時間：2023-03-17 18:06:43
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每一學科都是一個概念系統(tǒng),它并非概念的堆集,而是按客觀邏輯依次展開?？墒且恍┏杀窘滩闹袇s孤立、靜止地重復嚴格控制的說教,這不是理論遠落后于實踐嗎?以上只不過是就成本論成本,省小失大。事實發(fā)展還不盡如此。深圳有一家南方玻璃公司,公司股票上市稱 深南玻,在籌備股票上市時公司廢品達40%以上。公司管理層居然宣稱:必須堅持高廢品率,贏得信譽,以便出口獲得優(yōu)價。這遠不是傳統(tǒng)的嚴格控制觀念,也不是就成本論成本,而是就信譽,優(yōu)價來看待廢品。小荷剛露尖尖角!這正是一種成本管理的新視野,而成本會計理論是否值得更新呢!
此外,如直接成本與間接成本、變動成本和固定成本,以及可控制成本和不可控制成本,都是一對對辯證概念,其間不存在不可逾越的界限。又如輔助車間的若干種分配方法之間,分明存在辯證的聯(lián)系和關(guān)系。
不妨順便指出:上述三對辯證概念即六個成本名詞或術(shù)語在中國成本文獻中,往往不稱成本而稱為費用,如直接費用等等。成本與費用混淆不清。而且用費用表述成本的頻率高得多川企業(yè)會計準則》與《企業(yè)財務通則》規(guī)定企業(yè)管理費用、銷售費用和財務費用當作期間費用,直接計入當期損益。換言之,費用不應計人產(chǎn)品成本。
2幾點反思
成本不屬于價值范疇?！顿Y本論》旨在分析資本剝削制度,因此從分析資本主義社會中最普遍、最常見的商品的二重性人手,正是抓住了要領;但是作為成本會計教材也從分析商品二重性開始,這是為了說明什么呢?可能是一些理論工作者依據(jù)馬克思關(guān)于價值w的公式: W=C+V+m, 令成本為k,于是: w=k+m,移項:k=w-m 也就是:成本等于商品價值減剩余價值。但須指出:這里的成本k是一個抽象,或者說,它是成本的本質(zhì)部分,即社會必要生產(chǎn)費的一部分,并非成本會計作為對象的現(xiàn)實的歷史成本。
不能脫離生產(chǎn)力論成本。由于從商品二重性入手闡述成本,并由價值代表社會平均必要勞動量推導出成本之本質(zhì)是社會必要生產(chǎn)費的一部分;這種從抽象到抽象的推導是不必經(jīng)過深思熟慮,完全可以從形式邏輯推導得出的。以上不加區(qū)分地將廢品損失斷定為不構(gòu)成產(chǎn)品價值的說法,當然也是不遵從辯證邏輯而按照形式邏輯得出的推論。然而這毫厘之差,卻謬以千里。
一部人類社會史,特別是科技發(fā)展史中,每一進步的標志不是生產(chǎn)什么而是如何生產(chǎn)。鄉(xiāng)村的水磨出現(xiàn)使人類進入農(nóng)業(yè)社會,蒸汽機的發(fā)明使人類進人工業(yè)社會,而生產(chǎn)力的提高總是和成本呈反比例而下降。半個世紀以來,科技總是從代用和縮微以及上規(guī)模這三方面促使成本神奇般地飛速下降。代用的事例十分普遍,用玻璃纖維代銅線傳輸信息,用量少、成本低、傳輸?shù)男畔⒘慷?幾不可同日而語?？s微的典型是電子工業(yè),由電子管發(fā)展到晶體管,再從集成電路發(fā)展到第兒代的集成電路。如今不到手掌大的計算器在20世紀40年代居然是要占用兩間辦公室的龐大裝置,因此它的生產(chǎn)成本以每10年下降90%的高速度展現(xiàn)出來。而以上諸方面的結(jié)果又使世界對銅、鋼鐵等傳統(tǒng)材料的需求日趨下降,對節(jié)約世界非再生產(chǎn)資源又是好事。
以上所謂一念之差,是指過去只是從概念推導得出成本本質(zhì)是必要生產(chǎn)費的一部分,卻未真正理解社會生產(chǎn)力才是區(qū)別必要與非必要生產(chǎn)費的分水嶺,而生產(chǎn)力又可由人力推進而變動不居的?？墒沁^去的成本文獻中再不涉及從必要費與非必要費二者的區(qū)別中探討從不同途徑謀求降低成本的措施的可能性。這無疑是根本性的欠缺。可以認為,成本會計除了提供信息,更應把如何謀求降低和優(yōu)化成本當成更主要的任務,這是可行的,也是必要的,例如:
對非必要生產(chǎn)費可以從加強常規(guī)管理,盡可能地謀求節(jié)約;對必要生產(chǎn)費同樣可以因時因地制宜地有所作為:其一是從技術(shù)改造或革新來提高生產(chǎn)力水平,使必要費轉(zhuǎn)化為非必要費;其二是采用優(yōu)化的途徑,即便生產(chǎn)技術(shù)上不曾變動,同樣能有效地降低成本。我曾在拙著《經(jīng)濟效益審計》(1991年改革出版社版)第3章后另增附錄專廣]討論優(yōu)化,并就單指標、雙指標、多指標直至系統(tǒng)優(yōu)化逐一舉例。扼要說來:單指標。采用一分為二的方法對任何技術(shù) 經(jīng)濟指標如煉鋼爐齡、設備、房屋使用壽命、廢品率、實收率等都可從為此付出的代價,和因此所獲的效益,從正負、得失之間權(quán)衡優(yōu)劣。雙指標。最直接的是從二者的權(quán)衡中取舍小失獲大利的途徑,此外可采趨利避弊的作法,例如鋅礦石因埋藏不深導致氧化,以致浮游選礦中氧化礦難選,流失大而實收率低,而冶煉過程中氧化與硫化礦石并無差別,實收率都在90%以上。于是,在選礦過程中盡可能少地提高精礦品位,留待冶煉過程提高金屬純度,以減省有益資源的流失。退一步,產(chǎn)氧礦的礦山總有未經(jīng)氧化的硫化礦,而且總是氧化礦占少量。于是不妨盡可能提高硫化礦的精礦品位,使之與精礦品位不高的氧化礦混合,既達到約定的精礦品位標準,又降低了資源流失。三個相聯(lián)的指標。這時相互比較權(quán)衡的因素既多,避弊趨利的思路更廣寬。要言之,納入考察的指標越多,更利于適用系統(tǒng)分析。補述一句:運用唯物辯證法,除了對單指標運用一分為二,其余是講聯(lián)系;歸根到底,一一分為二仍然是考察分為二的雙方的聯(lián)系,分的目的是找到二,從而看雙方聯(lián)系。由此可見,優(yōu)化講系統(tǒng)分析,實際是辯證法。
3生產(chǎn)二重性
看來從商品二重性的分析人手來闡述成本,不僅在
1 、目標成本法與傳統(tǒng)的成本降低方法的比較
傳統(tǒng)成本法
在美國,傳統(tǒng)成本的降低與目標成本是明顯不同的。請看下圖表的第一欄,傳統(tǒng)成本方法始于市場研究,將消費者需求融入產(chǎn)品規(guī)范中,然后公司開始產(chǎn)品設計和工程,從供應商那里獲得價格。在這一階段,產(chǎn)品成本不是產(chǎn)品設計的主要因素。在工程師和設計師確定了產(chǎn)品的設計后,他們才估計產(chǎn)品成本( C t ),這里下標 t 表示根據(jù)傳統(tǒng)思維得出的數(shù)據(jù)。如果估計的成本被認為太高,那么將修改產(chǎn)品設計。為了得到預期的邊際利潤( P t ),需要用期望售價( S t )減去估計的成本。邊際利潤是期望售價和估計的生產(chǎn)成本之差。下面的方程式表示了這層關(guān)系:
圖表 比較美國傳統(tǒng)的成本降低法和日本成本降低方法的過程
資料來源: 這是 F . S . Worthy 在“ Japan 's Smart Secret Weapon” (原載 Fortune , August 12 ,1991 ,pp . 72 ― 75 )中一個表的修改版。
P t = S t - C t
另一種廣泛應用的傳統(tǒng)方法,成本加成法,期望邊際利潤( P cp )加上期望產(chǎn)品成本( C cp ),這里下標 cp 表示用成本加成法得出的數(shù)據(jù)。售價( S cp )僅僅是這兩個變量之和。這層關(guān)系可用方程式表示為:
S cp = C cp + P cp
在兩種傳統(tǒng)方法中,產(chǎn)品的設計者都沒有試圖達到實際的成本目標。
在目標成本法中,確定產(chǎn)品成本的思維方式和步驟與傳統(tǒng)成本法有顯著的不同(見上圖表第二欄)。雖然在初始階段,通過市場研究確定消費者需求和產(chǎn)品規(guī)范在表面上與傳統(tǒng)成本法類似,但實際上存在一些重要的區(qū)別。首先,目標成本法下的市場研究與傳統(tǒng)方法不同,它不是一個單一的事件。更準確地講,一旦在較早的市場研究過程中消費者的信息被獲得,這種信息收集將在整個目標成本過程中持續(xù)進行。第二,鑒于在制造過程中改變設計非常昂貴,為盡量減少在制造過程中更改設計,在產(chǎn)品的規(guī)范和設計階段將花更多的時間。第三,目標成本法使用完全生命周期概念可使產(chǎn)品的擁有者在產(chǎn)品的有效壽命內(nèi)成本最小化,即不僅僅考慮最初的購買成本,還要考慮產(chǎn)品的運行、維護和處置成本。
在這些初始步驟后,目標成本法的過程特點更突出。下一步確定目標售價和目標產(chǎn)品銷售量時,有賴于公司對產(chǎn)品給予消費者的價值的判斷。目標邊際利潤是從基于銷售回報率的長期利潤分析中得出。由于銷售回報率與每個產(chǎn)品的利潤率緊密相連,因此它是廣泛使用的指標。 目標成本 是目標售價和目標邊際利潤之差。(請注意下標 tc 表示用目標成本法得出的數(shù)據(jù))。目標成本法的這層關(guān)系可用如下方程式表示:
C tc = S tc - P tc
一旦目標成本被確定,公司必須確定目標成本的各個組成部分。 價值工程 過程就包括對產(chǎn)品的每個組件進行考察,看是否存在在保留產(chǎn)品功能、性能不變的情況下,降低成本的可能性。在某些情況下,產(chǎn)品設計要更改,生產(chǎn)中的原材料要更換,制造過程要改變。例如,產(chǎn)品設計的更改意味著用的零件更少,或者在可采用通用件時,減少專用件的使用。在能最終確定目標成本以前,價值工程可能要重復幾遍。下圖表是一個如何計算目標成本的簡單例子。
其他兩項特點刻畫了目標成本法的過程。第一,通過全過程、跨職能的團隊指導這一進程。這個團隊的成員來自組織的內(nèi)外兩方面,代表著整個價值鏈。例如,這樣的一個團隊由來自組織內(nèi)部的人(譬如設計工程、制造操作、管理會計和營銷)和來自組織外部的代表(包括供應商、消費者、分銷商和廢舊處理商)所組成并不罕見。
圖表 一個目標成本法的例子
第二個特點是在計算目標成本時供應商起了重要的作用。如果需要降低特殊組件的成本,廠商需要詢問它的供應商降低成本的渠道。對提出大的成本降低建議的供應商,公司可能有獎勵計劃。然而,有的廠商已經(jīng)開始應用一種被稱之為供應鏈管理的方法。 供應鏈管理 在買方和賣方之間發(fā)展合作、互惠和長期的關(guān)系。這種辦法的好處是多方面的。例如,正像買方和賣方之間開展信用一樣,怎樣解決成本降低的決策也可以通過買賣之間經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)開展信息共享來實現(xiàn)。買方甚至可以破費在某些業(yè)務問題上培訓賣方雇員,或者賣方也可派遣人員加入到買方的工作中去,以便了解新產(chǎn)品。這樣的互動與以短期、敵對為特征的傳統(tǒng)買賣關(guān)系是有明顯區(qū)別的。
應用目標成本法應注意的問題
雖然目標成本法具有某些明顯的長處,但在日本,一些目標成本法的研究指出,在實施這套系統(tǒng)時也存在潛在的問題,特別是在為集中力量達到目標成本而轉(zhuǎn)移了對公司整體目標的其他要素的關(guān)注時。下面是幾個例子:
1 . 涉及目標成本過程的各個部分之間起沖突。通常為了保證時間進度和降低成本,公司給轉(zhuǎn)包商和供應商施加過大的壓力,這樣將導致轉(zhuǎn)包商的疏運和破裂。當組織的其他成員沒有成本意識時,設計工程師會變得煩躁不安,他們認為為了從產(chǎn)品成本中擠出幾便士自己付出了太多的努力,而組織的其他部分(行政、營銷、分銷)則在浪費美元。
2 . 許多在應用目標成本法的日本公司工作的雇員,在要達到目標成本的壓力下,都有絞盡腦汁的經(jīng)歷。絞盡腦汁的明證是設計工程師。
3 . 雖然目標成本可以達到,但為降低成本的價值工程反復循環(huán)可能使開發(fā)時間增加,最終導致產(chǎn)品上市時間晚了。對某些類型的產(chǎn)品,六個月的晚上市可能比少許的產(chǎn)品成本超限代價大得多。
公司可以找到管理這些因素的辦法。但有興趣應用目標成本過程的公司在試圖應
用這種成本降低方法之前應有所警醒。 MACS 設計的行為構(gòu)件 ——? 特別是對雇員進行激勵而不是讓其筋疲力盡 ——? 是應該仔細考慮的。盡管有這些批評,目標成本法在產(chǎn)品生命周期的關(guān)鍵階段能為工程和管理人員提供降低產(chǎn)品成本的最好手段。 日本公司應用目標成本法已經(jīng)多年了。日本 Kobe 大學為此做過一次調(diào)查,返回的問卷表明, 100% 的運輸設備制造商、 75% 的精密設備制造商、 88% 的電子制造商和 83% 的機器制造商聲稱他們在應用目標成本法。這樣廣泛應用的促進力量正在衰減,因為適時制造系統(tǒng)在生產(chǎn)中的應用可實現(xiàn)效率的增加。日本人確信,如果將注意力從成本降低轉(zhuǎn)移到 RD&E 階段,不論是在制造還是在服務成本方面,可進一步得到效率的增加。
應用
Boeing 飛機公司應用目標成本和價值工程節(jié)約成本
