時(shí)間：2023-03-17 18:05:52
序論：在您撰寫企業(yè)納稅籌劃論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法;企業(yè);納稅籌劃
2008年1月1日正式實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》進(jìn)行了一系列的調(diào)整,適度降低了稅率,擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除,將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”,以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對(duì)稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響,原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進(jìn)行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體,必須盡快地尋找新的籌劃思路,有效降低稅負(fù)。
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義及意義
1.企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對(duì)自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過(guò)程。
2.企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義
企業(yè)所得稅作為我國(guó)稅收重要來(lái)源，是僅次于增值稅的第二大稅種。因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃也成為企業(yè)納稅籌劃的主要部分。2008年1月1日起施行的新稅法對(duì)原有企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整，實(shí)現(xiàn)了《企業(yè)所得稅暫行條例》與《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》“兩稅合并”。統(tǒng)一后的新企業(yè)所得稅法在稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等方面較前均有很多明顯的差異。針對(duì)稅法的諸多變化,企業(yè)應(yīng)潛心鉆研新稅法,并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn),有針對(duì)性的調(diào)整和籌劃各項(xiàng)涉稅行為,才能保證及時(shí)足額的享受到國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策,達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。
納稅籌劃不僅對(duì)納稅人有利，對(duì)國(guó)家也是有利的。納稅人有了合法的減輕稅負(fù)的手段，就不會(huì)采取或者會(huì)較少地采取非法手段減輕稅負(fù)，這對(duì)國(guó)家是有利的。納稅籌劃的基本手段是充分運(yùn)用國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家之所以出臺(tái)這些稅收優(yōu)惠政策，正是為了讓納稅人從事該政策所鼓勵(lì)的行為，如果納稅人不進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策視而不見(jiàn)，那么，國(guó)家出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策就達(dá)不到其預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)了。
二、新所得稅下稅收籌劃的方法
1.從納稅人認(rèn)定上進(jìn)行納稅籌劃
新稅法實(shí)行法人稅制，企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國(guó)境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實(shí)施法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這點(diǎn)，初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利的行業(yè)，一般設(shè)置為分公司，這樣既可以利用公司擴(kuò)張成本抵沖總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)；同時(shí)，當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí)，設(shè)法使企業(yè)合并申報(bào)，使總分公司之間的盈利以及虧損相互抵消，減少應(yīng)納稅額。
2.從稅率上進(jìn)行納稅籌劃
稅率是指稅款征收比例或額度,通過(guò)稅率可以看出國(guó)家征稅的力度以及納稅人的負(fù)擔(dān)程度。舊稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，新稅法規(guī)定法定基本稅率為25%，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)20%。
據(jù)此規(guī)定,具備條件的企業(yè)，所得稅籌劃的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來(lái),應(yīng)努力將投資重點(diǎn)放到向國(guó)家重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，節(jié)約稅收支出,提高凈收益。
對(duì)小型微利企業(yè)的界定,新《企業(yè)所得稅法》改變了過(guò)去僅以年度應(yīng)稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)的做法,采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個(gè)指標(biāo)相結(jié)合的方式。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
因此,小型企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件。首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù),規(guī)模較大時(shí),可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè);其次，要關(guān)注年應(yīng)稅所得額,當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí),需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法,降低適用稅率。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)以下的企業(yè)，那就是說(shuō)年應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元以上的適用25%的稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下的適用20%的稅率。因此，在進(jìn)行該稅種的納稅籌劃時(shí)，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。3.從稅前扣除規(guī)定上進(jìn)行納稅籌劃
(1)從計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行納稅籌劃
新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度,規(guī)定據(jù)實(shí)扣除合理的工資費(fèi)用，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然,相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,這意味著職工教育經(jīng)費(fèi)可全額扣除。
盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:
①提高職工工資,超支福利以工資形式發(fā)放。
②持內(nèi)部職工股的企業(yè),把向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金。
③企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工,將報(bào)酬計(jì)入工資。
④增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會(huì)，建立工會(huì)組織,改善職工福利。
應(yīng)該值得注意的是，其一，職工工資需繳納個(gè)人所得稅,增加工資幅度時(shí)需權(quán)衡利弊,必要時(shí)可采用提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。其二，內(nèi)資企業(yè)在作稅前扣除工資支出時(shí)，也要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實(shí)合理，否則工資支出遠(yuǎn)超同行業(yè)的正常工資水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。
（2）從業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除上進(jìn)行納稅籌劃
新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降,且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此籌劃時(shí)要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額。實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)部分內(nèi)容有時(shí)可以相互替代。一般情況下,外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記,對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi);相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。因此,可以適當(dāng)規(guī)劃廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支比例,當(dāng)其中某一項(xiàng)費(fèi)用超支時(shí),及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。例如,當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超過(guò)限額時(shí),則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)名義列支。
新稅法沒(méi)有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)把握廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，注意廣告費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進(jìn)行扣除。
（3）從公益性捐贈(zèng)扣除上進(jìn)行納稅籌劃
新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意捐贈(zèng)符合稅法規(guī)定的要件。①捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)通過(guò)特定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，而不能自行捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)用于公益性目的，而不能用于其他目的。②如果企業(yè)在當(dāng)年的捐贈(zèng)達(dá)到了限額，則可以考慮在下一個(gè)納稅年度再進(jìn)行捐贈(zèng)，或者將一個(gè)捐贈(zèng)分成兩次或者多次進(jìn)行。通過(guò)符合稅法要求的捐贈(zèng)可以最大限度降低企業(yè)的稅負(fù)。
（4）從環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金扣除上進(jìn)行納稅籌劃
舊稅法對(duì)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金的扣除沒(méi)有明確規(guī)定，新稅法規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。
具備條件的企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，如果預(yù)期當(dāng)年利潤(rùn)非?？捎^，則可以考慮依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，增加當(dāng)年可扣除金額。然后在以后出現(xiàn)虧損的年度，再“改變”這筆專項(xiàng)資金的用途，增加當(dāng)年的利潤(rùn)。這樣不僅可以使企業(yè)的利潤(rùn)比較穩(wěn)定，而且可以最大限度降低企業(yè)的稅負(fù)。
新稅法的實(shí)施，企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃對(duì)企業(yè)理財(cái)?shù)姆e極影響，強(qiáng)化納稅籌劃意識(shí)，不僅有利于企業(yè)準(zhǔn)確地把握政策法規(guī),增強(qiáng)納稅意識(shí),減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而且減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在納稅籌劃時(shí),需要將納稅利益和相關(guān)的成本進(jìn)行權(quán)衡,通過(guò)成本效益分析,選擇最佳方案。由于各納稅人的情況不盡相同,加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中,這就要求稅收籌劃者必須從企業(yè)的實(shí)際出發(fā),結(jié)合自身的長(zhǎng)期規(guī)劃，因人、因事、因時(shí)、因地做出企業(yè)戰(zhàn)略性和戰(zhàn)術(shù)性選擇,科學(xué)制定稅收籌劃方案,力求在法律規(guī)定的范圍內(nèi),盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]許太誼張偉:新企業(yè)所得稅法解讀與納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].中國(guó)市場(chǎng)出版社，2008年3月：P2—20.
[2]翟繼光張曉東:新稅法下企業(yè)納稅籌劃[M].電子工業(yè)出版社.，2008年6月：P14—17.
