時(shí)間：2023-03-15 15:03:13
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會(huì)計(jì)審計(jì)論文3950字(一)：提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的探討論文
摘要：企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生，都涉及到不同規(guī)模的資金，要想做到資金的利用高效化，就需要對(duì)其使用進(jìn)行有效監(jiān)督，會(huì)計(jì)審計(jì)工作的作用就在于此，即保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確，以及經(jīng)濟(jì)行為的高效。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，也能夠優(yōu)化現(xiàn)有的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，有利于更好地投資。但是，部分企業(yè)卻出現(xiàn)了“短視”行為，想要借助會(huì)計(jì)人員來(lái)做假賬，讓賬本上的信息看起來(lái)“好看”，卻不知這會(huì)加速企業(yè)的失敗，而且損害國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，是企業(yè)不承擔(dān)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)。基于此，就企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督以及提升會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行分析研究。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量；會(huì)計(jì)監(jiān)督；建議
中圖分類號(hào)：F234文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2020）18-0097-02
企業(yè)發(fā)展必然要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，產(chǎn)生資金流，會(huì)計(jì)部門(mén)和人員存在的意義是保證這些資金流可以安全、有效地流通，并產(chǎn)生更大的經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中，涉及到的業(yè)務(wù)范圍很廣，工作重要且繁雜，其中的會(huì)計(jì)審計(jì)就是很重要的內(nèi)容，在進(jìn)行這項(xiàng)工作時(shí)，需要工作人員及時(shí)獲取真實(shí)且完整的經(jīng)濟(jì)信息，從而能夠保證領(lǐng)導(dǎo)層獲知企業(yè)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，做出科學(xué)的決策。會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重點(diǎn)不在于簡(jiǎn)單的完成，而在于質(zhì)量的高低，這與負(fù)責(zé)人員的素質(zhì)高低，以及企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)制度是否完善密切相關(guān)。那么如何來(lái)提升一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量，需要考慮上面兩個(gè)因素。另外，提到會(huì)計(jì)監(jiān)督，顧名思義，是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的一系列監(jiān)督行為，關(guān)系到制度層面，即企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的設(shè)置，需要有專門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是否完善，又直接關(guān)系到會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量，兩者是具有密切聯(lián)系的，可以結(jié)合起來(lái)一起討論。因此，本文將分別就如何提升這兩項(xiàng)工作的質(zhì)量進(jìn)行探討。
一、會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督概述
對(duì)于企業(yè)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的人來(lái)說(shuō)，獲取到的經(jīng)濟(jì)信息是否準(zhǔn)確、真實(shí)、完整，直接關(guān)系到這項(xiàng)工作完成的質(zhì)量高低，即會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量。另外，還需要考慮獲取的過(guò)程和獲取的信息是否在法律允許范圍之內(nèi)。基于會(huì)計(jì)工作范圍非常廣，那么在進(jìn)行這項(xiàng)工作時(shí)，就需要從多個(gè)方面考慮，來(lái)保障最終的質(zhì)量。一方面，負(fù)責(zé)人員的專業(yè)素質(zhì)高低有直接影響，需要專業(yè)出身，或有職業(yè)資格證書(shū)。另一方面，國(guó)內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)的完善程度，只有各方面法律健全，才能使這項(xiàng)工作做到有法可依。影響會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量的因素也有很多，比較重要的有工作人員和企業(yè)的監(jiān)督體系，這兩者共同決定會(huì)計(jì)監(jiān)督工作能夠高效高質(zhì)量完成。綜上，雖然影響會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量的因素不一，但這兩者卻有共通之處，若能做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，無(wú)疑可以大力提升會(huì)計(jì)審計(jì)工作的質(zhì)量。
二、提升會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施建議
通過(guò)前文分析可得，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重要一環(huán)，因此，我們先來(lái)探討如何做好企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，主要從兩個(gè)方面入手。第一，挑選高素質(zhì)的工作人員，會(huì)計(jì)工作專業(yè)性強(qiáng)，自然需要有專業(yè)素養(yǎng)的人來(lái)負(fù)責(zé)，在招聘時(shí)就需要明確入職門(mén)檻，包括專業(yè)、資格證書(shū)、從業(yè)經(jīng)歷等，尤其需要具備相關(guān)證書(shū)，保證招進(jìn)來(lái)的人能夠快速上崗，準(zhǔn)確處理工作中的問(wèn)題，減少失誤。另外，還需要職業(yè)忠誠(chéng)度，會(huì)計(jì)工作涉及到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員必須要對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)，并知法、守法。除了招聘，還需要定期對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不僅要學(xué)習(xí)最新的會(huì)計(jì)法律法規(guī)和理論知識(shí)，還要與時(shí)俱進(jìn)，掌握新興的會(huì)計(jì)軟件操作方法以及審計(jì)技術(shù)，提升工作效率。第二，從企業(yè)內(nèi)部管理制度入手，完善會(huì)計(jì)相關(guān)制度，為會(huì)計(jì)監(jiān)督人員提供明確的職業(yè)發(fā)展方向和渠道，同時(shí)完善薪酬福利體系，刺激員工工作積極性，多組織團(tuán)建，讓員工從枯燥的會(huì)計(jì)工作中得到放松。
三、提升會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策建議
1.建立高素質(zhì)、強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)審計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍。不管是會(huì)計(jì)審計(jì)工作，還是單純的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，要想保證質(zhì)量，其關(guān)鍵都是在于提升負(fù)責(zé)人員的專業(yè)素質(zhì)，因此企業(yè)首先要考慮的是建立起一支高素質(zhì)、強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)審計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍。為達(dá)成這一目的，需要做的工作有以下幾個(gè)：首先，嚴(yán)格控制招聘門(mén)檻，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員都是需要專業(yè)出身，在招聘簡(jiǎn)章上明確崗位的工作內(nèi)容、任職要求、資格證書(shū)以及從業(yè)經(jīng)歷等，尤其要注重招聘人員的操作能力，以及是否通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等考試。為了保證入職人員能夠順利上崗，企業(yè)還需要對(duì)其進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，讓他們了解企業(yè)的基本運(yùn)作情況?；跁?huì)計(jì)工作的保密性，企業(yè)還需要重要考察面試人員的責(zé)任心和職業(yè)素養(yǎng)，人品不過(guò)關(guān)，是不適合從事會(huì)計(jì)審計(jì)工作的，當(dāng)然，這一素質(zhì)需要時(shí)間來(lái)驗(yàn)證，可以在入職后著重考察，并納入考核體系。其次，針對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的培訓(xùn)是要一直進(jìn)行的，因?yàn)槭袌?chǎng)上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則千變?nèi)f化，要想讓企業(yè)的運(yùn)作緊隨市場(chǎng)腳步，就必須讓從業(yè)人員接受培訓(xùn)，來(lái)掌握國(guó)家變化了的政策法規(guī)，才能在實(shí)際操作時(shí)有章可循，不觸犯法律。另外，為激發(fā)員工學(xué)習(xí)的積極性，也可以舉辦會(huì)計(jì)審計(jì)能力競(jìng)賽，對(duì)表現(xiàn)好的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。最后，為會(huì)計(jì)審計(jì)從業(yè)人員提供完善的發(fā)展機(jī)制和保障機(jī)制，也是提升這一工作質(zhì)量的重要內(nèi)容，只有明確了職業(yè)發(fā)展路徑，才能更好地留住高素質(zhì)員工，減少用人成本。而且會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較高，他們對(duì)自己價(jià)值實(shí)現(xiàn)的需求更多，企業(yè)要從職業(yè)發(fā)展上滿足他們的需求。
2.利用目標(biāo)管理，通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)提升會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量。從會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)審計(jì)工作的內(nèi)容和目的來(lái)看，兩者是有重合部分的，因此可以利用目標(biāo)管理的手段，通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)提升會(huì)計(jì)審計(jì)的質(zhì)量。因?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督的成果是時(shí)刻保證所獲取經(jīng)濟(jì)信息的合法、準(zhǔn)確、完整，屬于會(huì)計(jì)審計(jì)重要環(huán)節(jié)。具體來(lái)說(shuō)，根據(jù)時(shí)間長(zhǎng)度，企業(yè)目標(biāo)分為短期、中期和長(zhǎng)期，在不同的目標(biāo)要求下，企業(yè)在銷售、發(fā)展等方面的目標(biāo)也會(huì)有所不同，比如短期目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)在于經(jīng)濟(jì)利益，而長(zhǎng)期目標(biāo)轉(zhuǎn)移到企業(yè)的品牌建設(shè)。在不同目標(biāo)背景下，企業(yè)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)行為、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)信息是不同的，而會(huì)計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量的提升，需要結(jié)合實(shí)際，也是工作的對(duì)象和目標(biāo)，會(huì)計(jì)審計(jì)工作內(nèi)容包括審核原始單據(jù)和會(huì)計(jì)憑證以及賬簿的記錄。另外，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表、是否在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求下也是重點(diǎn)。企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，要想實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)，從一開(kāi)始生產(chǎn)計(jì)劃的制定，到中期的投入生產(chǎn)，都需要落實(shí)責(zé)任到個(gè)人，那么，在進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作時(shí)，也要明確責(zé)任到個(gè)人身上，并結(jié)合企業(yè)目標(biāo)來(lái)制訂會(huì)計(jì)審計(jì)工作計(jì)劃。為保證這一過(guò)程準(zhǔn)確高效的進(jìn)行，需要企業(yè)對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行激勵(lì)，將完成的程度細(xì)化成指標(biāo)，并與薪酬、福利掛鉤。目標(biāo)管理的實(shí)質(zhì)其實(shí)是使會(huì)計(jì)審計(jì)工作更精準(zhǔn)，減少資源浪費(fèi)，同時(shí)又能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的完善。
3.利用內(nèi)部監(jiān)督控制體系來(lái)提升會(huì)計(jì)審計(jì)水平。在前期，通過(guò)組建一支高素質(zhì)的從業(yè)人員隊(duì)伍，以及目標(biāo)管理，來(lái)提升后期會(huì)計(jì)審計(jì)，以及會(huì)計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量，確實(shí)能在一定程度上改善以往經(jīng)濟(jì)信息混亂的問(wèn)題。但要想在真正實(shí)踐過(guò)程中保證目的的實(shí)現(xiàn)，還需要常態(tài)化的監(jiān)督控制體系來(lái)進(jìn)行跟進(jìn)和約束。在構(gòu)建的這一內(nèi)部監(jiān)督控制體系中，所有會(huì)計(jì)審計(jì)從業(yè)人員的行為都受到了監(jiān)督與約束，減少偏離正軌的可能性，實(shí)質(zhì)上是通過(guò)制度的完善，利用監(jiān)督手段，來(lái)倒逼從業(yè)人員可以保持初心和責(zé)任感，準(zhǔn)確完善企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作，而不是做假賬等，若出現(xiàn)違規(guī)行為，則要受到處罰，這形成了一種震懾作用。同時(shí)，監(jiān)督體系的作用還在于改善企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，設(shè)置一系列具有操作性的制度，來(lái)讓每個(gè)工作人員都能堅(jiān)守在自己崗位上，做好每一項(xiàng)工作，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)工作有條不紊地進(jìn)行。對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō)，還需要看到這一體系作用的發(fā)揮，需要有力的支持和保障，為此，領(lǐng)導(dǎo)要真正提升對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，并且通過(guò)動(dòng)員和宣傳，來(lái)讓全體員工認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)工作的重要性和嚴(yán)謹(jǐn)性。首先，領(lǐng)導(dǎo)的重視，給員工傳遞了重要信息：自己的所作所為是透明的，沒(méi)有暗箱操作的空間。領(lǐng)導(dǎo)除了在制度上進(jìn)行完善之外，還需要將目標(biāo)落實(shí)到財(cái)務(wù)部門(mén)的每個(gè)成員，做到賞罰分明。其次，企業(yè)的凝聚力，這有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的企業(yè)忠誠(chéng)度，通過(guò)企業(yè)形象的塑造以及價(jià)值觀的傳遞，讓員工感受到工作是輕松、快樂(lè)的，自己的付出會(huì)得到相應(yīng)的匯報(bào)。那么，在這一工作氛圍中，大家都朝著一個(gè)方向努力，好處是不同部門(mén)在進(jìn)行工作溝通時(shí)可以更加順暢，對(duì)于負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的人員來(lái)說(shuō)，更加保證了他們?cè)谑占髽I(yè)經(jīng)濟(jì)信息時(shí)的效率，提升工作的高效性和準(zhǔn)確性。
