時(shí)間：2023-03-16 16:28:42
序論：在您撰寫存貨審計(jì)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
（一）企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值設(shè)定的審計(jì)
計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的依據(jù)是存貨成本與可變現(xiàn)凈值的差異，而可變現(xiàn)凈值的設(shè)定是否恰當(dāng)，是審計(jì)其跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的核心。審計(jì)時(shí)，應(yīng)對以下幾方面予以關(guān)注和審查：
1.可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，應(yīng)為銷售的現(xiàn)金流量扣除銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，作為原材料的存貨，還應(yīng)扣除達(dá)到預(yù)計(jì)可銷售狀態(tài)可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，扣除后的凈現(xiàn)金流量為可變現(xiàn)凈值。
2.存貨可變現(xiàn)凈值的確定。按照規(guī)定：
（1）企業(yè)通常按照單個(gè)存貨項(xiàng)目測試其可變現(xiàn)凈值和計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別測試其可變現(xiàn)凈值和計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；只有難于與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，才可以合并進(jìn)行可變現(xiàn)凈值測試和合并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；
（2）原材料等為生產(chǎn)而持有的存貨，材料價(jià)格下降并不表明其可變現(xiàn)凈值已低于成本，只有當(dāng)預(yù)計(jì)其加工成產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，該材料才可以按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量；
（3）售價(jià)、合同價(jià)不是可變現(xiàn)凈值，但應(yīng)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。銷售的存貨，有銷售合同的，按合同定價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)；超過合同存量的存貨，應(yīng)以一般銷售價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算可變現(xiàn)凈值。
審查以上事項(xiàng)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按上述原則確定存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)建議其重新進(jìn)行減值測試，或由審計(jì)人員在企業(yè)會計(jì)人員配合下進(jìn)行減值測試。如果重新測試的結(jié)果應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，與企業(yè)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備有較大差異，應(yīng)建議企業(yè)進(jìn)行調(diào)整更正。
（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算方法正確性的審計(jì)
首次計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，可按照“應(yīng)提數(shù)＝存貨成本－本項(xiàng)（類）存貨可變現(xiàn)凈值”這一公式計(jì)算的正值計(jì)提（負(fù)值不提）；以后期末再計(jì)提時(shí)，對于已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，則應(yīng)按照“應(yīng)提數(shù)＝本項(xiàng)（類）存貨的賬面價(jià)值－期末該項(xiàng)（類）存貨可變現(xiàn)凈值”公式計(jì)算，該公式計(jì)算結(jié)果為正數(shù)的，則為應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備，計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)的，則應(yīng)按照該負(fù)數(shù)絕對值與已提跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)兩者中較低者沖回已提準(zhǔn)備。
審計(jì)時(shí)，如果企業(yè)計(jì)提或沖回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不符合上述原則，應(yīng)建議做調(diào)整更正。
二、對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使用和轉(zhuǎn)銷的審計(jì)
（一）被審計(jì)單位執(zhí)行的是《小企業(yè)會計(jì)制度》
《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：除債務(wù)重組和非貨幣易等以外，小企業(yè)售出商品時(shí)可以不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末時(shí)一并進(jìn)行調(diào)整?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》在“總說明”中規(guī)定：小企業(yè)以存貨進(jìn)行非貨幣易和債務(wù)重組（以物抵債），都應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其付出存貨的“賬面價(jià)值”?！百~面價(jià)值”，應(yīng)包括其賬面余額和作為備抵項(xiàng)目的跌價(jià)準(zhǔn)備金額。審計(jì)時(shí)，如果小企業(yè)對于非貨幣易和債務(wù)重組的付出存貨未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)已提跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)建議予以更正；對售出存貨已結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，則不必建議更改。
（二）被審計(jì)單位執(zhí)行的是《企業(yè)會計(jì)制度》
《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)以付出存貨進(jìn)行股權(quán)投資、債權(quán)投資和債務(wù)重組、非貨幣易時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)付出存貨的賬面余額和相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備余額，對于售出存貨是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備，則未提及。
但在之后財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》中規(guī)定：
（1）計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；
（2）對于因債務(wù)重組、非貨幣易等轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，“但不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用”，而按債務(wù)重組和非貨幣易的原則進(jìn)行處理；
（3）某項(xiàng)已提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨部分轉(zhuǎn)出的，應(yīng)采用轉(zhuǎn)出存貨與未轉(zhuǎn)出存貨賬面余額比例法結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備。
另外，存貨發(fā)生毀損報(bào)廢時(shí)，報(bào)廢存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)轉(zhuǎn)出抵減報(bào)廢損失。
審計(jì)付出、報(bào)廢存貨應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的做法不符合上述規(guī)定，應(yīng)建議企業(yè)更正；但是，如果應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額并不很大，或者不影響或基本不影響期末存貨項(xiàng)目列報(bào)的真實(shí)性，也可以不要求企業(yè)進(jìn)行更正，但應(yīng)告知企業(yè)以后應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（三）被審計(jì)單位執(zhí)行的是新準(zhǔn)則
