時(shí)間：2023-03-14 15:18:30
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營(yíng)改增后 增值稅發(fā)票開(kāi)具有何規(guī)定
問(wèn)：營(yíng)改增后，增值稅發(fā)票開(kāi)具有何規(guī)定?
答：
(一)稅務(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》(以下簡(jiǎn)稱編碼，見(jiàn)附件)，并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自20xx年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點(diǎn)納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開(kāi)具增值稅發(fā)票。北京市、上海市、江蘇省和廣東省已使用編碼的納稅人，應(yīng)于5月1日前完成開(kāi)票軟件升級(jí)。5月1日前已使用新系統(tǒng)的納稅人，應(yīng)于8月1日前完成開(kāi)票軟件升級(jí)。
(二)按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印差額征稅字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
(三)提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。
(四)銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼(無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫)，單位欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
(五)出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
(六)個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。
(七)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，銷售方開(kāi)戶行及賬號(hào)欄填寫稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼(免稅代開(kāi)增值稅普通發(fā)票可不填寫)。系統(tǒng)稅票號(hào)碼是指稅收征管系統(tǒng)自動(dòng)賦予的稅票號(hào)碼。
(八)國(guó)稅機(jī)關(guān)為跨縣(市、區(qū))提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個(gè)人)，代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印YD字樣。
關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告
為保障全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增)試點(diǎn)工作順利實(shí)施，現(xiàn)將有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)公告如下：
一、納稅申報(bào)期
(一)20xx年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的納稅人(以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)納稅人)，20xx年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長(zhǎng)至20xx年6月27日。
(二)根據(jù)工作實(shí)際情況，省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局(以下簡(jiǎn)稱省國(guó)稅局)可以適當(dāng)延長(zhǎng)20xx年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間，但最長(zhǎng)不得超過(guò)20xx年6月30日。
(三)實(shí)行按季申報(bào)的原營(yíng)業(yè)稅納稅人，20xx年5月申報(bào)期內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為4月份的營(yíng)業(yè)稅;20xx年7月申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為5、6月份的增值稅。
二、增值稅一般納稅人資格登記?
(一)試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照本公告規(guī)定辦理增值稅一般納稅人資格登記。
(二)除本公告第二條第(三)項(xiàng)規(guī)定的情形外, 營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前(以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)實(shí)施前)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為)的年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。
試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按以下公式換算：
應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)(1+3%)
按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。
試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。
(三)試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)，由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。
(四)試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人, 會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。
(五)試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格登記可由省國(guó)稅局按照本公告及相關(guān)規(guī)定采取預(yù)登記措施。
(六)試點(diǎn)實(shí)施后，符合條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告20xx年第18號(hào))及相關(guān)規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格登記。按照營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。
增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。
(七)試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。
兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
(八)試點(diǎn)納稅人在辦理增值稅一般納稅人資格登記后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。
三、發(fā)票使用
(一)增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱新系統(tǒng))開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
(二)增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)，或者銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)，使用新系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
(三)增值稅普通發(fā)票(卷式)啟用前，納稅人可通過(guò)新系統(tǒng)使用國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)放的現(xiàn)有卷式發(fā)票。
(四)門票、過(guò)路(過(guò)橋)費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。
(五)采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票;直轄市、計(jì)劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機(jī)構(gòu)可以使用直轄市、計(jì)劃單列市機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
(六)國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開(kāi)增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票，代開(kāi)增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。
(七)自20xx年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至20xx年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過(guò)20xx年8月31日。
納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，20xx年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于20xx年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。
四、增值稅發(fā)票開(kāi)具
(一)稅務(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》(以下簡(jiǎn)稱編碼，見(jiàn)附件)，并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自20xx年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點(diǎn)納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開(kāi)具增值稅發(fā)票。北京市、上海市、江蘇省和廣東省已使用編碼的納稅人，應(yīng)于5月1日前完成開(kāi)票軟件升級(jí)。5月1日前已使用新系統(tǒng)的納稅人，應(yīng)于8月1日前完成開(kāi)票軟件升級(jí)。
(二)按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印差額征稅字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。
(三)提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。
(四)銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼(無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫)，單位欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
(五)出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
(六)個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。
(七)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，銷售方開(kāi)戶行及賬號(hào)欄填寫稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼(免稅代開(kāi)增值稅普通發(fā)票可不填寫)。
(八)國(guó)稅機(jī)關(guān)為跨縣(市、區(qū))提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個(gè)人)，代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印YD字樣。
五、擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍
(一)納稅信用B級(jí)增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)，可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。
(二)20xx年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，20xx年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。20xx年8月起按照納稅信用級(jí)別分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定。
六、其他納稅事項(xiàng)
(一)原以地市一級(jí)機(jī)構(gòu)匯總繳納營(yíng)業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)，營(yíng)改增后繼續(xù)以地市一級(jí)機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅。
同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市) 國(guó)家稅務(wù)局和財(cái)政廳(局)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。
(二)增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的，自20xx年5月1日起至20xx年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
(三)按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。
按照本公告第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定，按季納稅的試點(diǎn)增值稅小規(guī)模納稅人，20xx年7月納稅申報(bào)時(shí)，申報(bào)的20xx年5月、6月增值稅應(yīng)稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額不超過(guò)6萬(wàn)元，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額不超過(guò)6萬(wàn)元的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
(四)其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
七、本公告自20xx年5月1日起施行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版不動(dòng)產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票和新版建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔20xx〕173號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告20xx年第75號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展商品和服務(wù)稅收分類與編碼試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔20xx〕56號(hào))同時(shí)廢止。
特此公告。
附件：商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)(電子件)
國(guó)家稅務(wù)總局
20xx年4月19日
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》的解讀
一、本公告的背景是什么?
為認(rèn)真落實(shí)《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》有關(guān)要求，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，保障全國(guó)范圍全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增)試點(diǎn)工作的順利實(shí)施，稅務(wù)總局公告，對(duì)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)進(jìn)行明確。
二、納稅申報(bào)期有何特別規(guī)定?
為確保營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人(以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)納稅人)能夠順利完成首期申報(bào)，20xx年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長(zhǎng)至20xx年6月27日。據(jù)工作實(shí)際情況，省國(guó)稅局可以適當(dāng)延長(zhǎng)20xx年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間，但最長(zhǎng)不得超過(guò)20xx年6月30日。
三、增值稅一般納稅人資格登記有何規(guī)定?