策略一:創(chuàng)新融資租賃
所謂創(chuàng)新融資租賃,是因為它不同于傳統(tǒng)的融資租賃。創(chuàng)新融資租賃具有企業(yè)在資金不足的情況下,引進設備,擴大生產(chǎn),快速投產(chǎn),方式靈活的特點,還可使企業(yè)享受稅前還款的優(yōu)惠,企業(yè)對固定資產(chǎn)不求擁有,只求使用,用少量的保證金就能使用設備,使資金在流動中增值而不是沉淀到固定資產(chǎn)的投資中。它的操作方法可以是:由上海中小企業(yè)服務中心牽線,企業(yè)與金海岸租賃公司建立設備租賃關(guān)系,中投保上海分公司為企業(yè)提供85%-90%的履約擔保,商業(yè)銀行為租賃公司提供設備貸款。一般單筆租賃項目標的不超過500萬元,期限不超過兩年。同時租賃公司還有廠商回購和個人信用擔保兩個法寶來控制風險。因此調(diào)動了財政資源和信用提供高額擔保,這是上海在融資租賃上的一大創(chuàng)舉。
策略二:無形資產(chǎn)抵質(zhì)押
目前許多新創(chuàng)辦的科技型中小企業(yè),無形資產(chǎn)比較大,擁有專利權(quán),著作權(quán)的中小企業(yè)可嘗試以此財產(chǎn)權(quán)為抵押物,獲得銀行貸款。一家商業(yè)銀行以基因產(chǎn)品開發(fā)權(quán)為貸款質(zhì)押物,請專家對基因產(chǎn)品知識產(chǎn)權(quán)收益權(quán)的市場價值進行評估,并以此為依據(jù),確定質(zhì)押物的價值和貸 款額度。通過出質(zhì)人與質(zhì)權(quán)人訂立的書面合同,并辦理相關(guān)質(zhì)押登記,使這家科技型企業(yè)及時獲得了急需的2000萬元流動資金。
策略三:動產(chǎn)托管
對于大量生產(chǎn)型和貿(mào)易型企業(yè)而言,由于沒有合適的不動產(chǎn)作抵押物,有的企業(yè)廠房是租來的,土地是租來的,苦于無抵押物而難以融資,對這類企業(yè),現(xiàn)在可請社會資產(chǎn)評估,托管公司托管的辦法獲取銀行貸款。
據(jù)悉,上海百業(yè)興資產(chǎn)管理公司可接受企業(yè)委托,對企業(yè)的季節(jié)性庫存原料,成品庫進行評估,托管,然后以此物價值為基礎,再為企業(yè)提供相應價值的擔保,這樣既解決了企業(yè)貸款擔保難的矛盾,又使企業(yè)暫時的"死"資產(chǎn)盤貨,加速了資金流動,提高了資產(chǎn)回報率。
策略四:互助擔保聯(lián)盟
中小企業(yè)互助擔保聯(lián)盟重點解決企業(yè)在融資過程中的擔保和反擔保問題。它的優(yōu)點是一次評估信用,較長時間享用。質(zhì)量和規(guī)模相近的企業(yè)互保,節(jié)約了擔保費用,降低了融資成本。目前上海已形成雛形的有兩種形式:
其一,民間信用互助協(xié)會。譬如以上海眾大擔保股份公司發(fā)起,通過企業(yè)互助以及擴大信用融資能力并向社會提供信用咨詢服務,為互助協(xié)會成員企業(yè)提供融資擔保。 主要有中小企業(yè)流動資金貸款擔保,票據(jù)貼現(xiàn)擔保,開具承兌匯票擔保,固定資產(chǎn)貸款擔保,國企改制貸款擔保,管理者收購貸款擔保等。
其二,中小企業(yè)信用擔保聯(lián)盟。譬如以上海市中小企業(yè)服務中心和聯(lián)合德升資信評估公司牽線,為同樣有融資需求的兩家企業(yè)在融資過程中互相擔保和反擔保,以中小企業(yè)信用 擔保聯(lián)盟為形式,實現(xiàn)企業(yè)融資過程中的互保。為控制風險,通過互保形式融資的企業(yè)必須是信用優(yōu)良的企業(yè),并須經(jīng)資信評估公司評定信用,A級以上企業(yè)才有資 格加盟。
策略五:生產(chǎn)用設備按揭貸款
由大眾保險公司為主開拓的此項品種,開辟了保險公司介入企業(yè)融資的新形式。其主要形式是生產(chǎn)用機械設備按揭,一方面促進生產(chǎn)型設備銷售的增長,解決企業(yè)新置和更新設備資金不足的矛盾。為新置和更新設備的中小企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模提升產(chǎn)品檔次和競爭力提供了一條融資通道。 操作上一般以不超過500萬元為限,時間6-24個月,按揭申請人向設備銷售商提出購買設備申請,同時向銀行提出貸款申請。銀行審查合格后交保險公司審核, 保險公司出具保險單給銀行和申請人,申請人在銀行辦理設備抵押手續(xù),再由銀行加工貸款劃交經(jīng)銷商,經(jīng)銷商將設備交給申請人。對借款企業(yè)的好處是:找到了貸 款擔保人保險公司;買到了最低價設備事先經(jīng)銷商的承諾。
策略六:國家創(chuàng)新基金
科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金是經(jīng)國務院批準設立,用于支持科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政府專項基金。通過撥款資助,貸款貼息和資本金投入等方式扶持和引導科技型中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動。
根據(jù)中小企業(yè)和項目的不同特點,創(chuàng)新基金支持方式主要有:
(一)貸款貼息:對已具有一定水平,規(guī)模和效益的創(chuàng)新項目,原則上采取貼息方式支持其使用銀行貸款,以擴大生產(chǎn)規(guī)模。一般按貸款額年利息的50%~100%給予補貼,貼息總額一般不超過100萬元,個別重大項目可不超過200萬元。
(二)無償資助:主要用于中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中產(chǎn)品的研究,開發(fā)及中試階段的必要補助,科研人員攜帶科技成果創(chuàng)辦企業(yè)進行成果轉(zhuǎn)化的補助,資助額一般不超過100萬元。
(三)資本金投入:對少數(shù)起點高,具有較廣創(chuàng)新內(nèi)涵,較高創(chuàng)新水平并有后續(xù)創(chuàng)新潛力,預計投產(chǎn)后有較大市場,有望形成新興產(chǎn)業(yè)的項目,采取成本投入方式。
高新技術(shù)企業(yè)可申請獲得這類直接融資,申報時可委托市科委指定中介服務機構(gòu)代辦申報手續(xù),然后所在區(qū)縣局科技主管部門推薦,由科委專門機構(gòu)組織專家對申報材料進行論證,審核,篩選,再報市科技部基金管理中心審查,評估。