新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號———存貨》及其《應(yīng)用指南》，對已提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨付出時(shí)如何結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，只提到已售存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，“相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)”，結(jié)轉(zhuǎn)到什么項(xiàng)目未作規(guī)定，其他新準(zhǔn)則對此也未作更具體的規(guī)定。
筆者認(rèn)為，這里除《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號———非貨幣性資產(chǎn)交換》相關(guān)規(guī)定可供遵照外，其他情況下發(fā)生存貨付出，其跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)可參照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定辦理。鑒于幾種不同的處理方法對企業(yè)最終經(jīng)營成果并不發(fā)生或很少發(fā)生影響，因此對采用不同方法結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，審計(jì)時(shí)都可予以認(rèn)可。
三、對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的審計(jì)
已提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨如果以后價(jià)值又得以恢復(fù)，其恢復(fù)增長的價(jià)值應(yīng)在原計(jì)提的限額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。各類會計(jì)制度都有與此相同或相類似的規(guī)定。
審計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)把握如下原則：
一、存貨管理環(huán)節(jié)常見的問題
在進(jìn)行存貨管理審計(jì)的過程中，我們發(fā)現(xiàn)有些單位缺乏對貨物流通的必要賬簿紀(jì)錄，從而不能將實(shí)物流轉(zhuǎn)信息與賬務(wù)信息一體化，對異地倉儲的存貨管理權(quán)弱化，財(cái)務(wù)部門的存貨信息與業(yè)務(wù)部門和倉儲單位的實(shí)物信息不能對應(yīng)，具體表現(xiàn)有：
1、商品實(shí)物已經(jīng)入庫，財(cái)務(wù)部門沒有記錄。由于企業(yè)采購業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息處理脫節(jié)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能形成對物流的監(jiān)控，二者在時(shí)間的反映上存在著很大差異。由于倉儲功能并非由本企業(yè)完全控制，雖然在預(yù)付貸款賬戶中反映出采購行為，卻存在著企業(yè)資源被挪用的風(fēng)險(xiǎn)。
2、商品己做財(cái)務(wù)入庫，但失去了對實(shí)物的控制權(quán)。由于財(cái)務(wù)部門不能對倉儲企業(yè)中的自有存貨進(jìn)行有效控制，很少通過實(shí)地盤點(diǎn)來核對賬實(shí)，所以人庫只是賬面行為，存貨只是以數(shù)據(jù)形式存在，極有可能造成賬實(shí)不符。
3、庫存商品已經(jīng)出庫，在財(cái)務(wù)賬面沒有反映。商品已經(jīng)提貨或已做倉庫間的轉(zhuǎn)移卻沒有反映在財(cái)務(wù)記錄中。如果財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門不及時(shí)協(xié)調(diào)核對，則賬面和報(bào)表的數(shù)字就會失真。
4、從倉儲企業(yè)取得的商品權(quán)屬證明存在不確定性。由于企業(yè)存貨地點(diǎn)分散，實(shí)地盤點(diǎn)成本高，大部分存貨只能從倉儲企業(yè)取得證明。但現(xiàn)在相當(dāng)數(shù)量的倉儲企業(yè)是由原來的國有倉庫轉(zhuǎn)制而來的，管理水平較低，他們提供的商品權(quán)屑證明存在較大的誤差，影響了企業(yè)對存貨的計(jì)算。
5、缺乏對商品的期末盤點(diǎn)。因?yàn)樯鲜龅目陀^原因和傳統(tǒng)做法，企業(yè)重視賬面數(shù)字而缺乏實(shí)地盤點(diǎn)，勢必加大存貨估價(jià)的誤差。
6、缺少對庫存損耗的判定。同樣，由于缺乏盤點(diǎn)，就不能對損耗的數(shù)量和損耗的環(huán)節(jié)（采購、運(yùn)輸、倉儲等）做準(zhǔn)確的判定。
以上問題影響了企業(yè)資產(chǎn)損益的真實(shí)性，影響了對企業(yè)資源配置利用的判斷，影響企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，削弱了企業(yè)對資源的利用程度，很可能導(dǎo)致管理漏洞的產(chǎn)生。
二、存貨管理審計(jì)的萬法
（一）實(shí)物盤點(diǎn)。根據(jù)國有貿(mào)易企業(yè)存貨的特性，在實(shí)施存貨審計(jì)時(shí)，首先要從實(shí)物盤點(diǎn)人手，審計(jì)中要關(guān)注以下幾點(diǎn)：
1、存貨數(shù)量計(jì)算的正確性
存貨數(shù)量的正確與否關(guān)系到存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。為保證存貨數(shù)量計(jì)算的正確性、保證存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的一致性，做到存貨賬實(shí)相符，實(shí)施存貨監(jiān)盤審計(jì)程序十分重要。在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的過程中，發(fā)現(xiàn)存貨數(shù)量盤盈或盤虧的數(shù)額較大且情況比較異常時(shí)，應(yīng)分析具體情況，找出造成異常的根本原因：
一是審查存貨收發(fā)數(shù)量計(jì)算方法的選用是否合理，是否堅(jiān)持一貫性原則，有無隨意改變計(jì)算方法的現(xiàn)象。
二是所有權(quán)不屬于本單位的外單位商品，要審查其有無混同于本企業(yè)存貨的現(xiàn)象，如有必要應(yīng)做轉(zhuǎn)庫處理。
三是對實(shí)地監(jiān)盤有困難的在途和委托加工存貨，應(yīng)檢查賬簿記錄所依據(jù)的原始憑證是否合法，必要時(shí)應(yīng)向供貨單位或加工單位進(jìn)行函證，以證實(shí)賬面數(shù)量記載的真實(shí)性。
四是對難以清點(diǎn)的大宗存貨應(yīng)審查其采用的技術(shù)計(jì)量方法是否科學(xué)、適當(dāng)，是否具備清楚劃分倉儲責(zé)任的有關(guān)合約。
五是要考查本企業(yè)及倉儲企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作情況，將重要或問題較多的存貨作為重點(diǎn)抽樣對象，以保證存貨抽查的質(zhì)量。
2、存貨計(jì)價(jià)的合理性
存貨計(jì)價(jià)的正確與否，不僅影響到資產(chǎn)的真實(shí)性，而且影響當(dāng)期損益的真實(shí)性。做好存貨計(jì)價(jià)的審計(jì)工作，對于防范企業(yè)的存貨風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。對存貨計(jì)價(jià)的審計(jì)貫穿于存貨的人庫、發(fā)出、結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，在合理抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行，重點(diǎn)關(guān)注：
一是相關(guān)種類的存貨采用的計(jì)價(jià)方法是否合理、適當(dāng)，有無任意改變計(jì)價(jià)方法的現(xiàn)象。
二是同一品種、同一類型范圍內(nèi)進(jìn)行計(jì)價(jià)的存貨，有無異類存貨混淆計(jì)價(jià)的現(xiàn)象。
三是對于不同批次、不同合同采購以及單位價(jià)值大的存貨是否采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。3、對存貨品質(zhì)的確認(rèn)。
結(jié)合盤點(diǎn)，對于長期閑置和陳舊存貨，應(yīng)分析其質(zhì)量和使用價(jià)值的現(xiàn)狀，確認(rèn)是否屬于不良資產(chǎn)，有無存在減值的跡象；對變質(zhì)和毀損的存貨，是否進(jìn)行了減值賬務(wù)處理，并詳細(xì)注明存貨減值的性質(zhì)、程度及造成減值的原因。由于存貨品種和性質(zhì)的復(fù)雜性，審計(jì)人員不可能了解詳盡，必要時(shí)應(yīng)請專家協(xié)助工作，以便分析確認(rèn)存貨減值數(shù)額及存貨減值計(jì)算方法的正確性、合理性和科學(xué)性。
（二）數(shù)據(jù)分析。對存貨的審計(jì)還要結(jié)合財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，查找業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的非常規(guī)現(xiàn)象：
1.采購?？赡艽嬖谝呀?jīng)完成采購行為的商品通過預(yù)付賬款、在途商品、其他應(yīng)收款等科目掛賬，實(shí)質(zhì)上己轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的現(xiàn)象。對于此類情況，應(yīng)根據(jù)企業(yè)通常的經(jīng)營做法、賬齡、付款及合同等多方面情況進(jìn)行分析，判定是否到貨或者已經(jīng)出庫銷售而應(yīng)轉(zhuǎn)為成本費(fèi)用。
關(guān)鍵詞：審計(jì)計(jì)劃，調(diào)查，內(nèi)容，重點(diǎn)，方法
