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公務(wù)員考試網(wǎng)權(quán)威2016年公務(wù)員考試申論范文：集三維之力 建美麗鄉(xiāng)村，更多2016年公務(wù)員考試申論范文相關(guān)信息請訪問公務(wù)員考試網(wǎng)。 廣大農(nóng)民是美麗鄉(xiāng)村建設(shè)的主體，美麗鄉(xiāng)村建設(shè)離不開農(nóng)民的參與，并且農(nóng)民對美好生活有了新的渴望，因此各地政府應(yīng)讓美麗鄉(xiāng)村建設(shè)提上日程，對農(nóng)村環(huán)境“洗臉”、農(nóng)民素質(zhì)“洗禮”、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)“洗牌”，促進鄉(xiāng)村文明程度的提高，讓農(nóng)民切身感受到了美麗鄉(xiāng)村建設(shè)所帶來的實惠，當(dāng)好美麗鄉(xiāng)村的踐行者和建設(shè)成果的維護者。
注重融入機制建設(shè)，實施農(nóng)村環(huán)境“洗臉”，打造宜居鄉(xiāng)村。干凈整潔的衛(wèi)生條件是美麗鄉(xiāng)村必備條件,以硬化、綠化、凈化、美化、亮化“五化”為重點，開展鄉(xiāng)村環(huán)境綜合整治行動，整治三堆和衛(wèi)生死角，治理亂堆亂搭亂建等影響村容村貌行為，改善農(nóng)村人居環(huán)境。俗話說，“三分建、七分管”，如果沒有一個長效的機制，必然陷入“治理—反彈—再治理—再反彈”的怪圈，建設(shè)美麗鄉(xiāng)村必然要求村莊環(huán)境管理走上制度化、規(guī)范化、常態(tài)化軌道。為此，政府要加大資金投入，確保每個自然村都有最基本環(huán)保設(shè)施，提高農(nóng)村垃圾收集率;建立村莊環(huán)境衛(wèi)生巡查和評比制度，加強工作督查和通報并嚴格獎懲，要求村民管好自家房前屋后的環(huán)境衛(wèi)生;并為村級保潔員提供工資保障，建立健全村級保潔員各項規(guī)章制度。
注重融入核心價值觀教育和文化內(nèi)涵建設(shè)，實施素質(zhì)“洗禮”，打造美德鄉(xiāng)村。美麗鄉(xiāng)村建設(shè)，追求的不僅是農(nóng)村居住環(huán)境的優(yōu)化，更主要是塑造美的心靈，建設(shè)農(nóng)民精神家園。應(yīng)將核心價值觀教育作為貫穿美麗鄉(xiāng)村建設(shè)的一條紅線，教育宣傳引導(dǎo)農(nóng)民理解、接受核心價值觀，并不斷轉(zhuǎn)化成為自覺追求和行動。善于發(fā)現(xiàn)群眾身邊的先進典型，精心打造“最美品牌”，大力實施“四德工程”，突出典型引領(lǐng)，廣泛開展道德模范和身邊好人評選活動。層層開展四德典型評選，善行義舉四德榜建設(shè)，實現(xiàn)了村居和學(xué)校全覆蓋，營造了“學(xué)好人、做好人”的良好風(fēng)尚，加強“新農(nóng)村新生活”培訓(xùn)，向善向美的強大正能量，讓美德在人人心里落地生根。美麗鄉(xiāng)村不要千人一面，還要通過內(nèi)涵建設(shè)來體現(xiàn)本地的特色，努力打造出品牌和特色。結(jié)合各鄉(xiāng)村地理區(qū)位、民風(fēng)民俗等，充分挖掘特色人文元素，進行個性化塑造，保留了傳統(tǒng)民俗活動的生活土壤，陶冶了人們的情操，使美麗鄉(xiāng)村真正讓人流連忘返。
注重融入鄉(xiāng)村特色產(chǎn)業(yè)建設(shè)，實施農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)“洗牌”，打造生態(tài)鄉(xiāng)村。美麗鄉(xiāng)村建設(shè)不只是外在美，更要美在發(fā)展上，經(jīng)濟指數(shù)要有循序漸進的變化，這才是美麗鄉(xiāng)村建設(shè)的落腳點和歸宿。加強產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，多渠道推動農(nóng)民增收，消化轉(zhuǎn)移農(nóng)村剩余勞力。成立專業(yè)合作社，發(fā)展果品深加工企業(yè)，發(fā)展旅游服務(wù)業(yè)提高農(nóng)民的從業(yè)人數(shù)。果品業(yè)、加工業(yè)、旅游服務(wù)業(yè)等鄉(xiāng)村特色產(chǎn)業(yè)的興起，既培育了農(nóng)民自力更生的創(chuàng)業(yè)精神，又為美麗鄉(xiāng)村建設(shè)積累了豐厚資金，注入可持續(xù)發(fā)展的血液。
建設(shè)美麗鄉(xiāng)村承載著很多人的夢想，特別是對那些保留美好鄉(xiāng)村記憶的人更是有著不同尋常的寄托，為讓夢想早一步照進現(xiàn)實，應(yīng)整合資源和力量，全民動員，全民參與，全民創(chuàng)建，開展“美麗鄉(xiāng)村”幫扶共建工作，全力打造“最美鄉(xiāng)村”，讓更多農(nóng)民真正養(yǎng)成美的德行、得到美的享受、過上美的生活，用無數(shù)的美麗鄉(xiāng)村共筑美麗中國。
關(guān)鍵詞：新時期；精神文明建設(shè)；基本動力
建設(shè)社會主義精神文明建設(shè)關(guān)乎到我們每一個國民的利益。隨著我國經(jīng)濟的不斷深化發(fā)展，對社會各個領(lǐng)域建設(shè)的要求愈來愈高，精神文明建設(shè)作為直接對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生重大反作用的建設(shè)領(lǐng)域，在新時期的發(fā)展中，必須著力不斷推進。找準精神文明發(fā)展的基本動力，將對加快精神文明建設(shè)步伐的推進具有重要作用，并對我國整個社會的發(fā)展具有積極意義。
一、精神文明建設(shè)自身的目標(biāo)動力
精神文明建設(shè)在新的社會時期有了更新的建設(shè)任務(wù)，不僅要加快精神文明自身建設(shè)水平的提升，且應(yīng)將精神文明的發(fā)展與我國政治、經(jīng)濟、社會與生態(tài)等各種文明形態(tài)密切融合，在其他各領(lǐng)域擁有相對獨立的精神文明建設(shè)內(nèi)容；同時，精神文明建設(shè)還應(yīng)具體到每一個行業(yè)，以及每一個工作崗位，使精神文明建設(shè)切實落到實處。在這種更加具體化、更重實效性的建設(shè)目標(biāo)下，精神文明建設(shè)只有不斷深入，才能切實起到應(yīng)有的作用，體現(xiàn)出其全方位的價值。另外，精神文明建設(shè)在新的時期更注重創(chuàng)新性，從形式到內(nèi)容，需要通過豐富多樣的方式，不斷加強建設(shè)力度，這種對精神文明建設(shè)的更高要求標(biāo)準，對精神文明的加快建設(shè)提供了基本動力。