策略七:國際市場開拓資金 中小企業(yè)開拓國際市場,可申請國際市場開拓資金,它是由中央財政和地方財政共同安排的專門用于支持中小企業(yè)開拓國際市場的專項資金。上海市外經(jīng)貿(mào)委和地方財政是國際市場開拓資金的主管部門。外經(jīng)貿(mào)委負責市場開拓資金的業(yè)務管理,財政部門負責市場開拓資金的預算,撥付,監(jiān)管等。
市場開拓資金優(yōu)先支持的對象是:1.重點面向拉美,非洲,中東,東歐,東南亞等新興國際市場的拓展活動;2.重點支持高新技術(shù)和機電產(chǎn)品出口企業(yè)拓展國際市場活動;3.支持 外向型中小企業(yè)取得質(zhì)量管理體系認證,環(huán)境管理體系認證和產(chǎn)品認證等國際認證;4.支持擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的名優(yōu)產(chǎn)品出口;5.支持已獲質(zhì)量管理體系認證, 環(huán)境管理體系認證和產(chǎn)品認證的中小企業(yè)的國際市場拓展活動,如參加境外展覽會,貿(mào)易洽談會,境外投(議)標等。
該資金支持方式采取無償支持和風險支持兩種。凡上年出口總額在1500萬美元以下,具有企業(yè)法人資格和進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)可于每年七月向有關(guān)部門提出申請。
策略八:典當融資
典當是以實物為抵押,以實物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的形式取得臨時性貸款的一種融資方式。其優(yōu)勢在于:對中小企業(yè)的信用要求幾乎為零,只注重典當物品是否貨真價實。而且 可以動產(chǎn)與不動產(chǎn)質(zhì)押二者兼為;典當物品的起點低,千元,百元的物品都可以當。典當融資手續(xù)簡便,大多立等可取,即使是不動產(chǎn)抵押,也比銀行要便捷許多; 不問貸款用途,錢使用起來十分自由。周而復始,可大大提高資金使用率。歸結(jié)起來,比較適合資金需求不很大,但要得又很急的企業(yè)融資。上海東方典當行開展融 資典當已有多時。
眾多企業(yè)將在生產(chǎn)中,產(chǎn)生的廢棄物直接投放到自然環(huán)境中,,嚴重污染了環(huán)境。環(huán)境成本會計自20世紀90年代起便以不同形式在企業(yè)中,開始運用。但其在具體運用中,并沒有披露環(huán)境破壞、環(huán)境恢復成本信息,而這些信息卻與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略息息相關(guān),且材料成本與能源成本構(gòu)成了企業(yè)成本的很大組成部分。物料流量成本會計將大量數(shù)據(jù)與物料流轉(zhuǎn)聯(lián)系起來,使得物料流轉(zhuǎn)過程透明化,對環(huán)境損害進行核算,為企業(yè)降低環(huán)境負擔提供了有效信息。
一、物料流量成本會計引入
(一)實例選取口本在2007年指南中,將運用物料流量成本會計步驟分為三個階段。首先是準備階段,在準備之初需要事先明確物料流量成本會計應用的產(chǎn)品、生產(chǎn)線及流程,進而分析適用對象并以此來確定物量中,心、應用模型、數(shù)據(jù)采集期間和數(shù)據(jù)采集方法;其次是數(shù)據(jù)收集與整理階段,此時需要依靠財務部提供的財務數(shù)據(jù)和制造部提供的生產(chǎn)數(shù)據(jù),將企業(yè)生產(chǎn)中,所發(fā)生的成本分為材料成本、能源成本、系統(tǒng)成本和配送及處理成本。最后階段是將采集到的數(shù)據(jù)運用到物料流量成本模型i}i。因此,結(jié)合案例企業(yè),實例選取包括以下步驟:第一,明確適用對象。企業(yè)首次引進物料流量成本會計,實施對象為單一生產(chǎn)線的產(chǎn)品、在后期會產(chǎn)生大量損失的產(chǎn)品及使用多種材料的產(chǎn)品。本文以我國某船用設備制造公司為研究對象,詳細闡述物料流量成本會計在該企業(yè)中,的具體應用。本文選取的船用設備制造公司,成本管理制度不夠完善,造成了許多浪費,_I幾要原因有:一是不合格產(chǎn)品在生產(chǎn)工序中,的材料損失;二是切割工序過程中,由于工藝不足所造成的殘留材料;三是輔助材料的消耗;四是在生產(chǎn)工序中,,由于不可抗力導致的不可使用材料。在使用物料流量成本會計時,可以單獨核算以上的浪費和損失,以此便利于管理人員認清環(huán)節(jié)中,的利用率,從而加強控制;同時,將物料流量成本會計與生命周期評價相整合來核算其成本,從而使得企業(yè)能夠?qū)⑽磥戆l(fā)生的成本事先確認,并且減少環(huán)境風險,利于企業(yè)的長期穩(wěn)定的發(fā)展。本文選擇船舶艙口蓋建造為實施對象。船舶艙口蓋工藝流程如圖1所小:第二,確定物量中,心。物量中,心是物料流量成本會計核算的理論單位。在選擇物量中,心時應根據(jù)如下步驟確定:首先列小出制造現(xiàn)場的工作流程;其次對每個流程進行描述;再次記錄各流程中,所投入的材料、動能源成本,并在本流程結(jié)束后記錄產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和廢棄物;最后決定采用的物料中,心。第三,選擇數(shù)據(jù)采集期間及方法。企業(yè)在確定數(shù)據(jù)采集期間時應能清晰分配系統(tǒng)成本,通常為一個月、三個月、六個月等,但若企業(yè)產(chǎn)品本身帶有明顯的周期性,則可以根據(jù)企業(yè)具體情況來設置。本文選擇其自身的生產(chǎn)周期為歸集成本的期間。數(shù)據(jù)收集的方法有兩種:一種對原始數(shù)據(jù)的記錄;另一種是現(xiàn)場采用物量測定方法來實測確定。本企業(yè)調(diào)研過程中,使用前一種方法。