(一)試點(diǎn)實(shí)施前后應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額的確定
試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)(1+3%)。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。
試點(diǎn)實(shí)施后，按規(guī)定在確定應(yīng)稅行為銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定允許其從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。
(二)增值稅一般納稅人資格登記程序
1.試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，不需要重新辦理增值稅一般納稅人登記手續(xù)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。
2.試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人,會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。
3.考慮到在試點(diǎn)實(shí)施前，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要做大量前期準(zhǔn)備工作，需辦理增值稅一般納稅人登記的試點(diǎn)納稅人也較為集中，為確保全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)工作的順利實(shí)施，公告規(guī)定由省國(guó)稅局(包括省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局)結(jié)合工作需要，在試點(diǎn)實(shí)施前按照本公告及相關(guān)規(guī)定采取預(yù)登記措施。在試點(diǎn)實(shí)施之后，增值稅一般納稅人資格登記應(yīng)按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告20xx年第18號(hào))及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(三)相關(guān)政策規(guī)定的適用
1.年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)的適用
試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額應(yīng)分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。
2. 納稅人選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的政策適用
增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法中，分別對(duì)銷售貨物及提供加工修理修配勞務(wù)的納稅人和提供應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的適用條件進(jìn)行了規(guī)定，但都未明確兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的納稅人如何適用相關(guān)政策，公告對(duì)此進(jìn)行了補(bǔ)充，即：兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
四、發(fā)票使用有何規(guī)定?
(一)增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱新系統(tǒng))開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
(二)增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)，或者銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)，使用新系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
(三)增值稅普通發(fā)票(卷式)啟用前，納稅人可通過(guò)新系統(tǒng)使用國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)放的現(xiàn)有卷式發(fā)票。
(四)門票、過(guò)路(過(guò)橋)費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。
(五)采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票;直轄市、計(jì)劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機(jī)構(gòu)可以使用直轄市、計(jì)劃單列市機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
(六)國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開(kāi)增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票，代開(kāi)增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。
(七)自20xx年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至20xx年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過(guò)20xx年8月31日。
納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，20xx年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于20xx年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告20xx年第18號(hào)) 規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其20xx年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。本條規(guī)定并無(wú)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的時(shí)間限制。
五、增值稅發(fā)票開(kāi)具有何規(guī)定?
(一)稅務(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》(以下簡(jiǎn)稱編碼，見(jiàn)附件)，并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自20xx年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點(diǎn)納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開(kāi)具增值稅發(fā)票。北京市、上海市、江蘇省和廣東省已使用編碼的納稅人，應(yīng)于5月1日前完成開(kāi)票軟件升級(jí)。5月1日前已使用新系統(tǒng)的納稅人，應(yīng)于8月1日前完成開(kāi)票軟件升級(jí)。
(二)按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印差額征稅字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
(三)提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。
(四)銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼(無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫)，單位欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
(五)出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
(六)個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。
(七)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，銷售方開(kāi)戶行及賬號(hào)欄填寫稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼(免稅代開(kāi)增值稅普通發(fā)票可不填寫)。系統(tǒng)稅票號(hào)碼是指稅收征管系統(tǒng)自動(dòng)賦予的稅票號(hào)碼。
(八)國(guó)稅機(jī)關(guān)為跨縣(市、區(qū))提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個(gè)人)，代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印YD字樣。
六、擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍是什么?營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人是否需要認(rèn)證發(fā)票?
(一)為認(rèn)真落實(shí)《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》有關(guān)要求，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，完善稅收分類管理，稅務(wù)總局決定自20xx年3月1日起對(duì)納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證(包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)。為保障營(yíng)改增順利實(shí)施，稅務(wù)總局決定將取消發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍，擴(kuò)大到納稅信用B級(jí)增值稅一般納稅人。
(二)20xx年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，20xx年5月至7月期間不需增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。20xx年8月起按照納稅信用級(jí)別分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定。
七、金融機(jī)構(gòu)納稅事項(xiàng)有何規(guī)定?
原以地市一級(jí)機(jī)構(gòu)匯總繳納營(yíng)業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)，營(yíng)改增后繼續(xù)以地市一級(jí)機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅。
同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市) 國(guó)家稅務(wù)局和財(cái)政廳(局)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。
