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在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)全球化條件下，如何適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)與稅制改革發(fā)展趨勢，建立符合本國國情的稅收制度，是所有發(fā)展中國家也是中國面臨的重大問題。到底中國稅制應(yīng)向何處去？筆者認(rèn)為，要從本國經(jīng)濟(jì)、社會實(shí)情出發(fā)，冷靜思考加入WTO后如何堅(jiān)持進(jìn)一步擴(kuò)大對外開放政策，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化以及WTO的原則要求，走國際化與本土化相結(jié)合的發(fā)展道路，在新一輪改革中對稅收制度作進(jìn)一步的調(diào)整與完善。
一、中國稅制應(yīng)走國際化與本土化相結(jié)合的發(fā)展道路
所謂中國稅制的國際化是指中國稅收制度的制定、施行與管理要充分考慮國際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中稅收制度的聯(lián)系、運(yùn)行規(guī)律和共同特征；要符合世界稅制改革與發(fā)展趨勢，有效地借鑒和運(yùn)用各國稅制改革的成功經(jīng)驗(yàn)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長服務(wù)。稅制國際化包含兩層含義：一是在WTO原則框架下設(shè)置稅制；二是充分借鑒國外稅制改革的成功經(jīng)驗(yàn)。
當(dāng)今世界各國相互依存、相互依賴，雖然一些大國和富國在相互依賴的國際社會中處于優(yōu)勢地位，但是發(fā)展中國家在這種相互依賴的國際社會中如果能夠把握好自己的機(jī)遇，是能夠獲得一定的利益的。中國加入WTO意味著開始加快了融入經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的進(jìn)程，稅收作為政府試圖獲得經(jīng)濟(jì)全球化利益和減少其消極影響的不可或缺的手段，只有與國際慣例接軌進(jìn)行調(diào)整，才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求，才能確保中國入世后獲得經(jīng)濟(jì)發(fā)展與政治發(fā)展的雙贏效果。中國稅制改革的進(jìn)程實(shí)際上是不斷借鑒各國稅制改革成功經(jīng)驗(yàn)的歷程，是逐步實(shí)現(xiàn)國際化的過程。我國1994年進(jìn)行的稅制改革從稅制國際化的角度來說，是一次具有初步接軌意義的改革。目前世界各國推行減稅，尤其是與中國處于同等地位的國家實(shí)施減稅，將直接影響到中國市場對國際資本和人力資源的吸引力。因此，認(rèn)真研究世界減稅政策，對中國的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行現(xiàn)狀及其稅制和稅負(fù)進(jìn)行客觀科學(xué)的分析，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，既是遵循稅收國際化發(fā)展的需要，更是我國經(jīng)濟(jì)應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化挑戰(zhàn)的政策選擇。
所謂中國稅制的本土化是指中國稅制在遵循國際化的前提下，要從中國國情出發(fā)，從中國的現(xiàn)實(shí)改革與發(fā)展需要出發(fā)，建立有中國特色的稅收制度。中國稅制不僅要適應(yīng)加入WTO要求走國際化道路，而且要適應(yīng)國內(nèi)市場化改革進(jìn)一步發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，走本土化發(fā)展的道路。稅收從來都是國家（政府）宏觀經(jīng)濟(jì)政策運(yùn)用的重要工具，稅制的設(shè)置是基于本國（地區(qū)）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、生產(chǎn)方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況，離開這些考慮片面追求稅制國際化和趨同化是不現(xiàn)實(shí)的。我國的現(xiàn)實(shí)是：（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，人均GDP水平低下；發(fā)達(dá)的東部與落后的西部并存；先進(jìn)的現(xiàn)代高科技企業(yè)與落后的傳統(tǒng)企業(yè)并存；大型企業(yè)集團(tuán)與眾多中小企業(yè)并存；生產(chǎn)力先進(jìn)的城市與生產(chǎn)力低下的廣大農(nóng)村并存，小生產(chǎn)方式普遍存在等等。稅制改革必須從這一現(xiàn)實(shí)出發(fā)，要有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化，有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)民生活水平的提高。（2）現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及政府管理能力等多種原因，在相當(dāng)長的歷史時期內(nèi)仍將維持這種格局，不可能馬上建立以所得稅為主體或所得稅與流轉(zhuǎn)稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。這種以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)決定了稅收所具有的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用發(fā)揮的有限性，而需要更多地依賴于政府采取相機(jī)抉擇的稅收政策，發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)節(jié)作用。（3）亞洲金融危機(jī)后我國宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)入溫和和緊縮的發(fā)展時期，有效需求不足成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要矛盾，特定人口背景下的失業(yè)問題及其他相關(guān)矛盾進(jìn)一步突出。經(jīng)濟(jì)改革必須有利于擴(kuò)大內(nèi)需、維護(hù)社會穩(wěn)定、人民稅收負(fù)擔(dān)合理，稅收制度改革只能表現(xiàn)為漸進(jìn)式、階段性改革的特征。
從經(jīng)濟(jì)全球化的負(fù)面效應(yīng)來看，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中發(fā)達(dá)國家處于主導(dǎo)地位，發(fā)展中國家處于劣勢，發(fā)達(dá)國家總是期望把所有發(fā)展中國家都置于可控制的水平。國際規(guī)則制定的不平等，各市場主體的原始起點(diǎn)不同，最終導(dǎo)致的結(jié)果也不一樣。所以發(fā)展中國家必須堅(jiān)持國家及稅收，不能因?yàn)閷H社會全面開放而自動放棄國家和稅收權(quán)益，中國稅制的建設(shè)與發(fā)展也必須立足于解決中國自己的問題。
二、新一輪稅制改革的基本思路
（一）促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和全國統(tǒng)一大市場的形成
必須實(shí)現(xiàn)內(nèi)外稅制的統(tǒng)一，包括統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制、統(tǒng)一內(nèi)外資地方稅制，將現(xiàn)行只針對內(nèi)資企業(yè)和中國居民的稅收的征收范圍擴(kuò)展到包括外資企業(yè)和外籍居民在內(nèi)的所有納稅人。應(yīng)統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅收制度，按照對商品和所得征稅的原則，改革現(xiàn)行與自然經(jīng)濟(jì)相伴生、歧視農(nóng)業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的稅收制度，從稅收制度上消除對城鄉(xiāng)市場的分割。要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的稅收制度，建立統(tǒng)一的公司法人所得稅制，對不同所有制性質(zhì)、不同區(qū)域的企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅；根據(jù)產(chǎn)權(quán)重組的實(shí)際需要，對企業(yè)并購的所得稅問題參照國際慣例作出科學(xué)規(guī)定。要進(jìn)一步強(qiáng)化增值稅、營業(yè)稅的中性特征，減少稅收對價(jià)格信號的扭曲。擴(kuò)大增值稅征收范圍，消除由于增值稅和營業(yè)稅分別設(shè)置而對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和稅收征管產(chǎn)生的負(fù)面影響；適當(dāng)擴(kuò)大一般納稅人范圍、減少稅率檔次；在暫時不能取消營業(yè)稅的情況下，應(yīng)統(tǒng)一營業(yè)稅稅目、稅率。要進(jìn)一步統(tǒng)一稅政、統(tǒng)一稅權(quán)，通過立法明確劃分中央與地方稅權(quán)，使不同層次的政府依法行使法律賦予的稅權(quán)，把區(qū)域間的稅收競爭納入法制化的軌道。（二）以擴(kuò)大社會有效需求、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為中心
稅制改革要消除稅收政策障礙，促進(jìn)全社會投資尤其是民間投資的增加。要進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型、消除股息重復(fù)征稅、降低企業(yè)所得稅稅負(fù)、取消土地增值稅、優(yōu)化營業(yè)稅等。要進(jìn)一步優(yōu)化稅收政策，促進(jìn)國內(nèi)消費(fèi)的增加。對汽車、商品房、旅游、保險(xiǎn)、教育等消費(fèi)熱點(diǎn)，制定和完善有關(guān)消費(fèi)稅、營業(yè)稅以及相關(guān)地方稅的稅收政策。要調(diào)整直接稅與間接稅的比例，適度加大直接稅在整個稅收中的比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減輕出口退稅對國家財(cái)政收入的影響；通過綜合調(diào)整稅收政策，如增值稅轉(zhuǎn)型和擴(kuò)大征收范圍、取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，為我國對外貿(mào)易的發(fā)展創(chuàng)造一個良好穩(wěn)定的稅收政策環(huán)境。
（三）以促進(jìn)科技進(jìn)步、保持生態(tài)環(huán)境為重點(diǎn)
要統(tǒng)一科技稅收優(yōu)惠政策，打破部門、行業(yè)、區(qū)域的界限，進(jìn)一步調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策，將科技優(yōu)惠政策的重點(diǎn)放到補(bǔ)償和降低高新技術(shù)投資風(fēng)險(xiǎn)上來。改變目前以流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠為主的格局為更多的以所得稅為主的稅收優(yōu)惠。要制定對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、引進(jìn)和使用的稅收優(yōu)惠政策，征收環(huán)境污染稅。完善現(xiàn)行資源稅制度，擴(kuò)大征收范圍。
（四）按照區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的要求改革稅制、調(diào)整稅收政策
進(jìn)一步消除現(xiàn)行稅制中對中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利的因素，對采掘業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型、減輕水電業(yè)稅負(fù)，將森林資源、水資源納入資源稅征收范圍。逐步取消東部沿海地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。
（五）進(jìn)一步完善促進(jìn)再就業(yè)、保障失業(yè)人員基本生活的有關(guān)稅收政策
首先在稅收政策上對資本含量不高但技術(shù)含量較高的勞動密集型企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，以鼓勵提供更多的就業(yè)機(jī)會。其次應(yīng)開征社會保障稅，規(guī)范社會保障基金的籌集方式，完善社會保障制度。最后應(yīng)對中小企業(yè)在稅收政策上給予更多的稅收優(yōu)惠，積極扶持中小企業(yè)發(fā)展，增加就業(yè)機(jī)會，擴(kuò)大就業(yè)門路。對提供新就業(yè)崗位和吸納下崗失業(yè)人員再就業(yè)的企業(yè)給予稅收政策支持。
