時(shí)間：2023-03-15 15:05:26
序論：在您撰寫手工會(huì)計(jì)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
是從局部把握事物整體的重要過程。歸納是在分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，是指把事或物的進(jìn)行歸并、收攏行成整體。歸納后的整體具有新的關(guān)于事或物的認(rèn)識。分析與歸納作為設(shè)計(jì)活動(dòng)的思維方式是相互作用?；榇嬖诤桶l(fā)展的前提。一切設(shè)計(jì)構(gòu)思結(jié)果都是分析與歸納的總結(jié)。認(rèn)識過程是分析與歸納的統(tǒng)一、分析與歸納互相依賴。幾乎每一個(gè)產(chǎn)品可以被分解重構(gòu)，通過研究對象的各個(gè)部分是如何連接到，什么是它的細(xì)節(jié)，它可以概括構(gòu)成了大部分的基本設(shè)計(jì)。首先制定一個(gè)分析計(jì)劃，內(nèi)容包括造型的本質(zhì)是什么，如何開始第一步，接下來怎么做，以及最終完成效果圖等。這個(gè)分析計(jì)劃從某種意義上講就是畫圖流程，正確的分析結(jié)果可以大大的提高繪圖效率。
二、手繪運(yùn)用中應(yīng)注意的問題
物體的投影最能體現(xiàn)畫面的立體感，因?yàn)橥队翱梢詾楫嬅鎰?chuàng)造一種視覺的深度從而增加畫面的真實(shí)感，除了物體本身的造型，投影還與光線入射的方向有直接的關(guān)系。投影不但可以強(qiáng)調(diào)物體的造型，而且可以清晰的反應(yīng)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)品與地面、背景之間的關(guān)系。投影看似非常復(fù)雜，其實(shí)對于大多數(shù)物體的投影來說，在繪畫時(shí)我們都可以利用幾個(gè)基本幾何形態(tài)的疊加來處理，這點(diǎn)類似于造型的簡化方法。立方體、圓柱體和球體是效果圖中構(gòu)建陰影的幾個(gè)最常用最基本形態(tài)元素。
1.用線要中肯、樸實(shí)，忌浮、忌滑。
2.用線要活潑、空靈，忌死、忌板。
3.用線要有力度、結(jié)實(shí)，忌輕飄、柔弱。
4.用線要有變化，剛?cè)嵯酀?jì)、虛實(shí)相間。
5.用線要有節(jié)奏，抑揚(yáng)頓挫、起伏跌宕。
線是設(shè)計(jì)師的情感和理性思維的綜合表達(dá)，線在設(shè)計(jì)中應(yīng)呈現(xiàn)出設(shè)計(jì)師情感的直白和心靈的傾訴。線的設(shè)計(jì)表現(xiàn)是設(shè)計(jì)師個(gè)人的設(shè)計(jì)休養(yǎng)及才氣的表露，也是設(shè)計(jì)手繪水平高低的衡量器。1.用線要連貫、完整;忌斷、忌碎。
三、結(jié)語
工科類工業(yè)設(shè)計(jì)專業(yè)手繪教學(xué)通常要求學(xué)生先修與之密切相關(guān)的素描課程，為專業(yè)針對性更強(qiáng)的產(chǎn)品手繪打下結(jié)構(gòu)、透視、構(gòu)圖等基礎(chǔ)。素描表達(dá)可以體現(xiàn)形體的光感、量感、色感、質(zhì)感、虛實(shí)感、空間感和節(jié)奏感等，但鑒于課程學(xué)分的局限性和學(xué)生接受能力的限制，工科類先修素描課程以設(shè)計(jì)素描培養(yǎng)為主，培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)立體造型形態(tài)表現(xiàn)的規(guī)律，啟發(fā)學(xué)生掌握對心理物象的視覺表達(dá)能力。素描課程以技術(shù)性的強(qiáng)調(diào)、結(jié)構(gòu)的表達(dá)和對透視的認(rèn)識理解為主要內(nèi)容，學(xué)生需要后續(xù)的一系列專業(yè)手繪課程系統(tǒng)教學(xué)。這里強(qiáng)調(diào)的是，只有正確掌握了物象的結(jié)構(gòu)和透視表達(dá)，才是一切創(chuàng)意表達(dá)的根本。
二、手繪技法教學(xué)中的“摹”的作用與不足
工業(yè)設(shè)計(jì)專業(yè)產(chǎn)品手繪是通過手繪技術(shù)手段，直觀而形象地表達(dá)設(shè)計(jì)師的構(gòu)思意圖、設(shè)計(jì)目標(biāo)的表現(xiàn)性繪畫。隨著手繪表現(xiàn)技法的不斷變革，計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)基本取代手繪，用于制作精細(xì)的視覺效果，手繪表達(dá)以說明性畫法為主，輔助線、爆炸圖、結(jié)構(gòu)分析、場景輔助說明等都出現(xiàn)在手繪圖中。設(shè)計(jì)師記錄突發(fā)性創(chuàng)意思維，形象地傳達(dá)工程圖樣、加工工藝流程等。在手繪作品中，設(shè)計(jì)師的設(shè)計(jì)意圖一目了然，更有助于系統(tǒng)設(shè)計(jì)思維的建立。因此，“摹”通常是針對現(xiàn)有優(yōu)秀產(chǎn)品的，這樣不但可以拓展學(xué)生的眼界，豐富學(xué)生的表現(xiàn)手段，而且比單純的技術(shù)訓(xùn)練具有更強(qiáng)的針對性。這里的“摹”除了對優(yōu)秀手繪作品的臨摹，也包括對現(xiàn)有產(chǎn)品的實(shí)際寫生。
1.“摹”在手繪教學(xué)中起著重要作用第一，有利于學(xué)生在臨摹的過程中學(xué)習(xí)優(yōu)秀的表現(xiàn)技巧和優(yōu)秀作品的風(fēng)格及語匯。特別對于繪畫基礎(chǔ)薄弱的工科類學(xué)生來說，這是一種迅速見效的方法。產(chǎn)品內(nèi)部結(jié)構(gòu)的分析是學(xué)生的學(xué)習(xí)難點(diǎn)，臨摹作品中已提取出準(zhǔn)確的內(nèi)結(jié)構(gòu)線，可直觀地指導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)理解復(fù)雜曲面的轉(zhuǎn)折及表現(xiàn)方法。如圖1中，產(chǎn)品表面分析出的內(nèi)結(jié)構(gòu)線直觀地表達(dá)了產(chǎn)品的形體走向，并且豐富了畫面效果。手繪產(chǎn)品初學(xué)者還可以借助一些工具，如用硫酸紙拷貝優(yōu)秀手繪作品，最直觀地學(xué)習(xí)其構(gòu)圖、外輪廓線、內(nèi)結(jié)構(gòu)線和色彩及整體繪畫感覺。第二，有利于學(xué)生理解三維空間中深度空間轉(zhuǎn)化為二維空間的方法。工科類學(xué)生因缺乏對素描課程長時(shí)間的深入訓(xùn)練，對深度空間的理解受到觀念印象的限制。教學(xué)中教師提供優(yōu)秀臨摹作品時(shí)可有針對性地強(qiáng)調(diào)這方面的練習(xí)。如，教師提供30度角觀察產(chǎn)品的范例，強(qiáng)化訓(xùn)練學(xué)生理解深度空間中物體實(shí)際長度在轉(zhuǎn)化到二維平面中時(shí)產(chǎn)生了縮短效果。如圖2立方體手繪表現(xiàn)中，立方體ab點(diǎn)間的距離隨著角度的不同，發(fā)生縮短變化。第三，有利于培養(yǎng)練習(xí)者的觀察能力和手繪轉(zhuǎn)化能力。學(xué)生面對優(yōu)秀的產(chǎn)品寫生，就創(chuàng)意而言仍停留在“摹”的層面上。學(xué)生通過寫生學(xué)習(xí)優(yōu)秀產(chǎn)品的設(shè)計(jì)創(chuàng)意，在平面臨摹的基礎(chǔ)上自主提高觀察能力，練習(xí)三維空間的轉(zhuǎn)化、實(shí)際產(chǎn)品結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換、手繪線條表達(dá)及材質(zhì)色彩的轉(zhuǎn)換，如圖3為優(yōu)秀學(xué)生作業(yè)。
