時(shí)間：2023-03-16 16:28:56
序論：在您撰寫風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
摘要：檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家制度是檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度保障體系中的重要組成部分。本文在分析檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中對(duì)專家需求、專家的角色功能定位的基礎(chǔ)上，力圖從專家遴選機(jī)制、運(yùn)行機(jī)制、咨詢機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、責(zé)任追究機(jī)制等幾個(gè)方面構(gòu)建檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家制度。檔案期刊
關(guān)鍵詞：檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;專家制度;專家;制度設(shè)計(jì);機(jī)制
檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家制度是檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度保障體系中的重要組成部分。檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家是指在檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，在檔案安全領(lǐng)域具有專業(yè)研究，擁有科學(xué)化、技術(shù)化的檔案安全知識(shí)或者掌握檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的科學(xué)方法、工具的人，他們在檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中能夠進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo)或是給出獨(dú)立客觀的意見，是檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估科學(xué)性的重要保障。專家在檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中扮演著越來越重要的角色，但目前專家參與評(píng)估存在很大的主觀性、隨意性，且工作缺乏規(guī)范化、制度化的管理措施。本文主要探討如何構(gòu)建科學(xué)、完善的檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家制度，以充分發(fā)揮專家作用，保障檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的科學(xué)性。
1檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)專家的需求
1.1評(píng)估指標(biāo)體系的建立、修正與完善
檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)是評(píng)估的工具，沒有評(píng)估指標(biāo)就無法開展評(píng)估工作，因此指標(biāo)設(shè)計(jì)是開展評(píng)估工作的前提。因此構(gòu)成檔案安全風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估指標(biāo)也很多，至少有幾十種，如青島市的檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)就涉及了21種風(fēng)險(xiǎn)因素、70項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因子。只有這樣才能準(zhǔn)確有效地找出各個(gè)檔案安全風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)(風(fēng)險(xiǎn)因素)，并對(duì)其發(fā)生的概率進(jìn)行預(yù)測和判斷。由此可見，建立健全科學(xué)、合理的檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，必須借助專家的智力支持。
1.2評(píng)估方案、評(píng)估結(jié)果的分析評(píng)價(jià)
評(píng)估工作的有效開展必須基于詳細(xì)、科學(xué)、周全的評(píng)估方案，在評(píng)估方案的制定過程中，需要專家對(duì)評(píng)估方案的科學(xué)性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并協(xié)助參與方案的修正與完善工作。此外在評(píng)價(jià)評(píng)估結(jié)果的科學(xué)性、準(zhǔn)確性時(shí)，也需要專家參與進(jìn)來。
1.3檔案安全風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)地評(píng)估及評(píng)估過程中的技術(shù)指導(dǎo)
專家參與檔案安全風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)地評(píng)估，能夠確保評(píng)估的科學(xué)性與技術(shù)性;專家在進(jìn)行實(shí)地評(píng)估的過程中提供技術(shù)指導(dǎo)，包括對(duì)評(píng)估人員進(jìn)行培訓(xùn)、統(tǒng)一評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)與尺度，保證評(píng)估結(jié)果的公平與公正。
1.4評(píng)估相關(guān)政策、制度的制定與完善
制定評(píng)估政策、制度，是實(shí)現(xiàn)檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估規(guī)范化、制度化的重要要求。在政策、制度的制定與完善中，需要發(fā)揮專家參謀和智囊作用，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估政策、制度制定中存在的難點(diǎn)問題、重點(diǎn)問題進(jìn)行探討，并提出建設(shè)性的意見和建議。
2檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家制度的構(gòu)建
檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家制度構(gòu)建，可從專家遴選機(jī)制、運(yùn)行機(jī)制、咨詢機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、責(zé)任追究機(jī)制等幾個(gè)方面展開。
2.1專家遴選機(jī)制
2.1.1專家結(jié)構(gòu)構(gòu)成情況第一，專業(yè)結(jié)構(gòu)。為實(shí)現(xiàn)專業(yè)、專長配比組合的最優(yōu)化，檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家應(yīng)包括以下幾個(gè)專業(yè)的專家：檔案學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、檔案保護(hù)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、工程技術(shù)、信息化，等等。在實(shí)際工作中，不同專業(yè)結(jié)構(gòu)的專家對(duì)于同一工作事項(xiàng)很可能會(huì)形成不同的觀點(diǎn)，有時(shí)有些觀點(diǎn)還會(huì)截然相反，因此建立專家組合并非把不同專業(yè)結(jié)構(gòu)的檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家簡單地組合在一起開展工作，而是要建立機(jī)制，明確專家的職責(zé)分工，使不同專業(yè)結(jié)構(gòu)的專家進(jìn)行密切合作。第二，年齡結(jié)構(gòu)。研究發(fā)現(xiàn)，專家的年齡段與其創(chuàng)造力有密切的關(guān)系。美國學(xué)者朱克曼對(duì)美國67位諾貝爾獎(jiǎng)獲得者首次做出重大貢獻(xiàn)時(shí)的年齡進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其中84%的人年齡集中在29歲至44歲之間，因此建議檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家的年齡結(jié)構(gòu)應(yīng)以中、青年為主，并兼具老、中、青三個(gè)年齡段。第三，職稱結(jié)構(gòu)。專家職稱反映了專家學(xué)術(shù)成就、專業(yè)技術(shù)水平和工作能力，為保證專家的整體學(xué)術(shù)研究與專業(yè)技術(shù)水平，在檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家職稱結(jié)構(gòu)中，獲得高級(jí)職稱的專家應(yīng)占絕大部分比例。第四，研究領(lǐng)域。檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所涉及的專業(yè)知識(shí)很廣，且某些領(lǐng)域如檔案信息系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的專業(yè)性極強(qiáng)，因此需要對(duì)專家的研究方向與研究領(lǐng)域做進(jìn)一步要求，使得專家給出的意見與建議更有針對(duì)性與權(quán)威性、開展的工作指導(dǎo)更具有專業(yè)性與科學(xué)性。
2.1.2專家遴選指標(biāo)體系專家遴選指標(biāo)體系主要由以下幾個(gè)指標(biāo)組成：一是基本指標(biāo)，如學(xué)歷、職稱、榮譽(yù)等;二是職業(yè)道德修養(yǎng)指標(biāo)，包括思想品德、職業(yè)修養(yǎng)、智能修養(yǎng)等;三是專業(yè)業(yè)績指標(biāo)，包括科研成果、檔案管理實(shí)踐經(jīng)歷、檔案專業(yè)技能、檔案技術(shù)研發(fā)推廣等。在這些指標(biāo)體系中容易忽視的是職業(yè)道德指標(biāo)，這是由于個(gè)人的職業(yè)道德修養(yǎng)難以量化和考察所造成的，目前的專家推薦條件一般為學(xué)位、職稱、科研成果等容易量化和考察的條件、標(biāo)準(zhǔn)，而職業(yè)道德修養(yǎng)指標(biāo)鮮有問津。事實(shí)上，職業(yè)道德修養(yǎng)這一指標(biāo)在保障專家作用的實(shí)際發(fā)揮方面起到很大的作用。專家往往身兼多職，如不具備較高的職業(yè)道德修養(yǎng)、缺乏責(zé)任意識(shí)，往往不會(huì)在檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中投入足夠的時(shí)間與精力，使得專家制度形同虛設(shè)，造成資源的極大浪費(fèi)，影響檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的科學(xué)性、技術(shù)性和準(zhǔn)確性。
