時(shí)間：2022-08-09 23:01:44
序論：在您撰寫(xiě)租賃會(huì)計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
在經(jīng)濟(jì)全球化加速、全球資本市場(chǎng)日益開(kāi)放融合和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異的背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同在近年來(lái)尤其是在最近十年里得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，越來(lái)越多的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)始加入與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同或者直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的行列。2008年爆發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)更使人們認(rèn)識(shí)到，制定一套全球高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)信息透明度，對(duì)于全球金融體系和資本市場(chǎng)的穩(wěn)定與健康發(fā)展至關(guān)重要。正是在這樣的背景下，全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同步伐進(jìn)一步加快，各國(guó)或地區(qū)采取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略也引起了國(guó)際社會(huì)的廣泛關(guān)注和討論，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和部分國(guó)家或地區(qū)認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同策略應(yīng)當(dāng)選擇直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；部分國(guó)家或地區(qū)則認(rèn)為，在選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮本國(guó)或本地區(qū)具體情況，主張采取與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同而非“直接采用”的策略。我國(guó)作為全球最大的發(fā)展中國(guó)家和新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家，如何選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略，對(duì)我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向、企業(yè)改革以及資本市場(chǎng)的對(duì)外開(kāi)放影響重大。本文擬結(jié)合當(dāng)前國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)就此問(wèn)題展開(kāi)研討，并提出我國(guó)應(yīng)采取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略。
一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效和當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)趨同形勢(shì)
（一）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)一直順時(shí)應(yīng)勢(shì)，積極推進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化和國(guó)際趨同工作，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)體系奠定了良好基礎(chǔ)。尤其是2005年，在我國(guó)多年會(huì)計(jì)改革的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)上，在財(cái)政部王軍副部長(zhǎng)關(guān)于“趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過(guò)程、趨同是互動(dòng)和趨同是新的起點(diǎn)”的國(guó)際會(huì)計(jì)趨同五原則指引下，在廣大會(huì)計(jì)同仁的共同努力下，我國(guó)建成了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，取得了歷史性突破。近年來(lái)，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效顯著，舉世矚目。
1．我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，并建立了務(wù)實(shí)有效的持續(xù)趨同機(jī)制。中國(guó)是繼歐盟各國(guó)、澳大利亞等之后實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的重要國(guó)家，走在了美國(guó)、日本、韓國(guó)、印度、巴西等國(guó)家或地區(qū)的前列。不僅如此，近年來(lái)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不斷修改完善，了多個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋，修訂了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，既保持與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，又切實(shí)解決我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)際問(wèn)題。例如，2009年底我國(guó)《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則中尚未明確的保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量和混合保險(xiǎn)合同分拆等會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，不僅大幅提升了我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)水平，領(lǐng)先于國(guó)際準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，而且促進(jìn)了保險(xiǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整。
2．我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同進(jìn)程做到了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同互動(dòng)，切實(shí)維護(hù)了我國(guó)利益。趨同不是讓一國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單方面向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則靠攏，而應(yīng)是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與各國(guó)家或地區(qū)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間相互溝通，相互借鑒，相互認(rèn)可。在與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同過(guò)程中，我們根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況積極向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反饋意見(jiàn)，并得到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的認(rèn)可，最終促成有關(guān)準(zhǔn)則按照我們的建議進(jìn)行了修訂。例如，在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)實(shí)際上均為獨(dú)立法人，自負(fù)盈虧，如果彼此之間不存在控制、共同控制或重大影響的，不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)根據(jù)我國(guó)反映的情況修訂了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)―關(guān)聯(lián)方披露》，規(guī)定“僅同受國(guó)家控制但不存在控制、共同控制或重大影響等投資關(guān)系的企業(yè)，豁免按照關(guān)聯(lián)方進(jìn)行披露”，從而限定了國(guó)家控制企業(yè)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方的范圍，大大降低了我國(guó)企業(yè)的披露成本和披露風(fēng)險(xiǎn)。再如，我國(guó)為解決我國(guó)企業(yè)改制上市過(guò)程中因資產(chǎn)重估引發(fā)的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題，在多次向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反饋意見(jiàn)后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)修訂了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)―首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，允許首次公開(kāi)發(fā)行的公司將改制上市過(guò)程中確定的重估價(jià)作為“認(rèn)定成本”入賬，中國(guó)改制上市的公司從此不需要在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，顯著降低了這些上市公司報(bào)表編制成本。
3．我國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)平穩(wěn)有效實(shí)施四年多，實(shí)施范圍也由上市公司擴(kuò)大到幾乎所有大中型企業(yè)，達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效果。財(cái)政部聯(lián)合有關(guān)部門(mén)通過(guò)采用“逐日盯市、逐戶分析”的方法，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況及其效果的監(jiān)督檢查和監(jiān)管。上市公司年報(bào)分析報(bào)告表明，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日生效起已連續(xù)四年得到良好實(shí)施，有效地限制了企業(yè)的短期行為，支持了企業(yè)加大研發(fā)投入和自主創(chuàng)新，為我國(guó)金融創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。在這四年多的時(shí)間里，由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不僅全面提升了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也滿足了服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、維護(hù)社會(huì)公眾利益的需要。
4．我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及其實(shí)施的成就得到了國(guó)際社會(huì)的高度評(píng)價(jià)。世界銀行于2009年10月在《中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)評(píng)估報(bào)告》中充分肯定了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的成就，并稱“中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和實(shí)施的成功經(jīng)驗(yàn)是可供其他國(guó)家仿效的良好典范”。歐盟高度評(píng)價(jià)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革以及與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同進(jìn)展，充分認(rèn)可我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稱贊中國(guó)經(jīng)驗(yàn)值得歐盟在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)過(guò)程中借鑒。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)前任主席戴維?泰迪爵士在2010年中國(guó)財(cái)政部―國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)高層會(huì)議上贊譽(yù)，“中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)自2005年以來(lái)所作的一系列決定推動(dòng)了亞洲與國(guó)際的趨同進(jìn)程，并認(rèn)為中國(guó)過(guò)去只是在學(xué)習(xí)，而現(xiàn)在走到了前沿，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)全面修訂準(zhǔn)則時(shí)期已經(jīng)能夠提供良好建議，甚至達(dá)到了改善國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)決定的水平”。2011年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)現(xiàn)任主席漢斯?胡戈沃斯特訪問(wèn)中國(guó)時(shí)表示，“在會(huì)計(jì)方面，中國(guó)取得了重大進(jìn)步，在很短的時(shí)間內(nèi)打造了一支專業(yè)隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，并得到諸多國(guó)際機(jī)構(gòu)的贊賞，這些成就足以讓中國(guó)引以為豪?！?/p>
5．我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與世界一些主要資本市場(chǎng)的等效認(rèn)可，為降低我國(guó)企業(yè)海外上市融資成本、促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)走出去創(chuàng)造了良好條件。2007年，中國(guó)內(nèi)地與香港簽署了聯(lián)合聲明，實(shí)現(xiàn)了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效互認(rèn)。在兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)三年時(shí)間等效后，中國(guó)內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年12月獲準(zhǔn)可以采用內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則為內(nèi)地在港上市公司（H股企業(yè)）提供審計(jì)服務(wù)，H股“雙重審計(jì)”政策被取消，進(jìn)一步深化了內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)交流與合作。2008年11月，歐盟決定在2009年至2011年的三年過(guò)渡期內(nèi)認(rèn)可我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，允許進(jìn)入歐洲資本市場(chǎng)的中國(guó)企業(yè)可以使用中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不再要求我國(guó)企業(yè)編制調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，這大大降低了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)換成本，促進(jìn)了中歐貿(mào)易和資本流動(dòng)。自2011年年初以來(lái)，中歐雙方啟動(dòng)了中歐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終等效評(píng)估，計(jì)劃于2011年年底完成相關(guān)評(píng)估工作，并做出等效互認(rèn)決議。2011年1月，中歐在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效互認(rèn)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)公共監(jiān)管等效，避免了雙方監(jiān)管機(jī)構(gòu)重復(fù)檢查，節(jié)約了監(jiān)管資源，對(duì)中歐雙方會(huì)計(jì)和審計(jì)行業(yè)的發(fā)展具有重要意義。
6．我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同造就了一批熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、具有國(guó)際視野、能夠積極參與國(guó)際準(zhǔn)則制定的國(guó)際化人才。自2005年中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同以來(lái)，國(guó)內(nèi)越來(lái)越多的會(huì)計(jì)人員開(kāi)始接觸并熟知國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，同時(shí)也逐漸具備了運(yùn)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的能力。此外，為保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則研究人員密切跟蹤并認(rèn)真研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的各項(xiàng)修訂和變動(dòng)，分析其變動(dòng)原因以及可能對(duì)我國(guó)實(shí)務(wù)產(chǎn)生的影響，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化發(fā)展建言獻(xiàn)策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化背景下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，雖然對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員提出了更高要求，但更為我國(guó)持續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化造就了一批卓越的會(huì)計(jì)人才。
（二）當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的形勢(shì)
2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國(guó)集團(tuán)（G20）和金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）倡議建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求提高會(huì)計(jì)信息透明度，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性提升到了前所未有的高度。為此，作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)積極響應(yīng)該倡議，并采取了一系列重要舉措。當(dāng)前，后國(guó)際金融危機(jī)時(shí)代的國(guó)際金融監(jiān)管框架正在重新構(gòu)建，國(guó)際會(huì)計(jì)格局正在發(fā)生重大調(diào)整，會(huì)計(jì)國(guó)際趨同面臨新的形勢(shì)和挑戰(zhàn)。