2.“摹”的不足第一，平面作品的臨摹過程是由平面到平面再到關(guān)系，缺少了三維空間轉(zhuǎn)化分析的練習(xí)。第二，實(shí)際的產(chǎn)品寫生可以加強(qiáng)三維空間的轉(zhuǎn)化訓(xùn)練，但仍是以“摹”為目的的練習(xí)，缺失了創(chuàng)意設(shè)計(jì)的訓(xùn)練，導(dǎo)致工科類學(xué)生存在創(chuàng)意階段手繪能力相對較弱的現(xiàn)象。
三、“摹”與“創(chuàng)”的結(jié)合教學(xué)
“創(chuàng)”是手繪訓(xùn)練的最終目的，臨摹學(xué)習(xí)為熟練地表達(dá)創(chuàng)意服務(wù)。手繪教學(xué)中以“摹”為基礎(chǔ)結(jié)合創(chuàng)意訓(xùn)練不失為兩全之策。第一，簡化造型。一切復(fù)雜的曲面造型都可以簡化為最基礎(chǔ)的幾何形態(tài)。幾乎每件產(chǎn)品都可以被分解重構(gòu)，研究物體各部分是如何連接的，它的相關(guān)細(xì)節(jié)是什么，從而可以概括出構(gòu)成它的最基本的造型。理工類學(xué)生具有邏輯思維較強(qiáng)的特點(diǎn)，更易于理解、掌握產(chǎn)品的功能結(jié)構(gòu)。另外，如何拆分和簡化物體，也是基本的手繪法則之一。教師應(yīng)在學(xué)生臨摹和欣賞優(yōu)秀作品時(shí)引導(dǎo)其分解產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，達(dá)到同時(shí)學(xué)習(xí)技法和訓(xùn)練設(shè)計(jì)創(chuàng)意的目的。第二，由基本形進(jìn)行加減法發(fā)展為擴(kuò)展形。手繪作為一種思維傳達(dá)的載體，更多的是在于思維的再現(xiàn)及擴(kuò)張。在基本形上進(jìn)行簡單的元素不同位置的加減，是人腦進(jìn)行積極思維、探索設(shè)計(jì)外在表征，連續(xù)性的思維可促成方案的多樣性，直接影響著學(xué)生創(chuàng)新思維的擴(kuò)展。對一件優(yōu)秀作品的原型展開再設(shè)計(jì)訓(xùn)練，結(jié)合理論聯(lián)系實(shí)際、教學(xué)點(diǎn)評等方式，可檢驗(yàn)并提高學(xué)生的設(shè)計(jì)實(shí)踐能力。第三，教學(xué)中提品實(shí)物及手繪表達(dá)的示范作品，推動(dòng)學(xué)生理解實(shí)際物象向結(jié)構(gòu)線條、色彩、質(zhì)感表達(dá)的轉(zhuǎn)化。信息化時(shí)代，大量優(yōu)秀手繪書籍和網(wǎng)絡(luò)資源隨處可尋，但仍需要教學(xué)工作者進(jìn)行歸納整理，或自行編繪，為學(xué)生提品實(shí)物和手繪表達(dá)雙重參考資料，以增強(qiáng)學(xué)生對結(jié)構(gòu)的把握，以促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)實(shí)踐課題項(xiàng)目的設(shè)計(jì)流程和設(shè)計(jì)方法。對產(chǎn)品實(shí)物的全方位觀察，有助于學(xué)生主觀分析現(xiàn)實(shí)中不存在的產(chǎn)品內(nèi)結(jié)構(gòu)線，以此檢查產(chǎn)品形態(tài)表現(xiàn)正確與否。另外，在優(yōu)秀產(chǎn)品中必然有產(chǎn)品細(xì)節(jié)，每個(gè)細(xì)節(jié)必然有它存在的意義及功能，這樣產(chǎn)品的詮釋才是完整的。在單純臨摹草圖時(shí)，學(xué)生往往忽視細(xì)節(jié)。對現(xiàn)實(shí)產(chǎn)品進(jìn)行觀察時(shí)，應(yīng)更為突出細(xì)節(jié)，這樣產(chǎn)品手繪效果便得以全面展示。第四，加強(qiáng)三視圖轉(zhuǎn)換立體效果的訓(xùn)練。一方面，教師在課程中設(shè)立專題訓(xùn)練，提供現(xiàn)有產(chǎn)品的三視圖，引導(dǎo)學(xué)生以基本幾何體為起點(diǎn)，結(jié)合加減法的擴(kuò)展，逐步由三視圖轉(zhuǎn)化為立體形態(tài)，促進(jìn)學(xué)生建立虛擬空間思維，獨(dú)立完成概念呈現(xiàn)與形象化的過程。另一方面，教師提供立體透視效果圖逆向訓(xùn)練、立體形態(tài)轉(zhuǎn)平面三視圖訓(xùn)練，通過此類專題訓(xùn)練進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)生的空間虛擬思維能力。第五，結(jié)合練習(xí)各種不同類型的產(chǎn)品。形式上由簡到繁、由易到難、由小到大；形態(tài)結(jié)構(gòu)上由規(guī)則抽象形產(chǎn)品（無機(jī)形態(tài)）到自由抽象形產(chǎn)品（有機(jī)形態(tài)），再到具象形產(chǎn)品，逐步增加練習(xí)難度。學(xué)生在練習(xí)中直觀地看到自己手繪能力的提高，建立手繪表達(dá)的自信心。
關(guān)鍵詞：基金；手續(xù)費(fèi)；核算；問題
截至2007年底，我國國內(nèi)基金管理公司已經(jīng)發(fā)展至59家，發(fā)行基金369只，基金資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到了3.28萬億元，基金管理費(fèi)收入在280億元左右，基金持股占A股市場流通市值比例達(dá)到30%左右，基金持有人總戶數(shù)5694萬戶，基金業(yè)對國民經(jīng)濟(jì)的影響正日益擴(kuò)大。伴隨著基金行業(yè)的快速發(fā)展，其相關(guān)的會(huì)計(jì)政策、財(cái)稅政策出現(xiàn)一定的滯后性，由于缺少統(tǒng)一的規(guī)范，使得各基金公司按照各自的理解進(jìn)行處理，從而導(dǎo)致各基金公司所提供的會(huì)計(jì)信息可比性不強(qiáng)，稅收流失嚴(yán)重，不利于市場秩序的規(guī)范管理。其中，基金銷售手續(xù)費(fèi)的核算問題就是比較突出的問題之一。據(jù)測算2004年各基金公司新發(fā)基金銷售手續(xù)費(fèi)收入近10億元，而存量基金申購、贖回時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)金額更大，
一、基金公司銷售手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)問題