審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)人員為完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)、達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”是審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo)思想，要想制定完善的審計(jì)計(jì)劃，以合理保證審計(jì)人員收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，就必須做好審計(jì)計(jì)劃前期的調(diào)查工作。
一、計(jì)劃前期調(diào)查的主要內(nèi)容
1、確定進(jìn)行前期調(diào)查的時(shí)間。按照相關(guān)審計(jì)法規(guī)，對被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)，必須提前3日下達(dá)審計(jì)通知書。因此，進(jìn)行前期調(diào)查的時(shí)間應(yīng)確定在下達(dá)審計(jì)通知后進(jìn)駐被審計(jì)單位后進(jìn)行。
2、前期調(diào)查的主要內(nèi)容包括被審單位經(jīng)營及所屬行業(yè)基本情況，索取會計(jì)報(bào)表、合同、會議記錄等經(jīng)濟(jì)資料利用分析性復(fù)核程序，初步評價(jià)重要性水平?？紤]審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)，從而確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，制定具體審計(jì)計(jì)劃。
二、前期調(diào)查的重點(diǎn)和方法
（一）了解被審計(jì)單位經(jīng)營及其所屬行業(yè)的基本情況
1、審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃前要重點(diǎn)了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品或服務(wù)類別及經(jīng)營特點(diǎn)；了解被審計(jì)單位的行業(yè)類型、主要產(chǎn)業(yè)政策和具體會計(jì)制度以及影響被審計(jì)單位的法律法規(guī)；了解其關(guān)聯(lián)方和內(nèi)部控制情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
2、了解基本情況的基本方法
（1）查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營材料。對被審計(jì)單位所屬行業(yè)情況可通過以往的審計(jì)案例和行業(yè)報(bào)刊資料來獲取行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、相關(guān)的成本、平均利潤率等情況。對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況可通過查閱公司章程、會議記錄、對重大經(jīng)營問題的決策程序、查閱正在履行的合同、分析近幾年度的會計(jì)報(bào)表和納稅申請表來進(jìn)行了解。
（2）查閱以前年度審計(jì)工作底稿。通過查閱以前年度審計(jì)工作底稿，判斷期初余額對本期財(cái)務(wù)狀況的影響，并要重點(diǎn)了解上期期末已經(jīng)存在的或有事項(xiàng)，所采用的會計(jì)政策是否一貫性。例如了解被審計(jì)單位的未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等對本期會計(jì)報(bào)表的影響。
（3）閱讀會計(jì)報(bào)表的同時(shí)，實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施。依據(jù)報(bào)表中存貨與主營業(yè)業(yè)務(wù)成本及預(yù)收賬款項(xiàng)目的對應(yīng)關(guān)系。實(shí)地察看被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施，產(chǎn)成品、在制品的數(shù)量與資產(chǎn)負(fù)債表列示存貨余額的適當(dāng)性，通過與被審計(jì)單位工作人員的交談，可以初步了解人員結(jié)構(gòu)、人工成本、物料消耗及單位成本和目標(biāo)利潤的情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
（4）詢問內(nèi)部審計(jì)人員。了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)所屬行業(yè)的基本情況。例如，從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獲取企業(yè)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置，得知某些特點(diǎn)部門或下屬企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，了解有關(guān)企業(yè)管理層和機(jī)構(gòu)的重大變化及決策程序，確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在，對于已經(jīng)確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要讓每位審計(jì)人員都了解并注意收集有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的證據(jù)。
（二）利用分析性復(fù)合程序?qū)?jì)報(bào)表進(jìn)行分析，為制定審計(jì)計(jì)劃做好準(zhǔn)備。
1、計(jì)劃審計(jì)前期使用分析性復(fù)合程序的主要目地是使審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)營情況獲取更多的了解及其確認(rèn)會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)間的異常關(guān)系和異常波動，以便查找出存在潛在的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
2、使用分析性復(fù)合程序的方法
（1）確定將要執(zhí)行的計(jì)算與比較。①絕對數(shù)比較。比如將本期金額（如應(yīng)收帳款，主營業(yè)務(wù)收入等賬戶余額）和預(yù)期（上年數(shù)或本年計(jì)劃數(shù)）金額進(jìn)行簡單比較，如相差較大，可在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)預(yù)以重點(diǎn)考慮。②會計(jì)報(bào)表的縱向垂直分析，比如計(jì)算本期毛利率與預(yù)期數(shù)比較，以發(fā)現(xiàn)異常變化。畢業(yè)論文，內(nèi)容。③比率分析。比率分析是審計(jì)人員和財(cái)務(wù)分析人員常用的分析方法。比如用速動比率、流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率，初步判斷被審計(jì)單位的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存活周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤率來評價(jià)企業(yè)經(jīng)營情況。
（2）估計(jì)期望值。①根據(jù)本期間內(nèi)會計(jì)要素之間的關(guān)系估計(jì)期望值。例如負(fù)債平均數(shù)額的增加會導(dǎo)致利息費(fèi)用的增加，應(yīng)收帳款的增加，可能會導(dǎo)致壞賬費(fèi)用的增加。②根據(jù)會計(jì)信息同相關(guān)非會計(jì)信息之間的關(guān)系估計(jì)期望值。例如，非會計(jì)信息指標(biāo)的工人數(shù)、產(chǎn)品數(shù)量、生產(chǎn)經(jīng)營場所的規(guī)模與可以預(yù)計(jì)會計(jì)信息指標(biāo)工資費(fèi)用、制造成本與主營業(yè)務(wù)收入的賬戶余額。
（3）執(zhí)行計(jì)算比較。對于發(fā)現(xiàn)的重大差異或波動，判斷其重要性，同時(shí)確定差異或波動對審計(jì)計(jì)劃的影響。
（三）編制審計(jì)計(jì)劃前要重視對重要性水平評估。
1、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，必須對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要考慮審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
2、審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃前期調(diào)查時(shí)要關(guān)注會計(jì)報(bào)表、賬戶余額和交易額兩個(gè)層次的重要性。①會計(jì)報(bào)表層次重要性評估，一般采用固定比率法和變動比率法。例如，國外知名的會計(jì)事務(wù)所，習(xí)慣上用的固定比率法是以凈利潤的5%―10%、總資產(chǎn)的0.5‰―1‰，營業(yè)收入的0.5‰―1‰作為重要性判斷基礎(chǔ)。采用變動比率法時(shí)，對于規(guī)模越大的企業(yè)允許的錯報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小。②對賬戶余額和交易額進(jìn)行重要性評估時(shí)，把審計(jì)時(shí)間重點(diǎn)分配到錯報(bào)或漏報(bào)可能性較大的賬戶。