2.1.3專家遴選的程序?qū)＜义噙x的程序由遴選公告，個(gè)人申請(qǐng)、單位或?qū)＜彝扑]，檔案部門審核、考察，聘任等幾個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成。為了避免專家遴選評(píng)審考核形式化、走過場，評(píng)審團(tuán)成員應(yīng)嚴(yán)格遵守回避制度，如，一旦進(jìn)入評(píng)審團(tuán)的專家將不再作為推薦人進(jìn)行推薦。在專家遴選的過程中，為了提高專家咨詢論證的科學(xué)性，建議專家應(yīng)來自不同地區(qū)、不同單位，并且規(guī)避相互之間存在學(xué)緣關(guān)系的現(xiàn)象。
2.2專家?guī)爝\(yùn)行機(jī)制
可設(shè)立專家?guī)旃芾砦瘑T會(huì)負(fù)責(zé)專家?guī)斓墓芾?，委員會(huì)具體負(fù)責(zé)專家的遴選、聘任、動(dòng)態(tài)管理、考核、培訓(xùn)等。對(duì)入庫專家實(shí)行聘期制管理，聘任期一般為2至3年，擯棄“終身制”;實(shí)行“能者上、庸者讓”的原則，定期針對(duì)專家業(yè)績和履職情況開展年度考核和屆滿考核，將考核結(jié)果告知通過考核的專家，以便其根據(jù)考核結(jié)果及時(shí)改進(jìn)工作，并且及時(shí)清退業(yè)務(wù)水平停滯、工作成績平庸、履職不力者;還要將考核材料整理歸檔，作為下一屆專家評(píng)選的參考資料。
2.3專家咨詢機(jī)制
專家咨詢是檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中的一項(xiàng)主要內(nèi)容。目前專家咨詢的方式較為單一，多為召開座談會(huì)或研討會(huì)，這樣的方式容易使專家產(chǎn)生從眾心理，容易傾向于更加權(quán)威者的意見，或服從于大多數(shù)人的意見，削弱專家的客觀性與獨(dú)立性，影響專家咨詢的科學(xué)性、客觀性、權(quán)威性。因此筆者建議采取多種專家咨詢方法，如德爾菲法、頭腦風(fēng)暴法、電子會(huì)議等，并綜合各種方法的長處，不斷提升專家咨詢的效果。
2.4專家激勵(lì)機(jī)制
第一，為專家的自我提升提供機(jī)遇與平臺(tái)。在檔案安全領(lǐng)域中引入風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理論是近幾年的事情，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專業(yè)技術(shù)和管理人才相對(duì)匱乏;此外，現(xiàn)有檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家的知識(shí)結(jié)構(gòu)有待改善?；谶@樣的現(xiàn)狀，有必要為專家自身專業(yè)素質(zhì)的提升提供平臺(tái)，可以提供給專家必要的出國、外地考察、交流、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，不斷提升專家的專業(yè)素質(zhì);還可以定期組織不同專業(yè)、不同領(lǐng)域之間的專家開展交流，進(jìn)一步拓寬專家的思維與眼界。第二，對(duì)優(yōu)秀專家進(jìn)行表彰與獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)表現(xiàn)突出的專家進(jìn)行表彰，有利于激發(fā)專家的積極性、充分調(diào)動(dòng)他們的主觀能動(dòng)性，做好檔案安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。應(yīng)確保表彰與獎(jiǎng)勵(lì)的形式多樣化，除了采用常規(guī)的獎(jiǎng)勵(lì)手段，還可采用資助專家的科研經(jīng)費(fèi)等辦法。
2.5專家責(zé)任追究機(jī)制
論文關(guān)鍵詞：關(guān)于,盡快,建立,政府,重大
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、政府財(cái)力的加強(qiáng)，政府決策涉及的范圍和金額不斷增大。政府決策的目的是為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)和改善民生，但決策實(shí)施的結(jié)果往往有不確定性，未必產(chǎn)生預(yù)期的積極效果，有的甚至?xí)a(chǎn)生負(fù)面影響。
目前，政府行政決策的主要問題有：
1．行政決策系統(tǒng)運(yùn)作模式不健全
作為行政決策主體的政府及其工作部門通常既是決策的制定者，又是決策的執(zhí)行者，而各級(jí)人大在實(shí)際決策中所發(fā)揮的作用相對(duì)較小?！吧砑鎯陕殹?、缺乏行政決策的公共權(quán)力和非公共權(quán)力監(jiān)控體系等現(xiàn)實(shí)情況都不利于形成行政決策執(zhí)行和監(jiān)督的相互制的機(jī)制。
2．追求政績導(dǎo)致盲目決策和草率決策
在政府重大行政決策中，某些決策者由于盲目追求目標(biāo)，往往只看到?jīng)Q策的積極結(jié)果，而忽略乃至漠視決策可能帶來的負(fù)面效應(yīng)。如廣東亞運(yùn)會(huì)期間免費(fèi)公交政策，政府的出發(fā)點(diǎn)是好的，但產(chǎn)生的負(fù)面效果卻是當(dāng)時(shí)決策者未預(yù)料到的。一些地方政府為了追求政績，對(duì)一些重大決策項(xiàng)目更是不經(jīng)充分論證就匆匆拍板，導(dǎo)致有的工程投資了幾個(gè)億，卻在實(shí)施過程中半途而廢。
3．行政決策失誤的法律責(zé)任追究制度缺失
行政決策失誤的責(zé)任主體不明確，權(quán)力和責(zé)任相分離是普遍存在的問題。提倡集體決策是民主的體現(xiàn)，但也可能造成集體負(fù)責(zé)而實(shí)質(zhì)上卻無法負(fù)責(zé)的狀況。決策的成敗未與決策者個(gè)人榮辱得失、升遷降免直接聯(lián)系，決策失誤責(zé)任追究不嚴(yán)格，這往往都導(dǎo)致決策者以經(jīng)驗(yàn)缺乏為理由，不經(jīng)慎重論證作出決策。
要保證政府行政決策，尤其是重大行政決策合法、科學(xué)和民主，減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，發(fā)展轉(zhuǎn)型”，必須避免政府行政決策的盲目性，提高行政決策的效率。
為此，我們建議：建立完善行政決策的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，避免政府重大行政決策產(chǎn)生失誤。
1．明確界定行政決策風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍
規(guī)定凡涉及當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的戰(zhàn)略舉措、發(fā)展規(guī)劃和重大影響的重要政策，涉及公共利益或與人民群眾密切相關(guān)的重大行政決策及全局性、戰(zhàn)略性、基礎(chǔ)性的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場監(jiān)管、公共服務(wù)等政務(wù)事項(xiàng)，都應(yīng)列入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍，具體如：政府重大投資項(xiàng)目、重大公共設(shè)施建設(shè)、土地征用、房屋拆遷、環(huán)境保護(hù)、公用事業(yè)價(jià)格調(diào)整、教育醫(yī)療和社會(huì)保障制度的改革等。
2．詳細(xì)規(guī)定行政決策風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)施
建議通過調(diào)查問卷、專家訪談、公眾聽證會(huì)等方式，從公共財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)主要領(lǐng)域詳細(xì)分析決策的正反面效果，以此作為政府行政決策的重要依據(jù)。其中，公共財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要考量政府財(cái)政的承受力；社會(huì)穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估聚焦相關(guān)利益群體的生存保障構(gòu)成因素；環(huán)境生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估旨在檢測決策是否對(duì)環(huán)境產(chǎn)生不良影響。
行政決策風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要評(píng)估的是決策的不可行性，根據(jù)內(nèi)容的不同可分別由相關(guān)政府機(jī)關(guān)聯(lián)合專家、專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)實(shí)施。對(duì)于存在一定風(fēng)險(xiǎn)但仍屬于可實(shí)施范圍內(nèi)的行政決策，應(yīng)把握好出臺(tái)時(shí)機(jī)，提前制定預(yù)防應(yīng)急措施和應(yīng)急處置預(yù)案，將風(fēng)險(xiǎn)防范的責(zé)任和措施落實(shí)在決策之前，盡可能減少負(fù)面影響，避免造成重大損失甚至引發(fā)社會(huì)不穩(wěn)定。
論文關(guān)鍵詞 食品安全 風(fēng)險(xiǎn)分析 比較行政法
近期，中央電視臺(tái)推出“舌尖上的安全”系列報(bào)道，對(duì)食品安全亂象進(jìn)行跟蹤報(bào)道，食品安全問題又引起廣泛關(guān)注。據(jù)中國新聞網(wǎng)2013年6月17日?qǐng)?bào)道，實(shí)施四年的我國首部《食品安全法》即將啟動(dòng)修改，治亂用重典，加大食品違法行為懲處力度，建立最嚴(yán)格的食品安全監(jiān)管制度，成為此次修法過程中公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。 與我國食品安全事件頻發(fā)形成鮮明對(duì)比的是，鄰國日本長期擁有“食品安全的神話”，鑒于中日文化的相似性和法制的傳承性，日本的成功經(jīng)驗(yàn)或許可以為完善我國食品安全法律制度提供借鑒。
縱觀各國的食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析制度，都是在規(guī)定食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)構(gòu)的組成和職責(zé)、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析的情形、風(fēng)險(xiǎn)分析的具體程序等等，這些內(nèi)容主要屬于行政法的范疇。因此，本文在行政法的視野下，比較研究中日食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析制度，最后提出完善我國食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析制度的建議。
一、食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析制度概述