基金銷售手續(xù)費(fèi)是指交易時(shí)由代銷機(jī)構(gòu)向投資人收取，由投資人直接承擔(dān)，歸代銷機(jī)構(gòu)和基金管理人所有，主要包括基金交易時(shí)發(fā)生的認(rèn)購費(fèi)、申購費(fèi)及贖回費(fèi)。在基金銷售過程中，一方面基金公司為向客戶提供服務(wù)收取手續(xù)費(fèi)，某些情況下，還會(huì)根據(jù)《證券投資基金銷售管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，對特定基金投資人減免銷售手續(xù)費(fèi)；另一方面，由于基金公司難以廣泛設(shè)立自己的銷售網(wǎng)絡(luò)，絕大部分基金銷售委托銀行、券商或?qū)I(yè)基金銷售公司等代銷機(jī)構(gòu)進(jìn)行。因此，基金公司不僅要向代銷機(jī)構(gòu)支付基金交易時(shí)直接向投資人收取的手續(xù)費(fèi)，還要將基金管理費(fèi)收入與代銷機(jī)構(gòu)進(jìn)行分成，作為代銷機(jī)構(gòu)獲得的尾隨傭金。基于對基金銷售環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程的分析，發(fā)現(xiàn)基金銷售手續(xù)費(fèi)核算的主要會(huì)計(jì)問題有：
（一）銷售手續(xù)費(fèi)收入的確認(rèn)問題
基金公司一方面向客戶收取交易手續(xù)費(fèi)，另一方面需要向代銷機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)?；鸸驹诖_認(rèn)銷售手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，是按照收取的手續(xù)費(fèi)收入扣減支付的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入，還是按照收取手續(xù)費(fèi)的全額確認(rèn)收入。不同的會(huì)計(jì)處理不僅影響會(huì)計(jì)信息的可比性，還可能扭曲經(jīng)營業(yè)績，甚至嚴(yán)重影響稅收征管。
（二）銷售手續(xù)費(fèi)減免的會(huì)計(jì)處理問題
對特定基金投資人減免手續(xù)費(fèi)有兩種方式：一是直接減免；二是先收后返。對于直接減免手續(xù)費(fèi)的處理方式，相當(dāng)于商業(yè)折扣，不影響其入賬金額的確定。對于先收后返手續(xù)費(fèi)的處理方式可以有兩種方式：一是按實(shí)際收到金額確認(rèn)收入，返還時(shí)作費(fèi)用處理；另一是按銷售折扣處理，直接沖減收入。顯然不同的會(huì)計(jì)處理方法影響企業(yè)業(yè)績的評價(jià)、影響稅收的征納。
（三）尾隨傭金的會(huì)計(jì)處理問題
尾隨傭金是指基金公司將基金管理費(fèi)收入分成給代銷機(jī)構(gòu)的部分。對這部分費(fèi)用的管理，因現(xiàn)實(shí)中缺少對基金公司與代銷機(jī)構(gòu)之間統(tǒng)一的要求和規(guī)范，所以，在會(huì)計(jì)處理上存在很大的隨意性。
二、基金公司銷售手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
（一）銷售手續(xù)費(fèi)收入的確認(rèn)
1.會(huì)計(jì)處理方法
從理論上講，基金銷售手續(xù)費(fèi)有兩種會(huì)計(jì)處理方法：凈額法和總額法。
（1）凈額法。即基金公司將對客戶收取的手續(xù)費(fèi)收入總額，減去屬于代銷機(jī)構(gòu)應(yīng)收取的費(fèi)用部分（對代銷機(jī)構(gòu)應(yīng)得部分作代收代付處理），剩余部分記入基金公司收入。
基金公司收入=客戶的手續(xù)費(fèi)收入總額-代銷機(jī)構(gòu)的費(fèi)用
這種方法的理論依據(jù)是本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，更好地反映經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)。銷售手續(xù)費(fèi)實(shí)質(zhì)上是基金管理人、代銷機(jī)構(gòu)、投資者存在著三方的法律關(guān)系，在代銷方式中，手續(xù)費(fèi)收入是由代銷機(jī)構(gòu)和基金管理人共同所有并分享，而不是基金管理人先收后返（代銷機(jī)構(gòu)）的過程?；鸸局Ц妒掷m(xù)費(fèi)資金給代銷機(jī)構(gòu)，只是因?yàn)橛星逅惚憷M(jìn)行的代收代付，不應(yīng)列為基金公司成本。另外，在很多情況下，基金公司只是得到了一個(gè)打包的資金，客戶資料根本無從拿到，客戶還是代銷機(jī)構(gòu)的客戶。可見代銷機(jī)構(gòu)是和基金公司平等地服務(wù)客戶，一方抓客戶資源，一方管理資金，各司其職，是“合作伙伴”關(guān)系，而不僅僅是“”關(guān)系，在這種情況下，更應(yīng)根據(jù)各自份額分別確認(rèn)收入。
采用這種方法在實(shí)務(wù)操作中存在的問題是代銷機(jī)構(gòu)難以提供正規(guī)發(fā)票，使得基金公司費(fèi)用確認(rèn)出現(xiàn)隨意性，難以進(jìn)行監(jiān)督，造成偷稅漏稅。
（2）總額法。即基金公司將收取的手續(xù)費(fèi)總額確認(rèn)為收入，將支付給代銷機(jī)構(gòu)的部分作為費(fèi)用核算。
基金公司手續(xù)費(fèi)收入=客戶的手續(xù)費(fèi)收入總額
這種方法的理論依據(jù)是《財(cái)務(wù)報(bào)告條例》?！敦?cái)務(wù)報(bào)告條例》規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵消。
這種方法的現(xiàn)實(shí)依據(jù)是基金公司取得的手續(xù)費(fèi)收入作為基金管理人向投資者收取的費(fèi)用，應(yīng)該全額記入管理人的收入。代銷機(jī)構(gòu)是人角色，其分成部分是管理人的成本。在稅收上由于營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅，無論基金公司還是代銷機(jī)構(gòu)均應(yīng)繳納營業(yè)稅不存在重復(fù)征稅問題。
2.收費(fèi)模式
開放式基金的收費(fèi)模式，主要有前端收費(fèi)模式和后端收費(fèi)模式。前端收費(fèi)模式是指在認(rèn)（申）購基金份額時(shí)就支付認(rèn)（申）購費(fèi)用的付費(fèi)模式。后端收費(fèi)模式是指在認(rèn)（申）購基金份額時(shí)暫不收費(fèi)，在贖回基金時(shí)才支付認(rèn)（申）購費(fèi)用的收費(fèi)模式，認(rèn)（申）購費(fèi)率隨持有基金年限的增加而降低，直至為零?；鸷蠖耸召M(fèi)時(shí)，在申購協(xié)議中應(yīng)明確規(guī)定持有年限內(nèi)各年份贖回的申購費(fèi)率，一般申購費(fèi)率隨持有年份增加而遞減直至為零。
后端申購費(fèi)的計(jì)算基數(shù)為本次要贖回的基金份額在當(dāng)初購買時(shí)所需的申購金額，后端申購費(fèi)用的具體計(jì)算公式為：后端申購費(fèi)用=贖回份額×申購日基金份額凈值×對應(yīng)的后端申購費(fèi)率。如果投資者持有期滿以后贖回，那么投資者將不在支付后端認(rèn)購費(fèi)，基金管理公司先行墊付的發(fā)行費(fèi)用將全部由基金管理公司全部負(fù)擔(dān)。