(二)數(shù)據(jù)整理數(shù)據(jù)整理步驟包括:先收集、整理每一工序中,的物料類型數(shù)據(jù)及其投入量與廢棄物數(shù)量;然后收集、整理材料成本、系統(tǒng)成本、能源成本、配送及處理成本;再次確定系統(tǒng)成本、配送及處理成本的分配原則;最后收集、整理每一工序上機器運行狀況的數(shù)據(jù)。物料能源流物量流轉(zhuǎn)表能反映每一工序中,的物料類型的數(shù)據(jù)及其投入量與廢棄物的數(shù)量。案例企業(yè)在核算成本時應當該按照前述分類方法進行歸集,具體包括:一是材料成本,分為_i幾要材料、輔助材料;二是系統(tǒng)成本,包含人工工資、設備折舊費用、檢測等間接費用;三是能源成本,包含企業(yè)用水、用電、用氣等發(fā)生的費用;四是配送及處理成本,_i幾要是)一內(nèi)運輸費、案例公司至碼頭之間的運輸費及廢棄物處理成本。以上的成本乘以各物量中,心合格率和廢棄率的占比,便可以得到對應的成本矩陣表,如表2,表3,表吐所>}:
二、物料流量成本會計應用計算
(一)材料成本核算物料流量成本會計法下材料成本投入量的核算口徑是取自企業(yè)生產(chǎn)過程中,所投入的鋼材、油漆、焊材等的耗用量與以上材料采購單價的乘積。廢棄物成本是以廢棄物的重量乘以廢棄物的單價得到的。同時,根據(jù)品保部提供的質(zhì)量統(tǒng)計表得到了各物量中,心施工隊實施生產(chǎn)的完工情況,其中,預處理、涂裝兩個工序的合格率為91.73%。切割工序的鋼材利用率超過90%率,剩下為合理損耗。小組立、中,組立和大組立的合格率分別為82.01%,96.12%,82.75%。綜上所述,得出如下結(jié)論:第一,選定材料成本為物量流轉(zhuǎn)過程中,重點改善對象。_i幾要材料構(gòu)成了案例企業(yè)成本的絕大部分。研究負產(chǎn)品材料成本的構(gòu)成發(fā)現(xiàn)切割中,心是產(chǎn)生該成本的_i幾要物量中,心。改善途徑_i幾要集中,在技術(shù)部對鋼材的工藝切割設計以及制造部、倉庫對余、廢料的管理。第二,能源成本、系統(tǒng)成本也是構(gòu)成案例企業(yè)負產(chǎn)品成本的_i幾要原因。案例企業(yè)在剔除了切割中,心的情況下發(fā)現(xiàn)能源成本與系統(tǒng)成本也是構(gòu)成案例企業(yè)負產(chǎn)品成本的重大誘因。本文中,在對能源成本與系統(tǒng)成本核算時均采用了作業(yè)成本法的思想進行分配,因而物量中,心的選擇以及動因分配比率的確定對正確計算能源成本和系統(tǒng)成本起著重大影響。第三,大組立物量中,心是負產(chǎn)品產(chǎn)生較多的中,心。同樣地在剔除了切割物量中,心以后發(fā)現(xiàn)案例企業(yè)大組立物量中,心的系統(tǒng)成本都高于其他兒個物量中,心的負產(chǎn)品成本。因而,案例企業(yè)應該對大組立工藝流程進行分析,以此來確定該工序是否有改善的可能性,同時管理人員應當以提高正產(chǎn)品的產(chǎn)出、降低損失成本為目的,嚴格監(jiān)督大組立施工隊作業(yè)完成的合格率。另外,案例企業(yè)也可以制定出各物量中,心的理想狀態(tài),并將其與實際成本構(gòu)成進行比較,以此來分析理想狀態(tài)與現(xiàn)實狀態(tài)之間的差距,制定工序改進的方案。值得注意的是,企業(yè)也要注意正產(chǎn)品的改善空間。企業(yè)本環(huán)節(jié)材料的投入中,大部分是來自于上一環(huán)節(jié)合格半成品的轉(zhuǎn)入。此時若上一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的半成品未能處于最佳狀態(tài),則可能會影響到該環(huán)節(jié)產(chǎn)品的合格率,繼而將上一環(huán)節(jié)的潛在缺陷轉(zhuǎn)換在本環(huán)節(jié)中,體現(xiàn)出來,最終成為本環(huán)節(jié)的負產(chǎn)品。因此,企業(yè)只有不斷的提高產(chǎn)品的質(zhì)量,才能使得那些不能實現(xiàn)價值的物料消耗得以有效利用。
三、結(jié)論
本文引入了一項新的成本核算方法—物料流量成本
會計,通過對制造企業(yè)數(shù)據(jù)資源的分析,表明物料流量成本會計能夠很好運用于制造業(yè)企業(yè)。同時,隨著社會對環(huán)境保護的重視,尋找相關(guān)辦法降低企業(yè)生產(chǎn)過程中,廢棄物產(chǎn)生以及對環(huán)境的影響,進一步推進了物料流量成本會計進入企業(yè)。 成本會計論文范文二:成本會計教學改革探討
一、成本會計課程的特點
成本會計是職業(yè)技術(shù)學校會計專業(yè)不可缺少的必修課程之一,它是一門實踐和應用性強、理論體系復雜的系統(tǒng)性專業(yè)課程。這門課程能讓學生全面地了解和掌握成本會計的基本理論和企業(yè)產(chǎn)品成本核算的基本程序、方法和技能以及運用所學知識對企業(yè)的產(chǎn)品成本進行核算和分析等,也能為今后學習《財務管理》等課程打下結(jié)實的基礎。
二、成本會計的教學現(xiàn)狀
1、成本會計的教材內(nèi)容陳舊并與實際脫節(jié)。首先是有的學校沒有根據(jù)財政部頒布的新企業(yè)會計準則和要求對所用教材及時更新。還有的學校雖然啟用了新財務會計的新教材,但沒有及時更新成本會計教材的內(nèi)容,這些都會給教師的教和學生的學帶來很大的不便,尤其是教學過程中的考試與實踐更給學生帶來了許多誤解與困惑,最大限度地影響了學校教學質(zhì)量的提高。其次,當今社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展對企業(yè)的內(nèi)部管理提出的新要求與挑戰(zhàn),企業(yè)的成本核算的內(nèi)容與成本管理方法也隨著發(fā)生了很大的變化。而目現(xiàn)在大多數(shù)學校所用的成本會計教材的內(nèi)容只停留在企業(yè)生產(chǎn)工藝的過程和生產(chǎn)的耗費上,對現(xiàn)代企業(yè)所采用的新方法、新理念很少提及或只做初步介紹。造成不少教材內(nèi)容與當今企業(yè)的生產(chǎn)成本管理內(nèi)容嚴重脫節(jié)。
2、成本會計教學的方法陳舊,教師缺乏實踐教學經(jīng)驗。目前大部分高校的成本會計教學仍然受應試教育的束縛,沿用傳統(tǒng)的“灌輸”式教學方法,根據(jù)考試內(nèi)容和要求對書本中的例題進行細致的傳授,要求學生在有限的時間內(nèi)理解并掌握所學內(nèi)容,學生更本沒有身臨其境的感受,只是機械地把考試的重點和難點記下來應付考試。而現(xiàn)在的學生大部分是從一所學校進入另一所學校,根本不了解企業(yè)的生產(chǎn)情況和成本會計的核算,這些知識對于沒有一點工作經(jīng)驗的學生來說,是非常抽象的。為此,學生的學習的積極性就不會很高,不少學生只是死記硬背應付考試,其次,教師的素質(zhì)和教學經(jīng)驗、教學水平對學生的學習也有很大的影響,教師在教學工作中要想做到既教書又育人,必須有豐富的理論知識和實踐教學經(jīng)驗。然而,現(xiàn)在不少成本會計教師都是由一所高校的學生直接進入另一所高校進行從教,只是有有扎實的理論功底,嚴重缺乏實踐經(jīng)驗,?無疑在這種教育方法下培養(yǎng)出來的學生肯定不能適應現(xiàn)代企業(yè)的成本管理需求,終究會被社會淘汰。