二、市場經(jīng)濟深入發(fā)展的動力
隨著我國經(jīng)濟體制的深化改革以及市場經(jīng)濟發(fā)展層次的不斷提升，對精神文明建設(shè)的要求逐步提高。精神文明建設(shè)作為經(jīng)濟深化發(fā)展的直接有效的推動力，只有與時俱進，不斷加快發(fā)展速度，方能跟上時代的發(fā)展要求，并真正促進我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展。鑒于市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的同時，出現(xiàn)了部分盲目追求經(jīng)濟利益，而忽視精神思想領(lǐng)域建設(shè)的單位或者個人，導(dǎo)致經(jīng)濟的快速發(fā)展與人們思想價值觀念的構(gòu)建產(chǎn)生了一定的矛盾，對市場經(jīng)濟的長遠發(fā)展起到了阻滯作用，當(dāng)前形勢下，只有加快精神文明的建設(shè)力度和步伐，使其與經(jīng)濟建設(shè)保持同步，方能促進社會的整體發(fā)展。精神文明建設(shè)速度必須以經(jīng)濟發(fā)展速度為目標(biāo)，以與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)而不斷努力。
三、社會主義核心價值體系構(gòu)建的動力
在社會主義核心價值體系下，要求我國各項工作的發(fā)展必須以馬列主義等科學(xué)理論為指導(dǎo)思想，堅持愛國主義、集體主義，樹立正確的社會主義榮辱觀，并弘揚以改革創(chuàng)新為原則的時代精神，以保證我國整個社會的正確發(fā)展方向，這就需要我國全體人民必須努力構(gòu)建個人文明健康的思想價值體系，以為社會主義建設(shè)起到應(yīng)有作用，而思想價值觀念的正確構(gòu)建離不開精神文明建設(shè)水平的不斷提升。只有使精神文明建設(shè)不斷加快發(fā)展，提升從宏觀上對人們思想價值觀念構(gòu)建的引導(dǎo)作用，并在日常人們的工作生活中，以具體的精神文明建設(shè)目標(biāo)實現(xiàn)不斷滲透，方可切實保證人們思想價值觀念的正確性和純潔性，為我國社會主義核心價值體系的構(gòu)建提供基礎(chǔ)性保證。精神文明建設(shè)與社會主義核心價值體系的構(gòu)建從本質(zhì)上而言是一脈相承，相互統(tǒng)一的，不斷加強精神文明建設(shè)，將對我國核心價值體系的構(gòu)建直接產(chǎn)生無法替代的重要作用。
四、社會文化發(fā)展的動力
文化建設(shè)與精神文明建設(shè)都從意識形態(tài)領(lǐng)域?qū)ξ覈鐣恼w建設(shè)和發(fā)展產(chǎn)生重要影響，加快精神文明建設(shè)對文化建設(shè)力度的提升具有積極意義。文化建設(shè)不僅包括對我國文化傳統(tǒng)的良好傳承，也包括對當(dāng)下各個領(lǐng)域泛義上的文化建設(shè)，以及通過吸收別國的文化精髓促進我國文化內(nèi)容不斷豐富，文化層次不斷深化，文化高度不斷提升。精神文明建設(shè)與文化建設(shè)在某種意義上是相互融合的，精神文明建設(shè)就泛義上而言也是文化建設(shè)的一部分，因此，當(dāng)前隨著我國文化建設(shè)進程的加快，以及對文化建設(shè)要求的不斷提升，必然要求精神文明建設(shè)水平的同步提高，只有如此，方可與文化同步對人們的思想意識形態(tài)產(chǎn)生應(yīng)有的積極作用。
五、生態(tài)文明建設(shè)的動力
生態(tài)文明作為直接與人類的可持續(xù)發(fā)展密切聯(lián)系的一種文明形態(tài)，在當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展形勢下，切實采取積極措施予以構(gòu)建，將有著十分積極的意義。精神文明建設(shè)是一個涵括面很廣的建設(shè)范圍。在當(dāng)前應(yīng)清楚地意識到加快精神文明建設(shè)對生態(tài)文明建設(shè)不可取代的重要作用。只有精神文明工作做好了，人們的精神文明觀念構(gòu)建起來了，方可保證人們在經(jīng)濟和社會發(fā)展中的文明態(tài)度；才能保證人們自覺遵守大自然發(fā)展規(guī)律，具有保護環(huán)境，節(jié)約資源與以及能源的意識和行動；才能保證人們相互之間形成一種有效的監(jiān)督和制約作用；并保證人們改變舊有的不健康的發(fā)展理念，樹立綠色健康發(fā)展的文明理念，對生態(tài)文明建設(shè)水平的不斷提升起到直接作用。可見，生態(tài)文明建設(shè)力度的不斷加大，對精神文明建設(shè)產(chǎn)生了強大的呼吁力量，利于精神文明建設(shè)步伐的加快。
六、我國整體形象提升的動力
為繼續(xù)保持良好的國際形象，加快精神文明建設(shè)刻不容緩。國際交流層次的不斷加大使得我國的外國友人數(shù)量急劇上升，我國出外旅游以及學(xué)習(xí)等人數(shù)也不斷增多，這使得代表國家形象的我國國民的基本素質(zhì)直接展現(xiàn)在世人面前，國人的行為舉止是否得體文明，是否禮貌富有涵養(yǎng)，直接對我國整體形象產(chǎn)生影響。加快國人素質(zhì)和整體形象的提升，成為當(dāng)下很重要的課題，而這必然需要作為直接對國人的素質(zhì)及形象產(chǎn)生影響的精神文明建設(shè)水平的不斷提升。提升國人的整體精神文明層次，才利于我國對外保持文明熱情的姿態(tài)，利于我國整體良好形象的構(gòu)建。
七、結(jié)語
新時期精神文明建設(shè)對于我國經(jīng)濟發(fā)展步伐的加快，以及我國整體發(fā)展水平的提升具有積極意義。應(yīng)借助我國各領(lǐng)域的推動力，促進精神文明建設(shè)力度的不斷推進，通過源自精神文明建設(shè)自身的目標(biāo)動力、市場經(jīng)深入發(fā)展的動力、社會主義核心價值觀念構(gòu)建的動力、文化發(fā)展的動力、生態(tài)文明建設(shè)的動力，以及我國整體形象提升的動力等，不斷提升精神文明建設(shè)層次，推動我國社會文明的不斷進步。
參考文獻：
[1] 董曉平.新時期社會主義精神文明建設(shè)的理論思考[J].黑龍江科技信息，2008（12）.