（六）優(yōu)化調(diào)節(jié)個人收入分配的稅收制度與政策
進(jìn)一步完善個人所得稅，發(fā)揮個人所得稅在再分配環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)收入分配的主力作用。在稅制上要完善立法，改變現(xiàn)行單一分類所得稅制的模式為分類綜合所得稅制的模式；調(diào)整課稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)、稅前扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)；完善納稅申報(bào)制度，建立個人收入信息的歸集報(bào)告制度。進(jìn)一步完善財(cái)產(chǎn)稅制，在個人財(cái)產(chǎn)積累和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)加大稅收調(diào)節(jié)力度，發(fā)揮財(cái)產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用。通過流轉(zhuǎn)稅的政策設(shè)計(jì)，充分體現(xiàn)對低收入者的優(yōu)惠、對高收入者的收入調(diào)節(jié)，充分發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅調(diào)節(jié)個人收入分配的積極作用。
（七）加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)
遵循WTO涉稅規(guī)則尤其是國民待遇原則、反補(bǔ)貼原則，調(diào)整現(xiàn)行稅收政策中不符合這些原則的內(nèi)容。積極利用WTO規(guī)則，調(diào)整和優(yōu)化中國的稅收政策，包括出口退稅政策、促進(jìn)國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策、西部開發(fā)的稅收政策、對技術(shù)改造的扶持政策、支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收政策、內(nèi)外資企業(yè)的稅收政策等。應(yīng)認(rèn)真清理現(xiàn)行稅收政策，規(guī)范管理程序，增強(qiáng)我國稅收制度的透明度和統(tǒng)一性，為企業(yè)實(shí)施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略創(chuàng)造有利的稅收環(huán)境。
（八）進(jìn)行稅費(fèi)同步改革
進(jìn)一步確立稅收在政府收入中的主導(dǎo)地位，加快稅費(fèi)改革，規(guī)范政府收入形式和機(jī)制，重新審視目前各類收費(fèi)項(xiàng)目的合法性和合理性，保留部分有償服務(wù)的事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，將具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)項(xiàng)目改為收稅，堅(jiān)決取消不合法、不合理的收費(fèi)。
參考文獻(xiàn)
（1）錫德里克*桑福德《成功稅制改革的經(jīng)驗(yàn)與問題》（第4卷），中國人民大學(xué)出版社2001年版。
（2）劉軍等《世界稅制改革理論與實(shí)踐研究》，中國人民大學(xué)出版社2001年版。
一、我國證券稅收制度的現(xiàn)狀及問題
從世界發(fā)達(dá)國家來看，其政府都無例外地利用證券市場為人們提供籌資和投資場所，充分利用有價(jià)證券融資特點(diǎn)，集中社會資金，優(yōu)化生產(chǎn)要素的合理配置，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。由于證券稅法具有強(qiáng)制性、固定性等特性，大多數(shù)國家都注重利用稅收手段對證券市場上的投資行為進(jìn)行調(diào)節(jié)，使證券市場朝著健康方向發(fā)展。稅收對證券業(yè)起著導(dǎo)向作用，因?yàn)槎愂臻_征與停征、稅收減免、稅率的升降對證券業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性、投機(jī)性起著高與低、擴(kuò)張與抑制的影響，可以增強(qiáng)股民的風(fēng)險(xiǎn)意識和投資意識。
通過在一定范圍內(nèi)選擇不同的納稅方法等鼓勵性或限制性措施，可以達(dá)到促進(jìn)或抑制證券市場的目的。如果對公開上市公司股票的資本收益免稅或減稅，對公開上市證券投資的個人或企業(yè)所分得的股息、紅利實(shí)行低稅率，能起到鼓勵個人或法人購買證券的作用。從證券發(fā)行角度來看，還本付息是在稅前支付或在稅后支付，對證券供給會產(chǎn)生重大影響。如果還本付息是在稅前支付，就可將它計(jì)入成本，在籌資成本（與銀行貸款相比）相同情況下，企業(yè)就會大量發(fā)行股票和債券，增加證券供給。從證券轉(zhuǎn)讓角度來看，如果證券交易的稅負(fù)較重，投資者寧可長期持有，減少轉(zhuǎn)讓頻率，從而減少證券的供給。相反，證券的供給就會增加。
目前，我國證券市場稅收調(diào)節(jié)力度不夠，主要體現(xiàn)在：
（1）我國把有價(jià)證券作為一種法定權(quán)益證書列入印花稅的征稅對象，用征收印花稅來取代證券交易稅。1990年6月，深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)在股價(jià)暴漲時，為適度調(diào)節(jié)炒股收益采取了向賣方征收6‰的稅收。后來，參照香港的作法，借用我國印花稅法的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目對股票交易雙方各征3‰的印花稅。1991年上海參照深圳經(jīng)驗(yàn)，對股票交易課征了3‰的印花稅。1992年國家稅務(wù)局和國家體改委聯(lián)合發(fā)文肯定了上述做法，從而建立了我國股票交易的稅收制度。
印花稅是以商業(yè)活動和產(chǎn)權(quán)、特許權(quán)的轉(zhuǎn)移行為所立書據(jù)，以及使用、領(lǐng)受的憑證為征稅對象的一種稅?？梢?，印花稅是憑證稅，用其代替證券交易環(huán)節(jié)的行為稅，顯然是不科學(xué)的；再有，我國利用印花稅代替證券交易稅，且對證券買賣雙方都征收3‰的稅，不利于國家利用稅率作為經(jīng)濟(jì)杠桿，抑制不法分子投機(jī)行為，規(guī)范證券機(jī)制順利運(yùn)行。因此，我國應(yīng)停征印花稅，采納國際通常做法，征收證券交易稅。
（2）1994年國家宣布股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。我國現(xiàn)階段在對個人股民的股票交易不納稅的情況下，用印花稅來補(bǔ)充所得稅的空白。免收股票交易所得稅從宏觀上看，有鼓勵投資者參與股市的一面，但也存在著一定的負(fù)面影響。但是，我國現(xiàn)行證券稅制中對證券投資征收的稅種只有證券投資所得稅（主要是股息、紅利征稅）和印花稅，且互不交叉，彼此缺乏有機(jī)聯(lián)系，難以發(fā)揮調(diào)節(jié)資金流量和證券結(jié)構(gòu)的作用。
（3）我國現(xiàn)行證券投資所得稅法對企業(yè)所得僅規(guī)定了對企業(yè)債券所得利息征稅，對各種國債、金融債券及重點(diǎn)企業(yè)債券免征利息所得稅，并且允許企業(yè)將貸款利息列入成本，貸款與國家銀行或儲蓄于國家銀行所取得的利息一直是免稅的內(nèi)容。對從事國庫券交易所獲得的增益及國庫券交易行為也都沒有納入稅收政策中，使稅收在個人投資中缺乏有效的調(diào)節(jié)作用，對金融資產(chǎn)多樣化也同樣缺乏適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)。
（4）我國現(xiàn)行證券投資所得稅主要體現(xiàn)在對股息、紅利征稅上。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第五條規(guī)定：利息收入和股息收入征收33％的比例稅率?！秱€人所得稅法》第二條規(guī)定，利息、股息、紅利所得，適用20％的比例稅率，實(shí)行源泉課征；對股息、紅利的征稅沒有與企業(yè)所得稅和個人所得稅相銜接，出現(xiàn)重復(fù)征稅。實(shí)際上，股東得到的股息、紅利是企業(yè)稅后純利的分配，但按現(xiàn)行稅法規(guī)定，股東在取得這部分收入的同時，還應(yīng)再繳納所得稅，這顯然是有悖稅收公平原則的。
“他山之石，可以攻玉”，研究國際上證券稅制，我們發(fā)現(xiàn)各國一般通過征收證券交易稅，證券交易所得稅、證券投資所得稅這幾種手段來發(fā)揮稅收對證券市場的調(diào)節(jié)作用。試分述之并提出針對上述我國有關(guān)問題的建議。
二、證券交易稅
對證券交易行為征稅，各國有不同的看法。有的國家認(rèn)為既然是交易，就應(yīng)與一般商品流轉(zhuǎn)一樣課稅；有的國家則從鼓勵資本流動的角度出發(fā)免予課稅。
世界大多數(shù)國家和地區(qū)，如日本、韓國、意大利、瑞士、西班牙、阿根廷、以及我國臺灣地區(qū)都征收證券交易稅。在日本，有價(jià)證券交易稅是由資本利得的形式轉(zhuǎn)化來的，原來的出售股份所得金額的5.5‰降至3‰，可轉(zhuǎn)移公司債券和附認(rèn)股權(quán)證的公司債券的轉(zhuǎn)讓稅收則從原來銷售金額的2.6‰降至1.6‰；在韓國，對股票出售者按銷售額的0.2％征收證券轉(zhuǎn)讓稅；我國臺灣從1987年開始開征了證券交易稅，稅率為6‰；新加坡、泰國等一些國家則對證券轉(zhuǎn)讓者征收印花稅；在英國，對證券購買者征收1％的交易稅；在德國，對交易雙方征收0.8％的交易稅；美國在證券市場形成初期，開征證券交易稅，目前業(yè)已停征。
可見，證券市場發(fā)育初期，各國為加強(qiáng)對證券市場的管理和引導(dǎo)，征收交易稅是很普遍的現(xiàn)象，而且很多國家的證券交易稅都存在過較長時間，如美國、英國等，只是近幾年才隨著形勢的發(fā)展變化而逐步取消。目前發(fā)達(dá)國家多采用證券交易稅名稱（或證券轉(zhuǎn)移稅、證券周轉(zhuǎn)稅），很少征收證券印花稅。而即使少數(shù)征收證券交易印花稅的國家和地區(qū)也不再征收證券交易稅，二者只居其一。
我國把有價(jià)證券作為一種法定權(quán)益證書列入印花稅的征稅對象，針對這種情形，有關(guān)專家建議改成“證券交易稅”。取消或替代征收印花稅，認(rèn)為有利于證券市場公平競爭和合理監(jiān)管。
筆者贊同這種觀點(diǎn)并認(rèn)為我國應(yīng)停征印花稅，開征證券交易稅.凡是上市交易的股票、企業(yè)債券、金融債券和國家債券，都應(yīng)征稅。各國開征證券交易稅都是以證券交易額為基稅，而稅率一般比較低，如日本從0.1％到3％，比利時股票5.5％，債券1.4％。我國證券交易稅的稅率采用復(fù)合稅率，即根據(jù)不同的交易對象規(guī)定不同的納稅比率，股票交易投機(jī)性大且收益也大，債券交易投機(jī)性小收益也較小，因而股票交易稅率要高于債券交易稅率，股票交易稅稅率可考慮定為2‰，債券稅率為1‰。納稅人既可以是經(jīng)批準(zhǔn)從事有價(jià)證券出售業(yè)務(wù)的證券公司、信托投資公司等也可以是在證券交易所、證券公司及信托投資公司從事有價(jià)證券出售業(yè)務(wù)的單位和個人。證券交易稅由賣方交納稅，而證券承銷商、證券經(jīng)紀(jì)人、受讓人負(fù)有代扣代交義務(wù)。
三、證券交易所得稅
個人所得稅因其收入的數(shù)量和在財(cái)政稅收政策中的意義被譽(yù)為“稅中之后”。現(xiàn)代意義上的個人所得稅最早是1799年在英國產(chǎn)生的。從各國所得稅法的理論和實(shí)踐看，應(yīng)稅所得可界定為：法人和自然人在特定時間具有合法來源性質(zhì)的并以貨幣形式表現(xiàn)的純所得，從總體上可概括為經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)所得、勞動所得、投資所得、其他所得五類。財(cái)產(chǎn)所得又分為兩類：一類是不動產(chǎn)所得和動產(chǎn)所得，另一類是因財(cái)產(chǎn)包括各種動產(chǎn)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓過程中所產(chǎn)生的溢余收益，這類所得通常稱為資本利得。當(dāng)股票轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓值與持有值會發(fā)生差異，當(dāng)轉(zhuǎn)讓收入大于持有成本時，便產(chǎn)生收益；反之，出現(xiàn)損失。從稅收理論上講，對收益征稅屬于所得稅范疇。但它是否是一種盈利。如果征稅，是征收“普通所得稅”還是“資本利得稅”？目前除馬來西亞、新加坡、墨西哥、香港、南非外，大多數(shù)國家和地區(qū)都征收了證券交易所得稅或資本利得稅，但對其征稅的具體規(guī)定又各有千秋。
有的國家，如德國、奧地利在稅收結(jié)構(gòu)中沒有單列資本利得稅這一稅種，而是把它看作是普通所得的一部分直接課征所得稅。