4.借助外部監(jiān)督，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。要想減少企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制體系帶來(lái)的隨機(jī)性，以及部門(mén)之間相互勾結(jié)的問(wèn)題，可以引入外部會(huì)計(jì)監(jiān)督，其手段主要是與其他企業(yè)進(jìn)行合作，定期交換會(huì)計(jì)審計(jì)人員，互相學(xué)習(xí)對(duì)方的有效做法，從而發(fā)現(xiàn)自身不足，并進(jìn)行改進(jìn)。另外，找到業(yè)界權(quán)威的審計(jì)轉(zhuǎn)接，以及事務(wù)所的高素質(zhì)人才隊(duì)伍，再次核對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)信息，都是非常有效的措施。若企業(yè)對(duì)目前內(nèi)部的監(jiān)督控制體系不滿意，還可以有償征求上述專業(yè)人士的意見(jiàn)，進(jìn)行完善。
另外，在企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中，政府的角色也至關(guān)重要。要不定期檢查企業(yè)在這一方面工作質(zhì)量，倒逼企業(yè)加強(qiáng)日常監(jiān)督。為此，政府部門(mén)要有專業(yè)負(fù)責(zé)這一工作的崗位，需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)任職，并且也要遵循法律法規(guī)，接受社會(huì)監(jiān)督，讓抽檢在陽(yáng)關(guān)底下進(jìn)行。
企業(yè)要想長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就不能“耍小聰明”，做好會(huì)計(jì)審計(jì)工作，監(jiān)測(cè)好各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)信息，保證經(jīng)濟(jì)行為要正軌上進(jìn)行，才能更好地適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。把握好會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系，通過(guò)強(qiáng)化從業(yè)人員素質(zhì)和完善內(nèi)部控制體系，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的提升，這是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，這對(duì)于企業(yè)以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體健康發(fā)展都具有重要意義。
會(huì)計(jì)審計(jì)畢業(yè)論文范文模板(二)：會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響分析論文
摘要：此文簡(jiǎn)單介紹了會(huì)計(jì)審計(jì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在關(guān)系，詳細(xì)分析了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要性與會(huì)計(jì)審計(jì)職能，并研究了企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有的影響。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)審計(jì)；企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；影響分析
如今隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展日益成熟，企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境愈發(fā)多變，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也愈發(fā)復(fù)雜，為更好地應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)提高對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的重視程度，了解其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升中發(fā)揮的作用，并認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)的影響，從而采取有效措施，提升會(huì)計(jì)審計(jì)工作開(kāi)展的規(guī)范性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)審計(jì)工作作用價(jià)值，這對(duì)于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。
一、會(huì)計(jì)審計(jì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在關(guān)系
（一）了解會(huì)計(jì)審計(jì)工作的特點(diǎn)
對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)而言，在其工作的主要內(nèi)容當(dāng)中最能夠體現(xiàn)工作職責(zé)的就是在對(duì)會(huì)計(jì)的管理和會(huì)計(jì)核算這兩項(xiàng)工作當(dāng)中能夠充分的體現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)的工作職責(zé)。就會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，是會(huì)計(jì)工作當(dāng)中的一項(xiàng)基礎(chǔ)，也是相關(guān)的會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作當(dāng)中必須要具備的專業(yè)技術(shù)和信息操作能力等相關(guān)方面的要求。從而在相關(guān)會(huì)計(jì)操作人員具備這些過(guò)硬的專業(yè)技術(shù)和信息操作能力，才能夠保障對(duì)大型國(guó)有企業(yè)之間的會(huì)計(jì)審計(jì)核算，達(dá)到數(shù)字信息的準(zhǔn)確，相關(guān)內(nèi)容的完整[1]。
（二）掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益概念
從企業(yè)的角度出發(fā)來(lái)看，對(duì)于企業(yè)自身的發(fā)展道路，一定要看清形勢(shì)和發(fā)展趨勢(shì)準(zhǔn)確的把握企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中的最好機(jī)會(huì)。雖然國(guó)有企業(yè)是能夠在國(guó)家的扶持和幫助之下有一個(gè)更好的發(fā)展前景，但是也要具有對(duì)機(jī)會(huì)的把握能力。通過(guò)對(duì)網(wǎng)絡(luò)等相關(guān)數(shù)字信息化的技術(shù)使用，在其生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)降低成本，減少對(duì)勞動(dòng)力的超額使用，基于這些措施工要目的是為了給企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展之中，會(huì)計(jì)審計(jì)的工作管理模式能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)效益起到一個(gè)決定性的作用。而會(huì)計(jì)審計(jì)的管理和運(yùn)營(yíng)能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)更好的發(fā)展，因?yàn)樵跁?huì)計(jì)審計(jì)的管理和運(yùn)營(yíng)當(dāng)中，會(huì)對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)往來(lái)進(jìn)行一個(gè)監(jiān)督和計(jì)算，保障其經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步提升。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要性與會(huì)計(jì)審計(jì)職能
（一）經(jīng)濟(jì)效益對(duì)企業(yè)的重要性
就企業(yè)來(lái)說(shuō)，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益和利潤(rùn)以及投資成本等相關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)來(lái)往，對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著很大的促進(jìn)意義，而且在這些國(guó)有企業(yè)的發(fā)展為我國(guó)公民提供了許多的就業(yè)機(jī)會(huì)，使得他們能夠有一個(gè)更好的經(jīng)濟(jì)來(lái)源來(lái)維持他們的日常生活，而且在國(guó)有企業(yè)當(dāng)中相關(guān)的產(chǎn)品生產(chǎn)也能夠給我國(guó)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)上帶來(lái)很大的增收，產(chǎn)品對(duì)外出口一方面能夠提升國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，另一方面能夠向世界展現(xiàn)我國(guó)的實(shí)力提高中國(guó)在國(guó)際當(dāng)中的地位[2]。
（二）會(huì)計(jì)審計(jì)職能
在會(huì)計(jì)審計(jì)當(dāng)中，其主要表現(xiàn)的職責(zé)和能力就是對(duì)于相關(guān)的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)方面有一個(gè)更好的監(jiān)督，和通過(guò)對(duì)這些經(jīng)濟(jì)方面進(jìn)行核算得出的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，以及見(jiàn)證這些經(jīng)濟(jì)收入的合法性。就拿會(huì)計(jì)的核算部分來(lái)說(shuō)，其主要就是通過(guò)會(huì)計(jì)操作人員使用相關(guān)的會(huì)計(jì)工具以及自身的專業(yè)知識(shí)和技能，對(duì)企業(yè)當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)往來(lái)等各方面進(jìn)行整理和歸納，然后再有效地計(jì)算這些信息，使這些信息能夠準(zhǔn)確、完整的將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)部分展現(xiàn)出來(lái)，反映出企業(yè)在發(fā)展和運(yùn)營(yíng)當(dāng)中真實(shí)的經(jīng)濟(jì)效益情況，從而為企業(yè)在相關(guān)的發(fā)展和生產(chǎn)當(dāng)中提供一個(gè)更加準(zhǔn)確有效的信息。促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的管理避免出現(xiàn)虧損，保證企業(yè)能夠在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境當(dāng)中穩(wěn)步提升。而會(huì)計(jì)監(jiān)督也就是對(duì)在核算過(guò)程和評(píng)價(jià)之中進(jìn)行一個(gè)有效的監(jiān)控，保證這些數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確和有效，以及它的真實(shí)性和可靠性[3]。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益所產(chǎn)生的影響
（一）科學(xué)管理會(huì)計(jì)審計(jì)可提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
在相關(guān)的企業(yè)發(fā)展的情況之中來(lái)看，對(duì)于其企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中最核心的想法就是追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的完整和提高，而要想保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)的效益能夠穩(wěn)步上升，對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)的管理工作就一定要做好充足的應(yīng)對(duì)措施，從而能夠促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)向前邁進(jìn)。通過(guò)利用一些科學(xué)的方法對(duì)企業(yè)當(dāng)中的會(huì)計(jì)審計(jì)進(jìn)行管理和相關(guān)工作的運(yùn)營(yíng)，能夠保障企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)方面做出一個(gè)準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)和判斷，以及在企業(yè)運(yùn)營(yíng)當(dāng)中的決策有一個(gè)更加明確的目標(biāo)，使得會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)當(dāng)中充分的發(fā)揮作用和價(jià)值[4]。
（二）企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)可確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行
在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益當(dāng)中，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)進(jìn)行科學(xué)有效的管理，能夠保證其企業(yè)在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定且良好的狀態(tài)下發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步提升。在實(shí)際當(dāng)中，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益活動(dòng)，應(yīng)該保證企業(yè)在其中對(duì)于人力物力的使用盡量控制，保證在審計(jì)過(guò)程中能夠客觀的評(píng)價(jià)和計(jì)算相關(guān)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，為相關(guān)的企業(yè)管理人員能夠做出一個(gè)更加準(zhǔn)確有效的判斷和決定，從而推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證我國(guó)大中型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益能夠在企業(yè)的發(fā)展中做到精準(zhǔn)、可靠、有效。
（三）會(huì)計(jì)審計(jì)管理能夠使企業(yè)資金合理利用
會(huì)計(jì)審計(jì)的管理能夠讓企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)揮最大的作用，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)審計(jì)管理工作中能夠有效的將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮到最大。而且有效的會(huì)計(jì)審計(jì)能夠使企業(yè)的生產(chǎn)等各方面的實(shí)力得到提升。而且會(huì)計(jì)審計(jì)可以很直觀的將企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)狀況通過(guò)相應(yīng)工作的結(jié)果呈現(xiàn)給相關(guān)的企業(yè)管理負(fù)責(zé)人。企業(yè)在整體的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)當(dāng)中，都離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)，所以說(shuō)在財(cái)務(wù)管理方面，相關(guān)的負(fù)責(zé)人以及操作人員要及時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)中的問(wèn)題，然后有效地解決問(wèn)題，避免在企業(yè)生產(chǎn)當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)效益數(shù)據(jù)信息不夠可靠、不真實(shí)，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損[5]。
一、審計(jì)系統(tǒng)必須適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展