前端收費(fèi)模式是先收費(fèi)后管理，后端收費(fèi)模式是先管理后收費(fèi)。后端收費(fèi)下，投資者可先觀察投資成果再付費(fèi)，且費(fèi)率隨著基金持有期的增加而逐漸降低，更易于被投資者接受，可以起到鼓勵(lì)投資者長期持有基金的作用，也有利于促進(jìn)基金的銷售。對于投資者而言，前端和后端收費(fèi)模式的交易費(fèi)用收取方式，投資者購買基金的本身并無不同，因而選擇不同收費(fèi)模式購買的基金所享有的權(quán)益是相同的。一般而言，發(fā)行時(shí)的代銷協(xié)議中會(huì)明確基金管理公司應(yīng)向委托銷售渠道支付相應(yīng)的費(fèi)用，銷售費(fèi)用的結(jié)算根據(jù)基金管理公司單獨(dú)設(shè)立的注冊登記中心（以下簡稱“TA”）清算，支付的具體金額則按照基金管理公司和各個(gè)銷售渠道簽訂的銷售協(xié)議來支付。例如在基金認(rèn)購期間，支付給代銷機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，按照通過該銷售渠道購買基金的投資者所支付的認(rèn)購金額的一定比例支付給代銷機(jī)構(gòu)。但是，投資者采用后端收費(fèi)模式時(shí)，基金管理公司在認(rèn)（申）購基金時(shí)沒有向投資者收取手續(xù)費(fèi)用，而代銷協(xié)議所規(guī)定發(fā)行費(fèi)用只能由基金管理公司先行墊付。所以，不同收費(fèi)模式下會(huì)計(jì)處理不同。
3.不同收費(fèi)模式下的會(huì)計(jì)處理
（1）前端收費(fèi)模式
當(dāng)前基金公司銷售手續(xù)費(fèi)究竟是按總額法還是按凈額法確認(rèn)收入，在實(shí)務(wù)操作中沒有形成統(tǒng)一的做法。這使得各基金公司根據(jù)自身的主觀判斷對這一相同業(yè)務(wù)采取了不同的處理方式，甚至沒有合適的會(huì)計(jì)科目反映和披露該項(xiàng)成本支出。
筆者認(rèn)為手續(xù)費(fèi)的核算應(yīng)當(dāng)遵守《財(cái)務(wù)報(bào)告條例》編制的原則要求，即財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)。資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵消。采納“總額法”核算方法，將對客戶收取的基金申（認(rèn)）購費(fèi)，全額記入基金公司收入，支付代銷機(jī)構(gòu)應(yīng)收取的費(fèi)用部分作為費(fèi)用支出，并索取正規(guī)票據(jù)。按照收支分開的設(shè)計(jì)理念，提高會(huì)計(jì)信息的可比性，保證國家稅收收入的客觀完整。（2）后端收費(fèi)模式
投資者采用后端收費(fèi)模式時(shí)，基金管理公司在認(rèn)（申）購基金時(shí)沒有向投資者收取手續(xù)費(fèi)用，而代銷協(xié)議所規(guī)定發(fā)行費(fèi)用只能由基金管理公司先行墊付?；鸸鞠刃袎|付的這部分費(fèi)用由兩種不同的處理方法。第一，對后端收費(fèi)模式，從簡單核算和保證稅收收入的角度，解決方案是基金公司當(dāng)期計(jì)入費(fèi)用，日后收回時(shí)再確認(rèn)收入并繳納相應(yīng)流轉(zhuǎn)稅、所得稅，這種極端穩(wěn)健的做法雖然會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期稅收的減少，但在以后年度會(huì)補(bǔ)回。第二，在投資者選擇后端收費(fèi)模式后，基金管理公司墊付的后端費(fèi)用支出記入“預(yù)付賬款”，其理由在于客戶贖回基金的時(shí)間存在重大不確定性，且收益無法事先合理預(yù)期。發(fā)行基金支付發(fā)行費(fèi)時(shí)：借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”；每年收到后端手續(xù)費(fèi)時(shí)：借記“銀行存款”，貸記“預(yù)付賬款”，年末經(jīng)評估確認(rèn)不能收回部分：借記“銷售費(fèi)用”，貸記“預(yù)付賬款”；持有期滿后如果收到的手續(xù)費(fèi)大于“預(yù)付收款”余額時(shí)，多余部分記入收入，并交納相應(yīng)的稅金。筆者認(rèn)為基金公司會(huì)計(jì)信息的提供主要應(yīng)滿足投資者決策需要，從這一根本目的出發(fā)，前一種會(huì)計(jì)處理方法更能夠體現(xiàn)基金公司經(jīng)營業(yè)績和正確計(jì)算基金凈值。
（二）銷售手續(xù)費(fèi)減免的會(huì)計(jì)處理
對于先收后返方式手續(xù)費(fèi)的處理可以有兩種方法：一是按實(shí)際收到金額確認(rèn)收入，返還時(shí)作費(fèi)用處理；另一是按銷售折扣處理，直接沖減收入。第一種會(huì)計(jì)處理方法的依據(jù)是符合收入確認(rèn)條件就應(yīng)確認(rèn)收入，返還時(shí)作為費(fèi)用，并且要對方提供發(fā)票才能計(jì)入費(fèi)用，否則就只能稅后列支。第二種會(huì)計(jì)處理方法的依據(jù)，認(rèn)為：只要在交易時(shí)達(dá)成了協(xié)議，并且是合法合規(guī)的，則先收后返時(shí)，應(yīng)將返還作為正常銷售折扣，直接沖減收入。兩種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，選擇哪一種方法作為統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方法，應(yīng)取決于會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對象和會(huì)計(jì)的目標(biāo)，基金會(huì)計(jì)的對外信息主要是為基金的投資者決策服務(wù)，因此，決策相關(guān)性是衡量兩種方法優(yōu)劣的分水嶺。
筆者認(rèn)為，可以比照對電信業(yè)銷售折讓的處理方法，對符合條件的特定投資人，且在交易時(shí)達(dá)成了合法協(xié)議并經(jīng)披露的，則在返還時(shí)就應(yīng)該作為基金公司正常的銷售折扣，允許作為核算收入時(shí)的直接抵減，即允許其在稅前扣除。為慎重起見，可要求返還時(shí)必須提供與交易付款時(shí)相同的收款人及銀行信息。
（三）尾隨傭金
尾隨傭金是指基金公司將基金管理費(fèi)收入分成給代銷機(jī)構(gòu)的部分。這部分費(fèi)用基金公司如何列支，存在的主要問題是難以取得有效的憑證。建議對管理費(fèi)收入分成協(xié)議中有明確約定的，則根據(jù)管理人和代銷機(jī)構(gòu)各自取得的分成部分分別確認(rèn)管理費(fèi)收入、中間業(yè)務(wù)收入，據(jù)以進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理。無明確約定的，全部確認(rèn)為基金公司的收入，發(fā)生管理費(fèi)收入分享時(shí)，也即意味著基金公司為營銷而增加的費(fèi)用，應(yīng)允許基金公司作為正常的銷售費(fèi)用予以列支，在一定比例限額內(nèi)予以稅前扣除，超過限額部分進(jìn)行納稅調(diào)整。
三、對策建議
第一，基金銷售手續(xù)費(fèi)的財(cái)稅處理關(guān)系到基金公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，關(guān)系到基金公司的營業(yè)稅、所得稅乃至個(gè)人所得稅的相關(guān)處理，關(guān)系到基金業(yè)的市場環(huán)境。明確相應(yīng)的政策，規(guī)范其行為勢在必行。
第二，加強(qiáng)基金公司會(huì)計(jì)信息披露。披露的主要內(nèi)容有:分成收入的確定依據(jù)及金額，銷售手續(xù)費(fèi)的減免依據(jù)及金額等。
【參考文獻(xiàn)】
[1]徐士敏.主編.《證券會(huì)計(jì)》.中國人民大學(xué)出版社，2006，（11）.