關(guān)鍵詞：納稅籌劃;問(wèn)題思考；解決方案
我國(guó)目前征收的稅種一共有四大類，即流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)行為稅和所得稅。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等；自然資源稅包括資源稅、土地使用稅等稅種；財(cái)產(chǎn)行為稅包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等；所得稅包括企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅等。企業(yè)稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃，有分經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)籌劃，有分國(guó)別進(jìn)行研究的。為使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，具體籌劃時(shí)企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際情況，綜合權(quán)衡，可交叉選擇使用各種方法。下面僅就增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的納稅籌劃進(jìn)行一下探討。
一、增值稅的納稅籌劃
（1）“節(jié)稅點(diǎn)”籌劃方案
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人。納稅人又可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩種納稅人的區(qū)分是根據(jù)年應(yīng)稅銷售額確定的。具體地說(shuō)，就是生產(chǎn)型企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)以下，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人，適用4%（商業(yè)企業(yè)）或6%的稅率。年應(yīng)稅銷售額在此標(biāo)準(zhǔn)之上的企業(yè)采用銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額作為增值額計(jì)算。對(duì)于年應(yīng)稅銷售額在臨界點(diǎn)左右的企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇的余地較大，企業(yè)可根據(jù)自身的情況作決定。我們都知道增值率是銷售收入減去可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額的差與銷售收入的比值。通過(guò)計(jì)算兩種納稅人應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)（以生產(chǎn)企業(yè)為例），我們可以發(fā)現(xiàn)：
銷售收入×增值率×17%=銷售收入×6%(增值率=35.3%)
我們可以看出，當(dāng)增值率低于35.3%時(shí)，以一般納稅人身份繳納增值稅可以節(jié)稅；當(dāng)企業(yè)增值率高于35.3%，以小規(guī)模納稅人方式繳納增值稅可以節(jié)稅。因此應(yīng)納稅銷售額在臨界點(diǎn)的企業(yè)，可以利用規(guī)避平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)收益最大化的目標(biāo)。
下表2—1是一般納稅人不含稅銷售額增值稅節(jié)稅點(diǎn)。如為含稅銷稅額，須換算為不含稅銷售額進(jìn)行對(duì)照。
表2–1一般納稅人不含稅銷售額增值稅節(jié)稅點(diǎn)
一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率節(jié)稅點(diǎn)
17%6%35.29%
17%4%23.53%
13%6%46.15%
13%4%30.77%
（2）出口退稅企業(yè)籌劃方案
世界各國(guó)對(duì)多數(shù)出口商品實(shí)行退稅政策，以使其以更為優(yōu)惠的價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，因此有必要對(duì)進(jìn)口商品加征一道增值稅，使其與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品公平競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于進(jìn)出口比較頻繁的企業(yè)，要考慮進(jìn)口商品增值稅的籌劃。重要的一點(diǎn)就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說(shuō)是選擇具有優(yōu)惠稅率的商品進(jìn)口。根據(jù)稅法規(guī)定，部分商品在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)可享受低稅率和免稅的優(yōu)惠待遇。享受13%的低稅率如糧食、食用植物油、圖書報(bào)紙雜志等。免征增值稅的有：古舊圖書，避孕藥品和用具，外國(guó)政府和國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資與設(shè)備，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器與設(shè)備。同時(shí)，由于我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)外政策的需要，除對(duì)上述商品減免稅外，對(duì)一些特殊地區(qū)和行業(yè)、單位、個(gè)人的進(jìn)口商品實(shí)行減免關(guān)稅和增值稅。如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，三資企業(yè)和僑胞、臺(tái)胞等，企業(yè)可考慮在這些地區(qū)設(shè)立子公司，以較為優(yōu)惠的價(jià)格購(gòu)入商品，增加產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。
（3）其他籌劃方案
增值稅計(jì)算公式中，銷項(xiàng)稅額作為被減項(xiàng)是影響增值稅額的重要因素，如何通過(guò)銷項(xiàng)稅額的界定，來(lái)實(shí)現(xiàn)增值稅的籌劃？從財(cái)務(wù)的觀點(diǎn)看，有以下幾個(gè)方法。一是實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊結(jié)算方式，延長(zhǎng)入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納。二是采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對(duì)外銷售處理。三是發(fā)生折扣銷售時(shí)，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。發(fā)生銷售退回和銷售折讓時(shí)及時(shí)沖減當(dāng)期銷售額和銷項(xiàng)稅額
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，還存在著無(wú)使用價(jià)值的固定資產(chǎn)的處理問(wèn)題。稅法規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的摩托車、游艇、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅。但“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下條件：
1．屬于固定資產(chǎn)目錄所列的貨物；
2．企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；
3．銷售價(jià)格不超過(guò)原值的貨物
若不具備以上條件，應(yīng)依照6%（工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）或4%（商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）的征收率計(jì)征增值稅。
另外按稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，視為銷售貨物為主，因而征收增值稅。同時(shí)，企業(yè)也可把運(yùn)輸產(chǎn)品所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。需要注意的是，企業(yè)采購(gòu)原材料時(shí)，依照有關(guān)運(yùn)費(fèi)發(fā)票計(jì)算運(yùn)費(fèi)的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這兩項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額要進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，不能混同。但值得提出的是，經(jīng)常發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)，涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)的收入較大，應(yīng)考慮是否分離出來(lái)單獨(dú)成立一個(gè)小公司，減輕稅收負(fù)擔(dān)。存在兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的公司，應(yīng)分別核算貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按各自的稅率分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不分別核算的或不能準(zhǔn)確核算貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的，應(yīng)一并征收增值稅。企業(yè)可根據(jù)自身的情況，決定是否花費(fèi)一定的成本以達(dá)到節(jié)稅的效果。
案例：某公司2000年出資修建俱樂(lè)部，2001年11月份正式投入使用，供本公司職工使用的同時(shí)也對(duì)外營(yíng)業(yè)。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)月收入數(shù)為8.9萬(wàn)元。而公司當(dāng)月的增值稅應(yīng)稅數(shù)額經(jīng)計(jì)算為78.3萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，如果納稅人從事兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為，那末應(yīng)分別核算并計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅；如不分別核算，應(yīng)一并繳納增值稅。公司在是否花費(fèi)成本對(duì)俱樂(lè)部的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行獨(dú)立核算時(shí)產(chǎn)生疑問(wèn)。我們來(lái)計(jì)算一下。如果獨(dú)立核算，公司應(yīng)交納增值稅13.311(78.3×17%)萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：8.9×10%=0.89萬(wàn)元，因此企業(yè)共應(yīng)納稅額為：13.311+0.89=14.201萬(wàn)元。如果營(yíng)業(yè)收入不分別核算,假定俱樂(lè)部當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0,那末本公司本月應(yīng)納增值稅為：(78.3+8.9)×17%=14.824萬(wàn)元。企業(yè)如果可以以低于6230（14.824-14.201）元的成本花費(fèi)人力物力核算營(yíng)業(yè)收入，那末就可以取得節(jié)稅的效果。
二、營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃
營(yíng)業(yè)稅共有九個(gè)稅目，即交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等。從事上述行業(yè)的企事業(yè)單位大多行業(yè)規(guī)模較大，營(yíng)業(yè)收入較高，納稅籌劃因此就顯得極為必要。
確定營(yíng)業(yè)額是利用因應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)價(jià)的營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃的關(guān)鍵。納稅人的營(yíng)業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但在具體收入確認(rèn)方面稅務(wù)機(jī)關(guān)也有特殊的規(guī)定，以建筑安裝企業(yè)為例，收入確認(rèn)有兩種方式：1、以開出的建筑安裝專業(yè)發(fā)票總金額為依據(jù)。2、以工程完工進(jìn)度為依據(jù)。
案例：如某建筑業(yè)企業(yè)2000年施工一項(xiàng)工程，總造價(jià)1000萬(wàn)元，年底未完工，預(yù)收工程款開出建筑安裝專用發(fā)票金額800萬(wàn)元，工程完工進(jìn)度50%。若按開出發(fā)票總金額確認(rèn)收入應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅800×5%=40萬(wàn)元，若按完工進(jìn)度確認(rèn)收入應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅1000×50%×5%=25萬(wàn)元。雖然從長(zhǎng)期意義看稅款不會(huì)減少，但選擇有利的確認(rèn)收入方式可以使稅款后置，從而減小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中流動(dòng)資金的壓力
做好營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃，還要熟悉有關(guān)的減免稅規(guī)定。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和國(guó)家有關(guān)政策的規(guī)定，以下幾個(gè)行業(yè)的減免稅規(guī)定如下：
1．建筑業(yè)的免稅政策。單位和個(gè)人承包國(guó)防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。
2．金融業(yè)的免稅政策。對(duì)信達(dá)、華融、長(zhǎng)城和東方資產(chǎn)管理公司接受相關(guān)國(guó)有銀行的不良債權(quán)，免征銷售轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和利用不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅。的免稅政策。
【摘要】納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。本文通過(guò)對(duì)稅收籌劃的具體案例展開分析論述對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃案例分析
對(duì)“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。
一、納稅籌劃存在的原因
1.稅收政策的差異
如:個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。
如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。
2.稅法在不斷發(fā)展和完善中
1994年稅制改革之后,我國(guó)的稅種由37個(gè)縮減到目前的22個(gè)其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個(gè)。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國(guó)務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。
隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國(guó)最大的兩個(gè)稅種延伸,我國(guó)新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。
現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過(guò)程中,目前我國(guó)還沒(méi)有一部稅收基本法。
3.稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠指國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。
如:2008年1月1日實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實(shí)施過(guò)渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時(shí)則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。
4.邊際稅率的運(yùn)用
某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個(gè)人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。
由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過(guò)合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時(shí)間價(jià)值的節(jié)稅目的。
二、案例分析
我們通過(guò)一個(gè)非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來(lái)分析對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。
1.案例背景
某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購(gòu)生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購(gòu)改為代購(gòu)生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購(gòu)業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠,每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過(guò)該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對(duì)于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅。
年末,國(guó)稅稽查分局在對(duì)該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)收入和16萬(wàn)元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢問(wèn)記賬人員,并到銀行查詢?cè)摴举Y金往來(lái),證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購(gòu)生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬(wàn)元的增值稅。2.相關(guān)政策法規(guī)
財(cái)稅[1994]26號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購(gòu)貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅,只對(duì)手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅;不同時(shí)具備以下條件的,無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
3.案例分析
該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來(lái)關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購(gòu)貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。
4.案例啟示
(1)會(huì)計(jì)核算要規(guī)范。誤區(qū):會(huì)計(jì)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯(cuò)誤的。本案例就是由于該公司對(duì)代購(gòu)業(yè)務(wù)沒(méi)有規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄,沒(méi)有可靠的資金往來(lái)記錄以證明物資公司沒(méi)有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購(gòu)業(yè)務(wù),從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。
(2)科目設(shè)置要符合實(shí)際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購(gòu)商品款”核算代購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。
(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會(huì)計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件,同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購(gòu)合同以證明代購(gòu)業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)要十分注意形式要件的合法性。
三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
通過(guò)以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題:
1.具有合法性。稅收籌劃是對(duì)稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。
2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益;充分考慮到對(duì)未來(lái)的稅負(fù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。
3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。
4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會(huì)計(jì)人員做賬的事情,也與經(jīng)營(yíng)有關(guān),是通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡(jiǎn)單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)差異收入來(lái)源與征收方式差異等。
5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。
6.規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對(duì)稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會(huì)產(chǎn)生重大的稅收損失。
7.建立良好的稅企關(guān)系。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的籌劃方案必須得到稅務(wù)的認(rèn)可才能夠可行,才能達(dá)到籌劃的目的,與稅務(wù)的溝通和建立良好的稅企關(guān)系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關(guān)系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。
企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動(dòng)態(tài)的、有計(jì)劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國(guó)公司由于涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜同時(shí)也為了規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)而成立自己的稅務(wù)部門專門從事涉稅事項(xiàng)的管理。作為納稅主體的企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確地掌握和運(yùn)用現(xiàn)有的稅收法規(guī),關(guān)注稅收政策的發(fā)展動(dòng)向,與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。
參考文獻(xiàn):
[1]中注協(xié)納稅籌劃講座.北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院.2006.
[2]增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.1993.