1.1應(yīng)用防滲墻技術(shù)
1.1.1薄型抓斗薄型抓斗的技術(shù)主要是應(yīng)用在小型的挖掘機構(gòu)成坑體之后，澆筑混凝土，之后便形成了方身前。這種技術(shù)需要使用挖掘機對布標(biāo)區(qū)域畸形挖掘，而挖掘機的寬度最好是30cm。挖掘機在作業(yè)時，能對著土壁持續(xù)噴發(fā)泥漿，從而構(gòu)成了保護土壁。而利用薄型抓斗技術(shù)制成的防滲墻最大限度為40m。現(xiàn)在薄型抓斗技術(shù)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用在地質(zhì)砂土含量高的區(qū)域。
1.1.2鋸槽法鋸槽法技術(shù)的操作方法是，先找到先導(dǎo)位，這是關(guān)鍵所在。然后將鋸槽機的刀桿的角度設(shè)置正確，將刀桿深入到先導(dǎo)孔之中，之后再利用鋸槽機將土地分割。一般在鋸槽機運行的過程中，運行速度是由水利建筑工程所在地的地質(zhì)決定的，要根據(jù)實際的土層和巖石的結(jié)構(gòu)來決定鋸槽機的速率。鋸槽機能夠向槽外不斷地輸送分割下來的土，還能將泥漿噴射在土上，由此就形成了一個泥漿護壁。在形成的泥漿護壁滿足了工程的條件之后，就可以進行混凝土的澆灌了。澆灌混凝土的厚度一般大約在25cm左右。
1.1.3多頭深層攪拌法多頭深層攪拌法主要的優(yōu)勢是價格低廉，污染環(huán)境的幅度小，所以現(xiàn)在的水利建筑工程中，多頭深層攪拌法的應(yīng)用最為廣泛。多頭深層攪拌法能夠有效地應(yīng)用在各種地形地質(zhì)中，而且防滲漏的效果也比較理想。這個技術(shù)使用的方法是先由多頭深層型攪拌機構(gòu)建水泥土樁，之后再在水泥土樁之間構(gòu)造水泥防滲墻。由于多頭深層型攪拌機能夠一次性地進行多個鉆土成樁，與此同時還能進行不間斷地培江和攪拌，所以這種技術(shù)的造價一般都比較低廉。而形成的防滲墻的厚度也比較厚，最厚能夠達到23m。這樣就更加能夠防止水利建筑工程的滲漏現(xiàn)象。
1.2應(yīng)用灌漿技術(shù)
1.2.1高壓噴射技術(shù)在灌漿技術(shù)中，其中之一就是高壓噴射技術(shù)。高壓噴射技術(shù)必須要使用專業(yè)的鉆機來鉆孔，才能達到工程要求的深度。達到工程要求的深度之后還要利用高壓的泥漿泵鉆桿來噴射泥漿。這樣的技術(shù)可以使凝結(jié)體更加強化，并改善土層的構(gòu)成部分。而且高壓噴射技術(shù)的優(yōu)勢是不但價格低廉，設(shè)備簡單，工作的效率也很高，可以有效地加快水利建筑工程的建設(shè)速度。而這種技術(shù)的劣勢在于，操作起來較為復(fù)雜，使用起來有一定的難度。
1.2.2壩體劈裂灌漿這個技術(shù)是利用壩體自身的規(guī)律來承受灌漿的壓力，讓壩體有規(guī)律性地沿著壩軸線開裂，之后再將定量的泥漿灌注到壩體的裂縫之中，形成防滲墻，這樣就能夠有效地阻擋壩體的裂縫，將壩體的漏洞及時補充，進而能夠有效地控制滲漏的系數(shù)，并避免壩體破損等損害工程質(zhì)量的現(xiàn)象出現(xiàn)。
2.結(jié)論
質(zhì)量是審計工作的生命線，審計工作質(zhì)量的好壞關(guān)系到能否真正發(fā)揮監(jiān)督和評價的作用，關(guān)系到審計自身形象，關(guān)系到能否維持自身發(fā)展，也關(guān)乎審計工作的可信度和權(quán)威性。當(dāng)前審計工作存在著質(zhì)量意識不強，審計成果得不到充分利用等問題。當(dāng)前在合同審計、工程審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等領(lǐng)域也不乏有由于審計工作質(zhì)量問題而引發(fā)的糾紛事件。所以當(dāng)前審計機構(gòu)和審計人員要高度重視審計工作質(zhì)量問題，要增強質(zhì)量的緊迫感、責(zé)任感、危機感。
要切實提升審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，必須加強以下幾個環(huán)節(jié)的管理：
一、審計項目安排環(huán)節(jié)
審計工作具有一定的計劃性。每年年初，審計部門都要圍繞所在單位的中心工作，本著“全面審計、突出重點”的原則事先確定一定數(shù)量的審計項目。審計項目安排的風(fēng)險是審計風(fēng)險的源頭。如果項目安排的不夠得體，考慮不夠充分，就會給審計風(fēng)險埋下伏筆，從而影響審計工作質(zhì)量。要化解風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量，在審計項目安排環(huán)節(jié)必須考慮以下幾個方面：
1、在項目選題上一定要圍繞所在單位的中心工作，選準領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾關(guān)心的熱點、難點。只有把題目選準了，領(lǐng)導(dǎo)才會重視，才會支持，群眾才會關(guān)注。這是保證審計工作質(zhì)量的前提。
2、安排選擇審計項目時，一定要考慮審計自身能力，切忌貪大求多。切忌貪大，就是要充分考慮審計人員的精力、知識結(jié)構(gòu)，不要安排那些范圍太廣、針對性不強的項目。有些項目需要“上審下”的，同級審會產(chǎn)生較強阻力，或不屬于本級審計管轄范圍的應(yīng)回避。切忌求多，就是要求在安排項目時要本著“突出重點”的原則，根據(jù)自身的力量安排適量的項目。否則就會為了完成項目而匆匆應(yīng)付，顧不上工作質(zhì)量，致使結(jié)果產(chǎn)生不了任何影響，達不到任何審計效果。避免貪大求多就是為了使審計出“精品”，出成效，造影響，求效果。
3、在安排審計項目時要進行充分地審前調(diào)查。在安排項目選題時，一是一定要了解領(lǐng)導(dǎo)是否重視，群眾是否關(guān)心；二是在選項時就要著手考慮審計方案，確定審計目標(biāo)、審計重點，切實提高項目的可操作性。也就是所說的不打無準備之帳，不打無把握之仗。
二、積極穩(wěn)妥地推行審計公開制度
審計公開包括兩個環(huán)節(jié)，一是審前公示（公告）環(huán)節(jié)，二是審計結(jié)果公開環(huán)節(jié)。積極，就是在態(tài)度上、在做法上要大膽嘗試和推廣；穩(wěn)妥，就是在實際操作過程中要保持謹慎地態(tài)度，要考慮公開的方式、方法、范圍和程度，要注意公開的審批程序。
審前公示就是在審計工作實施前，把審計的時間、范圍、內(nèi)容、審計人員等在顯著位置予以公告，讓公眾知道。實行審前公示，使審計工作置于群眾監(jiān)督之下，實現(xiàn)“陽光作業(yè)”，促使審計人員加強紀律觀念、責(zé)任觀念。實行審前公示，由于群眾的參與，可以拓寬獲取審計信息的渠道，變“專業(yè)審計”為“全員審計”，從而從另一個方面來保證審計工作質(zhì)量。
審計結(jié)果公開是促進審計工作質(zhì)量提高的另一個有力手段。即把審計查出的問題、審計建議和處理意見，用一定的方式在一定范圍內(nèi)予以公開，把審計結(jié)果置于社會公眾監(jiān)督之下，公眾對審計工作是否公平公正，是否客觀，處理是否合法合規(guī)，使審計在評價別人的同時也讓公眾評價審計，無形中給審計人員以壓力，促使審計人員增強責(zé)任感和質(zhì)量意識。同時由于審計結(jié)果的公開，也有利于提高審計的威懾力，有利于監(jiān)督作用的發(fā)揮，有利于問題的糾正。
在實行審計公開的過程中，一定要強調(diào)穩(wěn)妥的原則。在積極實行的同時，要注意完善制度，要講究方式方法，要注意程序。因為審計公開是一把“雙韌劍”，用的不當(dāng)就可能會帶來更大的審計風(fēng)險。
三、大力推行審計責(zé)任追究制度
當(dāng)前，審計人員普遍存在這樣的心態(tài)：審計是專門監(jiān)督和評價別人的，沒有人來監(jiān)督我，過于認真，查出問題，于己并沒有好處，還可能失去既得利益。這是審計工作得不到提高的思想跟源，是影響審計工作質(zhì)量的主觀因素。所謂審計責(zé)任追究，就是當(dāng)審計人員所負責(zé)的審計事項，按一般理解正常審計應(yīng)該能夠發(fā)現(xiàn)的問題，由于責(zé)任心不強而沒有發(fā)現(xiàn)，或者由于發(fā)現(xiàn)了問題但由于害怕得罪人或由于收受不正當(dāng)利益而不予披露，或發(fā)生其他重大審計失誤的時候，而給予審計當(dāng)事人的紀律或行政處分甚至法律制裁。