（四）審計(jì)計(jì)劃前期對審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查是制定審計(jì)計(jì)劃、關(guān)注和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。
1、調(diào)查的重點(diǎn)是管理人員的品行、能力、承受外界的壓力及其業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易錯報(bào)的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目和賬戶交易額。
2、調(diào)查的方法。①通過詢問合同執(zhí)行情況以及對訴訟案的調(diào)查了解，確定管理人員的誠信度，如果管理人員的經(jīng)營誠信度高，那么固有風(fēng)險(xiǎn)就低。②通過對報(bào)表的閱讀和查閱借款合同來了解管理人員是否遭受著異常壓力，如果被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債率高、被銀行逼迫還貸、企業(yè)已連續(xù)幾年亞種虧損，那么管理人員受到的異常壓力大，固有風(fēng)險(xiǎn)較高。③關(guān)注被審計(jì)單位容易錯報(bào)的的會計(jì)項(xiàng)目，例如，被審計(jì)單位常常以待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、存貨和其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤，因此很容易產(chǎn)生錯報(bào)或者漏報(bào)。④運(yùn)用專業(yè)判斷，確定賬戶余額的可靠程度。例如，或有損失，壞賬準(zhǔn)備，存活跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊等賬戶金額，出錯的概率比較大，審計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注其固有風(fēng)險(xiǎn)的水平。畢業(yè)論文，內(nèi)容。⑤關(guān)注被審計(jì)單位的會計(jì)期間，尤其是臨近會計(jì)期末發(fā)生的異常和復(fù)雜交易。例如會計(jì)年度即將結(jié)束確定的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、關(guān)聯(lián)方交易以及下一會計(jì)年度初的銷售退貨交易，可能意味著被審計(jì)單位有“粉飾”會計(jì)報(bào)表之嫌，相應(yīng)的固有風(fēng)險(xiǎn)較大，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)期要特別關(guān)注。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
審計(jì)計(jì)劃前期外勤調(diào)查工作結(jié)束后，審計(jì)組負(fù)責(zé)人應(yīng)召集會議，緊緊圍繞審計(jì)總體目標(biāo)對計(jì)劃前期調(diào)查了解到的被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營和實(shí)務(wù)操作情況進(jìn)行重點(diǎn)分析研究，確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容和程序，形成審計(jì)計(jì)劃前期的調(diào)查材料，制定出行之有效的總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，以提高審計(jì)效率和質(zhì)量。
論文摘要：存貨審計(jì)是指對存貨增減變動及結(jié)存情況的真實(shí)性、合法性和正確性進(jìn)行的審計(jì)。存貨審計(jì)直接影響著財(cái)務(wù)狀況的客觀反映，對于揭示存貨業(yè)務(wù)中的差錯弊端，保護(hù)存貨的安全完整，降低產(chǎn)品成本和費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等，都具有十分重要的意義。
存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。由于存貨種類繁多且流動性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣，因而存貨高估構(gòu)成了資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分。在會計(jì)核算上，存貨對應(yīng)的會計(jì)賬項(xiàng)很多，存貨項(xiàng)目的真實(shí)和正確與否，直接影響到其他會計(jì)賬項(xiàng)，因此存貨審計(jì)在整個(gè)審計(jì)中占有非常重要的地位。正是由于存貨對于企業(yè)的重要性、存貨問題的復(fù)雜性以及存貨與其他項(xiàng)目密切的關(guān)聯(lián)度，要求注冊會計(jì)師對存貨項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注，相應(yīng)地要求實(shí)施存貨項(xiàng)目審計(jì)的注冊會計(jì)師具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，運(yùn)用多種有針對性的審計(jì)程序。
一、評價(jià)和測試企業(yè)的內(nèi)部控制制度
了解企業(yè)對存貨的內(nèi)部控制制度，這是確定企業(yè)存貨真實(shí)存在和準(zhǔn)確計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。存貨的內(nèi)部控制制度貫穿于企業(yè)的采購、運(yùn)輸、驗(yàn)收、出庫、儲存、付款、入賬各個(gè)環(huán)節(jié)，是事先經(jīng)過制定的一套相互牽制、稽核、驗(yàn)證的內(nèi)部監(jiān)控制度。通過對存貨內(nèi)部控制制度的評價(jià)和測試，一方面可以了解被審單位存貨內(nèi)部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計(jì)的重點(diǎn)，一般而言，內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié)，問題較多，應(yīng)列作審計(jì)的重點(diǎn)。應(yīng)注意的是評價(jià)內(nèi)部控制制度，一定要與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，特別是對于工業(yè)企業(yè)，要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)過程和工藝流程，要了解產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)流程。
為了確定被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制是否健全有效，審計(jì)人員可通過觀察、詢問、查閱歷史資料等多種方式來加以了解和調(diào)查，其范圍包括企業(yè)的購貨、驗(yàn)收、存儲、領(lǐng)料、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)。經(jīng)過了解，結(jié)合自己的專業(yè)判斷，對企業(yè)存貨的內(nèi)部控制進(jìn)行分析，初步評價(jià)存貨的控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上就是評價(jià)企業(yè)存貨的內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯報(bào)或漏報(bào)中的有效性。
二、審查存貨計(jì)價(jià)的正確性
存貨計(jì)價(jià)正確與否，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目期末余額的真實(shí)性。因此，做好存貨計(jì)價(jià)方面的審查工作，對于存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范至關(guān)重要。對于存貨計(jì)價(jià)的審查應(yīng)側(cè)重與存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計(jì)抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行，由于存貨存在于生產(chǎn)循環(huán)過程的各環(huán)節(jié)，審計(jì)人員不可能對所有存貨進(jìn)行詳查，抽查核對成了存貨計(jì)價(jià)測試的主要方法。抽查的關(guān)鍵是選擇樣本，對存貨余額較大、價(jià)格變動較為頻繁的存貨作為測試重點(diǎn)，測算期末存貨價(jià)值是否等于存貨的結(jié)存單價(jià)與結(jié)存數(shù)量的積，測試期末單價(jià)是否與采購成本、生產(chǎn)成本相符。特別注意的是審計(jì)工作并不是對被審企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算的重復(fù)，審計(jì)人員不應(yīng)受企業(yè)的會計(jì)處理方法的干擾，獨(dú)立按照適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行。(1)應(yīng)審查存貨采用的計(jì)價(jià)方法是否合理、適當(dāng)，年度內(nèi)有無任意改變計(jì)價(jià)方法的現(xiàn)象。(2)在加權(quán)平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號的存貨范圍內(nèi)進(jìn)行計(jì)價(jià)，有無異類存貨混淆計(jì)價(jià)的現(xiàn)象。(3)對存貨采用計(jì)劃成本核算的客戶，應(yīng)重點(diǎn)審查成本差異率的計(jì)算和成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，有無不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，或者利用成本差異調(diào)節(jié)利潤的情況。