論文摘要：隨著我國(guó)企業(yè)重組稅收政策、規(guī)定的制訂和完善，原有一些觀點(diǎn)成立的條件已經(jīng)不復(fù)存在。實(shí)踐證明，納稅籌劃與企業(yè)重組的結(jié)合使企業(yè)重組的運(yùn)作更具效益，如虎添翼。這種有機(jī)結(jié)合的優(yōu)勢(shì)，一方面，體現(xiàn)在納稅籌劃不是企業(yè)臨時(shí)性措施，而是事關(guān)企業(yè)重組過(guò)程和重組后企業(yè)的整體決策，必然有助于提高企業(yè)把握國(guó)家宏觀政策并加以運(yùn)用的能力；另一方面，表現(xiàn)在企業(yè)通過(guò)納稅籌劃充分地利用各種優(yōu)惠政策，降低重組成本，降低企業(yè)重組運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)資本經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略目標(biāo)上。
關(guān)鍵詞：重組納稅稅收交易
1企業(yè)重組納稅籌劃的要點(diǎn)
綜合考慮企業(yè)重組涉稅特征及我國(guó)關(guān)于企業(yè)重組的特殊稅收政策規(guī)定，企業(yè)重組納稅籌劃的關(guān)鍵內(nèi)容歸納如下：
1.1企業(yè)重組方式的選擇
一個(gè)企業(yè)對(duì)另一個(gè)企業(yè)直接進(jìn)行合并還是對(duì)主要的運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)購(gòu)買或是通過(guò)其他中間環(huán)節(jié)實(shí)施企業(yè)重組交易，企業(yè)重組方式的選擇對(duì)重組企業(yè)各方的稅負(fù)有較大的影響。因此，需要對(duì)企業(yè)重組的方式進(jìn)行慎重選擇，并加以籌劃。
1.2企業(yè)重組過(guò)程的籌劃
企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，有時(shí)需要多次進(jìn)行企業(yè)重組。這一過(guò)程同企業(yè)以單一重組方式重組一樣，重組過(guò)程中每個(gè)環(huán)節(jié)企業(yè)重組方式的不同選擇都意味著重組企業(yè)要承擔(dān)不同的稅負(fù)結(jié)果。因此，這樣多次的企業(yè)重組行為更需要進(jìn)行細(xì)密的納稅籌劃，以降低企業(yè)重組的風(fēng)險(xiǎn)，并謀取最大的納稅籌劃收益。
1.3目標(biāo)企業(yè)虧損承繼結(jié)轉(zhuǎn)
公司重組的虧損承繼結(jié)轉(zhuǎn)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上公司合并后，存續(xù)公司或新設(shè)公司可以承繼被兼并公司或原各公司的虧損，結(jié)轉(zhuǎn)沖抵以后若干年度的所得，直至虧損全部沖抵完，才開始計(jì)算繳納公司所得稅。這樣，如果一個(gè)公司在某一年中嚴(yán)重虧損，或一個(gè)公司連續(xù)幾年虧損，公司擁有相當(dāng)數(shù)量的累積虧損，這個(gè)公司往往就會(huì)被有大量盈利的公司考慮作為合并對(duì)象，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
1.4企業(yè)重組雙方交易支付方式的選擇
企業(yè)重組中，付款是完成股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的最后工作。目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)重組受到客觀條件的限制，主要以現(xiàn)金和實(shí)物的交割為付款方式
1.5企業(yè)重組雙方交易支付時(shí)間的選擇
企業(yè)重組雙方交易支付時(shí)間的選擇也很重要。一般來(lái)講，交易支付時(shí)間的推遲為延遲納稅創(chuàng)造了條件。重組企業(yè)可以根據(jù)稅法所規(guī)定各稅種的納稅期限，把交易支付時(shí)間選定在納稅期限的期初進(jìn)行?；蛘卟捎梅制诟犊畹闹Ц妒侄?，分期納稅，使稅負(fù)得以遞延。
1.6重組企業(yè)的稅收優(yōu)惠承繼問(wèn)題
按照國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)《國(guó)家企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》中的條例規(guī)定，企業(yè)可以有條件地承繼稅收優(yōu)惠。其一是定期減免優(yōu)惠；其二是減低稅率。
1.7企業(yè)重組費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題
企業(yè)重組中發(fā)生的費(fèi)用一般是可以當(dāng)年扣除的。一般來(lái)講，重組費(fèi)用可分為兩部分，一部分是并購(gòu)方的先期調(diào)研費(fèi)用，另一部分是重組運(yùn)作過(guò)程中的中介費(fèi)用。中介費(fèi)用主要是付給投資銀行、律師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的。
1.8避免債務(wù)豁免產(chǎn)生的大量稅負(fù)問(wèn)題
“債務(wù)豁免”對(duì)降低重組企業(yè)負(fù)債是很好的途徑。但是，在豁免債務(wù)的同時(shí)，往往增加巨額的債務(wù)重組所得稅負(fù)擔(dān)。因?yàn)榘雌髽I(yè)所得稅的稅率計(jì)算，應(yīng)交稅金往往是債務(wù)豁免賬面價(jià)值的33%，所以欲取得債務(wù)豁免的企業(yè)，應(yīng)權(quán)衡降低債務(wù)與增加稅負(fù)的利弊。
1.9印花稅和契稅的稅收優(yōu)惠
按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，國(guó)家對(duì)企業(yè)重組行為征收的印花稅有優(yōu)惠政策。如對(duì)企業(yè)兼并的并入資金經(jīng)企業(yè)主管部門批準(zhǔn)的國(guó)營(yíng)、集體企業(yè)兼并，對(duì)并入單位的資產(chǎn)，凡已按資金總額貼花的，接收單位對(duì)并入的資金不再補(bǔ)貼印花。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]161號(hào)）文件，對(duì)企業(yè)重組中的企業(yè)改制也制定了相關(guān)的契稅優(yōu)惠政策。
2與企業(yè)重組相關(guān)的稅收問(wèn)題
相對(duì)于企業(yè)重組而言，稅收政策的導(dǎo)向目標(biāo)不夠明確。按照一般的稅收規(guī)則，只要資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，并且取得了確定的交換價(jià)值，就應(yīng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。
稅收政策仍保留有舊稅制的痕跡，稅法尚未完全統(tǒng)一，未能貫徹稅收無(wú)差別待遇原則。這主要體現(xiàn)在現(xiàn)行稅收政策的不統(tǒng)一、不完善影響到企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。所有這些無(wú)疑會(huì)產(chǎn)生不同地區(qū)、不同區(qū)域改制企業(yè)稅收環(huán)境的不公平，也很容易導(dǎo)致以避稅為動(dòng)機(jī)的非市場(chǎng)化的企業(yè)重組行為，阻礙經(jīng)濟(jì)資源在區(qū)域間的合理配置。
稅收政策還存在種種不成熟與不規(guī)范的規(guī)定?，F(xiàn)存稅法在處理企業(yè)重組納稅過(guò)程中，有許多有待進(jìn)一步改善的地方?，F(xiàn)行稅收政策不當(dāng)?shù)牡胤脚e例如下：
國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》中規(guī)定，在所得稅處理上，作為整體資產(chǎn)置換的交易補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允值不高于25%或整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，整體資產(chǎn)置換雙方或整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方可不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。作為免稅重組的必要條件，是否必要將兩種情況的比例區(qū)分相差5%。
除整體性資產(chǎn)交易無(wú)需考慮流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題外，其他類型的資產(chǎn)交易，則對(duì)非貨幣交易中換出資產(chǎn)要視同銷售計(jì)稅，其中既要涉及增值稅，又要涉及所得稅，有些還要涉及營(yíng)業(yè)稅。視同銷售應(yīng)征增值稅的稅法規(guī)定，按納稅人當(dāng)月或近期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定，如無(wú)上述價(jià)格依據(jù)，則納稅人按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成成本價(jià)格中的成本利潤(rùn)率一般規(guī)定為10%。但視同銷售應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，稅法中未明確予以規(guī)定基本的或具體的確定方法。
在國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》中，稅法僅對(duì)整體性資產(chǎn)置換或整體性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓作了明確的定義，除此之非貨幣易均稱之為“以物易物”或“以部分非貨幣性資產(chǎn)投資”等。這樣如果企業(yè)一次換出多項(xiàng)資產(chǎn)，其中可能包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等，而不同的資產(chǎn)又涉及不同的稅種和相應(yīng)的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，那么就需要將總的作價(jià)合理地分配到各項(xiàng)具體資產(chǎn)中，作為視同銷售額或營(yíng)業(yè)額。但稅法中對(duì)此并無(wú)具體規(guī)定。
3完善企業(yè)重組稅收政策的建議
調(diào)整按所有制性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來(lái)制定稅收優(yōu)惠政策的思路，以產(chǎn)業(yè)政策為取向，強(qiáng)調(diào)全國(guó)范圍內(nèi)稅收政策的統(tǒng)一性，盡可能減少地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策。
應(yīng)該側(cè)重對(duì)企業(yè)重組的優(yōu)惠導(dǎo)向，加大對(duì)企業(yè)投資的鼓勵(lì)政策，如區(qū)分資本利得與其它正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的利得，實(shí)行不同的所得稅率等。
調(diào)整、優(yōu)化現(xiàn)行稅制的不完善之處，擴(kuò)大稅收覆蓋面，盡快彌補(bǔ)稅制鏈條上不利于企業(yè)戰(zhàn)略性重組的缺位環(huán)節(jié)，如盡快研究出臺(tái)社會(huì)保障稅。
企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，不涉及企業(yè)法律結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)的改變，不屬于企業(yè)改組的范圍，應(yīng)當(dāng)對(duì)其征收流轉(zhuǎn)稅和所得稅。
企業(yè)作為一種特殊的商品，凡涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，均應(yīng)視同按公允價(jià)值銷售凈資產(chǎn)進(jìn)行所得稅處理。對(duì)于不涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的吸收合并，如總公司采取吸收合并的方式，將其全資子公司合并，由于合并不影響投資者的利益，不應(yīng)對(duì)其征收所得稅。
企業(yè)合并分立，如果涉及投資者股權(quán)的變化，在視同按公允價(jià)值銷售凈資產(chǎn)計(jì)征所得稅時(shí)，新設(shè)立的企業(yè)可按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值作為計(jì)稅成本。會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本之間的差額按綜合調(diào)整法在不少于10年的期限內(nèi)分期調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；煤炭企業(yè)；稅種籌劃法；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法
一、問(wèn)題的提出
企業(yè)必須依法納稅。稅收具有強(qiáng)制性，其構(gòu)成了企業(yè)的必要成本，是企業(yè)必須無(wú)償支付的一種凈支出，它直接影響到稅后利潤(rùn)的大小，不能為企業(yè)帶來(lái)任何直接收益。隨著我國(guó)稅制改革的深入和稅收法律、法規(guī)的完善。企業(yè)被推向全面稅收約束的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，因而稅收決策已逐漸成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的重要部分。將企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的籌資、投資、利潤(rùn)分配及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)同減輕稅負(fù)結(jié)合起來(lái)，謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益就成為企業(yè)理財(cái)?shù)幕境霭l(fā)點(diǎn)。納稅籌劃作為對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先籌劃、選擇和管理，追求稅收負(fù)擔(dān)最小化的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)而引起人們的關(guān)注，也越來(lái)越受到人們的重視。