食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析是指通過對(duì)影響食品安全質(zhì)量的各種生物、物理和化學(xué)危害進(jìn)行評(píng)估，定性或定量描述風(fēng)險(xiǎn)特征，并在參考了各種相關(guān)因素后，提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理措施，并對(duì)有關(guān)情況進(jìn)行交流的過程。 根據(jù)國際食品法典委員會(huì)對(duì)食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析制度的定義，食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析制度是由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)交流三部分構(gòu)成的完整體系。
食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析制度作為風(fēng)險(xiǎn)分析方法在食品安全領(lǐng)域的應(yīng)用，具有以下幾個(gè)方面的顯著特征：
第一，食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析制度具有科學(xué)性和客觀性。食品安全風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，因此，食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析制度應(yīng)當(dāng)遵循客觀規(guī)律，運(yùn)用科學(xué)方法，通過大量的科學(xué)研究得出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并以此為依據(jù)制定風(fēng)險(xiǎn)管理措施。它以科學(xué)為基礎(chǔ)，每一環(huán)節(jié)都是依據(jù)科學(xué)研究結(jié)論，而不是某個(gè)人的主觀臆斷，具有顯著的科學(xué)性和客觀性。
第二，食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析制度具有專業(yè)性和獨(dú)立性。食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由醫(yī)學(xué)、農(nóng)業(yè)、食品等領(lǐng)域的專家組成的食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行，具有極強(qiáng)的專業(yè)性。為了確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果科學(xué)客觀，很多國家都實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理相分離，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。風(fēng)險(xiǎn)管理則由專門的食品安全監(jiān)管部門負(fù)責(zé)，從而使風(fēng)險(xiǎn)分析制度具有了較強(qiáng)的專業(yè)性和獨(dú)立性。
第三，食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析制度具有公開性和透明性。食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析制度是在嚴(yán)峻的食品安全形勢下誕生的，很多國家也是在嚴(yán)重的食品安全危機(jī)下建立食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析制度的，這就要求它不僅要從客觀上保障食品的安全，還要從心理上重建公眾對(duì)食品安全的信心。因此，食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析制度非常強(qiáng)調(diào)分析過程的公開和透明，通過多種方式積極與社會(huì)公眾加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)交流。
二、我國食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析制度的現(xiàn)狀和問題
食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析制度是保障食品安全的必然要求，是國際社會(huì)普遍遵循的原則，但是我國目前的食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析制度尚不完善，與發(fā)達(dá)國家還有一定差距。
（一）我國食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析制度的現(xiàn)狀
在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，農(nóng)業(yè)部成立了國家農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家委員會(huì)，是對(duì)農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的最高學(xué)術(shù)和咨詢機(jī)構(gòu)。衛(wèi)生部組建了國家食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家委員會(huì)，承擔(dān)國家食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，并開展食品安全風(fēng)險(xiǎn)交流。2011年10月13日，籌備三年之久的國家食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心在北京成立，該中心是我國第一家國家級(jí)食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專業(yè)技術(shù)機(jī)構(gòu)。
在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，我國實(shí)行的是分段監(jiān)管體制：衛(wèi)生行政部門負(fù)責(zé)組織食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，承擔(dān)綜合協(xié)調(diào)職責(zé)；國家質(zhì)量監(jiān)督、工商行政管理和食品藥品監(jiān)督管理部門分別對(duì)食品生產(chǎn)、食品流通、餐飲服務(wù)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督管理。
在風(fēng)險(xiǎn)交流方面，我國對(duì)其重視不夠，相關(guān)法律規(guī)定多為原則性的，如《食品安全法》第六條規(guī)定縣級(jí)以上衛(wèi)生行政、農(nóng)業(yè)行政、質(zhì)量監(jiān)督、工商行政管理、食品藥品監(jiān)督管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通、密切配合，按照各自職責(zé)分工，依法行使職權(quán)，承擔(dān)責(zé)任。
（二）我國食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析制度存在的問題
1.食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)過于分散。根據(jù)現(xiàn)行法律，農(nóng)業(yè)部成立了農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家委員會(huì)，衛(wèi)生部成立了食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家委員會(huì)，并舉辦了國家食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心。三個(gè)機(jī)構(gòu)性質(zhì)和職責(zé)相似，人員結(jié)構(gòu)基本一致，但卻屬于不同的部門。造成食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)過于分散，影響了食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的進(jìn)行。
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)合一受到質(zhì)疑。我國現(xiàn)在承擔(dān)食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的機(jī)構(gòu)大多由風(fēng)險(xiǎn)管理部門組織，使得其提交的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)或決策建議有受到行政管理者意向影響的嫌疑，加之風(fēng)險(xiǎn)交流工作滯后，使公眾對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論的真實(shí)可靠性產(chǎn)生了質(zhì)疑，從而缺少了公信力。
3.食品安全風(fēng)險(xiǎn)管理部門協(xié)調(diào)性差。由于我國實(shí)行分段監(jiān)管模式，由衛(wèi)生部、農(nóng)業(yè)部、質(zhì)量監(jiān)督、工商行政管理、食品藥品監(jiān)督管理等部門共同承擔(dān)。但是現(xiàn)實(shí)中各部門溝通協(xié)調(diào)性較差，互相推諉扯皮現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，甚至出現(xiàn)了“十幾個(gè)部門管不了一桌菜”的尷尬局面。
4.食品安全風(fēng)險(xiǎn)交流工作落后。盡管我國新制定的食品安全法律法規(guī)都要求加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)交流，但我國食品安全風(fēng)險(xiǎn)交流工作依然落后，此前關(guān)于乳品安全標(biāo)準(zhǔn)的爭論更證明了這一點(diǎn)。衛(wèi)生部2010年3月頒布的乳品安全標(biāo)準(zhǔn)要求每百克的蛋白質(zhì)含量大于等于2.80克，生鮮乳菌落總數(shù)允許每毫升200萬個(gè)，而此前的1986年標(biāo)準(zhǔn)分別是不低于2.95克和不超過50萬個(gè)。難怪媒體驚呼“一夜倒退了25年”，更有人認(rèn)為乳品新標(biāo)準(zhǔn)是以保護(hù)奶農(nóng)為借口，被個(gè)別大企業(yè)綁架的標(biāo)準(zhǔn)。面對(duì)公眾的強(qiáng)烈質(zhì)疑，衛(wèi)生部只解釋道：標(biāo)準(zhǔn)符合中國國情和產(chǎn)業(yè)實(shí)際，引發(fā)人們強(qiáng)烈不滿，更突顯出我國食品安全風(fēng)險(xiǎn)交流工作的落后。
三、日本食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析制度的考察
為應(yīng)對(duì)食品安全事件，保障食品安全，日本政府引進(jìn)食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析制度，修改食品安全相關(guān)法律，對(duì)食品安全監(jiān)管機(jī)構(gòu)也進(jìn)行了改革。
（一）日本食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析的法律制度