有的國家在稅法中作了明確規(guī)定，轉(zhuǎn)讓證券增益屬于資本利得范疇，與普通所得稅一樣征收所得稅或資本利得稅，美國、英國、西班牙、比利時、日本、澳大利亞即如此。如美國規(guī)定將其與土地、建筑物等不動產(chǎn)一并列入資本利得課稅，并依其持有期間長短分為長期資本利得（1年以上）和短期資本利得，在稅率設(shè)計(jì)上，個人長期資本利得視同一般所得，稅率為28％，短期資本利得為38.5％。此外，如果長期與短期資本損失大于資本增益時，其損失可全部沖抵一般所得，但減除額不得超過3000美元。日本對自然人取得的這部分資本利得采取兩種繳稅方式，納稅人可任選一種：一是在取得銷售收入時按銷售價(jià)繳納1％的稅收；二是按正常程序在提交納稅申報(bào)時按凈資本利得繳納26％的所得稅，對居民公司分配的股息征收20％預(yù)提稅。法國對個人因出售股票而取得的資本利得中超過28.1萬法郎的部分征稅，稅率為16％，對公司則分短期（2年以內(nèi)）、長期分別征42％和15％的資本利得稅。
還有一些國家由于在政策上不傾向于把資本利得和經(jīng)營利潤等同起來，而對其采取了一些特殊的稅收征免規(guī)定。
國際經(jīng)驗(yàn)表明，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人所得稅的比重將逐步高。美國著名現(xiàn)代財(cái)政學(xué)家馬斯格雷夫在60年代曾對近40個國家的有關(guān)資料進(jìn)行分析，得出結(jié)論：間接稅占稅收收入的比重與人均國民生產(chǎn)總值呈負(fù)相關(guān)，而個人所得稅與人均國民生產(chǎn)總值呈正相關(guān)。即隨著一國經(jīng)濟(jì)的增長和人均國民生產(chǎn)總值的增長，間接稅在稅收收入中的比重將相應(yīng)下降，個人所得稅的稅收收入比重將相應(yīng)上升。從我國現(xiàn)實(shí)看，近幾年來，特別是1994年以來，我國個人所得稅都保持了很高的增幅（年均遞增50％以上），這充分說明我國個人所得稅稅源潛力巨大，我國目前已具備提高個人所得稅收入比重的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。與此同時，據(jù)財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所的一份課題報(bào)告顯示：我國目前個人所得稅的征收面尚不足總?cè)丝诘?％，個人所得稅的平均稅負(fù)亦不足1％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界各國平均水平。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國個人的收入會朝多樣化、復(fù)雜化、多渠道的方式發(fā)展，可以將資本所得、超勞動報(bào)酬所得、股票交易收入納入征收范圍，以拓寬稅基。
我國要不要征收證券交易所得稅，始終存在贊成和反對兩種意見。
贊成說認(rèn)為：（1）從稅法理論上講，居民和企業(yè)的這部分買賣價(jià)差收益應(yīng)作為個人收入征收個人或企業(yè)所得稅，凡是有收益就要征所得稅；（2）我國實(shí)行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，共同富裕是社會主義的本質(zhì)要求，國家理所當(dāng)然地要利用稅收杠桿來緩解收入分配懸殊的矛盾，縮小市場機(jī)制可能帶來的兩極分化的消極作用。
反對說認(rèn)為：（1）在證券市場發(fā)育初期，由于資本利得稅在很大程度上增加了投資風(fēng)險(xiǎn)，降低了居民投資信心，因而不宜開征證券交易所得稅；（2）資本利得稅的征收，還必須充分考慮到具體操作中的可行性，若盲目開征，不僅增加課稅成本，而且還可能出現(xiàn)大量逃稅現(xiàn)象，最終導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)的失敗。
我國目前沒有開征證券交易所得稅，修改后的《個人所得稅法》采取列舉的方式，將個人應(yīng)稅所得分為11項(xiàng)，有關(guān)利息、股息、紅利所得問題，新個人所得稅法在外延上大大擴(kuò)展了原個人所得稅法所定義的“存款、貸款及各種債券的利息收入及投資的股息、利息收入，它不僅包括因現(xiàn)金債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得，而且還包括了個人因持有實(shí)物債權(quán)而取得的這類所得。為了適應(yīng)我國股份制和證券業(yè)的發(fā)展，新個人所得稅法增加了對”個人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、房屋、機(jī)器設(shè)備、車船等所得“的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的規(guī)定。這是一個進(jìn)步。
筆者認(rèn)為應(yīng)完善企業(yè)證券交易所得稅，試點(diǎn)征收個人股票交易所得稅。開征證券交易所得稅是順應(yīng)國際潮流，符合所得稅原理，有利于增加國家財(cái)政收入和國家宏觀調(diào)控證券市場的能力。課征證券交易所得稅對于公平收入分配，引導(dǎo)投資結(jié)構(gòu)合理化，防止大戶操縱證券市場均有積極功效。
現(xiàn)在我國試點(diǎn)開征對全社會來說，是十分必要的和十分合理的。非金融機(jī)構(gòu)和個人的證券（股票）行為一直免征營業(yè)稅，促進(jìn)股市造就出的百萬、千萬富翁，其股票交易收益如果對所得稅不征收，這種影響是負(fù)面的。從稅源的角度看，個人證券交易是一個巨大的、潛在的稅源。美國證券行業(yè)吸引的資金約占全國資金三分之一，銀行業(yè)占三分之二。如果將我國銀行業(yè)和證券業(yè)發(fā)展來比較，可以看出證券交易行業(yè)的發(fā)展加速度更快。我國證券業(yè)資產(chǎn)總額中的個人資產(chǎn)，高的時候可能達(dá)到7500億，少的時候也會在3800億元。銀行資產(chǎn)總額雖然更大，但總體經(jīng)營效益不好，信貸資產(chǎn)形成呆帳過多。相比之下，證券交易的收入是現(xiàn)貨交易，即時清潔，記錄完整，電腦處理業(yè)務(wù)的自動化程度高，所得稅計(jì)算和操作比較容易。
征收股民個人股票交易所得稅的最大顧慮是影響市場的個人參與。個人股民的資金與銀行的個人儲蓄有直接聯(lián)系，個人儲蓄多，銀行貸款增多，反之，個人股民入市的多了，銀行儲蓄就要下降，銀行工商企業(yè)貸款就相應(yīng)減少。從國家金融市場總額來看，此消彼漲，此漲彼消，只是不同市場不同資金的轉(zhuǎn)換。另外股票轉(zhuǎn)讓個人所得稅，目前還是集中在小部分人身上的一種所得稅，參與證券交易的“股民”不會超過1500萬人口，占我國總?cè)丝诓坏?.17%，對全國經(jīng)濟(jì)影響不大，不象銀行個人儲蓄那樣大眾化。
股票投資正日益成為個人證券投資的重要渠道，但是我國股市尚不規(guī)范，多數(shù)上市公司利用股市賺錢的動機(jī)極為強(qiáng)烈。在投資回報(bào)方面，他們更熱衷于送紅股、股分拆細(xì)甚至配股，而不是實(shí)實(shí)在在地派發(fā)現(xiàn)金紅利。投資者對現(xiàn)金股利這一投資回報(bào)的期待已逐漸轉(zhuǎn)化成對新增股分走出填權(quán)效應(yīng)的期望，這樣投資者就可以通過拋出股票獲利?？梢哉f在我國，股息紅利與股票轉(zhuǎn)讓收益相比，在多數(shù)情況下是微不足道的。
從現(xiàn)階段看，我國試點(diǎn)征收個人股票交易所得稅的外部條件已經(jīng)基本具備：
一是隨著多年來大張旗鼓的稅法宣傳，稅收知識的廣泛普及，公司納稅意識已有很大提高，隨著利息所得稅的開征，公民對稅收的心理承受能力進(jìn)一步加強(qiáng)，不至于排斥和抗拒個人股票交易所得稅；二是經(jīng)過20年的個人所得稅征管實(shí)踐，我國已積累了豐富的個人所得稅征管經(jīng)驗(yàn)，稅收征管水平有了很大提高，正在穩(wěn)步推行的稅收計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理，為個人股票交易所得稅的科學(xué)征管提供了基本的條件；三是從1999年10月1日對居民身份實(shí)行終身號碼不變制，以及2000年4月1日開始實(shí)施的存款實(shí)名制，是科學(xué)地掌握納稅人收入來源，防止稅收流失，提高征管效率的有效保障；四是我國法律制度和會計(jì)制度進(jìn)一步健全，并與國際慣例接軌，亦有利于個人股票交易所得稅這個國際化稅種的征收。
當(dāng)然，相對于西方發(fā)達(dá)國家而言，我國個人所得稅征管水平相對較低，征管手段還相對落后，但西方發(fā)達(dá)國家較為完善的個人所得稅也不是一蹴而就的，也經(jīng)歷了逐步發(fā)展和完善的過程。因此，我們在構(gòu)建證券交易所得稅時要立足于現(xiàn)有的條件，并在實(shí)踐中逐步加以完善。必須把握以下幾點(diǎn)：
第一、對證券交易或轉(zhuǎn)讓的增益所得也是一種廣義資本所得，對證券資本因買賣而發(fā)生的增值所得或資本利得，是由證券資本價(jià)格波動的結(jié)果，是一種不能預(yù)期的利得，其出發(fā)點(diǎn)是投資，如果濫加征稅或稅負(fù)過重，將導(dǎo)致對原有資本的剝奪，所以，國際通常采用低稅率的資本利得稅，加之我國證券市場剛起步，急需國家扶持。因此，其稅率要從低，并規(guī)定一定數(shù)額的免征額，我們可以考慮把其稅率定為3％。為了促進(jìn)證券市場穩(wěn)定發(fā)展，在稅收政策上應(yīng)把長期投資和“短線操作”區(qū)分開來，對其分別適應(yīng)不同稅率，以達(dá)到鼓勵投資，制約投機(jī)行為的目的。
第二，由于證券資本的增值包含不可預(yù)期所得，包含通貨膨脹的因素，它是一種投資承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)成功的報(bào)酬，所以對這種資本增益應(yīng)給予較寬的優(yōu)惠，規(guī)定適當(dāng)?shù)拿舛愵~或扣除額，可以參照我國目前開征特許權(quán)使用費(fèi)征稅的做法。對于買賣國家發(fā)行的公債所得可以按實(shí)際常規(guī)給予免稅待遇。對于中長期證券交易所得給予稅收優(yōu)惠，如對賣出持有兩年以上的證券所得可以減半或減少一定比例交納所得稅。應(yīng)規(guī)定凡是年從事證券交易收益在3萬元以下者免征。
第三，各國立法皆規(guī)定了納稅人在納稅后的一段時期內(nèi)，如證券交易出現(xiàn)虧損，可以申請一定的稅收抵免，返還部分稅金。我國證券市場正處于初級階段，采納這一國際慣例，對于證券市場健康發(fā)育具有積極作用。
四、完善證券投資所得稅
綜觀各國所得稅法，公司與自然人無不為獨(dú)立的納稅主體，這樣，在實(shí)踐中就出現(xiàn)了一個問題，即作為納稅人的公司其所得在依法征收公司所得稅后，稅后利潤中的一部分以股息形式分配給股東時，股東是否還要納稅。
對此，各國所得稅法實(shí)踐中曾經(jīng)有基于兩種不同理論。
一種是“法人實(shí)存說”，該理論認(rèn)為，法人是一個獨(dú)立于它的股東而實(shí)際存在的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。對法人的所得，向法人征稅，對股東的所得，向股東征稅，是兩個不同納稅人的事情，并不存在重復(fù)征稅的問題。日本在1950年以前，法國在1965年以前，就是持這種理論，它們對法人和股東分別征收所得稅。
另一種是“法人虛構(gòu)說”，該理論認(rèn)為，法人不過是一種法律上的虛構(gòu)物，它僅為股東所得提供渠道。如果對法人的所得征稅，那么，就應(yīng)該完全排除對股東的股息所得征稅，否則，就屬重復(fù)征稅，違反公平稅負(fù)原則。美國在1935年以前就是持這種理論，它對股東取得的股息所得是不課稅的。
隨著各國所得稅法與公司法的發(fā)展和完善，對法人和股東雙方分別征稅，已日漸成為世界各國政府財(cái)政利益之所在。各國逐步折衷調(diào)和而趨向大致統(tǒng)一.即對分配股息的法人，仍就其未分配股息前的全部所得征收所得稅；對取得股息的股東，原則上將從法人已稅所得中分配的股息所得計(jì)入總所得予以課稅，但可給予一定的稅收優(yōu)惠，以消除或減輕對公司股息重復(fù)課稅因素。
證券投資所得稅是根據(jù)投資者所獲得的股息、紅利、利息收入來征收的。由于證券投資所得稅充分體現(xiàn)了稅負(fù)公平原則，各國幾乎都利用它來調(diào)節(jié)投資者的收入水平，縮小社會貧富差距。世界上絕大多數(shù)國家都對證券投資所得予以征稅，但各國征稅方法不盡相同。
美國稅法規(guī)定，個人所獲得的股息、紅利屬于“任何來源的所得”范圍，列入毛所得內(nèi)，在計(jì)算凈所得時允許扣除借款利息；對公司所獲得股息、紅利，則作為公司所得稅的應(yīng)稅所得額計(jì)列，計(jì)征公司所得稅。據(jù)德國個人所得稅法第20條規(guī)定，相對于工作收入的是資金財(cái)產(chǎn)收入，這是來源于資金財(cái)產(chǎn)的托付而取得的盈利。它可分成三類，其中包括盈利來自于參與資本公司以及工商的經(jīng)濟(jì)團(tuán)體，如股息，紅利。
我國所得稅法對股息所得在實(shí)踐中有三種作法：一是對內(nèi)資企業(yè)的股息所得不作任何扣除，計(jì)入其所得總額中按33％稅率課稅；二是對外商投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤（股息）和外籍個人從中外合資經(jīng)營企業(yè)分得的股息、紅利，免征所得稅；對持有B股或海外股的外國企業(yè)和外籍外人，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所得的股息（紅利）所得，暫免征收企業(yè)所得稅和個人所得稅；三是對中國公民取得的股息所得并不適用工資薪金所得九級超額累進(jìn)稅率，而是一次性地適用20％的比例稅率.