審計(jì)系統(tǒng)是在一定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境下產(chǎn)生，又在特定的外界環(huán)境中存在和發(fā)展。它是環(huán)境的產(chǎn)物，必須和環(huán)境相適應(yīng)。與生態(tài)系統(tǒng)中的生物一樣，審計(jì)系統(tǒng)的生存、生長(zhǎng)受制于環(huán)境，但審計(jì)系統(tǒng)的存在和發(fā)展又反過(guò)來(lái)影響和改變環(huán)境?；仡檶徲?jì)系統(tǒng)的發(fā)展歷程，經(jīng)歷了三個(gè)階段：
第一階段是19世紀(jì)中葉，在資本主義得到充分發(fā)展、取得工業(yè)革命成功的英國(guó)出現(xiàn)了現(xiàn)代意義的審計(jì)(稱英國(guó)式審計(jì)或詳細(xì)審計(jì))。當(dāng)時(shí)的審計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)賬簿，審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，所使用的審計(jì)工具是詳細(xì)檢查，審計(jì)信息的使用人是股東。第二階段是本世紀(jì)初，在資本主義發(fā)達(dá)的美國(guó)出現(xiàn)了以資產(chǎn)負(fù)債表為對(duì)象的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，其目的是判斷借款人的信用狀況，審計(jì)信息使用人從股東擴(kuò)大到債權(quán)人(主要是銀行)。第三階段是本世紀(jì)20—30年代，由于資本市場(chǎng)證券化，在美國(guó)出現(xiàn)了以損益表為中心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，目的是提出客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)信息使用人是所有的企業(yè)利害關(guān)系人，對(duì)上市公司而言就是社會(huì)公眾。到了40年代以后，由于跨國(guó)公司的出現(xiàn)，國(guó)際間資本流動(dòng)頻繁，在發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家出現(xiàn)了國(guó)際化的會(huì)計(jì)公司。
從上述審計(jì)系統(tǒng)從一個(gè)階段向高一階段的進(jìn)化過(guò)程分析，我們可以得出兩點(diǎn)結(jié)論：一是審計(jì)系統(tǒng)每一次進(jìn)化都是為了適應(yīng)環(huán)境的變化，和任何系統(tǒng)一樣，只有適應(yīng)環(huán)境的系統(tǒng)才能得以生存和發(fā)展。19世紀(jì)西方資本主義得到充分發(fā)展，實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，就出現(xiàn)了英國(guó)式的詳細(xì)審計(jì)。到了20世紀(jì)中葉，隨著企業(yè)大型化和證券化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劇增，審計(jì)師不可能對(duì)每筆交易都進(jìn)行檢查，審計(jì)系統(tǒng)就由詳細(xì)審計(jì)進(jìn)化到抽樣審計(jì)。有了跨國(guó)公司，就有了國(guó)際性的會(huì)計(jì)事務(wù)所。正是審計(jì)系統(tǒng)適應(yīng)了所生存的環(huán)境，才使得本身得到充分的發(fā)展。同時(shí)，進(jìn)化后的審計(jì)系統(tǒng)又反作用于環(huán)境，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)起了積極推動(dòng)作用，成為人類經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中不可缺少的一個(gè)子系統(tǒng)。二是審計(jì)系統(tǒng)的每一次進(jìn)化都有賴于相應(yīng)的理論、方法和技術(shù)的支持。從英國(guó)式的詳細(xì)審計(jì)進(jìn)化到資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，是因?yàn)橛袃?nèi)部牽制理論和統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的支持。同樣，從資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)進(jìn)化到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是因?yàn)橛袃?nèi)部控制理論和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試評(píng)價(jià)技術(shù)的支持。這是審計(jì)系統(tǒng)一次具有非常意義的“進(jìn)化”，正是由于審計(jì)系統(tǒng)普遍采用了統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)和內(nèi)部控制測(cè)試技術(shù)，從而使審計(jì)系統(tǒng)的功能大大增強(qiáng)，在大大提高了審計(jì)效率的同時(shí)，又有效地控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
同理，在步入21世紀(jì)的今天，審計(jì)系統(tǒng)又面臨著新環(huán)境的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)和數(shù)字時(shí)代的到來(lái)，以及經(jīng)濟(jì)全球化、市場(chǎng)一體化等將對(duì)審計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響。面對(duì)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的挑戰(zhàn)，審計(jì)系統(tǒng)必須適應(yīng)這種環(huán)境的進(jìn)化，而要進(jìn)化就必須有相應(yīng)的理論和技術(shù)方法即系統(tǒng)科學(xué)和信息技術(shù)的支持，筆者將由系統(tǒng)科學(xué)和計(jì)算機(jī)技術(shù)支持下進(jìn)化了的審計(jì)稱為系統(tǒng)審計(jì)，與之相對(duì)應(yīng)的是傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)。下圖表達(dá)了審計(jì)系統(tǒng)的進(jìn)化過(guò)程。
需要說(shuō)明的是，“系統(tǒng)審計(jì)”與“審計(jì)系統(tǒng)”是二個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。系統(tǒng)審計(jì)是指在系統(tǒng)科學(xué)和信息技術(shù)支持下的審計(jì)理論方法，表明一種審計(jì)理念，是相對(duì)于其它審計(jì)方法而言的。審計(jì)系統(tǒng)則是泛指審計(jì)體系，詳細(xì)審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、系統(tǒng)審計(jì)都是審計(jì)系統(tǒng)各個(gè)不同歷史時(shí)期的產(chǎn)物。
二、系統(tǒng)審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)的比較
傳統(tǒng)審計(jì)的思維方式是：部分整體。傳統(tǒng)審計(jì)總是先分析對(duì)象的各個(gè)部分，然后再綜合為整體。這種思維方法的局限性在于把分析與綜合、部分與整體、原因與結(jié)果機(jī)械地割裂開(kāi)來(lái)，認(rèn)為部分是原因，整體是結(jié)果，部分決定整體。傳統(tǒng)審計(jì)方法著眼于一個(gè)個(gè)要素，進(jìn)而得出整體的性能，其邏輯結(jié)論往往是組成整體的要素好，整體的性能也就好。不論是一百五十年前的詳細(xì)審計(jì)，還是目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想方法都是從部分去推測(cè)整體，而系統(tǒng)審計(jì)的思想方法則是從整體到部分。詳細(xì)審計(jì)是從每一筆交易賬戶再到報(bào)表；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制和控制風(fēng)險(xiǎn)的研究抽取部分交易為樣本賬戶最終證實(shí)報(bào)表信息的真實(shí)和公允性。詳細(xì)審計(jì)和報(bào)表審計(jì)在研究審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，只把各組成部分孤立地、簡(jiǎn)單地加起來(lái)，這并不能說(shuō)明審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體性質(zhì)和功能。因?yàn)楦饕氐暮?jiǎn)單相加，并不能構(gòu)成一個(gè)系統(tǒng)。
系統(tǒng)審計(jì)思維方法則不同于傳統(tǒng)審計(jì)，它的思維方式是：整體部分。系統(tǒng)審計(jì)從整體出發(fā)，先進(jìn)行系統(tǒng)綜合，形成可能的系統(tǒng)方案，再進(jìn)行系統(tǒng)分析。分析系統(tǒng)各要素及其相互關(guān)系，建立模型，然后進(jìn)行系統(tǒng)選擇，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化，重新綜合成整體。系統(tǒng)審計(jì)方法的程序是：綜合分析綜合。它不僅著眼于個(gè)別要素的優(yōu)劣，而且利用了要素之間的相互關(guān)系，觀察和判斷系統(tǒng)整體的性能。要素和系統(tǒng)不是一種簡(jiǎn)單的線性因果關(guān)系，系統(tǒng)的整體性能不單是取決于組成系統(tǒng)的要素，而且還有要素之間的相互作用。系統(tǒng)審計(jì)方法正是在要素之間相互作用的關(guān)系中進(jìn)行分析和綜合，才能正確地認(rèn)識(shí)審計(jì)對(duì)象的整體性能。系統(tǒng)審計(jì)把審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)作一個(gè)整體來(lái)研究。這一整體的性質(zhì)和規(guī)律，只存在于組成要素的相互聯(lián)系、相互作用之中。各個(gè)組成部分孤立的特征或者活動(dòng)的總和，并不能反映整體的特征和活動(dòng)。系統(tǒng)審計(jì)強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)的整體性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能象以前那樣，先把審計(jì)對(duì)象分成幾個(gè)部分，然后再匯集起來(lái)。而是把審計(jì)對(duì)象作為一個(gè)有機(jī)的整體來(lái)對(duì)待，先看整體，再看部分；先看全局，再看局部；先看宏觀，再看微觀；先看全過(guò)程，再看某一個(gè)階段。從整體與環(huán)境、整體與部分的相互依賴、相互制約中，去揭示系統(tǒng)的特征和運(yùn)動(dòng)規(guī)律。對(duì)局部的研究必須放在整體中，從整體的各個(gè)部分的聯(lián)系、制約中去加以研究。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師研究審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)整體，并不是不深入具體細(xì)節(jié)去考察分析，一個(gè)正確地認(rèn)識(shí)來(lái)自于從整體到部分，部分到整體的反復(fù)過(guò)程。系統(tǒng)審計(jì)在研究問(wèn)題時(shí)，把任何對(duì)象都看成是系統(tǒng)，然后著眼于系統(tǒng)和環(huán)境之間、系統(tǒng)和要素之間的相互關(guān)系，確定要素的層次結(jié)構(gòu)，這樣就便于用數(shù)學(xué)方法從定性和定量的結(jié)合上研究、描述現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)。系統(tǒng)審計(jì)比傳統(tǒng)審計(jì)方法更能將分析和綜合、歸納和演繹等方法有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，因而為運(yùn)用數(shù)理邏輯方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)辟?gòu)V闊的道路。
［摘要］：隨著經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，計(jì)算機(jī)在我國(guó)已廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域，并很快向更大范圍擴(kuò)展，審計(jì)工作中實(shí)施電算化已是當(dāng)務(wù)之急。本文擬從我國(guó)電算化審計(jì)的現(xiàn)狀入手，剖析原因，提出加快實(shí)施電算化審計(jì)的初步思路。
關(guān)鍵詞：電算化審計(jì)現(xiàn)狀分析實(shí)施思路
隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織步伐的加快，經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展日新月異。審計(jì)電算化作為一種提高審計(jì)效率和質(zhì)量的重要方法，其應(yīng)用的范圍正越來(lái)越廣泛。電算化審計(jì)是與傳統(tǒng)的手工審計(jì)相對(duì)應(yīng)的概念，是審計(jì)人員用手工的或電算化的審計(jì)方法、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊蚴止ば畔⑾到y(tǒng)所進(jìn)行的審計(jì)。其范疇可有以下三種：
方式1：用手工的方法對(duì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；
方式2：用審計(jì)軟件對(duì)手工信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；
方式3：利用電算化審計(jì)方法對(duì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。
它可在審計(jì)項(xiàng)目安排、方案設(shè)計(jì)、審計(jì)取證、匯總分析和跟蹤反饋等多方面發(fā)揮作用，把審計(jì)人員從費(fèi)時(shí)費(fèi)力的手工勞動(dòng)中解放出來(lái)，逐步解決審計(jì)系統(tǒng)人員少、任務(wù)重的矛盾，并可大量地節(jié)省成本。因此必須加強(qiáng)審計(jì)電算化的研究，積極探討在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，如何實(shí)施審計(jì)的問(wèn)題。
一、實(shí)施電算化審計(jì)的必要性
1、傳統(tǒng)審計(jì)方法工作量大、效率不高。
傳統(tǒng)審計(jì)方法中一百多張工作底稿主要靠手工完成，底稿中的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是通過(guò)標(biāo)注交叉索引連接的，工作量大且易出錯(cuò)，如有反復(fù)（審計(jì)實(shí)務(wù)中這是常有的事）就會(huì)一動(dòng)百動(dòng)逐張修改，稍有疏忽，就會(huì)顧此失彼，出現(xiàn)數(shù)據(jù)不銜接的情況。大量的重復(fù)勞動(dòng)浪費(fèi)人力物力。
隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范、發(fā)展，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作日益重視，要求也越來(lái)越高；審計(jì)工作任務(wù)日趨繁重，傳統(tǒng)審計(jì)方法由于操作技術(shù)上的局限性，效率不高，越來(lái)越難以勝任國(guó)家提出的各項(xiàng)要求。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制，審計(jì)工作必須改變工作方法，改進(jìn)工作手段，實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)來(lái)完成日益增長(zhǎng)的任務(wù)和要求。
2、會(huì)計(jì)電算化發(fā)展迅猛，客觀上要求審計(jì)工作加快實(shí)現(xiàn)電算化。
會(huì)計(jì)電算化從1979年進(jìn)行試點(diǎn)，伴隨著我國(guó)的改革開(kāi)發(fā)得到了很大的發(fā)展。許多單位在會(huì)計(jì)工作中擺脫了手工記帳，建成了電算化信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)工作開(kāi)展電算化后，一方面會(huì)由于系統(tǒng)設(shè)計(jì)上存在漏洞、會(huì)計(jì)軟件的合規(guī)性合法性不夠完善或運(yùn)行不可靠等原因，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理結(jié)果出現(xiàn)這樣或那樣的一些非人為錯(cuò)誤；另一方面，會(huì)由于電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制不夠健全、篡改數(shù)據(jù)不留痕跡等原因使利用計(jì)算機(jī)犯罪而產(chǎn)生的人為錯(cuò)誤屢有發(fā)生。同時(shí)，會(huì)計(jì)工作開(kāi)展電算化后，手工記帳方式下的記帳憑證、明細(xì)帳、總分類帳及整個(gè)帳務(wù)處理過(guò)程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計(jì)算機(jī)中，造成審計(jì)線索缺乏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。傳統(tǒng)審計(jì)中抽查會(huì)計(jì)記錄、帳帳核對(duì)等方法已難適用于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。