日本政府根據(jù)國內(nèi)外食品安全形勢發(fā)展需求，在2003年頒布了《食品安全基本法》，明確了制定與實(shí)施食品安全政策的基本方針是采用風(fēng)險(xiǎn)分析手段：第一，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在制定食品安全政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)食品本身含有或加入到食品中影響人體健康的生物、化學(xué)、物理上的因素，進(jìn)行影響人體健康的評(píng)估。第二，風(fēng)險(xiǎn)管理。為了防止、抑制攝取食品對(duì)人身健康產(chǎn)生的不良影響，應(yīng)考慮國民飲食習(xí)慣等因素，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定食品安全政策。第三，風(fēng)險(xiǎn)溝通。為了將國民的意見反映到制定的政策中，政府在制定食品安全政策時(shí)，應(yīng)采取必要措施，向國民提供相關(guān)政策信息，為其提供陳述意見的機(jī)會(huì)，并促進(jìn)相關(guān)單位、人員相互之間交換信息和意見。
為了適應(yīng)新的食品安全形勢，制定于1947年的《食品衛(wèi)生法》也于2006年進(jìn)行了修改。該法是日本控制食品質(zhì)量安全與衛(wèi)生的重要法典，對(duì)幾乎所有食品都有詳細(xì)的規(guī)定，包括制定食品、添加劑、器具和食品包裝的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)格等。此外，日本政府還對(duì)《農(nóng)林水產(chǎn)省設(shè)置法》進(jìn)行部分修改，把風(fēng)險(xiǎn)管理部門從產(chǎn)業(yè)振興部門分離出來，并予以強(qiáng)化，成立產(chǎn)業(yè)·消費(fèi)局。
（二）日本食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析的管理機(jī)構(gòu)
為加強(qiáng)政府對(duì)食品安全的管理，日本于2003年在內(nèi)閣府增設(shè)食品安全委員會(huì)，與農(nóng)林水產(chǎn)省和厚生勞動(dòng)省共同對(duì)食品安全進(jìn)行監(jiān)管。
日本食品安全委員會(huì)隸屬于內(nèi)閣府，是專門負(fù)責(zé)食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的機(jī)構(gòu)，主要職能是進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)厚生勞動(dòng)省、農(nóng)林水產(chǎn)省等風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行勸告和監(jiān)督。厚生勞動(dòng)省作為真正行使食品安全監(jiān)管的部門，主要對(duì)進(jìn)出口及國內(nèi)市場的食品衛(wèi)生實(shí)施監(jiān)管。另外，隨著食品安全委員會(huì)的建立，厚生勞動(dòng)省的職能已由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理并舉轉(zhuǎn)變?yōu)閱渭兊娘L(fēng)險(xiǎn)管理。農(nóng)林水產(chǎn)省主要負(fù)責(zé)對(duì)生鮮農(nóng)產(chǎn)品的監(jiān)管，它與厚生勞動(dòng)省的區(qū)別在于側(cè)重對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和加工階段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。
四、完善我國食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析制度的建議
通過對(duì)我國食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析現(xiàn)狀的分析，對(duì)比鄰國日本食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析制度的經(jīng)驗(yàn)，我們應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面完善我國食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析制度：
（一）整合現(xiàn)有的食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)
我國現(xiàn)有的食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)過于分散，不利于食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的開展。因此，有必要對(duì)其進(jìn)行整合，把農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家委員會(huì)和食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家委員會(huì)整合成新的食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家委員會(huì)，由醫(yī)學(xué)、農(nóng)業(yè)、食品、營養(yǎng)、衛(wèi)生等方面的專家組成，專門負(fù)責(zé)監(jiān)督、審核食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。
（二）實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理的分離
在借鑒日本等發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，我國應(yīng)當(dāng)對(duì)食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行改革，實(shí)現(xiàn)食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)與食品安全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的分離。由新成立的國家食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心專門負(fù)責(zé)食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)工作，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)從風(fēng)險(xiǎn)管理部門分離出來，直屬于國務(wù)院，以提高其地位和獨(dú)立性。
（三）強(qiáng)化各風(fēng)險(xiǎn)管理部門的協(xié)作
由于我國實(shí)行分段監(jiān)管的食品安全監(jiān)督管理體制，因此，必須加強(qiáng)部門之間的密切協(xié)作，以免出現(xiàn)監(jiān)管漏洞或交叉重復(fù)。首先，我們應(yīng)當(dāng)明確各部門的職責(zé)，完善責(zé)任追究制度，確保各監(jiān)管部門按照自己的職責(zé)分工，切實(shí)履行職責(zé)。其次，在各部門設(shè)立專門溝通窗口，建立相互間暢通的溝通渠道，及時(shí)互通信息，實(shí)現(xiàn)信息共享。
論文提要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，在我國付諸實(shí)施無疑是審計(jì)史上的一次重大改革，它與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在思路上有很大不同。本文回顧了審計(jì)模式的發(fā)展，分析了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的特征、局限性以及運(yùn)用過程中存在的問題，并提出我國針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法應(yīng)當(dāng)采取的策略。
一、審計(jì)模式的發(fā)展歷程
(一)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是最初始的審計(jì)方法，主要功能在于查錯(cuò)防弊，其技術(shù)方法主要是從審計(jì)期間會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的相關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證入手，追查到記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)文件的形成，驗(yàn)算其記賬金額、核對(duì)賬證、賬賬、賬表。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式僅適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發(fā)展，賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的局限性就日益凸顯，至20世紀(jì)初，這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位，而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。
(二)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)主或企業(yè)管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式，建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)，這就促使審計(jì)人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上，這種審計(jì)模式，是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計(jì)抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時(shí)，這一模式由于著眼于對(duì)內(nèi)部控制制度整體的了解與分析，還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)性錯(cuò)誤，從而提高了審計(jì)效率。正因?yàn)槿绱耍贫葘?dǎo)向?qū)徲?jì)模式從20世紀(jì)四十年代起就成為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要方法。
(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的產(chǎn)生，主要源自美國，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的內(nèi)在思想是，任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。