煤炭企業(yè)作為我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)作出了巨大貢獻(xiàn)，稅制改革使煤炭企業(yè)納稅數(shù)額大幅增加，主要稅種納稅增長(zhǎng)過(guò)快，總體稅收負(fù)擔(dān)加重。對(duì)煤炭企業(yè)產(chǎn)生了不利影響。面對(duì)這種情況，我國(guó)煤炭行業(yè)有了危機(jī)感，面對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力和國(guó)外市場(chǎng)的沖擊，許多煤炭企業(yè)開始認(rèn)識(shí)到，唯有加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀求發(fā)展。許多企業(yè)把納稅籌劃作為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的有效手段。
納稅籌劃對(duì)于煤炭企業(yè)尤為重要，一方面，煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)總量較大，納稅籌劃的效果比較明顯；另一方面。煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜。納稅籌劃的空間較大。但是，目前國(guó)內(nèi)外針對(duì)煤炭企業(yè)納稅籌劃展開的研究幾乎沒(méi)有。因此將納稅籌劃與煤炭企業(yè)的實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)，從企業(yè)全局出發(fā)，降低企業(yè)總體的納稅成本，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)，提高煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力具有非常重要的意義。
二、煤炭企業(yè)的行業(yè)特征和納稅特征
(一)煤炭企業(yè)的行業(yè)特征
我國(guó)是世界上生產(chǎn)和消費(fèi)煤炭的大國(guó)，煤炭產(chǎn)量占世界的37％。分別占一次煤炭生產(chǎn)和消費(fèi)總量的76％和69％。在未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，我國(guó)仍將是以煤為主的煤炭工業(yè)結(jié)構(gòu)。隨著煤炭工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，煤炭用途的擴(kuò)展，煤炭的戰(zhàn)略地位愈顯重要。
1、煤炭資源的有限性。
煤炭是不可再生的資源。為了有效地開發(fā)、利用煤炭資源，國(guó)家根據(jù)煤炭資源的分布情況，建設(shè)了若干煤炭生產(chǎn)企業(yè)，每一個(gè)企業(yè)擁有一定數(shù)量的煤炭資源，從幾千萬(wàn)噸到幾十億噸不等。單從每一個(gè)企業(yè)擁有的煤炭資源的數(shù)量來(lái)看，尚是一個(gè)不小的數(shù)字。但是隨著開發(fā)、利用的不斷進(jìn)行。煤炭資源的儲(chǔ)量會(huì)越來(lái)越小，直到枯竭。因此。一個(gè)大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)的壽命也就是100年左右的時(shí)間，這一點(diǎn)與非開發(fā)資源企業(yè)有著一定的區(qū)別。
2、投資建設(shè)規(guī)模龐大。
大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)的建設(shè)投資一般都在幾十億元以上。需要建設(shè)十幾年。一旦建設(shè)起來(lái)便可以解決相當(dāng)一部分人員的就業(yè)問(wèn)題。從目前國(guó)有煤炭生產(chǎn)企業(yè)擁有的職工來(lái)看，每個(gè)企業(yè)都有幾萬(wàn)到幾十萬(wàn)職工，加上附屬企業(yè)職工和煤炭企業(yè)職工家屬。一個(gè)煤炭工業(yè)企業(yè)的所在地一般都有十幾萬(wàn)到幾十萬(wàn)以上的人口，相當(dāng)于一個(gè)中型城鎮(zhèn)的規(guī)模。
3、產(chǎn)品單一。
煤炭生產(chǎn)企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)向社會(huì)提供的產(chǎn)品就是煤炭。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，由于煤炭的銷售、運(yùn)輸都由國(guó)家統(tǒng)一調(diào)撥，這種單一產(chǎn)品的生產(chǎn)方式對(duì)企業(yè)沒(méi)有什么影響。然而，進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后。尤其隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，煤炭生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品必須考慮滿足社會(huì)市場(chǎng)的各種需求。由于受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響很深?，F(xiàn)在國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)也只是為生產(chǎn)忙碌，產(chǎn)品單一的狀況沒(méi)有改變，距離社會(huì)對(duì)煤炭產(chǎn)品質(zhì)量的需求標(biāo)準(zhǔn)還有不小的差距。
(二)煤炭企業(yè)的納稅特征
煤炭是我國(guó)重要的基礎(chǔ)能源和原料，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要的戰(zhàn)略地位。稅收政策是政府對(duì)煤炭行業(yè)進(jìn)行干預(yù)的一種重要手段，一個(gè)穩(wěn)定的、有吸引力的煤炭稅制是煤炭業(yè)得以健康穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。但現(xiàn)行稅制還不完善，尚未體現(xiàn)公平稅負(fù)，對(duì)煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)主要體現(xiàn)在增值稅負(fù)擔(dān)過(guò)重。煤炭是典型的資源開采型行業(yè)，稅前抵扣項(xiàng)目少，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)過(guò)高。比全國(guó)平均水平高出一倍多。煤炭資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)的制定缺乏科學(xué)依據(jù)，造成各地區(qū)、各企業(yè)間稅負(fù)不公平。企業(yè)所得稅扣除范圍爭(zhēng)議多，對(duì)國(guó)有煤炭企業(yè)改制、資源枯竭、可持續(xù)發(fā)展等方面沒(méi)有優(yōu)惠政策。
1、煤炭企業(yè)增值稅稅賦情況。
在煤炭稅費(fèi)體制改革以來(lái)，21個(gè)應(yīng)稅稅種中變化最大的是產(chǎn)品稅改為增值稅。盡管國(guó)家對(duì)煤炭產(chǎn)品實(shí)行了13％的低檔稅率，但對(duì)于作為初級(jí)產(chǎn)品的煤炭來(lái)說(shuō)，稅率仍然很高，高于全國(guó)工業(yè)平均水平。根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)分析，煤炭工業(yè)是目前稅負(fù)最重的行業(yè)之一。以增值稅和營(yíng)業(yè)稅為例，1993年，煤炭全行業(yè)在22個(gè)行業(yè)中，稅負(fù)列為第16位。當(dāng)年的22個(gè)行業(yè)的平均稅負(fù)率為6.10個(gè)百分點(diǎn)。煤炭采選業(yè)為3.63個(gè)百分點(diǎn)；2003年，煤炭采選業(yè)的排序列為第2位，僅次于石油和天然氣開采業(yè)，高出平均稅負(fù)95.97％。在全國(guó)稅率降低1.88個(gè)百分點(diǎn)的情況下，煤炭行業(yè)反而提高了4.64個(gè)百分點(diǎn)，相當(dāng)于高出全國(guó)平均稅率6.52個(gè)百分點(diǎn)。2007年1月至11月，規(guī)模以上煤炭企業(yè)增值稅實(shí)際稅率為8.1％。比1993年增長(zhǎng)了4.8個(gè)百分點(diǎn)。較全國(guó)工業(yè)領(lǐng)域企業(yè)增值稅平均水平高出一倍。
煤炭是典型的資源開采型行業(yè)，除過(guò)高的稅率因素之外，稅前抵扣項(xiàng)目少是煤炭行業(yè)增值稅稅賦偏高的另一個(gè)主要原因。煤礦井下用于生產(chǎn)的專用設(shè)備和工具、電動(dòng)機(jī)、風(fēng)鎬、煤電鉆、變壓器、水泵等，購(gòu)進(jìn)時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。1998年，國(guó)家將煤炭運(yùn)費(fèi)的抵扣比例由原來(lái)的10％下調(diào)到7％，由于我國(guó)主要煤炭生產(chǎn)基地集中在西部，這對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣的影響很大。另外，從小規(guī)模和個(gè)體業(yè)主處購(gòu)進(jìn)的煤礦生產(chǎn)用材料因不能取得合法的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，也不能抵扣。
2、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣問(wèn)題的分析。
我國(guó)目前不允許扣除購(gòu)入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，允許抵扣的外購(gòu)材料、電力等費(fèi)用只占總成本費(fèi)用的1/3左右，而其他行業(yè)原材料和電力等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目在成本支出中占2/3左右。行業(yè)差別導(dǎo)致煤炭行業(yè)稅賦嚴(yán)重偏高。由于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。嚴(yán)重抑制了企業(yè)添置新設(shè)備或更新改造設(shè)備，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資源的優(yōu)化配置。這種現(xiàn)狀扭曲了投資決策，抑制了企業(yè)資本技術(shù)構(gòu)成的前提，制約了投資規(guī)模和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時(shí)。也造成了越來(lái)越嚴(yán)重的企業(yè)短期化行為。生產(chǎn)性投資的減少制約了產(chǎn)業(yè)的集成化發(fā)展，落后的機(jī)器設(shè)備與勞動(dòng)力密集型相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)方式降低了煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，尤其是在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。
3、其他稅費(fèi)存在的問(wèn)題。
資源類稅費(fèi)項(xiàng)目多。稅、費(fèi)重復(fù)征收。負(fù)擔(dān)沉重。新增涉及煤炭資源類的稅費(fèi)項(xiàng)目總額占煤炭銷售收入的比重累計(jì)達(dá)到27.5％至29.5％。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期形成的鐵路建設(shè)基金仍難以取消。據(jù)統(tǒng)計(jì)測(cè)算，1995年至2006年。煤炭企業(yè)累計(jì)支付鐵路建設(shè)基金1700多億元。目前，煤炭鐵路運(yùn)輸量占全國(guó)貨物運(yùn)輸總量的45％以上，煤炭行業(yè)承擔(dān)了全國(guó)鐵路建設(shè)基金的一半左右。
三、煤炭企業(yè)納稅籌劃策略
1994年新稅制改革以來(lái)，煤炭企業(yè)涉及的稅種主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、所得稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅。煤炭企業(yè)可以在充分了解國(guó)家針對(duì)該行業(yè)的所有稅收基本政策和優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上。針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)，圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式，選擇節(jié)稅空間大的稅種作為切入點(diǎn)進(jìn)行籌劃。節(jié)稅空間有兩點(diǎn)不能忽略：一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收相互影響的因素，也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和作用。對(duì)決策有重大影響的稅種通常就是籌劃的重點(diǎn)，因此，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃之前首先要分析哪些稅種有納稅籌劃價(jià)值。二是稅種自身的因素，這主要看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性大，納稅籌劃的潛力也越大。一般說(shuō)來(lái)，稅源大的稅種，其稅負(fù)伸縮的彈性也大。另外。稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成，主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說(shuō)稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。煤炭企業(yè)納稅籌劃方法的選擇，應(yīng)該立足行業(yè)特點(diǎn)，按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)展所涉及的稅種，進(jìn)行整體規(guī)劃、逐一設(shè)計(jì)。