1．國(guó)際金融監(jiān)管框架正在重構(gòu)，金融監(jiān)管國(guó)際協(xié)調(diào)日益加強(qiáng)，對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提出更高要求。此次國(guó)際金融危機(jī)對(duì)全世界金融體系造成了重大沖擊，導(dǎo)致世界經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了明顯衰退。在后國(guó)際金融危機(jī)時(shí)代，國(guó)際組織和各國(guó)政府紛紛采取措施對(duì)金融體系進(jìn)行改革，以維護(hù)國(guó)際金融體系穩(wěn)定和促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。一方面，二十國(guó)集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會(huì)要求加強(qiáng)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管，強(qiáng)化國(guó)際合作，建立應(yīng)對(duì)系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制和處理機(jī)制。另一方面，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)力求制定一整套金融監(jiān)管的新標(biāo)準(zhǔn)和有效的執(zhí)行模式，對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審慎監(jiān)管。例如，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)（BCBS）通過(guò)新巴塞爾資本協(xié)議加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，并協(xié)調(diào)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。
2．多年來(lái)美歐主導(dǎo)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的格局正在被打破，新興經(jīng)濟(jì)體的國(guó)際影響力逐步擴(kuò)大，國(guó)際地位日益提升。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)層面上，新興經(jīng)濟(jì)體的影響力日益顯現(xiàn)，如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)22位受托人中來(lái)自新興經(jīng)濟(jì)體的受托人共有4位，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)15位理事中來(lái)自新興經(jīng)濟(jì)體的理事也有4位，監(jiān)督委員會(huì)中也將有可能新增4位新興經(jīng)濟(jì)體代表，這對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)以及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的制定和修訂具有非常重要的影響。2011年7月，在中國(guó)的積極倡議和主導(dǎo)下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成立新興經(jīng)濟(jì)體工作組，新興經(jīng)濟(jì)體工作組的成員包括二十國(guó)集團(tuán)中的新興經(jīng)濟(jì)體成員和馬來(lái)西亞，新興經(jīng)濟(jì)體工作組的聯(lián)絡(luò)辦公室設(shè)在中國(guó)，由中國(guó)負(fù)責(zé)新興經(jīng)濟(jì)體工作組的日常管理和聯(lián)絡(luò)工作。工作組重點(diǎn)研究探討新興經(jīng)濟(jì)體特有的、亟待解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題，進(jìn)一步增強(qiáng)了包括中國(guó)在內(nèi)的新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的參與度。在地區(qū)層面上，一些地區(qū)性組織的成立和崛起，如亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組（AOSSG），增強(qiáng)了本地區(qū)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的影響力和話語(yǔ)權(quán)，對(duì)其他國(guó)家和地區(qū)參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定做出了表率。在國(guó)家層面上，中國(guó)等新興經(jīng)濟(jì)體通過(guò)密切跟蹤研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中金融工具、保險(xiǎn)合同、公允價(jià)值計(jì)量等項(xiàng)目，積極參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂工作，做到了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)互動(dòng)，促使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)能更多地考慮這些國(guó)家和地區(qū)的實(shí)際情況。
3．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)正積極推進(jìn)治理結(jié)構(gòu)改革，提升國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則全球公認(rèn)性。隨著越來(lái)越多的國(guó)家或地區(qū)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，世界各地的權(quán)威公共部門(mén)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的受托責(zé)任和治理結(jié)構(gòu)改革給予了更多關(guān)注。為提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)希望通過(guò)重新審議在當(dāng)前環(huán)境下國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)目標(biāo)的適當(dāng)性、基金會(huì)的現(xiàn)行治理、監(jiān)督委員會(huì)的受托責(zé)任及其成員構(gòu)成等治理結(jié)構(gòu)層面的問(wèn)題，既推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定高質(zhì)量全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又維護(hù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的公共受托責(zé)任與獨(dú)立性，進(jìn)而提升全球?qū)?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)的認(rèn)可度。
4．國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等多項(xiàng)具體準(zhǔn)則修訂進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期。2008年國(guó)際金融危機(jī)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則產(chǎn)生了較大影響。為進(jìn)一步完善現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提供更好的實(shí)務(wù)指南，提升財(cái)務(wù)報(bào)告透明度，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等十多項(xiàng)準(zhǔn)則項(xiàng)目進(jìn)行了大范圍的修訂。例如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為降低金融工具準(zhǔn)則的復(fù)雜性，從分類和計(jì)量、金融資產(chǎn)減值以及套期會(huì)計(jì)等多個(gè)方面對(duì)現(xiàn)行金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行全面修訂；為統(tǒng)一國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值的相關(guān)處理并對(duì)當(dāng)前實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，單獨(dú)制定了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則；針對(duì)現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題全面修訂租賃準(zhǔn)則，擬對(duì)承租人和出租人分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并取消融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的劃分等。除國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在2011年5月的公允價(jià)值計(jì)量等幾項(xiàng)準(zhǔn)則以外，金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等其他準(zhǔn)則項(xiàng)目正在修訂過(guò)程中，有些準(zhǔn)則項(xiàng)目預(yù)計(jì)將于2011年底前或2012年上半年再次征求意見(jiàn)稿，而有些準(zhǔn)則項(xiàng)目可能會(huì)被延后。
5．各國(guó)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的采用或趨同策略不一，美日的表態(tài)需要積極關(guān)注。有些國(guó)家或地區(qū)要求或允許采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，例如歐盟、澳大利亞、南非等；有些國(guó)家或地區(qū)表示將與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，例如巴西、印度等；而還有一些國(guó)家或地區(qū)對(duì)于采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的態(tài)度尚不明朗，例如美國(guó)、日本等。根據(jù)美國(guó)和日本已經(jīng)的路線圖，這兩個(gè)國(guó)家將分別于2011年和2012年決定是否采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。2011年5月，美國(guó)證券交易委員會(huì)工作人員了《為美國(guó)發(fā)行人將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》，探索采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的可行方案，但并未做出明確表態(tài)。隨后，日本于6月宣布推遲引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。由于美、日是世界兩大主要經(jīng)濟(jì)體，對(duì)于全球經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇和健康發(fā)展具有重大影響，而且國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則能否與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之間協(xié)調(diào)一致，將關(guān)系到建立全球高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為此我們必須密切關(guān)注美、日兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和權(quán)威部門(mén)的動(dòng)向。
6．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)希望世界各國(guó)和地區(qū)能夠完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而不是僅僅停留在趨同層面上，以真正實(shí)現(xiàn)全球使用同一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為趨同只是一種手段，最終目的還是在于完全采用，各國(guó)家和地區(qū)只有完全采用了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，才能充分獲得使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的益處。為此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)希望各國(guó)家和地區(qū)能夠克服文化、法律、政治方面的困難和障礙，最終完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，建立一套高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一旦國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)貫徹執(zhí)行這樣的政策，無(wú)疑會(huì)給那些尚未完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)家和地區(qū)帶來(lái)較大壓力。
二、世界各國(guó)家或地區(qū)目前應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要策略
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已經(jīng)成為世界各國(guó)的共識(shí)，并正在轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界上已有將近120個(gè)國(guó)家和地區(qū)要求或允許采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際影響力可見(jiàn)一斑。通過(guò)對(duì)這些國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，目前各國(guó)或地區(qū)在應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的策略上總體可以分為“直接采用”模式、“趨同”模式和“認(rèn)可”模式等三類。此外，美國(guó)證券交易委員會(huì)工作人員在2011年5月的《為美國(guó)發(fā)行人將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》中提出了“趨同認(rèn)可（condorsement）”模式。對(duì)這四種模式的特點(diǎn)、影響和運(yùn)用環(huán)境進(jìn)行比較分析，有助于科學(xué)探索我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略。
（一）“直接采用”模式
在“直接采用”模式下，一國(guó)或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將一字不改地完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，該國(guó)家或地區(qū)不再保留會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。換句話說(shuō)，該國(guó)家或地區(qū)在采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過(guò)程中不需履行任何審批或修訂程序。目前世界上僅有極少數(shù)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)采取直接采用由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的模式。
（二）“趨同”模式
在“趨同”模式下，這些國(guó)家或地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不直接將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，而是保留了當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)則制定權(quán)。采取“趨同”策略的國(guó)家或地區(qū)不會(huì)一字不改地完全照搬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而是在會(huì)計(jì)處理原則和方法上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致，并保留一些具有本國(guó)特色的內(nèi)容。印度是“趨同”模式下的典型代表之一。根據(jù)1956年印度《公司法》，印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)由中央政府制定頒布。2011年1月，負(fù)責(zé)印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體制定工作的印度注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基礎(chǔ)上重新制定了本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，還兼顧了印度國(guó)內(nèi)法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。為了與印度的法律、監(jiān)管和經(jīng)濟(jì)環(huán)境保持一致，印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上根據(jù)印度特殊國(guó)情作了適當(dāng)修改，例如，將準(zhǔn)則的過(guò)渡日設(shè)定為當(dāng)期、引入額外的披露要求、省略某些選擇權(quán)或可選會(huì)計(jì)處理、并保留使用“資產(chǎn)負(fù)債表”和“損益表”術(shù)語(yǔ)等。
（三）“認(rèn)可”模式
在“認(rèn)可”模式下，一國(guó)或地區(qū)決定采用某項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前由法定機(jī)構(gòu)先執(zhí)行認(rèn)可程序。在對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行認(rèn)可的過(guò)程中，這些國(guó)家或地區(qū)的法定機(jī)構(gòu)有可能對(duì)擬采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。歐盟和澳大利亞是采用這一策略的典型代表。歐盟在采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前，必須經(jīng)過(guò)歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)認(rèn)可，對(duì)該國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或采用，或修改后采用。在澳大利亞，法律賦予澳大利亞財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的權(quán)力，并在澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過(guò)程中給予直接的戰(zhàn)略指導(dǎo)①。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅包括了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的框架，還根據(jù)澳大利亞法律環(huán)境的特定要求，專門(mén)為非營(yíng)利組織增加了一些內(nèi)容。
（四）“趨同認(rèn)可”模式