我國應(yīng)當(dāng)允許股份制企業(yè)扣除分配的股息，僅就余額部分征收企業(yè)所得稅，以消除由于對分配股息部分既征企業(yè)所得稅又征個人所得稅而產(chǎn)生的重復(fù)課稅現(xiàn)象。
【摘要】新的《企業(yè)所得稅法》首次提出反資本弱化避稅，本文從資本弱化對稅收的影響出發(fā)，分析了我國資本弱化稅制的特點(diǎn)，并對資本弱化稅制的實(shí)施提出了建議。
一、資本弱化對稅收的影響
1.資本弱化的含義
資本弱化（又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取）是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重。
2.資本弱化的產(chǎn)生原因
企業(yè)的資金來源，按其性質(zhì)可分為權(quán)益資本和債務(wù)資本。各國的稅法普遍規(guī)定，權(quán)益資本以股息的形式獲得的報(bào)酬，不能在稅前所得額中扣除；支付給債務(wù)資本的利息，可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，在稅前所得額中扣除。因而利息具有“稅收擋板”效應(yīng)，能降低企業(yè)的實(shí)際成本負(fù)擔(dān)。利息和股息在稅務(wù)上的處理不同使資本弱化成為避稅手段。
3.資本弱化與稅收
資本弱化作為跨國公司進(jìn)行避稅的一種重要方式，對東道國和投資國都有嚴(yán)重負(fù)面影響。
從東道國角度看，資本弱化的負(fù)面影響主要表現(xiàn)在：一是導(dǎo)致公司資本結(jié)構(gòu)不合理，借貸資本比例過高往往導(dǎo)致貸款公司出資不到位，或以收回貸款本金及利息的方式抽走出資；二是利益與責(zé)任不相稱，貸款公司在獲取高比例的債權(quán)收益的同時，卻以低比例的股本承擔(dān)著所有的經(jīng)濟(jì)及社會責(zé)任，借款公司正常利潤減少甚至出現(xiàn)“零利潤”和“負(fù)利潤”現(xiàn)象；三是稅收權(quán)益流失，東道國公司以償還利息的方式將稅前利潤轉(zhuǎn)移給貸款公司，降低利潤，高比例的境外利息扣除，也減少了東道國公司的利潤，損害了東道國應(yīng)有的稅收權(quán)益。
從投資國的角度看，由于各國對境外投資所得的征稅及抵免規(guī)定有所不同，監(jiān)管力度有限，且跨國公司往往通過設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行投資或融資，資本弱化問題不僅易導(dǎo)致投資國的資金外流，而且會對其稅收權(quán)益產(chǎn)生較大的沖擊。
二、我國的資本弱化稅制現(xiàn)狀
2008年我國開始實(shí)行同時適用于內(nèi)外資企業(yè)的新企業(yè)所得稅法，新企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，新法及其實(shí)施條例專門規(guī)定了特別納稅調(diào)整條款，確立了我國企業(yè)所得稅的反避稅制度。新法對資本弱化的管理未采用原來在外商投資企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息問題上的強(qiáng)調(diào)利息支付的正常交易原則，而是采用了安全港模式，這也是國際上實(shí)行資本弱化稅制的多數(shù)國家所采用模式。
新法第四十六條明確規(guī)定“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除”，對內(nèi)外資企業(yè)一視同仁地都采取了資本弱化的限制。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》對關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款利息在企業(yè)所得稅前的扣除問題提出了具體要求：
1.明確了利息扣除限額。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。
2.明確了企業(yè)利息扣除不受比例限制的特例。即能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。
3.明確了對兼營不同業(yè)務(wù)的企業(yè)利息支出的要求。企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算，否則“從低”適用稅前扣除比例。
4.明確了超扣除限額利息的處理。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
今年1月，國家稅務(wù)總局出臺了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）對資本弱化管理提出了具體操作要求：
1.不得扣除利息支出。要依照公式：不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）計(jì)算。
2.關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的范圍。包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資，如關(guān)聯(lián)方通過非關(guān)聯(lián)方提供的背對背貸款（例如委托貸款等），以及由非關(guān)聯(lián)方提供、但由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保的債權(quán)性投資等。
3.企業(yè)權(quán)益性投資的范圍。為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額，并且要求使用所有者權(quán)益的賬面價(jià)值而非市場公允價(jià)值。
4.關(guān)聯(lián)債資比例。依照公式：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和計(jì)算。
5.利息支出的范圍。包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。
6.不得扣除利息如何在關(guān)聯(lián)方之間分配。按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。
三、對我國資本弱化稅制的實(shí)施建議
1.注意和其他反避稅措施的搭配和協(xié)調(diào)。實(shí)踐表明，當(dāng)前跨國公司為規(guī)避稅收，在投資時往往轉(zhuǎn)移定價(jià)、資本弱化和避稅港融資等多種手段交叉使用。因此，在制定涉及資本弱化的相關(guān)法規(guī)時必須統(tǒng)籌考慮，注意和其他反避稅措施的搭配。當(dāng)前不僅要加速建立我國的資本弱化稅制安排，而且要加快推廣避稅港融資申報(bào)制度和預(yù)約定價(jià)制度。此外，由于制定資本弱化法規(guī)的國家越多，國際重復(fù)征稅發(fā)生的可能性也就越大，因此我國和相關(guān)國家也應(yīng)當(dāng)修訂雙邊稅收協(xié)定，使相互協(xié)商程序涵蓋資本弱化法規(guī)，避免重復(fù)征稅。
2.擴(kuò)大并加強(qiáng)國際稅收管理的跨國協(xié)調(diào)與合作，通過稅收協(xié)定共同防止國際避（逃）稅；加強(qiáng)國際稅收管理機(jī)構(gòu)建設(shè)，從組織上保證國際稅收管理健康運(yùn)行，勝任日益繁重的國際稅收決策、立法、執(zhí)法與司法管理。
3.加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和人才培養(yǎng)。反資本弱化是一項(xiàng)技術(shù)要求較高的工作，它要求稅務(wù)人員不僅應(yīng)當(dāng)扎實(shí)掌握財(cái)會知識，熟悉稅收征管，還要對跨國公司的運(yùn)作和經(jīng)營有相當(dāng)?shù)牧私?，而且對于國際貿(mào)易知識和外語能力都提出了很高的要求。因此，加強(qiáng)相關(guān)人才的培養(yǎng)對提高我國的反資本弱化工作具有重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
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[2]龍軍，屈幼姝，劉志安.防范資本弱化的稅收安排：理論、實(shí)踐及對策分析[J].理論探討，2007，（1）.
>> 我國資源環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀研究 淺析我國資源稅現(xiàn)狀與改革 “資源描述與檢索”（RDA）的實(shí)施進(jìn)展 我國資源型企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀分析 我國資源型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型評價(jià)的研究現(xiàn)狀綜述 我國資源型企業(yè)跨國并購的現(xiàn)狀及策略研究 我國資源約束問題與對策研究 題名描述與檢索的重復(fù)現(xiàn)象分析 我國資源型城市生態(tài)安全的防范與調(diào)控研究 我國資產(chǎn)證券化發(fā)展的現(xiàn)狀與風(fēng)險(xiǎn)防范分析 基于學(xué)位論文統(tǒng)計(jì)的我國競爭情報(bào)研究現(xiàn)狀分析 淺議我國旅行社人力資源的現(xiàn)狀分析與對策研究 2000年以來我國高校文獻(xiàn)檢索教學(xué)研究現(xiàn)狀分析 我國資源稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)實(shí)證分析 我國資源安全保障法律體系研究 我國資源稅改革歷程研究 我國資源稅制研究文獻(xiàn)綜述 我國資產(chǎn)證券化現(xiàn)狀與問題分析 我國高校數(shù)字學(xué)位論文資源開放獲取現(xiàn)狀研究 我國資源型城市全要素生產(chǎn)率變動的實(shí)證分析 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：l，2015-12-15.
[3]李芳.國內(nèi)RDA理論研究現(xiàn)狀分析與對策[J].圖書館雜志，2014，（10）：20-26.
[4]熊健敏.我國RDA研究現(xiàn)狀綜述[J].圖書情報(bào)工作，2013，（21）：138-143.
[5]胡小菁.RDA的國際化設(shè)計(jì)與本地化實(shí)施[J].大學(xué)圖書館學(xué)報(bào)，2013，（1）：42-46.
[6]肖燕.RDA應(yīng)用：圖書編目工作新方向――第三次全國文獻(xiàn)編目工作研討會紀(jì)事[EB/OL].，2015-12-15.