(一)煤炭企業(yè)設(shè)立階段的納稅籌劃
1、選擇組織形式的籌劃
煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)一般都是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，其在對(duì)外投資時(shí)，面臨著建立子公司或設(shè)立分公司的選擇。子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織的重要形式。一家企業(yè)在什么情況下安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司?這就要從納稅籌劃的角度來(lái)分析。因?yàn)樵谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的條件下。一切合法的有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的措施均是企業(yè)考慮的重點(diǎn)，而選擇有利于納稅優(yōu)惠的組織形式，正是達(dá)到這一目標(biāo)的重要途徑之一。
子公司是指一定比例以上的股份被另一公司所擁有或通過(guò)協(xié)議方式受到另一公司實(shí)際控制的公司。子公司具有法人資格，可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)。雖然分公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公司。因?yàn)榉止静痪哂衅髽I(yè)法人資格，不具有獨(dú)立的法律地位，不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。
[例1]一煤炭企業(yè)在2007年新成立A、B兩家分公司。2007年公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5000萬(wàn)元，其分公司A實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn)元，分公司B損失400萬(wàn)元，該企業(yè)所得稅率為25％。
該公司在2007年度應(yīng)納稅額=(5000+600－400)×25％=1300(萬(wàn)元)
如果上述A、B兩家公司換成子公司，總體稅收就發(fā)生了變化。假設(shè)A、B兩家子公司的所得稅率仍為25％。
公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=5000×25％=1250(萬(wàn)元)
A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=600×25％=150(萬(wàn)元)
B公司由于2007年度發(fā)生虧損，則該年度不應(yīng)交納企業(yè)所得稅。
這一煤炭企業(yè)設(shè)立子公司2007年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：1250+150=1400(萬(wàn)元)，高出總分公司整體稅收：1400－1300=100(萬(wàn)元)。如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會(huì)發(fā)生變化。
[例2]北京一大型煤炭總公司在內(nèi)蒙古和甘肅各設(shè)一家子公司，其中，北京地區(qū)企業(yè)所得稅率為25％，內(nèi)蒙古和甘肅為西部地區(qū)，企業(yè)所得稅均為15％。2007年度公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5000萬(wàn)元；內(nèi)蒙古和甘肅兩家子公司分別實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn)元和400萬(wàn)元?？偣疽?guī)定，子公司稅后利潤(rùn)的60％匯回總公司，40％自己留用。則2007年度：
公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=5000×25％=1250(萬(wàn)元)
內(nèi)蒙古子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=600×15％=90(萬(wàn)元)
甘肅子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=400×15％=60(萬(wàn)元)
總公司總體稅收=1250+90+60=1400(萬(wàn)元)
若將上述兩家子公司改成分公司：
總公司整體稅收=(5000+600+400)×25％=1500(萬(wàn)元)
這樣設(shè)立子公司比設(shè)立分公司減輕投資者稅收1500－1400=100(萬(wàn)元)。
從以上分析得出，不同的情況下公司適宜設(shè)立的組織形式不同。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要到國(guó)外或外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，在開辦的初期，針對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r不熟、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況下，可考慮設(shè)立分公司，從而使外地發(fā)生的虧損在總公司沖減。以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向正軌，所有的項(xiàng)目分公司都盈利后，再將各項(xiàng)目分公司注冊(cè)為項(xiàng)目子公司，這樣便可以在盈利時(shí)保證能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。除了在開辦初期要對(duì)下屬企業(yè)的組織形式精心選擇外，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、運(yùn)作過(guò)程中，隨著整個(gè)集團(tuán)或下屬企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展、盈虧情況的變化，總公司仍有必要通過(guò)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、兼并等方式，對(duì)下屬分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以獲得更多的稅收利益。
2、選擇注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃。
我國(guó)對(duì)于在西部地區(qū)設(shè)立企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2001]202號(hào))，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
自2006年起，依據(jù)《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》(2005年本)規(guī)定的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)中的第三項(xiàng)即是煤炭業(yè)。
此外，根據(jù)財(cái)稅[2001]202號(hào)文件的規(guī)定，在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占總收入70％以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起“兩免三減半”；即第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
有時(shí)。國(guó)家為支持地方發(fā)展也會(huì)有一些政策傾斜，因此煤炭企業(yè)在新注冊(cè)或?qū)ν馔顿Y時(shí)要密切關(guān)注國(guó)家的稅收動(dòng)態(tài)。充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。
(二)煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段的納稅籌劃
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同階段，企業(yè)可以對(duì)較大的幾個(gè)主要稅種進(jìn)行籌劃，本節(jié)將對(duì)煤炭企業(yè)如何節(jié)約增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅進(jìn)行研究。
1、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的籌劃。
(1)混合銷售的籌劃。
煤炭企業(yè)在煤炭銷售過(guò)程中要涉及混合銷售行為。所謂混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物。又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。如，煤炭企業(yè)在銷售煤炭過(guò)程中提供運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇將從購(gòu)貨方收取的運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額一并計(jì)算銷項(xiàng)稅，也可以選擇將運(yùn)輸處設(shè)立為運(yùn)輸子公司而繳納營(yíng)業(yè)稅。
[例3]某煤炭銷售公司年銷售煤炭60萬(wàn)噸，銷售單價(jià)300元/噸，購(gòu)進(jìn)單價(jià)200元/噸，全部采用公路運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)為50元/噸。因運(yùn)費(fèi)支出金額較大，該公司又出資成立了一家獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，兩家公司所得稅稅率一樣。2006年運(yùn)輸公司全年運(yùn)費(fèi)收入為3100萬(wàn)元，其中運(yùn)輸銷售公司煤炭收入占到了3000萬(wàn)元，其他運(yùn)輸收入僅為100萬(wàn)元，全年油耗和修理費(fèi)用高達(dá)1200萬(wàn)元，占到了整個(gè)運(yùn)輸收入的近40％。
若成立獨(dú)立運(yùn)輸公司：由于A=1200＞30.77％，B=3100×30.77％=953.87，故企業(yè)應(yīng)該設(shè)立運(yùn)輸處。具體比較計(jì)算如下：
合并前：煤炭銷售公司每年應(yīng)繳納增值稅：60×300×13％－60×200×13％－60×50×7％=570(萬(wàn)元)
運(yùn)輸公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：3100×3％=93(萬(wàn)元)
兩公司合計(jì)應(yīng)繳增值稅和營(yíng)業(yè)稅663萬(wàn)元。
合并后：公司運(yùn)銷煤炭為混合銷售行為，只繳納增值稅而不繳納營(yíng)業(yè)稅，其他運(yùn)輸收入為兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入。仍然繳納營(yíng)業(yè)稅，但其應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。油耗和修理支出的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
公司進(jìn)項(xiàng)稅額為：1200÷(1+17％)×17％=174.4(萬(wàn)元)
兼營(yíng)收入應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：174.4×100÷3100=5.6(萬(wàn)元)
其銷售煤炭應(yīng)納增值稅為：600000×300×13％－600000×200×13％－(1744000－56000)=611.2(萬(wàn)元)
兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：100×3％=3(萬(wàn)元)
合計(jì)應(yīng)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅為：614.2萬(wàn)元。
兩公司合并后年節(jié)省流轉(zhuǎn)稅663－614.2=48.8(萬(wàn)元)，節(jié)省城建稅和教育費(fèi)附加48.8×(7％+3％)=4.88(萬(wàn)元)，合計(jì)可節(jié)稅53.68萬(wàn)元。
另外，煤炭企業(yè)在實(shí)際操作過(guò)程中除考慮稅負(fù)大小外，還應(yīng)該綜合考慮設(shè)立子公司的注冊(cè)費(fèi)、人員費(fèi)等開支和節(jié)稅相比后的結(jié)果是否降低了企業(yè)的成本。因此，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮：是否以企業(yè)整體稅負(fù)降低為目標(biāo)；是否以成本效益為原則，考慮企業(yè)合并與分設(shè)后對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響。
(2)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈條延伸的籌劃。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2001]198號(hào))規(guī)定：對(duì)企業(yè)利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力，實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策。后又做出補(bǔ)充，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充規(guī)定》(財(cái)稅[2004]25號(hào))規(guī)定：利用煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖生產(chǎn)電力，煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖用量(重量)占發(fā)電燃料的比重必須達(dá)到60％以上(含60％)，才能享受財(cái)稅[2001]198號(hào)文件和本通知第一條規(guī)定的增值稅政策。