在“趨同認(rèn)可”模式下，一國(guó)或地區(qū)將推動(dòng)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，同時(shí)保留本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力，對(duì)現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行逐項(xiàng)認(rèn)可，并根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)一步指南、解釋或其他披露要求。2011年5月26日，美國(guó)證券交易委員會(huì)了有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同工作的工作人員草案―《將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》，提出了將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并入美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一種全新模式―“趨同認(rèn)可（condorsement）”②。在該工作計(jì)劃中，美國(guó)證券交易委員會(huì)工作人員強(qiáng)調(diào)，“趨同認(rèn)可”的目標(biāo)并不是用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則代替美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而是將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系，即不是“美國(guó)發(fā)行人采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”，而是“采用美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的美國(guó)發(fā)行人編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是一致的”。
概括而言，從上述四種模式來(lái)看，一些國(guó)家或地區(qū)經(jīng)過(guò)認(rèn)可后所采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全一樣，未做任何改動(dòng)，而有些國(guó)家或地區(qū)將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則翻譯為當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言，還有些國(guó)家或地區(qū)則為解決國(guó)家特定問(wèn)題而做出一定修改或?yàn)槟承┬袠I(yè)中存在的特定問(wèn)題提供詳細(xì)的指南。在“認(rèn)可”模式下，如果最后認(rèn)可的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則未做修改，“認(rèn)可”模式的結(jié)果與“直接采用”模式的結(jié)果是完全一樣的，即為全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。而美國(guó)提出的“趨同認(rèn)可”模式，則是將“趨同”和“認(rèn)可”兩種模式進(jìn)行了整合。為便于下文分析，我們將上述四種模式歸類為兩種類型，即“直接采用”和“趨同”模式。
三、結(jié)合國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)選擇我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略
在當(dāng)前國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)金融格局正在重構(gòu)的背景下，尤其當(dāng)美國(guó)對(duì)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則態(tài)度尚不明朗、日本宣布推遲引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況做出恰當(dāng)抉擇，盡可能減小國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)外力的干擾，審慎選擇我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略，既要體現(xiàn)我國(guó)作為全世界最大的發(fā)展中國(guó)家和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體的責(zé)任和風(fēng)范，又要在當(dāng)前國(guó)際形勢(shì)下?tīng)?zhēng)取主動(dòng)，靈活應(yīng)對(duì)?！摆呁辈呗允俏覀?cè)谖覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革和建設(shè)過(guò)程中一貫堅(jiān)持的方針政策。2010年4月2日，我國(guó)了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，進(jìn)一步明確中國(guó)未來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)仍將采取與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的模式，而非直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。基于對(duì)我國(guó)的法律環(huán)境、語(yǔ)言習(xí)慣、解決實(shí)務(wù)問(wèn)題、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施以及會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的主動(dòng)性與靈活性等因素的考量，堅(jiān)持“趨同”策略是符合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)當(dāng)前與未來(lái)發(fā)展需要的并且是務(wù)實(shí)有效的做法。
（一）采用“趨同”模式符合我國(guó)的法律環(huán)境
中國(guó)會(huì)計(jì)法明確規(guī)定，“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本法制定并公布?！敝袊?guó)境內(nèi)企業(yè)必須遵循由財(cái)政部制定的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，例如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定來(lái)看，“直接采用”策略缺乏法律依據(jù)，不符合我國(guó)會(huì)計(jì)法的要求，同時(shí)也將有可能使我國(guó)喪失獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。而在“趨同”模式下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍是我國(guó)財(cái)政部門(mén)根據(jù)會(huì)計(jì)法制定的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，這一根本原則沒(méi)有改變，但在會(huì)計(jì)處理原則、確認(rèn)計(jì)量方法等方面與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持了一致。
（二）采用“趨同”模式與我國(guó)語(yǔ)言習(xí)慣相適應(yīng)
英文和中文的語(yǔ)言習(xí)慣具有較大差別，法律語(yǔ)言的形式更是大相徑庭，如果將英文的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一字不改搬套翻譯成中文，很有可能既沒(méi)有完全表達(dá)準(zhǔn)則的原義，又與中文語(yǔ)言習(xí)慣和中國(guó)法律行文格式相沖突。因此，“直接采用”策略不甚符合中國(guó)的法律語(yǔ)言習(xí)慣。例如，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)》的英文名稱“Employee Benefits”直譯為“雇員福利”，在我國(guó)法律條文中使用的是“職工”，而非“雇員”，并且在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“福利”的范疇比較小，我們將其稱為“職工薪酬”，不僅符合我們的法律用語(yǔ)和語(yǔ)言習(xí)慣，而且也使名稱與該準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容更加一致。再如，《國(guó)際會(huì)計(jì)第12號(hào)―所得稅》中所舉的所得稅示例都是基于國(guó)外稅法，在國(guó)內(nèi)外稅法規(guī)定存在較大差異的情況下，因直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則而引入的這些所得稅示例既不符合我國(guó)稅法的規(guī)定，也無(wú)助于指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作。毫無(wú)疑問(wèn)，采用“趨同”模式來(lái)制定和完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效解決了上述問(wèn)題。
（三）采用“趨同”模式便于及時(shí)有效解決中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題
制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，推進(jìn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要任務(wù)，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的根本出發(fā)點(diǎn)仍然是規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，解決我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題。基于此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)采用“趨同”模式，而非“直接采用”模式，是務(wù)實(shí)、有效的舉措。例如，在我國(guó)存在大量同一集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，這屬于同一控制下的企業(yè)合并，而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則尚未在這方面有明確的規(guī)范。假設(shè)我們采用了“直接采用”模式，則會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范的空白，導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無(wú)章可循，即使我們等著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為這些項(xiàng)目新準(zhǔn)則或修訂現(xiàn)有準(zhǔn)則，也會(huì)因?yàn)榱㈨?xiàng)、研究、征求意見(jiàn)、投票表決、準(zhǔn)則等一系列應(yīng)循程序而需要等待很長(zhǎng)時(shí)間，從而不利于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)工作秩序的改善。
（四）采用“趨同”模式有助于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施
國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系是由概念框架開(kāi)始，再一層層地深入展開(kāi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也相當(dāng)原則，這與我國(guó)廣大會(huì)計(jì)人員目前所接受的教育和已有認(rèn)知存在一定差距。如果直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，恐怕會(huì)使我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生一定困難。例如，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表格式過(guò)于籠統(tǒng)，而且也沒(méi)有規(guī)定與財(cái)務(wù)報(bào)告相對(duì)應(yīng)的具體會(huì)計(jì)科目，各個(gè)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際開(kāi)展的業(yè)務(wù)自行設(shè)計(jì)其報(bào)表格式和確定會(huì)計(jì)科目名稱，這使得即使是同一行業(yè)內(nèi)的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也存在一些差異。而我國(guó)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了統(tǒng)一的報(bào)表格式，根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置了較為齊全的會(huì)計(jì)科目，有助于我國(guó)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作。
（五）采用“趨同”模式有利于我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)格局調(diào)整中爭(zhēng)取話語(yǔ)權(quán)
目前，美國(guó)、日本等世界主要經(jīng)濟(jì)體對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是采取“直接采用”或“趨同”模式的態(tài)度尚不明朗，而像印度等新興經(jīng)濟(jì)體則采取了“趨同”模式。“趨同”模式將有利于我國(guó)通過(guò)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)受托人、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、咨詢委員會(huì)及解釋委員會(huì)中的席位直接對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)的治理結(jié)構(gòu)和技術(shù)事務(wù)等發(fā)聲進(jìn)言，提升我國(guó)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定過(guò)程中的話語(yǔ)權(quán)。同時(shí)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)新興經(jīng)濟(jì)體工作組成功啟動(dòng)并順利開(kāi)展工作的基礎(chǔ)上，中國(guó)采取“趨同”策略將更有利于協(xié)調(diào)各新興經(jīng)濟(jì)體之間的利益訴求，更有助于我國(guó)利用這一平臺(tái)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)交流溝通，在新一輪的國(guó)際會(huì)計(jì)改革中爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)和話語(yǔ)權(quán)。
（六）采用“趨同”模式有利于在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不斷變化過(guò)程中保持一定靈活性
一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效和當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)趨同形勢(shì)
(一)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)一直順時(shí)應(yīng)勢(shì)，積極推進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化和國(guó)際趨同工_作，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和融人世界經(jīng)濟(jì)體系奠定了良好基礎(chǔ)。尤其是2005年，在我國(guó)多年會(huì)計(jì)改革的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)上,在財(cái)政部王軍副部長(zhǎng)關(guān)于“趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過(guò)程、趨同是互動(dòng)和趨同是新的起點(diǎn)”的國(guó)際會(huì)計(jì)趨同五原則指引下，在廣大會(huì)計(jì)同仁的共同努力下，我國(guó)建成了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，取得了歷史性突破。近年來(lái)，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效顯著，舉世矚目。
1.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，并建立了務(wù)實(shí)有效的持續(xù)趨同機(jī)制。中國(guó)是繼歐盟各國(guó)、澳大利亞等之后實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的重要國(guó)家，走在了美國(guó)、日本、韓國(guó)、印度、巴西等國(guó)家或地區(qū)的前列。不僅如此，近年來(lái)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不斷修改完善，了多個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋，修訂了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，既保持與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，又切實(shí)解決我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)際問(wèn)題。例如,2009年底我國(guó)《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則中尚未明確的保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量和混合保險(xiǎn)合同分拆等會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，不僅大幅提升了我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)水平，領(lǐng)先于國(guó)際準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，而且促進(jìn)了保險(xiǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整。
2.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同進(jìn)程做到了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同互動(dòng)，切實(shí)維護(hù)了我國(guó)利益。趨同不是讓一國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單方面向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則靠攏，而應(yīng)是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與各國(guó)家或地區(qū)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間相互溝通，相互借鑒，相互認(rèn)可。在與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同過(guò)程中，我們根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況積極向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反饋意見(jiàn)，并得到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的認(rèn)可，最終促成有關(guān)準(zhǔn)則按照我們的建議進(jìn)行了修訂。例如，在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)實(shí)際上均為獨(dú)立法人，自負(fù)盈虧，如果彼此之間不存在控制、共同控制或重大影響的，不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)根據(jù)我國(guó)反映的情況修訂了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》，規(guī)定“僅同受國(guó)家控制但不存在控制、共同控制或重大影響等投資關(guān)系的企業(yè)，豁免按照關(guān)聯(lián)方進(jìn)行披露”，從而限定了國(guó)家控制企業(yè)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方的范圍，大大降低了我國(guó)企業(yè)的披露成本和披露風(fēng)險(xiǎn)。再如，我國(guó)為解決我國(guó)企業(yè)改制上市過(guò)程中因資產(chǎn)重估引發(fā)的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題，在多次向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反饋意見(jiàn)后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)修訂了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)——首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，允許首次公開(kāi)發(fā)行的公司將改制上市過(guò)程中確定的重估價(jià)作為“認(rèn)定成本”人賬,中國(guó)改制上市的公司從此不需要在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，顯著降低了這些上市公司報(bào)表編制成本。