因此，會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展使審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)更大，必須大力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，利用專門(mén)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件規(guī)范及運(yùn)行過(guò)程的審計(jì)與監(jiān)督，防止企事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不正常現(xiàn)象的發(fā)生。
3、同國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則接軌必須加快實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)。
隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和國(guó)際一體化的發(fā)展，我國(guó)對(duì)外交往日益增加，不斷加強(qiáng)在經(jīng)濟(jì)、文化、技術(shù)、法律等方面的國(guó)際交流。與國(guó)際接軌是國(guó)家的既定方針，會(huì)計(jì)工作中早已提出向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，同樣審計(jì)工作也需要向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏。當(dāng)前國(guó)際上計(jì)算機(jī)運(yùn)用于會(huì)計(jì)、審計(jì)工作中已相當(dāng)普遍，會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的制定大部分是按計(jì)算機(jī)應(yīng)用后的需求來(lái)考慮的。我們必須加快實(shí)施審計(jì)工作的電算化，否則很難向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏。與國(guó)際審計(jì)工作不協(xié)調(diào)一致，就不能很好的為對(duì)外開(kāi)放服務(wù)。
二、我國(guó)電算化審計(jì)的現(xiàn)狀及成因淺析
1、電算化審計(jì)方法名不副實(shí)，審計(jì)處于被動(dòng)局面。
一般來(lái)說(shuō)，電算化系統(tǒng)的審計(jì)會(huì)經(jīng)歷三個(gè)階段：
（1）繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)階段（AuditingAroundtheComputer）
（2）透過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)階段（AuditingThroughtheComputer）
（3）利用計(jì)算機(jī)審計(jì)階段（AuditingWiththeComputer）
而在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)大多數(shù)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境的審計(jì)還停留在繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段，即審計(jì)人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件，只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。這實(shí)際上是審計(jì)人員對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計(jì)方法，不涉及計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí)。由于不對(duì)計(jì)算機(jī)程序處理過(guò)程進(jìn)行審計(jì)而只對(duì)有限的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，因此可能不徹底，具有片面性。審計(jì)對(duì)象受到計(jì)算機(jī)操作人員的限制，后者完全可以只提供他們?cè)敢獗粚彶榈男畔?，其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。這樣審計(jì)人員處于被動(dòng)地位，難以獲取充足的審計(jì)證據(jù)支持其審計(jì)結(jié)論，難以保證計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量，只是一種過(guò)渡性的被動(dòng)審計(jì)方法。這種方法必將被計(jì)算機(jī)審計(jì)所替代。
我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中主要采用這種繞過(guò)計(jì)算機(jī)的審計(jì)方法有其存在的信賴基礎(chǔ)：我國(guó)企業(yè)在啟用會(huì)計(jì)軟件時(shí)須經(jīng)主管財(cái)政部門(mén)評(píng)審，驗(yàn)收合格后才能甩掉手工帳。這種評(píng)審在某種程度上是對(duì)企業(yè)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使得審計(jì)人員可以在某種程度上信賴這一評(píng)審結(jié)果，相對(duì)減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，國(guó)際上并沒(méi)有這種評(píng)審做法，隨著對(duì)外開(kāi)放與國(guó)際接軌，這種繞過(guò)計(jì)算機(jī)的方法終會(huì)失去信賴基礎(chǔ)。
2、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)停留在淺層次運(yùn)用，專業(yè)審計(jì)軟件市場(chǎng)不完善。
目前計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的運(yùn)用主要采用通用的辦公自動(dòng)化軟件，即運(yùn)用Windows的資源管理器進(jìn)行審計(jì)文檔管理；運(yùn)用Word字處理軟件編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)及審計(jì)報(bào)告等綜合類底稿；運(yùn)用Excel制表軟件進(jìn)行試算平衡、編制審定會(huì)計(jì)報(bào)表等。這些軟件定義方便、自由度較大、不易統(tǒng)一，難以形成所內(nèi)統(tǒng)一的操作模式，規(guī)范程度較低，缺乏系統(tǒng)性，難以做到各底稿間的有機(jī)連接，尤其是難以做到與被審單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)連接以直接獲取審計(jì)所需數(shù)據(jù)。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)停留在淺層次運(yùn)用，主要原因是專業(yè)審計(jì)軟件市場(chǎng)不完善。審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，使用周期短，市場(chǎng)容量狹窄，需求又有不確定性和不斷增長(zhǎng)性，造成審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)軟件，這就使眾多的軟件開(kāi)發(fā)公司熱衷于利潤(rùn)高、難度小、維護(hù)少的財(cái)務(wù)軟件，而輕易不敢涉及審計(jì)軟件。同時(shí)，由于我國(guó)各部門(mén)之間的財(cái)務(wù)軟件基本上是自行開(kāi)發(fā)，獨(dú)立一套體系，通常不會(huì)留出數(shù)據(jù)通道，也給開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件造成一道不可逾越的鴻溝。沒(méi)有軟件可用，這就使得審計(jì)人員"巧婦難為無(wú)米之炊"，在計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)不得不停留在看重檢查輸入前的原始憑證和越過(guò)電算系統(tǒng)直接去檢查處理打印出來(lái)的結(jié)果的一種手工審計(jì)方法。整個(gè)軟件市場(chǎng)缺乏高質(zhì)量的通用審計(jì)軟件來(lái)配合通用會(huì)計(jì)軟件的使用。
3、審計(jì)人員隊(duì)伍整體計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，從行為科學(xué)角度分析，包括個(gè)體職業(yè)行為、群體職業(yè)行為、領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為和組織職業(yè)行為，這些職業(yè)行為相互聯(lián)系、相互制約，構(gòu)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的職業(yè)行為結(jié)構(gòu)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的個(gè)體職業(yè)行為
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由審計(jì)委托者、審計(jì)者和被審計(jì)者及其他利益相關(guān)者共同參與和構(gòu)成的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。在這一經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)過(guò)程中，各參與方所獨(dú)自表現(xiàn)出的行為就是審計(jì)的個(gè)體職業(yè)行為，如審計(jì)委托者的委托行為、審計(jì)者的審計(jì)取證行為、被審計(jì)者的申請(qǐng)審計(jì)復(fù)議行為等，這些個(gè)體行為共同構(gòu)成審計(jì)群體職業(yè)行為的基礎(chǔ)。
心理學(xué)原理告訴我們，產(chǎn)生行為的直接原因是動(dòng)機(jī)，而動(dòng)機(jī)又是由內(nèi)在需要和外在影響所形成的。動(dòng)機(jī)所產(chǎn)生的行為有其特定目標(biāo)，這種目標(biāo)一旦得到實(shí)現(xiàn)，便會(huì)產(chǎn)生新的動(dòng)機(jī)；若目標(biāo)得不到實(shí)現(xiàn)，則會(huì)調(diào)整需要，調(diào)整動(dòng)機(jī)。這便構(gòu)成了某種個(gè)體職業(yè)行為的循環(huán)過(guò)程。在審計(jì)活動(dòng)中，各種個(gè)體職業(yè)行為都有其特定的動(dòng)機(jī)，有其內(nèi)在的需要。審計(jì)委托者的委托行為，由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)決策的需要所產(chǎn)生，如某企業(yè)由于變更注冊(cè)資本金的需要，便產(chǎn)生了委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其資本進(jìn)行驗(yàn)證的審計(jì)委托行為，審計(jì)者接受審計(jì)委托行為是由于自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。審計(jì)活動(dòng)中個(gè)體職業(yè)行為多種多樣，其所賴以產(chǎn)生的內(nèi)在需要也就千差萬(wàn)別。外在影響也是產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為(動(dòng)機(jī))的重要原因。當(dāng)然，產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的原因，既可能是內(nèi)在需要，也可能是外在影響，還可能是由兩方面原因共同使然。由于各種審計(jì)關(guān)系行為人具有自身特定的利害關(guān)系，其產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的動(dòng)機(jī)就可能不盡合理，由此產(chǎn)生的審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為也就不盡合理。審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)后便會(huì)有新的動(dòng)機(jī)，由此產(chǎn)生新的個(gè)體職業(yè)行為；若目標(biāo)未能得到或未完全能得到實(shí)現(xiàn)，行為主體就會(huì)調(diào)整起初的某種動(dòng)機(jī)或調(diào)整由此產(chǎn)生的審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的核心問(wèn)題是審計(jì)激勵(lì)理論。激勵(lì)是指一個(gè)有機(jī)體在追求某些既定目標(biāo)時(shí)所表現(xiàn)出的愿望程度，它含有激發(fā)動(dòng)機(jī)、鼓勵(lì)行為、形成動(dòng)力之意。激勵(lì)可以促使人們?yōu)樽非蠼M織目標(biāo)而作出最大努力，由此形成激勵(lì)理論。激勵(lì)理論中影響最大的是美國(guó)心理學(xué)家馬斯洛1943年在《人的動(dòng)機(jī)理論》一文中提出的“需要層次論”(也稱“基本需要論”)。這種理論認(rèn)為人有生理需要、安全需要、愛(ài)的需要、尊重的需要和自我實(shí)現(xiàn)的需要五種。通過(guò)對(duì)這五種需要的研究，馬斯洛得出一個(gè)重要結(jié)論：“我們把這些需要得到滿足的人叫做基本滿足的人。由此，我們可以期望這種人具有最充分、最旺盛的創(chuàng)造力?！奔?lì)理論運(yùn)用于審計(jì)工作中就構(gòu)成了審計(jì)激勵(lì)理論。對(duì)每一個(gè)審計(jì)行為個(gè)體進(jìn)行激勵(lì)，便有利于促使其實(shí)現(xiàn)自己積極的行為目標(biāo)。在審計(jì)活動(dòng)中，無(wú)論審計(jì)關(guān)系中哪一種審計(jì)行為個(gè)體類型，每一層次的行為個(gè)體都應(yīng)得到上一層次(領(lǐng)導(dǎo)層)行為個(gè)體的關(guān)心和支持，并對(duì)下一層次(下屬職工)予以關(guān)心和支持；下一層次對(duì)上一層次也同樣應(yīng)予以協(xié)作和配合。這樣，就使每一行為個(gè)體處在最佳的行為狀態(tài)。另外，在不同類型的行為個(gè)體之間，也應(yīng)相互予以信任和協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)。如被審計(jì)者應(yīng)積極配合審計(jì)者的審計(jì)取證行為，審計(jì)者對(duì)被審計(jì)者也應(yīng)給予充分的信任和尊重等。應(yīng)該說(shuō)，對(duì)審計(jì)行為個(gè)體進(jìn)行激勵(lì)的方式多種多樣，如既可以進(jìn)行上述多種需要的激勵(lì)，還可以進(jìn)行期望激勵(lì)、目標(biāo)激勵(lì)、信念激勵(lì)等。
此外，“公平理論”對(duì)審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的進(jìn)一步科學(xué)化也是十分重要的?！肮嚼碚摗钡年P(guān)鍵涵義是：一個(gè)人對(duì)其所得的報(bào)酬是否滿意不是只看其絕對(duì)值，而是進(jìn)行社會(huì)比較或歷史比較，分析相對(duì)值。如果比率相等，則公平合理，從而感到滿意，心情舒暢，工作盡職盡責(zé)。否則，就會(huì)感到不公平，不滿意，進(jìn)而影響工作情緒，降低工作效率和質(zhì)量。在審計(jì)活動(dòng)中，個(gè)體職業(yè)行為既可能是某一個(gè)人的行為，也可能是某一審計(jì)環(huán)節(jié)抽象行為人的具體審計(jì)行為。所以，在審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為中運(yùn)用“公平理論”，表面上看涉及審計(jì)關(guān)系各方的行為自然人個(gè)人和每一具體審計(jì)環(huán)節(jié)抽象的行為人，但實(shí)際上只有行為自然人的個(gè)體職業(yè)行為才涉及“公平理論”的問(wèn)題，因?yàn)槲ㄆ渖婕鞍磩谌〕甑膯?wèn)題。當(dāng)然，這里的行為自然人不只是審計(jì)主體，還包括審計(jì)委托者和被審計(jì)者。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的群體職業(yè)行為
各個(gè)具體的相互聯(lián)系、相互制約的審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為構(gòu)成了審計(jì)的群體職業(yè)行為。群體職業(yè)行為的科學(xué)合理，能使審計(jì)活動(dòng)從整體上提高效率和質(zhì)量。對(duì)于審計(jì)的群體職業(yè)行為，需要研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的群體動(dòng)力、群體目標(biāo)、群體規(guī)范、群體壓力、群體凝聚力和群體矛盾等問(wèn)題。
心理學(xué)家柯特·盧因(K.Lewin)援引物理學(xué)中的力學(xué)理論指出，群體職業(yè)行為的驅(qū)動(dòng)力在群體內(nèi)部強(qiáng)調(diào)重視每一個(gè)體的作用，認(rèn)為群體環(huán)境會(huì)使個(gè)體職業(yè)行為發(fā)生有規(guī)律的變化。這種理論給我們以下啟示：審計(jì)活動(dòng)作為一個(gè)由諸多方面參與的群體職業(yè)行為，其內(nèi)部存在一個(gè)此消彼長(zhǎng)的力的結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)處在不斷的變化中，我們應(yīng)該根據(jù)審計(jì)環(huán)境的不斷變化，認(rèn)識(shí)掌握這種結(jié)構(gòu)變化的規(guī)律性，進(jìn)而優(yōu)化這種結(jié)構(gòu)。