1.1系統(tǒng)目標(biāo)一致。兩者都對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和核算，目標(biāo)都是為了加強(qiáng)經(jīng)營管理，提供會(huì)計(jì)信息，參與經(jīng)營決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
1.2基本會(huì)計(jì)理論與方法一致。兩系統(tǒng)都要遵循基本的會(huì)計(jì)理論和方法，都采用復(fù)式記賬原理。
1.3都要遵守會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)制度，以及國家的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)，堵塞各種可能的漏洞。
1.4系統(tǒng)的基本功能相同。都具備信息的采集輸入、存貯、加工處理、傳輸和輸出這五項(xiàng)功能。
1.5都要保存會(huì)計(jì)檔案。作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸出，會(huì)計(jì)信息檔案必須妥善保存，以便查詢。
1.6編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求相同。兩系統(tǒng)都要編制會(huì)計(jì)報(bào)表，并且都必須按國家要求編制企業(yè)外部報(bào)表。
2會(huì)計(jì)電算化同傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的區(qū)別
2.1系統(tǒng)初始化設(shè)置工作有差異。手工會(huì)計(jì)的初始化工作包括建立會(huì)計(jì)科目，開設(shè)總賬，登錄余額等；會(huì)計(jì)電算化的初始化設(shè)置工作則較為復(fù)雜，主要有會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安裝，賬套的設(shè)置，權(quán)限的設(shè)置，會(huì)計(jì)科目及其代碼的建立，初始余額的輸入，自動(dòng)轉(zhuǎn)賬分錄定義，會(huì)計(jì)報(bào)表名稱、格式、數(shù)據(jù)來源公式的定義等。
2.2科目的設(shè)置和使用上存在差異。在手工會(huì)計(jì)中，將賬戶分設(shè)為總賬和明細(xì)賬，明細(xì)賬大多僅設(shè)到三級賬戶，此外，再開設(shè)輔助賬戶以滿足管理核算上的需要；科目的設(shè)置和使用一般都僅為中文科目。而在會(huì)計(jì)電算化中，有的財(cái)務(wù)軟件將科目的級數(shù)設(shè)置到6級以上，除設(shè)置中文科目外，還設(shè)置與之對應(yīng)的科目代碼，使用科目時(shí)，計(jì)算機(jī)只要求用戶輸入某一科目代碼，而不要求輸入該中文科目，但在顯示打印時(shí)，一般都將中文科目和與之對應(yīng)的科目代碼同時(shí)顯示。
2.3賬務(wù)處理程序上存在差異。手工會(huì)計(jì)采用不同的會(huì)計(jì)核算形式，常用的有記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、匯總記賬憑證核算形式、日記賬核算形式等，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采用了分散收集、分散處理、重復(fù)登記的操作方法，通過多人員、多環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部牽制和相互核對，目的是為了簡化會(huì)計(jì)核算的手續(xù)，以減少舞弊和差錯(cuò)。而在會(huì)計(jì)電算化中常用的是日記賬文件核算形式和憑證文件核算形式，在一個(gè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，通常只采用其中一種核算形式，對數(shù)據(jù)進(jìn)行集中收集、統(tǒng)一處理、數(shù)據(jù)共享的操作方法。
2.4賬簿格式存在差異。在手工會(huì)計(jì)中，賬簿的格式分為訂本式、活頁式和卡片式三種,現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬必須采用訂本式賬簿。而在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,由于受到打印機(jī)的條件限制,不太可能打印出訂本式賬簿,因此根據(jù)《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》規(guī)定,所有的賬頁均可按活頁式打印后裝訂成冊。
大力推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)程，可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與資金監(jiān)控，從而提高資金使用效率和降低資金風(fēng)險(xiǎn)，并且還可以推動(dòng)其他各項(xiàng)管理。特別是計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)的快速更新和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及與發(fā)展，更對我國會(huì)計(jì)電算化提出更新更高的要求。我國企業(yè)和會(huì)計(jì)軟件商家應(yīng)聯(lián)合起來，消除一切影響會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的不利因素，推進(jìn)我國的會(huì)計(jì)電算化向更深層次發(fā)展。
1.1系統(tǒng)目標(biāo)一致。兩者都對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和核算，目標(biāo)都是為了加強(qiáng)經(jīng)營管理，提供會(huì)計(jì)信息，參與經(jīng)營決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
1.2基本會(huì)計(jì)理論與方法一致。兩系統(tǒng)都要遵循基本的會(huì)計(jì)理論和方法，都采用復(fù)式記賬原理。
1.3都要遵守會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)制度，以及國家的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)，堵塞各種可能的漏洞。
1.4系統(tǒng)的基本功能相同。都具備信息的采集輸入、存貯、加工處理、傳輸和輸出這五項(xiàng)功能。
1.5都要保存會(huì)計(jì)檔案。作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸出，會(huì)計(jì)信息檔案必須妥善保存，以便查詢。
1.6編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求相同。兩系統(tǒng)都要編制會(huì)計(jì)報(bào)表，并且都必須按國家要求編制企業(yè)外部報(bào)表。
2會(huì)計(jì)電算化同傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的區(qū)別
2.1系統(tǒng)初始化設(shè)置工作有差異。手工會(huì)計(jì)的初始化工作包括建立會(huì)計(jì)科目，開設(shè)總賬，登錄余額等；會(huì)計(jì)電算化的初始化設(shè)置工作則較為復(fù)雜，主要有會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安裝，賬套的設(shè)置，權(quán)限的設(shè)置，會(huì)計(jì)科目及其代碼的建立，初始余額的輸入，自動(dòng)轉(zhuǎn)賬分錄定義，會(huì)計(jì)報(bào)表名稱、格式、數(shù)據(jù)來源公式的定義等。
2.2科目的設(shè)置和使用上存在差異。在手工會(huì)計(jì)中，將賬戶分設(shè)為總賬和明細(xì)賬，明細(xì)賬大多僅設(shè)到三級賬戶，此外，再開設(shè)輔助賬戶以滿足管理核算上的需要；科目的設(shè)置和使用一般都僅為中文科目。而在會(huì)計(jì)電算化中，有的財(cái)務(wù)軟件將科目的級數(shù)設(shè)置到6級以上，除設(shè)置中文科目外，還設(shè)置與之對應(yīng)的科目代碼，使用科目時(shí)，計(jì)算機(jī)只要求用戶輸入某一科目代碼，而不要求輸入該中文科目，但在顯示打印時(shí)，一般都將中文科目和與之對應(yīng)的科目代碼同時(shí)顯示。