其顯著的特點(diǎn)是:它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。因?yàn)樗塾谌娴目刂茰y試，而不是著眼于測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測試)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式合理地?fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”，把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴對(duì)被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià)，而是實(shí)事求是地對(duì)公司管理層是否誠信，是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)，始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境，捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過程。
二、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特點(diǎn)
(一)審計(jì)重心前移。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最大的特點(diǎn)是將審計(jì)重心放在事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，從以審計(jì)測試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、分析性測試程序、審計(jì)測試程序(包括控制測試和實(shí)質(zhì)性測試)。傳統(tǒng)審計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)需要就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足，現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。
(二)更加注重外部審計(jì)證據(jù)。審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序顯得至關(guān)重要，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確與否將直接影響到審計(jì)效果和審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在一定程度上帶有一定的主觀性，但必要的是審計(jì)證據(jù)是必不可少的，尤其是更加客觀、真實(shí)的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計(jì)單位提供的內(nèi)部證據(jù)來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，所得出來的結(jié)論是不可靠的。所以，審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù)，而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計(jì)證據(jù)來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。
(三)在各個(gè)階段都利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作出決策。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)階段，都分別以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為主，分析評(píng)價(jià)各自的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上作出各項(xiàng)決策，從而能夠全面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是一維的，它只有一個(gè)決策目標(biāo)——確定實(shí)質(zhì)性測試所需的證據(jù)量，所涉及的風(fēng)險(xiǎn)層次和范圍比較狹窄;而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是二維的，它既包含了不同的風(fēng)險(xiǎn)要素，而且在不同審計(jì)階段給各風(fēng)險(xiǎn)要素賦予了不同的內(nèi)涵。
三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中的問題
從理論上講，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的不足，縮小審計(jì)期望差距。但是，無論是在國際上還是在國內(nèi)，還沒有一套嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系。從目前看，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可能存在以下問題:
(一)信息庫的建設(shè)。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶，客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的信息庫，按照行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)、客戶經(jīng)營環(huán)境、客戶所處市場環(huán)境以及客戶高層管理者的品行，由專業(yè)高層人員組織實(shí)施評(píng)價(jià)，定期把客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實(shí)施部門通報(bào)，以便注冊會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績衡量。目前，國內(nèi)很多事務(wù)所對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，數(shù)據(jù)積累不足，信息庫的建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。
(二)注冊會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中，注冊會(huì)計(jì)師花大量的時(shí)間和精力去了解客戶及其環(huán)境，評(píng)估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這就要求注冊會(huì)計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計(jì)劃的能力。注冊會(huì)計(jì)師不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，也要掌握管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)等，還要熟練運(yùn)用各種分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前，我國事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元的背景。注冊會(huì)計(jì)師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、相關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識(shí)，不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力，這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。為此，主管部門需要做大量的培訓(xùn)工作。事務(wù)所也可以一方面引進(jìn)高層次人才，同時(shí)根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位，有針對(duì)性地進(jìn)行員工培訓(xùn)。
四、我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策
(一)提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會(huì)計(jì)師須首先從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略入手，來分析其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，這就對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時(shí)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程實(shí)質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過程，它提升了審計(jì)的技術(shù)含量。因此，注冊會(huì)計(jì)師只有很好的運(yùn)用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計(jì)質(zhì)量，避免形式審計(jì)。
(二)處理好會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問題。從理論上說，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式首先對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，從而可以合理地分配審計(jì)資源、提高審計(jì)效率。但是在實(shí)務(wù)中，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要依賴于外部審計(jì)證據(jù)，而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑，使得搜集外部證據(jù)的成本較大，有時(shí)甚至要高于因減少進(jìn)一步審計(jì)測試所降低的成本而使得總成本增加。在市場競爭日益激烈的環(huán)境中，成本的增加很難通過審計(jì)收費(fèi)對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)，所以如何降低審計(jì)成本使審計(jì)效益大于審計(jì)成本仍是一個(gè)值得關(guān)注的問題。
(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度，就是針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新形勢，適時(shí)修改相應(yīng)的一些不合時(shí)宜的法律法規(guī)，以適應(yīng)新形勢的需要?，F(xiàn)行的各種法規(guī)關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱，因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度，加大對(duì)注冊會(huì)計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度，以強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
主要參考文獻(xiàn)
[1]陳毓圭.關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法由來與發(fā)展的認(rèn)識(shí).會(huì)計(jì)研究，2004.