三、成本會計教學的改革措施
引言
物流作為一種新興行業(yè)正在蓬勃發(fā)展起來，逐漸成為企業(yè)的“第三利潤源”。在這個大環(huán)境下，對于物流成本的研究就會對企業(yè)的發(fā)展起著非常重要的作用。物流成本會計核算是一種高效的物流成本計算方法，但我國在這方面存在著很多問題，主要有物流成本會計核算制度不完善、核算內(nèi)容混亂、核算標準不統(tǒng)一、核算模式傳統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部核算監(jiān)督制度不健全等問題。文章通過對我國物流企業(yè)物流成本會計核算的理解，運用分析法、文獻法、綜合法、例舉法等研究方法，提出一些解決方案，為我國的物流行業(yè)的發(fā)展做出些貢獻。
1 物流成本會計核算及其重要性
物流成本會計核算是指通過賬戶、憑證、報表來實現(xiàn)對物流成本的系統(tǒng)全面持續(xù)記錄核算并報告核算物流成本的方法[1].它的重要性主要包括以下幾個方面：
1.1 全面展現(xiàn)物流成本情況
物流成本會計核算可以全面系統(tǒng)地展現(xiàn)出物流成本情況，可以準確控制住物流企業(yè)的成本支出，使企業(yè)管理能夠更加準確地了解物流成本信息并作出正確的決策。
1.2 提供準確的物流成本信息
物流成本會計核算能夠提供比較準確的物流成本信息，把握住物流成本的不同構(gòu)成因素，為物流企業(yè)的成本優(yōu)化提供依據(jù)。
1.3 體現(xiàn)同比差異，為績效考核提供依據(jù)
物流成本會計核算可以體現(xiàn)出物流成本在各個環(huán)節(jié)的同比差異，這就可以為企業(yè)在進行員工績效考核的時候提供部分依據(jù)，也能夠比較容易地找出差異的原因。
1.4 物流企業(yè)對客戶需求進行優(yōu)化管理
物流成本會計核算有利于物流企業(yè)對客戶需求進行優(yōu)化管理。它能夠通過對不同客戶的物流成本進行核算分析，并有針對性地為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的物流服務，并為有效客戶管理提供依據(jù)。
2 我國物流企業(yè)在物流成本會計核算上存在的問題及分析
雖然目前我國的物流行業(yè)正蓬勃發(fā)展起來，但與國外發(fā)達國際相比，我國的物流行業(yè)仍處于剛剛起步的階段，而我國大大小小的物流企業(yè)卻非常多，這就不可避免地存在著一些問題，這些問題主要集中體現(xiàn)在以下幾點：
2.1 物流成本會計核算的制度不完善
由于我國的物流行業(yè)處于剛起步的階段，但是物流企業(yè)卻非常多，這就使得規(guī)范物流市場的必要性更加明顯。然而我國目前并沒有針對企業(yè)物流成本會計核算方面的規(guī)章制度，只有以《企業(yè)會計準則》、《行業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》等來作為依據(jù)顯然是不全面的。物流企業(yè)特別是第三方物流企業(yè)的經(jīng)營是一個多環(huán)節(jié)、多群體合作的全程服務過程，決定了其成本確定的特殊性和復雜性[2].我國目前在規(guī)章制度方面缺乏明確的針對性和專業(yè)性，使得物流成本會計核算的過程和結(jié)果都缺乏客觀性和可信性。
2.2 物流成本會計核算的內(nèi)容混亂
物流企業(yè)的物流成本構(gòu)成是比較復雜的，由于我國目前物流發(fā)展的不成熟，企業(yè)在物流成本會計核算的時候并不清楚到底該從哪些方面進行核算，而核算的項目又是混亂無章。在核算內(nèi)容上不但混亂，而且不全面，企業(yè)在成本核算的時候往往只是在企業(yè)外部的物流運輸成本、物流倉儲成本、物流采購成本等進行核算，而沒有把企業(yè)的內(nèi)部發(fā)生的物流費用納入到成本核算里面，這就使最后得出的物流成本并不客觀也沒有真實性。
2.3 物流成本會計核算的標準不統(tǒng)一
近幾年我國的物流行業(yè)得到了飛速的發(fā)展，物流企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，無論在規(guī)模上還是在質(zhì)量上，我國的物流企業(yè)都取得了不錯的成績。但是時至今日我國仍然沒有一套完整的物流成本核算的標準。企業(yè)在進行物流成本會計核算的時候，盲目地以自己的經(jīng)驗和理解來進行核算，結(jié)果最后的物流成本信息失去了真實性和可靠性，也無法在行業(yè)中與別的企業(yè)進行有效的比較，一個企業(yè)一套標準，這就會使我國的物流企業(yè)無法統(tǒng)一穩(wěn)定的發(fā)展，會讓物流企業(yè)之間的交流變得困難，這都會阻礙我國物流行業(yè)的發(fā)展。
2.4 物流成本會計核算的模式傳統(tǒng)
物流成本會計核算的核算模式也會影響著核算的效率和結(jié)果，核算模式主要有單軌、雙軌兩種。單軌制是指將企業(yè)的會計成本核算和物流成本核算相結(jié)合，在現(xiàn)在的核算基礎上增加和物流成本對應的憑證、賬簿和會計科目[3].雙軌制則是將兩者的成本核算分開，物流成本核算有單獨的憑證、賬簿和會計科目。我國物流企業(yè)一般都采用雙軌制的核算模式，物流成本核算結(jié)果只能反映出物流成本的信息，無法得到變動成本或者責任成本等信息。
2.5 企業(yè)內(nèi)部核算監(jiān)督制度不健全
一個集體需要監(jiān)督，一個企業(yè)同樣也需要監(jiān)督，監(jiān)督可以讓企業(yè)更健康的發(fā)展。我國大多數(shù)物流企業(yè)內(nèi)部沒有關(guān)于物流成本會計核算方面的監(jiān)督制度或者監(jiān)督制度不健全。這就會導致一旦出現(xiàn)事故時很難追究責任人，最后對企業(yè)造成重大損失。
3 關(guān)于企業(yè)物流成本會計核算的改進對策
我國的物流企業(yè)在物流成本會計核算存在的問題嚴重阻礙了我國的物流行業(yè)更快更好地發(fā)展，所以對于企業(yè)和政府部門都要在改善物流成本會計核算的問題上發(fā)揮作用。從各方面來看，主要有以下一些改進的對策：