2.3賬務(wù)處理程序上存在差異。手工會(huì)計(jì)采用不同的會(huì)計(jì)核算形式，常用的有記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、匯總記賬憑證核算形式、日記賬核算形式等，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采用了分散收集、分散處理、重復(fù)登記的操作方法，通過多人員、多環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部牽制和相互核對，目的是為了簡化會(huì)計(jì)核算的手續(xù)，以減少舞弊和差錯(cuò)。而在會(huì)計(jì)電算化中常用的是日記賬文件核算形式和憑證文件核算形式，在一個(gè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，通常只采用其中一種核算形式，對數(shù)據(jù)進(jìn)行集中收集、統(tǒng)一處理、數(shù)據(jù)共享的操作方法。
2.4賬簿格式存在差異。在手工會(huì)計(jì)中，賬簿的格式分為訂本式、活頁式和卡片式三種,現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬必須采用訂本式賬簿。而在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,由于受到打印機(jī)的條件限制,不太可能打印出訂本式賬簿,因此根據(jù)《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》規(guī)定,所有的賬頁均可按活頁式打印后裝訂成冊。
大力推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)程，可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與資金監(jiān)控，從而提高資金使用效率和降低資金風(fēng)險(xiǎn)，并且還可以推動(dòng)其他各項(xiàng)管理。特別是計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)的快速更新和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及與發(fā)展，更對我國會(huì)計(jì)電算化提出更新更高的要求。我國企業(yè)和會(huì)計(jì)軟件商家應(yīng)聯(lián)合起來，消除一切影響會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的不利因素，推進(jìn)我國的會(huì)計(jì)電算化向更深層次發(fā)展。
分析是把研究的事或物從整體剖解開來為每個(gè)部分、要素加以深入細(xì)微的研究行為。是從局部把握事物整體的重要過程。歸納是在分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，是指把事或物的進(jìn)行歸并、收攏行成整體。歸納后的整體具有新的關(guān)于事或物的認(rèn)識。分析與歸納作為設(shè)計(jì)活動(dòng)的思維方式是相互作用。互為存在和發(fā)展的前提。一切設(shè)計(jì)構(gòu)思結(jié)果都是分析與歸納的總結(jié)。認(rèn)識過程是分析與歸納的統(tǒng)一、分析與歸納互相依賴。通過簡化提煉的草圖，有助于設(shè)計(jì)師提高繪圖效率，同時(shí)這也是手繪的基礎(chǔ)。由于產(chǎn)品是由相互作用的各個(gè)部分組成。這樣一來對復(fù)雜的產(chǎn)品進(jìn)行分析化繁為簡更易理解內(nèi)部整體關(guān)系。為了提高繪圖效率，設(shè)計(jì)師不得不對一些過于復(fù)雜的造型予以簡化和概括。掌握行之有效的簡化方法和學(xué)習(xí)透視原理一樣重要，其核心在于如何發(fā)現(xiàn)復(fù)雜外表下的基本結(jié)構(gòu)特征。在經(jīng)過7年嚴(yán)格的手繪學(xué)習(xí)后，我開始了解，也感覺到畫前分析的重要性。也就是把要設(shè)計(jì)的物體理解清楚如何減少不必要的線條減少繪圖的時(shí)間。這一切必須在氣定神閑冷靜的思考下。話雖如此但做起來很難。在繪圖中必須使自己保持冷靜頭腦，放松自己。從最基本的形體入手來概括產(chǎn)品造型的基本特質(zhì)，然后根據(jù)設(shè)計(jì)需要不斷地進(jìn)行增刪和細(xì)節(jié)修飾，直至將產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)特征表達(dá)清楚為止。從本質(zhì)上講，簡化造型不僅僅是將一個(gè)復(fù)雜的產(chǎn)品概括成簡單的結(jié)構(gòu)和造型過程，同時(shí)以也是提高繪圖效率的方法。許多設(shè)計(jì)方法中都強(qiáng)調(diào)，要想高效地繪制效果圖就必須懂得如何拆分和簡化物體，一方面它也是最基本的規(guī)則之一。分析和簡化建模方法可以幫助設(shè)計(jì)人員復(fù)雜的對象為形狀簡單易懂。幾乎每一個(gè)產(chǎn)品可以被分解重構(gòu)，通過研究對象的各個(gè)部分是如何連接到，什么是它的細(xì)節(jié)，它可以概括構(gòu)成了大部分的基本設(shè)計(jì)。首先制定一個(gè)分析計(jì)劃，內(nèi)容包括造型的本質(zhì)是什么，如何開始第一步，接下來怎么做，以及最終完成效果圖等。這個(gè)分析計(jì)劃從某種意義上講就是畫圖流程，正確的分析結(jié)果可以大大的提高繪圖效率。
二、手繪中應(yīng)注意的問題
如果想畫出具有合理透視關(guān)系的手繪圖，基本的透視知識必不可少。就像我們可以自由地從任何一個(gè)角度觀察事物一樣，畫透視圖的時(shí)候，設(shè)計(jì)師可以選擇那些最能說明物體造型或結(jié)構(gòu)關(guān)系的視角入手。具有透視關(guān)系的效果圖和草圖能讓原本同樣大小的物體在畫面中呈現(xiàn)不同的比列關(guān)系，因?yàn)橥敢晥D傳達(dá)的視覺信息會(huì)受到觀察者的視角、物體的數(shù)量和大小以及透視法則的運(yùn)用等諸多因素的影響。學(xué)習(xí)并掌握透視畫法會(huì)幫助視覺師繪制出更具說服力的產(chǎn)品效果圖。物體的投影最能體現(xiàn)畫面的立體感，因?yàn)橥队翱梢詾楫嬅鎰?chuàng)造一種視覺的深度從而增加畫面的真實(shí)感，除了物體本身的造型，投影還與光線入射的方向有直接的關(guān)系。投影不但可以強(qiáng)調(diào)物體的造型，而且可以清晰的反應(yīng)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)品與地面、背景之間的關(guān)系。投影看似非常復(fù)雜，其實(shí)對于大多數(shù)物體的投影來說，在繪畫時(shí)我們都可以利用幾個(gè)基本幾何形態(tài)的疊加來處理，這點(diǎn)類似于造型的簡化方法。立方體、圓柱體和球體是效果圖中構(gòu)建陰影的幾個(gè)最常用最基本形態(tài)元素。
1.用線要中肯、樸實(shí)，忌浮、忌滑。
2.用線要活潑、空靈，忌死、忌板。
3.用線要有力度、結(jié)實(shí)，忌輕飄、柔弱。
4.用線要有變化，剛?cè)嵯酀?jì)、虛實(shí)相間。
5.用線要有節(jié)奏，抑揚(yáng)頓挫、起伏跌宕。線是設(shè)計(jì)師的情感和理性思維的綜合表達(dá)，線在設(shè)計(jì)中應(yīng)呈現(xiàn)出設(shè)計(jì)師情感的直白和心靈的傾訴。線的設(shè)計(jì)表現(xiàn)是設(shè)計(jì)師個(gè)人的設(shè)計(jì)休養(yǎng)及才氣的表露，也是設(shè)計(jì)手繪水平高低的衡量器。
三、手繪的時(shí)代性