論文提要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法,在我國付諸實(shí)施無疑是審計(jì)史上的一次重大改革,它與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在思路上有很大不同。本文回顧了審計(jì)模式的發(fā)展,分析了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的特征、局限性以及運(yùn)用過程中存在的問題,并提出我國針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法應(yīng)當(dāng)采取的策略。
一、審計(jì)模式的發(fā)展歷程
(一)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是最初始的審計(jì)方法,主要功能在于查錯(cuò)防弊,其技術(shù)方法主要是從審計(jì)期間會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的相關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)文件的形成,驗(yàn)算其記賬金額、核對(duì)賬證、賬賬、賬表。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式僅適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發(fā)展,賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的局限性就日益凸顯,至20世紀(jì)初,這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位,而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。
(二)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,業(yè)主或企業(yè)管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度,企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng),這就促使審計(jì)人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上,這種審計(jì)模式,是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計(jì)抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時(shí),這一模式由于著眼于對(duì)內(nèi)部控制制度整體的了解與分析,還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)性錯(cuò)誤,從而提高了審計(jì)效率。正因?yàn)槿绱?制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式從20世紀(jì)四十年代起就成為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要方法。
(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的產(chǎn)生,主要源自美國,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的內(nèi)在思想是,任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。
其顯著的特點(diǎn)是:它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。因?yàn)樗塾谌娴目刂茰y試,而不是著眼于測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測試)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式合理地?fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”,把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴對(duì)被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià),而是實(shí)事求是地對(duì)公司管理層是否誠信,是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng),始終保持一種合理的職業(yè)警覺,將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境,捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過程。
二、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特點(diǎn)
(一)審計(jì)重心前移。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最大的特點(diǎn)是將審計(jì)重心放在事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上,從以審計(jì)測試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心,審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、分析性測試程序、審計(jì)測試程序(包括控制測試和實(shí)質(zhì)性測試)。傳統(tǒng)審計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)需要就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位,未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域,造成審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足,現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。
(二)更加注重外部審計(jì)證據(jù)。審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序顯得至關(guān)重要,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確與否將直接影響到審計(jì)效果和審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在一定程度上帶有一定的主觀性,但必要的是審計(jì)證據(jù)是必不可少的,尤其是更加客觀、真實(shí)的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計(jì)單位提供的內(nèi)部證據(jù)來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,所得出來的結(jié)論是不可靠的。所以,審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù),而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計(jì)證據(jù)來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。
(三)在各個(gè)階段都利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作出決策。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中,審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)階段,都分別以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為主,分析評(píng)價(jià)各自的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),并在此基礎(chǔ)上作出各項(xiàng)決策,從而能夠全面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是一維的,它只有一個(gè)決策目標(biāo)——確定實(shí)質(zhì)性測試所需的證據(jù)量,所涉及的風(fēng)險(xiǎn)層次和范圍比較狹窄;而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是二維的,它既包含了不同的風(fēng)險(xiǎn)要素,而且在不同審計(jì)階段給各風(fēng)險(xiǎn)要素賦予了不同的內(nèi)涵。
三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中的問題
從理論上講,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的不足,縮小審計(jì)期望差距。但是,無論是在國際上還是在國內(nèi),還沒有一套嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系。從目前看,運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可能存在以下問題:
(一)信息庫的建設(shè)。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境,然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶,客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。為此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的信息庫,按照行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)、客戶經(jīng)營環(huán)境、客戶所處市場環(huán)境以及客戶高層管理者的品行,由專業(yè)高層人員組織實(shí)施評(píng)價(jià),定期把客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實(shí)施部門通報(bào),以便注冊會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績衡量。目前,國內(nèi)很多事務(wù)所對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解,數(shù)據(jù)積累不足,信息庫的建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。
(二)注冊會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中,注冊會(huì)計(jì)師花大量的時(shí)間和精力去了解客戶及其環(huán)境,評(píng)估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),這就要求注冊會(huì)計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計(jì)劃的能力。注冊會(huì)計(jì)師不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí),也要掌握管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)等,還要熟練運(yùn)用各種分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前,我國事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元的背景。注冊會(huì)計(jì)師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、相關(guān)行業(yè),不懂得管理、行業(yè)等方面的知識(shí),不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力,這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。為此,主管部門需要做大量的培訓(xùn)工作。事務(wù)所也可以一方面引進(jìn)高層次人才,同時(shí)根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位,有針對(duì)性地進(jìn)行員工培訓(xùn)。
四、我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策
(一)提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會(huì)計(jì)師須首先從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略入手,來分析其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,這就對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時(shí),現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程實(shí)質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過程,它提升了審計(jì)的技術(shù)含量。因此,注冊會(huì)計(jì)師只有很好的運(yùn)用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計(jì)質(zhì)量,避免形式審計(jì)。超級(jí)秘書網(wǎng)
(二)處理好會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問題。從理論上說,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式首先對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,確定重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域,從而可以合理地分配審計(jì)資源、提高審計(jì)效率。但是在實(shí)務(wù)中,執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要依賴于外部審計(jì)證據(jù),而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑,使得搜集外部證據(jù)的成本較大,有時(shí)甚至要高于因減少進(jìn)一步審計(jì)測試所降低的成本而使得總成本增加。在市場競爭日益激烈的環(huán)境中,成本的增加很難通過審計(jì)收費(fèi)對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ),所以如何降低審計(jì)成本使審計(jì)效益大于審計(jì)成本仍是一個(gè)值得關(guān)注的問題。
(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度,就是針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新形勢,適時(shí)修改相應(yīng)的一些不合時(shí)宜的法律法規(guī),以適應(yīng)新形勢的需要?，F(xiàn)行的各種法規(guī)關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱,因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度,加大對(duì)注冊會(huì)計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
主要參考文獻(xiàn):
[1]陳毓圭.關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法由來與發(fā)展的認(rèn)識(shí).會(huì)計(jì)研究,2004.