2009-4-5 21:17 提問者：匿名 | 瀏覽次數(shù)：4719次
大三的學(xué)年論文，就要個題目和提綱，想到的或者有的留下QQ，我加你，答案滿意的另外加分懸賞，謝謝！問題補(bǔ)充：
誒。。也別留下QQ了，不然估計(jì)沒人留，就直接發(fā)在這里吧。。
提綱呢？我還想要個提綱。。
我來幫他解答
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2009-4-5 21:22 滿意回答 工商管理專業(yè)論文題目參考
工商管理（本科）畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）參考題目
（2007年修訂）
畢業(yè)設(shè)計(jì)或畢業(yè)論文寫作既是本科教育的一項(xiàng)必要訓(xùn)練環(huán)節(jié)，也是對學(xué)生本科期間所學(xué)知識及其應(yīng)用能力的一次綜合檢驗(yàn)，務(wù)必引起同學(xué)們的重視。這里提供的論文題目可作為學(xué)生直接選題。
一、總體要求
1、題目要明確、精煉，語句通順且相對完整，選題不要太泛、過廣。
2、內(nèi)容體系層次分明，邏輯性強(qiáng)。不管具體體系如何，基本上應(yīng)按如下層次和邏輯關(guān)系展開：①提出問題（立題的背景，國內(nèi)外研究現(xiàn)狀、研究的理論與現(xiàn)實(shí)意義）②分析問題（事物發(fā)展現(xiàn)狀、存在的問題剖析）③解決問題（解決問題的方法、措施、對策等）。
3、觀點(diǎn)明確，論述有理有據(jù)，語句通順。
4、緊扣主題展開寫作，無必要或無關(guān)緊要的東西不寫。
5、要嚴(yán)格按繼續(xù)教育學(xué)院規(guī)定的規(guī)范寫作論文。①內(nèi)容齊全：如中英文摘要、關(guān)鍵詞、目錄、前言、正文、結(jié)論、參考文獻(xiàn)、致謝等；②頁面設(shè)置符合規(guī)范；③章節(jié)設(shè)計(jì)符合規(guī)范；④字體設(shè)置符合規(guī)范；⑤圖表設(shè)計(jì)符合規(guī)范。
二、理論性論文具體要求
原則上不鼓勵寫純理論性的論文。如選擇了寫該類論文，要注意：
1、要有自己鮮明的觀點(diǎn)，不能人云亦云。
2、要有自己的創(chuàng)新性工作，如某一理論的修正、某一方法的改進(jìn)、某些學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的系統(tǒng)整合、某些新事物或新現(xiàn)象的解析等。
3、一般應(yīng)有案例分析，以支持自己的觀點(diǎn)。
三、應(yīng)用性論文具體要求
鼓勵寫作該類論文，要注意：
1、能應(yīng)用自己所掌握的管理知識、基本理論與方法，針對某一具體現(xiàn)象或問題展開分析研究。
2、研究的問題具有比較強(qiáng)的針對性，提倡“小題大做”，而不是“大題小做”。
3、分析問題多以事實(shí)說話，建議多采用數(shù)據(jù)、統(tǒng)計(jì)圖表展示事實(shí)現(xiàn)狀、存在的問題，展示分析的過程及分析結(jié)果。
4、要明確提出解決問題的方法、方案、措施或?qū)Σ叩取?/p>
四、工商管理專業(yè)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目
1 提高我國廣告業(yè)設(shè)計(jì)水平的對策思考
2 論企業(yè)管理人員選拔與培訓(xùn)機(jī)制建設(shè)
3 國有企業(yè)資產(chǎn)重組模式探索
4 科研單位人力資源管理問題若干思考
5 論企業(yè)市場營銷策略的靈活應(yīng)用
6 體驗(yàn)營銷方案策劃與實(shí)施策略研究
7 論施工項(xiàng)目的全面質(zhì)量管理
8 中國汽車市場發(fā)展存在的問題分析
9 項(xiàng)目成本費(fèi)用控制管理研究
10 論建筑企業(yè)的市場營銷策劃
11 因特網(wǎng)數(shù)據(jù)中心的市場分析與市場營銷策略
12 “殼”資源重組有關(guān)問題的研究
13 論中小企業(yè)的生存和發(fā)展之道
14 我國企業(yè)重組中存在的問題分析
15 論我國企業(yè)如何正確選擇和實(shí)施多元化發(fā)展戰(zhàn)略 16 中國企業(yè)的民族品牌策略研究
17 論我國企業(yè)如何面對經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的沖擊
18 加入wto對我國銀行業(yè)的影響研究
19 某企業(yè)人力資源的規(guī)劃與開發(fā)評析
20 論企業(yè)產(chǎn)品成本的控制與管理
21 論現(xiàn)代企業(yè)的管理激勵機(jī)制建設(shè)
22 現(xiàn)代公司專業(yè)技術(shù)人員績效評估體系研究
23 中小企業(yè)如何建立和實(shí)施成功的營銷戰(zhàn)略
24 全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下的我國軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展對策研究 25 論我國零售物流企業(yè)如何迎接國際化挑戰(zhàn)
26 中國電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究
27 論電子商務(wù)在旅游行業(yè)中的運(yùn)用
28 論電子商務(wù)在企業(yè)中的應(yīng)用
29 論企業(yè)的綠色生產(chǎn)經(jīng)營
30 某集團(tuán)公司多元化發(fā)展戰(zhàn)略分析
31 論企業(yè)的社會責(zé)任
32 論汽車制造業(yè)的品牌經(jīng)營策略
33 創(chuàng)業(yè)公司的人才激勵機(jī)制研究
34 房地產(chǎn)企業(yè)品牌經(jīng)營策略研究
35 體育服務(wù)器材市場渠道管理研究
36 房地產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理研究
37 教育品牌經(jīng)營策略研究
38 國企人才流失問題分析
39 某地區(qū)家政服務(wù)業(yè)市場分析
40 論企業(yè)績效評估體系的科學(xué)設(shè)計(jì)
41 論廣告真實(shí)性與藝術(shù)性的有機(jī)結(jié)合
42 論我國農(nóng)產(chǎn)品的綠色生產(chǎn)與營銷管理
43 論建筑工程的健康、安全與環(huán)保管理
44 論我國人事管理制度的創(chuàng)新
45 論商業(yè)銀行的數(shù)字化管理
46 建筑施工質(zhì)量監(jiān)控管理研究
47 民營企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)問題研究
48 論企業(yè)的人性化管理
49 需求個性化下的營銷策略研究
50 我國中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展問題研究
51 論現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)具備的環(huán)保意識
52 論投資活動中的造價(jià)管理
53 我國產(chǎn)業(yè)集群式發(fā)展模式分析
54 我國中小企業(yè)融資中存在的問題及原因探析
55 論如何提高我國企業(yè)的國際競爭力
56 論現(xiàn)代企業(yè)制度下的中國企業(yè)文化建設(shè)
57 論我國古代管理思想在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用
58 論我國古代兵法謀略在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用
59 論企業(yè)的危機(jī)管理
60 某企業(yè)績效考核體系設(shè)計(jì)研究
61 統(tǒng)計(jì)技術(shù)在質(zhì)量管理中的應(yīng)用案例分析
62 企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)控制管理研究
63 某企業(yè)戰(zhàn)略管理研究
64 論中國企業(yè)管理人才的選拔與培養(yǎng)
65 論商業(yè)零售企業(yè)的營銷戰(zhàn)略管理
66 中國外資利用的狀況分析及合理利用外資策略研究 67 中國勞動力市場發(fā)展趨勢分析
68 新環(huán)境下電信企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略
69 管理本土化問題研究
70 論銀行如何加強(qiáng)對民企放貸款的管理
70 某企業(yè)總經(jīng)銷制方案設(shè)計(jì)
71 我國連鎖經(jīng)營發(fā)展對策思考
72 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段國有企業(yè)職工激勵機(jī)制的重構(gòu)研究 73 國有大中型企業(yè)薪酬機(jī)制研究
74 論新的資質(zhì)就位政策對建筑企業(yè)的影響
75 基于知識管理的企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展模式研究
76 國有商業(yè)企業(yè)經(jīng)營模式創(chuàng)新研究
77 對我國稅費(fèi)制度改革的思考
78 稅務(wù)的現(xiàn)狀、前景與發(fā)展對策研究
79 論我國旅游資源的開發(fā)管理
80 我國新能源發(fā)展戰(zhàn)略研究
81 論企業(yè)如何創(chuàng)建名牌
82 論知識經(jīng)濟(jì)時代的企業(yè)人力資源開發(fā)戰(zhàn)略
83 稅收征管的制度因素分析
84 論市場經(jīng)濟(jì)下的我國財(cái)政職能轉(zhuǎn)變
85 公共財(cái)政體系中政府職能分析
86 論國有資產(chǎn)重組與國企活力再造
87 我國手機(jī)市場的競爭格局分析
88 論我國轎車制造企業(yè)如何增強(qiáng)國際競爭力
89 國內(nèi)企業(yè)人力資源競爭現(xiàn)狀分析
90 試論基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展
91 企業(yè)重大事故預(yù)防機(jī)制研究
92 論房地產(chǎn)企業(yè)如何打造強(qiáng)勢品牌
93 建筑裝飾材料市場的競爭狀況分析與營銷策略研究 94 論金融風(fēng)險(xiǎn)管理
95 論我國企業(yè)的管理創(chuàng)新
96 論我國保險(xiǎn)企業(yè)的誠信經(jīng)營
97 企業(yè)投資決策機(jī)制研究
98 我國住房抵押貸款存在的問題分析
99 論我國增值稅制的進(jìn)一步改革與完善
100 企業(yè)戰(zhàn)略并購行為研究
101 中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究
102 國有企業(yè)經(jīng)營者激勵機(jī)制研究
103 企業(yè)并購的模式與策略研究
104 國有企業(yè)發(fā)展必須以人為本
105 論煙草行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展
106 中國企業(yè)走向國際化的戰(zhàn)略思考
107 關(guān)于中國保險(xiǎn)市場規(guī)范化管理的系統(tǒng)思考
108 中國城鎮(zhèn)發(fā)展模式的若干思考
109 國有企業(yè)要走創(chuàng)新之路
110 稅收征收成本分析
111 電子商務(wù)發(fā)展對我國稅收的影響分析
112 論國有企業(yè)激勵機(jī)制建設(shè)
113 我國證券市場運(yùn)行的供需矛盾分析
114 企業(yè)cis的導(dǎo)入研究
115 財(cái)政管理信息化發(fā)展探索
116 論企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革
117 現(xiàn)行稅收征管模式評析
118 我國社會保險(xiǎn)制度改革探索
119 控制稅收征管成本的途徑分析
120 現(xiàn)代商業(yè)連鎖經(jīng)營問題分析與發(fā)展對策思考 121 建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度研究
122 中國商品批發(fā)企業(yè)現(xiàn)狀與發(fā)展形勢分析
123 論中外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一管理
124 論現(xiàn)行增值稅制的進(jìn)一步完善
125 稅務(wù)機(jī)制建設(shè)若干問題思考
126 民營企業(yè)發(fā)展問題研究
127 論加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)詐騙犯罪的打擊防范
128 論如何創(chuàng)建中國特色的企業(yè)品牌
129 國有企業(yè)人才流失的原因與解決對策
130 論我國外貿(mào)發(fā)展從比較優(yōu)勢戰(zhàn)略到競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變 131 我國中小型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展對策研究
132 關(guān)于進(jìn)一步完善我國企業(yè)所得稅制度的構(gòu)想
133 國有大型零售商業(yè)發(fā)展趨勢分析及發(fā)展對策研究
134 現(xiàn)代企業(yè)競爭與合作行為研究 135 小型配套企業(yè)質(zhì)量保證體系研究 136 我國房地產(chǎn)價(jià)格調(diào)控機(jī)制研究 137 住宅產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化研究
138 中國民營企業(yè)如何提高競爭力 139 我國體育用品市場發(fā)展前景分析 140 建筑工程施工項(xiàng)目成本控制方法研究 141 論家政服務(wù)行業(yè)的市場營銷
142 基于消費(fèi)行為的網(wǎng)絡(luò)營銷策略選擇 143 長壽企業(yè)的成功秘訣探析 144 論風(fēng)險(xiǎn)投資在我國的發(fā)展
「關(guān)鍵詞經(jīng)濟(jì)全球化稅收國際協(xié)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同
一、的提出
經(jīng)濟(jì)全球化作為一個無可爭辯的事實(shí)，正在對當(dāng)今國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系和各國經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生著日益深刻的。自20世紀(jì)80年代以來，在經(jīng)濟(jì)全球化推動下，同時存在著的稅收國際協(xié)調(diào)和會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同這兩大趨勢就是明顯的例證。
所謂稅收國際協(xié)調(diào)（International Tax Coordination），或者更全面意義上的“稅收國際競爭與協(xié)調(diào)”（International TaxCompetition and Coordination）是指在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，各國一方面通過稅收政策和稅制設(shè)置來達(dá)到吸引流動性生產(chǎn)要素的目的，另一方面又在國際稅收關(guān)系中進(jìn)行多方位協(xié)調(diào)與合作這樣一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。所謂會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同（Global Convergenceof Accounting Standards）則指受經(jīng)濟(jì)全球化的推動，各國國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則在不斷的國際比較和協(xié)調(diào)中，在國際強(qiáng)勢集團(tuán)的推動下，向建立全球通用的會計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)發(fā)展這樣一種動態(tài)過程。如何理解經(jīng)濟(jì)全球化對這兩個并行趨勢的影響，把握兩者之間存在的內(nèi)在聯(lián)系，這是本文要研究的第一個問題。面對經(jīng)濟(jì)全球化的挑戰(zhàn)，面對兩大趨勢的發(fā)展，我國應(yīng)如何在稅收制度設(shè)置和稅收政策運(yùn)用、在會計(jì)制度安排和會計(jì)準(zhǔn)則制定等方面有所回應(yīng)，如何協(xié)調(diào)稅收制度與會計(jì)安排之間的關(guān)系，從而有利于我國競爭力的提高，這是本文要研究的第二個問題。