手繪的目的，因?yàn)闀r(shí)代的變化，視覺內(nèi)容也是真實(shí)的。計(jì)算機(jī)繪制手繪草圖已經(jīng)被推為設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，而只存在于頭腦風(fēng)暴在設(shè)計(jì)過程的早期過程。如今，電腦技術(shù)已經(jīng)成功并深入的存在于畫圖過程里，其弊端也顯而易見，到了該對這種現(xiàn)象有個(gè)了解的時(shí)候了。一方面，在當(dāng)今環(huán)境下時(shí)間就是金錢。萬事最求速度，設(shè)計(jì)領(lǐng)域里也不例外，多數(shù)情況下高效、快速的手繪草圖比耗時(shí)的電腦渲染圖更受青睞。電腦渲染圖深入表現(xiàn)細(xì)致精準(zhǔn)，但是無法靈活變更。另一方面，設(shè)計(jì)師可以把頭腦中的概念通過各種方式轉(zhuǎn)化為視覺化的草圖，不但節(jié)省時(shí)間，而且隨時(shí)可以啟發(fā)設(shè)計(jì)師產(chǎn)生新的靈感。而電腦效果圖，只是在所有設(shè)計(jì)完成后的一張不可跟改的結(jié)果而已罷了?，F(xiàn)今有一種手繪趨勢，把設(shè)計(jì)的產(chǎn)品放在某一個(gè)特定的場所里面進(jìn)行展示，這樣便于顧客和設(shè)計(jì)師更快的理解設(shè)計(jì)師的意圖和產(chǎn)品的功能尺寸。手繪可以創(chuàng)造情景交流平臺(tái)，讓設(shè)計(jì)的閱讀者身臨其境體驗(yàn)產(chǎn)品并感受設(shè)計(jì)師的想法和情感。因此，現(xiàn)今很多設(shè)計(jì)公司和企業(yè)仍然非?？粗厥掷L，這些公司給予了手繪新的定義和生命力。越來也多的設(shè)計(jì)師開始重視手繪技法的探索和創(chuàng)新。特別是紙上草圖和電腦的結(jié)合使用混合技法的使用，把手繪推向一個(gè)新的高度。紙上技法和電腦手繪屏上的技法大致相同，只是媒介不一樣。因此，我們以一種普世的態(tài)度來看待手繪，這樣一來所講述的技法都具有跨越不同媒介應(yīng)用的意義。
四、結(jié)語
財(cái)務(wù)管理主要是管理來往的票據(jù)、預(yù)測財(cái)務(wù)以及其他常規(guī)性的監(jiān)督管理工作。財(cái)務(wù)管理能夠幫助公路收費(fèi)單位獲取相應(yīng)的信心，為單位的決策提供可靠的依據(jù)，能夠提高單位的經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，核算所有的經(jīng)濟(jì)往來事項(xiàng)，能夠真實(shí)有效地體現(xiàn)公路收費(fèi)單位的財(cái)務(wù)情況。而財(cái)務(wù)管理主要是監(jiān)管財(cái)務(wù)的支出和收入，負(fù)責(zé)事業(yè)單位的管理工作。所以，會(huì)計(jì)核算的核心工作是財(cái)務(wù)管理。
2公路收費(fèi)單位現(xiàn)狀分析
公路收費(fèi)主要的現(xiàn)象是支付方法不規(guī)范和控制方式標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。支付方法不規(guī)范：我國公路涉及面積大，在不同的地理、地質(zhì)、氣候的環(huán)境中，受到了很多招標(biāo)文件的限制，這就是所謂的專用條款。專用條款自身規(guī)定計(jì)量條款，在實(shí)際操作中出現(xiàn)了很多的漏洞，甚至是前后矛盾的情況。這些專用條款在不同的人看來就是不同的實(shí)施方法，造成了認(rèn)識和思想上的矛盾?？刂品绞綐?biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一：在公路收費(fèi)過程中，使用何種計(jì)算方法必須是唯一的，要做出相應(yīng)的規(guī)定。但是在實(shí)際工作中，大部分的人都是按照個(gè)人自由和喜好決定使用的方法，給大量繁瑣的工作造成了很大的麻煩，也造成了執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的差異，亟需改進(jìn)。
3公路收費(fèi)單位的特殊要求
3．1特許經(jīng)營期的限制
公路收費(fèi)單位是特許經(jīng)營制度，單位有特許經(jīng)營期的限制。我國的相關(guān)規(guī)定要求，只經(jīng)營一條收費(fèi)公路的公路經(jīng)營企業(yè)，特許經(jīng)營權(quán)最長為25～30年。而會(huì)計(jì)核算的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在這里并不太實(shí)用，這也是公路收費(fèi)單位的經(jīng)營特點(diǎn)。
3．2實(shí)行折舊資本金制度
公路收費(fèi)單位和一般的工商企業(yè)不同，它采用的是折舊資本金制度。主要原因是公路收費(fèi)單位將經(jīng)營財(cái)務(wù)和基本建設(shè)并軌，并且不能夠少于投資建設(shè)收費(fèi)或者收費(fèi)權(quán)總額的35％，國務(wù)院下發(fā)的這條規(guī)定，也是交通部對于公路收費(fèi)單位注冊基本金的基本要求。
3．3流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)
公路收費(fèi)單位的流動(dòng)資產(chǎn)具有以下特點(diǎn)：①收費(fèi)主要是現(xiàn)金，所以在流動(dòng)資產(chǎn)的賬務(wù)中，一般不會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)科目。②公路收費(fèi)不屬于持有貨物或者是直接銷售，而是出于養(yǎng)護(hù)公路的目的，因此車輛收費(fèi)在勞務(wù)收入范疇中。③公路收費(fèi)單位沒有應(yīng)收賬款，而且其他的應(yīng)收款基本也不會(huì)出現(xiàn)，或者是占據(jù)很小的地位，所以加強(qiáng)資金的管理，能夠有效提高公路收費(fèi)單位的效率。
3．4固定資產(chǎn)管理特點(diǎn)
公路收費(fèi)單位基本上都是把公路的基本設(shè)施當(dāng)做固定資產(chǎn)管理。公路收費(fèi)單位的固定資產(chǎn)包括：公路、建筑物、通訊設(shè)施、安全設(shè)施、收費(fèi)設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施、車輛、機(jī)械設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)。在實(shí)際操作中我們發(fā)現(xiàn)，把安全設(shè)施當(dāng)做固定資產(chǎn)管理缺乏理論基礎(chǔ)，也不好操作，因此將公路及構(gòu)建物還有安全設(shè)施合并，統(tǒng)稱為“公路及附屬設(shè)施”。固定資產(chǎn)折舊與公路和構(gòu)建物的折舊年限相關(guān)，在相關(guān)文件中規(guī)定，公路和附屬設(shè)施不在清算資產(chǎn)的范圍中，在特許經(jīng)營期結(jié)束之后，就要交給國家。并且，國家的公路必須有良好的技術(shù)狀態(tài)。公路規(guī)定折舊年限與經(jīng)營特許期相互矛盾，若是折舊年限和收費(fèi)經(jīng)營期限不同，那么將會(huì)給公路收費(fèi)單位的會(huì)計(jì)賬目帶來很大的麻煩。因此這種現(xiàn)象的主要解決方法是：①若是在收費(fèi)經(jīng)營期限結(jié)束之后無償交給國家的公路及構(gòu)建物和安全設(shè)施，都統(tǒng)稱為“公路及附屬設(shè)施”。②公路及附屬設(shè)施的折舊要和收費(fèi)經(jīng)營期限結(jié)束拆除收費(fèi)站設(shè)施的折舊年限相同，不預(yù)提殘值。③公路及附屬設(shè)施的相關(guān)支出，例如修正路面、標(biāo)線、標(biāo)志、護(hù)網(wǎng)、護(hù)欄等，都算在“固定資產(chǎn)修理支出”中。
3．5無形資產(chǎn)的管理
企業(yè)的無形資產(chǎn)主要是專有技術(shù)和商標(biāo)權(quán)等，而公路收費(fèi)單位的無形資產(chǎn)主要是對公路收費(fèi)經(jīng)營權(quán)的管理。所以，在公路收費(fèi)單位中，掌握的有償性的收費(fèi)權(quán)是企業(yè)的無形資產(chǎn)。公路收費(fèi)單位不管是企業(yè)投資，還是國家投資，都算是無形資產(chǎn)，在入賬的時(shí)候按照無形資產(chǎn)入賬，而不是固定資產(chǎn)。無形資產(chǎn)在管理的時(shí)候，還要解決公路收費(fèi)權(quán)的攤銷工作?！陡咚俟坟?cái)務(wù)管理辦法》規(guī)定，從開始使用無形資產(chǎn)開始，要平攤管理費(fèi)用，由于公路無形資產(chǎn)的特點(diǎn)，公路收費(fèi)單位要對無形資產(chǎn)進(jìn)行一定的攤銷工作。
3．6完善財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)體系
公路收費(fèi)單位的財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)體系主要是：①交通部和財(cái)政部在1997年規(guī)定的評價(jià)財(cái)務(wù)主要指標(biāo)是流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、營業(yè)收入利潤率、資本收益率、成本費(fèi)用利潤率等。②交通部在2002年規(guī)定的財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)體系主要是：財(cái)務(wù)效益狀況指標(biāo)、資產(chǎn)運(yùn)營狀況指標(biāo)、償債能力狀況指標(biāo)、發(fā)展能力狀況指標(biāo)。這些指標(biāo)并不是都符合公路收費(fèi)單位的特殊要求，因此還要在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行一定的修改。