3. 我國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)平穩(wěn)有效實(shí)施四年多，實(shí)施范圍也由上市公司擴(kuò)大到幾乎所有大中型企業(yè)，達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效果。財(cái)政部聯(lián)合有關(guān)部門(mén)通過(guò)采用“逐日盯市、逐戶分析”的方法，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況及其效果的監(jiān)督檢查和監(jiān)管。上市公司年報(bào)分析報(bào)告表明,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月舊生效起已連續(xù)四年得到良好實(shí)施，有效地限制了企業(yè)的短期行為，支持了企業(yè)加大研發(fā)投入和自主創(chuàng)新，為我國(guó)金融創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。在這四年多的時(shí)間里，由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不僅全面提升了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也滿足了服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、維護(hù)社會(huì)公眾利益的需要。
4. 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及其實(shí)施的成就得到了國(guó)際社會(huì)的高度評(píng)價(jià)。世界銀行于2009年10月在《中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)評(píng)估報(bào)告》中充分肯定了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的成就，并稱“中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和實(shí)施的成功經(jīng)驗(yàn)是可供其他國(guó)家仿效的良好典范”。歐盟高度評(píng)價(jià)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革以及與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同進(jìn)展，充分認(rèn)可我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稱贊中國(guó)經(jīng)驗(yàn)值得歐盟在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)過(guò)程中借鑒。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)前任主席戴維?泰迪爵士在2010年中國(guó)財(cái)政部——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)高層會(huì)議上贊譽(yù)，“中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)自2005年以來(lái)所作的一系列決定推動(dòng)了亞洲與國(guó)際的趨同進(jìn)程，并認(rèn)為中國(guó)過(guò)去只是在學(xué)習(xí)，而現(xiàn)在走到了前沿，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)全面修訂準(zhǔn)則時(shí)期已經(jīng)能夠提供良好建議，甚至達(dá)到了改善國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)決定的水平”。2011年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)現(xiàn)任主席漢斯?胡戈沃斯特訪問(wèn)中國(guó)時(shí)表示，“在會(huì)計(jì)方面，中國(guó)取得了重大進(jìn)步，在很短的時(shí)間內(nèi)打造了一支專業(yè)隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，并得到諸多國(guó)際機(jī)構(gòu)的贊賞，這些成就足以讓中國(guó)引以為豪?！?/p>
5. 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與世界一些主要資本市場(chǎng)的等效認(rèn)可，為降低我國(guó)企業(yè)海外上市融資成本、促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)走出去創(chuàng)造了良好條件。2007年，中國(guó)內(nèi)地與香港簽署了聯(lián)合聲明，實(shí)現(xiàn)了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效互認(rèn)。在兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)三年時(shí)間等效后，中國(guó)內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年12月獲準(zhǔn)可以采用內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則為內(nèi)地在港上市公司(H股企業(yè))提供審計(jì)服務(wù)，H股“雙重審計(jì)”政策被取消，進(jìn)一步深化了內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)交流與合作。2008年11月，歐盟決定在2009年至2011年的三年過(guò)渡期內(nèi)認(rèn)可我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，允許進(jìn)入歐洲資本市場(chǎng)的中國(guó)企業(yè)可以使用中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不再要求我國(guó)企業(yè)編制調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，這大大降低了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)換成本，促進(jìn)了中歐貿(mào)易和資本流動(dòng)。自2011年年初以來(lái)，中歐雙方啟動(dòng)了中歐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終等效評(píng)估，計(jì)劃于2011年年底完成相關(guān)評(píng)估工作，并做出等效互認(rèn)決議。2011年1月，中歐在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效互認(rèn)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)公共監(jiān)管等效，避免了雙方監(jiān)管機(jī)構(gòu)重復(fù)檢查，節(jié)約了監(jiān)管資源,對(duì)中歐雙方會(huì)計(jì)和審計(jì)行業(yè)的發(fā)展具有重要意義。
6.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同造就了一批熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、具有國(guó)際視野、能夠積極參與國(guó)際準(zhǔn)則制定的國(guó)際化人才。自2005年中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同以來(lái)，國(guó)內(nèi)越來(lái)越多的會(huì)計(jì)人員開(kāi)始接觸并熟知國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，同時(shí)也逐漸具備了運(yùn)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的能力。此外，為保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則研究人員密切跟蹤并認(rèn)真研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的各項(xiàng)修訂和變動(dòng)，分析其變動(dòng)原因以及可能對(duì)我國(guó)實(shí)務(wù)產(chǎn)生的影響，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化發(fā)展建言獻(xiàn)策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化背景下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，雖然對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員提出了更高要求，但更為我國(guó)持續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化造就了一批卓越的會(huì)計(jì)人才。
(二)當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的形勢(shì)
2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國(guó)集團(tuán)(G20)和金融穩(wěn)定理事會(huì)(FSB)倡議建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求提高會(huì)計(jì)信息透明度，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性提升到了前所未有的高度。為此，作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)積極響應(yīng)該倡議，并采取了一系列重要舉措。當(dāng)前，后國(guó)際金融危機(jī)時(shí)代的國(guó)際金融監(jiān)管框架正在重新構(gòu)建，國(guó)際會(huì)計(jì)格局正在發(fā)生重大調(diào)整，會(huì)計(jì)國(guó)際趨同面臨新的形勢(shì)和挑戰(zhàn)。
1.國(guó)際金融監(jiān)管框架正在重構(gòu),金融監(jiān)管國(guó)際協(xié)調(diào)日益加強(qiáng),對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提出更高要求。此次國(guó)際金融危機(jī)對(duì)全世界金融體系造成了重大沖擊，導(dǎo)致世界經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了明顯衰退。在后國(guó)際金融危機(jī)時(shí)代，國(guó)際組織和各國(guó)政府紛紛采取措施對(duì)金融體系進(jìn)行改革，以維護(hù)國(guó)際金融體系穩(wěn)定和促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。一方面，二十國(guó)集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會(huì)要求加強(qiáng)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管,強(qiáng)化國(guó)際合作，建立應(yīng)對(duì)系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制和處理機(jī)制。另一方面，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)力求制定一整套金融監(jiān)管的新標(biāo)準(zhǔn)和有效的執(zhí)行模式，對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審慎監(jiān)管。例如，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)(BCBS)通過(guò)新巴塞爾資本協(xié)議加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，并協(xié)調(diào)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。
2.多年來(lái)美歐主導(dǎo)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的格局正在被打破，新興經(jīng)濟(jì)體的國(guó)際影響力逐步擴(kuò)大，國(guó)際地位日益提升。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)層面上，新興經(jīng)濟(jì)體的影響力日益顯現(xiàn)，如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)22位受托人中來(lái)自新興經(jīng)濟(jì)體的受托人共有4位，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)15位理事中來(lái)自新興經(jīng)濟(jì)體的理事也有4位，監(jiān)督委員會(huì)中也將有可能新增4位新興經(jīng)濟(jì)體代表，這對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)以及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的制定和修訂具有非常重要的影響。2011年7月，在中國(guó)的積極倡議和主導(dǎo)下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成立新興經(jīng)濟(jì)體工作組，新興經(jīng)濟(jì)體工作組的成員包括二十國(guó)集團(tuán)中的新興經(jīng)濟(jì)體成員和馬來(lái)西亞，新興經(jīng)濟(jì)體工作組的聯(lián)絡(luò)辦公室設(shè)在中國(guó)，由中國(guó)負(fù)責(zé)新興經(jīng)濟(jì)體工作組的日常管理和聯(lián)絡(luò)工作。工作組重點(diǎn)研究探討新興經(jīng)濟(jì)體特有的、亟待解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題，進(jìn)一步增強(qiáng)了包括中國(guó)在內(nèi)的新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的參與度。在地區(qū)層面上，一些地區(qū)性組織的成立和崛起，如亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組(AOSSG)，增強(qiáng)了本地區(qū)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的影響力和話語(yǔ)權(quán)，對(duì)其他國(guó)家和地區(qū)參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定做出了表率。在國(guó)家層面上，中國(guó)等新興經(jīng)濟(jì)體通過(guò)密切跟蹤研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中金融工具、保險(xiǎn)合同、公允價(jià)值計(jì)量等項(xiàng)目，積極參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂工作，做到了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)互動(dòng)，促使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)能更多地考慮這些國(guó)家和地區(qū)的實(shí)際情況。
3. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)正積極推進(jìn)治理結(jié)構(gòu)改革，提升國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則全球公認(rèn)性。隨著越來(lái)越多的國(guó)家或地區(qū)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，世界各地的權(quán)威公共部門(mén)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的受托責(zé)任和治理結(jié)構(gòu)改革給予了更多關(guān)注。為提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)希望通過(guò)重新審議在當(dāng)前環(huán)境下國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)目標(biāo)的適當(dāng)性、基金會(huì)的現(xiàn)行治理、監(jiān)督委員會(huì)的受托責(zé)任及其成員構(gòu)成等治理結(jié)構(gòu)層面的問(wèn)題，既推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定高質(zhì)量全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又維護(hù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的公共受托責(zé)任與獨(dú)立性，進(jìn)而提升全球?qū)?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則葚金會(huì)的認(rèn)可度。
4. 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等多項(xiàng)具體準(zhǔn)則修訂進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期。2008年國(guó)際金融危機(jī)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則產(chǎn)生了較大影響。為進(jìn)一步完善現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提供更好的實(shí)務(wù)指南，提升財(cái)務(wù)報(bào)告透明度，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)金融工具、保險(xiǎn)合同、收人確認(rèn)、租賃等十多項(xiàng)準(zhǔn)則項(xiàng)目進(jìn)行了大范圍的修訂。例如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為降低金融工具準(zhǔn)則的復(fù)雜性，從分類和計(jì)量、金融資產(chǎn)減值以及套期會(huì)計(jì)等多個(gè)方面對(duì)現(xiàn)行金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行全面修訂;為統(tǒng)一國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值的相關(guān)處理并對(duì)當(dāng)前實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，單獨(dú)制定了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則,針對(duì)現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題全面修訂租賃準(zhǔn)則，擬對(duì)承租人和出租人分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并取消融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的劃分等。除國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在2011年5月的公允價(jià)值計(jì)量等幾項(xiàng)準(zhǔn)則以外，金融工具、保險(xiǎn)合同、收人確認(rèn)、租賃等其他準(zhǔn)則項(xiàng)目正在修訂過(guò)程中,有些準(zhǔn)則項(xiàng)目預(yù)計(jì)將于20U年底前或2012年上半年再次征求意見(jiàn)稿，而有些準(zhǔn)則項(xiàng)目可能會(huì)被延后。