所有群體都有自己的群體目標(biāo)，不論它是由組織規(guī)定的，還是自己制定的。沒(méi)有群體目標(biāo)的群體是不存在的。群體目標(biāo)影響著群體職業(yè)行為的方向、強(qiáng)度、持續(xù)時(shí)間等。審計(jì)的群體職業(yè)行為的目標(biāo)就是高效率、高質(zhì)量地完成既定的審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)任務(wù)。這一目標(biāo)使得審計(jì)的群體職業(yè)行為有了共同達(dá)到的目的和要求，有了行動(dòng)的方向，并可根據(jù)這一目標(biāo)的具體內(nèi)容和要求，調(diào)整群體職業(yè)行為的強(qiáng)度和力度，安排群體職業(yè)行為的具體過(guò)程。在實(shí)際工作中，審計(jì)群體目標(biāo)的具體內(nèi)容根據(jù)具體審計(jì)活動(dòng)和項(xiàng)目的不同而有所不同，而且具體目標(biāo)的確定要考慮諸多因素。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理咨詢活動(dòng)，其群體職業(yè)行為的目標(biāo)就應(yīng)根據(jù)委托者的要求、受托者的客觀條件以及管理咨詢的具體內(nèi)容等因素來(lái)確定。
凡是群體必有其獨(dú)特的行為規(guī)范，這種規(guī)范或有明文規(guī)定，或是約定俗成。在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)關(guān)系各方都應(yīng)遵守其行為規(guī)范。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，被審計(jì)者也應(yīng)依照審計(jì)及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)處理好與審計(jì)人員等方面的關(guān)系。審計(jì)的群體規(guī)范對(duì)審計(jì)的群體職業(yè)行為具有至關(guān)重要的指導(dǎo)和約束作用。目前，我國(guó)的審計(jì)群體規(guī)范還不盡合理與健全，還有待于隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷得到改進(jìn)和完善。這既是審計(jì)實(shí)踐的需要，也是審計(jì)行為科學(xué)發(fā)展的標(biāo)志。
任何群體中都存在著群體壓力，審計(jì)群體當(dāng)然也不例外。這種壓力會(huì)對(duì)個(gè)體職業(yè)行為和群體職業(yè)行為產(chǎn)生特定的影響。這種影響多是積極的，對(duì)工作有益的。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師所感受到的業(yè)務(wù)不精、知識(shí)不夠等精神壓力，可以促使其不斷進(jìn)取、全力工作。但是，這種壓力有時(shí)也會(huì)產(chǎn)生一種反面作用，如害怕承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，進(jìn)而予以躲避等。另外，還有一種典型的表現(xiàn)，就是群體中的個(gè)體由此而產(chǎn)生的“從眾行為”。從眾行為可能會(huì)影響個(gè)體正常的思維活動(dòng)，進(jìn)而作出錯(cuò)誤的判斷，導(dǎo)致錯(cuò)誤行為。審計(jì)行為科學(xué)需研究審計(jì)群體壓力的內(nèi)容結(jié)構(gòu)，使其積極作用得到充分發(fā)揮，消極作用得以抑制和消除。
審計(jì)的群體凝聚力反映審計(jì)群體對(duì)其成員的吸引力和成員之間相互的吸引力。凝聚力大的審計(jì)群體，其成員就有強(qiáng)的“歸屬感”，其工作效率就高，戰(zhàn)斗力則強(qiáng)。審計(jì)的群體凝聚力受諸多因素的影響，如審計(jì)群體職業(yè)行為目標(biāo)、群體中的“核心”人物、群體成員的思想意識(shí)、群體內(nèi)沖突及其解決情況等因素都會(huì)影響審計(jì)的群體凝聚力。審計(jì)行為科學(xué)需要研究這些因素及其變化對(duì)群體凝聚力的影響的方向及強(qiáng)度，以不斷增強(qiáng)這種凝聚力量。
審計(jì)的群體沖突反映審計(jì)群體內(nèi)成員之間的矛盾。行為科學(xué)在研究群體沖突時(shí)，往往只注意到其消極作用，即導(dǎo)致不團(tuán)結(jié)，降低工作效率質(zhì)量，造成經(jīng)濟(jì)乃至其他方面的損失等。事實(shí)上，一定程度的沖突還有其建設(shè)性的積極意義，如可以促進(jìn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，開(kāi)展業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)等。當(dāng)然，對(duì)于沖突達(dá)到較大程度，其產(chǎn)生的作用往往是消極的、破壞性的，就應(yīng)通過(guò)相應(yīng)的有效措施予以解決。在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)群體內(nèi)各行為個(gè)體之間會(huì)存在諸多矛盾，并在適當(dāng)時(shí)機(jī)會(huì)表現(xiàn)出來(lái)形成群體沖突。審計(jì)行為科學(xué)的課題之一就是研究審計(jì)群體沖突的不同類型和性質(zhì)，對(duì)建設(shè)性的沖突進(jìn)行引導(dǎo)以發(fā)揮其積極作用，對(duì)破壞性的沖突進(jìn)行預(yù)防和消除。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為和組織職業(yè)行為
領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為是領(lǐng)導(dǎo)者影響和引導(dǎo)行為人為完成群體職業(yè)行為目標(biāo)而努力的一種導(dǎo)向行為。
審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為是表現(xiàn)在審計(jì)活動(dòng)中的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為。在審計(jì)行為科學(xué)中，審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為既要影響審計(jì)的個(gè)體職業(yè)行為，又要影響審計(jì)的群體職業(yè)行為，反之亦然。但總的說(shuō)來(lái)，在三者中，審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為更能發(fā)揮關(guān)鍵作用。審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為需要研究的內(nèi)容也包括諸多方面，但核心問(wèn)題是審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為的有效性。審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為的有效性是指審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為在影響和引導(dǎo)行為人為實(shí)現(xiàn)群體目標(biāo)而努力時(shí)在多大程度上發(fā)揮其應(yīng)有的作用。審計(jì)行為科學(xué)要求審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為具有與其實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)相適應(yīng)的有效程度。在行為科學(xué)中，關(guān)于影響領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為有效性的因素，國(guó)外學(xué)者提出了“三因素情景論”、“五因素論”、“三能力論”等多種觀點(diǎn)。就審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為而言，影響其有效性的因素，我們認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面：一是審計(jì)行為領(lǐng)導(dǎo)者的個(gè)人素質(zhì)。審計(jì)行為領(lǐng)導(dǎo)者不僅包括審計(jì)主體行為的領(lǐng)導(dǎo)者，還包括審計(jì)委托者行為和被審計(jì)者行為的領(lǐng)導(dǎo)者，即審計(jì)關(guān)系各方的與審計(jì)行為有關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)者。二是被領(lǐng)導(dǎo)者的綜合情況。被領(lǐng)導(dǎo)者實(shí)際就是審計(jì)行為個(gè)體及其所形成的群體，被領(lǐng)導(dǎo)者的綜合情況是上述審計(jì)的個(gè)體職業(yè)行為和群體職業(yè)行為的合理性與有效程度。三是審計(jì)行為領(lǐng)導(dǎo)者在實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為時(shí)所處的環(huán)境及其變化。這種環(huán)境從內(nèi)容上講，包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境；從影響的速率上講，有宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師介入資產(chǎn)重組的必要性
就改制上市公司審計(jì)而言，主要的風(fēng)險(xiǎn)不在其資產(chǎn)不實(shí)，而在于業(yè)績(jī)不實(shí)。這是因?yàn)楣靖闹粕鲜袝r(shí)，除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其作至少三年的業(yè)績(jī)審計(jì)外，其資產(chǎn)還須經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面評(píng)估，在這種情況下，公司存在比較重大的不實(shí)資產(chǎn)不被發(fā)現(xiàn)的可能性是相對(duì)較小的。與此相反，鑒于目前急需改制上市企業(yè)的普遍狀況和公司上市必須達(dá)到的條件，改制上市公司普遍面臨著提高業(yè)績(jī)的巨大壓力，因其業(yè)績(jī)不實(shí)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也遠(yuǎn)較其它企業(yè)為大。
公司改制上市的過(guò)程，通常也是其資產(chǎn)重組的過(guò)程。因?yàn)楣疽晒ι鲜校錁I(yè)績(jī)必須滿足—定的條件，這些條件相對(duì)來(lái)講是不變的，而改制上市公司的業(yè)績(jī)則往往是可調(diào)節(jié)的，調(diào)節(jié)的途徑就是資產(chǎn)重組。這是因?yàn)闃I(yè)績(jī)良好的公司內(nèi)部可能存在部分不良資產(chǎn)，而業(yè)績(jī)一般甚至虧損的公司中，也可能存在部分優(yōu)良資產(chǎn)，在—些大型公司或公司集團(tuán)中這種情況比較普通。因此，通過(guò)資產(chǎn)的優(yōu)化組合，結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理觀念的轉(zhuǎn)變，無(wú)疑將會(huì)增強(qiáng)改制上市公司的盈利能力和發(fā)展?jié)摿Α慕陙?lái)國(guó)內(nèi)公司改制上市的成功經(jīng)驗(yàn)看，資產(chǎn)重組是業(yè)績(jī)—般的公司改制上市的必由之路。
在整個(gè)資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不扮演主要角色，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其所具有的會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，所能發(fā)揮的作用則是其他人所不能代替的。因此，通過(guò)積極參與改制上市公司資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最優(yōu)組合，使改制上市公司真正具備較強(qiáng)的贏利能力和發(fā)展?jié)摿?，是?guī)避因業(yè)績(jī)不實(shí)所導(dǎo)致的改制上市公司審計(jì)險(xiǎn)的有效途徑，特別是在目前執(zhí)業(yè)環(huán)境下，這項(xiàng)工作的重要性更是怎樣強(qiáng)調(diào)都不過(guò)分。
在實(shí)際工作中、部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)重組的重要性和自己在其中應(yīng)該發(fā)揮的作用認(rèn)識(shí)不夠，只是被動(dòng)地參與改制上市公司的資產(chǎn)重組方案的制定，其結(jié)果往往將事務(wù)所和自己置于十分不利的境地。因?yàn)楣旧鲜惺且豁?xiàng)涉及多方面利益、時(shí)間緊、工作量大的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所往往承受著來(lái)自各個(gè)方面的重大壓力，如果不能通過(guò)資產(chǎn)的優(yōu)化組合來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最后就可能不得不在某種壓力下違心地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，使自己陷于風(fēng)險(xiǎn)的漩渦。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師介入資產(chǎn)重組的途徑
改制公司資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)是各中介機(jī)構(gòu)、改制公司（有時(shí)還包括企業(yè)主管部門(mén)）共同合作的產(chǎn)物。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在有關(guān)方面的配合下，做好以下工作：
1、深入了解情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的情況越多，越具體，其在重組方案設(shè)計(jì)中發(fā)言的份量就越重。而了解和評(píng)價(jià)公司的資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)又恰好是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的強(qiáng)項(xiàng)。在資產(chǎn)重組方案設(shè)計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重了解的情況包括：（1）改制公司的組織結(jié)構(gòu)，包括分公司、子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等；（2）公司及各個(gè)組成部份的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況及主要資產(chǎn)的質(zhì)量；（3）公司的整體技術(shù)水平；（4）產(chǎn)品銷售市場(chǎng)和主要原材料供應(yīng)情況；（5）職工構(gòu)成情況：（6）公司享受的優(yōu)惠政策；（7）公司的發(fā)展規(guī)劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；（8）公司所在行業(yè)的現(xiàn)狀。通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部情況和外部環(huán)境的了解：就可能為資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)提供較大的調(diào)整空間。
2、參與資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用掌握的第—手資料，結(jié)合其專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，形成自己對(duì)重組方案的意見(jiàn)。資產(chǎn)重組方案設(shè)計(jì)的基本思路是在滿足公司上市條件的前提下，兼顧公司改制上市的當(dāng)前需要和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要，結(jié)合公司上市的目標(biāo)定位，盡可能把具有較好效益的優(yōu)良資產(chǎn)組合進(jìn)擬上市公司。對(duì)那些質(zhì)地優(yōu)良，但暫時(shí)不能產(chǎn)生效益的資產(chǎn)，則可暫時(shí)不作為組合對(duì)象（可考慮作為以后配股資源）。而對(duì)于那些虧損部門(mén)和劣質(zhì)資產(chǎn)，則完全不應(yīng)進(jìn)入擬上市公司。
3、驗(yàn)證和評(píng)價(jià)資產(chǎn)重組方案。資產(chǎn)重組方案確定以后，審計(jì)人員必須對(duì)其進(jìn)行全面驗(yàn)證，充分評(píng)價(jià)其可行性。
首先，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組方案，對(duì)改制上市公司作初步業(yè)績(jī)模擬，業(yè)績(jī)模韻應(yīng)注重真實(shí)性和合理性，即在符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收等法規(guī)情況下，盡量使模擬結(jié)果如實(shí)地反映資產(chǎn)重組后公司的實(shí)際盈利能力。在此前提下，凡是公司上市后確實(shí)不會(huì)再發(fā)生的收入和費(fèi)用原則上都應(yīng)予以剝離。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，因?yàn)槟M的業(yè)績(jī)和實(shí)際業(yè)績(jī)之間往往存在—定的差距，例如，分離人員減少的工資費(fèi)用就可能因人均工資費(fèi)用的增加而部分被抵銷。改制上市公司的資產(chǎn)重組通常涉及公司資產(chǎn)、人員和業(yè)務(wù)的重組，故業(yè)績(jī)模擬也就表現(xiàn)為對(duì)與這些分離出去的資產(chǎn)、人員和業(yè)務(wù)相關(guān)的收入、費(fèi)用和成本的剝離，審計(jì)人員應(yīng)合理確定有關(guān)收入、費(fèi)用的剝離標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以初步計(jì)算改制上市公司的三年模擬業(yè)績(jī)。