若煤炭企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈延伸過(guò)程中投資新建一個(gè)以煤礦在建井、采煤和煤炭洗選過(guò)程中排出的廢棄物煤矸石和煤泥為主要燃料的電廠。不僅可以消化礦區(qū)大量堆積的廢棄物、改善生態(tài)環(huán)境，還可以享受國(guó)家對(duì)于增值稅減半征收和兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)的同時(shí)，還可以為企業(yè)降低稅負(fù)。2、企業(yè)所得稅的籌劃。
(1)利用所得稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。
新《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。國(guó)家出臺(tái)的這項(xiàng)重大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)技術(shù)改造、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了巨大的政策支持，年投資幾個(gè)億的大型煤炭企業(yè)更應(yīng)用足這一優(yōu)惠政策。
[例4]某煤炭企業(yè)2008年度新批環(huán)保設(shè)備投資項(xiàng)目，投資期兩年。允許抵免的設(shè)備購(gòu)置金額8000萬(wàn)元，其中2008年購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備金額3000萬(wàn)元。2009年度購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備金額5000萬(wàn)元。按規(guī)定，2008年購(gòu)買的設(shè)備3000萬(wàn)元允許在2008年－2012年的五年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅300萬(wàn)元(3000×10％)。2009年購(gòu)買的設(shè)備5000萬(wàn)元允許在2009年－2013年的五年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅500萬(wàn)元(5000×10％)。若2008年、2009年、2010年、2011年、2012年、2013年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅額分別為60萬(wàn)元、85萬(wàn)元、95萬(wàn)元、120萬(wàn)元、150萬(wàn)元、175萬(wàn)元?，F(xiàn)將該企業(yè)2008年－2014年各年應(yīng)納企業(yè)所得稅額計(jì)算如表1：
如果企業(yè)能夠合理安排各期收支?；I劃后的優(yōu)惠政策就可以充分享受，避免優(yōu)惠政策享受不足。
由此可以看出，企業(yè)通過(guò)合理籌劃，投資抵免的所得稅得到全額抵免，使企業(yè)在連續(xù)7年內(nèi)實(shí)際繳納的所得稅節(jié)約115萬(wàn)元。另外，由于考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，設(shè)備投資抵免額越早確認(rèn)，企業(yè)節(jié)約資金越大。
在實(shí)際操作中，企業(yè)要注意三點(diǎn)籌劃：
第一，正確選擇購(gòu)置年份，也就是要正確選擇基年。根據(jù)政策規(guī)定，專用設(shè)備投資總額的10％是從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年的所得稅中抵免的。我們可以從購(gòu)買年度的所得稅入手，如果購(gòu)買年度的所得稅很小或是零，那么可以考慮次年購(gòu)置設(shè)備，因?yàn)榇文甑乃枚惪梢酝耆虿糠钟少?gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值中抵免。另外，由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，設(shè)備抵免額越早確認(rèn)，企業(yè)節(jié)約的資金越大。
第二，合法、合理地轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。即盡量增加抵減期限內(nèi)利潤(rùn)。將利潤(rùn)通過(guò)合法的手段轉(zhuǎn)移到抵扣年度。就是想方設(shè)法使企業(yè)購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年以及以后年度的利潤(rùn)增加，每年可抵扣的所得稅款增多。比如，企業(yè)可將某些收入提前實(shí)現(xiàn)，將某些費(fèi)用推遲列支。當(dāng)然，這種籌劃應(yīng)該在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。如稅法規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。如果籌劃不當(dāng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整，就可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。
第三，正確確定設(shè)備投資額。如果可能，可以將設(shè)備的購(gòu)置額合理地分配在各年。根據(jù)稅法規(guī)定，允許抵免的設(shè)備抵免額期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年，如果從設(shè)備投入年度起五年內(nèi)，企業(yè)沒(méi)有足夠的所得稅，那么就會(huì)有一部分抵免額不能獲得抵免。
3、資源稅的籌劃。
資源稅是煤炭企業(yè)應(yīng)納的一個(gè)重要稅種，現(xiàn)行資源稅稅法中有關(guān)煤的規(guī)定主要有：
(1)煤炭是資源稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，只對(duì)原煤征稅，洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。
(2)原煤應(yīng)稅數(shù)量是外銷或自用的數(shù)量。
(3)煤炭，對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的?？砂醇庸ぎa(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算為原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。
由此可見(jiàn)，只有原煤才征收資源稅，對(duì)于洗煤、選煤以及其他煤炭制品。要根據(jù)加工的綜合回收率折算為原煤后計(jì)繳資源稅。
在計(jì)算資源稅時(shí)，應(yīng)注意以下三點(diǎn)：
(1)分清哪些資源征稅，哪些資源不征稅。
目前，資源稅只對(duì)礦產(chǎn)品和鹽征收，特別應(yīng)注意的是。煤礦生產(chǎn)的天然氣不征資源稅。
(2)注意征收資源稅的產(chǎn)品一定是指原礦或初級(jí)產(chǎn)品，對(duì)于精礦、選礦需根據(jù)綜合回收率或選礦比換算為原礦再計(jì)征資源稅。
(3)資源稅納稅人生產(chǎn)或開采應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或自用視同銷售時(shí)不僅要交資源稅，同時(shí)符合增值稅的征稅范圍，為增值稅的納稅人，所以該納稅人既要交資源稅。又要交增值稅。
[例5]某煤礦10月份對(duì)外銷售原煤450萬(wàn)噸，使用本礦生產(chǎn)的原煤加工洗煤90萬(wàn)噸，已知該礦加工產(chǎn)品的綜合回收率為80％，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的同行業(yè)綜合回收率為60％。原煤適用單位稅額為每噸2元。該煤礦應(yīng)納資源稅計(jì)算如下：
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。但對(duì)加工洗煤、選煤和其他煤炭制品的原煤照章征收資源稅。對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。
(1)按實(shí)際綜合回收率計(jì)算：
應(yīng)納資源稅=450×2+90÷80％×2=1125(萬(wàn)元)
(2)按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的綜合回收率計(jì)算：
應(yīng)納資源稅=450×2+90÷60％×2=1200(萬(wàn)元)
比較計(jì)算結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，按實(shí)際綜合回收率計(jì)算可節(jié)省稅款75萬(wàn)元。因此，當(dāng)企業(yè)實(shí)際綜合回收率高于稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的綜合回收率時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送數(shù)量，方可免除不必要的稅收負(fù)擔(dān)。
(三)煤炭企業(yè)重組的納稅籌劃
企業(yè)重組是對(duì)企業(yè)本身的生產(chǎn)力諸要素進(jìn)行分析、整合以及內(nèi)部?jī)?yōu)化組合的活動(dòng)。一般分為業(yè)務(wù)重組、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、股權(quán)重組、人員重組、管理體制重組等模式。
業(yè)務(wù)重組是企業(yè)重組的基礎(chǔ)，是其重組的前提；資產(chǎn)重組是指對(duì)重組企業(yè)一定范圍內(nèi)的資產(chǎn)進(jìn)行分析、整合和優(yōu)化組合的活動(dòng)。是企業(yè)重組的核心。隨著企業(yè)自主意識(shí)的增強(qiáng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化，企業(yè)追求自身規(guī)模和提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的要求也越來(lái)越迫切。出于自身的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)需要的實(shí)質(zhì)性戰(zhàn)略重組將逐漸成為主流。資產(chǎn)重組也將更加注重提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，重組模式的各種創(chuàng)新將層出不窮。
國(guó)家發(fā)改委于2008年3月31日了《煤礦企業(yè)兼并重組調(diào)研報(bào)告》，鼓勵(lì)大型煤炭企業(yè)充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，積極整合重組礦區(qū)范圍內(nèi)所有列入規(guī)劃的合法煤礦，積極支持大型煤企兼并重組，并對(duì)企業(yè)重組中小煤礦提供政策支持；對(duì)國(guó)有重點(diǎn)煤炭企業(yè)整合地方煤礦進(jìn)行的產(chǎn)業(yè)升級(jí)、技術(shù)改造。要在補(bǔ)助或貼息資金、項(xiàng)目核準(zhǔn)等方面給予重點(diǎn)支持；探索實(shí)行消費(fèi)型增值稅，對(duì)資源整合礦井技改期間國(guó)有企業(yè)以資源、技術(shù)、管理入股評(píng)估增值部分免繳或緩繳企業(yè)所得稅。要尊重市場(chǎng)規(guī)律，取消價(jià)格調(diào)節(jié)基金。減少不合理的稅負(fù)和收費(fèi)。減輕參與兼并重組煤礦企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這一政策為煤炭企業(yè)并購(gòu)重組進(jìn)行納稅籌劃提供了政策依據(jù)和契機(jī)。
四、煤炭企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
為了充分發(fā)揮納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。煤炭企業(yè)決策者在選擇納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
(一)納稅籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策
煤炭企業(yè)應(yīng)注意培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)。建立合法的納稅籌劃觀念，以合法的籌劃方式合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案被稅務(wù)主管部門認(rèn)可。否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰。并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。
由于我國(guó)煤炭資源分布不均衡。技術(shù)密集程度在各地區(qū)也不同，國(guó)家會(huì)出臺(tái)一些照顧性和鼓勵(lì)性的稅收政策。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)為了和國(guó)際接軌。稅收政策也在不斷地進(jìn)行調(diào)整和完善。因此，煤炭企業(yè)納稅籌劃方案也不是一成不變的，會(huì)隨著各種因素的變化而發(fā)展變化。一個(gè)在法律調(diào)整前是合法的方案可能在調(diào)整后就成為違法的，因此企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，相應(yīng)地調(diào)整籌劃方案。
(二)全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)和處理慣例
納稅籌劃方案主要來(lái)自對(duì)不同的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)方式下的稅收規(guī)定的比較。因此。對(duì)與投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)相關(guān)的稅收法律、法規(guī)以及處理慣例的全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出對(duì)納稅人最有利的投資決策、經(jīng)營(yíng)決策或籌資決策。