(一)審計(jì)重心前移。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最大的特點(diǎn)是將審計(jì)重心放在事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上,從以審計(jì)測試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心,審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、分析性測試程序、審計(jì)測試程序(包括控制測試和實(shí)質(zhì)性測試)。傳統(tǒng)審計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)需要就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位,未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域,造成審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足,現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。
(二)更加注重外部審計(jì)證據(jù)。審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序顯得至關(guān)重要,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確與否將直接影響到審計(jì)效果和審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在一定程度上帶有一定的主觀性,但必要的是審計(jì)證據(jù)是必不可少的,尤其是更加客觀、真實(shí)的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計(jì)單位提供的內(nèi)部證據(jù)來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,所得出來的結(jié)論是不可靠的。所以,審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù),而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計(jì)證據(jù)來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。
(三)在各個(gè)階段都利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作出決策。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中,審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)階段,都分別以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為主,分析評(píng)價(jià)各自的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),并在此基礎(chǔ)上作出各項(xiàng)決策,從而能夠全面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是一維的,它只有一個(gè)決策目標(biāo)——確定實(shí)質(zhì)性測試所需的證據(jù)量,所涉及的風(fēng)險(xiǎn)層次和范圍比較狹窄;而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是二維的,它既包含了不同的風(fēng)險(xiǎn)要素,而且在不同審計(jì)階段給各風(fēng)險(xiǎn)要素賦予了不同的內(nèi)涵。
二、審計(jì)模式的發(fā)展歷程
(一)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是最初始的審計(jì)方法,主要功能在于查錯(cuò)防弊,其技術(shù)方法主要是從審計(jì)期間會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的相關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)文件的形成,驗(yàn)算其記賬金額、核對(duì)賬證、賬賬、賬表。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式僅適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發(fā)展,賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的局限性就日益凸顯,至20世紀(jì)初,這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位,而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。
(二)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,業(yè)主或企業(yè)管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度,企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng),這就促使審計(jì)人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上,這種審計(jì)模式,是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計(jì)抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時(shí),這一模式由于著眼于對(duì)內(nèi)部控制制度整體的了解與分析,還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)性錯(cuò)誤,從而提高了審計(jì)效率。正因?yàn)槿绱?制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式從20世紀(jì)四十年代起就成為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要方法。
(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的產(chǎn)生,主要源自美國,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的內(nèi)在思想是,任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。
其顯著的特點(diǎn)是:它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。因?yàn)樗塾谌娴目刂茰y試,而不是著眼于測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測試)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式合理地?fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”,把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴對(duì)被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià),而是實(shí)事求是地對(duì)公司管理層是否誠信,是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng),始終保持一種合理的職業(yè)警覺,將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境,捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過程。
三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中的問題
從理論上講,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的不足,縮小審計(jì)期望差距。但是,無論是在國際上還是在國內(nèi),還沒有一套嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系。從目前看,運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可能存在以下問題:
(一)信息庫的建設(shè)。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境,然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶,客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。為此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的信息庫,按照行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)、客戶經(jīng)營環(huán)境、客戶所處市場環(huán)境以及客戶高層管理者的品行,由專業(yè)高層人員組織實(shí)施評(píng)價(jià),定期把客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實(shí)施部門通報(bào),以便注冊會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績衡量。目前,國內(nèi)很多事務(wù)所對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解,數(shù)據(jù)積累不足,信息庫的建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。
(二)注冊會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中,注冊會(huì)計(jì)師花大量的時(shí)間和精力去了解客戶及其環(huán)境,評(píng)估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),這就要求注冊會(huì)計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計(jì)劃的能力。注冊會(huì)計(jì)師不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí),也要掌握管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)等,還要熟練運(yùn)用各種分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前,我國事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元的背景。注冊會(huì)計(jì)師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、相關(guān)行業(yè),不懂得管理、行業(yè)等方面的知識(shí),不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力,這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。為此,主管部門需要做大量的培訓(xùn)工作。事務(wù)所也可以一方面引進(jìn)高層次人才,同時(shí)根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位,有針對(duì)性地進(jìn)行員工培訓(xùn)。
四、我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策
(一)提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會(huì)計(jì)師須首先從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略入手,來分析其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,這就對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時(shí),現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程實(shí)質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過程,它提升了審計(jì)的技術(shù)含量。因此,注冊會(huì)計(jì)師只有很好的運(yùn)用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計(jì)質(zhì)量,避免形式審計(jì)。
(二)處理好會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問題。從理論上說,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式首先對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,確定重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域,從而可以合理地分配審計(jì)資源、提高審計(jì)效率。但是在實(shí)務(wù)中,執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要依賴于外部審計(jì)證據(jù),而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑,使得搜集外部證據(jù)的成本較大,有時(shí)甚至要高于因減少進(jìn)一步審計(jì)測試所降低的成本而使得總成本增加。在市場競爭日益激烈的環(huán)境中,成本的增加很難通過審計(jì)收費(fèi)對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ),所以如何降低審計(jì)成本使審計(jì)效益大于審計(jì)成本仍是一個(gè)值得關(guān)注的問題。
(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度,就是針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新形勢,適時(shí)修改相應(yīng)的一些不合時(shí)宜的法律法規(guī),以適應(yīng)新形勢的需要?，F(xiàn)行的各種法規(guī)關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱,因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度,加大對(duì)注冊會(huì)計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
主要參考文獻(xiàn):
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[2]劉佳.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)初探[J].財(cái)會(huì)月刊(會(huì)計(jì)版),2006.4.
[3]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)(2001年修訂本).中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.