市局貨勞科：
根據(jù)市局工作要求，我局對(duì)我縣的增值稅發(fā)票綜合治理和風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行了梳理，現(xiàn)將有關(guān)情況匯報(bào)如下：
（一）加強(qiáng)增值稅發(fā)票綜合治理
1.體制機(jī)制層面。
我局目前發(fā)票管理情況是政策法規(guī)股管理增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，征收管理股管理通用機(jī)打發(fā)票、定額發(fā)票、企業(yè)銜頭發(fā)票等普通發(fā)票。增值稅普通發(fā)票與通用機(jī)打發(fā)票具有“同質(zhì)性”，應(yīng)予以整合，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)從上到下沒(méi)有專門的發(fā)票管理部門，不利于發(fā)票的管理和相關(guān)工作的開(kāi)展。
2. 法律法規(guī)層面
現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》是1993年12月12日國(guó)務(wù)院的，我國(guó)經(jīng)過(guò)十幾年的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，這個(gè)《發(fā)票管理辦法》已越來(lái)越不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形式和稅收管理的需要，如強(qiáng)化發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、加大處罰力度、增值稅專用發(fā)票的處理等方面的內(nèi)容都應(yīng)完善。
3.國(guó)家政策層面
自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品等免稅產(chǎn)品開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，是否可以被下游企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可以抵扣的范圍，使用的農(nóng)產(chǎn)品種類等相關(guān)政策，還不夠完善，沒(méi)有專門的公告等稅收政策進(jìn)項(xiàng)仔細(xì)的告知，存在政策方面的爭(zhēng)議和不確定性，容易引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
4.管理制度層面
主觀原因上對(duì)普通發(fā)票的檢查力度及重視程度不夠，重專用發(fā)票的檢查，輕普通發(fā)票的檢查。發(fā)票審核不嚴(yán)敷衍了事，使納稅人有可乘之機(jī)，違法行為更加肆無(wú)忌憚，稅收?qǐng)?zhí)法人員風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)。
對(duì)普通發(fā)票缺乏有效的稽核手段，管理監(jiān)控手段落后，近幾年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理采取了許多新的措施，研究制定了不少制度和辦法，實(shí)施了金稅工程和推行發(fā)票升級(jí)版工作。但對(duì)普通發(fā)票的管理措施還相對(duì)滯后，沒(méi)有建立一套適用性的管理辦法。仍使用原始的手工審核，手工操作就留下了人為的操作空間。面對(duì)大量的普通發(fā)票違法違章行為，只能處于鞭長(zhǎng)莫及的被動(dòng)局面。目前之所以存在大量的普通發(fā)票違法案件，歸根求源是普通發(fā)票偷、逃稅違法犯罪行為的法律規(guī)定不夠嚴(yán)密，管理也欠規(guī)范，處罰相對(duì)力度較輕，不能真正觸到納稅人的痛處?；虻K于情面不予處罰、減輕處罰或以罰代刑。加之很多納稅人的納稅意識(shí)薄弱所致，依法納稅、誠(chéng)信納稅在一部分納稅人頭腦中沒(méi)有真正形成，因此存在著“查出來(lái)?yè)p失不大，查不出我賺著”的思想，使得許多單位和個(gè)人都利用普通發(fā)票做文章，損害了稅法的嚴(yán)肅性，從而給納稅人造成了利用普通發(fā)票偷逃稅款的機(jī)會(huì)。
5.部門協(xié)作方面
目前面向社會(huì)的全國(guó)的增值稅發(fā)票真?zhèn)尾樵兙W(wǎng)站以逐步統(tǒng)一，納稅人可以通過(guò)網(wǎng)站查詢發(fā)票真?zhèn)蔚?。但通用機(jī)打發(fā)票、定額發(fā)票每個(gè)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的查詢網(wǎng)站、查詢方式、查詢范圍等全部不一致，為納稅人帶來(lái)不便，同時(shí)也沒(méi)有遵從納稅服務(wù)全部一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的承諾。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，核心征管系統(tǒng)沒(méi)有發(fā)票真?zhèn)尾樵兊哪K，各省級(jí)、甚至同一省內(nèi)同一地州市的發(fā)票信息也無(wú)法進(jìn)行查詢，沒(méi)有信息交換。面對(duì)納稅人拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)要求查詢的發(fā)票，如果不是本縣區(qū)范圍內(nèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就無(wú)法直接進(jìn)行查詢，查詢的渠道和納稅人一樣，外網(wǎng)查詢。不能快速的服務(wù)納稅人，滿足納稅人需求。
6.操作執(zhí)行層面
是實(shí)行稅控開(kāi)票制度有欠缺。推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)是稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、準(zhǔn)確掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，堵塞征管漏洞的重要手段，應(yīng)著力在餐飲、服務(wù)、娛樂(lè)、房地產(chǎn)等行業(yè)，大力推廣稅控收款機(jī)，以發(fā)票控管稅源。
同時(shí)，在發(fā)票檢查環(huán)節(jié)，著重強(qiáng)化“兩項(xiàng)措施”。一是稽查部門辦案時(shí)，注重對(duì)發(fā)票的檢查，以發(fā)現(xiàn)案件線索。要加大發(fā)票協(xié)查力度，堅(jiān)持日常打假與重點(diǎn)稽查打假相結(jié)合，對(duì)發(fā)票舉報(bào)線索，及時(shí)查處，對(duì)制、售假發(fā)票犯罪應(yīng)嚴(yán)打重罰，保持高壓態(tài)勢(shì)。二是征收管理部門，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票違規(guī)違法的專項(xiàng)檢查和重點(diǎn)整治。選擇重點(diǎn)行業(yè)發(fā)票或重點(diǎn)區(qū)域開(kāi)展專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)線索或疑點(diǎn)，及時(shí)排查、比對(duì)和整治。
（二）完善增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)工作機(jī)制
1.縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)中，由于扁平化管理的要求，貨物勞務(wù)稅部門（政策法規(guī)部門）是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)團(tuán)隊(duì)成員，負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)分析和識(shí)別工作?？h級(jí)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)可以由物勞務(wù)稅部門（政策法規(guī)部門）進(jìn)行，并推送給稅務(wù)分局，稅務(wù)分局分局長(zhǎng)進(jìn)行任務(wù)分配，由應(yīng)對(duì)人員進(jìn)行應(yīng)對(duì)反饋。省局或總局推送的風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)，由市局推送后我局征管或法規(guī)部門進(jìn)行接收，再進(jìn)行推送。有分局應(yīng)對(duì)反饋。
2.影響增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)工作質(zhì)效的因素。
縣一級(jí)稅務(wù)局部門是增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的第一線，同時(shí)也是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門風(fēng)險(xiǎn)承接應(yīng)對(duì)的第一線。每年承接應(yīng)對(duì)的各類稅收風(fēng)險(xiǎn)較多，基層應(yīng)接不暇，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作質(zhì)效不高，建議增值稅發(fā)票高風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)有地州市一級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)直接統(tǒng)一進(jìn)行應(yīng)對(duì)反饋，不再向縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)推送。
3.風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)應(yīng)對(duì)質(zhì)量和效率不高的原因
日常監(jiān)管與政策宣傳不到位，稅收管理員應(yīng)定期不定期深入企業(yè)，向企業(yè)宣傳相關(guān)稅收政策，重點(diǎn)督促企業(yè)健全和規(guī)范賬務(wù)，正確計(jì)算增值稅、企業(yè)所得稅，嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法開(kāi)具發(fā)票。及時(shí)了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)核算情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)提出整改意見(jiàn)和建議?；A(chǔ)征管質(zhì)量的提高，才能使得日后風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)應(yīng)對(duì)的質(zhì)量和效率提高。
情形一：運(yùn)輸服務(wù)開(kāi)具發(fā)票必須備注
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。其中鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中。
情形二：鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息必須備注