三、重視對存貨的監(jiān)盤程序
監(jiān)盤是注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中常用的審計(jì)策略和手段，通過對存貨的監(jiān)盤能夠獲取監(jiān)盤對象的存在性、完整性、權(quán)力性、估價(jià)與分?jǐn)?、分類與披露的認(rèn)定是否恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，存貨監(jiān)盤是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，也是判斷上述其他認(rèn)定的輔助證據(jù)，因此，審計(jì)人員在審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求實(shí)施對存貨的監(jiān)盤，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(1)盤點(diǎn)時(shí)間最好選擇在會計(jì)期末。實(shí)際上多數(shù)情況的監(jiān)盤是在會計(jì)期末以后進(jìn)行的，這就需要我們編制從盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表來證實(shí)期末存貨余額的正確性。(2)盤點(diǎn)參與人員的選擇要有代表性。供應(yīng)、保管、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等部門的有關(guān)人員都應(yīng)參與；(3)如果不是每一個(gè)地點(diǎn)均列入監(jiān)盤范圍，不應(yīng)事先透露監(jiān)盤地點(diǎn)；(4)應(yīng)特別注意存貨的質(zhì)量，注意觀察是否存在冷背殘次的存貨，對這一問題發(fā)現(xiàn)途徑一是通過實(shí)地盤點(diǎn)，二是在審閱企業(yè)存貨會計(jì)賬薄時(shí)存貨數(shù)量余額沒有變動的賬戶，其多為冷背殘次的積壓貨物。
采取恰當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)方法。①盤點(diǎn)前準(zhǔn)備盤點(diǎn)表，同倉庫保管明細(xì)賬進(jìn)行核對，由于倉庫實(shí)行保管負(fù)責(zé)制，一般情況這種核對是相符的。②抽點(diǎn)樣本量。企業(yè)盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)后，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行抽點(diǎn)，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10％。③審計(jì)人員應(yīng)向被審單位索取存貨盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收報(bào)告單(或入庫單)、最后一張貨運(yùn)文件(或出庫單)，作為截止測試時(shí)的依據(jù)。④異地庫存貨的盤點(diǎn)。如為外單位代為保管，不能親自盤點(diǎn)時(shí)，一定要采取適當(dāng)?shù)奶娲绦?，如發(fā)詢證函、查看原始單據(jù)等；如為本單位保管，則一定要親自監(jiān)督盤點(diǎn)。⑤對一種存貨有幾個(gè)存放地點(diǎn)的，我們應(yīng)盡量對其一次、連續(xù)不斷的盤完，防止有關(guān)人員利用空隙，串通作弊。
在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)，取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息與被審計(jì)單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總表核對。
結(jié)束語
存貨審計(jì)是注冊會計(jì)師審計(jì)中比較復(fù)雜和耗時(shí)的一項(xiàng)工作，面臨的難點(diǎn)也比較多，因此，我們要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，制定并執(zhí)行嚴(yán)格的審計(jì)程序，就能獲取存貨實(shí)物資產(chǎn)確實(shí)存在、計(jì)價(jià)正確的審計(jì)證據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]，注冊會計(jì)師監(jiān)盤的難點(diǎn)與對策[J]，中國注冊會計(jì)師，2010(06)
論文摘要：存貨審計(jì)是指對存貨增減變動及結(jié)存情況的真實(shí)性、合法性和正確性進(jìn)行的審計(jì)。存貨審計(jì)直接影響著財(cái)務(wù)狀況的客觀反映，對于揭示存貨業(yè)務(wù)中的差錯弊端，保護(hù)存貨的安全完整，降低產(chǎn)品成本和費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等，都具有十分重要的意義。
存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。由于存貨種類繁多且流動性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣，因而存貨高估構(gòu)成了資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分。在會計(jì)核算上，存貨對應(yīng)的會計(jì)賬項(xiàng)很多，存貨項(xiàng)目的真實(shí)和正確與否，直接影響到其他會計(jì)賬項(xiàng)，因此存貨審計(jì)在整個(gè)審計(jì)中占有非常重要的地位。正是由于存貨對于企業(yè)的重要性、存貨問題的復(fù)雜性以及存貨與其他項(xiàng)目密切的關(guān)聯(lián)度，要求注冊會計(jì)師對存貨項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注，相應(yīng)地要求實(shí)施存貨項(xiàng)目審計(jì)的注冊會計(jì)師具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，運(yùn)用多種有針對性的審計(jì)程序。
一、評價(jià)和測試企業(yè)的內(nèi)部控制制度
了解企業(yè)對存貨的內(nèi)部控制制度，這是確定企業(yè)存貨真實(shí)存在和準(zhǔn)確計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。存貨的內(nèi)部控制制度貫穿于企業(yè)的采購、運(yùn)輸、驗(yàn)收、出庫、儲存、付款、入賬各個(gè)環(huán)節(jié)，是事先經(jīng)過制定的一套相互牽制、稽核、驗(yàn)證的內(nèi)部監(jiān)控制度。通過對存貨內(nèi)部控制制度的評價(jià)和測試，一方面可以了解被審單位存貨內(nèi)部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計(jì)的重點(diǎn)，一般而言，內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié)，問題較多，應(yīng)列作審計(jì)的重點(diǎn)。應(yīng)注意的是評價(jià)內(nèi)部控制制度，一定要與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，特別是對于工業(yè)企業(yè)，要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)過程和工藝流程，要了解產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)流程。
為了確定被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制是否健全有效，審計(jì)人員可通過觀察、詢問、查閱歷史資料等多種方式來加以了解和調(diào)查，其范圍包括企業(yè)的購貨、驗(yàn)收、存儲、領(lǐng)料、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)。經(jīng)過了解，結(jié)合自己的專業(yè)判斷，對企業(yè)存貨的內(nèi)部控制進(jìn)行分析，初步評價(jià)存貨的控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上就是評價(jià)企業(yè)存貨的內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯報(bào)或漏報(bào)中的有效性。
二、審查存貨計(jì)價(jià)的正確性