其次，應(yīng)對(duì)模擬的三年業(yè)績(jī)進(jìn)行比較，分析其發(fā)展趨勢(shì)，并以此為基礎(chǔ)，結(jié)合公司內(nèi)外各種因素的影響，測(cè)算未來(lái)一定期間內(nèi)改制上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。測(cè)算時(shí)通常應(yīng)考慮的影響因素有：（1）正在實(shí)施或準(zhǔn)備實(shí)施的重大投資項(xiàng)目；（2）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)變動(dòng)的影響；（3）國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)的影響；（4）其它影響因素，如公司享受的優(yōu)惠政策的變動(dòng)等。
[關(guān)鍵詞]重要性原則標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)專業(yè)判斷
國(guó)際會(huì)計(jì)和審計(jì)界都很重視重要性原則的運(yùn)用,它自被引入會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域后,便成為會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中一個(gè)重要的基礎(chǔ)概念和應(yīng)用原則。它的引用對(duì)于強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策有重大影響的關(guān)鍵性問(wèn)題的核算,簡(jiǎn)化核算工作、提高會(huì)計(jì)工作效率、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,以及實(shí)施以評(píng)審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計(jì)方法等均具有十分重要的意義。因此研究現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)理論與方法必須首先研究重要性原則及其應(yīng)用。
目前,世界各國(guó)對(duì)于重要性原則(Materiality)的表述雖不盡相同,但對(duì)重要性概念的認(rèn)識(shí)卻是基本一致的:都認(rèn)為信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策就是重要的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ALSC)認(rèn)為:“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策,信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯(cuò)報(bào)的特定環(huán)境下所判斷的項(xiàng)目或錯(cuò)誤的大小。”國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)1987年10月公布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)》指出:“重要性涉及財(cái)務(wù)資料誤報(bào)(包括遺漏)的數(shù)量或性質(zhì),不論是個(gè)別的還是合計(jì)的,根據(jù)周圍的環(huán)境,作為這種誤報(bào)的結(jié)果將會(huì)對(duì)人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響。”
在我國(guó),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須遵循重要性原則,但并未對(duì)其作出明確的定義,只是規(guī)定:對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算、單獨(dú)反映、力求準(zhǔn)確、作重點(diǎn)說(shuō)明;對(duì)于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下,可以簡(jiǎn)化核算、合并反映。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1996年的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則—審計(jì)重要性》的定義,重要性是指:“被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！?/p>
顯然,(1)重要性概念總是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所作決策的影響而定。若一項(xiàng)業(yè)務(wù)在報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)足以改變或影響報(bào)表使用者的判斷,則其是重要的;否則就不重要。(2)重要性必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度考慮,因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當(dāng)然,會(huì)計(jì)報(bào)表使用者應(yīng)是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。(3)重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境。企業(yè)不同或時(shí)間不同判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也就不同,重要不重要是相對(duì)的,對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。(4)重要性與相關(guān)性雖都要考慮信息對(duì)決策者的影響或引起的差別,而且決策者需要了解的(即相關(guān)性的)信息往往就是重要的信息,但二者間仍存在著重大區(qū)別,不能混淆:相關(guān)性取決于決策者對(duì)信息是否感興趣,而重要性則取決于信息是否對(duì)決策者起作用,不披露此類信息是否足以引起重大的差別。有些信息可能與決策相關(guān),但因其金額過(guò)小,不予披露不至影響使用者的決策,此類信息即為不重要的信息。(5)運(yùn)用重要性原則是為了把握住問(wèn)題的實(shí)質(zhì),抓住關(guān)鍵點(diǎn),兼顧效率和效果,以實(shí)現(xiàn)較小的成本、較大的效益之目的。
重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定是運(yùn)用重要性原則的關(guān)鍵。重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來(lái)確定。由于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的多元性和多層次性,他們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的使用要求各不相同,因而對(duì)重要性的判斷就有了多重標(biāo)準(zhǔn)。西方各國(guó)自70年代以來(lái)長(zhǎng)期致力于統(tǒng)一重要性標(biāo)準(zhǔn)的研究。在美國(guó),重要性標(biāo)準(zhǔn)的確定主要來(lái)自四方面的努力:政府宏觀調(diào)控機(jī)構(gòu)、民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、司法判例和學(xué)術(shù)界的長(zhǎng)期實(shí)證研究,也已取得了一些階段性成果。然而,即使在今天,世界各國(guó)的會(huì)計(jì)界和審計(jì)界也未能就重要性劃定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),都只是針對(duì)各種具體情形制定了一些較模糊的標(biāo)準(zhǔn)或只是規(guī)范了確定重要性標(biāo)準(zhǔn)的基本原則與方法。雖然各國(guó)尚未對(duì)重要性標(biāo)準(zhǔn)形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí),但都認(rèn)同重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫娴囊?guī)定性,重要性有數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞N標(biāo)準(zhǔn)。重要性的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是指重要性的金額界限,它主要是通過(guò)大量的實(shí)證調(diào)查研究得到的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)或數(shù)量指南,又稱重要性水平。比如國(guó)際著名“六大”會(huì)計(jì)公司使用的數(shù)量指南為:(1)稅前凈利的5～10%(凈利大時(shí)用5%,凈利小時(shí)用10%);(2)總資產(chǎn)的0.5%～1%;(3)權(quán)益(凈資產(chǎn))的1%;(4)營(yíng)業(yè)收入的0.5～1%;(5)根據(jù)資產(chǎn)總額與營(yíng)業(yè)收入中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)比率,并選取同期會(huì)計(jì)報(bào)表中都最小的重要性水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平(即最低原則)。而重要性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)往往是通過(guò)對(duì)各種影響報(bào)表使用者決策的因素進(jìn)行定性分析之后得出的結(jié)論,又稱定性標(biāo)準(zhǔn)。由于重要不重要是相對(duì)的,不存在絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定只能以定量為主、定性為輔。在實(shí)務(wù)中,由于定性標(biāo)準(zhǔn)比定量標(biāo)準(zhǔn)更難操作、更難把握,故定性標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)務(wù)中也較少使用。
會(huì)計(jì)中重要性原則的運(yùn)用體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程,在會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)政策的選用等需要會(huì)計(jì)人員主觀判斷的各個(gè)方面均有廣泛的運(yùn)用。現(xiàn)將有關(guān)法規(guī)規(guī)定的重要性標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)列如下表:項(xiàng)目法規(guī)及其頒發(fā)機(jī)構(gòu)重要性標(biāo)準(zhǔn)每股收益的稀釋美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)第15號(hào)意見(jiàn)書(shū)降低每股收益低于3%時(shí)視為不重要。分部(店)報(bào)表及分部的確認(rèn)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)(FASB)第14號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其收入不低于合并收入10%者應(yīng)視為分部披露。資本性租賃的認(rèn)定美國(guó)FASB第13號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃期不低于資產(chǎn)使用年限的75%或租賃最低付款現(xiàn)值不低于資產(chǎn)公平市價(jià)的90%(不含租賃契約規(guī)定的執(zhí)行成本)者應(yīng)作為資本性租賃。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的單獨(dú)列示美國(guó)證券委員會(huì)(SEC)第41號(hào)會(huì)計(jì)公告占資產(chǎn)總額5%以上或本類合計(jì)10%以上的項(xiàng)目為重要項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露。應(yīng)收本公司高級(jí)員工及股東款項(xiàng)美國(guó)SEC規(guī)章S—X第5-04規(guī)則應(yīng)收高級(jí)職員及主要股東款項(xiàng)如超過(guò)2萬(wàn)美元或資產(chǎn)總額的1%者詳細(xì)披露。非資本化的融資租賃,約定責(zé)任的現(xiàn)值資料美國(guó)SEC第147號(hào)會(huì)計(jì)公告現(xiàn)值如為長(zhǎng)期負(fù)債、股東權(quán)益和約定責(zé)任現(xiàn)值三者之和的5%或本金化對(duì)收益的影響為最近三年平均收益的3%或以上者,應(yīng)予披露。長(zhǎng)期債權(quán)投資相關(guān)費(fèi)用的處理我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》(指南)(1998年)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額不大,可采用一次攤銷法,于取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期投資收益;所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額較大的,可采用分次攤銷法。長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)第28號(hào)———對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)、我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》如果投資者直接擁有或通過(guò)附屬公司間接擁有被投資者20%或以上的表決權(quán),除非能夠清楚的表明并非如此,即認(rèn)為投資者具有重大影響,應(yīng)采用權(quán)益法核算其投資。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)———合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)、我國(guó)財(cái)政部頒發(fā)的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》(1995年)如母公司直接或通過(guò)子公司間接控制一個(gè)企業(yè)過(guò)50%的表決權(quán),或雖不足50%但能實(shí)施控制時(shí),應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。相表,如某子公司資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入及凈利潤(rùn)按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)得出的比例均在10%以下,可以不納入合并范圍。主要投資者個(gè)人的確定及關(guān)聯(lián)方交易的披露要求我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者,應(yīng)認(rèn)定為主要投資者個(gè)人;零星的關(guān)聯(lián)方交易可不予披露,重大的交易應(yīng)分關(guān)聯(lián)方及交易類型披露。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與附營(yíng)業(yè)務(wù)收入的區(qū)分與科目設(shè)置我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———收入》(指南)主營(yíng)業(yè)務(wù)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事日?；顒?dòng)中的主要活動(dòng),是企業(yè)的重要業(yè)務(wù),應(yīng)重點(diǎn)加以核算;附營(yíng)業(yè)務(wù)屬于企業(yè)日?；顒?dòng)中次要的交易,可設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”予以核算。資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售折扣與折讓的處理我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》(講解)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售折扣和折讓,由于這兩種情況在企業(yè)發(fā)生得較少,對(duì)企業(yè)影響不大,可以作為非調(diào)整事項(xiàng)在報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明,也可以在發(fā)生年度的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的定義我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)為重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)分我國(guó)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度(1993年)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品,單位價(jià)值在2000元以上且使用期限超過(guò)兩年的也作為固定資產(chǎn),不具備固定資產(chǎn)條件的列作低值易耗品。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應(yīng)說(shuō)明的事項(xiàng)我國(guó)工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度第85條對(duì)本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生影響的事項(xiàng),資產(chǎn)負(fù)債日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期發(fā)生的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)有重大影響的事項(xiàng)等。