(三)應(yīng)注意事前籌劃與事后籌劃相結(jié)合
事前籌劃包括在組建過(guò)程中對(duì)企業(yè)組織形式、注冊(cè)地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資方式、投資時(shí)間的選擇，在經(jīng)濟(jì)合同簽訂前對(duì)交貨數(shù)量、時(shí)間、地點(diǎn)、結(jié)算方式的選擇，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定，銷售方式的選擇等；事后籌劃是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生之后進(jìn)行的籌劃。在稅收活動(dòng)中，經(jīng)營(yíng)行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提。納稅義務(wù)通常具有滯后性。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、費(fèi)用分?jǐn)偲谙薜倪x擇、利潤(rùn)分配方案的選擇等屬于事后籌劃范疇。事前籌劃與事后籌劃都能為企業(yè)帶來(lái)好處。因此應(yīng)結(jié)合使用。
(四)注意稅收與非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系
影響企業(yè)納稅籌劃的因素很多，其中有稅收與非稅收因素。直觀上看，納稅籌劃是為了節(jié)約稅收支付。但企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的根本目的不能僅僅停留在節(jié)約稅收支付這一點(diǎn)上。而是要通過(guò)節(jié)稅達(dá)到增加收益、有助于企業(yè)發(fā)展的目的。因此，綜合衡量納稅籌劃方案。處理好局部利益與整體利益的關(guān)系就成為納稅籌劃的核心問(wèn)題。這就要求進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要由上而下、由粗到細(xì)，逐漸達(dá)到所期望的最優(yōu)的總體效益。
首先，不能僅僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。從更大的范圍來(lái)看，如果某種方案的資本收益率最高，但并非應(yīng)納稅金最少，那么這個(gè)方案仍然是最理想的方案。因此。資本收益率的最大化也是納稅籌劃的目的，即要以最小的代價(jià)換得最大的收益。
其次。要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)選擇納稅籌劃方案。有的納稅籌劃方案可能會(huì)使納稅人在某一時(shí)期稅負(fù)最低，但卻不利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，因此，在進(jìn)行納稅籌劃方案選擇時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上。而是要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體收益的納稅籌劃方案。
再次，企業(yè)還應(yīng)該考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家規(guī)定的非稅收的獎(jiǎng)勵(lì)等非稅收因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系。為企業(yè)增加效益。
1分析企業(yè)納稅籌劃的概念
主要是指納稅人采取合法的、合理的手段，就稅法、財(cái)政政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等，最大限度的利用國(guó)家稅收中的優(yōu)惠政策，周密的安排財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等，最終實(shí)現(xiàn)為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的管理活動(dòng)[1]。企業(yè)納稅籌劃的主要是內(nèi)容包括一下幾個(gè)方面：節(jié)稅、避稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等[2]。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要是目的在于合法的避稅、減輕稅收的負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大利潤(rùn)化，這樣的做法具有一定的合法性、收益性以及預(yù)期性等特征。根據(jù)近幾年來(lái)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及稅收改革的逐步深化，企業(yè)中要如何搞好納稅籌劃才能降低企業(yè)的稅收成本已經(jīng)成為企業(yè)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理中日趨重要的工作之一。
2在企業(yè)中推行納稅籌劃的有效性和重要性
2.1稅收政策作為企業(yè)加以利用的一種外部環(huán)境。政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿就是進(jìn)行稅收，通常情況下，企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理的時(shí)候在仔細(xì)研究了稅法的基礎(chǔ)之上，根據(jù)政府的稅收政策安排自己的投資區(qū)域、經(jīng)營(yíng)的規(guī)模、企業(yè)組織形式的選擇等，充分的利用法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，促使稅收政策成為企業(yè)在戰(zhàn)略管理中實(shí)現(xiàn)利益的最大化的重要、可靠的途徑。
2.2一般情況下，企業(yè)在戰(zhàn)略管理中需要充分的利用自身的優(yōu)勢(shì)，將自身的弱勢(shì)積極、主動(dòng)的轉(zhuǎn)化，充分的引進(jìn)并創(chuàng)造相關(guān)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。由于納稅籌劃具有一定程度的專業(yè)性、有效性，因此，它在整個(gè)企業(yè)管理的過(guò)程中，已經(jīng)成為財(cái)務(wù)管理中一個(gè)不可或缺的環(huán)節(jié)之一。所以，我們的企業(yè)在管理、發(fā)展中要充分的認(rèn)識(shí)、了解并掌握納稅籌劃，以便更好的組織企業(yè)相關(guān)的資。
2.3通過(guò)科學(xué)、合理的納稅籌劃能有效的提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。核心競(jìng)爭(zhēng)力是直接關(guān)系到企業(yè)在社會(huì)上、行業(yè)內(nèi)的生存和發(fā)展，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力就成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要環(huán)節(jié)。除此之外，企業(yè)納稅籌劃可以利用免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、資金延期納稅技術(shù)、扣除技術(shù)以及利用稅率的差異技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)利益。
3納稅籌劃在企業(yè)管理中的應(yīng)用
企業(yè)在生產(chǎn)、發(fā)展中所追求的是最大化的利潤(rùn)，那么如何進(jìn)行節(jié)稅增利，也就是納稅籌劃就作為企業(yè)戰(zhàn)略管理活動(dòng)中的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略；它要求企業(yè)中的管理者、決策者在真正的掌握了稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)之上，合理、科學(xué)的采用國(guó)家的稅收政策，有效的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
隨著近幾年來(lái)市場(chǎng)的發(fā)展，納稅籌劃已經(jīng)越來(lái)越被人們所接受，那么，如何加強(qiáng)稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)以及運(yùn)用合理的納稅籌劃方法，避免稅收違法行為的發(fā)生在企業(yè)管理中已經(jīng)成為十分重要、關(guān)注的問(wèn)題。下面是以增值稅、營(yíng)業(yè)稅為住，對(duì)納稅籌劃在企業(yè)管理中的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行分析并說(shuō)明。
主要分為小規(guī)模的納稅人和一般納稅人。
所謂一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×17%-銷售額×(1-增值率)×17%=銷售額×17%×增值率。
小規(guī)模的納稅人應(yīng)該繳納的增值稅=銷售額×3%。
這兩者之間稅負(fù)相等的時(shí)候：銷售額×17%×增值率=銷售額×3%。其增值率=35.29%。
通過(guò)以上說(shuō)明，每當(dāng)增值稅為35.29%的時(shí)候，這兩種稅率促使納稅人的稅負(fù)相等；每當(dāng)增值稅低于35.29%的時(shí)候，適合選擇稅率為17%的一般納稅人；每當(dāng)增值率高于35.29%的時(shí)候，適合選擇3%的小規(guī)模納稅人。我們將使納稅人負(fù)相同的增值率稱之為無(wú)差平衡點(diǎn)增值率為17.65%，只要將企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值率與之進(jìn)行比較，那么就可以做好相應(yīng)的選擇。
企業(yè)根據(jù)銷售產(chǎn)品增值率的高低，不僅可以在一般納稅人和小估摸的納稅人之間進(jìn)行合理的選擇，同時(shí)還可以在增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人之間做出選擇。根據(jù)有關(guān)的稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)和貨物的，應(yīng)該是對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額進(jìn)行分開核算，對(duì)于不能分別核算或者是不能進(jìn)行準(zhǔn)確核算的，應(yīng)該是一并征收其增值稅，至于營(yíng)業(yè)稅就不征收了。依照該規(guī)定，企業(yè)具有一定的自利，有權(quán)做出對(duì)自身有利的選擇。不過(guò)，仍然是需要使用增值稅來(lái)進(jìn)行比較的。
一般納稅人應(yīng)該繳納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率-銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×增值率。
營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率。
當(dāng)這兩者的稅負(fù)相等的時(shí)候，其增值率則為沒(méi)有差別的平衡點(diǎn)增值率。
銷售額×增值稅稅率×增值率=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率。
增值率=營(yíng)業(yè)稅稅率／增值稅稅率。
每當(dāng)增值稅的稅率為17%的時(shí)候，其營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%，其增值率為29.41%，明顯的可以看出，當(dāng)企業(yè)的銷售產(chǎn)品增值率高于29.41%的時(shí)候，應(yīng)該將應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額以及貨物的銷售額來(lái)分開核算，且要繳納營(yíng)業(yè)額稅；每當(dāng)企業(yè)的銷售產(chǎn)品的增值率低于29.41%的時(shí)候，應(yīng)該將應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額以及貨物的銷售額一并核算，且要繳納增值稅。
通常情況下，企業(yè)在追求最大化利益的時(shí)候，納稅籌劃必須要個(gè)、符合企業(yè)的這一要求，這樣才會(huì)在企業(yè)以后的發(fā)展、管理實(shí)際中被廣泛的運(yùn)用。
關(guān)鍵詞：企業(yè)應(yīng)稅所得額納稅籌劃
引言
稅基是計(jì)稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)越輕。而企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額所得稅率，其中，應(yīng)納稅所得額是稅基，在所得稅率一定的情況下，應(yīng)納稅所得稅額隨應(yīng)納稅所得額這一稅基的減少而減少。
中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
一、應(yīng)稅收入確定時(shí)間上的納稅籌劃
由于企業(yè)的各種形式的收入都要計(jì)入收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅，因此，將企業(yè)的某一形式的收入轉(zhuǎn)化為另一種形式的收入在納稅籌劃中并沒(méi)有實(shí)際意義。在納稅籌劃中具有意義的就是確定各類形式收入的收入額和實(shí)現(xiàn)收入的時(shí)間，推遲確認(rèn)收入的時(shí)間可以推遲納稅時(shí)間，使企業(yè)獲得更多的貨幣時(shí)間價(jià)值，獲得納稅的利益。
企業(yè)銷售貨物的結(jié)算方式不同，對(duì)應(yīng)的收入的確認(rèn)時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)也不同?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這樣，就可以通過(guò)選擇合適的銷售結(jié)算方式，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。比如，直接收款銷貨時(shí)，可以推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，從而延遲納稅。