實行審計責(zé)任追究制度，有利于審計人員增強責(zé)任感、危機感，樹立責(zé)任意識、法律意識，從而保證審計工作質(zhì)量。
實行審計責(zé)任追究，首先要從完善制度入手。要實行審計組長負責(zé)制、工作底稿三級復(fù)核制。要制定具體的質(zhì)量考核評價體系，給審計工作質(zhì)量的好壞予以量化。要明確被追究對象和責(zé)任追究主體。一般性的追究由審計機構(gòu)本身負責(zé)實施，重大責(zé)任追究由紀委或司法機關(guān)追究。
本著“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合的原則，實行責(zé)任追究制度的同時，要實行優(yōu)秀審計項目評選制度，要鼓勵審計人員出“精品”。對于那些產(chǎn)生良好經(jīng)濟效益和社會效益，審計結(jié)果被充分利用的優(yōu)秀項目要給予一定的物質(zhì)和精神獎勵。
四、關(guān)于審計報告環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制
審計報告是審計工作的“產(chǎn)品”，審計工作的好壞都會體現(xiàn)在審計報告之中。審計結(jié)果能否被采納和利用也取決于審計報告的質(zhì)量。
審計現(xiàn)場工作結(jié)束后，主審人應(yīng)根據(jù)查出的問題做出初步意見，交審計小組討論，再由主審人根據(jù)討論結(jié)果進行綜合分析、匯總整理，并充分征求被審計單位意見，交換看法，然后作出審計結(jié)論和處理決定。盡管審計報告的內(nèi)容是由審計實施過程中搜集的審計證據(jù)所決定的，但由于上報的、對外公布的、領(lǐng)導(dǎo)所閱的只能是審計報告而不可能是審計形成的全部資料，所以審計報告的重要性是不言而喻的。審計報告的質(zhì)量控制是保證審計工作質(zhì)量最重要的環(huán)節(jié)。審計報告的質(zhì)量控制要注意以下幾個問題：
1、審計報告是由主審人起草撰寫的，但不能看做是審計組長一個人的事情。起草前和起草后都應(yīng)該充分聽取小組全體成員的意見并交審計機構(gòu)負責(zé)人審定。
2、審計報告要切忌冗長，面面俱到。要抓住關(guān)鍵問題，抓住有影響的，能決定性質(zhì)的問題。報告中所列出的問題要有足夠的審計證據(jù)予以佐證，以免引起糾紛。
一、獨立審計準則建設(shè)面臨的新形勢
近年來，國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列上市公司財務(wù)欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴重動搖了社會公眾對審計報告的信任。從暴露的問題看，這些上市公司進行會計造假肆無忌憚，而提供審計服務(wù)的注冊會計師不按準則執(zhí)業(yè)，也難辭其咎。美國的安然公司和我國的銀廣夏公司進行財務(wù)欺詐就是很典型的兩個例證。安然公司在清盤過程中，不得不對其編造的會計報表進行修正，將近三年來的利潤額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中操縱會計準則，進行表外融資的游戲，并通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤。作為出具審計報告的會計師事務(wù)所，正在接受美國司法部門的調(diào)查。值得注意的是，在過去三年中，美國涉及盈利報告數(shù)據(jù)失真并予以修正的大公司數(shù)量達到了233家。美國證券交易委員會前首席會計師特納說，在過去6年中，金融欺詐和隨之而來的公司會計報表修正等行為已使投資者的損失超過1000億美元。會計數(shù)據(jù)的真實性問題已引起美國社會的廣泛關(guān)注，公眾開始對會計師事務(wù)所出具的審計報告產(chǎn)生懷疑。應(yīng)當(dāng)說，美國的審計準則還是比較完整的，但為什么還會出現(xiàn)象安然公司那樣的審計失敗呢？除了審計準則存在的缺陷外，是否與美國注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)的與其行業(yè)職責(zé)不符的行為有關(guān)：一是會計師事務(wù)所降低審計標(biāo)準，以期加強與客戶的關(guān)系，發(fā)掘更多的咨詢業(yè)務(wù)。在收費標(biāo)準方面，咨詢服務(wù)要比審計服務(wù)高得多；二是注冊會計師為了跳槽到客戶去工作，在執(zhí)業(yè)期間遷就客戶，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?；三是審計制度阻礙了注冊會計師對數(shù)據(jù)進行深入分析和調(diào)查，會計師事務(wù)所為了降低成本往往使用新手或?qū)媹蟊淼臋z查流于形式。
我國出現(xiàn)的銀廣夏等上市公司財務(wù)欺詐案，目前正在審理中，據(jù)已公開的案情分析，雖其根源在于上市公司管理層舞弊，但注冊會計師未能嚴格執(zhí)行審計準則，對出具的虛假財務(wù)報告也負有審計責(zé)任。不可否認，注冊會計師出現(xiàn)審計失敗，除了自身職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力存在問題外，還有一些外部因素的影響：一是有些公司法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，注冊會計師按照獨立審計準則執(zhí)業(yè)，一旦與管理層發(fā)生分歧，容易發(fā)生公司購買審計意見行為;二是有些公司對高質(zhì)量的獨立審計缺乏內(nèi)在需要，聘請會計師事務(wù)所時，考慮的是誰能以低價快速出具無保留意見審計報告;三是注冊會計師行業(yè)存在著“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，有些違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師沒有受到應(yīng)有的處罰;四是有的地方或部門出于不同目的，對注冊會計師執(zhí)業(yè)進行不恰當(dāng)干涉。但是，注冊會計師不能由于存在著種種不利的外部環(huán)境而去遷就現(xiàn)狀，隨波逐流，甚至同流合污。我國的注冊會計師面臨的是更加復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境，就更需要有針對性的執(zhí)業(yè)標(biāo)準和道德規(guī)范。
國內(nèi)外注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)的新問題，使得獨立審計準則的建設(shè)面臨著新的形勢。最近發(fā)生的一系列審計失敗案件雖還沒有涉及審計準則問題，但濫用審計意見類型、審計意見避重就輕的問題是存在的，隨著司法的介入，對審計準則的考究難以避免。我們有責(zé)任也有義務(wù)制定出高質(zhì)量的獨立審計準則，向社會公眾表明注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)應(yīng)該達到的標(biāo)準和承擔(dān)的審計責(zé)任，以引導(dǎo)社會公眾對注冊會計師行業(yè)有一個合理的期望。因此，獨立審計準則應(yīng)當(dāng)起到規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮注冊會計師的鑒證和服務(wù)功能的作用；同時，也應(yīng)當(dāng)為社會公眾衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)，從而使司法部門能夠作出公正合理的判斷，維護注冊會計師的合法權(quán)益。
二、獨立審計準則建設(shè)亟需研究的幾個問題