存貨計(jì)價(jià)正確與否，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目期末余額的真實(shí)性。因此，做好存貨計(jì)價(jià)方面的審查工作，對于存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范至關(guān)重要。對于存貨計(jì)價(jià)的審查應(yīng)側(cè)重與存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計(jì)抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行，由于存貨存在于生產(chǎn)循環(huán)過程的各環(huán)節(jié)，審計(jì)人員不可能對所有存貨進(jìn)行詳查，抽查核對成了存貨計(jì)價(jià)測試的主要方法。抽查的關(guān)鍵是選擇樣本，對存貨余額較大、價(jià)格變動較為頻繁的存貨作為測試重點(diǎn)，測算期末存貨價(jià)值是否等于存貨的結(jié)存單價(jià)與結(jié)存數(shù)量的積，測試期末單價(jià)是否與采購成本、生產(chǎn)成本相符。特別注意的是審計(jì)工作并不是對被審企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算的重復(fù)，審計(jì)人員不應(yīng)受企業(yè)的會計(jì)處理方法的干擾，獨(dú)立按照適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行。(1)應(yīng)審查存貨采用的計(jì)價(jià)方法是否合理、適當(dāng)，年度內(nèi)有無任意改變計(jì)價(jià)方法的現(xiàn)象。(2)在加權(quán)平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號的存貨范圍內(nèi)進(jìn)行計(jì)價(jià)，有無異類存貨混淆計(jì)價(jià)的現(xiàn)象。(3)對存貨采用計(jì)劃成本核算的客戶，應(yīng)重點(diǎn)審查成本差異率的計(jì)算和成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，有無不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，或者利用成本差異調(diào)節(jié)利潤的情況。
三、重視對存貨的監(jiān)盤程序
監(jiān)盤是注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中常用的審計(jì)策略和手段，通過對存貨的監(jiān)盤能夠獲取監(jiān)盤對象的存在性、完整性、權(quán)力性、估價(jià)與分?jǐn)?、分類與披露的認(rèn)定是否恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，存貨監(jiān)盤是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，也是判斷上述其他認(rèn)定的輔助證據(jù)，因此，審計(jì)人員在審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求實(shí)施對存貨的監(jiān)盤，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(1)盤點(diǎn)時(shí)間最好選擇在會計(jì)期末。實(shí)際上多數(shù)情況的監(jiān)盤是在會計(jì)期末以后進(jìn)行的，這就需要我們編制從盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表來證實(shí)期末存貨余額的正確性。(2)盤點(diǎn)參與人員的選擇要有代表性。供應(yīng)、保管、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等部門的有關(guān)人員都應(yīng)參與；(3)如果不是每一個(gè)地點(diǎn)均列入監(jiān)盤范圍，不應(yīng)事先透露監(jiān)盤地點(diǎn)；(4)應(yīng)特別注意存貨的質(zhì)量，注意觀察是否存在冷背殘次的存貨，對這一問題發(fā)現(xiàn)途徑一是通過實(shí)地盤點(diǎn)，二是在審閱企業(yè)存貨會計(jì)賬薄時(shí)存貨數(shù)量余額沒有變動的賬戶，其多為冷背殘次的積壓貨物。
采取恰當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)方法。①盤點(diǎn)前準(zhǔn)備盤點(diǎn)表，同倉庫保管明細(xì)賬進(jìn)行核對，由于倉庫實(shí)行保管負(fù)責(zé)制，一般情況這種核對是相符的。②抽點(diǎn)樣本量。企業(yè)盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)后，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行抽點(diǎn)，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10％。③審計(jì)人員應(yīng)向被審單位索取存貨盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收報(bào)告單(或入庫單)、最后一張貨運(yùn)文件(或出庫單)，作為截止測試時(shí)的依據(jù)。④異地庫存貨的盤點(diǎn)。如為外單位代為保管，不能親自盤點(diǎn)時(shí)，一定要采取適當(dāng)?shù)奶娲绦?，如發(fā)詢證函、查看原始單據(jù)等；如為本單位保管，則一定要親自監(jiān)督盤點(diǎn)。⑤對一種存貨有幾個(gè)存放地點(diǎn)的，我們應(yīng)盡量對其一次、連續(xù)不斷的盤完，防止有關(guān)人員利用空隙，串通作弊。
在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)，取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息與被審計(jì)單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總表核對。
結(jié)束語
存貨審計(jì)是注冊會計(jì)師審計(jì)中比較復(fù)雜和耗時(shí)的一項(xiàng)工作，面臨的難點(diǎn)也比較多，因此，我們要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，制定并執(zhí)行嚴(yán)格的審計(jì)程序，就能獲取存貨實(shí)物資產(chǎn)確實(shí)存在、計(jì)價(jià)正確的審計(jì)證據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
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1893年9月4日，布洛德出生于英國西南部州的漢普頓家族，其父母為威廉姆?塔克爾（William Tucker）和卡羅琳?斯科特?李?布洛德（Caroline Guscott Lee Broad）。1917年4月25日他與格拉迪斯結(jié)婚，婚后育有三個(gè)子女。1933年，他加入美國籍。1972年10月10日，布洛德去世，享年79歲。
1916年，布洛德獲得奎恩大學(xué)（Queen's University）的學(xué)士學(xué)位，并于同年進(jìn)入畢馬威會計(jì)事務(wù)所（Peat Marwick Main & Co.）在加拿大的卡爾加里辦事處任職。他在1915年取得公認(rèn)執(zhí)業(yè)會計(jì)師的資格，并于1921年成為注冊會計(jì)師。1920年，他轉(zhuǎn)入畢馬威會計(jì)事務(wù)所在紐約的辦事處，1926年成為畢馬威會計(jì)公司的合伙人，爾后即以合伙人的身份經(jīng)營，并一直從事會計(jì)執(zhí)業(yè)服務(wù)工作，1947年被選為畢馬威會計(jì)公司的資深合伙人代表，1959年從該職位退休。
布洛德一生在各種會計(jì)職業(yè)組織中極為活躍，不僅擔(dān)任了相關(guān)職務(wù)并做出了相應(yīng)的貢獻(xiàn)。特別是在美國注冊會計(jì)師協(xié)會（American Institute of certified public accountants，簡稱AICPA）中，他先后在多個(gè)部門任職：1939～1940年間擔(dān)任副會長，1940～1944年擔(dān)任財(cái)務(wù)主管，1944～1945年擔(dān)任會長；1934～1935年任執(zhí)行委員會（Executive Committee）下屬會計(jì)原則研究部（Development of Accounting Principles）成員；1938～1944年任審計(jì)程序委員會（Auditing Procedure）主席；1939～1947年任執(zhí)行委員會成員；1946～1948年為會計(jì)程序委員會（Committee of AccountingProcedure，簡稱CAP）成員，1948～1950任主席；1955～1958年任職業(yè)道德顧問委員會（Advisory Committee on Professional Ethics）成員。
在其它政府機(jī)構(gòu)與民間組織中，他也多有貢獻(xiàn)：1934～1935年任聯(lián)邦儲備委員會刊物修訂委員會（Revision of Federal Reserve Board Pamphlet）成員，1935～1936年任主席；1934～1939年、1942～1944年和1947～1950年間三次出任美國證券交易委員會合作關(guān)系委員會（the committee on cooperation with the SEC）的成員，1936～1937年擔(dān)任技術(shù)信息委員會（Technical Information）成員，1937～1938年任主席；1940～1944年擔(dān)任預(yù)算和財(cái)政委員會（Budget & Finance）成員，1945～1946年任提名委員會（Nominations）主席；1948～1950年任審判委員會（Trial Board）成員；1950～1952年任社論顧問委員會（Editorial Advisory Board）成員；1952～1955年任會計(jì)人事委員會（Accounting Personnel）主席；1959～1961年任公立事務(wù)所委員會（Public Affairs）成員；1947～1959年任美國會計(jì)師協(xié)會慈善基金組織（the AICPA Benevolent Fund）的理事；1952～1953年任公眾聯(lián)系委員會（Committee on Public Relations）的顧問；1962～1963年任公立小學(xué)教科書委員會（Public School Brochure Committee）顧問。