3.1 政府部門應該發(fā)揮指導和保障的作用
(1)政府要制定出全面系統(tǒng)可行的規(guī)章制度來保障物流成本會計核算的進行，加強法律依據(jù)和保障，完善在有關(guān)物流成本會計核算的制度空缺。規(guī)范物流市場上的混亂秩序，積極引導企業(yè)從事物流并給與資金和技術(shù)保障。有了制度上的保障，就會使物流成本會計核算有法可依，從而核算工作也就更能順利地進行。
(2)在全社會范圍內(nèi)制定統(tǒng)一的物流成本會計核算標準。在社會上形成一種標準共識并且有制度可循的時候，企業(yè)就會更有方向性地進行物流成本會計核算的工作，從而減少方向性的錯誤，保障了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
(3)堅決打擊物流成本核算過程中的違法犯罪行為，保障企業(yè)的合法利益，使國內(nèi)有個良好的物流行業(yè)的發(fā)展環(huán)境。
3.2 企業(yè)要從多方面提升自己的能力，完善管理制度，創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境
(2)高效的物流成本會計核算模式是企業(yè)進行有效核算的前提，企業(yè)管理人員要根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展特征和實際情況來確定物流成本會計核算模式。在我國一般的物流企業(yè)都是使用雙軌制模式，這與我國的物流發(fā)展水平相適應，這是一種比較傳統(tǒng)的模式。企業(yè)將物流成本核算和會計成本核算相互獨立進行核算，在這個核算模式下，企業(yè)的核算成本也比較低。相對于雙軌制，單軌制的模式對于企業(yè)的管理水平以及員工的個人素質(zhì)有著比較高的要求。企業(yè)必須對員工進行培訓提高，也要加強自身的管理水平。企業(yè)需要更加完善的報表系統(tǒng)、新的憑證，需要收集更豐富完整的物流信息并進行整理編輯，需要應用高科技產(chǎn)品、計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)進行全程監(jiān)控反饋。這對于企業(yè)來說尤其是那些企業(yè)實力不是很強的物流企業(yè)來說是個巨大的挑戰(zhàn)，但是企業(yè)想要讓自己更強大，必須進行全方位的提升，要借鑒西方發(fā)達國家的物流企業(yè)成本會計核算模式，向發(fā)達的企業(yè)進行學習。
(3)企業(yè)要制定完善的監(jiān)督體系，建立健全的責任制機制。監(jiān)督是任何一個集體開展一項工程的必要環(huán)節(jié)，沒有監(jiān)督就沒有制約，就沒有責任。在開展成本會計核算的時候，如果沒有監(jiān)督，一旦出了事故就無法追究到事故的責任人，就無法挽回企業(yè)的損失，最后承擔損失的就只能是企業(yè)。企業(yè)要建立完善的監(jiān)督體系和健全的責任制機制，對核算的整個過程進行全方位監(jiān)控并作出反饋，明確各個崗位的職責權(quán)限，嚴格貫徹落實，這對于控制企業(yè)的成本以及對于員工的業(yè)績考核都是具有重大意義的。
4 總結(jié)
關(guān)鍵詞:成本會計;產(chǎn)生;發(fā)展
一、成本會計的產(chǎn)生
成本會計是隨著商品經(jīng)濟的形成而產(chǎn)生的。生產(chǎn)成本產(chǎn)生于資本主義的簡單協(xié)作和工場手工業(yè)時期,完善于資本主義大機器工業(yè)生產(chǎn)階段。隨著資本主義簡單協(xié)作的發(fā)展,引起了工場手工業(yè)的產(chǎn)生,這時各種勞動的結(jié)合表現(xiàn)為資本的生產(chǎn)力。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和生產(chǎn)關(guān)系的完善,對生產(chǎn)管理提出了新的要求,資本家為了獲取更多的剩余價值,對生產(chǎn)過程中的消耗和支出更加注意核算,因此生產(chǎn)成本核算提上議事日程。
二、成本會計的發(fā)展狀況
成本會計是隨商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。20世紀初美國和西方國家的許多企業(yè)推行泰勒制度,不僅推動了生產(chǎn)的發(fā)展,也促進了管理和成本會計的發(fā)展,產(chǎn)生了用于成本控制和分析的標準成本法,使成本會計的職能從成本計算進而擴展到成本控制和分析。第二次世界大戰(zhàn)后,科學技術(shù)高速發(fā)展,生產(chǎn)力水平迅速提高,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力高漲,市場競爭日益激烈,促使企業(yè)成本會計不僅要精打細算,還要為降低產(chǎn)品成本而獻計獻策。
三、成本會計發(fā)展的階段
第一階段(1880-1920):原始的成本會計
原始的成本會計,起源于英國,當時認為成本會計就是匯集生產(chǎn)成本的一種制度,主要是用來計算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本。在這期間,英國會計學家已經(jīng)設計出定單成本計算和分步成本計算的方法(當時應用的范圍只限用工業(yè)企業(yè)),后來傳往美國及其他國家。
第二階段(1921-1950):近代的成本會計
近代的成本會計,主要是美國會計學家提出了標準成本會計制度,在原有的成本積聚的基礎上增加了“管理上的成本控制與分析”的新職能。在這種情況下,成本會計就不僅是計算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本,還要事先制訂成本標準,并據(jù)以進行日常的成本控制與定期的成本分析。正因為成本會計擴大了管理職能,于是應用的范圍也從原來的工業(yè)企業(yè)擴大到商業(yè)企業(yè)、公用事業(yè)、以及其他服務性行業(yè)。
第三階段(1951年以后):現(xiàn)代成本會計
今天對于成本的定義已不再僅僅局限于產(chǎn)品成本的范疇,例如美國會計學會與標準委員會就如此定義成本:成本是為了一定目的而付出的(或可能付出的)用貨幣測定的價值犧牲。從這一定義看,成本的外延除了產(chǎn)品成本的概念與內(nèi)容,它還可以包括:勞務成本、工程成本、開發(fā)成本、資產(chǎn)成本、資金成本、質(zhì)量成本、環(huán)保成本等等。