第一，關(guān)于原則和規(guī)則的關(guān)系。當(dāng)前，國外在制定會計準則時主要有“原則導(dǎo)向型會計方法”和“規(guī)則導(dǎo)向型會計方法”兩種做法。原則導(dǎo)向型會計方法適用性強，能夠應(yīng)付日漸復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，但不夠詳細。規(guī)則導(dǎo)向型會計方法針對性強，具體明確，但只能在特定法律環(huán)境下才會起作用，容易受到操縱。因此，安然事件發(fā)生后，許多人士建議將兩種方法結(jié)合起來，趨利避害。在制定審計準則時，我們同樣要處理好原則和規(guī)則的關(guān)系。獨立審計準則既要有原則性的規(guī)定，充分發(fā)揮注冊會計師的職業(yè)判斷，又要有可操作性的程序，便于注冊會計師執(zhí)業(yè)，以保證獨立審計準則得到貫徹和落實。
第二，關(guān)于注冊會計師的獨立性問題。在近期國內(nèi)外證券市場發(fā)生的一系列重大案件中，注冊會計師的獨立性倍受關(guān)注。我國雖然頒布了職業(yè)道德基本準則，但還比較原則，需要制定具體準則和指南。當(dāng)前，注冊會計師行業(yè)存在著一些與獨立性有關(guān)的現(xiàn)象急需規(guī)范和明確。例如注冊會計師與客戶存在經(jīng)濟利益、親屬和個人關(guān)系;曾在審計客戶中工作或準備到審計客戶中工作;長期為同一客戶提供審計服務(wù);在提供審計服務(wù)的同時還提供非鑒證服務(wù)；等等。
第三，關(guān)于社會公眾期望差距。當(dāng)前，注冊會計師的審計風(fēng)險更多的是公司管理層舞弊行為，由此導(dǎo)致注冊會計師的審計失敗越來越多。社會公眾對注冊會計師期望很大，要求注冊會計師在發(fā)現(xiàn)公司管理層舞弊行為上發(fā)揮更為積極的作用。因此，滿足社會公眾的期望并維護注冊會計師的合法權(quán)益就顯得非常重要。我們既要堅持審計準則，保證審計質(zhì)量，同時還要加大宣傳力度，讓社會公眾更多地了解注冊會計師的職責(zé)，縮小社會公眾與注冊會計師職業(yè)界之間的期望差距。
第四，關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點是注冊會計師既可以把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，又可以提高審計效率，節(jié)約審計成本。雖然風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵蛯崉?wù)尚不成熟，但已經(jīng)引起國際職業(yè)界的注意，包括國際審計與可信性保證準則理事會在內(nèi)許多職業(yè)組織都在對此進行研究，并取得了初步研究成果。隨著我國注冊會計師整體素質(zhì)的提高，有必要適時出臺有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹笇?dǎo)意見，引導(dǎo)注冊會計師在一些公司試用。
三、進一步搞好獨立審計準則建設(shè)工作
從1995年起，中注協(xié)先后制定了5批獨立審計準則，共46個項目。總的來看，中國獨立審計準則體系已基本建立，它為規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，發(fā)揮著重要的作用。為應(yīng)對證券市場和注冊會計師行業(yè)面臨的新形勢，有必要做好以下工作：
第一，完善獨立審計準則體系。要按照既定的務(wù)實原則、接軌原則、配套原則和科學(xué)原則制定準則，既要及時出臺注冊會計師急需的準則項目，又要適時修訂獨立審計準則體系及相關(guān)項目，增強獨立審計準則的可操作性。目前，國際審計準則體系已經(jīng)發(fā)生變化，國際審計實務(wù)委員會也已經(jīng)更名為國際審計與可信性保證準則理事會，它在國際會計師聯(lián)合會領(lǐng)導(dǎo)下作為獨立的準則制定機構(gòu)。國際審計與可信性保證準則理事會已經(jīng)頒布了一套較為全面的國際審計準則，成為許多國家制定審計準則的基礎(chǔ)，也是我國制定獨立審計準則的主要參考。我們要注意研究國際審計準則的新變化，取其所長，使我們的獨立審計準則體系制定得更加完善。
[關(guān)鍵詞]成本管理審計現(xiàn)狀措施建構(gòu)
企業(yè)成本管理對象是與企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的所有資金耗費。既包括財務(wù)會計計算的歷史成本，也包括內(nèi)部經(jīng)營管理需要的現(xiàn)在和未來成本，此項涉及企業(yè)成本管理先期審計；既包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈內(nèi)的資金耗費，也包括行業(yè)價值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費。
審計部門在成本管理審計中，要首先審計評價成本費用的內(nèi)控制度建立健全情況，審計是否有一套成本費用開支范圍、開支標(biāo)準、計劃制定、授權(quán)審批等制度。是否分解了成本費用的責(zé)任，有沒有定期對成本費用檢查、分析，有沒有成本控制獎懲措施，同時在成本管理的過程中審計部門要做好成本的事中審計，規(guī)范企業(yè)成本運用效果，審計部門要提出建立和完善有關(guān)制度的審計建議，促進提高企業(yè)的成本控制水平和管理水平。
一、企業(yè)強化成本管理審計的主要內(nèi)容
1.強化企業(yè)內(nèi)部事前成本審計的力度。伴隨著企業(yè)經(jīng)營管理模式的轉(zhuǎn)變，審計環(huán)境、審計目標(biāo)及職能的變化，現(xiàn)代企業(yè)成本管理越來越注重對成本的先期預(yù)測和執(zhí)行，成本的規(guī)范和成本管理制度的健全為企業(yè)審計部門加強內(nèi)部控制的一項重要工作，如此必然導(dǎo)致了審計的范圍和內(nèi)容發(fā)生變化。為了適應(yīng)新形勢，企業(yè)內(nèi)部審計必須對企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程展開全面審計，對成本管理以事中和事前審計為主。由于內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的產(chǎn)物，內(nèi)部控制制度貫穿于成本管理的全過程之中，所以，利用內(nèi)部控制可以更加經(jīng)濟有效地達到成本管理的先期事前的目標(biāo)。
2.加強對企業(yè)內(nèi)部成本控制制度的評審。重點檢查成本費用管理責(zé)任制是否健全有效，是否按照成本費用管理責(zé)任制規(guī)定的職責(zé)任務(wù)，把管理責(zé)任分解落實到單位、部門和責(zé)任人，并制定具體目標(biāo)和考核辦法，建立目標(biāo)成本負責(zé)制。是否建立健全各項定額管理制度，物耗、能耗定額是否科學(xué)、先進、合理。
3.加強對企業(yè)成本費用支出真實性審計。成本支出的真實性，關(guān)系到能否正確、客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)耗費和經(jīng)營成果，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營決策的成敗，對構(gòu)成鐵路運輸企業(yè)成本費用諸要素進行審查，落實成本支出的真實性，是成本費用審計的核心。重點檢查是否有弄虛作假、營私舞弊行為，如虛報冒領(lǐng)，隨意調(diào)節(jié)、虛增、虛列成本費用，虛增產(chǎn)值利潤，騙取包干工資或承包獎金等行為。
4.加強對成本支出有效性審計。重點審查是否本著節(jié)約開支、精打細算的原則進行生產(chǎn)經(jīng)營，以最小的投人，產(chǎn)出最大的效益，是否有跑冒滴漏及人材物的損失浪費，如勞動生產(chǎn)率、設(shè)備利用率、物耗能耗定額、存量資產(chǎn)、資源配置是否達到最佳狀態(tài)和有效利用。
5.加強對成本支出的合法性、合規(guī)性審計。重點檢查成本費用支出是否符合企業(yè)成本管理規(guī)定等，各項開支是否符合成本費用開支范圍，有無將資本性支出、營業(yè)外支出、專項費用支出和利潤項目支出計入成本費用。是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制嚴格區(qū)分前后期成本費用。
