.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異化研究
12.由我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同引發(fā)的思考
13.試論國(guó)際會(huì)計(jì)趨同對(duì)我國(guó)產(chǎn)生的影響
14.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革背景下中國(guó)商業(yè)銀行的對(duì)策
15.中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在盈余管理方面的比較分析
16.我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較
17.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與等效
18.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的總體構(gòu)思
19.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同研究
20.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究
21.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究
22.新版企業(yè)合并國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化分析
23.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的思考
24.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及啟迪
25.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究
26.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析
27.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)具體運(yùn)用的研究
28.環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)際指南研究的最新進(jìn)展
29.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)重組與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈
30.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析
31.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)具體運(yùn)用的研究
32.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與趨同建議
33.中國(guó)對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同的基本態(tài)度和所面臨的問題
34.淺議美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
35.淺議企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及趨同
36.國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)課程建設(shè)中的運(yùn)用
37.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析
38.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化路徑博弈分析
39.金融危機(jī)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)研究
40.國(guó)際會(huì)計(jì)的基本概念
41.我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中存在的問題及對(duì)策
42.中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際會(huì)計(jì)大公司的差異及發(fā)展對(duì)策
43.國(guó)際會(huì)計(jì)界推行中小企業(yè)差別財(cái)務(wù)報(bào)告模式綜述
44.制度變遷視角下的中國(guó)-東盟國(guó)際會(huì)計(jì)趨同
45.從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷看我國(guó)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展方向
46.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則評(píng)介
47.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷與后WTO時(shí)代中國(guó)會(huì)計(jì)的展望
48.論國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的局限性
49.會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的衡量
50.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值運(yùn)用的比較
51.國(guó)際會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則:對(duì)生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)規(guī)范
52.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較
53.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同研究
54.衍生金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究
55.新舊資產(chǎn)減值準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較
56.論我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則須與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同
57.財(cái)務(wù)報(bào)表的組成及列報(bào)要求——與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較
58.淺議美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
59.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化與趨同所面臨問題的分析
60.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異性分析
61.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同探究
62.國(guó)際會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新研究——基于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景的分析
63.碳排放權(quán)交易國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題研究及借鑒
64.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響效力分析
65.論我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異與協(xié)同
66.金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的回顧與展望
67.我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化分析
68.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同變化對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響
69.我國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較與分析
70.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及其對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的要求
71.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析——以商業(yè)銀行債券投資為例
72.美國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度及其對(duì)我國(guó)的啟示——兼談GAAP與IAS的沖突與趨同
73.新舊資產(chǎn)減值核算與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異對(duì)比
74.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其對(duì)銀行業(yè)的影響
75.演化博弈視角下的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷路徑——基于歷史期間動(dòng)態(tài)演化進(jìn)程分析
76.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析
77.淺議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷史
78.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)收入確認(rèn)的影響(英文)
79.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——一種未來全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)模式
80.我國(guó)關(guān)聯(lián)方披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同研究
81.關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從接軌到趨同的若干思考
82.中國(guó)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比研究
83.租賃會(huì)計(jì)國(guó)際準(zhǔn)則的新變化及其影響分析
84.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較研究
85.各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及其啟示
86.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同背景下的國(guó)際會(huì)計(jì)雙語教學(xué)研究
87.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的比較與分析
88.關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)若干問題的思考
89.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的原因分析
90.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展對(duì)壽險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債管理的影響
91.關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的認(rèn)識(shí)與思考
92.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革新動(dòng)向
93.會(huì)計(jì)國(guó)際化與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
94.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同:進(jìn)程與現(xiàn)狀
95.論國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告的新發(fā)展
96.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的環(huán)境因素
97.合并會(huì)計(jì)報(bào)表:特殊目的實(shí)體——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的視角
98.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究