布洛德還曾擔(dān)任過美國會計(jì)學(xué)會（American Accounting Association， AAA）的副會長（1950）和美國紐約州注冊會計(jì)師（New York State Society of Certified Public Accountants，簡稱NYSSCPA）會長等職。由于其出色的學(xué)術(shù)成就，1952年獲得美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）頒發(fā)的金質(zhì)獎?wù)隆２悸宓碌臅?jì)名言是：“會計(jì)人員的道德底線就是知法、守法與執(zhí)法?！庇捎谄鋵?jì)原則與審計(jì)程序方面的貢獻(xiàn)，會計(jì)學(xué)家約翰?L. 凱里（Johy. L. Carey）在評價(jià)布洛德時(shí)感嘆道：“他是對審計(jì)目標(biāo)最富思考的學(xué)者之一?！?/p>
布洛德還經(jīng)常為專業(yè)期刊撰寫論文，一生共發(fā)表各種演講與論文40多篇，其中主要有：1936年，在紐約州注冊會計(jì)協(xié)會（NYSSCPA）上發(fā)表的演講――“會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的獨(dú)立審查問題”（Examination of Financial Statements by Independent Public Accountants），1948年，在美國全國成本會計(jì)師協(xié)會（National Association of Cost Accountants，簡稱NACA）第29屆國際學(xué)術(shù)會議上發(fā)表的著名演講――“物價(jià)水平變動對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響“（The Effects of Price Level Changes on Financial Statements）；1939年，發(fā)表于《會計(jì)帳簿》（Accounting Ledger）第4期上的“審計(jì)程序可以標(biāo)準(zhǔn)化”（Can Audit Programs be Standardized）；在《會計(jì)雜志》（Journal of Accountancy）上發(fā)表的主要論文有1941年第11期上的“審計(jì)準(zhǔn)則”（Auditing Standards）和1945年第10期上的“為什么需要會計(jì)師”（Why do we need Accountants?）等；在《會計(jì)評論》（The Accounting Review）發(fā)表的主要論文，有1942年第1期上的“資本原理”（The Capital Principle）和1950年發(fā)表于第3期上的“存貨計(jì)價(jià)”（Valuation of inventories）等。下面擇其要者介紹兩個(gè)方面的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)。
第一，關(guān)于存貨計(jì)價(jià)理論方面的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)。布洛德于1949年在密爾沃基市舉辦的威斯康星州注冊會計(jì)師稅務(wù)論壇上發(fā)表了題為“存貨計(jì)價(jià)”（Valuation of inventories）的論文。文中討論了成本、成本的偏差、市價(jià)、成本分配方法、后進(jìn)先出法、存貨的臨時(shí)性清算、采用后進(jìn)先出法存貨的成本與市價(jià)孰低法的成本以及一貫性等問題，該文發(fā)表于《會計(jì)評論》（The Accounting Review）1950年第3期，全文分為三個(gè)層次來論述存貨計(jì)價(jià)的相關(guān)原理。首先，論述了存貨資產(chǎn)的重要性。其次，論述了存貨配比原則與常用計(jì)價(jià)方法。最后，圍繞存貨計(jì)價(jià)這一主題，主要談了以下八個(gè)方面的學(xué)術(shù)認(rèn)識：
（1）成本的性質(zhì)。成本定義為“為達(dá)到存在條件和場所在某個(gè)項(xiàng)目上發(fā)生的直接或間接的支出和費(fèi)用”。實(shí)務(wù)中經(jīng)常會出現(xiàn)許多技術(shù)問題和難題，尤其是在某些項(xiàng)目的正確分配上。
（2）存貨成本的偏差。存貨成本也有不能正確配比的時(shí)候。存貨減值不僅是物理上受耗損，還有市價(jià)下跌產(chǎn)生的損失。保持歷史成本的困難是存貨會有價(jià)格下跌，在正常利潤應(yīng)該減少直到貨物賣出的這個(gè)預(yù)期中，實(shí)際存在一個(gè)對未來利潤的抵押。在貨物的有效性降至成本以下時(shí)，如果成本因?yàn)樨浳锏挠行越抵脸杀疽韵轮率箶?shù)字并沒有正確地記錄在某賬目上以與未來收入相配比，這會使將失去效用的部分包括進(jìn)入存貨計(jì)價(jià)的一部分變得很難評判。
（3）存貨的市價(jià)。市價(jià)主要與重置成本有關(guān)，但是對它的選擇規(guī)定了上限和下限。上、下限都與可實(shí)現(xiàn)凈值有關(guān)，上限是可實(shí)現(xiàn)凈值，下限是可實(shí)現(xiàn)凈值減去正常毛利后的差額。一個(gè)重要的考慮因素是重置成本下降是否會導(dǎo)致售價(jià)的下滑。
（4）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法。發(fā)出存貨成本可以用先進(jìn)先出法確定，也可以用后進(jìn)先出法，折中的方法是先進(jìn)先出法的變更即加權(quán)平均法，即以一段時(shí)期內(nèi)的全部購進(jìn)或生產(chǎn)的貨物與期初存貨的成本計(jì)算出加權(quán)單位成本的方法。個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于由于產(chǎn)品種類不同而質(zhì)量不同的公司，這種情況下平均成本不能反映最精確的經(jīng)營成果。
（5）后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法能迅速反映原材料成本變化，它假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實(shí)務(wù)流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)一致即以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提。后進(jìn)先出法公認(rèn)的支持觀點(diǎn)是，后進(jìn)先出法代表當(dāng)前收入與當(dāng)前費(fèi)用配比的實(shí)務(wù)方法。因此，它被看作是一種將先進(jìn)先出法下由于存貨價(jià)格上漲而造成的收益從收入中剔除的方法。采用后進(jìn)先出法的結(jié)果是將由于存貨價(jià)格變化而引起的收益或損傷從收入中剔除。
（6）存貨的臨時(shí)性清算。若后進(jìn)先出法的目標(biāo)是當(dāng)期收入與當(dāng)期費(fèi)用配比，但將產(chǎn)生一個(gè)問題，即產(chǎn)品現(xiàn)銷大于現(xiàn)產(chǎn)以及部分正常儲備時(shí)存貨成本的清算。在直接針對利潤確認(rèn)的會計(jì)原則下，僅僅依靠正常儲備是否自發(fā)來判定不同的處理是很難的。若后進(jìn)先出法是對當(dāng)期收入和當(dāng)期成本正確配比，那么用重置成本似乎也可。重置的預(yù)期成本數(shù)據(jù)可能很難估計(jì)，但在此情況下當(dāng)期重置成本可能是一個(gè)合理的選擇。
（7）采用后進(jìn)先出法與市價(jià)孰低法計(jì)算的存貨成本。有時(shí)面臨的問題是：在后進(jìn)先出法情況下，當(dāng)市價(jià)低于后進(jìn)先出法成本時(shí)是否采用市價(jià)。在當(dāng)期成本與當(dāng)期收入費(fèi)用配比的原則下，與當(dāng)期成本無關(guān)的費(fèi)用將明顯擾亂關(guān)聯(lián)程度。不管在哪種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)下，在此期間發(fā)生與舊成本不相干費(fèi)用價(jià)格的下降會將存貨效用減至成本以下的數(shù)字。
（8）一致性問題。一致性是與存貨確認(rèn)相關(guān)的稅務(wù)規(guī)則的基本要求。如果年初采用后進(jìn)先出法年末采用先進(jìn)先出法，若不披露存貨影響則披露的經(jīng)營結(jié)果是毫無意義的。
第二，關(guān)于資金運(yùn)營理論方面的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)。20世紀(jì)40年代初期，美國開始對會計(jì)原則的基本問題進(jìn)行全面研究。針對AAA所屬執(zhí)行委員會（the Executive Committee）于1941年的專題 研究報(bào)告――《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)原則》（Accounting Principles Underlying Corporate Financial Statement，以下簡稱“報(bào)告”）中，對有關(guān)“資本”內(nèi)容的提法與學(xué)術(shù)爭論觀點(diǎn)的介紹，布洛德選擇了幾個(gè)認(rèn)為需要進(jìn)一步討論的話題進(jìn)行研究，所形成的認(rèn)識以“資本原理”（The Capital Principle）為題發(fā)表在《會計(jì)評論》（The Accounting Review）1942年第1期上。在該文中，他主要探討了與資本營運(yùn)密切相關(guān)的五個(gè)問題，指出他所認(rèn)為的會計(jì)報(bào)表中關(guān)于資本賬目的弱點(diǎn)和不一貫性，通過列出反對方的有力論據(jù)及他自己的觀點(diǎn)，使其論點(diǎn)的有效性得到盡可能的檢驗(yàn)。本文以評述“報(bào)告”觀點(diǎn)為切入點(diǎn)，主要論述如下：