二、我國企業(yè)成本管理審計存在的主要問題
1.企業(yè)成本控制忽略成本事前審計。在改革開放多年來我國企業(yè)在成本管理審計過程中注重成本事中管理和事后審計管理，即在成本管理過程中注重成本控制和節(jié)約，在事后利用成本管理的監(jiān)督職能對成本管理進行總結(jié)和盤點。但隨著成本管理理論的不斷發(fā)展，戰(zhàn)略成本管理理論及先進成本管理理論的不斷涌現(xiàn)，成本管理已經(jīng)發(fā)展成一個全過程、多側(cè)面的管理體系，主要在成本管理的前期進行成本管理制度、成本管理環(huán)節(jié)和成本管理預(yù)期等工作，同時其中期和后期的工作同樣十分重要。這就涉及到成本管理事前審計的問題，正如前文論述，內(nèi)部控制制度在成本先期控制和審計問題上有著舉足輕重的作用。
2.企業(yè)成本控制不完善。目前,我國許多企業(yè)只注重生產(chǎn)過程中的成本審計,忽視供應(yīng)和銷售過程的成本控制;只注意投產(chǎn)后的成本審計,忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計及生產(chǎn)要素合理組織的成本控制。成本計劃缺乏科學(xué)性、嚴肅性、可增可減;在成本的具體核算中,只注重財務(wù)成本核算,缺少管理成本核算。以冶金行業(yè)為例,工序間的半成品,水、電、風(fēng)、汽等供應(yīng)量大,對成本的影響也大。有些原材料消耗無法計量,每月就采用實地盤點法倒算,隨意性較大、假賬真算、對各生產(chǎn)單位的內(nèi)部成本指標(biāo)很難考核。
3.現(xiàn)有會計系統(tǒng)需要創(chuàng)新?，F(xiàn)有的成本會計系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法,使得成本控制陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈,不能提供決策所需的正確信息,不能深入反映經(jīng)營過程,不能提供各個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息,從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。另外,傳統(tǒng)的成本控制對象局限于產(chǎn)品財務(wù)方面的信息,不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財務(wù)方面的信息,難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的目的。
三、企業(yè)成本管理審計措施建構(gòu)
隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展、市場競爭的激烈和企業(yè)內(nèi)部管理的科學(xué)化,審計將得到更大的發(fā)展,企業(yè)審計在發(fā)揮好監(jiān)督作用的同時,更應(yīng)發(fā)揮服務(wù)作用,為企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益服務(wù)。內(nèi)部審計在成本管理中發(fā)揮作用有以下幾方面:
1.建立健全內(nèi)部控制先期成本管理審計工作，制定。內(nèi)部審計的目的就在于協(xié)助本單位完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險、促進經(jīng)濟效益的提高。企業(yè)審計部門對尚未實施的經(jīng)濟事項進行事前成本審計,指出成本管理制度和成本管理項目存在的問題，提早對企業(yè)成本管理過程中將會出現(xiàn)的細節(jié)性關(guān)鍵點進行預(yù)測，提出一個規(guī)避風(fēng)險、規(guī)范科學(xué)的成本管理機制，加強企業(yè)成本管理事前審計，即將成本管理審計工作的重點由事后審計監(jiān)督向事前審計轉(zhuǎn)移，參與事前成本決策，以增強企業(yè)成本管理審計的實效性，發(fā)揮內(nèi)部控制制度在成本管理工作中的重要作用。
2.抓住內(nèi)部控制制度審計,加強企業(yè)管理,降低企業(yè)管理成本。如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度良好,其業(yè)務(wù)處理的正確程度就高,錯弊情況就少,管理成本也低;反之則相反。因此,內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計和評價,可促進企業(yè)進一步完善內(nèi)控制度,使制度更加合理,以利于規(guī)范業(yè)務(wù)操作,準確評估員工工作業(yè)績,從而達到降低管理成本的目的,也更有利于企業(yè)實現(xiàn)成本控制這一整體目標(biāo)。
3.進行資金營運效益審計,降低資金運作成本。資金管理是企業(yè)管理的中心工作,企業(yè)資金營運效益的高低,已成為影響企業(yè)活力和效益的關(guān)鍵因素。開展對企業(yè)各業(yè)務(wù)部門資金使用績效的審計工作,既可以檢查其資金使用是否按計劃、是否達到了預(yù)期效果,又可以分析其資金運營效益高低的原因,正確評價各部門的資金使用情況。
4.對成本進行事前審計會簽,事后跟蹤調(diào)查,降低成本。審計部門應(yīng)和財務(wù)部門密切配合對合同及成本核算表進行事前審核,對不利成本差異的要明確責(zé)任,對通過計算審核,不能盈利的業(yè)務(wù)實行“一票否決”,以達到降低成本的目的。
5.對應(yīng)收賬款和對外投資等進行專項調(diào)查清理,努力降低風(fēng)險成本。對應(yīng)收賬款,審計可通過專項調(diào)查落實到人,明確責(zé)任;還可以建議企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將應(yīng)收賬款與有關(guān)業(yè)務(wù)人員的效益工資結(jié)合起來,以防范新的逾期賬款的發(fā)生。審計工作應(yīng)下大力氣逐筆進行清查分析,對于效益不佳或被投資企業(yè)予以停產(chǎn)的,應(yīng)建議企業(yè)該撤資的撤資,該清盤的清盤,以使企業(yè)避免遭受更大的損失。
6.堅持對企業(yè)費用水平審計,促使企業(yè)嚴格控制各項費用開支。費用水平是指企業(yè)在經(jīng)營中商品流通費占銷售收入的比率。它直接影響到企業(yè)成本管理,關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益,因此,控制費用水平是降低企業(yè)成本,提高經(jīng)濟效益的直接途徑。
四、總結(jié)
搞好成本費用審計，要發(fā)揮人的主觀能動性。降低成本費用，審計部門要在抓好上述四個環(huán)節(jié)的同時，還要進一步發(fā)揮人的主觀能動性，克服人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的困難。首先是各單位的領(lǐng)導(dǎo)必需重視以成本審計為核心的經(jīng)濟效益審計，主管領(lǐng)導(dǎo)必須親自抓成本審計工作，給審計人員下任務(wù)，壓擔(dān)子，親自簽署審計通知書、審計決定，對審計部門提出的問題和建議必須認真研究解決。要調(diào)整審計隊伍的人員結(jié)構(gòu)，配備必要的工程、財務(wù)、經(jīng)濟等專業(yè)人員。
成本費用的高低，是直接影響企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵因素，成本費用審計是經(jīng)濟效益審計的核心內(nèi)容，緊緊抓住這個“牛鼻子”，就抓住了效益審計的根本，審計就會出成果、出效益。因此，各級內(nèi)部審計部門必須認識到這一點，并有所作為。這樣內(nèi)部審計的地位才能日益提高，影響不斷擴大。