國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào)規(guī)定，鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中。
情形三：提供建筑勞務(wù)開(kāi)具發(fā)票必須備注
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。
其中異地提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，由稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，備注欄中的內(nèi)容除了服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))和項(xiàng)目名稱，還要打印“YD”字樣。
情形四：銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票必須備注
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年23號(hào)規(guī)定，銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼(無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。國(guó)稅機(jī)關(guān)為跨縣(市、區(qū))提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個(gè)人)，代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，還要在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”字樣。
情形五：差額開(kāi)票功能開(kāi)具的發(fā)票必須要有備注
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。
比如勞務(wù)派遣公司(安保服務(wù)同)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)(人力資源外包服務(wù)同)選擇差額計(jì)稅，通過(guò)差額開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票備注欄要有“差額征稅”的字樣才是合規(guī)的發(fā)票。
情形六：預(yù)付卡業(yè)務(wù)開(kāi)票必須備注
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))規(guī)定，單用途卡銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
多用途卡特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。預(yù)付卡業(yè)務(wù)中，最終銷售方收到銷售款開(kāi)具發(fā)票時(shí)，要在發(fā)票備注欄備注“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，且只能開(kāi)增值稅普通發(fā)票。
情形七：保險(xiǎn)公司代收車船稅開(kāi)具發(fā)票的必須備注
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅開(kāi)具增值稅發(fā)票問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第51號(hào))規(guī)定，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期(詳細(xì)至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。
情形八：保險(xiǎn)公司代保險(xiǎn)人匯總開(kāi)費(fèi)發(fā)票必須備注
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào))規(guī)定，個(gè)人保險(xiǎn)人為保險(xiǎn)公司提供保險(xiǎn)服務(wù)，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)人統(tǒng)一向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。代開(kāi)發(fā)票的國(guó)稅機(jī)關(guān)在發(fā)票備注欄備注“個(gè)人保險(xiǎn)人匯總代開(kāi)”字樣。
情形九：互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)代開(kāi)專用發(fā)票必須備注
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函[2017]579號(hào))規(guī)定：三、專用發(fā)票的開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人在境內(nèi)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可以按照《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)，以下稱《管理辦法》)的有關(guān)規(guī)定，就近向國(guó)稅機(jī)關(guān)自行申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票，也可以委托試點(diǎn)企業(yè)按照以下規(guī)定代開(kāi)專用發(fā)票：…… (三)試點(diǎn)企業(yè)使用自有專用發(fā)票開(kāi)票系統(tǒng)，按照3%的征收率代開(kāi)專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會(huì)員的納稅人名稱和統(tǒng)一社會(huì)信用代碼(或稅務(wù)登記證號(hào)碼或組織機(jī)構(gòu)代碼)。
情形十：生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物開(kāi)具發(fā)票必須備注
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退(免)稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第35號(hào))第六條規(guī)定，自2017年11月1日起，生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應(yīng)先按出口貨物離岸價(jià)和增值稅適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)向綜服企業(yè)開(kāi)具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票(以下稱代辦退稅專用發(fā)票)，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。
出口貨物離岸價(jià)以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，其人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。代辦退稅專用發(fā)票上的“金額”欄次須按照換算成人民幣金額的出口貨物離岸價(jià)填寫。
溫馨提示：
新增了“代辦退稅專用”增值稅專用發(fā)票的類型。要求生產(chǎn)企業(yè)向綜服企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證，不得作為增值稅扣稅憑證，在發(fā)票開(kāi)具方面要求生產(chǎn)企業(yè)“按出口貨物離岸價(jià)和增值稅適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅”，一方面避免了生產(chǎn)企業(yè)向綜服企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的“銷售”形式掩蓋了服務(wù)的實(shí)質(zhì)，另一方面通過(guò)對(duì)這類特殊增值稅專用發(fā)票的管理也方便了退稅管理。
02 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)
1、備注欄內(nèi)注明納稅人名稱和納稅人識(shí)別號(hào);《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào))規(guī)定，代開(kāi)發(fā)票崗位應(yīng)按以下要求填寫專用發(fā)票的有關(guān)項(xiàng)目?！皞渥ⅰ睓趦?nèi)注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識(shí)別號(hào)。
2、稅務(wù)機(jī)關(guān)為跨縣(市、區(qū))提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個(gè)人)，代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印‘YD’字樣。
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人代開(kāi)建筑服務(wù)發(fā)票時(shí)應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。
4、稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)人匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人保險(xiǎn)人匯總代開(kāi)”字樣。
5、稅務(wù)機(jī)關(guān)為出售或出租不動(dòng)產(chǎn)代開(kāi)發(fā)票時(shí)，備注欄填寫銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)納稅人的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)(或者組織機(jī)構(gòu)代碼)、不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址;按照核定計(jì)稅價(jià)格征稅的，“金額”欄填寫不含稅計(jì)稅價(jià)格，備注欄注明“核定計(jì)稅價(jià)格，實(shí)際成交含稅金額×××元”。
6、差額征稅代開(kāi)發(fā)票，通過(guò)系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。
7、稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開(kāi)增值稅普通發(fā)票以及為其他個(gè)人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的備注欄上，加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票專用章。
依據(jù)：稅總貨便函〔2017〕127號(hào)(增值稅發(fā)票開(kāi)具指南)
溫馨提示：
以上列舉備注欄應(yīng)填寫的信息，也是取得發(fā)票的納稅人需要重點(diǎn)審核的內(nèi)容，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