顯然，本文討論的是一個關(guān)于稅收與會計(jì)國際發(fā)展趨勢關(guān)系的跨學(xué)科問題。雖然有關(guān)這方面的專門研究在國內(nèi)外稅收和會計(jì)界都較少，但卻已有相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)：一是關(guān)于稅收與會計(jì)在微觀層面上的密切聯(lián)系，學(xué)界已有深入的研究（馮淑萍，1999；曲曉輝，2003；魏長升等，2003）；二是在宏觀層面上，財(cái)稅學(xué)者對稅收國際協(xié)調(diào)已進(jìn)行了較長期研究（靳東升，1994；鄧力平，2000，2003；鐘曉敏，2001），會計(jì)學(xué)者則已在會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)和全球趨同方面取得了較為豐碩的研究成果（葛家澍，2001，2002；馮淑萍，2001，2002；曲曉輝，2001；曲曉輝等，2003）。筆者認(rèn)為，現(xiàn)在要進(jìn)一步探討的是兩個方面：一是宏觀層面上的交叉研究，這是一種把稅收與會計(jì)相關(guān)國際化趨勢聯(lián)系起來的探討，是為國家制定政策提供理論支持的探討；二是將宏觀與微觀層面結(jié)合起來的研究，既為有關(guān)部門制定規(guī)制提供導(dǎo)向支持，又為提供應(yīng)對之策。本文僅就宏觀層面的交叉研究進(jìn)行初步嘗試，以期為相關(guān)研究提供一個新角度。
二、稅收國際協(xié)調(diào)與會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的并存
對兩大趨勢并存的把握必須建立在對經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程及其主體了解的基礎(chǔ)上。概括地說，經(jīng)濟(jì)全球化具有四種形式：貿(mào)易自由化、全球化、投資國際化、生產(chǎn)要素流動國際化。經(jīng)濟(jì)全球化的微觀主體是跨國公司（企業(yè)），宏觀主體則是主權(quán)國家（鄧力平，2000）。在研究稅收國際化和會計(jì)國際化時，必須考察經(jīng)濟(jì)全球化對此的影響，必須跨國公司和主權(quán)國家在這一進(jìn)程中的作用。
（一）稅收國際協(xié)調(diào)及其表現(xiàn)形式
綜觀當(dāng)今世界，各國稅制改革的基本趨勢是減稅。而在經(jīng)濟(jì)全球化的視野中，各國的減稅就形成了稅收國際競爭。稅收國際競爭是經(jīng)濟(jì)全球化下國際稅收關(guān)系的主權(quán)及其協(xié)調(diào)這一對矛盾的外在表現(xiàn)形式（鄧力平等，2001），并具有正反兩方面效應(yīng)。一方面，適當(dāng)?shù)亩愂諊H競爭可以促進(jìn)資源向稅負(fù)低的國家流動；另一方面，過度稅收國際競爭將產(chǎn)生“多米諾骨牌”效應(yīng)，以致各國之間持續(xù)地降低稅負(fù)，最終導(dǎo)致各國稅收主權(quán)的喪失。這樣，適當(dāng)?shù)亩愂諊H協(xié)調(diào)就成為必要。
概括地說，稅收國際協(xié)調(diào)采取五種依次遞進(jìn)的形式：其一，稅收合作（Tax Cooperation），即國家間通過交換各自稅制結(jié)構(gòu)和納稅人信息，防止和打擊國際逃避稅行為；其二，稅收協(xié)定（Tax Agreements），指國家之間通過簽訂國際稅收協(xié)定，尋求解決稅制之間相互沖突引起的重復(fù)征稅問題；其三，稅制趨似（Tax System Approximation），指的是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和體制相近的國家，通過規(guī)則的約束，使各自稅制具備相似的特征；其四，區(qū)域稅收一體化（Regional Tax Integration），指區(qū)域經(jīng)濟(jì)組織成員國之間通過部分經(jīng)濟(jì)主權(quán)讓渡，相互協(xié)調(diào)以縮小各自稅制的差異。這是以區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展為背景，稅收國際協(xié)調(diào)的較高層次；其五，擬議中的國際稅收組織（WorldTax Organization，WTOⅡ（1））（Tanzi，1994），這是最高層次的稅收國際協(xié)調(diào)，顯然須與較高的經(jīng)濟(jì)全球化水平相對應(yīng)。
自20世紀(jì)80年代中期以來，有兩個趨向值得注意。一是以美國為首的發(fā)達(dá)國家按照“低稅率、寬稅基、簡稅制、嚴(yán)征管”的原則進(jìn)行了稅制改革，這一稅改浪潮迅速波及全球，從而使各國稅制呈現(xiàn)主動和被動性趨似；二是區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)是以一國主權(quán)的部分讓渡為前提，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到一定水平的國家間協(xié)調(diào)的內(nèi)在要求。從的情況看，在全球范圍內(nèi)，要求各國在稅制設(shè)置與稅收政策運(yùn)用方面進(jìn)行更大讓渡，由于世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡而不大可能在短期內(nèi)取得較大進(jìn)展。
（二）會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同及其表現(xiàn)形式
與稅收國際協(xié)調(diào)相似，會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同也源于經(jīng)濟(jì)全球化。經(jīng)濟(jì)全球化依次遞進(jìn)的形式對會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同提出升級的要求。貿(mào)易自由化引發(fā)各種國際會計(jì)業(yè)務(wù)，客觀上要求有適當(dāng)準(zhǔn)則與之相對應(yīng)；金融全球化促進(jìn)了跨國融資及衍生金融工具的發(fā)展，要求會計(jì)國際合作以建立相應(yīng)的規(guī)則；投資國際化對特定會計(jì)、會計(jì)信息生成及其可比性提出要求；而在生產(chǎn)要素流動全球化下，跨國公司內(nèi)部及其與關(guān)聯(lián)公司的定價(jià)在很多場合下難以找到市場參照，需建立相應(yīng)的會計(jì)規(guī)范，跨國經(jīng)營活動也需相似乃至統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則（曲曉輝，2001）。
從目前的情況看，會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同存在依次遞進(jìn)的三種形式。一是會計(jì)準(zhǔn)則的國際比較（International Comparison），這是資本市場國際化與跨國公司發(fā)展的結(jié)果，是會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的最初形式；二是會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)（InternationalHarmonization），這是以提高財(cái)務(wù)信息可比性為基礎(chǔ)的會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的必經(jīng)階段，1973年成立的國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（LASC）經(jīng)過不懈努力，為會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)制定了《國際會計(jì)準(zhǔn)則》（IAS），并推動其在全球范圍內(nèi)的認(rèn)可和實(shí)施，此外，聯(lián)合國及其他國際組織也做了大量工作；三是會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同（Global Convergence），這是會計(jì)準(zhǔn)則國際發(fā)展的最高層次，也是LASC在2001年實(shí)施了重大改組后會計(jì)準(zhǔn)則國際化發(fā)展的方向。
然而，與稅收國際協(xié)調(diào)相類似，會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的主導(dǎo)力量和基本特征是發(fā)達(dá)國家利益導(dǎo)向和國際資本市場的財(cái)務(wù)信息需求，這里同樣存在國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)的讓渡問題。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）所設(shè)立的會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的目標(biāo)（IASB，2002）能否實(shí)現(xiàn)尚需時間來檢驗(yàn)；以歐盟（EU）為代表的會計(jì)準(zhǔn)則區(qū)域協(xié)調(diào)在取得進(jìn)展的同時，也面臨著諸多挑戰(zhàn)。
三、稅收國際協(xié)調(diào)與會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的關(guān)系
兩大趨勢的發(fā)展軌跡表明，二者在發(fā)展動因、影響范圍、表現(xiàn)形式等方面存在內(nèi)在聯(lián)系，主要體現(xiàn)為六個方面：一是經(jīng)濟(jì)全球化是兩大趨勢并存的背景；二是世界市場經(jīng)濟(jì)是兩大趨勢并存的體制基礎(chǔ)；三是微觀主體的利益要求兩大趨勢之并存；四是宏觀主體的活動促進(jìn)了兩大趨勢之并存；五是會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同對稅收國際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)作用；六是稅收國際協(xié)調(diào)對會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的制約作用。
（一）經(jīng)濟(jì)全球化是兩大趨勢并存的時代背景
從前文的分析可以得出以下結(jié)論：經(jīng)濟(jì)全球化是兩大趨勢并存和發(fā)展的時代背景。這里僅從投資國際化角度舉兩例加以佐證。其一，資本市場國際化使資源配置超越一國限制而納入國際范圍。資本市場的原則是公平和效率，運(yùn)作基礎(chǔ)是信息披露制度，而財(cái)務(wù)信息則是最重要的信息。由此，會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同在資本市場國際化下更顯其重要性。同時，會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量作為稅務(wù)體系的微觀基礎(chǔ)，其國際化進(jìn)程勢必對稅務(wù)體系運(yùn)作發(fā)生影響。而稅收法規(guī)的剛性及其與財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范的大量重合，又使國家稅收不可避免地制約會計(jì)國際化的進(jìn)程。其二，作為國際直接投資的一種方式，在跨境資產(chǎn)重組中，對有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合十分重要，這其中必然涉及不同國家間的會計(jì)制度安排和會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)問題。另一方面，各國的稅收制度和政策的協(xié)調(diào)對跨境資產(chǎn)重組也具有重要影響：不同國家對跨境資產(chǎn)重組的不同稅收取向直接影響資產(chǎn)的國際配置；而一國稅收政策直接決定著跨境資產(chǎn)重組中資產(chǎn)定價(jià)、股息政策等，因稅收政策不同而造成的跨境資產(chǎn)重組決策中的分歧須通過稅收國際協(xié)調(diào)進(jìn)行緩解。
（二）現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟(jì)是兩大趨勢并存的體制基礎(chǔ)
市場經(jīng)濟(jì)與稅收和會計(jì)之間的密切聯(lián)系是顯而易見的。這里強(qiáng)調(diào)的是，經(jīng)濟(jì)全球化下的市場經(jīng)濟(jì)具有兩個新特點(diǎn)：一是世界性，即是在開放條件下的市場經(jīng)濟(jì)；二是現(xiàn)代性，即是政府調(diào)控下的市場經(jīng)濟(jì)。了解這一點(diǎn)，有助于把握兩大趨勢的內(nèi)在聯(lián)系。
就現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟(jì)與稅收國際協(xié)調(diào)的聯(lián)系來看，稅收國際協(xié)調(diào)的發(fā)展依托于現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟(jì)的體制基礎(chǔ)。理想稅制原則是市場經(jīng)濟(jì)對一國稅制內(nèi)在要求的體現(xiàn)。市場經(jīng)濟(jì)下稅制設(shè)置主要遵循效率、公平、易于管理三原則，而現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟(jì)更強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)的開放性和宏觀調(diào)控對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，反映在稅制原則方面，效率和公平被賦予了新的內(nèi)涵，經(jīng)濟(jì)增長的重要性更加凸現(xiàn)，要求通過對稅收杠桿的運(yùn)用有效吸引流動性較強(qiáng)的生產(chǎn)要素（如資本）。此外，如果各主權(quán)國家的稅制都遵循規(guī)范、透明、易于管理的要求，稅收國際協(xié)調(diào)將更具有操作性?？傊愂諊H協(xié)調(diào)趨勢的發(fā)展同時也是各國稅制不斷按照現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟(jì)內(nèi)在要求進(jìn)行調(diào)整的優(yōu)化過程。