一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資的披露我國(guó)分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度(1993年)對(duì)于將在一年內(nèi)到期收回的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)從“長(zhǎng)期投資”帳戶余額中扣除并單列在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中。一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債的披露同上對(duì)于將在一年內(nèi)到期應(yīng)償付的長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)分別從“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等帳戶中扣除并單列在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷問(wèn)題我國(guó)財(cái)政部《合并會(huì)計(jì)報(bào)表的暫行規(guī)定》內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多,或其交易對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大的,也可以將其視為企業(yè)集團(tuán)外交易不進(jìn)行抵銷處理。固定資產(chǎn)大修理支出等待攤費(fèi)用項(xiàng)目我國(guó)《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》(1993年)企業(yè)發(fā)生的大修理支出一般可直接計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用,但對(duì)于不均衡、數(shù)額較大的,可以采用預(yù)提或待攤的辦法。或有負(fù)債項(xiàng)目的披露我國(guó)分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(1992年)對(duì)于“由企業(yè)負(fù)責(zé)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”即“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”等項(xiàng)目應(yīng)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中。上市公司重大事件的披露要求中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》抵押、出售或報(bào)廢公司營(yíng)業(yè)用主要資產(chǎn)一次超過(guò)該資產(chǎn)的30%時(shí),應(yīng)編制重大事件公告書(shū)向社會(huì)披露。借款利息的會(huì)計(jì)核算我國(guó)分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度(1993年)短期借款利息不通過(guò)“短期借款”科目核算;而長(zhǎng)期借款利息應(yīng)預(yù)提,且需通過(guò)“長(zhǎng)期借款”并專設(shè)明細(xì)科目反映。
另外,我國(guó)企業(yè)財(cái)會(huì)法規(guī)中規(guī)定的對(duì)“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”分設(shè)明細(xì)帳予以核算,將企業(yè)的各種往來(lái)款項(xiàng)分為“應(yīng)付帳款”與“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收帳款”與“其他應(yīng)收款”,有關(guān)存貨如包裝物的核算,實(shí)務(wù)中存貨管理的ABC分類法、成本控制中的例外管理原則等均體現(xiàn)了重要性原則的要求。
在審計(jì)中,重要性原則的運(yùn)用也貫穿于審計(jì)工作過(guò)程的始終。主要表現(xiàn)在:
1.規(guī)劃審計(jì)工作,編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),合理評(píng)估重要性水平,據(jù)以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。
由于計(jì)劃重要性水平越低,意味著可容忍的會(huì)計(jì)報(bào)表或帳戶余額中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的金額越小;而可容忍的錯(cuò)報(bào)金額越小,為保證審計(jì)工作能發(fā)現(xiàn)所有超過(guò)或容忍錯(cuò)報(bào)的重大錯(cuò)誤所需要的審計(jì)工作量和證據(jù)就越多。因而,重要性水平與審計(jì)證據(jù)間呈反向變動(dòng)關(guān)系,計(jì)劃重要性水平越低,所需獲取的審計(jì)證據(jù)越多。美國(guó)“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明書(shū)”和我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定:審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素,結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)對(duì)重要性水平作出初步評(píng)估即確定“計(jì)劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
2.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí),重要性水平有助于合理確定審計(jì)意見(jiàn)類型和審計(jì)報(bào)告的種類。
審計(jì)人員在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果,確定應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型時(shí),應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),將其同會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數(shù)是否超過(guò)重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過(guò)重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要,審計(jì)人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍或提請(qǐng)客戶調(diào)整報(bào)表;如客戶拒絕調(diào)整,或?qū)嵤U(kuò)大測(cè)試后,該匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平,應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)(比較重要時(shí))或否定意見(jiàn)(非常重要時(shí));如匯總數(shù)接近重要性水平,審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序或提請(qǐng)被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);如匯總數(shù)遠(yuǎn)低于重要性水平且性質(zhì)不重要,可發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。在具體確定審計(jì)意見(jiàn)類型時(shí)應(yīng)進(jìn)行定性判斷,充分考慮影響審計(jì)意見(jiàn)類型的各種因素的重要程度。
3.在審計(jì)過(guò)程中,重要性判斷直接影響對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。
根據(jù)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》的定義,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)審計(jì)人員發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。由于重要性是審計(jì)人員從報(bào)表使用者角度進(jìn)行判斷的結(jié)果,因而重要性水平確定的越低,審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)不能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)的可能性(機(jī)會(huì))越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。此時(shí),審計(jì)人員只能通過(guò)執(zhí)行更詳細(xì)的符合性測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試程序來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？梢?jiàn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平間呈反向變動(dòng)關(guān)系。即重要性水平越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;反之亦反。把握重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的這種反向關(guān)系可使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平,保證審計(jì)工作的效率與效果。
審計(jì)人員的審計(jì)判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計(jì)判斷績(jī)效。良好的審計(jì)判斷績(jī)效不僅是高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。同時(shí)，審計(jì)判斷績(jī)效也是衡量審計(jì)判斷質(zhì)量和審計(jì)工作效率、確定審計(jì)人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，研究審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素以及審計(jì)判斷績(jī)效的評(píng)價(jià)問(wèn)題就顯得十分必要了。
一、審計(jì)判斷績(jī)效及績(jī)效函數(shù)
(一)審計(jì)判斷績(jī)效的涵義
什么是審計(jì)判斷績(jī)效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的定義，他認(rèn)為：審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對(duì)一個(gè)好的判斷績(jī)效的定義，并不是對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的一般定義，因?yàn)閷徲?jì)判斷績(jī)效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說(shuō)的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個(gè)方面，一個(gè)績(jī)效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過(guò)高。修正后的審計(jì)判斷績(jī)效的定義是符合一般的業(yè)績(jī)定義的精神的，是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定審計(jì)判斷績(jī)效的。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績(jī)效的計(jì)量是比較困難的。
(二)審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)
在以往的研究中，涉及最多的是審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素問(wèn)題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計(jì)判斷績(jī)效及其影響因素函數(shù)：
績(jī)效=f(能力，知識(shí)，激勵(lì)，環(huán)境)(1)
從等式(1)可以看出，他們認(rèn)為審計(jì)判斷績(jī)效受審計(jì)人員的能力、知識(shí)、激勵(lì)和環(huán)境因素的影響。此后，一些學(xué)者進(jìn)一步研究了知識(shí)與績(jī)效及其它影響因素的關(guān)系。Bonner(1990)研究了經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)判斷績(jī)效之間的關(guān)系，F(xiàn)rederick(1991)研究了經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)之間的關(guān)系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識(shí)和能力與績(jī)效之間的關(guān)系。Libby(1995)指出，由于知識(shí)被其他三個(gè)因素及經(jīng)驗(yàn)決定，因而績(jī)效與四個(gè)影響要素之間的關(guān)系是復(fù)雜的。知識(shí)與其他影響因素的關(guān)系可以用以下公式表示：
知識(shí)=g(能力，經(jīng)驗(yàn)，激勵(lì)，環(huán)境)(2)
以此公式為基礎(chǔ)，Libby(1995)構(gòu)建了知識(shí)與績(jī)效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認(rèn)為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)為基礎(chǔ)的。在上述兩個(gè)公式中的環(huán)境因素都包括了任務(wù)的因素。
筆者認(rèn)為，等式(1)和知識(shí)的前因和后果模型基本上勾勒出了審計(jì)判斷績(jī)效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績(jī)效行為理論基本上是一致的。但我們也認(rèn)為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績(jī)效函數(shù)存在著一些缺陷，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是績(jī)效的影響因素缺乏系統(tǒng)性和脈絡(luò)，比較零散；二是有些績(jī)效影響因素不恰當(dāng)；三是對(duì)環(huán)境因素理解得太窄。從已有的研究來(lái)看，大部分集中在第一個(gè)因素，對(duì)后三個(gè)因素，尤其是環(huán)境因素研究比較少。
二、審計(jì)判斷績(jī)效的主體因素
根據(jù)認(rèn)知心理學(xué)的觀點(diǎn)，審計(jì)判斷過(guò)程可以看作是一個(gè)心理過(guò)程，因此，審計(jì)人員是影響審計(jì)判斷績(jī)效最為直接的因素。任何一個(gè)審計(jì)判斷的都是針對(duì)一定的任務(wù)(客體)的判斷，因此，審計(jì)判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計(jì)判斷績(jī)效的又一個(gè)因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，我們可以把審計(jì)人員判斷看作一個(gè)由審計(jì)人員和審計(jì)判斷任務(wù)系統(tǒng)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計(jì)判斷環(huán)境同樣會(huì)影響審計(jì)判斷績(jī)效。根據(jù)以上論述可以看出，審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境的函數(shù)。審計(jì)人員因素也稱為審計(jì)主體因素，是指由審計(jì)人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計(jì)任務(wù)因素是指需要審計(jì)人員作出審計(jì)判斷的項(xiàng)目；審計(jì)環(huán)境因素也稱系統(tǒng)因素，是指與審計(jì)判斷績(jī)效有關(guān)的所有的審計(jì)判斷主體、審計(jì)判斷項(xiàng)目之外的因素，它們不受審計(jì)判斷主體的影響。據(jù)此，審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)可以表示如圖。(圖見(jiàn)11期雜志)
根據(jù)以上我們對(duì)主體因素的界定，影響審計(jì)判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績(jī)效函數(shù)中的前兩個(gè)因素知識(shí)和能力屬于主體因素。但用這兩個(gè)因素概括影響審計(jì)判斷績(jī)效的主體因素是不全面的，需要進(jìn)一步研究。我們認(rèn)為，審計(jì)判斷主體因素應(yīng)包括：性格、陳述性知識(shí)、智力技能或經(jīng)驗(yàn)、努力程度。
(一)性格