3．7會(huì)計(jì)科目要符合管理需要
公路收費(fèi)單位只要要采取二級管理機(jī)制，是單位負(fù)責(zé)制定管理機(jī)制和定額收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。單位的下屬收費(fèi)站對來往的車輛進(jìn)行收費(fèi)，定期上繳給單位。如果收費(fèi)單位有兩條或者超過兩條的收費(fèi)公路，就可以在各段公里設(shè)立管理單位，可以進(jìn)行三級核算。
4提高會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的基本思路
4．1建立合理的規(guī)章制度
加強(qiáng)公路收費(fèi)單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，相關(guān)的單位要商討出一套科學(xué)完整的《財(cái)務(wù)管理辦法》，將收費(fèi)過程中的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行詳細(xì)認(rèn)真的處理，包括每一筆現(xiàn)金、每一張憑證。在會(huì)計(jì)科目使用過程中，要有詳細(xì)的規(guī)定，確保填制的會(huì)計(jì)科目都是真實(shí)可靠的，讓整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)都有章可循，還要健全財(cái)產(chǎn)清查和業(yè)績考察制度。
4．2加強(qiáng)收費(fèi)人員素質(zhì)培養(yǎng)
公路收費(fèi)單位提高會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，離不開高素質(zhì)人才的培養(yǎng)。涉及到大量的現(xiàn)金工作，離不開高素質(zhì)人才，所以要培養(yǎng)一支有素質(zhì)、有道德、有技能、有專業(yè)的專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍。在日常的工作中，也要加強(qiáng)對現(xiàn)有會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員的宣傳教育，定期進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，掌握飛速發(fā)展的專業(yè)技能。相關(guān)單位的人員也要適當(dāng)進(jìn)行討論會(huì)，對經(jīng)常出現(xiàn)的問題進(jìn)行對策討論，還可以對未來的發(fā)展方向有很好的掌握。若是相關(guān)的法律有調(diào)整的時(shí)候，要進(jìn)行針對性的培訓(xùn)，幫助財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)掌握先進(jìn)知識。
4．3建立計(jì)量支付合同臺(tái)賬
在公路修建階段，就要及時(shí)建立計(jì)量支付合同臺(tái)賬，對工程圖紙的數(shù)量進(jìn)行審核，上報(bào)業(yè)主獲得批準(zhǔn)。按照批準(zhǔn)的清單數(shù)量建立臺(tái)賬明細(xì)表，及時(shí)報(bào)送建設(shè)辦計(jì)量室審核。劃分工程的承包商、駐地辦、監(jiān)理工程師要達(dá)成一致，能夠簡便操作過程。同時(shí)，要提高公路的計(jì)量和審核的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，在修建公路的時(shí)候，支付和計(jì)量的工程量要控制在清單工程數(shù)量復(fù)核表單位中。有缺陷的工程不能通過審查，必須經(jīng)過修改達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)之后，才能夠給予計(jì)量支付。
4．4提高財(cái)務(wù)管理主動(dòng)性
公路收費(fèi)單位要提高財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的主動(dòng)性，主要有以下幾種方法：①由會(huì)計(jì)一個(gè)人當(dāng)家變成職工主動(dòng)當(dāng)家。這種方法能夠提升職工參與財(cái)務(wù)管理的積極性，并且掌握單位的預(yù)算和經(jīng)濟(jì)效益，能夠增強(qiáng)員工分析單位財(cái)務(wù)狀況能力，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)出現(xiàn)的問題，及時(shí)得到解決。②把原來的事后核算改為全過程核算，這種方法能夠有效提高預(yù)算、控制、分析、決策的能力，能夠控制收費(fèi)的每個(gè)環(huán)節(jié)，提高單位的發(fā)展。③將會(huì)計(jì)核算工作轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)單位的管理，提高管理措施，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)核算工作既要做好橫向開支工作，明確賬目，又要做好縱向?qū)Ρ?，比較開支所占用的比例，實(shí)行橫向和縱向結(jié)合的方法，提高資金利用率。
4．5強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)水平
為了提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、客觀性、細(xì)致性，要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)管理，聘請專業(yè)的人員進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，實(shí)行費(fèi)用報(bào)銷制、內(nèi)部牽制制度、崗位責(zé)任制，不斷進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)核算，將財(cái)政收支進(jìn)行對比，生成財(cái)務(wù)報(bào)表，為單位決策者提供正確的數(shù)據(jù)依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)掌握了豐富的會(huì)計(jì)知識和財(cái)務(wù)管理知識，才能夠全面了解收費(fèi)過程中出現(xiàn)的問題，對于經(jīng)常出現(xiàn)的現(xiàn)象能夠有效地控制，對于提高公路收費(fèi)單位的經(jīng)濟(jì)效益具有重要的意義。
4．6加強(qiáng)內(nèi)部控制制度
公路收費(fèi)單位若是有優(yōu)秀的內(nèi)部控制制度，就能夠維護(hù)資產(chǎn)的完整和安全，對于提高單位的管理效益具有重要作用。公路收費(fèi)單位依照制衡性、有效性、合法性、成本效益原則設(shè)計(jì)符合本單位的內(nèi)部控制制度，實(shí)施會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、財(cái)產(chǎn)保全控制、預(yù)算控制、信息技術(shù)控制、內(nèi)部報(bào)告控制等，形成相互控制、互相監(jiān)督的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
4．7加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作
會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的審計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)重要的工作，在單位的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)具有重要作用，公路收費(fèi)單位建立審計(jì)監(jiān)督制度，能夠?qū)θ粘９ぷ鬟M(jìn)行有效的監(jiān)督，保持客觀公正的原則，及時(shí)發(fā)生財(cái)務(wù)中出現(xiàn)的問題，并且解決問題。對于主要人物變動(dòng)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題，要及時(shí)了結(jié)，避免出現(xiàn)壞賬亂賬。
5總結(jié)