同樣地，現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟(jì)也為會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同提供了體制基礎(chǔ)。會計(jì)信息作為對經(jīng)濟(jì)活動的反映和表述，直接影響著信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，引導(dǎo)著經(jīng)濟(jì)資源的流向。從這一意義上看，會計(jì)準(zhǔn)則的制定是一種宏觀經(jīng)濟(jì)行為和程序，政府的介入在所難免。政府通過會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息的“生產(chǎn)”進(jìn)行管制，以配合宏觀政策的實(shí)施，繼而與其他國家的會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，并最終演進(jìn)為會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的趨勢。從實(shí)踐看，無論是發(fā)達(dá)國家（如美國）還是發(fā)展中國家（如中國），政府對本國國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則的制定及國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)均施加一定的政治影響（馮淑萍，1999）。
（三）微觀主體的經(jīng)濟(jì)利益（活動）要求兩大趨勢之并存
跨國公司參與國際市場的最根本動機(jī)是謀求其全球利益的最大化。在這一過程中，會計(jì)是企業(yè)經(jīng)營的“語言”，而稅收則是進(jìn)行跨國決策時的重要因素。因此，從企業(yè)的立場出發(fā)，會計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間協(xié)調(diào)一致是理想狀態(tài)，這樣，企業(yè)以會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理后無需再進(jìn)行納稅調(diào)整。當(dāng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化下拓展時，如能建立起全球通用的會計(jì)準(zhǔn)則，將降低企業(yè)活動的交易成本；如果各國稅制之間的差異可以完全被克服，企業(yè)將無需進(jìn)行基于全球的稅收籌劃；進(jìn)而，如果兩大趨勢共同發(fā)展甚至完全重合，企業(yè)的跨國財(cái)務(wù)和納稅的調(diào)整成本也將大大減低。由此可見，稅收國際協(xié)調(diào)和會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同代表了跨國企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的要求，并且從企業(yè)利益出發(fā)，企業(yè)傾向于將這兩大趨勢發(fā)展至極致。然而克拉尼斯基定律存在的必然性（魏長升等，2003）決定了在一國內(nèi)部，會計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間存在分離的必然性，這種分離只可調(diào)節(jié)不可消除；進(jìn)而在國際范圍內(nèi)，會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同與稅收國際協(xié)調(diào)之間也存在著無法消除但在程度上可以緩解的分離。因此，跨國公司的切身利益要求（進(jìn)行調(diào)和的動力）和克拉尼斯基定律的客觀約束（分離的硬約束）共同決定了會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同與稅收國際協(xié)調(diào)互相兼顧，既協(xié)調(diào)又異步的發(fā)展歷程。事實(shí)上，作為企業(yè)對不同國家會計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間差異進(jìn)行調(diào)節(jié)的應(yīng)對之策，跨國公司采取了全球范圍的財(cái)務(wù)（納稅）籌劃，進(jìn)行了各種轉(zhuǎn)讓定價(jià)操作，這些都是明證。
（四）宏觀主體活動和利益促進(jìn)了兩大趨勢之并存
一國稅制設(shè)置和稅收政策運(yùn)用、會計(jì)制度安排和會計(jì)準(zhǔn)則制定最終都將體現(xiàn)國家利益。會計(jì)準(zhǔn)則（無論是一國的或國際的）具有協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的作用，在國際層面上則隱含著各國的主權(quán)和利益，會計(jì)準(zhǔn)則全球協(xié)調(diào)和趨同過程中的討價(jià)還價(jià)及各種阻力實(shí)質(zhì)上是各國利益之爭（馮淑萍，2001；葛家澍，2002）。而稅收是一國稅收主權(quán)的直接表現(xiàn)，稅收國際協(xié)調(diào)下的國際稅收關(guān)系代表了世界經(jīng)濟(jì)利益在各國之間的分配和調(diào)整。因此，兩大趨勢之所以有許多共同之處，源于兩者都與國家主權(quán)和利益有著深刻的聯(lián)系。
但是，準(zhǔn)則全球趨同和稅收國際協(xié)調(diào)同國家主權(quán)利益之間的聯(lián)系程度又不盡相同：會計(jì)準(zhǔn)則通過微觀主體活動與國家主權(quán)發(fā)生間接聯(lián)系，因此國家利益對會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同步伐的制約相對疏松；而以稅制和稅收政策為表現(xiàn)的稅收主權(quán)，直接關(guān)系本國對全球經(jīng)濟(jì)利益的分配，是一國經(jīng)濟(jì)主權(quán)中最難讓渡的部分，其受經(jīng)濟(jì)全球化的波及往往最小或最遲。因此，較之會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同，稅收國際協(xié)調(diào)所面臨的阻力更大。與此相對應(yīng)，二者的國際化進(jìn)程（即發(fā)展的步伐）也將有所區(qū)別，可以預(yù)計(jì)會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的發(fā)展步伐會快于稅收國際協(xié)調(diào)：會計(jì)準(zhǔn)則的國際化在經(jīng)歷了國際比較、國際協(xié)調(diào)之后將有望實(shí)現(xiàn)某種程度的全球趨同；而稅收國際協(xié)調(diào)從稅收合作、稅制趨似到區(qū)域稅收一體化已近極致，全球稅收一體化似是一個難以企及的愿望。
（五）會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同對稅收國際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)作用
會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同對稅收國際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)作用主要涉及稅基的確定、應(yīng)稅金額的核定、稅款的正確性和確認(rèn)及解繳時間的合規(guī)性。如前所述，稅收國際協(xié)調(diào)不僅體現(xiàn)在稅制的協(xié)調(diào)上，而且涉及稅收征管。這樣，財(cái)務(wù)會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量就會到稅收國際協(xié)調(diào)的效果。譬如，在我國現(xiàn)行稅收實(shí)務(wù)中，財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)算就是以財(cái)務(wù)會計(jì)的折余價(jià)值為基礎(chǔ)的，因此財(cái)務(wù)會計(jì)的折舊的選擇、折舊期間和預(yù)計(jì)殘值的估計(jì)，都會對財(cái)產(chǎn)稅負(fù)的計(jì)算產(chǎn)生決定性影響。在這種情形下，如果討論財(cái)產(chǎn)稅的國際協(xié)調(diào)，與財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)密切相關(guān)的稅基的計(jì)算就比稅率顯得更為重要。再如，雖然在當(dāng)前稅收實(shí)踐中，所得稅是嚴(yán)格據(jù)稅法計(jì)算的，而財(cái)務(wù)會計(jì)稅前收益與應(yīng)稅收益之間由于會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的不同而存在的差異，是在申報(bào)所得稅時通過納稅調(diào)整來確定的，因此財(cái)務(wù)會計(jì)中有關(guān)所得稅稅基的確認(rèn)就成為所得稅的計(jì)算基礎(chǔ)。
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅金額的計(jì)算是以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的。實(shí)際上，在存在財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的情況下，在實(shí)務(wù)中并不存在一個獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)體系，納稅數(shù)據(jù)的生成是財(cái)務(wù)會計(jì)信息產(chǎn)出后的局部再加工而已。這樣，財(cái)務(wù)會計(jì)和實(shí)務(wù)中存在的問題會在稅務(wù)計(jì)量上反映出來。同理，國家財(cái)政收入的計(jì)量和稅收公平原則的維護(hù)在一定程度上受財(cái)務(wù)會計(jì)理論、準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的制約。從這個意義上說，稅收國際協(xié)調(diào)勢必受制于會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同。同時，應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，以稅收中性化為目標(biāo)的稅收國際協(xié)調(diào)在一定程度上促進(jìn)了稅種的簡化和稅率檔次的縮小，但仍只是一種潛在的趨勢。各國對稅基的不同處理方式構(gòu)成了稅收競爭的主要手段，而且形式更為隱蔽，足以抵銷稅收中性化的效果。而恰恰在稅基的具體確認(rèn)上，稅收與會計(jì)的交叉和融合幾乎達(dá)到極致。
（六）稅收國際協(xié)調(diào)對會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的制約作用
稅收國際協(xié)調(diào)對會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的制約作用主要表現(xiàn)為兩大層面：首先，與國家主權(quán)聯(lián)系的緊密程度決定了國家政府在稅收國際協(xié)調(diào)和會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同兩大趨勢中的不同參與程度。稅收國際協(xié)調(diào)是以各國政府為參與主體推進(jìn)的國際趨勢，而會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的推動力量主要為國際職業(yè)組織和強(qiáng)勢集團(tuán)，其背后隱含了國家主權(quán)和利益（特別是涉及稅收和保護(hù)本國投資人的合法利益等政策方面）。從這一意義上看，稅收國際協(xié)調(diào)通過直接影響國家主權(quán)利益對會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同產(chǎn)生制約作用。其次，從制度運(yùn)作層面上看，稅務(wù)對會計(jì)的制約作用在稅收國際協(xié)調(diào)方面主要表現(xiàn)為對會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的進(jìn)程、范圍、程度和效果的影響。鑒于絕大多數(shù)國家政府把會計(jì)準(zhǔn)則歸結(jié)為法規(guī)和主權(quán)范疇以及基于成本和效益的考慮，稅務(wù)確認(rèn)和計(jì)量對會計(jì)準(zhǔn)則的影響是必然存在的，稅收國際協(xié)調(diào)的將會影響會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的內(nèi)容；稅收國際協(xié)調(diào)范圍的擴(kuò)展也將進(jìn)一步充實(shí)會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的內(nèi)容。
四、結(jié)論與啟示
（一）“一體化三難”：兩大趨勢并存與聯(lián)系的本質(zhì)
上述兩大趨勢之間的種種聯(lián)系，就本質(zhì)而言，是所謂“經(jīng)濟(jì)一體化三難”問題（Economic Integration Trilemma）在國際稅收和國際會計(jì)領(lǐng)域中的表現(xiàn)。“經(jīng)濟(jì)一體化三難”指的是存在于經(jīng)濟(jì)全球化、政府對經(jīng)濟(jì)的管理和國家主權(quán)三者之間相互競爭、難以完全彼此兼顧的關(guān)系，即一種矛盾發(fā)展中的狀態(tài)。在現(xiàn)實(shí)中，同時滿足或兼顧其中兩項(xiàng)目標(biāo)而忽略第三項(xiàng)目標(biāo)是可能的，而同時實(shí)現(xiàn)三項(xiàng)目標(biāo)卻極其困難，甚至是無法企及的（Summers，1999；Bagwell＆Staiger，2001）。
將對“經(jīng)濟(jì)一體化三難”問題的認(rèn)識思路擴(kuò)展到稅收國際協(xié)調(diào)和會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同領(lǐng)域，有助于認(rèn)識這兩大趨勢并存和發(fā)展的本質(zhì)。稅收國際協(xié)調(diào)是經(jīng)濟(jì)全球化下的趨勢，但稅收主權(quán)又因其是國家主權(quán)的重要組成部分而無法完全讓渡，稅收制度和政策必須體現(xiàn)政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)。與此相似，會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同迎合了經(jīng)濟(jì)全球化的要求，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)對微觀主體經(jīng)濟(jì)活動的要求，一國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)間接體現(xiàn)了國家利益與主權(quán)。因此，“一體化三難”在稅收國際協(xié)調(diào)和會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同領(lǐng)域既有明顯的共性，又因其覆蓋領(lǐng)域而各具特點(diǎn)。兩大趨勢中的“三難”在一定“度”的范圍內(nèi)可能得到調(diào)和，對這種“度”的把握程度決定了“三難”三個目標(biāo)之間在這兩個關(guān)聯(lián)領(lǐng)域的協(xié)調(diào)程度。
簡言之，無論是稅收國際協(xié)調(diào)，還是探討會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同，都應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)全球化的前提下，審慎地把握維護(hù)政府管理和國家主權(quán)的程度，致力于實(shí)現(xiàn)國家利益最大化。，稅收國際協(xié)調(diào)的難點(diǎn)在于稅基的協(xié)調(diào)，會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的核心問題是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。因此，進(jìn)行稅收國際協(xié)調(diào)必須考慮會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的特點(diǎn)、程度和趨勢，實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同則必須考慮稅收國際協(xié)調(diào)的宏觀約束作用，二者的進(jìn)展又必須以主權(quán)國家的活動和利益為基本前提。
（二）應(yīng)對兩大趨勢之啟示
面對稅收國際協(xié)調(diào)和會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同進(jìn)程，我國應(yīng)采取積極與穩(wěn)妥相結(jié)合的態(tài)度，“順勢而為，與時俱進(jìn)”（馮淑萍，2001）。這里，筆者僅談?wù)剬φ?、學(xué)界與企業(yè)的三點(diǎn)啟示。其一，政府在制定國內(nèi)政策時應(yīng)把握趨勢并注意協(xié)調(diào)。稅收國際協(xié)調(diào)、會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同與國家主權(quán)之間存在的密切聯(lián)系，決定了政府對這兩大趨勢參與和干預(yù)的必要性。我國作為一個發(fā)展中經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家，不能夠無條件接受以發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的稅收國際協(xié)調(diào)和會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同。這兩大趨勢不是純粹的技術(shù)性問題，實(shí)質(zhì)是各國利益之爭，是各國博弈的過程（賈亞鋒，2003）。我國應(yīng)找準(zhǔn)位置，研究稅收規(guī)范和會計(jì)準(zhǔn)則二者之間的相互關(guān)系，既要利用趨勢以增強(qiáng)本國的競爭力，又要確保本國利益的最大化。我國還應(yīng)聯(lián)合與我國發(fā)展水平相當(dāng)?shù)膰液偷貐^(qū)，與強(qiáng)勢集團(tuán)和國家討價(jià)還價(jià)，使這兩大趨勢最終沿著符合絕大多數(shù)國家利益的方向發(fā)展。其二，學(xué)界應(yīng)加強(qiáng)在宏微觀層面對稅收與會計(jì)的交叉學(xué)科研究。如前所述，本文僅基于宏觀層面對兩大趨勢的交叉研究進(jìn)行初步探討，而就兩大趨勢的宏微觀層面之結(jié)合，本文尚未涉及。因此，未來之研究還需要學(xué)界，特別是稅收和會計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者進(jìn)行開創(chuàng)性思考和研究。其三，企業(yè)應(yīng)充分了解趨勢，把握規(guī)則，更好地應(yīng)對全球化挑戰(zhàn)。稅收法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)營具有重要作用，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)全球化的微觀主體，是兩大趨勢效應(yīng)的最終承擔(dān)者，因此，對此進(jìn)程的把握，直接影響著企業(yè)的國際競爭力。特別對企業(yè)而言，要與外資企業(yè)開展業(yè)務(wù)往來，必須有效了解外資企業(yè)居民國的稅收制度和會計(jì)準(zhǔn)則；而要走出去，則更要充分了解投資目的國的稅收制度和會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)?？傊?，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營活動突破國界時，要密切關(guān)注稅收國際協(xié)調(diào)和會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的發(fā)展，以獲取參與經(jīng)濟(jì)全球化的最大利益。
主要
馮淑萍。1999.市場經(jīng)濟(jì)與會計(jì)準(zhǔn)則。會計(jì)研究，1
馮淑萍。2001.關(guān)于中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化問題。會計(jì)研究，11
馮淑萍。2002.關(guān)于中國會計(jì)國際協(xié)調(diào)問題的思考。會計(jì)研究，11
葛家澍。2001.國際會計(jì)的一個新動向——近幾年美國SEC FASB和IASC在提高會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量方面的努力。中國工會財(cái)會，6
葛家澍。2002.財(cái)務(wù)會計(jì)理論方法準(zhǔn)則探討。北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社
賈亞鋒。2003.對會計(jì)國際化的幾點(diǎn)認(rèn)識。財(cái)經(jīng)前沿，1
靳東升。1994.略論國際稅收協(xié)調(diào)發(fā)展總趨勢。世界經(jīng)濟(jì)，9
魏長升，陳曉坤，榮延權(quán)。2003.探討克拉尼斯基定律的必然性——會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得差異的理論。涉外稅務(wù)，5
鐘曉敏。2001.競爭還是協(xié)調(diào)：評歐盟未來的稅收政策走向。財(cái)經(jīng)論叢，5
鄧力平。2000.經(jīng)濟(jì)全球化、WTO與稅收發(fā)展。北京：中國稅務(wù)出版社
鄧力平，陳濤。2003.西方國際稅收競爭理論研究新進(jìn)展。稅務(wù)研究，7
曲曉輝。2001.我國會計(jì)國際化進(jìn)程芻議。會計(jì)研究，9
[論文關(guān)鍵詞]會計(jì)準(zhǔn)則 國際會計(jì)準(zhǔn)則 納稅籌劃
[論文摘 要]會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)工作的基本的行為規(guī)范，是處理會計(jì)工作的指導(dǎo)方針。由于我國實(shí)施了與國際接軌的新會計(jì)準(zhǔn)則，與舊準(zhǔn)則相比發(fā)生了一些重要的變化。只有準(zhǔn)確理解新舊會計(jì)準(zhǔn)則下的差異，才能更好地做好會計(jì)工作，提高工作效率。
新準(zhǔn)則與原1+16項(xiàng)準(zhǔn)則(以下簡稱“原準(zhǔn)則”)、企業(yè)會計(jì)制度、行業(yè)會計(jì)制度等相比，更強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值，要求會計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力。本文試通過比較新舊準(zhǔn)則的差異，系統(tǒng)介紹新準(zhǔn)則的重大變化及主要內(nèi)容。
一、實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則的必要性
(一)國際上的客觀形勢
1.會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的最重要規(guī)則應(yīng)當(dāng)是“適應(yīng)環(huán)境”。而我國新會計(jì)準(zhǔn)則出臺的原因，就是“環(huán)境使然”，是順應(yīng)國內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。會計(jì)與經(jīng)濟(jì)國際化協(xié)調(diào)的客觀要求。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要。隨著中國加入世界貿(mào)易組織，中國經(jīng)濟(jì)已融入了世界經(jīng)濟(jì)的大潮。我國很多企業(yè)已經(jīng)走出國門參與國際競爭，境外融資與對外投資同時并存。企業(yè)能否從境外融資，關(guān)鍵因素是能否提供與國際市場趨同的財(cái)務(wù)報(bào)表。而現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則還存在著較大差距。
2.與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的必然要求。我國加入世界貿(mào)易組織以來，發(fā)達(dá)國家設(shè)置種種壁壘阻撓中國市場經(jīng)濟(jì)地位，并且訴諸各種反傾銷訴訟使中國遭受了大量經(jīng)濟(jì)損失。
2004年歐盟在評估我國完全市場經(jīng)濟(jì)地位時，就設(shè)置了獨(dú)立于雙邊協(xié)定和WTO規(guī)則之外的條款：必須建立一個符合國際會計(jì)準(zhǔn)則的、賬目清楚的會計(jì)記錄，該會計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。諸如此類的“霸王條款”是促動我國推動建設(shè)與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的新會計(jì)準(zhǔn)則的最直接外部動力。
(二)國內(nèi)的實(shí)際狀況
1.我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著我國逐步形成了公有制與多種所有制共同發(fā)展的所有制結(jié)構(gòu)，按勞分配與按生產(chǎn)要素分配并存的多種分配制度逐漸趨于合理和完善。這就要求會計(jì)準(zhǔn)則要覆蓋不同所有制、不同經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)，并要求建立符合國際會計(jì)慣例的新會計(jì)準(zhǔn)則。近年來中國經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會計(jì)實(shí)務(wù)提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、管理層收購、融資租賃、物價(jià)變動影響和國際結(jié)算等，迫切需要許多包括新的會計(jì)技術(shù)與方法的新會計(jì)準(zhǔn)則。
二、新會計(jì)準(zhǔn)則的重大變化
(一)新會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)
1.新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同
2.新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了會計(jì)理念、內(nèi)容的創(chuàng)新
3.新會計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了適合國情的中國特色
(二)新會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上的重大變化
我國政府推行會計(jì)國際趨同的態(tài)度既積極，又不乏現(xiàn)實(shí)。新準(zhǔn)則考慮到了中國經(jīng)濟(jì)目前的特點(diǎn)，針對特殊類別交易(如同一控制下企業(yè)合并等)和特定類型行業(yè)(如石油和天然氣采掘業(yè)等)的會計(jì)核算提供了具體的規(guī)定，并保留了一些不同于國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，包括不允許轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、針對某些政府補(bǔ)助的特殊會計(jì)處理和不具有投資關(guān)系的國有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則分為基本會計(jì)準(zhǔn)則和具體會計(jì)準(zhǔn)則?；緯?jì)準(zhǔn)則主要是會計(jì)核算的一般要求和會計(jì)核算廣泛遵循的原則，是具體會計(jì)準(zhǔn)則制定的依據(jù)。具體會計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)基本會計(jì)準(zhǔn)則的要求，就具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法和程序作出具體規(guī)定。
1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則
2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則
(1)存貨一律使用“先進(jìn)先出”法
(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回
(3)債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入
(4)資產(chǎn)置換又能產(chǎn)生利潤
(5)合并報(bào)表側(cè)重實(shí)體理論
(6)投資性房產(chǎn)計(jì)價(jià)有可選擇性
(7)證券投資按交易所市價(jià)計(jì)價(jià)
(8)研究與開發(fā)費(fèi)用分別對待
(9)股份支付會計(jì)處理有新規(guī)定
(10)所得稅會計(jì)處理發(fā)生變化
三、新會計(jì)準(zhǔn)則與稅收籌劃的融合
隨著新會計(jì)準(zhǔn)則新稅制的出臺，對財(cái)務(wù)人員的要求越來越高。要求財(cái)務(wù)人員不僅要會做帳做好帳，不僅要遵守好企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及新稅制改制要求的條條框框，而且更重要的是要會把各種準(zhǔn)則與制度融會貫通，站在一定的高度，實(shí)現(xiàn)稅企籌劃。所謂稅企籌劃，是指通過對納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先策劃，制定一整套的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。它不是偷稅，也不完全等同于避稅或節(jié)稅，它具有事先策劃性、非違法性、權(quán)利性、規(guī)范性等方面的特征。其主要目的是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，獲取資金時間價(jià)值，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益等。
作為新型的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)為企業(yè)做好稅企籌劃。這不僅是稅制改革的必然趨勢，也是不斷增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新能力的重要體現(xiàn)。從目前企業(yè)進(jìn)行避稅籌劃活動的現(xiàn)狀來看存在以下現(xiàn)象：⑴由于現(xiàn)實(shí)生活中相當(dāng)一部分納稅人試圖“合理避稅”而進(jìn)行偷漏逃稅，或者是只要能少交稅款，怎樣做都行。這種情況已嚴(yán)重地破壞了稅法的嚴(yán)肅性，影響了國家財(cái)稅的及時、足額的入庫;⑵沒有理論支撐的盲目的減輕稅負(fù)。這種情況并不利于企業(yè)從全局著眼進(jìn)行系統(tǒng)策劃，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更不利于企業(yè)財(cái)務(wù)人員對稅務(wù)理論與實(shí)務(wù)水平的提升。以上兩種情況都應(yīng)是我們財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅企籌劃時所應(yīng)避開的。中國的會計(jì)制度與稅收政策差異較大，不同的優(yōu)惠政策所帶來的預(yù)期稅收利益和籌劃成本，以及對稅后利潤總額的影響是不一樣的。由此，從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展趨勢來看，要求我們財(cái)務(wù)人員不僅要精通財(cái)務(wù)管理、會計(jì)準(zhǔn)則，而且還要當(dāng)好一位稅企籌劃大師。真正把稅企籌劃落到實(shí)處，盡力爭取稅收政策的傾斜和照顧，利用稅收優(yōu)惠政策獲取稅收利益，更好的規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。
參考文獻(xiàn)