【論文關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
1. 公司目標(biāo)
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提是設(shè)立目標(biāo).設(shè)定目標(biāo)是公司管理過程的重要組織部分，而非內(nèi)部控制的要素，但它卻是內(nèi)部控制得以實(shí)施的先決條件。建立起目標(biāo)體系，就能把各種力量、各類資源統(tǒng)一協(xié)調(diào)，按照目標(biāo)的要求發(fā)揮作用，促使壽險(xiǎn)公司切實(shí)的凝結(jié)為一個(gè)整體。只有先確立目標(biāo)，公司才能針對(duì)目標(biāo)確定風(fēng)險(xiǎn)并采取必要的行動(dòng)來管理風(fēng)險(xiǎn)。目標(biāo)設(shè)定是壽險(xiǎn)公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和制定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策的基礎(chǔ)。
2. 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估
公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)是指發(fā)生對(duì)公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可能產(chǎn)生影響的不確定性，并可以通過一系列防范措施予以規(guī)避和減小的損失的可能性。風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別需要比較客觀的進(jìn)行，而且為了避免忽略相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)事件，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的過程最好與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的過程區(qū)分開來。
相對(duì)于壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營管理來說，風(fēng)險(xiǎn)因素既存在于公司內(nèi)部，也產(chǎn)生于公司外部。對(duì)于壽險(xiǎn)公司，有可能引起風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的內(nèi)部因素是：
（1）管理層對(duì)實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)的理念意識(shí)和緊迫感。
（2）員工的勝任能力，以及完成工作的恰當(dāng)性和完整性。
（3）公司資產(chǎn)的規(guī)模、流動(dòng)性或業(yè)務(wù)總量。
（4）公司的財(cái)務(wù)狀況。
（5）信息系統(tǒng)電算化的程度。
（6）公司經(jīng)營活動(dòng)的地理分布。
（7）內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)性和有效性等。
外部風(fēng)險(xiǎn)是指外部環(huán)境中對(duì)公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性事件，有可能引起風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的外部因素是：
（1）國家法律、法規(guī)及政策的變化：如新的法律和法規(guī)可能要求經(jīng)營政策和策略的改變。
（2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化：經(jīng)濟(jì)形勢的變化可能對(duì)有關(guān)融資、資本支出和擴(kuò)張的決策產(chǎn)生影響。
（3）科技的快速發(fā)展：技術(shù)發(fā)展會(huì)影響研發(fā)的性質(zhì)和時(shí)機(jī)，或帶來采購的變化。
（4）行業(yè)競爭及市場變化：競爭和不斷變化的客戶需求會(huì)改變公司營銷、產(chǎn)品開發(fā)、業(yè)務(wù)流程和客戶服務(wù)等活動(dòng)。
（5）自然災(zāi)害：自然災(zāi)害可能導(dǎo)致經(jīng)營或信息系統(tǒng)的改變以及強(qiáng)調(diào)對(duì)或有損失制定應(yīng)急計(jì)劃的需要。
識(shí)別公司層面和操作層面風(fēng)險(xiǎn)后，公司需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，必須保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員具備相應(yīng)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，并已經(jīng)對(duì)公司的各項(xiàng)政策和程序有了比較深入的了解。在此基礎(chǔ)上，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估才可以順利進(jìn)行?？傮w來說，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法有兩種，一是定量方法評(píng)估，二是定性方法評(píng)估。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地了解和把握壽險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控基本要素，是識(shí)別及分析那些可能影響企業(yè)達(dá)到企業(yè)目標(biāo)或事件的手段，是決定如何構(gòu)建有效內(nèi)控體系的基礎(chǔ)。目前，我國壽險(xiǎn)公司在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)、方法、技術(shù)等方面還比較落后。主要表現(xiàn)為：一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法技術(shù)落后，人才缺乏。由于管理層長期以來不重視風(fēng)險(xiǎn)管理和高技術(shù)人才的缺乏，我國壽險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要依靠定性的、人為控制的直接管理方法，如委托理財(cái)審查等方式，而未使用定性和定量相結(jié)合的客觀的科學(xué)方法。這導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)化程度和效率較低。
3. 風(fēng)險(xiǎn)處理
在評(píng)估了風(fēng)險(xiǎn)的重要性和發(fā)生概率之后，管理層需要考慮如何管理風(fēng)險(xiǎn)。這涉及基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)的判斷，以及對(duì)降低風(fēng)險(xiǎn)水平所需成本的合理分析。降低重大的或可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)的措施包括管理層每日做出的無數(shù)決策，從確定其他供貨源或擴(kuò)大產(chǎn)品線到獲取更具相關(guān)性的經(jīng)營報(bào)告或改進(jìn)培訓(xùn)計(jì)劃等。合理恰當(dāng)?shù)拇胧?huì)實(shí)實(shí)在在消除風(fēng)險(xiǎn)或抵銷其影響。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果做出的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施主要包括以下幾個(gè)方面：風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施之后的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平是否在組織可以接受的范圍之內(nèi)、采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否適合本組織的經(jīng)營、管理特點(diǎn)、成本效益的考慮。
目前，我國壽險(xiǎn)公司普遍存在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的模糊認(rèn)識(shí)、困惑甚至誤解，進(jìn)而出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向錯(cuò)誤的現(xiàn)象。因此，一是要要強(qiáng)化經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)既有損失的可能，也有盈利的可能的認(rèn)識(shí)，注重風(fēng)險(xiǎn)和收益的平衡關(guān)系；二是建立廣泛適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)決策標(biāo)準(zhǔn)；三是針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的程序和方法。對(duì)降低風(fēng)險(xiǎn)水平所需成本進(jìn)行合理分析，充分考慮現(xiàn)有程序?qū)τ诳刂埔炎R(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是否合適，以及完善流程以應(yīng)對(duì)不斷變化中的風(fēng)險(xiǎn)等。
4. 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控
制定了風(fēng)險(xiǎn)處理計(jì)劃后，并非一勞永逸，在公司的運(yùn)行過程中風(fēng)險(xiǎn)還可能會(huì)增大或者衰退。因此，在公司的經(jīng)營管理過程中，需要時(shí)刻監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展與變化情況，并確定隨著某些風(fēng)險(xiǎn)的消失而帶來的新的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控就是要跟蹤識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別剩余風(fēng)險(xiǎn)和新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，修改風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，保證風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的實(shí)施，并評(píng)估消減風(fēng)險(xiǎn)的效果。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是與控制活動(dòng)密切結(jié)合在一起的，要使公司的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控發(fā)揮積極作用，就必須在控制活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)確立不同的控制方式：預(yù)防性監(jiān)控、檢查性監(jiān)控、糾正性監(jiān)控、指導(dǎo)性監(jiān)控。除了以上一般的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控形式外，還有針對(duì)某個(gè)環(huán)節(jié)不足或者缺陷而采取的補(bǔ)償性監(jiān)控，為加強(qiáng)計(jì)算機(jī)管理而實(shí)施的計(jì)算機(jī)監(jiān)控等等。這些風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控形式，合理保證了公司風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的效率和效果，有助于公司管理風(fēng)險(xiǎn)。
要解決好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、處理與監(jiān)控之間的關(guān)系，離不開公司內(nèi)部每一位員工的共同努力。要使風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程中發(fā)揮重要作用，一是必須建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)；二是對(duì)影響已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)或事件因素進(jìn)行定期核查。