（1）關(guān)于再獲得股票的溢價(jià)。文中指出，公司資本是所有股東的權(quán)益，公司對股東的經(jīng)營責(zé)任并不是用資產(chǎn)衡量的資本，也不是從股東立場看的資本。它的概念是作為一個(gè)公司的權(quán)益純粹與公司相關(guān)。文中指出，認(rèn)為公司的存在與股東相脫離的觀點(diǎn)，并未注意到“聲明”第7段中明顯期望公司對不同的股東采取單獨(dú)的會計(jì)核算。布洛德認(rèn)為，任何將收益分配插入資本交易的法律意見會導(dǎo)致部分區(qū)別消失。從法律角度和從公司權(quán)益角度看，公司有且只有一項(xiàng)資本金。法律的要求毫無疑問地被認(rèn)為是最低而不是最高標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)概念與法律概念不同的是：必須有證據(jù)支持而不是僅僅有定義。會計(jì)實(shí)務(wù)在有些情況下會超出法律概念之外，這種情況是有合理理由的，如繳入公積和所獲盈余的差異僅僅是會計(jì)概念上的，只是后來才被法律所認(rèn)可。
（2）關(guān)于分配股利的盈余來源。公司法允許從實(shí)收股本中支付股利，實(shí)收股本的可支付限度應(yīng)在財(cái)務(wù)說明中列示。布洛德認(rèn)為這樣處理在實(shí)務(wù)中很危險(xiǎn)。其一，盈余是“可用來”分配股利的，假如公司處在現(xiàn)金和資產(chǎn)都可以用來支付股利的情況下，用資本盈余來分配股利是允許的，但卻可能是“不可用”的。其二，這種要求會使會計(jì)人員脫離會計(jì)領(lǐng)域。會計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本基礎(chǔ)是成本，成本不僅是資產(chǎn)還是盈余的基礎(chǔ)。除非資產(chǎn)價(jià)值超過負(fù)債和法定資本，股利是不可以支付的。
（3）關(guān)于虧損彌補(bǔ)?！奥暶鳌敝姓J(rèn)同彌補(bǔ)虧損是實(shí)收資本的減少，并且要求補(bǔ)虧應(yīng)有股東批準(zhǔn)。股東的批準(zhǔn)對會計(jì)原則沒有什么影響。既不能使壞的現(xiàn)實(shí)好轉(zhuǎn)，也不能使好的現(xiàn)實(shí)轉(zhuǎn)壞。
（4）關(guān)于盈余限制。許多州的法律不允許公司的股東分配股利，除非總資產(chǎn)大于負(fù)債和法定資本；購買重獲股份，法定資本不會減少，直到股票被償還；法定資本作為一個(gè)重要數(shù)字應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。布洛德認(rèn)為，若僅僅從資本總額和盈余中推導(dǎo)重獲的股份，而沒有更進(jìn)一步的詳述，股東將沒有清楚地被告知其局限性。
（5）關(guān)于披露。布洛德認(rèn)為，“聲明”中的第5段關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，第6段關(guān)于清算時(shí)攤派優(yōu)先股，第7段關(guān)于重獲股份和盈余限制的條例，很難稱為會計(jì)原則甚至原則的解釋說明。
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計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)論文要求總體上見《學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)周志》中的"哈爾濱工業(yè)
大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應(yīng)符合以下要求
:
〖BT1〗一,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的目的
1.提高學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)專業(yè)理論知識的能力,探討會計(jì),財(cái)務(wù)管理前沿理論問題;
2.運(yùn)用所學(xué)基礎(chǔ)知識,專業(yè)知識,提高學(xué)生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并
解決財(cái)務(wù),會計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題;
4.培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神,進(jìn)一步提高學(xué)生的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì).
〖BT1〗二,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的選題
1.論文選題應(yīng)盡量理論結(jié)合實(shí)際,達(dá)到能運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識,解決會計(jì)實(shí)踐中的問題;
2.應(yīng)注意選題的創(chuàng)新性,題目應(yīng)盡量避免與往屆重復(fù);
3.選題的難易程度,工作量應(yīng)適當(dāng),避免過于簡單,達(dá)不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;
也盡量避免難度過大,影響完成質(zhì)量;更應(yīng)避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.
以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時(shí)參考:
1.標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
2.目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
3.責(zé)任會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用研究
4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用
5.企業(yè)成本控制體系的建立
6.企業(yè)責(zé)任成本管理問題研究
7.企業(yè)成本管理中存在的問題及對策
8.上市公司信息披露問題研究
9.上市公司關(guān)聯(lián)方交易問題的實(shí)證研究
10.激勵股票期權(quán)理論及應(yīng)用研究
11.上市公司利潤操縱的行為與動機(jī)
12.資產(chǎn)減值對上市公司的影響?yīng)?/p>
13.企業(yè)重組的會計(jì)問題研究
14.上市公司會計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量管理
15.企業(yè)兼并中的財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)決策
16.企業(yè)財(cái)務(wù)控制機(jī)制研究
17.企業(yè)激勵機(jī)制的建立
18.企業(yè)并購的會計(jì)處理方法研究
19.企業(yè)存貨管理中存在的問題及對策
20.資本結(jié)構(gòu)理論與應(yīng)用研究
21.優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的實(shí)證研究
22.激勵和約束機(jī)制在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用
23.集權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
24.分權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
25.會計(jì)準(zhǔn)則的國際比較
26.企業(yè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理研究
27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)
28.計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計(jì)
29.會計(jì)會計(jì)報(bào)表系統(tǒng)設(shè)計(jì)
30.計(jì)算機(jī)會計(jì)學(xué)中總賬的設(shè)計(jì)分析
31.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善
32.獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制
33.會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理
34.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題及對策
35.獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析
36.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范的實(shí)證研究
37.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)模式研究
38.電子商務(wù)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制
39.人力資源會計(jì)研究
40.環(huán)境會計(jì)理論研究
41.債轉(zhuǎn)股問題及對策研究
42.風(fēng)險(xiǎn)投資問題研究
43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理
44.會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制研究
45.企業(yè)質(zhì)量成本管理研究
46.集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)問題探討?yīng)?/p>
47.企業(yè)對外投資財(cái)務(wù)控制研究
48.企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)控制研究