一九九五年十二月十二日，敘永縣國(guó)家稅務(wù)局稽查分局接到群眾的舉報(bào)信，經(jīng)初查，已查證敘永縣針織內(nèi)衣廠在使用增值稅專用發(fā)票上確有違章行為，根據(jù)初查結(jié)果，我們及時(shí)向敘永縣國(guó)家稅務(wù)局與市稽查分局匯報(bào)并對(duì)針織內(nèi)衣廠進(jìn)行立案查處。
從十二月十八日開(kāi)始，我們先后到浙江、涪陵、黔江等地進(jìn)行了調(diào)查，調(diào)查回來(lái)后，又對(duì)該企業(yè)法人代表朱家志進(jìn)行了詢問(wèn)，還到興文縣、古藺縣進(jìn)行了調(diào)查核實(shí)該廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。根據(jù)查證的材料證實(shí)，敘永縣針織內(nèi)衣廠嚴(yán)重違反了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》以及《中華人民共和國(guó)稅收征管法》，違章情況如下：
1、未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。采用單聯(lián)填開(kāi)，大頭小尾的方式偷逃稅款。僅從查實(shí)的四份專用發(fā)票比較，存根聯(lián)價(jià)稅合計(jì)金額6551.49元，抵扣聯(lián)價(jià)稅合計(jì)金額70，961.20元，價(jià)稅合計(jì)金額相差64，409.71元，其中稅額相差9329.61元；
2、未按規(guī)定開(kāi)具專用發(fā)票，將存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)分別填開(kāi)。因撕下來(lái)的空白發(fā)票是加蓋的紅色條型章，不久又改為加蓋蘭色條型章，撕下來(lái)的發(fā)票用不出去，丁從雅就把這些發(fā)票（撕）毀，這類（撕）毀的發(fā)票有5—6份；
3、非法向他人提供專用發(fā)票。一是94年1月，劉永方離開(kāi)敘永縣針織內(nèi)衣廠時(shí)，朱家志應(yīng)付劉永方的錢，劉永方在95年8月到敘永縣拿了3萬(wàn)多元的貨抵帳。并提出要2份增值稅發(fā)票，丁從雅就撕了2份增值稅發(fā)票給劉永方；二是朱家明在該廠買了3萬(wàn)多元的貨，除按實(shí)開(kāi)了一份3萬(wàn)多元的發(fā)票外，另外又撕出2份空白發(fā)票給朱家明。
敘永縣針織內(nèi)衣廠的上述行為，違反了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條以及《實(shí)施細(xì)則》第四十七條、第四十八條、第五十五條，同時(shí)也違反了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第上十條，構(gòu)成偷稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條之規(guī)定，處理如下：
一、未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，處以3000.00元的罰款；
二、未按規(guī)定保管發(fā)票，處以3000.00元的罰款；
三、未按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，向他人提供發(fā)票，處以5000.00元的罰款；
四、對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)造成的偷稅9329.671元，除追繳所偷稅款外，處以2倍的罰款18659.22元。
上述稅款和罰款已全部入庫(kù)。
普通的增值稅發(fā)票一旦作廢，是不需要再繳納發(fā)票上的增值稅稅款的。企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，這意味著發(fā)票需要作廢后重新開(kāi)具，而只要這張發(fā)票要在系統(tǒng)中作廢，就不需要再繳納發(fā)票上金額的稅款了。企業(yè)每年繳納的增值稅，是指普通納稅人和小規(guī)模納稅人在當(dāng)期銷售商品或者提供加工、修理等服務(wù)后應(yīng)繳納的增值稅。
法律依據(jù)：《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十七條開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開(kāi)紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開(kāi)具銷售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開(kāi)具紅字發(fā)票。
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關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)；影響；對(duì)策
一、國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅概述
原先國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)按“服務(wù)業(yè)―業(yè)”稅目依5%稅率征收營(yíng)業(yè)稅，上海曾出臺(tái)《營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法》，規(guī)定其營(yíng)業(yè)額為其向客戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給鐵路、海運(yùn)、航空、公路四大運(yùn)輸部門的運(yùn)費(fèi)，以及支付給港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路等有關(guān)部門的港雜費(fèi)及報(bào)關(guān)費(fèi)、出入境檢驗(yàn)檢疫費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和貨物保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用后的余額作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)將貨代業(yè)務(wù)再委托其它貨代單位的，其營(yíng)業(yè)額為貨代業(yè)務(wù)收入扣除支付給其他貨代單位的費(fèi)用。
從2012年1月1日開(kāi)始，上海試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策，國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)業(yè)改征為6%的增值稅，試點(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間可以延續(xù)，即試點(diǎn)納稅人取得的非試點(diǎn)地區(qū)原屬于《營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法》扣除范圍中的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票仍然可以抵扣。國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅的征管體系，將進(jìn)一步拓寬了增值稅的稅基，完善了增值稅的抵扣鏈條。
二、國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的可行性
（一）有利于增值稅抵扣鏈條的完整性
國(guó)際貨運(yùn)行業(yè)是生產(chǎn)制造業(yè)的延伸，在為客戶提供各項(xiàng)服務(wù)的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)了貨物價(jià)值的增值。對(duì)國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，中斷了增值稅抵扣的鏈條，需要進(jìn)出口貨物的企業(yè)支付給國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用卻無(wú)法抵扣增值稅，對(duì)于這部分費(fèi)用占外購(gòu)貨物采購(gòu)成本比重較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)有失公平。因此，國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)改征增值稅能夠完善增值稅抵扣鏈條的完整性，實(shí)現(xiàn)稅收的中性原則。
（二）國(guó)際貨運(yùn)業(yè)的外購(gòu)勞務(wù)比重較大并能夠清楚的計(jì)量
對(duì)國(guó)際貨運(yùn)業(yè)來(lái)說(shuō)，外購(gòu)勞務(wù)主要包括：鐵路、海運(yùn)、航空、公路四大運(yùn)輸部門的運(yùn)費(fèi)，以及支付給港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路等有關(guān)部門的港雜費(fèi)及報(bào)關(guān)費(fèi)、出入境檢驗(yàn)檢疫費(fèi)、熏蒸費(fèi)、租借倉(cāng)庫(kù)的倉(cāng)庫(kù)費(fèi)和貨物保險(xiǎn)費(fèi)或者外包給其他國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)的費(fèi)等，這些外購(gòu)勞務(wù)費(fèi)所占的比重較大并能夠清楚的計(jì)量。因此，國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)改征增值稅，它的外購(gòu)勞務(wù)就能在現(xiàn)代的消費(fèi)型增值稅下得到相應(yīng)的抵扣，將消除重復(fù)征稅的弊端，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，扶持和促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
（三）金稅工程為國(guó)際貨運(yùn)業(yè)改征增值稅提供了技術(shù)支持
原先國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)是通過(guò)自開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，開(kāi)票系統(tǒng)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)共享，營(yíng)業(yè)稅的征管屬于相對(duì)落后的水平。國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)改增值稅后，引入現(xiàn)代化技術(shù)手段的“金稅”工程基本做到了全面申報(bào)、數(shù)據(jù)完整與網(wǎng)絡(luò)暢通，加強(qiáng)了對(duì)增值稅專用發(fā)票的監(jiān)控管理。由于國(guó)際貨運(yùn)業(yè)需要給客戶提供眾多的服務(wù)項(xiàng)目，其外購(gòu)勞務(wù)的種類也繁多，企業(yè)很難保證取得的大量不同種類發(fā)票的真?zhèn)涡浴?guó)際貨運(yùn)業(yè)改征增值稅后，依托金稅工程，通過(guò)發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了發(fā)票的檢查與比對(duì)工作，確保了發(fā)票的真實(shí)性。