5. 各國(guó)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的采用或趨同策略不一，美日的表態(tài)需要積極關(guān)注。有些國(guó)家或地區(qū)要求或允許采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，例如歐盟、澳大利亞、南非等;有些國(guó)家或地區(qū)表示將與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，例如巴西、印度等;而還有一些國(guó)家或地區(qū)對(duì)于釆用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的態(tài)度尚不明朗，例如美國(guó)、日本等。根據(jù)美國(guó)和日本已經(jīng)的路線圖，這兩個(gè)國(guó)家將分別于2011年和2012年決定是否釆用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。2011年5月，美國(guó)證券交易委員會(huì)工作人員了《為美國(guó)發(fā)行人將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》，探索采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的可行方案，但并未做出明確表態(tài)。隨后，日本于6月宣布推遲引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。由于美、日是世界兩大主要經(jīng)濟(jì)體，對(duì)于全球經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇和健康發(fā)展具有重大影響，而且國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則能否與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之間協(xié)調(diào)一致，將關(guān)系到建立全球高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為此我們必須密^0關(guān)注美、日兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和權(quán)威部門(mén)的動(dòng)向。
6. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)希望世界各國(guó)和地區(qū)能夠完全釆用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而不是僅僅停留在趨同層面上，以真正實(shí)現(xiàn)全球使用同一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為趨同只是一種手段，最終目的還是在于完全釆用，各國(guó)家和地區(qū)只有完全采用了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，才能充分獲得使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的益處。為此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)希望各國(guó)家和地區(qū)能夠克服文化、法律、政治方面的困難和障礙，最終完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，建立一套高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一旦國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)貫徹執(zhí)行這樣的政策，無(wú)疑會(huì)給那些尚未完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)家和地區(qū)帶來(lái)較大壓力。
二、世界各國(guó)家或地區(qū)目前應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要策略
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已經(jīng)成為世界各國(guó)的共識(shí)，并正在轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界上已有將近120個(gè)國(guó)家和地區(qū)要求或允許釆用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際影響力可見(jiàn)一斑。通過(guò)對(duì)這些國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，目前各國(guó)或地區(qū)在應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的策略上總體可以分為“直接采用”模式、“趨同”模式和“認(rèn)可”模式等三類。此外，美國(guó)證券交易委員會(huì)工作人員在2011年5月的《為美國(guó)發(fā)行人將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》中提出了“趨同認(rèn)可(condorsement)”模式。對(duì)這四種模式的特點(diǎn)、影響和運(yùn)用環(huán)境進(jìn)行比較分析，有助于科學(xué)探索我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略。
(一)“直接采用”模式
在“直接采用”模式下，一國(guó)或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將一字不改地完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,該國(guó)家或地區(qū)不再保留會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。換句話說(shuō)，該國(guó)家或地區(qū)在采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過(guò)程中不需履行任何審批或修訂程序。目前世界上僅有極少數(shù)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)采取直接采用由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的模式。
(二)“趨同”模式
在“趨同”模式下，這些國(guó)家或地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不直接將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，而是保留了當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)則制定權(quán)。釆取“趨同”策略的國(guó)家或地區(qū)不會(huì)一字不改地完全照搬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而是在會(huì)計(jì)處理原則和方法上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致，并保留一些具有本國(guó)特色的內(nèi)容。印度是“趨同”模式下的典型代表之一。根據(jù)1956年印度《公司法》，印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)由中央政府制定頒布。2011年1月,負(fù)責(zé)印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體制定工作的印度注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基礎(chǔ)上重新制定了本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，還兼顧了印度國(guó)內(nèi)法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。為了與印度的法律、監(jiān)管和經(jīng)濟(jì)環(huán)境保持一致，印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上根據(jù)印度特殊國(guó)情作了適當(dāng)修改，例如，將準(zhǔn)則的過(guò)渡日設(shè)定為當(dāng)期、引人額外的披露要求、省略某些選擇權(quán)或可選會(huì)計(jì)處理、并保留使用“資產(chǎn)負(fù)債表”和“損益表”術(shù)語(yǔ)等。
(三)“認(rèn)可”模式
在“認(rèn)可”模式下，一國(guó)或地區(qū)決定采用某項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前由法定機(jī)構(gòu)先執(zhí)行認(rèn)可程序。在對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行認(rèn)可的過(guò)程中，這些國(guó)家或地區(qū)的法定機(jī)構(gòu)有可能對(duì)擬采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。歐盟和澳大利亞是采用這一策略的典型代表。歐盟在采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前，必須經(jīng)過(guò)歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)認(rèn)可，對(duì)該國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或采用，或修改后采用。在澳大利亞，法律賦予澳大利亞財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的權(quán)力，并在澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)引人國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過(guò)程中給予直接的戰(zhàn)略指導(dǎo)?。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅包括了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的框架，還根據(jù)澳大利亞法律環(huán)境的特定要求，專門(mén)為非營(yíng)利組織增加了一些內(nèi)容。
(四)“趨同認(rèn)可”模式
在“趨同認(rèn)可”模式下，一國(guó)或地區(qū)將推動(dòng)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，同時(shí)保留本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力，對(duì)現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行逐項(xiàng)認(rèn)可，并根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)一步指南、解釋或其他披露要求。2011年5月26日，美國(guó)證券交易委員會(huì)了有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同工作的工作人員草案——《將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》，提出了將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并入美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一種全新模式“趨同認(rèn)可(condorsement)”?。在該工作計(jì)劃中，美國(guó)證券交易委員會(huì)工作人員強(qiáng)調(diào)，“趨同認(rèn)可”的目標(biāo)并不是用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則代替美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而是將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系，即不是“美國(guó)發(fā)行人采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”，而是“采用美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的美國(guó)發(fā)行人編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是一致的”。
概括而言，從上述四種模式來(lái)看,一些國(guó)家或地區(qū)經(jīng)過(guò)認(rèn)可后所采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全一樣，未做任何改動(dòng)，而有些國(guó)家或地區(qū)將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則翻譯為當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言，還有些國(guó)家或地區(qū)則為解決國(guó)家特定問(wèn)題而做出一定修改或?yàn)槟承┬袠I(yè)中存在的特定問(wèn)題提供詳細(xì)的指南。在“認(rèn)可”模式下，如果最后認(rèn)可的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則未做修改，“認(rèn)可”模式的結(jié)果與“直接釆用”模式的結(jié)果是完全一樣的，即為全面釆用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。而美國(guó)提出的“趨同認(rèn)可”模式，則是將“趨同”和“認(rèn)可”兩種模式進(jìn)行了整合。為便于下文分析，我們將上述四種模式歸類為兩種類型，即“直接采用”和“趨同”模式。
三、結(jié)合國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)選擇我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略
在當(dāng)前國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)金融格局正在重構(gòu)的背景下，尤其當(dāng)美國(guó)對(duì)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則態(tài)度尚不明朗、日本宣布推遲引人國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況做出恰當(dāng)抉擇,盡可能減小國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)外力的干擾，審慎選擇我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略，既要體現(xiàn)我國(guó)作為全世界最大的發(fā)展中國(guó)家和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體的責(zé)任和風(fēng)范，又要在當(dāng)前國(guó)際形勢(shì)下?tīng)?zhēng)取主動(dòng)，靈活應(yīng)對(duì)?！摆呁辈呗允俏覀?cè)谖覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革和建設(shè)過(guò)程中一貫堅(jiān)持的方針政策。2010年4月2日，我國(guó)了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，進(jìn)一步明確中國(guó)未來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)仍將采取與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的模式，而非直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。基于對(duì)我國(guó)的法律環(huán)境、語(yǔ)言習(xí)慣、解決實(shí)務(wù)問(wèn)題、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施以及會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的主動(dòng)性與靈活性等因素的考量，堅(jiān)持“趨同”策略是符合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)當(dāng)前與未來(lái)發(fā)展需要的并且是務(wù)實(shí)有效的做法。
中國(guó)會(huì)計(jì)法明確規(guī)定，“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本法制定并公布?！敝袊?guó)境內(nèi)企業(yè)必須遵循由財(cái)政部制定的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，例如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定來(lái)看，“直接采用”策略缺乏法律依據(jù)，不符合我國(guó)會(huì)計(jì)法的要求，同時(shí)也將有可能使我國(guó)喪失獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。而在“趨同”模式下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍是我國(guó)財(cái)政部門(mén)根據(jù)會(huì)計(jì)法制定的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，這一根本原則沒(méi)有改變，但在會(huì)計(jì)處理原則、確認(rèn)計(jì)童方法等方面與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持了一致。
(二)采用“趨同”橫式與我國(guó)語(yǔ)言習(xí)慣相適應(yīng)
英文和中文的語(yǔ)言習(xí)慣具有較大差別，法律語(yǔ)言的形式更是大#徑庭，如果將英文的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一字不改搬套翻譯成中文，很有可能既沒(méi)有完全表達(dá)準(zhǔn)則的原義，又與中文語(yǔ)言習(xí)慣和中國(guó)法律行文格式相沖突。因此，“直接采用”策略不甚符合中國(guó)的法律語(yǔ)言習(xí)憤。例如，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)》的英文名稱“EmployeeBenefits”直譯為“雇員福利”，在我國(guó)法律條文中使用的是“職工”，而非“雇員”，并且在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“福利”的范疇比較小，我們將其稱為“職工薪酬”，不僅符合我們的法律用語(yǔ)和語(yǔ)言習(xí)慣，而且也使名稱與該準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容更加一致。再如，《國(guó)際會(huì)計(jì)第12號(hào)——所得稅》中所舉的所得稅示例都是基于國(guó)外稅法,在國(guó)內(nèi)外稅法規(guī)定存在較大差異的情況下，因直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則而引人的這些所得稅示例既不符合我國(guó)稅法的規(guī)定，也無(wú)助于指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作。毫無(wú)疑問(wèn)，采用“趨同”模式來(lái)制定和完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效解決了上述問(wèn)題。
(三)采用“趨同”模式便于及時(shí)有效解決中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題