性格是個(gè)人在現(xiàn)實(shí)態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來(lái)的穩(wěn)定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中，由于客觀事物對(duì)人的影響以及人對(duì)影響的反應(yīng)而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應(yīng)的行為方式。性格最能表征一個(gè)人的個(gè)性差異。因此，它同樣能夠表征個(gè)體判斷績(jī)效方面的差異。許多心理學(xué)家從不同的角度對(duì)性格進(jìn)行了分類。如A·培因和T·查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結(jié)構(gòu)中占優(yōu)勢(shì)來(lái)把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H·A·威特金按照兩種對(duì)立的信息加工方式把人分為依從型和獨(dú)立型。
在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，根據(jù)人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度把人分為風(fēng)險(xiǎn)偏好型、風(fēng)險(xiǎn)中立型和風(fēng)險(xiǎn)厭惡型三種。審計(jì)人員在做出審計(jì)判斷的過(guò)程中，不可避免地要承擔(dān)判斷錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)的大小在相當(dāng)程度上取決于審計(jì)人員對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。如果一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)偏好者進(jìn)行審計(jì)判斷，其判斷結(jié)果往往具有很高的風(fēng)險(xiǎn)性，從而進(jìn)一步把其本身、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)信息的使用者置于高風(fēng)險(xiǎn)的境地。風(fēng)險(xiǎn)厭惡者在進(jìn)行審計(jì)判斷過(guò)程中往往會(huì)設(shè)法使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而導(dǎo)致審計(jì)成本上升、效率下降。應(yīng)該說(shuō)以上兩者的審計(jì)判斷績(jī)效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計(jì)判斷績(jī)效強(qiáng)于前者。因此，我們認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)中立者，或者考慮審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)厭惡者，具有取得良好審計(jì)判斷績(jī)效的基本素質(zhì)。
(二)知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)、記憶
一般來(lái)說(shuō)，知識(shí)是人們?cè)诟脑焓澜绲膶?shí)踐中所獲得的認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的總和。但對(duì)個(gè)體來(lái)說(shuō)，知識(shí)是指儲(chǔ)存在記憶中的信息。顯然，這里所說(shuō)的知識(shí)是指?jìng)€(gè)體已經(jīng)獲得的知識(shí)。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為，人類的知識(shí)有兩種：一種是陳述性知識(shí)；另一種是程序性知識(shí)。陳述性知識(shí)是由人們所知道的事實(shí)組成，這些知識(shí)一般可以用語(yǔ)言進(jìn)行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識(shí)是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識(shí)很難用語(yǔ)言表達(dá)。比如，許多人都會(huì)騎自行車，但卻講不清這種知識(shí)；許多人能流利地說(shuō)本族的語(yǔ)言，但卻說(shuō)不清語(yǔ)法規(guī)則。在審計(jì)判斷過(guò)程也是如此，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員雖然做出了正確的判斷，但卻說(shuō)不清審計(jì)判斷是如何做出的。因此，程序性知識(shí)也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識(shí)是長(zhǎng)期實(shí)踐逐步積累形成的。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)判斷，這兩方面的知識(shí)都是不可或缺的，審計(jì)判斷是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，審計(jì)人員從事此項(xiàng)工作必須具備一定的專業(yè)知識(shí)，無(wú)論在哪個(gè)國(guó)家，要成為勝任的審計(jì)人員，就必須首先通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試既是對(duì)要成為從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員的基本要求，也是對(duì)是否具備從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的基本知識(shí)的檢驗(yàn)。同時(shí)，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)判斷還需要具有程序性知識(shí)，也正是這些程序性知識(shí)很大程度上導(dǎo)致了審計(jì)人員的個(gè)體的判斷績(jī)效的差異。因此，陳述性知識(shí)和程序性知識(shí)都影響審計(jì)判斷績(jī)效，但后者影響更大。
在Einhorn與Hogarth以及Libby績(jī)效函數(shù)中，把能力(Ability)作為審計(jì)判斷績(jī)效的變量。這里所說(shuō)的能力不是指普通心理學(xué)中所說(shuō)的能力，而是指完成信息編碼、檢索和分析任務(wù)的能力。這一定義是從信息加上角度出發(fā)的。從普通心理學(xué)的角度看，我們認(rèn)為，這里所說(shuō)的能力相當(dāng)于技能。技能是人在活動(dòng)中運(yùn)用有關(guān)的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)練習(xí)而形成穩(wěn)定的、復(fù)雜的動(dòng)作方式系統(tǒng)，這里的動(dòng)作是廣義的既包括外顯的實(shí)際操作，也包括了內(nèi)隱的智力動(dòng)作。技能按其性質(zhì)和特點(diǎn)可以分為動(dòng)作技能和智力技能兩類，智力技能是借助于內(nèi)部語(yǔ)言在頭腦中進(jìn)行動(dòng)作的方式或智力活動(dòng)方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby績(jī)效函數(shù)中的能力應(yīng)屬于智力技能范疇，而智力技能就是程序性知識(shí)。
一些研究審計(jì)判斷的西方學(xué)者(比如，Libby，1995等)把經(jīng)驗(yàn)作了更加廣泛的定義，認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)是包括第一手和第二手與任務(wù)相關(guān)的能夠提供在審計(jì)環(huán)境中學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)的廣泛的境況。根據(jù)此定義，經(jīng)驗(yàn)不僅包括親自參與完成實(shí)際審計(jì)的境況，也包括復(fù)核其他人的工作、收到上級(jí)人員的復(fù)核評(píng)論、收到結(jié)果的反饋、與同事討論其他審計(jì)、閱讀審計(jì)指南和培訓(xùn)。此定義存在以下兩個(gè)不足之處：一是把經(jīng)驗(yàn)界定為可提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的境況是不恰當(dāng)?shù)?，各種提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的境況只能是為增加經(jīng)驗(yàn)提供了條件，或者說(shuō)是積累經(jīng)驗(yàn)的過(guò)程，但不等于是經(jīng)驗(yàn)本身，經(jīng)驗(yàn)應(yīng)該是這一過(guò)程形成的結(jié)果；二是過(guò)于寬泛，包括了學(xué)習(xí)間接知識(shí)和獲取直接經(jīng)驗(yàn)的境況，很難劃清知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的界限，也不能體現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)踐性的特征。因此，我們認(rèn)為審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)應(yīng)界定為：直接通過(guò)實(shí)踐形成的技能，或者說(shuō)是技能經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式。它通過(guò)技能的形式影響審計(jì)判斷績(jī)效。Marchant(1990)也指出，間接經(jīng)驗(yàn)形成一般知識(shí)，直接經(jīng)驗(yàn)形成具體知識(shí)。依此就可以比較好的解釋為什么經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員能夠作出正確的審計(jì)判斷，因?yàn)樗鼈兙哂斜容^高的技能，而這些知識(shí)又需要長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐的積累。
被認(rèn)為與審計(jì)判斷績(jī)效有關(guān)的另一個(gè)因素就是記憶。記憶是過(guò)去經(jīng)歷事物的反映。記憶與審計(jì)判斷績(jī)效之間是什么樣的關(guān)系呢?心理學(xué)家Hogarth(1985)指出，一個(gè)好的記憶可以被認(rèn)為是一個(gè)好的判斷的必要條件但不是充分條件。一些研究人員(Pumlee,1985;Moeckel和Plumlee,1989;Frederick,1991)研究了記憶與審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系并指出：在完成一個(gè)具體任務(wù)期間，在收集審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中，記憶對(duì)決策績(jī)效有著重要的影響。那么，記憶與經(jīng)驗(yàn)、技能等要素是什么關(guān)系?從已有的研究來(lái)看，它們是把記憶作為導(dǎo)致不同經(jīng)驗(yàn)差別的原因來(lái)看待的。大量有關(guān)記憶的研究是在有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和新手之間進(jìn)行對(duì)比。有的研究(Frederick,1991)表明，經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員存在著一個(gè)圖表式的記憶結(jié)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制優(yōu)先回應(yīng)，而新手只能根據(jù)線索回應(yīng)；也有的研究(Choo和Trotman，1991)表明，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員能回憶起更多的與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不一致的信息。我們認(rèn)為，記憶既是形成經(jīng)驗(yàn)的手段，也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)在形式。
綜上所述，可以得出以下結(jié)論：審計(jì)人員的陳述性知識(shí)、智力技能或程序性知識(shí)是影響審計(jì)判斷績(jī)效的直接因素；智力技能是經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式；記憶既是經(jīng)驗(yàn)的形成手段也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)容。當(dāng)然，陳述性知識(shí)和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識(shí)和技能是個(gè)體內(nèi)部因素(能力和性格等)、個(gè)體的外部因素(所受的教育、培訓(xùn)、經(jīng)歷等)的函數(shù)。上述各要素之間的關(guān)系及其與判斷績(jī)效之間的關(guān)系如圖。(圖見(jiàn)11期雜志)
(三)動(dòng)機(jī)和努力程度
動(dòng)機(jī)是激發(fā)個(gè)體和維持個(gè)體進(jìn)行活動(dòng)，并導(dǎo)致該活動(dòng)朝向某一目標(biāo)的心理傾向或動(dòng)力。因此，審計(jì)人員的判斷績(jī)效不可避免地要受其動(dòng)機(jī)的影響。正因如此，一些績(jī)效評(píng)價(jià)的研究者(Campbelletal,1993)把動(dòng)機(jī)作為影響績(jī)效的直接原因。我們并不否認(rèn)動(dòng)機(jī)在績(jī)效中的作用，但把它作為影響績(jī)效的直接因素是值得商榷的。
在影響審計(jì)判斷的績(jī)效的諸多主觀因素之外，還有一個(gè)因素，那就是審計(jì)人員的主觀努力程度，努力程度是一個(gè)主觀性最強(qiáng)的因素。在一項(xiàng)審計(jì)判斷中，審計(jì)人員努力和不努力、努力程度大小都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)判斷績(jī)效的不同。努力應(yīng)該是審計(jì)判斷績(jī)效的直接影響因素。而審計(jì)人員的努力程度來(lái)自于審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)越強(qiáng)努力程度也就越高。一個(gè)特別重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員比一個(gè)不太重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員的審計(jì)判斷績(jī)效要好。由此，可以得出以下結(jié)論：努力程度是影響審計(jì)判斷績(jī)效的直接因素，動(dòng)機(jī)通過(guò)影響努力程度來(lái)影響審計(jì)判斷績(jī)效。審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)受需要和激勵(lì)兩個(gè)因素的影響。努力程度除直接影響審計(jì)判斷績(jī)效以外，還影響陳述性知識(shí)和智力技能，審計(jì)人員的努力程度與其陳述性知識(shí)和技能的獲得成正向關(guān)系。努力程度、動(dòng)機(jī)、需要與審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系如圖。(圖見(jiàn)11期雜志)
三、審計(jì)判斷績(jī)效的任務(wù)因素和環(huán)境因素
(一)任務(wù)因素
我們認(rèn)為，任務(wù)是影響審計(jì)判斷績(jī)效的主要因素之一。任務(wù)的特點(diǎn)不同，對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效影響是不一樣的。Hogarth(1985)指出，審計(jì)判斷的正確性是個(gè)體特點(diǎn)和任務(wù)環(huán)境結(jié)構(gòu)的函數(shù)。任務(wù)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響主要表現(xiàn)在：任務(wù)的復(fù)雜性、任務(wù)的重復(fù)性、任務(wù)的規(guī)范化程度、任務(wù)的類型和任務(wù)質(zhì)量等，其中前兩項(xiàng)受到了廣泛關(guān)注。任務(wù)的復(fù)雜程度對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響如表。(表見(jiàn)11期雜志)
從上表可以看出，任務(wù)越復(fù)雜，其不確定性程度越高，需要的審計(jì)人員的判斷能力也就越強(qiáng)。因此，比較而言，復(fù)雜程度越低，或者說(shuō)任務(wù)的結(jié)構(gòu)化程度越高，越容易取得好的判斷績(jī)效。審計(jì)人員不斷重復(fù)的參與同類審計(jì)項(xiàng)目有利于積累豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。
(二)環(huán)境因素
Libby和Lufut(1993)指出，審計(jì)判斷的環(huán)境因素包括：判斷指南和技術(shù)輔助工具、多層組織的背景、責(zé)任關(guān)系、連續(xù)的多期的判斷任務(wù)以及為了得到一個(gè)好的績(jī)效的相當(dāng)程度的貨幣激勵(lì)、時(shí)間壓力等。無(wú)疑上述環(huán)境因素都會(huì)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效產(chǎn)生影響，但這些因素基本上局限于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部，范圍比較窄。事實(shí)上，審計(jì)人員做出審計(jì)判斷不僅要受會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的環(huán)境因素的影響，而且還受事務(wù)所外部環(huán)境的影響，比如行業(yè)狀況和社會(huì)環(huán)境等。因此，我們認(rèn)為，環(huán)境因素應(yīng)包括影響審計(jì)判斷主體和客體的各種環(huán)境因素，既包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境因素，也包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所之外的環(huán)境因素。內(nèi)部環(huán)境因素包括多層組織背景、責(zé)任關(guān)系、激勵(lì)和時(shí)間壓力、組織文化等；外部環(huán)境因素一般包括被審計(jì)單位環(huán)境因素、社會(huì)環(huán)境因素等。由于有關(guān)環(huán)境因素的研究相對(duì)較多，這里不再具體展開(kāi)分析。