二、存貨計(jì)價(jià)方法中的納稅籌劃
對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨中原材料的耗用是費(fèi)用的重要組成部分；而對(duì)于商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨的成本更是至關(guān)重要，因此存貨的處理是稅務(wù)籌劃的著眼點(diǎn)之一。在不同的存貨計(jì)價(jià)方法下，所結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期銷貨成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及所得稅負(fù)的大小，因此對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。在實(shí)際生產(chǎn)中，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇主要是利用材料市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)的變異來(lái)實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目的。通常，物價(jià)總水平一般是呈上漲趨勢(shì)或保持平衡，因而對(duì)于普通材料而言，選擇加權(quán)平均法比較穩(wěn)妥；而對(duì)于一些技術(shù)更新快、供給不斷增加的材料，價(jià)格可能呈下降趨勢(shì)，比如家電生產(chǎn)企業(yè)在顯像管價(jià)格不斷下跌的過(guò)程中就應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。同樣，當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)選擇加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的上下波動(dòng)，增加資金調(diào)度的難度。這種籌劃符合會(huì)計(jì)的一貫性原則，因?yàn)橐回炐栽瓌t除規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更外，同時(shí)也規(guī)定了必要的變更。只要企業(yè)將變更的內(nèi)容和理由，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明，企業(yè)就可以獲得合法的納稅籌劃收益。例如：某企業(yè)2009年分四批購(gòu)入某商品供下年銷售，每批1萬(wàn)件，每件進(jìn)價(jià)分別為2000元、2100元、2200元和2300元，預(yù)計(jì)下年度該企業(yè)每季度銷售該商品1萬(wàn)件，每件銷售價(jià)格穩(wěn)定在3500元，每季其他成本1000萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，所得稅每季度預(yù)繳一次。現(xiàn)有幾種存貨計(jì)價(jià)方法供企業(yè)選擇，方案A：使用先進(jìn)先出法；方案B：使用加權(quán)平均法。企業(yè)資金成本率12%，企業(yè)所得稅率25%。兩種方法下，所得稅總額都是350元，如果考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，則每個(gè)季度的資金成本率為3%（12%/4），那么方案A中預(yù)繳所得稅的總現(xiàn)值為：125/(1+3%)+100/(1+3%)2+75/(1+3%)3+50/(1+3%)4=121.36+94.26+68.64+44.42=328.68萬(wàn)元方案B中預(yù)繳所得稅的總現(xiàn)值為：87.5/(1+3%)+87.5/(1+3%)2+87.5/(1+3%)3+87.5/(1+3%)4=84.95+82.48+80.07+77.74=325.24萬(wàn)元可見(jiàn)方案B的總現(xiàn)值較小，加權(quán)平均法起到了遞延納稅的作用，因?yàn)樵谄渌麠l件相同的情況下，企業(yè)存儲(chǔ)的商品后進(jìn)的價(jià)格高，采用加權(quán)平均法使得近期成本高，相對(duì)利潤(rùn)低，進(jìn)而達(dá)到了延緩納稅的效果。與先進(jìn)先出法相比，方案B的第一季度和第二季度相對(duì)少計(jì)的利潤(rùn)推遲到了第三、第四季度，因而納稅現(xiàn)值最小。如果原材料價(jià)格的趨勢(shì)與此相反，就應(yīng)采用先進(jìn)先出法。實(shí)際上，對(duì)于一定數(shù)量的存貨，只要合法選擇使前期支出的成本相對(duì)較高，一般都能起到遞延納稅的作用。另外，對(duì)享受定期減免稅的企業(yè)，正確選擇存貨計(jì)價(jià)的核算方法也同樣能起到降低稅負(fù)的作用。例如新企業(yè)所得稅法對(duì)于原先享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)專門規(guī)定了過(guò)渡期：2007年3月16日前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，可以在新稅法施行5年內(nèi)，逐步過(guò)渡到新稅法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可在新稅法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。那么可以享受優(yōu)惠政策的企業(yè)則可以在過(guò)渡期內(nèi)選用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，將高額的利潤(rùn)留在享受減免稅年度，從而增加企業(yè)積累，提高經(jīng)濟(jì)效益。
三、固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷中的納稅籌劃
固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)上可用的折舊方法很多，由于折舊方法和各年的折舊額不同，使各年抵減的所得稅在數(shù)額和時(shí)間上發(fā)生了變動(dòng)。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，通常需要分析不同的折舊方法給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響，即所取得的納稅籌劃收益如何。相比較而言，快速折舊方法是一種較有效的節(jié)稅方法，其特點(diǎn)是前期折舊額較大，后期折舊額較小，造成利潤(rùn)的前少后多，而直線法下各期折舊額相等，若不考慮其他因素的變化，各期利潤(rùn)也相等。由于資金時(shí)間價(jià)值的作用，采用快速折舊法要比采用直線法產(chǎn)生的企業(yè)所得稅預(yù)期減少額的現(xiàn)值大，兩者之差就是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的納稅籌劃收益。另外，可以看到，企業(yè)財(cái)務(wù)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限和無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的分類規(guī)定是有一定的彈性的。對(duì)沒(méi)有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產(chǎn)折舊計(jì)提完畢、將無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷完畢，這樣也因?yàn)榍捌谠黾恿说挚垲~，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。案例1：大華機(jī)械廠一臺(tái)大型設(shè)備原值400000元，預(yù)計(jì)殘值率為3%，為簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)折舊年限為5年。折舊方法可以采取年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法三種方法。假設(shè)5年間采用年限平均法折舊時(shí)每年的稅前利潤(rùn)都是100萬(wàn)元，所得稅率為25%。
3.1年限平均法。預(yù)計(jì)殘值率=400000*3%=12000(元)每年折舊額=(400000-12000)/5=77600(元)
3.2雙倍余額遞減法
實(shí)行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。本例中該項(xiàng)設(shè)備的年折舊率=2/5*100%=40%可以看出，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊法，是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加速折舊的折舊方法。以上三種方法，每年的折舊額均不相同，所以每年的稅前利潤(rùn)和所得稅額均不相同。雖然各項(xiàng)數(shù)據(jù)的五年合計(jì)相同，但不同折舊方法對(duì)不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。一般情況下，由于資金的時(shí)間價(jià)值，選用加速折舊法較為適宜。但如果最初幾年企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期，則選用年限平均法較為適宜。而無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方面，新準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定攤銷年限，只是要求反映該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期消耗產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)可以視情況對(duì)其某些專有技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)選擇盡量短的攤銷年限，盡可能在近期內(nèi)攤銷完無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，達(dá)到遞延所得稅稅款的目的。
四、利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行納稅籌劃
新稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所的彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年，國(guó)家的這一政策充分照顧了企業(yè)的利益。需注意的是年度虧損額是按稅法規(guī)定核算出來(lái)的，而不是利用多列成本、費(fèi)用和其他支出等手段虛報(bào)的虧損。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1996]162號(hào)《關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損如何處理的通知》，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多報(bào)虧損的，經(jīng)調(diào)整后無(wú)論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛?，?yīng)視為查出相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得，一律按25%的法定稅率計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，以此作為偷稅罰款的依據(jù)。企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)虧損，才能使國(guó)家允許企業(yè)用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策發(fā)揮其應(yīng)有的作用。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，虧損的發(fā)生是很被動(dòng)的，任何一個(gè)企業(yè)都不希望發(fā)生虧損，即使政府承擔(dān)了部分虧損，但更主要的還是企業(yè)得承受很大的損失，所以虧損是企業(yè)所不愿意見(jiàn)到的。然而，一旦虧損實(shí)際發(fā)生了，企業(yè)就必須從資本運(yùn)營(yíng)上下功夫，如企業(yè)可以減小以后5年內(nèi)投資的風(fēng)險(xiǎn)性，以相對(duì)較安全的投資為主，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到全部彌補(bǔ)。例如：某企業(yè)2008年發(fā)生年度虧損100萬(wàn)元，2009年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%，則2008年的100萬(wàn)元虧損可在2009年完全彌補(bǔ)，2009年只就20萬(wàn)元所得繳納所得稅5萬(wàn)元。假設(shè)資本成本率為10%,那么，該企業(yè)獲得的納稅補(bǔ)償收益現(xiàn)值為：100*25%/(1+10%)=22.7(萬(wàn)元)。如果該企業(yè)2009年所得不足以彌補(bǔ)這樣，該企業(yè)2008年發(fā)生虧損的100萬(wàn)元，可分別用2009-2013年的10萬(wàn)元、10萬(wàn)元、40萬(wàn)元、30萬(wàn)元和10萬(wàn)元來(lái)彌補(bǔ)。6年內(nèi)企業(yè)共納稅為：[80-(100-10-10-40-30)]*25%=17.5(萬(wàn)元)因此而獲得的納稅補(bǔ)償收益現(xiàn)值為：10*25%/(1+10%)+10*25%/(1+10%)2+40*25%/(1+10%)3+30*25%/(1+10%)4+10*25%/(1+10%)5=2.27+2.07+7.51+5.12+1.55=18.52(萬(wàn)元)可見(jiàn)，雖然虧損額相同，但在上述兩種情況下，彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的節(jié)稅效果卻不同。這是因?yàn)樨泿攀怯袝r(shí)間價(jià)值的，在5年內(nèi)，虧損越早得到彌補(bǔ)，則獲得的納稅補(bǔ)償收益就越大，節(jié)稅效果也就越明顯。:
