時(shí)間：2023-03-17 18:07:13
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在傳統(tǒng)的工商管理學(xué)科中，教學(xué)方式總是不能達(dá)到理想的效果，其一是學(xué)生在學(xué)習(xí)中缺乏積極性，教師在教學(xué)中占主導(dǎo)地位；其二是學(xué)生的實(shí)踐能力缺乏，書本上的知識(shí)不能滿足現(xiàn)在快速發(fā)展的社會(huì)。根據(jù)這兩點(diǎn)問題，本文提出了虛擬公司這一新的教學(xué)模式，使教學(xué)內(nèi)容有了新的變化。
二、學(xué)生虛擬公司
在20世紀(jì)50年代的德國，虛擬公司開始進(jìn)入人們的視野，它是一種由人創(chuàng)造的仿真經(jīng)濟(jì)模擬環(huán)境，在90年代引入我國，在大學(xué)中開始實(shí)施教學(xué)。虛擬公司對(duì)真實(shí)公司進(jìn)行結(jié)構(gòu)功能方面的仿造，將真實(shí)數(shù)據(jù)作為其原始數(shù)據(jù)進(jìn)行運(yùn)用。在教學(xué)中進(jìn)行虛擬公司的開展，學(xué)生可以根據(jù)個(gè)人的愛好與需要加入到各個(gè)公司中，對(duì)不同崗位進(jìn)行選擇。通過大量資料的查找與模擬業(yè)務(wù)開展，使學(xué)生通過感性與理性具體認(rèn)識(shí)經(jīng)營管理的內(nèi)涵。虛擬公司進(jìn)課堂，使學(xué)生長期處于模擬職場(chǎng)的環(huán)境中，可以鍛煉學(xué)生的配合能力，形成一種特殊的教學(xué)模式。
（一）教學(xué)理念改變
對(duì)教學(xué)方式等進(jìn)行全方位改革，從教師為主的理論課堂轉(zhuǎn)變?yōu)閷W(xué)生為主的實(shí)踐課堂，注重學(xué)生的能力發(fā)展和自學(xué)能力，通過培養(yǎng)其合作精神，形成積極主動(dòng)的以生為本的課堂氛圍。學(xué)生通過對(duì)虛擬公司的仿真實(shí)踐，達(dá)到提升專業(yè)技能、提高專業(yè)認(rèn)知和增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)意識(shí)的目的。教師在這個(gè)過程中盡量滿足學(xué)生的要求，不做決定性的引導(dǎo)。以此形成新型的探究式教學(xué)模式。
（二）實(shí)施過程
虛擬公司作為一個(gè)教學(xué)平臺(tái)需要深入到大學(xué)的每一個(gè)學(xué)期中，對(duì)課程體系重新設(shè)計(jì)和編排，打破原有的教學(xué)計(jì)劃，成為一個(gè)相互促進(jìn)的系統(tǒng)式教學(xué)方法。
1.實(shí)習(xí)階段
也就是在第一學(xué)期，對(duì)專業(yè)知識(shí)的掌握還不熟練。進(jìn)入虛擬公司，首先對(duì)其環(huán)境進(jìn)行熟悉，通過交流了解基本的業(yè)務(wù)崗位職能。對(duì)管理模式有一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，對(duì)類似的現(xiàn)實(shí)企業(yè)進(jìn)行了解，利用講座等形式，對(duì)社會(huì)的熱點(diǎn)問題進(jìn)行進(jìn)一步專業(yè)性的關(guān)注，提升同學(xué)的專業(yè)素質(zhì)水平，提高學(xué)習(xí)興趣。
2.發(fā)展階段
在這一階段，學(xué)生開始進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)與應(yīng)用。對(duì)虛擬公司也有了全面的了解，成為其正式員工，開始進(jìn)行各種工作。當(dāng)學(xué)生對(duì)所接觸的工作有了進(jìn)一步的了解，就能夠感受到自己對(duì)本專業(yè)一些知識(shí)領(lǐng)域涉獵的匱乏，會(huì)對(duì)自己未來的工作、知識(shí)掌握、素質(zhì)提高有更高層次的要求，主動(dòng)地參與到學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)的課程中去。這種情況下，教師進(jìn)行課程的講授、專業(yè)案例的分析、特殊問題的解決等，會(huì)有事半功倍的效果。
3.競(jìng)爭(zhēng)階段
通過學(xué)生對(duì)專業(yè)課的學(xué)習(xí)，在工商管理方面也有了自己的認(rèn)知，在管理方面也會(huì)產(chǎn)生獨(dú)特的見解，這個(gè)時(shí)候，可以根據(jù)自己的特長與興趣通過職業(yè)規(guī)劃的形式將自己安排到合適的崗位中，參與虛擬公司之間的競(jìng)爭(zhēng)。學(xué)生也可以根據(jù)自己的創(chuàng)業(yè)計(jì)劃，創(chuàng)建屬于自己的公司，不斷進(jìn)行改善和發(fā)展。在這段時(shí)間，課程方面的設(shè)置主要以選修和專業(yè)課為主，讓學(xué)生能有充分的時(shí)間和技術(shù)支持進(jìn)行公司的組建發(fā)展與競(jìng)爭(zhēng)。
4.過渡階段
從虛擬向現(xiàn)實(shí)的過渡。這一階段，教師可以同企業(yè)一起組建成一個(gè)小組，對(duì)虛擬公司的發(fā)展情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，結(jié)合學(xué)生的能力進(jìn)行培養(yǎng)計(jì)劃的制定。外來企業(yè)也可以根據(jù)虛擬公司情況進(jìn)行人才選擇，達(dá)到虛擬與現(xiàn)實(shí)的接軌。一些同學(xué)還可以通過調(diào)研和實(shí)踐等手段對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行分析，在社會(huì)的支持下，達(dá)到創(chuàng)業(yè)的目的。
三、學(xué)生虛擬公司特點(diǎn)
（一）突出專業(yè)性
工商管理的學(xué)生在教學(xué)的過程中強(qiáng)調(diào)思維開放性、業(yè)務(wù)能力創(chuàng)新性與商業(yè)道德領(lǐng)悟性，在教學(xué)的過程中是針對(duì)知識(shí)進(jìn)行強(qiáng)邏輯性的傳授。虛擬公司實(shí)際上是對(duì)社會(huì)進(jìn)行校園化的縮影，使學(xué)生與社會(huì)的距離變近，適應(yīng)市場(chǎng)需求。
（二）強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性
虛擬公司改變了原有的教學(xué)體系，提出了工商管理的第三層發(fā)展，是在人才培養(yǎng)和制定培養(yǎng)計(jì)劃之后的再發(fā)展，在教學(xué)過程中輔助教學(xué)，同時(shí)做好了教學(xué)的收尾工作，形成了一個(gè)完整的系統(tǒng)。
（三）體現(xiàn)新型教育理念
以生為本，在虛擬公司中對(duì)學(xué)生進(jìn)行技能培訓(xùn)，增強(qiáng)學(xué)生團(tuán)隊(duì)意識(shí)。學(xué)生通過適應(yīng)企業(yè)的管理模式，畢業(yè)后能夠達(dá)到企業(yè)入職的標(biāo)準(zhǔn)，順利度過應(yīng)屆畢業(yè)生的尷尬期。通過學(xué)生的實(shí)踐，改變了傳統(tǒng)的教學(xué)方式，在知識(shí)講授過程中提高了自，使學(xué)生進(jìn)行個(gè)性化發(fā)展。
（四）促進(jìn)教學(xué)能力構(gòu)建
在虛擬公司的創(chuàng)建過程中，不能依靠老師單獨(dú)的能力，在教學(xué)中也要采取團(tuán)隊(duì)模式，教師也要根據(jù)自己擅長的領(lǐng)域進(jìn)行輔導(dǎo)教學(xué)，使教師能夠?qū)W(xué)生在發(fā)展中遇到的問題進(jìn)行及時(shí)解答。學(xué)生在成長的同時(shí)，教師也在不斷地進(jìn)步。
（五）促進(jìn)創(chuàng)業(yè)
對(duì)于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，學(xué)校和社會(huì)都給予很大的支持。通過在大學(xué)期間對(duì)實(shí)踐能力的鍛煉，使學(xué)生接觸到企業(yè)的管理與經(jīng)營，提高了綜合素質(zhì)，培養(yǎng)了創(chuàng)業(yè)能力，使學(xué)生在畢業(yè)之后能夠有信心地在創(chuàng)業(yè)的道路上發(fā)展。
四、結(jié)語
G•杰克•波羅格納和羅伯特•J•林德奎斯特認(rèn)為管理舞弊是由擔(dān)負(fù)管理職責(zé)的職員從事的謊報(bào)公司或本單位業(yè)務(wù)水平的舞弊，其目的是從這類舞弊中尋求獲得晉升、獎(jiǎng)金或其他經(jīng)濟(jì)激勵(lì)的地位象征的好處。他們將發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的舞弊分為雇員舞弊和管理舞弊兩類。管理舞弊，簡(jiǎn)單說來，是指管理當(dāng)局采取不法手段，故意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)重要信息，生成誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)表，欺瞞投資者和債權(quán)人，以獲得非法利益的行為。近年來，各種上市公司高級(jí)管理人員利用自身的職務(wù)之便，鉆法律和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞，通過虛增資產(chǎn)、收入、利潤，虛減財(cái)務(wù)、費(fèi)用等手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，騙取債權(quán)人和投資者的信任，實(shí)則榨取他們的資金為自身謀取不正當(dāng)利益的新聞報(bào)道屢見不鮮。
二、提高審計(jì)質(zhì)量對(duì)控制管理舞弊的重要意義
（一）審計(jì)對(duì)管理舞弊防范的必要性一直以來，審計(jì)師被人們稱作經(jīng)濟(jì)警察和經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，自然地，在對(duì)管理舞弊的防范方面，審計(jì)屆必須起到表率作用。根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》中第四條規(guī)定[2]，“舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的故意錯(cuò)報(bào)，包括編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)?！庇纱丝梢?，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》要求我們必須要對(duì)管理舞弊實(shí)施審計(jì)。
（二）審計(jì)對(duì)管理舞弊防范的有效性要想實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的審計(jì)，就必須對(duì)審計(jì)工作的每個(gè)環(huán)節(jié)都加以關(guān)注。但是，由于審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、充分性和相關(guān)性是對(duì)審計(jì)質(zhì)量的基本保證，所以審計(jì)取證環(huán)節(jié)也就成為了最基礎(chǔ)和最重要的環(huán)節(jié)。雖然管理舞弊的審計(jì)取證的模式在不斷地進(jìn)步，已由最早的賬目基礎(chǔ)階段發(fā)展到制度基礎(chǔ)階段，再到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)階段，但現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式顯然還不夠完美，存在局限性。
三、加強(qiáng)上市公司管理舞弊的審計(jì)防范
（一）正確的高層管理理念
1.企業(yè)應(yīng)追求長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)企業(yè)的高層管理者眼光要長遠(yuǎn)，在追求利潤最大化的同時(shí)，不能一味的以犧牲企業(yè)未來的資源為代價(jià)獲取短暫的眼前的利益。作為一個(gè)成功的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或者說管理者應(yīng)該是有遠(yuǎn)見的，他制定的發(fā)展策略應(yīng)該是站在一定的戰(zhàn)略高度之上的。一個(gè)真正意義上高素質(zhì)的管理者，追求的不應(yīng)該僅僅是個(gè)人的利益最大化，而一定程度上來講應(yīng)該是行業(yè)利益最大化、社會(huì)利益最大化。
2.正確的認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表于公司長遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義只用一份正確客觀反映公司業(yè)務(wù)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)報(bào)表才是有價(jià)值的，才是對(duì)公司日后發(fā)展策略的制定有指導(dǎo)意義的。每個(gè)管理者當(dāng)然都希望自身的財(cái)務(wù)報(bào)表反映出來的公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等指標(biāo)是健康的甚至是優(yōu)秀的，這樣才能取得更多的投資者和債權(quán)人的信任，籌集更多的資金滿足企業(yè)的發(fā)展需要。可是通過舞弊等手段，粉飾出的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，縱使能騙取一些投資者和債權(quán)人投入資金，幫助企業(yè)暫時(shí)性的渡過難關(guān)，這個(gè)漏洞就會(huì)想滾雪球一樣，越滾越大。
3.理性對(duì)待審計(jì)結(jié)果作為企業(yè)的管理者應(yīng)該清醒的認(rèn)識(shí)到，審計(jì)指出財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題，并不是簡(jiǎn)單的理解為為了給企業(yè)找的麻煩。審計(jì)出的問題恰恰是以前、現(xiàn)在或不遠(yuǎn)的將來會(huì)阻礙企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的絆腳石。管理者自身看待評(píng)價(jià)自己的管理成果，總是不能做到100%的客觀公正，這是每一個(gè)自然人的本性也是不可能完全突破的局限性因素。而審計(jì)就如同照鏡子，有機(jī)會(huì)通過第三者的角度看待自己的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)該珍惜利用每一次的審計(jì)結(jié)果，把審計(jì)當(dāng)作是對(duì)自己的體檢，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和治療問題才可能幫助企業(yè)長久發(fā)展。管理者應(yīng)該利用審計(jì)結(jié)果中存在的問題，分析企業(yè)自身還存在的管理方面的漏洞，及時(shí)地對(duì)管理制度和業(yè)務(wù)實(shí)施規(guī)范進(jìn)行科學(xué)恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使得內(nèi)部控制更加健全。
（二）利用審計(jì)師工作
1.健全的內(nèi)部審計(jì)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，是當(dāng)今實(shí)行的風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)模式的一個(gè)基礎(chǔ)。只有保證內(nèi)部控制制度是完善的，沒有漏洞可鉆的，才能確保審計(jì)人員在嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制制度的要求后，可以達(dá)到預(yù)期的效果。內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)際上是一種方法論，這并不是可以通過空想就可以完善的，而是需要所有審計(jì)專家以及相關(guān)審計(jì)人員在工作實(shí)踐中，從發(fā)現(xiàn)的問題中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)不斷地發(fā)展起來的。不要只是停留在發(fā)現(xiàn)問題后就解決問題的表面程度上，在發(fā)現(xiàn)問題后，更多的是需要我們思考和探尋到底是由于那個(gè)環(huán)節(jié)的制度或方法的缺陷的存在，才導(dǎo)致這個(gè)問題可能發(fā)生，進(jìn)而建立更完善的內(nèi)部審計(jì)制度，從根源上解決問題，徹底的杜絕同樣問題的發(fā)生。
成本管理指的是將管理學(xué)概念與實(shí)施方法作為先決條件，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理過程當(dāng)中的資源使用與成本耗費(fèi)進(jìn)行合理的預(yù)算及控制的一系列環(huán)節(jié)內(nèi)容的統(tǒng)稱。成本管理又可以細(xì)分為以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：企業(yè)成本預(yù)測(cè)、企業(yè)成本決策以及測(cè)定企業(yè)的目標(biāo)成本，其核心宗旨便在于有效減少企業(yè)的成本消耗，實(shí)現(xiàn)成本控制，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。成本管理并不是一項(xiàng)獨(dú)立的、單一的工作，它是由分析企業(yè)目標(biāo)成本、分類企業(yè)目標(biāo)成本、評(píng)估企業(yè)目標(biāo)成本以及考核企業(yè)目標(biāo)成本等一系列環(huán)節(jié)共同組成的。在當(dāng)前時(shí)展背景下，如若想要做好現(xiàn)代化的企業(yè)成本管理，不僅需要對(duì)日常成本流程進(jìn)行控制，還應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行企業(yè)成本事前預(yù)測(cè)以及企業(yè)成本事后考核，最終發(fā)展為一個(gè)全方面、多層次的綜合性質(zhì)成本體系，繼而實(shí)現(xiàn)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的核心目的。
二、當(dāng)前我國上市公司成本管理現(xiàn)狀中存在的問題分析
由于我國的上市企業(yè)在成本管理方面的應(yīng)用要比西方稍晚，所以目前還沒有形成一套完善而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾頇C(jī)制，也就使得成本管理還無法完全涉及到技術(shù)和流通領(lǐng)域之中，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)產(chǎn)品自身價(jià)值鏈的成本核算出現(xiàn)一定程度的缺失。在成本管理方面的落后對(duì)我國的上市企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成了較大阻礙，這也使得我國的眾多上市企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力在國際市場(chǎng)環(huán)境中不能充分得到發(fā)揮。
1.國內(nèi)上市公司管理者大多缺乏對(duì)于成本管理的正確認(rèn)知
受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維的影響，我國的企業(yè)在考慮成本時(shí)還只是注重于生產(chǎn)成本的管理，很多時(shí)候?qū)ζ渌墓芾憝h(huán)節(jié)存在忽視等問題。企業(yè)普遍從狹隘的角度對(duì)成本管理進(jìn)行著分析，認(rèn)為成本管理即企業(yè)對(duì)自身開支與消耗的管理，當(dāng)自身的節(jié)約能力達(dá)到一定程度是就會(huì)自認(rèn)為成本管理已沒有了更大的發(fā)揮空間。這是一種對(duì)成本管理比較片面的認(rèn)識(shí)，我們不能單單從一些資金消費(fèi)方面進(jìn)行避免，而忽視了從整體效益角度看待成本的管理，這完全沒有發(fā)揮出成本管理真正的優(yōu)勢(shì)，沒有為企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力做出貢獻(xiàn)。
2.當(dāng)前上市公司所開展的成本管理模式缺乏市場(chǎng)經(jīng)管觀念
大多數(shù)上市公司認(rèn)識(shí)到了成本管理的重要性，但又沒有充分理解要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就必須與成本管理向融合這個(gè)道理，在同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)之中，在場(chǎng)頻質(zhì)量相似的前提下，企業(yè)要想立于不敗之地只有依靠自身在成本管理上的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行較量。能夠?qū)崿F(xiàn)更低的成本就意味著企業(yè)能夠用更少的投入博得更大的效益收入，一件產(chǎn)品從生產(chǎn)至銷售，都不能放松期間的任何一道環(huán)節(jié)的成本控制，一旦有所疏忽，企業(yè)的整體成本就會(huì)明顯增加。通過對(duì)一些上市企業(yè)的調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)還是更注重產(chǎn)品銷售數(shù)量而忽視了成本與銷售之間的必要聯(lián)系，同時(shí)，過分主球銷量導(dǎo)致大額賒賬等問題，都隨企業(yè)的成本管理造成了較嚴(yán)重的潛在隱患。出現(xiàn)這些問題還是因?yàn)樯鲜衅髽I(yè)缺乏成本管理與市場(chǎng)環(huán)境之間的必要聯(lián)系，導(dǎo)致成本管理也沒有滲透到市場(chǎng)環(huán)境的細(xì)節(jié)之中。
3.上市公司缺乏科學(xué)有效的成本控制體系
我國的上市企業(yè)正處在一個(gè)市場(chǎng)全球化的環(huán)境中，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形式相當(dāng)嚴(yán)峻。我國的上市企業(yè)也一直在完善著自身的成本管理，當(dāng)相對(duì)西方企業(yè)，我國的很多上市公司在成本管理方面還沒有走上科學(xué)化、合理化的發(fā)展之路，管理體系并不能夠完全適應(yīng)這個(gè)全球化的市場(chǎng)環(huán)境。作為一家現(xiàn)代化的企業(yè)，在成本核算中不但要對(duì)諸如物流成本、服務(wù)成本以及科研成本等一系列不確定成本進(jìn)管理，同時(shí)也要對(duì)成本的預(yù)測(cè)、控制與分析以及投資決策等進(jìn)行精確掌握，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理達(dá)到自身的預(yù)計(jì)目標(biāo)。
三、解決當(dāng)前上市公司成本管理現(xiàn)狀問題的有效對(duì)策
1.樹立科學(xué)合理的公司內(nèi)部成本管理觀念如若上市公司希望吸引投資擴(kuò)大內(nèi)部規(guī)模，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位，便必須積極改善當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況?？梢哉f，科學(xué)合理的成本管理觀念是改善公司財(cái)務(wù)狀況的先決條件。所以，公司內(nèi)部務(wù)必要樹立起科學(xué)正確的成本管理觀念，將傳統(tǒng)固有的企業(yè)節(jié)約思想摒棄，建立起新時(shí)代的效益思想，通過小投入，獲取大收益，促使公司收益最大化。
2.對(duì)項(xiàng)目評(píng)估嚴(yán)格審核可以說項(xiàng)目評(píng)估便是企業(yè)項(xiàng)目成本管理的核心基礎(chǔ)，如若缺少了項(xiàng)目評(píng)估，那么企業(yè)的成本監(jiān)控便也無從著手。當(dāng)前，一部分上市公司因?yàn)槿狈?xiàng)目評(píng)估的概念，便無法再項(xiàng)目開始以前便對(duì)其進(jìn)行非常科學(xué)合理的評(píng)估及預(yù)算，促使項(xiàng)目成本管理完全失去控制，該項(xiàng)目也無法繼續(xù)跟進(jìn)，如此一來，后面的績效管理考核更是無從談起，這為企業(yè)的成本控制管理帶來非常大的困難。
3.建立起完善的現(xiàn)代化企業(yè)成本管理體系
（1）明晰成本管理對(duì)于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要性
其一，上市公司的管理人員應(yīng)當(dāng)明晰成本管理對(duì)于企業(yè)未來持續(xù)發(fā)展的重要作用。傳統(tǒng)的成本計(jì)算模式所考慮的僅有財(cái)務(wù)成本，而在新時(shí)展背景下，所需要應(yīng)用的成本計(jì)算模式不僅僅要考慮到財(cái)務(wù)成本，還應(yīng)當(dāng)考慮到管理成本；其二，管理人員應(yīng)當(dāng)重視起項(xiàng)目的事前預(yù)測(cè)及分析，不應(yīng)該單純借助項(xiàng)目結(jié)束后的成本核算進(jìn)行管理；其三，現(xiàn)代化的成本管理體系自然離不開信息化辦公。應(yīng)當(dāng)利用計(jì)算機(jī)高效運(yùn)行以及精準(zhǔn)計(jì)算的眾多優(yōu)勢(shì)來提高財(cái)務(wù)人員的工作效率與工作質(zhì)量；其四，成本管理并非僅是財(cái)務(wù)部門的工作，而應(yīng)該是全體工作人員共同配合的結(jié)果。唯有全體員工的參與積極性得到了有效調(diào)動(dòng)，才能夠獲取到最為良好的成本管理效果。
（2）完善成本管理的組織體系構(gòu)造以及專業(yè)管理人才的素質(zhì)能力
上市公司內(nèi)部的成本管理制度應(yīng)當(dāng)完全遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、責(zé)任制的明確原則，從而建立起科學(xué)有效的成本管理實(shí)施制度，確保企業(yè)目標(biāo)成本能夠最終順利實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，上市公司還應(yīng)當(dāng)依照自身的成本管理職能，從而建立起真正有效的成本管理考核體系。此外，上市公司內(nèi)部還應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)一支綜合素質(zhì)能力強(qiáng)的專業(yè)成本管理隊(duì)伍，這支隊(duì)伍的人員應(yīng)當(dāng)具備扎實(shí)的成本管理專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)以及熟練的計(jì)算機(jī)技術(shù)操作水平，從而促進(jìn)上市公司整體管理能力的提高，最終實(shí)現(xiàn)成本管理的信息化、全面化發(fā)展。
四、上市公司的成本管理信息應(yīng)當(dāng)提高信度與效度
我國從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，生產(chǎn)資料的成本日益上升，企業(yè)的價(jià)值補(bǔ)償不足，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值出現(xiàn)較嚴(yán)重的損失，這些問題促使許多上市企業(yè)的管理者為偷稅漏稅、謀取私利而故意包裝自身業(yè)績，篡改數(shù)據(jù)，對(duì)成本進(jìn)行虛報(bào)，大量會(huì)計(jì)信息失真所導(dǎo)致的后果是極其嚴(yán)重的，最終損害的是企業(yè)自身的效益。一些基層采購人員為謀取私利，大量采購價(jià)高質(zhì)次的產(chǎn)品，期間的運(yùn)輸環(huán)節(jié)也缺乏監(jiān)管，這些行為都極大地增加了企業(yè)的經(jīng)營成本。所以，務(wù)必要提升成本管理信息的信度以及效度。
五、結(jié)語
關(guān)鍵詞：盈余管理涵義目的防范措施
EarningsManagementinListedCompanies
QIAN-Heying
(WanbangAccountantOffice,Lishui,Zhejiang324000,China)
Abstract:Earningsmanagementmeanstocontroloradjusttheinformationofthefinancialincomeinthereportinordertomaximizetheinterest.Theaimsaretoobtaintheprivatebenefit,collectcapitals,escapetaxes,obtainpoliticalcapitalsandevadetheobligationsofcontracts.Earningsmanagementhasvarioustype,anditcanbekeptawaythroughperfectingtheaccountingregulations,enhancingtheauditingandcontrolandsoon.
KeyWords:EarningsManagementMeaningAimMeasures
一、盈余管理的涵義
盈余管理是目前國外經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)廣泛研究的課題。對(duì)盈余管理的概念會(huì)計(jì)學(xué)界存在著諸多不同意見。從以下兩個(gè)權(quán)威性的定義可以看出盈余管理的基本涵義。一是美國會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特(William·K·Scott)認(rèn)為，盈余管理是指"在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為"。另一是美國會(huì)計(jì)學(xué)家凱瑟琳·雪珀(KathehneSchipPer)認(rèn)為，盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲取某些私人利益的"披露管理"。根據(jù)以上兩個(gè)權(quán)威性的定義，可以看出，盈余管理主要具備這樣一些涵義：第一，盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，它包括經(jīng)理人員和董事會(huì)。盡管經(jīng)理人員和董事會(huì)進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)并不完全一致，但他們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策和對(duì)外報(bào)告盈余都有重大影響，企業(yè)盈余信息的披露由他們各自作用的合力所決定。第二，盈余管理的客體是企業(yè)對(duì)外報(bào)告的盈余信息(即會(huì)計(jì)收益)。在雪珀的定義中，盈余管理不僅僅指對(duì)會(huì)計(jì)收益的調(diào)整和控制，而且包括對(duì)其他會(huì)計(jì)信息的披露的管理，但是對(duì)會(huì)計(jì)收益以外的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的操縱并不具有普遍的意義，它所具有的經(jīng)濟(jì)后果相對(duì)而言要小得多。如果將其納入盈余管理的范疇反而會(huì)影響對(duì)盈余管理本質(zhì)的把握。第三，盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內(nèi)綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)收益的控制和調(diào)整，它主要包括會(huì)計(jì)政策的選用，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的管理，交易時(shí)間的改變，交易的創(chuàng)造等。第四，盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中又包括管理人員自身利益的最大化和董事會(huì)成員所代表的股東利益的最大化。綜上所述，盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循GAAP(或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。
二、盈余管理的目的
對(duì)盈余管理目的的剖析可以從盈余管理的終極目的與其具體目的兩個(gè)層次來了解。
1.盈余管理的終極目的
毫無疑問，企業(yè)盈余管理的終極目的是十分明確的，即獲取私人利益。一般認(rèn)為，通過盈余管理獲取私人利益的主體是掌握企業(yè)管理權(quán)的高級(jí)雇員，包括總經(jīng)理、部門經(jīng)理和其他高級(jí)主管?，F(xiàn)代意義上的公司制企業(yè)是以所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離為基礎(chǔ)的，公司的大股東可能并不參與日常經(jīng)營管理，真正掌握管理權(quán)的往往是公司的高級(jí)雇員。由于管理者與股東的目標(biāo)并不完全一致，他們都有各自的小算盤。因此，委托--關(guān)系一經(jīng)建立，"道德風(fēng)險(xiǎn)"、"信任危機(jī)"等問題也將隨之產(chǎn)生。為使二者的目標(biāo)趨于一致，委托方(股東)通常采用業(yè)績--報(bào)酬激勵(lì)的方式來促使管理者盡最大努力工作。
管理激勵(lì)機(jī)制產(chǎn)生了雙重效應(yīng)。一方面，它使管理者的管理活動(dòng)迅速向股東的目標(biāo)靠攏；另一方面，它又使管理者更積極地謀求任期內(nèi)自身利益的最大化，包括報(bào)酬最大化、更多晉升機(jī)會(huì)等。為此，管理者就有動(dòng)因采用盈余管理來達(dá)到自己的目的。如果凈利潤低于獎(jiǎng)金方案的下限，管理者就有可能進(jìn)一步降低凈利潤。這樣，下一年度得到獎(jiǎng)金的概率就會(huì)增加。相反，如果凈利潤高于獎(jiǎng)金方案的上限，管理者在計(jì)算報(bào)告利潤時(shí)就會(huì)盡量去除超過上限的部分，因?yàn)檫@部分利潤得不到獎(jiǎng)金。只有當(dāng)凈利潤在獎(jiǎng)金方案的上限和下限之間時(shí)，管理這才會(huì)有增加報(bào)告利潤的動(dòng)機(jī)。此外，管理者在卸任之前通常會(huì)選擇有利的會(huì)計(jì)政策調(diào)增報(bào)告利潤，以獲取最后一次高額獎(jiǎng)金。同樣，業(yè)績較差的企業(yè)管理者在任期將到時(shí)，為防止或推遲被解雇，也會(huì)利用盈余管理來粉飾真實(shí)業(yè)績。但是，一旦管理者的變動(dòng)得到確定，管理者便可能降低當(dāng)期利潤，以增加未來盈利的可能性。在實(shí)行承包制的企業(yè)中，管理者進(jìn)行盈余管理以達(dá)到獲取個(gè)人利益的目的的可能性更大。
管理者報(bào)酬與會(huì)計(jì)利潤掛鉤的制度原本是用來消除股東與企業(yè)管理者之間的"信任危機(jī)"，但實(shí)施的結(jié)果卻是事與愿違，非但沒有消除危機(jī)，反而加深了危機(jī)。最終的結(jié)果是管理者通過盈余管理獲取了巨大的私人利益，而股東、底層雇員卻成了名副其實(shí)的受害者。
2.盈余管理的具體目的
管理當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化的最終目的，在實(shí)施盈余管理過程中又會(huì)有一些具體目的。與其終極目的不同的是，盈余管理的具體目的一般是以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展為中介，以達(dá)到公司規(guī)模擴(kuò)張之后管理者報(bào)酬的增加、在職消費(fèi)層次的提高以及政治前途的發(fā)展等終極目的的實(shí)現(xiàn)。盈余管理的具體目的一般表現(xiàn)為四個(gè)方面：
一是籌資目的。我國上市公司盈余管理的直接目的就是籌資，當(dāng)公司首次發(fā)行股票時(shí)?！豆痉ā穼?duì)企業(yè)有嚴(yán)格的規(guī)定，如必須在近三年內(nèi)連續(xù)盈利，才能申請(qǐng)上市。為達(dá)到目的，企業(yè)便采用盈余管理，進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝，合規(guī)合法地"騙"得上市資格。同時(shí)，經(jīng)過盈余粉飾的報(bào)表還有助于企業(yè)獲得較高的股票定價(jià)。再如上市公司準(zhǔn)備配股的時(shí)候。中國證監(jiān)會(huì)的有關(guān)文件規(guī)定，公司"最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)收益率每年都必須在10％以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可略低于9％"。為了達(dá)到配股及格線，上司公司便會(huì)積極利用盈余管理調(diào)整凈資產(chǎn)收益率以達(dá)到配股的目的。
二是避稅目的。公司盈余管理的避稅目的是十分明顯的。"合理避稅"之所以成為可能，一方面是由于我國的稅法體系還不十分完善，稅收優(yōu)惠政策頗多；另一方面是由于公司管理者在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選用上有較大的靈活性。比如我國企業(yè)所得稅實(shí)行33％的比例稅率，同時(shí)又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，對(duì)企業(yè)管理者而言，稅法的規(guī)定便為其開展盈余管理提供了彈性空間。管理者會(huì)通過選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和方法調(diào)減應(yīng)納稅所得額，從而有資格按照顧性稅率繳納所得稅。
三是獲取政治成本的目的。政治成本是指某些企業(yè)面臨著與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)明顯正相關(guān)的嚴(yán)格管制和監(jiān)控，一旦財(cái)務(wù)成果高于或低于一定的界限，企業(yè)就會(huì)招致嚴(yán)厲的政策限制，從而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。為了避免發(fā)生政治成本，管理者通常會(huì)設(shè)法降低報(bào)告盈余，以非壟斷等形象出現(xiàn)在社會(huì)公眾面前。如微軟公司就曾通過遞延確認(rèn)實(shí)際所得收入來下調(diào)盈利，以逃避美國反壟斷機(jī)構(gòu)的指控。
四是規(guī)避債務(wù)契約約束的目的。債權(quán)人與企業(yè)簽訂債務(wù)契約是為了限制管理者用債權(quán)人的資產(chǎn)為企業(yè)獲利但卻有損于債權(quán)人利益的行為。通常包含一些保證條款以保護(hù)債權(quán)人利益，如不能過度發(fā)放股利、不進(jìn)行超額貸款、計(jì)提一定比例的償債準(zhǔn)備金等等。有些商業(yè)銀行甚至規(guī)定不得向虧損企業(yè)貸款。這些都使得企業(yè)不敢輕易違反有關(guān)條款，否則會(huì)招致很高的違約成本。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況接近于違反債務(wù)契約，管理者就有可能調(diào)增報(bào)告利潤，以減少違約風(fēng)險(xiǎn)。盈余管理就成為企業(yè)減少違約風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)工具。
三、盈余管理的表現(xiàn)形式與防范
1.盈余管理的表現(xiàn)形式
一是多種形式的"利潤儲(chǔ)存器"。有些企業(yè)用不切實(shí)際的假設(shè)去估計(jì)諸如退貨、貸款損失、保修費(fèi)用等或有事項(xiàng)的準(zhǔn)備，這樣，企業(yè)就可在業(yè)績良好時(shí)多計(jì)提準(zhǔn)備，在業(yè)績不佳時(shí)少計(jì)提準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)利潤。
二是操縱收入的確認(rèn)時(shí)間。如為了虛增利潤，在銷售完成之前、貨物起運(yùn)之前，或在客戶還有權(quán)取消定貨或推遲購貨之前，就確認(rèn)收入。當(dāng)為了少計(jì)利潤時(shí)就做相反的操作。
三是濫用重要性原則。重要性原則認(rèn)為，對(duì)微不足道的項(xiàng)目則不值得對(duì)其進(jìn)行精確計(jì)量和報(bào)告。有些企業(yè)以會(huì)計(jì)上的重要性原則為借口，編造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，從而達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)業(yè)績的目的。
四是巨額沖銷。有些企業(yè)為了保證未來盈利水平，采取巨額沖銷的手法。例如，在企業(yè)重組過程中夸大重組費(fèi)用，以隱瞞利潤。而當(dāng)重組企業(yè)未來盈利不足時(shí)，這些虛列的費(fèi)用，即隱瞞的利潤，就會(huì)變成重組企業(yè)的收入。有些兼并公司，尤其是那些通過發(fā)行股票實(shí)施兼并的公司，在兼并時(shí)確認(rèn)一大筆研究開發(fā)費(fèi)用，或預(yù)提大量經(jīng)營費(fèi)用，形成巨額準(zhǔn)備。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候就可以調(diào)節(jié)利潤。2．盈余管理的防范措施
一是完善會(huì)計(jì)規(guī)范。首先要求公司在改變會(huì)計(jì)方法和原則時(shí)，應(yīng)盡可能詳細(xì)地披露其改變對(duì)利潤的影響，包括增加財(cái)務(wù)報(bào)表附表，詳細(xì)列示所有調(diào)整項(xiàng)目。其次堅(jiān)決反對(duì)以重要性為借口，為故意虛報(bào)業(yè)績開脫責(zé)任。再次對(duì)收入確認(rèn)提出嚴(yán)格要求，特別要避免收入的提前確認(rèn)。
二是加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)控。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)明確對(duì)被兼并公司研究開發(fā)費(fèi)的審計(jì)原則，對(duì)公司兼并中有關(guān)巨額沖銷、資產(chǎn)重組以及收入確認(rèn)等事項(xiàng)的規(guī)則應(yīng)加以補(bǔ)充、完善。外部審計(jì)師必須把信息的完整性放在首位，不允許以追求效率而忽視效果的審計(jì)方法取代完整的審計(jì)程序。
三是加大監(jiān)管力度。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)將那些重組過程中預(yù)提費(fèi)用、進(jìn)行巨額沖銷的公司，列入重點(diǎn)核查范圍。發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)厲的處理，加大懲罰力度。同時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)加強(qiáng)正確引導(dǎo)，使企業(yè)的經(jīng)營管理者建立起公允、合法、一貫地進(jìn)行會(huì)計(jì)盈余報(bào)告的理念。
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(一)內(nèi)控制度不夠完善，執(zhí)行力度不足
在過去，企業(yè)資金管理主要將重點(diǎn)放在事前預(yù)算以及事后核算上，無法針對(duì)企業(yè)資金使用狀況實(shí)施全面監(jiān)管。部分公司發(fā)生認(rèn)為控制資金預(yù)算的行為，出現(xiàn)企業(yè)資金遭到私自挪用的現(xiàn)象。雖然大多數(shù)企業(yè)均建立了內(nèi)部控制制度，但是沒有根據(jù)制度要求進(jìn)行有效的貫徹落實(shí)，執(zhí)行力度有待提高，造成資金使用存在很大隨意性。對(duì)于某些重要項(xiàng)目的投資，部分上市公司沒有充分執(zhí)行約束機(jī)制，內(nèi)部控制工作存在嚴(yán)重的形式化現(xiàn)象。相當(dāng)一部分母公司沒有及時(shí)了解子公司的資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，針對(duì)子公司采取的是統(tǒng)一化的預(yù)算管理，缺乏真對(duì)象，管理措施不夠科學(xué)和詳細(xì)。上市公司部分管理人員忽視財(cái)務(wù)管理工作，錯(cuò)誤地認(rèn)為財(cái)務(wù)管理就是會(huì)計(jì)工作，不斷干涉企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度難以有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。
(二)未能建立專門的營運(yùn)資金管控機(jī)構(gòu)
導(dǎo)致我國上市公司營運(yùn)資金管理營運(yùn)效率低下的原因多種多樣，其中一個(gè)重要原因就是因?yàn)槲覈芏嗌鲜泄緵]有建立負(fù)責(zé)營運(yùn)資金管理的專業(yè)機(jī)構(gòu)，無法針對(duì)營運(yùn)資金管理實(shí)施專業(yè)的統(tǒng)籌管理。雖然目前也有一些上市公司已經(jīng)建立營運(yùn)資金管理控制機(jī)構(gòu)，但是機(jī)構(gòu)規(guī)模相對(duì)較小，而且機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理人才的專業(yè)技能以及專業(yè)水平也還有待提高。有相關(guān)調(diào)查顯示，到2012年12月為止，我國境內(nèi)A股上市公司一共有2494家，但是已經(jīng)建立營運(yùn)資金管理部門的僅為34家，占據(jù)的比較僅有1.36%。這就導(dǎo)致營運(yùn)資金管理與投資無法得到專業(yè)人才的指導(dǎo)，很難獲得有價(jià)值的參考意見及建議，造成投資分析缺乏合理性，引發(fā)嚴(yán)重的盲目投資現(xiàn)象，使投資失誤現(xiàn)象大量增加，不利于公司的資金周轉(zhuǎn)，給公司生產(chǎn)經(jīng)營帶來很大風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的導(dǎo)致破產(chǎn)的發(fā)生。
二、加強(qiáng)上市公司資金管理的措施分析
(一)不斷加強(qiáng)現(xiàn)金流預(yù)算管理
其一，遵循收支兩條線管理的原則，全面發(fā)揮預(yù)算在資金管理中的積極作用。我們不但要注重上市公司成本費(fèi)用預(yù)算編制工作，而且要兼顧收入以及利潤預(yù)算編制工作的有效性和合理性。其二，對(duì)不同責(zé)任中心的每年的現(xiàn)金流量定額進(jìn)行確定。不同責(zé)任單位應(yīng)綜合分析年度總額情況，結(jié)合生產(chǎn)計(jì)劃，科學(xué)制定月度現(xiàn)金流量具體額度，通過這種方式促進(jìn)預(yù)算編制工作過的有序開展。其三，預(yù)算編制必須要保證其全面性，不但要包括經(jīng)營預(yù)算，同時(shí)還要包括資本性預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，只有不斷完善預(yù)算編制內(nèi)容，才能保證上市公司資金管理工作的全面開展。針對(duì)經(jīng)營預(yù)算，在編制過程中應(yīng)該高度重視應(yīng)收賬款的管理，針對(duì)資本性預(yù)算，必須不斷加強(qiáng)項(xiàng)目所需資金以及公司資金資源總額的平衡管理。最后，加強(qiáng)現(xiàn)金流量預(yù)算管理，強(qiáng)化執(zhí)行力度。針對(duì)上市公司的具體收入項(xiàng)目以及具體支出項(xiàng)目實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，全面掌握公司不同責(zé)任中心的經(jīng)營收入進(jìn)度以及支出情況，保證預(yù)算工作的有效開展，順利完成相關(guān)預(yù)算指標(biāo)。
(二)完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)執(zhí)行力，科學(xué)控制費(fèi)用開支
上市公司必須要不斷建立和完善資金管理機(jī)制，對(duì)制定出來的各項(xiàng)制度以及措施進(jìn)行貫徹落實(shí)，構(gòu)建科學(xué)、系統(tǒng)的監(jiān)督考核體制，確保不同階段的現(xiàn)金流均能得到有效監(jiān)控。加強(qiáng)預(yù)算管理，實(shí)施定額考核，推動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)態(tài)監(jiān)督控制工作的開展，針對(duì)開支標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行量化管理。在對(duì)公司資金進(jìn)行控制的過程中必須要遵循輕重緩急的工作原則，將營運(yùn)資金劃分為兩大部分，第一部分是生產(chǎn)經(jīng)營資金，第二部分是非生產(chǎn)經(jīng)營資金。上市公司應(yīng)該根據(jù)公司內(nèi)部不同單位實(shí)施年度計(jì)劃以及月度計(jì)劃，統(tǒng)籌管理，科學(xué)調(diào)配，確保生產(chǎn)經(jīng)營資金能夠正常供應(yīng)，避免出現(xiàn)擠占現(xiàn)象或者挪用現(xiàn)象。針對(duì)非生產(chǎn)經(jīng)營資金，由于此類資金不會(huì)對(duì)上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)造成過大影響，兩者聯(lián)系不是很密切，我們應(yīng)該要對(duì)其進(jìn)行有效節(jié)約，堅(jiān)持適度原則實(shí)施資金管理，最大限度地降低總額開支。現(xiàn)階段，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的銷售、管理以及財(cái)務(wù)費(fèi)用在總成本中占據(jù)著20%到30%之前的比例，我們必須要加強(qiáng)該類費(fèi)用管理，有效開發(fā)企業(yè)潛力，增加企業(yè)收入，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效提高，同時(shí)減少產(chǎn)品成本，增強(qiáng)公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力。針對(duì)上市公司各項(xiàng)費(fèi)用，建議開展預(yù)算管理，在制定預(yù)算方案的過程中，應(yīng)該對(duì)固定性費(fèi)用以及變動(dòng)性費(fèi)用實(shí)行有效劃分。預(yù)算方案制定完畢后，一定要為維護(hù)其嚴(yán)肅性，假如企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營量變化較小，則通常不應(yīng)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。針對(duì)預(yù)算，應(yīng)以部門、月、季等為依據(jù)進(jìn)行科學(xué)分解，按月開展檢查，按月實(shí)施考核，針對(duì)節(jié)約現(xiàn)象給予獎(jiǎng)勵(lì)，針對(duì)超額行為進(jìn)行處罰。
(三)成立財(cái)務(wù)公司，加強(qiáng)資金的集中管理
首先，建立健全上市公司資金管理信息系統(tǒng)，構(gòu)建科學(xué)的資金信息控制網(wǎng)絡(luò)化平臺(tái)，成立財(cái)務(wù)公司，專門負(fù)責(zé)上司公司的資金籌措、投放工作，管理資金周轉(zhuǎn)等，對(duì)公司的資金實(shí)施全過程監(jiān)測(cè)，有效控制資金使用。其次，財(cái)務(wù)公司應(yīng)充分發(fā)揮其職能，針對(duì)集團(tuán)企業(yè)實(shí)施集約化資金管理，采用多樣化方法針對(duì)成員單位開展貸款業(yè)務(wù)管理以及融資租賃業(yè)務(wù)管理。最后，構(gòu)建公司內(nèi)部結(jié)算中心，通?？赏ㄟ^以下方式實(shí)現(xiàn)。其一，上市公司內(nèi)部應(yīng)構(gòu)建科學(xué)的責(zé)任中心。不同結(jié)算中心在開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的過程中必須要根據(jù)市場(chǎng)規(guī)律來實(shí)行。不同責(zé)任中心在開展業(yè)務(wù)管理過程中一定要依靠公司內(nèi)部結(jié)算中心實(shí)施計(jì)價(jià)結(jié)算。不同責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來以及資金管理活動(dòng)應(yīng)該交由內(nèi)部結(jié)算中心負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司資金的集中管理。其二，內(nèi)部結(jié)算中心應(yīng)充分發(fā)揮其結(jié)算職能，針對(duì)不同責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施結(jié)算，促進(jìn)產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，為不同部門的經(jīng)營業(yè)績考核工作提供參考依據(jù)。其二，內(nèi)部結(jié)算應(yīng)依法履行其信貸職能，有規(guī)律地針對(duì)不同責(zé)任中心的流動(dòng)資金實(shí)施核算工作，同時(shí)根據(jù)定額要求進(jìn)行資金下發(fā)。其三，充分發(fā)揮控制作用，針對(duì)不同責(zé)任中的經(jīng)濟(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)的具體資金流向?qū)嵤?shí)時(shí)監(jiān)控，評(píng)價(jià)其合理性以及合規(guī)性，盡量避免違規(guī)使用資金現(xiàn)象。其四，內(nèi)部結(jié)算中心應(yīng)積極尋求與上市公司之間的合作，促進(jìn)兩者在財(cái)務(wù)信息方面的共享。按照內(nèi)部結(jié)算中心提供的相關(guān)信息資料，促進(jìn)財(cái)務(wù)公司投資功能的有效發(fā)揮。從組織層次角度上看，內(nèi)部結(jié)算中心屬于財(cái)務(wù)公司的一部分。
三、結(jié)束語
從宏觀角度看，公司管理能力的高低是影響北京零售業(yè)上市公司存貨周轉(zhuǎn)率變化的主要原因。徐永強(qiáng)從行為金融學(xué)中管理者非理性的研究視角出發(fā)，研究了管理者的風(fēng)險(xiǎn)偏好與企業(yè)存貨管理行為之間的關(guān)系，通過對(duì)2009年3月公布的道瓊斯88指數(shù)股樣本企業(yè)2004-2008年間的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)厭惡的管理者選擇了更低的存貨持有水平和更高的存貨周轉(zhuǎn)速度。行為金融學(xué)是結(jié)合了心理學(xué)和金融學(xué)的新興研究領(lǐng)域，該文的研究將管理者非理性的行為融入到對(duì)企業(yè)存貨管理行為的研究中，具有很強(qiáng)的開拓意義。本文綜合借鑒徐永強(qiáng)和步丹璐的研究，將高管薪酬黏性與企業(yè)的存貨管理效率聯(lián)系起來，并通過實(shí)證的方法對(duì)兩者之間的關(guān)系進(jìn)行檢驗(yàn)，具有一定的進(jìn)步。
2研究設(shè)計(jì)
2.1提出假設(shè)
根據(jù)最優(yōu)契約理論，高管薪酬應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“賞罰分明”的特征：高管在企業(yè)績效上升的時(shí)候應(yīng)當(dāng)獲得薪酬上的獎(jiǎng)勵(lì)，而在企業(yè)績效下降的時(shí)候同樣應(yīng)當(dāng)受到薪酬上的懲罰，這樣才能真正督促公司高管為了企業(yè)績效的提高而努力改進(jìn)經(jīng)營管理水平，使得高管個(gè)人利益與公司股東利益趨于一致。因此，高管薪酬越是表現(xiàn)出較強(qiáng)的黏性特征，越是偏離了最優(yōu)契約理論的要義，不僅會(huì)助長公司高管對(duì)自身利益的過度維護(hù)，而且可能滋生高管人員的工作惰性，因?yàn)樗麄儫o需為投資失敗或經(jīng)營低效而承擔(dān)相應(yīng)的管理責(zé)任。因此，“重獎(jiǎng)輕罰”高管薪酬黏性特征很可能會(huì)帶來企業(yè)存貨管理效率的下降。在此提出本文的研究假設(shè)如下。H：高管薪酬黏性程度與企業(yè)營運(yùn)效率之間呈現(xiàn)顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。
2.2樣本選取
本文以我國滬深A(yù)股國有上市公司作為研究樣本，從中剔除：金融行業(yè)上市公司、主營業(yè)務(wù)發(fā)生變化或者出現(xiàn)重大資產(chǎn)重組的公司、已經(jīng)或者正在實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的公司、實(shí)際控制人發(fā)生變化的公司、未準(zhǔn)確披露高管薪酬或其他數(shù)據(jù)的公司。剔除這幾類公司之后，最終共得到464個(gè)樣本公司。本文所用到的樣本公司年報(bào)數(shù)據(jù)主要來自于CSMAR數(shù)據(jù)庫，主要利用樣本公司2011-2013共三年的相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)所建模型進(jìn)行實(shí)證分析。數(shù)據(jù)的處理主要應(yīng)用SPSS19.0統(tǒng)計(jì)軟件和Excel辦公軟件。
2.3模型設(shè)計(jì)及變量定義
模型以存貨周轉(zhuǎn)率（IT）為因變量，高管薪酬黏性（ECS）為自變量。借鑒王雅琴、徐永強(qiáng)、劉曉雪等研究，存貨周轉(zhuǎn)率與成長能力、盈利能力、總資產(chǎn)規(guī)模、償債能力具有密切關(guān)系，因此在模型中添加銷售增長率（SG）、銷售凈利率（ROS）、總資產(chǎn)規(guī)模（Size）和資本負(fù)債率（Lever）作為控制變量，另外補(bǔ)充控制代表公司基本特征的股權(quán)集中度（OC），并以行業(yè)（Industry）和年份（Year）為虛擬變量。
3實(shí)證結(jié)果與分析
3.1描述性統(tǒng)計(jì)
利用SPSS19.0軟件對(duì)各主要變量進(jìn)行描述性分析，得到結(jié)果。高管薪酬黏性程度最小值為-2.49，最大值為14.33，平均數(shù)為1.04。高管薪酬黏性程度呈現(xiàn)負(fù)值的樣本數(shù)為336個(gè)，約占全樣本的24.14%，可見我國的上市公司中只有少部分不存在黏性特征，這與前人的研究結(jié)論一致。其他變量情況如表中所示，不再敘述。
3.2回歸分析
根據(jù)所建模型，運(yùn)用SPSS19.0軟件對(duì)全樣本進(jìn)行最小二乘法的多元線性回歸分析，得到結(jié)果如表2所示。通過回歸結(jié)果可以看出，存貨周轉(zhuǎn)率與高管薪酬黏性呈現(xiàn)5%水平上的顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，因此接受本文的假設(shè)。高管薪酬黏性本質(zhì)上是對(duì)管理者的“重獎(jiǎng)輕罰”，即公司業(yè)績上升時(shí)公司高管獲得薪酬上的較大獎(jiǎng)勵(lì)，而公司業(yè)績下降時(shí)高管卻并不會(huì)受到薪酬上的懲罰或者只受到較小的薪酬懲罰。這樣的薪酬機(jī)制不僅會(huì)增加管理者的非理性和冒險(xiǎn)精神，更加會(huì)助長國企高管的工作惰性，不利于企業(yè)存貨管理效率的提高。另外，實(shí)證結(jié)果還表明，存貨周轉(zhuǎn)率與銷售增長率和股權(quán)集中度呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系，而與資產(chǎn)規(guī)模呈現(xiàn)顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，與銷售凈利率的關(guān)系不顯著，對(duì)提高國有企業(yè)存貨管理效率具有一定的指導(dǎo)意義。
4研究結(jié)論
我們通過問卷方式調(diào)查中國上市公司應(yīng)用24種管理會(huì)計(jì)方法的程度。我們的調(diào)查與以往的研究有三個(gè)主要區(qū)別:第一,我們不是簡(jiǎn)單的讓答卷人回答某項(xiàng)實(shí)務(wù)是否在應(yīng)用中,而是請(qǐng)他們選擇1一5中的一個(gè)數(shù)(1代表“根本不用”,5代表“廣泛采用”)。第二,我們所列示的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)更為全面。最后,我們把這些方法拆分成詳細(xì)的步驟。例如,作業(yè)成本法被分為三步:(l)分析經(jīng)營過程,將其分解成多項(xiàng)作業(yè)活動(dòng);(2)將經(jīng)營成本明確的追索到各項(xiàng)作業(yè);(3)用作業(yè)成本法來確定產(chǎn)品成本。全部采用了這三個(gè)環(huán)節(jié)的公司才能被稱為作業(yè)成本法采用者。我們通過地方證監(jiān)會(huì)將問卷發(fā)送到中國七個(gè)行政區(qū)域內(nèi)的337家上市公司的總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管。問卷調(diào)查在2004年六月至十月底,共收回230份答卷。除去5份無效問卷之外,剩下有效問卷為225張,回復(fù)率為66.77%。答卷人中僅有四人不是高級(jí)會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)經(jīng)理,而這四人也是高級(jí)經(jīng)理。答卷者在目前的職位上平均工作了3.9年,在其所在公司平均工作了近9年。這些數(shù)字表明他們有充分的資格來提供可靠的答案。
二、調(diào)查結(jié)果
1.橫截面差異
我們檢驗(yàn)了管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否因區(qū)域、行業(yè)、以及公司規(guī)模的不同而存在差異。對(duì)比經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)和經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū),僅發(fā)現(xiàn)一個(gè)重要的(p=0.05)區(qū)別:經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)的公司更傾向于采用以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的薪酬計(jì)劃。不同行業(yè)在采用以下實(shí)務(wù)中存在顯著的區(qū)別:成本分?jǐn)?、目?biāo)成本、生產(chǎn)預(yù)算的編制、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中使用平衡記分卡、內(nèi)部流程評(píng)價(jià)指標(biāo)、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新評(píng)價(jià)指標(biāo)、在企業(yè)層層落實(shí)業(yè)績指標(biāo)。與非制造業(yè)企業(yè)相比,制造業(yè)企業(yè)更多地應(yīng)用了13種方法,如目標(biāo)成本、質(zhì)量成本報(bào)告、銷售預(yù)算、平衡記分卡。同時(shí)與我們的期望相符,公司規(guī)模的不同導(dǎo)致了更多的差異,管理會(huì)計(jì)方法在大公司中應(yīng)用得更加廣泛。
三、總結(jié)及討論