三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)的影響
（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)的有利影響
1、減輕了外包環(huán)節(jié)的稅負(fù)
國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)依托于分布在各地的機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)為客戶提供幾乎是覆蓋全球的服務(wù),使貨主能在世界上各主要港口城市收發(fā)貨物，外包環(huán)節(jié)較多，重復(fù)納稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重，增值稅替代營(yíng)業(yè)稅，層層抵扣，將只對(duì)增值的部分納稅，消除重復(fù)征稅的弊端，有利于減輕企業(yè)的稅負(fù)。
2、低征高扣降低了稅負(fù)
在目前增值稅的四檔稅率17%、13%、11%、6%中，國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)實(shí)行6%的低稅率政策。若國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)采購(gòu)交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人的服務(wù)，則進(jìn)項(xiàng)可抵扣11%；若采購(gòu)?fù)獾鼗蛏虾Ｐ∫?guī)模交通運(yùn)輸企業(yè)的服務(wù)，則進(jìn)項(xiàng)可抵扣7%；若采購(gòu)一般納稅人的固定資產(chǎn)，則進(jìn)項(xiàng)可抵扣17%。這種稅率差，將使國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)一步降低。
3、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力
由于以前國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)是繳納營(yíng)業(yè)稅的，無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致購(gòu)買其服務(wù)的下游企業(yè)無(wú)法進(jìn)行增值稅抵扣，當(dāng)它們改納增值稅后，其下游企業(yè)由于可以進(jìn)行增值稅抵扣，實(shí)際稅負(fù)也可能會(huì)有所降低，這將刺激上海國(guó)際貨代行業(yè)的發(fā)展，使上海的國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)更具競(jìng)爭(zhēng)力。
4、提高會(huì)計(jì)核算水平
營(yíng)業(yè)稅的征管相對(duì)落后，而增值稅征收方式和手段都比較先進(jìn)，采用發(fā)達(dá)的“金稅工程”信息系統(tǒng)和嚴(yán)密的專用發(fā)票管理辦法。此次改革必然促進(jìn)國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)提高會(huì)計(jì)核算水平，完善賬務(wù)資料，加強(qiáng)信息化建設(shè)。
（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)的不利影響
1、營(yíng)業(yè)稅差額征稅制度，削弱了部分減稅效果
為了鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，上海對(duì)于國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅差額征稅制度，即國(guó)際貨代業(yè)務(wù)收入可扣除支付給其他貨代單位的費(fèi)用，支付給交通運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)，以及支付給港口碼頭、機(jī)場(chǎng)等有關(guān)部門的港雜費(fèi)及租借倉(cāng)庫(kù)的倉(cāng)庫(kù)費(fèi)和貨物保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用后的余額作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，按“服務(wù)業(yè)-業(yè)”稅目依5%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。雖然此次試點(diǎn)規(guī)定營(yíng)業(yè)稅已有優(yōu)惠全部保留，但由于從5%的營(yíng)業(yè)稅到6%的增值稅，稅率增加了，依舊會(huì)削弱部分減稅效果。
2、人工成本降低了增值稅減稅效果
國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)屬于人力資本密集型的產(chǎn)業(yè)，然而占成本大頭的人力成本卻無(wú)法抵扣，降低了增值稅減稅效果。另一方面，相比那些中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，大型企業(yè)能夠通過(guò)規(guī)模效應(yīng)進(jìn)一步降低勞動(dòng)力成本在企業(yè)總運(yùn)營(yíng)中的占比，而小規(guī)模的企業(yè)由于缺乏規(guī)模經(jīng)濟(jì)則無(wú)法通過(guò)降低勞動(dòng)力成本占比來(lái)獲得足夠的政策優(yōu)惠。
3、運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加，引起運(yùn)價(jià)上漲
國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)的主要供應(yīng)商為交通運(yùn)輸企業(yè)，由于運(yùn)輸企業(yè)的人力成本等稅法規(guī)定不能抵扣項(xiàng)目的支出，約占到總成本的35％，再加上有的運(yùn)輸企業(yè)過(guò)去購(gòu)置的運(yùn)輸設(shè)備一般金額較大，使用年限較長(zhǎng)，在本次稅改中交通運(yùn)輸企業(yè)由3％的營(yíng)業(yè)稅稅率，改為11％的增值稅稅率，過(guò)去購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將大幅增加，企業(yè)內(nèi)部無(wú)法消化，必然引起運(yùn)價(jià)上漲，從而推高國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)的采購(gòu)成本。
4、發(fā)票不規(guī)范，實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅比理論額低
由于難以取得增值稅發(fā)票和試點(diǎn)區(qū)域限制，國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)支付的費(fèi)用在實(shí)際操作中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。比如，燃油消耗、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金、水電費(fèi)等。這些支出，在國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本中占有很大比重，但多數(shù)在實(shí)際操作中無(wú)法取得增值稅發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比理論額低。
5、發(fā)票數(shù)量多，加大工作量
國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)一般開(kāi)票金額小、數(shù)量大、頻率高。很多國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)每月開(kāi)具的發(fā)票數(shù)量很多，取得的供應(yīng)商發(fā)票數(shù)量也很多。若每筆業(yè)務(wù)都按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開(kāi)具增值稅發(fā)票，在發(fā)票的購(gòu)買、開(kāi)具、比對(duì)等方面工作量很大，給企業(yè)帶來(lái)較大的不便。
四、國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅應(yīng)采取的對(duì)策
雖然國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)由5%的營(yíng)業(yè)稅改成6%的增值稅,稅率提高了,但允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率有可能超過(guò)6%的增值稅征收率，企業(yè)應(yīng)抓住這次歷史性機(jī)遇,充分享受營(yíng)改增帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。筆者認(rèn)為,在這次營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)程中, 國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)采取以下對(duì)策:
（一）加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，盡可能降低人力成本
由于人力成本在國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)所占的成本比例較高，在此次稅改中又無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。勞動(dòng)者的素質(zhì)在服務(wù)質(zhì)量、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展等方面起著決定性作用。因此加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，提高就業(yè)人員的知識(shí)水平和職業(yè)技能將明顯提高勞動(dòng)力的效率，從而為企業(yè)盡可能地降低人力成本。
（二）盡量選擇供貨商的納稅人身份
國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)在采購(gòu)供應(yīng)商的服務(wù)時(shí)，需要在不同納稅人身份的供貨商之間做出抉擇。如采購(gòu)上海試點(diǎn)的一般納稅人的交通運(yùn)輸服務(wù)，可抵扣11%的進(jìn)項(xiàng)稅，若采購(gòu)上海試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人或外地一般納稅人的運(yùn)輸服務(wù)，則可抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，因此國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)從滿足一般納稅人認(rèn)證資格的上海大型交通運(yùn)輸企業(yè)處采購(gòu)運(yùn)輸服務(wù),將能獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票