制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，推進(jìn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同,是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要任務(wù)，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的根本出發(fā)點(diǎn)仍然是規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，解決我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題?；诖耍覈?guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)釆用“趨同”模式，而非“直接釆用”模式，是務(wù)實(shí)、有效的舉措。例如，在我國(guó)存在大量同一集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，這屬于同一控制下的企業(yè)合并，而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則尚未在這方面有明確的規(guī)范。假設(shè)我們采用了“直接采用”模式，則會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范的空白，導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無(wú)章可循，即使我們等著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為這些項(xiàng)目新準(zhǔn)則或修訂現(xiàn)有準(zhǔn)則，也會(huì)因?yàn)榱㈨?xiàng)、研究、征求意見(jiàn)、投票表決、準(zhǔn)則等一系列應(yīng)循程序而需要等待很長(zhǎng)時(shí)間，從而不利于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)工作秩序的改善。
(四)采用“趨同^模式有助于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施
國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系是由概念框架開(kāi)始，再一層層地深入展開(kāi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也相當(dāng)原則,這與我國(guó)廣大會(huì)計(jì)人員目前所接受的教育和已有認(rèn)知存在一定差距。如果直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，恐怕會(huì)使我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生一定困難。例如，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表格式過(guò)于籠統(tǒng)，而且也沒(méi)有規(guī)定與財(cái)務(wù)報(bào)告相對(duì)應(yīng)的具體會(huì)計(jì)科目，各個(gè)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際開(kāi)展的業(yè)務(wù)自行設(shè)計(jì)其報(bào)表格式和確定會(huì)計(jì)科目名稱，這使得即使是同一行業(yè)內(nèi)的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也存在一些差異。而我國(guó)在企業(yè)會(huì).計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了統(tǒng)一的報(bào)表格式，根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置了較為齊全的會(huì)計(jì)科目,有助于我國(guó)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作。
(五)采用“趨同"模式有利于我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)格局調(diào)整中爭(zhēng)取話語(yǔ)權(quán)
目前，美國(guó)、日本等世界主要經(jīng)濟(jì)體對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是采取“直接采用”或“趨同”模式的態(tài)度尚不明朗，而像印度等新興經(jīng)濟(jì)體則采取了“趨同”模式。“趨同”模式將有利于我國(guó)通過(guò)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)受托人、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、咨詢委員會(huì)及解釋委員會(huì)中的席位直接對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)的治理結(jié)構(gòu)和技術(shù)事務(wù)等發(fā)聲進(jìn)言，提升我國(guó)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定過(guò)程中的話語(yǔ)權(quán)。同時(shí)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)新興經(jīng)濟(jì)體工作組成功啟動(dòng)并順利開(kāi)展工作的基礎(chǔ)上，中國(guó)采取“趨同”策略將更有利于協(xié)調(diào)各新興經(jīng)濟(jì)體之間的利益訴求，更有助于我國(guó)利用這一平臺(tái)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)交流溝通，在新一輪的國(guó)際會(huì)計(jì)改革中爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)和話語(yǔ)權(quán)。
(六)采用"趨同”橫式有利于在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不斷變化過(guò)程中保持一定靈活性
目前，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中金融工具、保險(xiǎn)合同、收人、租賃等項(xiàng)目還未最終準(zhǔn)則，與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)正在進(jìn)行中，并且歐盟對(duì)最新金融工具等準(zhǔn)則也沒(méi)有明確表態(tài)。為此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的最終決策及其影響存在較大不確定性。在這種情況下，中國(guó)采取“趨同”策略能夠確保中國(guó)在面對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的不斷變化時(shí)，審時(shí)度勢(shì)，理性決策，靈活把握，以防止國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的變革對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不必要的沖擊。
關(guān)鍵詞：國(guó)際金融危機(jī)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；
作者：楊敏等
在經(jīng)濟(jì)全球化加速、全球資本市場(chǎng)日益開(kāi)放融合和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異的背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同在近年來(lái)尤其是在最近十年里得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，越來(lái)越多的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)始加入與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同或者直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的行列。2008年爆發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)更使人們認(rèn)識(shí)到，制定一套全球高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)信息透明度，對(duì)于全球金融體系和資本市場(chǎng)的穩(wěn)定與健康發(fā)展至關(guān)重要。正是在這樣的背景下，全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同步伐進(jìn)一步加快，各國(guó)或地區(qū)采取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略也引起了國(guó)際社會(huì)的廣泛關(guān)注和討論，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)和部分國(guó)家或地區(qū)認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同策略應(yīng)當(dāng)選擇直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；部分國(guó)家或地區(qū)則認(rèn)為，在選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮本國(guó)或本地區(qū)具體情況，主張采取與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同而非“直接采用”的策略。我國(guó)作為全球最大的發(fā)展中國(guó)家和新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家，如何選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略，對(duì)我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向、企業(yè)改革以及資本市場(chǎng)的對(duì)外開(kāi)放影響重大。本文擬結(jié)合當(dāng)前國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)就此問(wèn)題展開(kāi)研討，并提出我國(guó)應(yīng)采取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略。
一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效和當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)趨同形勢(shì)
(一)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)一直順時(shí)應(yīng)勢(shì)，積極推進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化和國(guó)際趨同工作，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)體系奠定了良好基礎(chǔ)。尤其是2005年，在我國(guó)多年會(huì)計(jì)改革的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)上，在財(cái)政部王軍副部長(zhǎng)關(guān)于“趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過(guò)程、趨同是互動(dòng)和趨同是新的起點(diǎn)”的國(guó)際會(huì)計(jì)趨同五原則指引下，在廣大會(huì)計(jì)同仁的共同努力下，我國(guó)建成了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，取得了歷史性突破。近年來(lái)，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效顯著，舉世矚目。
1.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，并建立了務(wù)實(shí)有效的持續(xù)趨同機(jī)制。中國(guó)是繼歐盟各國(guó)、澳大利亞等之后實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的重要國(guó)家，走在了美國(guó)、日本、韓國(guó)、印度、巴西等國(guó)家或地區(qū)的前列。不僅如此，近年來(lái)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)修改完善，了相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，既保持與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，又切實(shí)解決我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)際問(wèn)題。例如，2009年底我國(guó)《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則中尚未明確的保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量和混合保險(xiǎn)合同分拆等會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，不僅大幅提升了我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)水平，領(lǐng)先于國(guó)際準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，而且促進(jìn)了保險(xiǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整。
2.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同進(jìn)程做到了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同互動(dòng)，切實(shí)維護(hù)了我國(guó)利益。趨同不是讓一國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單方面向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則靠攏，而應(yīng)是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與各國(guó)家或地區(qū)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間相互溝通，相互借鑒，相互認(rèn)可。在與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同過(guò)程中，我們根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況積極向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反饋意見(jiàn)，并得到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的認(rèn)可，最終促成有關(guān)準(zhǔn)則按照我們的建議進(jìn)行了修訂。例如，在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)實(shí)際上均為獨(dú)立法人，自負(fù)盈虧，如果彼此之間不存在控制、共同控制或重大影響的，不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)根據(jù)我國(guó)反映的情況修訂了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》，規(guī)定“僅同受國(guó)家控制但不存在控制、共同控制或重大影響等投資關(guān)系的企業(yè)，豁免按照關(guān)聯(lián)方進(jìn)行披露”，從而限定了國(guó)家控制企業(yè)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方的范圍，大大降低了我國(guó)企業(yè)的披露成本和披露風(fēng)險(xiǎn)。再如，我國(guó)為解決我國(guó)企業(yè)改制上市過(guò)程中因資產(chǎn)重估引發(fā)的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題，在多次向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反饋意見(jiàn)后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)修訂了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)——首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，允許首次公開(kāi)發(fā)行的公司將改制上市過(guò)程中確定的重估價(jià)作為“認(rèn)定成本”入賬，中國(guó)改制上市的公司從此不需要在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，顯著降低了這些上市公司報(bào)表編制成本。
3.我國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)平穩(wěn)有效實(shí)施四年多，實(shí)施范圍也由上市公司擴(kuò)大到幾乎所有大中型企業(yè)，達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效果。財(cái)政部聯(lián)合有關(guān)部門(mén)通過(guò)采用“逐日盯市、逐戶分析”的方法，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況及其效果的監(jiān)督檢查和監(jiān)管。上市公司年報(bào)分析報(bào)告表明，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日生效起已連續(xù)四年得到良好實(shí)施，有效地限制了企業(yè)的短期行為，支持了企業(yè)加大研發(fā)投入和自主創(chuàng)新，為我國(guó)金融創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。在這四年多的時(shí)間里，由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不僅全面提升了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也滿足了服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、維護(hù)社會(huì)公眾利益的需要。
4.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及其實(shí)施的成就得到了國(guó)際社會(huì)的高度評(píng)價(jià)。世界銀行于2009年10月在《中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)評(píng)估報(bào)告》中充分肯定了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的成就，并稱“中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和實(shí)施的成功經(jīng)驗(yàn)是可供其他國(guó)家仿效的良好典范”。歐盟高度評(píng)價(jià)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革以及與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同進(jìn)展，充分認(rèn)可我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稱贊中國(guó)經(jīng)驗(yàn)值得歐盟在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)過(guò)程中借鑒。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)前任主席戴維·泰迪爵士在2010年中國(guó)財(cái)政部——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)高層會(huì)議上贊譽(yù)，“中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)自2005年以來(lái)所作的一系列決定推動(dòng)了亞洲與國(guó)際的趨同進(jìn)程，并認(rèn)為中國(guó)過(guò)去只是在學(xué)習(xí)，而現(xiàn)在走到了前沿，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)全面修訂準(zhǔn)則時(shí)期已經(jīng)能夠提供良好建議，甚至達(dá)到了改善國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)決定的水平”。2011年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)現(xiàn)任主席漢斯·胡戈沃斯特訪問(wèn)中國(guó)時(shí)表示，“在會(huì)計(jì)方面，中國(guó)取得了重大進(jìn)步，在很短的時(shí)間內(nèi)打造了一支專業(yè)隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，并得到諸多國(guó)際機(jī)構(gòu)的贊賞，這些成就足以讓中國(guó)引以為豪?！?/p>