除此之外由于成本管理的不同目的,則形成對成本信息的不同需求,使成本有各種各樣的組合。同時人們對它的認識也是日趨深化的。于是,目標成本、可控成本、責任成本、相關(guān)成本、可避免成本等新的成本概念源源不斷地涌現(xiàn),形成了多元化的成本概念體系。
四、成本會計的內(nèi)容、特征和職能
1、成本會計的內(nèi)容
現(xiàn)代成本會計拓寬了傳統(tǒng)成本會計的內(nèi)涵和外延,其涉及的內(nèi)容廣泛,以我國會計界目前的共識來看,現(xiàn)代成本會計的基本內(nèi)容是:成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查。
2、成本會計的特征
(1)計算產(chǎn)品成本。
(2)有助于企業(yè)資源的詳細計劃和有效的控制利用。
企業(yè)如何安排、使用上述資源,必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的任務來計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益,這就需要細致地觀察分析企業(yè)周圍的環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部的狀況,充分掌握正確的信息,完善情報體系是制定成本計劃的基礎。同時改善企業(yè)素質(zhì),改善企業(yè)經(jīng)營環(huán)境,是改善企業(yè)成本計劃的重要條件。要提高素質(zhì)、改善環(huán)境,必須深化改革,根據(jù)市場經(jīng)濟的要求,按照生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和項目以及按生產(chǎn)經(jīng)營期限,分別制定出生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)和分期的費用預算及成本計劃,組成有機的成本計劃體系。
3、成本會計的職能
成本會計的職能,隨著社會經(jīng)濟發(fā)展和管理水平的提高在不斷地擴大。
(1)反映職能:最初、最基本的職能。反映職能就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一切耗費,運用專門的會計方法進行計量、記錄、歸集、分配、匯總,計算出各成本對象的總成本和單位成本。通俗地講,這項職能就是進行實際成本的計算,把生產(chǎn)經(jīng)營過程的實際消耗如實地反映出來,達到積聚成本的目的,并用積累的成本資料反映企業(yè)的實際生產(chǎn)耗費和補償價值的情況,從而判斷企業(yè)經(jīng)營效果的好壞。超級秘書網(wǎng)
(2)計劃與預算職能。主要包括全部商品產(chǎn)品的成本計劃、主要產(chǎn)品單位成本計劃和生產(chǎn)費用預算。
(3)控制職能:包括投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。
(4)分析、評價職能。賬面調(diào)整,以保證庫存材料物資的真實性,確保成本中的材料等費用更加準確。
(5)定額管理職能。定額是指在一定生產(chǎn)技術(shù)組織條件下,對人力、財力、物力的消耗及占用所規(guī)定的數(shù)量標準?？茖W先進的定額,是對產(chǎn)品成本進行預測、核算、控制和考核的依據(jù)。與成本核算有關(guān)的消耗定額,主要包括:工時定額、產(chǎn)量定額、材料、燃料、動力、工具等消耗的定額,有關(guān)費用的定額如制造費用的預算等。消耗定額的制定是作為企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生耗費應該掌握的標準。但由于消耗定額服務于不同的成本管理目的,可表現(xiàn)為不同的消耗水平。當企業(yè)編制成本計劃時,是根據(jù)計劃期內(nèi)平均消耗水平所制定的定額;當定額作為分配實際成本標準時,是以能體現(xiàn)現(xiàn)行消耗水平的定額為依據(jù)來衡量的;當企業(yè)為實現(xiàn)預期利潤而控制成本時,是根據(jù)企業(yè)實現(xiàn)預期利潤必須達到的消耗水平作為衡量的尺度。定額制定后,為了保持它的科學性和先進性,還必須根據(jù)生產(chǎn)的發(fā)展、技術(shù)的進步、勞動生產(chǎn)率的提高,進行不斷的修訂,使它為成本管理與核算提供客觀的依據(jù)。
參考文獻:
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[2]邢啟亮.新環(huán)境下成本會計的發(fā)展分析.河南商業(yè)高等?？茖W校學報[J].2005年,第6期.
一、權(quán)益資本成本的確認和計量與穩(wěn)健性原則
穩(wěn)健性原則(Conservatism PrinciPle)作為一項修訂性慣例已有相當久遠的歷史,它曾經(jīng)對財務會計實務產(chǎn)生過重大的影響。其要旨在于:如果某項業(yè)務有幾種會計處理方法可供挑選時,應當選用對服東權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法。比如說,對資產(chǎn)的計價,如果有兩種價格可供選擇的話,就應該選用較低價格入帳;如果是對負債的計價則相反。但是,“對于費用與其遲確認不如早確認,而對于收入則與其早確認不如遲確認”①。一句話,穩(wěn)健性原則要求“寧可預計損失和費用,而不可預計收入”。
按照資本成本會計的基本原理,在確認權(quán)益資本成本時、借記“利息匯總”帳戶,貸記“留存收益”賬戶。據(jù)此,有人認為在計量權(quán)益資本成本的同時,也確認了權(quán)益資本的收益。這種在收益實現(xiàn)之前便確認的做法,違背了現(xiàn)行財務會計的穩(wěn)健性原則。
我認為這種認識是片面的。這是因為:
第一,權(quán)益資本成本帳務處理的過程,一方面確認相計量了權(quán)益資本成本,而另一方面也確認和計量了留存收益。它既確認和計量成本(費用),也確認和計量留存收益,其結(jié)果對股東權(quán)益總額并沒有什么影響。之所以這么說,是基于這樣的認識:如果公司沒有固定資產(chǎn),也沒有存貨(即產(chǎn)銷完全平衡,實現(xiàn)零存貨),那么,在其他條件不變的情況下,權(quán)益資本成本增加,當期凈收益必然以相同的數(shù)額減少,而這減少的數(shù)額不就是記入“留存收益”帳戶貸方的數(shù)額嗎?