要完成好上述工作,要求內(nèi)部審計人員必須熟悉外貿(mào)業(yè)務(wù),精通財務(wù)、審計知識,還要懂外語、計算機及法律知識,必須有高度的責(zé)任心,這對內(nèi)部審計人員而言,既是機遇也是挑戰(zhàn),我們相信內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)“降低成本、減少費用”方面將會大有作為。
參考文獻:
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摘要：隨著知識經(jīng)濟的到來，人才、組織流程、客戶關(guān)系、學(xué)習(xí)成長等無形資產(chǎn)作為知識經(jīng)濟時代企業(yè)的核心資源已被企業(yè)提升到戰(zhàn)略的高度。我國從上個世紀90年代開始引進平衡記分卡，至今已經(jīng)歷了十幾年的發(fā)展，效果如何，筆者進行了認真分析。
關(guān)鍵詞：平衡記分卡企業(yè)績效管理實感應(yīng)用
1992年，哈佛大學(xué)商學(xué)院的卡普蘭(RobertS•Kaplan)教授和波士頓資訊公司的咨詢顧問諾頓(DavidP•Norton)在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表文章《平衡記分卡――驅(qū)動績效的評價指標(biāo)體系》，提出了一種“兼顧長短期目標(biāo)、財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)、滯后和先行指標(biāo)以及外部和內(nèi)部績效”的新型績效衡量方法，這就是20世紀最具影響力的管理思想之一——平衡記分卡(簡稱BSC)。如今，在經(jīng)歷了十余年的競爭環(huán)境和管理實踐的巨大變革之后，BSC仍然保持著創(chuàng)新的活力，并在更為廣泛的領(lǐng)域內(nèi)得到了應(yīng)用。截止2007年，世界500強企業(yè)中有70%以上的使用了平衡記分卡，并取得了成功。其中著名的例子有美孚石油，可口可樂公司。我國企業(yè)也從上個世紀90年代末開始嘗試實踐平衡記分卡。
一、平衡記分卡產(chǎn)生的原因及背景
卡普蘭和波士頓指出“傳統(tǒng)的財務(wù)業(yè)績考核方法在工業(yè)時代備受歡迎，但是今天有些落后了?！奔兇庥韶攧?wù)指標(biāo)構(gòu)成的傳統(tǒng)的績效評價體系在工業(yè)經(jīng)濟時代曾經(jīng)對企業(yè)的發(fā)展起到了積極的推動作用。在那個時代，企業(yè)在經(jīng)營上的成功主要依賴于規(guī)模效應(yīng)所帶來的利潤；實物資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中占據(jù)主導(dǎo)地位，它引導(dǎo)其他類型資產(chǎn)的配置，資本回報率等綜合性財務(wù)衡量指標(biāo)，既能引導(dǎo)公司內(nèi)部資源的合理配置，又能監(jiān)督各經(jīng)營部門使用資金和實物資產(chǎn)，為股東創(chuàng)造最大價值。所以，在當(dāng)時財務(wù)指標(biāo)體系能夠較綜合、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和市場競爭狀況，符合經(jīng)營者決策和管理的要求。
20世紀80年代以后，人類社會逐步邁入了一個嶄新的時代——知識經(jīng)濟的時代。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營條件和外部經(jīng)營環(huán)境都發(fā)生了巨大的變化。企業(yè)所面對的是一個新的充滿變化的操作環(huán)境：同類產(chǎn)品商家之間的激烈競爭、經(jīng)濟貿(mào)易的全球化、客戶需求的多樣化、產(chǎn)業(yè)鏈上下游的新型關(guān)系都需要企業(yè)具備較強的創(chuàng)新能力。實物資產(chǎn)對于公司的相對重要性已經(jīng)遠遠降低，它們僅僅是公司經(jīng)營的必要條件，諸如人力資本、知識資本等無形資產(chǎn)已成為企業(yè)創(chuàng)新的源泉，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中占據(jù)越來越重要的地位，成為公司成功的充分條件。而此時，傳統(tǒng)的財務(wù)衡量方法無法評價企業(yè)的無形資產(chǎn)。企業(yè)需要一種新的評價模式去評價其擁有的無形資產(chǎn)，平衡記分卡在這種情況下應(yīng)運而生。
二、平衡記分卡的原理及結(jié)構(gòu)
平衡記分卡最初是以一種績效評價工具出現(xiàn)的，但隨著研究的深入，人們發(fā)現(xiàn)它在管理和實施戰(zhàn)略方面有著巨大的潛力。在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)作為企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展的決定性力量，無疑成為企業(yè)的核心競爭力，是企業(yè)在激烈的市場競爭中沖鋒陷陣的關(guān)鍵資源。因此，如何開發(fā)和利用企業(yè)的無形資產(chǎn)已經(jīng)成為企業(yè)重要的戰(zhàn)略議題。而平衡記分卡在開發(fā)企業(yè)無形資產(chǎn)方面有其特有的優(yōu)勢。
平衡記分卡的基本原理是：根據(jù)組織戰(zhàn)略從財務(wù)(Financial)、客戶(Customer)、內(nèi)部流程(Internalprocess)、學(xué)習(xí)與成長(Learing&growth)四個維度定義企業(yè)組織的績效目標(biāo)；每個維度又包括戰(zhàn)略目標(biāo)、績效指標(biāo)、測量指標(biāo)以及實現(xiàn)目標(biāo)所需的行動方案。平衡記分卡保留了傳統(tǒng)上衡量過去績效的財務(wù)指標(biāo)，同時兼顧了促成財務(wù)目標(biāo)的績效因素的衡量；在支持企業(yè)追求業(yè)績之余，也監(jiān)督企業(yè)的行為、兼顧了學(xué)習(xí)與成長，并且通過一連串的由組織戰(zhàn)略驅(qū)動的互為因果關(guān)系的關(guān)鍵績效指標(biāo)(簡稱KPI)，把產(chǎn)出和績效驅(qū)動因素聯(lián)系起來，把復(fù)雜、籠統(tǒng)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為可操作的關(guān)鍵流程。它的四個方面的評價維度使一系列的平衡得以建立，這就是財務(wù)與非財務(wù)衡量方法之間的平衡；長期目標(biāo)與短期目標(biāo)之間的平衡；外部與內(nèi)部的平衡；結(jié)果和過程的平衡；管理業(yè)績和經(jīng)營業(yè)績的平衡，硬的客觀目標(biāo)和軟的主觀目標(biāo)的平衡等多個方面。
平衡記分卡的創(chuàng)始人在1996年發(fā)表了一本名為《平衡記分卡：一種革命性的評估和管理系統(tǒng)》(TheBalancedScorecard：TranslatingStrategyIntoAction)的書，書中強調(diào)平衡記分卡是一個管理系統(tǒng)。傳統(tǒng)的業(yè)績評價指標(biāo)財務(wù)指標(biāo)作為這個管理系統(tǒng)中的結(jié)果性指標(biāo)(即滯后性指標(biāo))，是由客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)成長這三個方面的過程性指標(biāo)(又稱驅(qū)動性指標(biāo))推動達成的。任何經(jīng)濟時代，企業(yè)追求資產(chǎn)回報最大化的本質(zhì)沒有改變，財務(wù)目標(biāo)作為企業(yè)的最終目標(biāo)的地位就不會改變。但是在知識經(jīng)濟時代，單純的關(guān)注財務(wù)指標(biāo)已經(jīng)不再適合企業(yè)的發(fā)展與創(chuàng)新，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中取勝就必須制定適合企業(yè)特點的長遠戰(zhàn)略，但是，不是所有的長期戰(zhàn)略都能很快產(chǎn)生短期的財務(wù)盈利的，而是通過各方面的過程性指標(biāo)在因果關(guān)系的驅(qū)動下完成的。因此，在強調(diào)財務(wù)性指標(biāo)的同時，我們必須同樣關(guān)注非財務(wù)性指標(biāo)的平衡發(fā)展，從而形成一種多維的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。下面我們就從平衡記分卡的四個方面維度之間的關(guān)系來分析其組成結(jié)構(gòu)。