5.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與世界一些主要資本市場(chǎng)的等效認(rèn)可，為降低我國(guó)企業(yè)海外上市融資成本、促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)走出去創(chuàng)造了良好條件。2007年，中國(guó)內(nèi)地與香港簽署了聯(lián)合聲明，實(shí)現(xiàn)了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效互認(rèn)。在兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)三年時(shí)間等效后，中國(guó)內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年12月獲準(zhǔn)可以采用內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則為內(nèi)地在港上市公司(H股企業(yè))提供審計(jì)服務(wù)，H股“雙重審計(jì)”政策被取消，進(jìn)一步深化了內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)交流與合作。2008年11月，歐盟決定在2009年至2011年的三年過(guò)渡期內(nèi)認(rèn)可我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，允許進(jìn)入歐洲資本市場(chǎng)的中國(guó)企業(yè)可以使用中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不再要求我國(guó)企業(yè)編制調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，這大大降低了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)換成本，促進(jìn)了中歐貿(mào)易和資本流動(dòng)。自2011年年初以來(lái)，中歐雙方啟動(dòng)了中歐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終等效評(píng)估，計(jì)劃于2011年年底完成相關(guān)評(píng)估工作，并做出等效互認(rèn)決議。2011年1月，中歐在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效互認(rèn)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)公共監(jiān)管等效，避免了雙方監(jiān)管機(jī)構(gòu)重復(fù)檢查，節(jié)約了監(jiān)管資源，對(duì)中歐雙方會(huì)計(jì)和審計(jì)行業(yè)的發(fā)展具有重要意義。
6.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同造就了一批熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、具有國(guó)際視野、能夠積極參與國(guó)際準(zhǔn)則制定的國(guó)際化人才。自2005年中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同以來(lái)，國(guó)內(nèi)越來(lái)越多的會(huì)計(jì)人員開(kāi)始接觸并熟知國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，同時(shí)也逐漸具備了運(yùn)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的能力。此外，為保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則研究人員密切跟蹤并認(rèn)真研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的各項(xiàng)修訂和變動(dòng)，分析其變動(dòng)原因以及可能對(duì)我國(guó)實(shí)務(wù)產(chǎn)生的影響，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化發(fā)展建言獻(xiàn)策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化背景下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，雖然對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員提出了更高要求，但更為我國(guó)持續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化造就了一批卓越的會(huì)計(jì)人才。
(二)當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的形勢(shì)
2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國(guó)集團(tuán)(G20)和金融穩(wěn)定理事會(huì)(FSB)倡議建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求提高會(huì)計(jì)信息透明度，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性提升到了前所未有的高度。為此，作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)積極響應(yīng)該倡議，并采取了系列重要舉措。當(dāng)前，后國(guó)際金融危機(jī)時(shí)代的國(guó)際金融監(jiān)管框架正在重新構(gòu)建，國(guó)際會(huì)計(jì)格局正在發(fā)生重大調(diào)整，會(huì)計(jì)國(guó)際趨同面臨新的形勢(shì)和挑戰(zhàn)。
1.國(guó)際金融監(jiān)管框架正在重構(gòu)，金融監(jiān)管國(guó)際協(xié)調(diào)日益加強(qiáng)，對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提出更高要求。此次國(guó)際金融危機(jī)對(duì)全世界金融體系造成了重大沖擊，導(dǎo)致世界經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了明顯衰退。在后國(guó)際金融危機(jī)時(shí)代，國(guó)際組織和各國(guó)政府紛紛采取措施對(duì)金融體系進(jìn)行改革，以維護(hù)國(guó)際金融體系穩(wěn)定和促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。一方面，二十國(guó)集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會(huì)要求加強(qiáng)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管，強(qiáng)化國(guó)際合作，建立應(yīng)對(duì)系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制和處理機(jī)制。另一方面，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)力求制定一整套金融監(jiān)管的新標(biāo)準(zhǔn)和有效的執(zhí)行模式，對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審慎監(jiān)管。例如，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)(BCBS)通過(guò)新巴塞爾資本協(xié)議加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，并協(xié)調(diào)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。
2.多年來(lái)美歐主導(dǎo)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的格局正在被打破，新興經(jīng)濟(jì)體的國(guó)際影響力逐步擴(kuò)大，國(guó)際地位日益提升。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)層面上，新興經(jīng)濟(jì)體的影響力日益顯現(xiàn)，如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)22位受托人中來(lái)自新興經(jīng)濟(jì)體的受托人共有4位，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)15位理事中來(lái)自新興經(jīng)濟(jì)體的理事也有4位，監(jiān)督委員會(huì)中也將有可能新增新興經(jīng)濟(jì)體代表，這對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)以及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的制定和修訂具有非常重要的影響。2011年7月，在中國(guó)的積極倡議和主導(dǎo)下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成立新興經(jīng)濟(jì)體工作組，新興經(jīng)濟(jì)體工作組的成員包括二十國(guó)集團(tuán)中的新興經(jīng)濟(jì)體成員和馬來(lái)西亞，新興經(jīng)濟(jì)體工作組的聯(lián)絡(luò)辦公室設(shè)在中國(guó)，由中國(guó)負(fù)責(zé)新興經(jīng)濟(jì)體工作組的日常管理和聯(lián)絡(luò)工作。工作組重點(diǎn)研究探討新興經(jīng)濟(jì)體特有的、亟待解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題，進(jìn)一步增強(qiáng)了包括中國(guó)在內(nèi)的新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的參與度。在地區(qū)層面上，一些地區(qū)性組織的成立和崛起，如亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組(AOSSG)，增強(qiáng)了本地區(qū)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的影響力和話語(yǔ)權(quán)，對(duì)其他國(guó)家和地區(qū)參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定做出了表率。在國(guó)家層面上，中國(guó)等新興經(jīng)濟(jì)體通過(guò)密切跟蹤研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中金融工具、保險(xiǎn)合同、公允價(jià)值計(jì)量等項(xiàng)目，積極參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂工作，做到了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)互動(dòng)，促使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)能更多地考慮這些國(guó)家和地區(qū)的實(shí)際情況。
3.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)正積極推進(jìn)治理結(jié)構(gòu)改革，提升國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則全球公認(rèn)性。隨著越來(lái)越多的國(guó)家或地區(qū)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，世界各地的權(quán)威公共部門(mén)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的受托責(zé)任和治理結(jié)構(gòu)改革給予了更多關(guān)注。為提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)希望通過(guò)重新審議在當(dāng)前環(huán)境下國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)目標(biāo)的適當(dāng)性、基金會(huì)的現(xiàn)行治理、監(jiān)督委員會(huì)的受托責(zé)任及其成員構(gòu)成等治理結(jié)構(gòu)層面的問(wèn)題，既推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定高質(zhì)量全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又維護(hù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的公共受托責(zé)任與獨(dú)立性，進(jìn)而提升全球?qū)?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)的認(rèn)可度。
4.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等多項(xiàng)具體準(zhǔn)則修訂進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期。2008年國(guó)際金融危機(jī)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則產(chǎn)生了較大影響。為進(jìn)一步完善現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提供更好的實(shí)務(wù)指南，提升財(cái)務(wù)報(bào)告透明度，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等十多項(xiàng)準(zhǔn)則項(xiàng)目進(jìn)行了大范圍的修訂。例如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為降低金融工具準(zhǔn)則的復(fù)雜性，從分類和計(jì)量、金融資產(chǎn)減值以及套期會(huì)計(jì)等多個(gè)方面對(duì)現(xiàn)行金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行全面修訂；為統(tǒng)一國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值的相關(guān)處理并對(duì)當(dāng)前實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，單獨(dú)制定了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則；針對(duì)現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題全面修訂租賃準(zhǔn)則，擬對(duì)承租人和出租人分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并取消融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的劃分等。除國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在2011年上半年的公允價(jià)值計(jì)量等幾項(xiàng)準(zhǔn)則以外，金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等其他準(zhǔn)則項(xiàng)目正在修訂過(guò)程中，有些準(zhǔn)則項(xiàng)目預(yù)計(jì)將于2011年底前或2012年上半年再次征求意見(jiàn)稿，而有些準(zhǔn)則項(xiàng)目可能會(huì)被延后。
5.各國(guó)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的采用或趨同策略不一，美日的表態(tài)需要積極關(guān)注。有些國(guó)家或地區(qū)要求或允許采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，例如歐盟、澳大利亞、南非等；有些國(guó)家或地區(qū)表示將與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，例如巴西、印度等；而還有一些國(guó)家或地區(qū)對(duì)于采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的態(tài)度尚不明朗，例如美國(guó)、日本等。根據(jù)美國(guó)和日本已經(jīng)的路線圖，這兩個(gè)國(guó)家將分別于2011年和2012年決定是否采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。2011年5月，美國(guó)證券交易委員會(huì)工作人員了《為美國(guó)發(fā)行人將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》，探索采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的可行方案，但并未做出明確表態(tài)。隨后，日本于6月宣布推遲引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。由于美、日是世界兩大主要經(jīng)濟(jì)體，對(duì)于全球經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇和健康發(fā)展具有重大影響，而且國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則能否與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之間協(xié)調(diào)一致，將關(guān)系到建立全球高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為此我們必須密切關(guān)注美、日兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和權(quán)威部門(mén)的動(dòng)向。
6.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)希望世界各國(guó)和地區(qū)能夠完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而不是僅僅停留在趨同層面上，以真正實(shí)現(xiàn)全球使用同一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為趨同只是一種手段，最終目的還是在于完全采用，各國(guó)家和地區(qū)只有完全采用了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，才能充分獲得使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的益處。為此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)希望各國(guó)家和地區(qū)能夠克服文化、法律、政治方面的困難和障礙，最終完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，建立一套高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一旦國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)貫徹執(zhí)行這樣的政策，無(wú)疑會(huì)給那些尚未完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)家和地區(qū)帶來(lái)較大壓力。
二、世界各國(guó)家或地區(qū)目前應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要策略
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已經(jīng)成為世界各國(guó)的共識(shí)，并正在轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界上已有將近120個(gè)國(guó)家和地區(qū)要求或允許采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際影響力可見(jiàn)一斑。通過(guò)對(duì)這些國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，目前各國(guó)或地區(qū)在應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的策略上總體可以分為“直接采用”模式、“趨同”模式和“認(rèn)可”模式等三類。此外，美國(guó)證券交易委員會(huì)工作人員在2011年5月的《為美國(guó)發(fā)行人將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》中提出了“趨同認(rèn)可(condorsement)”模式。對(duì)這四種模式的特點(diǎn)、影響和運(yùn)用環(huán)境進(jìn)行比較分析，有助于科學(xué)探索我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略。