國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)在采購(gòu)供應(yīng)商的服務(wù)或購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票,這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策。如果采購(gòu)小規(guī)模納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，可要求該小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，這樣企業(yè)就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)將服務(wù)外包給上海試點(diǎn)以外的其他貨代企業(yè)來(lái)完成，雖然取得的是非試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，但由于原先的營(yíng)業(yè)稅差額征稅的優(yōu)惠在此次試點(diǎn)中全部保留，國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，可以扣除支付給非試點(diǎn)納稅人原屬于《營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法》扣除范圍中的價(jià)款后的余額作為銷售額。
（四）抵扣增值稅時(shí)機(jī)的選擇
國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)控制好開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和取得增值稅專用發(fā)票的時(shí)點(diǎn)，一般來(lái)說(shuō),企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)同時(shí)將外包服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。增值稅替代營(yíng)業(yè)稅后, 國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)可以進(jìn)行一定的增值稅納稅籌劃，根據(jù)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額,合理規(guī)劃采購(gòu)供應(yīng)商服務(wù)的現(xiàn)金流量和時(shí)機(jī),實(shí)現(xiàn)增值稅銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的相互配比，從而避免提前繳納增值稅。
五、結(jié)論
我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型時(shí)期，征收營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)業(yè)已逐漸成長(zhǎng)為我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，在這些產(chǎn)業(yè)中實(shí)施增值稅擴(kuò)圍改革，可以消除重復(fù)征稅，有利于社會(huì)專業(yè)化分工，是我國(guó)一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。增值稅替代營(yíng)業(yè)稅后，國(guó)際貨運(yùn)企業(yè)必將獲得更為寬松的生存環(huán)境，這將有利于激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)造性和成長(zhǎng)能力，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，推動(dòng)企業(yè)更快發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的兩個(gè)重要稅種：營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，以其所取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為課稅對(duì)象征收的一種稅，是價(jià)內(nèi)稅，其征收范圍是建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等大部分的第三產(chǎn)業(yè)；增值稅是1994年稅制改革的成果，增值稅是對(duì)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，以其實(shí)現(xiàn)的增值額（銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅）作為課稅對(duì)象征收的一種稅，是價(jià)外稅，其征收范圍覆蓋了除建筑業(yè)外的第二產(chǎn)業(yè)?，F(xiàn)今大部分發(fā)達(dá)的歐美國(guó)家都全面征收增值稅，而且出口適用零稅率，而我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅，服務(wù)含稅出口且無(wú)法享受退稅的優(yōu)惠，因此我國(guó)的服務(wù)業(yè)出口在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，限制了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多樣化的發(fā)展，商品和服務(wù)難以區(qū)分，導(dǎo)致征收稅種難以界定。此外，由于營(yíng)業(yè)稅是就營(yíng)業(yè)收入全額征收的稅種，可能導(dǎo)致對(duì)第三產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)收入的重復(fù)征稅問(wèn)題，并隨著第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展互相滲透，使增值稅抵扣鏈條斷裂，影響增值稅作用的發(fā)揮。增值稅有利于引導(dǎo)鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展壯大，在新形勢(shì)下，逐步以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然結(jié)果。
2、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)展
2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，營(yíng)改增拉開(kāi)帷幕。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大至10省市。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增的范圍已推廣至全國(guó)試行。國(guó)務(wù)院總理12月4日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸與郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。2014年6月，電信業(yè)也納入營(yíng)改增范圍。2015年將繼續(xù)推進(jìn)營(yíng)改增，力爭(zhēng)將范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，由此將帶來(lái)800萬(wàn)試點(diǎn)納稅人，戶數(shù)是現(xiàn)在總量的兩倍。
3、鐵路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增現(xiàn)狀
3.1、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局“營(yíng)改增”一系列的通知、公告，從政策層面破解鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的難點(diǎn)問(wèn)題
主要有2013年12月12日了《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2013】106號(hào)）、2013年12月18日了《關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013第76號(hào))、2013年12月30日了《關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》（財(cái)稅【2013】111號(hào)）、2014年1月20日了《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第6號(hào)）、2014年1月21日了《關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第7號(hào)）等文件，詳細(xì)規(guī)定了鐵路營(yíng)改增過(guò)渡性政策、稅率稅目、計(jì)稅方法、納稅申報(bào)、稅款預(yù)繳、傳遞單流轉(zhuǎn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的這些規(guī)定，從政策層面破解了鐵路行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”在制度執(zhí)行上存在的難題，極大程度化解了鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”所面臨的稅務(wù)征管與稽查風(fēng)險(xiǎn)。
3.2、中國(guó)鐵路總公司制定“營(yíng)改增”系列辦法，使全路同步實(shí)施“營(yíng)改增”有了可操作性的制度遵循
由于鐵路運(yùn)輸業(yè)具有貨票全路聯(lián)網(wǎng)性質(zhì)，以及總公司實(shí)行增值稅匯總繳納、鐵路局和基層站段進(jìn)行預(yù)繳的稅收政策，需要全路制定統(tǒng)一的“營(yíng)改增”具體運(yùn)用指南，提高其可操作性，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。制定了《中國(guó)鐵路總公司增值稅繳納實(shí)施辦法》（鐵總財(cái)【2014】77號(hào)），主要是結(jié)合鐵路實(shí)際，從操作層面進(jìn)行了細(xì)化，提供鐵路運(yùn)輸及物流輔助服務(wù)的銷售額及預(yù)繳基數(shù)確定、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納增值稅額歸集匯總、鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單傳遞流程、稅率和預(yù)繳率、納稅申報(bào)時(shí)間等；制定了《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算辦法》（鐵總財(cái)【2014】78號(hào)），主要對(duì)如何進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了明確。此外，各鐵路運(yùn)輸企業(yè)結(jié)合鐵路局、基層站段、控股合資公司的實(shí)際情況，制定了本企業(yè)的“營(yíng)改增”相關(guān)辦法。例如，鄭州鐵路局制定了《鄭州鐵路局增值稅票據(jù)管理辦法》、《鄭州鐵路局增值稅會(huì)計(jì)核算辦法》等，有效推進(jìn)了鐵路“營(yíng)改增”工作在執(zhí)行層面的規(guī)范有序進(jìn)行。