財務(wù)維度：其目標(biāo)是解決“股東如何看待我們?”這一類問題。讓企業(yè)管理者明確他們的努力是否對企業(yè)的經(jīng)濟收益產(chǎn)生了積極的作用，因此財務(wù)方面是其他三個方面的出發(fā)點和歸宿。對于不同的企業(yè)，財務(wù)考核指標(biāo)因其所處企業(yè)生命周期、市場環(huán)境的不同而不同。
客戶維度：其目標(biāo)是解決“顧客如何看待我們?”"這一類問題。通過顧客的眼睛來看一個企業(yè)的經(jīng)營活動，從時間(交貨周期)、質(zhì)量、服務(wù)和成本幾個方面關(guān)注市場份額以及顧客的需求和滿意程度?？蛻舴矫骟w現(xiàn)了企業(yè)對外界變化的反映。
內(nèi)部流程維度：其目標(biāo)是解決“我們擅長什么?”這一類問題，報告企業(yè)內(nèi)部效率，關(guān)注能提升企業(yè)經(jīng)營水平的關(guān)鍵流程，特別是對顧客滿意度有重要影響的企業(yè)過程。內(nèi)部過程是企業(yè)改善其經(jīng)營業(yè)績的重點。
學(xué)習(xí)和成長維度：其目標(biāo)是解決“我們是在進步嗎?”這一類問題，將注意力引向企業(yè)未來成功的基礎(chǔ)，涉及人員、信息系統(tǒng)和市場創(chuàng)新等問題。它是平衡記分卡其他三個方面宏大目標(biāo)的基礎(chǔ)，是驅(qū)使其獲得卓越成果的動力。
三、平衡記分卡在我國企業(yè)實踐中的問題
以戰(zhàn)略為邏輯起點和核心的平衡記分卡有利于實施企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并幫助企業(yè)明確戰(zhàn)略方向、監(jiān)督和管理戰(zhàn)略實施，最終實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。我國企業(yè)很早就在嘗試著實踐平衡記分卡，其中有許多成功的案例，如中外運—敦豪公司和萬科房地產(chǎn)公司。但是，也有相當(dāng)多的企業(yè)實施平衡記分卡的效果不顯著，甚至失敗了。研究發(fā)現(xiàn)其失敗的原因，主要有以下幾個方面。
1.企業(yè)高層管理人員對平衡記分卡價值的認識不足
在很多企業(yè)里平衡記分卡僅僅被當(dāng)作是一種績效考核的工具，或者是績效管理的工具，而不是一種戰(zhàn)略管理的工具。所以，制定實施平衡記分卡大多是公司的人力資源管理部門，而不是公司的最高層。平衡記分卡的指標(biāo)是一系列內(nèi)部邏輯相關(guān)的評價公司各個方面績效的指標(biāo)，它的邏輯起點是公司戰(zhàn)略。因為公司戰(zhàn)略是最高層制定的，只有公司的高層才能調(diào)動各方面的資源和下達指令。所以，如果讓人力資源部門去制定和執(zhí)行平衡記分卡，由于人力資源部門對企業(yè)的戰(zhàn)略的理解較公司高層要大打折扣，同時也難以正確的選擇評價指標(biāo)，所以，由人力資源部門實施平衡記分卡，其結(jié)果可能偏離企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，難以達到預(yù)期的效果。
2.企業(yè)的遠景、目標(biāo)和戰(zhàn)略不清晰
許多企業(yè)缺乏符合組織發(fā)展的戰(zhàn)略，戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰，或者戰(zhàn)略目標(biāo)的指定缺乏依據(jù)，脫離企業(yè)實際。當(dāng)企業(yè)沒有戰(zhàn)略目標(biāo)或者戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰時，就沒有辦法根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)來進行指標(biāo)分解，此時應(yīng)用平衡記分卡，無異于無源之水，無本之木。而脫離企業(yè)實際，經(jīng)驗式的戰(zhàn)略本來就是不能實現(xiàn)的，圍繞這樣的戰(zhàn)略應(yīng)用平衡記分卡，效果可想而知。
3.非財務(wù)性指標(biāo)難以量化
卡普蘭和諾頓在他們的文章中指出“Ifyoucan’tmeasureit，youcan’tmanageit.”(若您無法衡量企業(yè)經(jīng)營績效，您便無法有效管理企業(yè))在企業(yè)管理中，沒有計量就沒有真正的管理。因為只有通過計量才能有效實施控制并克服業(yè)績評價的主觀隨意性，使其在客觀公正的狀態(tài)下進行。在平衡記分卡中，客戶、經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)和成長方面的指標(biāo)大多為非財務(wù)的指標(biāo)，指標(biāo)計量屬性的選擇、計量標(biāo)準的確定大多依據(jù)統(tǒng)計的方法，信息收集處理的成本較高，此外有些主觀性較強的指標(biāo)如員工受激勵程度、客戶滿意程度等一般不容易量化。
4.企業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程不支持平衡記分卡的應(yīng)用
在使用平衡記分卡的一些組織中，其組織架構(gòu)存在問題。如權(quán)責(zé)不清，溝通不暢，定位不準，甚至部門之間職責(zé)重疊或出現(xiàn)“真空”地帶。在權(quán)責(zé)不清，定位不準的情況下，要想為一個部門設(shè)定指標(biāo)并去評價這些指標(biāo)的實現(xiàn)情況，顯然是一件非常困難的事情。另外，還有的企業(yè)業(yè)務(wù)流程存在問題，比如流程管理部門具備的功能不完全，管理脫節(jié)等。前面已經(jīng)提到，平衡記分卡的主要特點之一就是不同維度之間的因果關(guān)系，強調(diào)前后指標(biāo)的邏輯連貫性。流程不連貫，無疑會加大平衡記分卡的實施難度。
5.企業(yè)內(nèi)部對平衡記分卡的宣傳、溝通和培訓(xùn)不夠
很多企業(yè)之所以不能使較好的使用平衡記分卡，是因為對平衡記分卡的認識不充分。平衡記分卡是實施戰(zhàn)略的工具，需要全體員工的參與，并需要各個部門之間的密切配合。只有通過對包括高層管理者、中層管理者以及普通員工在內(nèi)的所有人員進行有效的宣傳、溝通和培訓(xùn)才能讓他們充分了解和正確認識平衡記分卡的重要性。由于平衡記分卡是站在戰(zhàn)略的高度執(zhí)行業(yè)績的評價，因此不同組織層次和部門也不能單純的只從自己的角度理解平衡記分卡，這樣容易造成理解片面、觀點狹義，甚至在執(zhí)行時產(chǎn)生糾紛。
平衡記分卡的應(yīng)用是一個需要長期探索和研究的過程，不同的企業(yè)面臨不同的競爭環(huán)境，需要不同的戰(zhàn)略，進而設(shè)定不同的目標(biāo)。每個企業(yè)在運用平衡記分卡時要結(jié)合自身的實際情況建立指標(biāo)體系。正如卡普蘭和諾頓所言，“平衡記分卡不是一塊適用于所有企業(yè)或整個行業(yè)的模板。不同的市場地位、產(chǎn)品戰(zhàn)略和競爭環(huán)境，要求有不同的平衡記分卡。各單位應(yīng)當(dāng)設(shè)計出各有特點的平衡記分卡，以便使之與自己的使命、戰(zhàn)略、技術(shù)和文化相符?！蔽覀円谔剿髌胶庥浄挚ǖ倪^程中不斷地完善和改進它，才能使它更好地為中國企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。
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