(一)“直接采用”模式
在“直接采用”模式下，一國(guó)或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將一字不改地完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，該國(guó)家或地區(qū)不再保留會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。換句話說(shuō)，該國(guó)家或地區(qū)在采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過(guò)程中不需履行任何審批或修訂程序。目前世界上僅有極少數(shù)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)采取直接采用由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的模式。
(二)“趨同”模式
在“趨同”模式下，這些國(guó)家或地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不直接將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，而是保留了當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)則制定權(quán)。采取“趨同”策略的國(guó)家或地區(qū)不會(huì)一字不改地完全照搬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而是在會(huì)計(jì)處理原則和方法上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致，并保留一些具有本國(guó)特色的內(nèi)容。印度是“趨同”模式下的典型代表之一。根據(jù)1956年印度《公司法》，印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)由中央政府制定頒布。2011年1月，負(fù)責(zé)印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體制定工作的印度注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基礎(chǔ)上重新制定了本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，還兼顧了印度國(guó)內(nèi)法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。為了與印度的法律、監(jiān)管和經(jīng)濟(jì)環(huán)境保持一致，印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上根據(jù)印度特殊國(guó)情作了適當(dāng)修改，例如，將準(zhǔn)則的過(guò)渡日設(shè)定為當(dāng)期、引入額外的披露要求、省略某些選擇權(quán)或可選會(huì)計(jì)處理、并保留使用“資產(chǎn)負(fù)債表”和“損益表”術(shù)語(yǔ)等。
(三)“認(rèn)可”模式
在“認(rèn)可”模式下，一國(guó)或地區(qū)決定采用某項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前由法定機(jī)構(gòu)先執(zhí)行認(rèn)可程序。在對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行認(rèn)可的過(guò)程中，這些國(guó)家或地區(qū)的法定機(jī)構(gòu)有可能對(duì)擬采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。歐盟和澳大利亞是采用這一策略的典型代表。歐盟在采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前，必須經(jīng)過(guò)歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)認(rèn)可，對(duì)該國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或采用，或修改后采用。在澳大利亞，法律賦予澳大利亞財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的權(quán)力，并在澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過(guò)程中給予直接的戰(zhàn)略指導(dǎo)。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅包括了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的框架，還根據(jù)澳大利亞法律環(huán)境的特定要求，專門(mén)為非營(yíng)利組織增加了一些內(nèi)容。
(四)“趨同認(rèn)可”模式
在“趨同認(rèn)可”模式下，一國(guó)或地區(qū)將推動(dòng)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，同時(shí)保留本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力，對(duì)現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行逐項(xiàng)認(rèn)可，并根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)一步指南、解釋或其他披露要求。2011年5月26日，美國(guó)證券交易委員會(huì)了有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同工作的工作人員草案——《將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》，提出了將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并入美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一種全新模式——“趨同認(rèn)可(condorsement)”【注文1】。在該工作計(jì)劃中，美國(guó)證券交易委員會(huì)工作人員強(qiáng)調(diào)，“趨同認(rèn)可”的目標(biāo)并不是用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則代替美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而是將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系，即不是“美國(guó)發(fā)行人采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”，而是“采用美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的美國(guó)發(fā)行人編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是一致的”。
概括而言，從上述四種模式來(lái)看，一些國(guó)家或地區(qū)經(jīng)過(guò)認(rèn)可后所采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全一樣，未做任何改動(dòng)，而有些國(guó)家或地區(qū)將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則翻譯為當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言，還有些國(guó)家或地區(qū)則為解決國(guó)家特定問(wèn)題而做出一定修改或?yàn)槟承┬袠I(yè)中存在的特定問(wèn)題提供詳細(xì)的指南。在“認(rèn)可”模式下，如果最后認(rèn)可的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則未做修改，“認(rèn)可”模式的結(jié)果與“直接采用”模式的結(jié)果是完全一樣的，即為全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。而美國(guó)提出的“趨同認(rèn)可”模式，則是將“趨同”和“認(rèn)可”兩種模式進(jìn)行了整合。為便于下文分析，我們將上述四種模式歸類為兩種類型，即“直接采用”和“趨同”模式。
三、結(jié)合國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)選擇我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略
在當(dāng)前國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)金融格局正在重構(gòu)的背景下，尤其當(dāng)美國(guó)對(duì)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則態(tài)度尚不明朗、日本宣布推遲引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況做出恰當(dāng)抉擇，盡可能減小國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)外力的干擾，審慎選擇我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略，既要體現(xiàn)我國(guó)作為全世界最大的發(fā)展中國(guó)家和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體的責(zé)任和風(fēng)范，又要在當(dāng)前國(guó)際形勢(shì)下?tīng)?zhēng)取主動(dòng)，靈活應(yīng)對(duì)?！摆呁辈呗允俏覀?cè)谖覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革和建設(shè)過(guò)程中一貫堅(jiān)持的方針政策。2010年4月，我國(guó)了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，進(jìn)一步明確中國(guó)未來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)仍將采取與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的模式，而非直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則?；趯?duì)我國(guó)的法律環(huán)境、語(yǔ)言習(xí)慣、解決實(shí)務(wù)問(wèn)題、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施以及會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的主動(dòng)性與靈活性等因素的考量，堅(jiān)持“趨同”策略是符合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)當(dāng)前與未來(lái)發(fā)展需要的并且是務(wù)實(shí)有效的做法。
(一)采用“趨同”模式符合我國(guó)的法律環(huán)境
中國(guó)會(huì)計(jì)法明確規(guī)定，“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本法制定并公布?！敝袊?guó)境內(nèi)企業(yè)必須遵循由財(cái)政部制定的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，例如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定來(lái)看，“直接采用”策略缺乏法律依據(jù)，不符合我國(guó)會(huì)計(jì)法的要求，同時(shí)也將有可能使我國(guó)喪失獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。而在“趨同”模式下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍是我國(guó)財(cái)政部門(mén)根據(jù)會(huì)計(jì)法制定的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，這一根本原則沒(méi)有改變，但在會(huì)計(jì)處理原則、確認(rèn)計(jì)量方法等方面與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持了一致。
(二)采用“趨同”模式與我國(guó)語(yǔ)言習(xí)慣相適應(yīng)
英文和中文的語(yǔ)言習(xí)慣具有較大差別，法律語(yǔ)言的形式更是大相徑庭，如果將英文的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一字不改搬套翻譯成中文，很有可能既沒(méi)有完全表達(dá)準(zhǔn)則的原義，又與中文語(yǔ)言習(xí)慣和中國(guó)法律行文格式相沖突。因此，“直接采用”策略不甚符合中國(guó)的法律語(yǔ)言習(xí)慣。例如，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)》的英文名稱“EmployeeBenefits”直譯為“雇員福利”，在我國(guó)法律條文中使用的是“職工”，而非“雇員”，并且在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“福利”的范疇比較小，我們將其稱為“職工薪酬”，不僅符合我們的法律用語(yǔ)和語(yǔ)言習(xí)慣，而且也使名稱與該準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容更加一致。再如，《國(guó)際會(huì)計(jì)第12號(hào)——所得稅》中所舉的所得稅示例都是基于國(guó)外稅法，在國(guó)內(nèi)外稅法規(guī)定存在較大差異的情況下，因直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則而引入的這些所得稅示例既不符合我國(guó)稅法的規(guī)定，也無(wú)助于指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作。毫無(wú)疑問(wèn)，采用“趨同”模式來(lái)制定和完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效解決了上述問(wèn)題。
(三)采用“趨同”模式便于及時(shí)有效解決中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題
制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，推進(jìn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要任務(wù)，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的根本出發(fā)點(diǎn)仍然是規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，解決我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題。基于此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)采用“趨同”模式，而非“直接采用”模式，是務(wù)實(shí)、有效的舉措。例如，在我國(guó)存在大量同一集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，這屬于同一控制下的企業(yè)合并，而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則尚未在這方面有明確的規(guī)范。假設(shè)我們采用了“直接采用”模式，則會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范的空白，導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無(wú)章可循，即使我們等著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為這些項(xiàng)目新準(zhǔn)則或修訂現(xiàn)有準(zhǔn)則，也會(huì)因?yàn)榱㈨?xiàng)、研究、征求意見(jiàn)、投票表決、準(zhǔn)則等一系列應(yīng)循程序而需要等待很長(zhǎng)時(shí)間，從而不利于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)工作秩序的改善。
(四)采用“趨同”模式有助于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施
國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系是由概念框架開(kāi)始，再一層層地深入展開(kāi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也相當(dāng)原則，這與我國(guó)廣大會(huì)計(jì)人員目前所接受的教育和已有認(rèn)知存在一定差距。如果直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，恐怕會(huì)使我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生一定困難。例如，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表格式過(guò)于籠統(tǒng)，而且也沒(méi)有規(guī)定與財(cái)務(wù)報(bào)告相對(duì)應(yīng)的具體會(huì)計(jì)科目，各個(gè)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際開(kāi)展的業(yè)務(wù)自行設(shè)計(jì)其報(bào)表格式和確定會(huì)計(jì)科目名稱，這使得即使是同一行業(yè)內(nèi)的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也存在一些差異。而我國(guó)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了統(tǒng)一的報(bào)表格式，根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置了較為齊全的會(huì)計(jì)科目，有助于我國(guó)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作。
(五)采用“趨同”模式有利于我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)格局調(diào)整中爭(zhēng)取話語(yǔ)權(quán)
目前，美國(guó)、日本等世界主要經(jīng)濟(jì)體對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是采取“直接采用”或“趨同”模式的態(tài)度尚不明朗，而像印度等新興經(jīng)濟(jì)體則采取了“趨同”模式。“趨同”模式將有利于我國(guó)通過(guò)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)受托人、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、咨詢委員會(huì)及解釋委員會(huì)中的席位直接對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)的治理結(jié)構(gòu)和技術(shù)事務(wù)等發(fā)聲進(jìn)言，提升我國(guó)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定過(guò)程中的話語(yǔ)權(quán)。同時(shí)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)新興經(jīng)濟(jì)體工作組成功啟動(dòng)并順利開(kāi)展工作的基礎(chǔ)上，中國(guó)采取“趨同”策略將更有利于協(xié)調(diào)各新興經(jīng)濟(jì)體之間的利益訴求，更有助于我國(guó)利用這一平臺(tái)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)交流溝通，在新一輪的國(guó)際會(huì)計(jì)改革中爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)和話語(yǔ)權(quán)。
(六)采用“趨同”模式有利于在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不斷變化過(guò)程中保持一定靈活性