4、鐵路“營(yíng)改增”稅務(wù)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)
目前，鐵路會(huì)計(jì)實(shí)行分級(jí)核算制，資金按“收支兩條線”管理，按照“收入來(lái)自市場(chǎng)，旅客運(yùn)輸、專業(yè)運(yùn)輸承運(yùn)結(jié)算，普通貨運(yùn)分段計(jì)算，提供服務(wù)相互清算”的清算思路來(lái)確定各鐵路局的實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入。因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，應(yīng)稅服務(wù)種類繁多，“營(yíng)改增”實(shí)施難度較大。其稅收行政管轄與基層站段管理區(qū)域不一致，加上“營(yíng)改增”初期人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊、業(yè)務(wù)類型較多等因素，管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要統(tǒng)籌規(guī)劃。
4.1鐵路運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票使用風(fēng)險(xiǎn)
一是發(fā)票開(kāi)具風(fēng)險(xiǎn)。受鐵路運(yùn)輸組織和貨票系統(tǒng)的影響，鐵路貨物運(yùn)輸使用11%的鐵路運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和6%的增值稅專用發(fā)票，需由各車務(wù)站段的貨運(yùn)員和行包員開(kāi)具，他們不是財(cái)務(wù)人員，對(duì)增值稅發(fā)票知識(shí)匱乏，對(duì)實(shí)際受票方往往界定不清，在一定程度上存在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。二是紅字發(fā)票開(kāi)具和退款業(yè)務(wù)，對(duì)如何開(kāi)具紅字發(fā)票的政策掌握不清楚，存在著增值稅專用發(fā)票錯(cuò)開(kāi)及超期無(wú)法開(kāi)具的風(fēng)險(xiǎn)。三是增值稅專用發(fā)票保管的風(fēng)險(xiǎn)。目前增值稅專用發(fā)票作為鐵路企業(yè)原始憑證要求保管15年，另外發(fā)票由財(cái)務(wù)科領(lǐng)取后發(fā)放各開(kāi)票點(diǎn)，開(kāi)票點(diǎn)人員素質(zhì)參差不齊，在發(fā)票的保管和傳遞上存在著增值稅專用發(fā)票管理不善和丟失的風(fēng)險(xiǎn)。
4.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和轉(zhuǎn)出風(fēng)險(xiǎn)
按照《中國(guó)鐵路總公司增值稅匯總繳納實(shí)施辦法》規(guī)定：“納稅單位新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾屬于《鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》中的土地、房屋、建筑物、線路（不含隔離網(wǎng)）等屬于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2009】113號(hào)）中不得抵扣的資產(chǎn)而購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)及服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，按照以上規(guī)定，當(dāng)基層單位的不可抵扣項(xiàng)目，如果未及時(shí)提出進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，易產(chǎn)生多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)。所屬運(yùn)輸企業(yè)物資段等單位，集中采購(gòu)材料等物資并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，其他單位領(lǐng)用并發(fā)生稅法規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形的，由領(lǐng)用單位將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)列成本，并給物資段轉(zhuǎn)列通知書(shū)，由物資段做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理”。按照以上規(guī)定，當(dāng)基層單位發(fā)生材料用于不可抵扣項(xiàng)目或用于就地繳納增值稅業(yè)務(wù)是，如果未向物資供應(yīng)段及時(shí)提出進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出申請(qǐng)，物資供應(yīng)段易產(chǎn)生多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
4.3增值稅匯總納稅時(shí)限性風(fēng)險(xiǎn)
按照鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”匯總納稅的相關(guān)規(guī)定，基層單位預(yù)繳基數(shù)由運(yùn)輸企業(yè)收入部門于次月6日內(nèi)提供，各單位財(cái)務(wù)部門按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并預(yù)繳稅款。因此，收入部門要及時(shí)提供預(yù)繳基數(shù)，尤其是預(yù)繳期是季度時(shí)，鐵路總公司在北京海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局匯總納稅。鐵路局收入部門在每月6日提供基數(shù)，基層站段（合資公司）按此基數(shù)到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅、預(yù)繳稅款和傳遞單蓋章，然后由基層站段（合資公司）上報(bào)稅務(wù)月報(bào)和傳遞單給鐵路局，稅務(wù)月報(bào)和傳遞單經(jīng)鐵路局匯總后，報(bào)鐵路總公司，這一系列納稅活動(dòng)必須在稅務(wù)局規(guī)定的預(yù)征期內(nèi)完成，否則將產(chǎn)生稅收滯納金，存在稅收滯納風(fēng)險(xiǎn)。
5、鐵路“營(yíng)改增”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的應(yīng)對(duì)措施
5.1嚴(yán)格增值稅專用發(fā)票管理和開(kāi)票點(diǎn)的管理。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)票和稅控系統(tǒng)使用問(wèn)題的公告》、《中國(guó)鐵路總公司增值稅專用發(fā)票管理暫行辦法》、《鄭州鐵路局增值稅專用發(fā)票管理暫行辦法》等規(guī)定，對(duì)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具、作廢、紅字發(fā)票、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣、保管等進(jìn)行了規(guī)范，有效防范了因增值稅專用發(fā)票使用不當(dāng)而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，針對(duì)發(fā)票使用量大的特點(diǎn)，實(shí)行票據(jù)專人、專庫(kù)管理，具體做法是：財(cái)務(wù)科發(fā)票管理員負(fù)責(zé)專票分發(fā)，建立票據(jù)總賬和明細(xì)賬；開(kāi)票點(diǎn)以車站為單位向財(cái)務(wù)科請(qǐng)領(lǐng)發(fā)票，辦理交接手續(xù)；增值稅發(fā)票的交接手續(xù)與貨運(yùn)票據(jù)管理相同，設(shè)有票據(jù)交接簿；開(kāi)票點(diǎn)由指定專人負(fù)責(zé)開(kāi)票，每天開(kāi)具的增值稅發(fā)票及收回的票據(jù)由開(kāi)票人員進(jìn)行整理，填記當(dāng)日整理報(bào)告，并登記開(kāi)具發(fā)票登記簿。通過(guò)健全制度，確保增值稅專用發(fā)票的完整。對(duì)實(shí)際受票人為第三方的情形，下發(fā)相關(guān)第三方開(kāi)具專用發(fā)票相關(guān)文件，明確需提報(bào)現(xiàn)關(guān)資料明細(xì)，避免發(fā)票的虛開(kāi)。財(cái)務(wù)部門會(huì)同貨運(yùn)部門、收入部門定期對(duì)段管內(nèi)開(kāi)票點(diǎn)的專用設(shè)備管理、發(fā)票管理、臺(tái)賬建立進(jìn)行檢查，對(duì)檢查的問(wèn)題予以通報(bào)，并責(zé)令其指定相應(yīng)措施，不斷完善增值稅基礎(chǔ)管理工作。鐵路總公司減免稅款核算正確。
5.2.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證管理和申報(bào)工作
對(duì)于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。納稅單位新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾屬于《鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》中的土地、房屋、建筑物、線路（不含隔離網(wǎng)）等屬于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知（》財(cái)稅【2009】113號(hào)）中不得抵扣的資產(chǎn)而購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)及服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，及時(shí)辦理增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的掃描、抵扣認(rèn)證。根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)，正確核算進(jìn)項(xiàng)稅，嚴(yán)格匯總納稅與屬地業(yè)務(wù)的界限。財(cái)務(wù)部門對(duì)取得進(jìn)項(xiàng)稅建立臺(tái)賬，區(qū)分屬地與匯總，可抵扣與不可抵扣，指定專人對(duì)增值稅專用發(fā)票聯(lián)次進(jìn)行掃描，月底對(duì)取得的抵扣聯(lián)與實(shí)際賬務(wù)處理進(jìn)行核對(duì)，避免財(cái)務(wù)核算的錯(cuò)誤以及抵扣聯(lián)發(fā)票的缺失。對(duì)于申報(bào)工作，財(cái)務(wù)部門應(yīng)高度重視。在申報(bào)前做好開(kāi)票點(diǎn)抄報(bào)稅工作，根據(jù)收入部門的預(yù)繳基數(shù)，正確計(jì)算匯總與屬地繳納稅額，及時(shí)申報(bào)當(dāng)月預(yù)繳稅款，上轉(zhuǎn)匯總傳遞單及各種報(bào)表，確?？偣緟R總繳納工作的順利完成。
5.3.加強(qiáng)稅法知識(shí)培訓(xùn)，提升稅務(wù)操作能力
