時間：2023-03-20 16:19:41
序論：在您撰寫責(zé)任審計論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
(一)對任期內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性、效益性進(jìn)行審計
由于煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模一般都比較大，資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到幾個億、幾十億甚至是上百億，要想在規(guī)定的時間內(nèi)完成這么大規(guī)模的審計任務(wù)，在用以前的審計模式已經(jīng)不適應(yīng)審計的需要，這就要求我們審計人員要充分利用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?，對被審計單位的審計風(fēng)險作出充分的評估，并對經(jīng)營期間資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況進(jìn)行合法性、真實性等進(jìn)行審計，可以通過查看財務(wù)賬冊、憑證、報表、資產(chǎn)管理臺賬以及盤點記錄等紙質(zhì)資料進(jìn)行審查，還可以通過現(xiàn)場查看、函證等方式證實其存在性，并檢查資產(chǎn)質(zhì)量是否得到改善、是否存在嚴(yán)重?fù)p失、重大潛虧或者資產(chǎn)流失等問題，并對是否實現(xiàn)了資產(chǎn)的保值增值和資產(chǎn)的使用效率等進(jìn)行分析。
(二)對煤炭開采回收情況進(jìn)行審計
煤炭是一次性開采不可再生的資源，其開采情況嚴(yán)重受到井下地質(zhì)條件的影響和制約，地質(zhì)條件好的地方煤炭開采比較的容易，地質(zhì)條件復(fù)雜、斷層多、煤層淺、矸石含量高等地方，開采難度就比較大，還有就是當(dāng)前煤炭銷售形勢供不應(yīng)求，銷售價格也比較高，給企業(yè)帶來的利潤也比較大，有的煤礦生產(chǎn)企業(yè)為了追求眼前的利益和個人政績，在生產(chǎn)過程中進(jìn)行盲目的開采，或者是只開采生產(chǎn)條件好、煤質(zhì)好、發(fā)熱量高的煤炭，而對地質(zhì)條件差、開采難度大、需要進(jìn)行處理才能能開采的地方舍棄不采，甚至是對可經(jīng)過洗選加工就能夠挑選出來的煤炭不加工洗選直接與煤矸石一起排掉，造成了極大的浪費和損失。
(三)對人才培養(yǎng)情況進(jìn)行審計
我們都知道，現(xiàn)在企業(yè)之間的競爭實質(zhì)上是對人才的競爭，人才是企業(yè)的生命力，是企業(yè)的第一生產(chǎn)力，對人才的培養(yǎng)情況能反映出企業(yè)生產(chǎn)的機(jī)械化、現(xiàn)代化程度的高低。因此，我們也要將對人才的培養(yǎng)情況納入任期經(jīng)營責(zé)任審計的范圍。我認(rèn)為可以從以下方面開展審計工作：審查煤礦每年對教育經(jīng)的投入情況，是否能夠滿足職工教育培訓(xùn)的需要；查閱每年引進(jìn)優(yōu)秀人才情況以及每年技術(shù)人員尤其是關(guān)鍵技術(shù)人員或領(lǐng)導(dǎo)層人員離職情況；檢查對科研人員隊伍的建設(shè)和取得的成果；檢查礦井職工取得的專業(yè)技術(shù)資格情況；查閱煤礦為了調(diào)動職工生產(chǎn)的積極性所制定和采取的激勵政策等。
(四)對內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計
內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效執(zhí)行，是不斷提高煤礦治理水平的重要途徑，也是降低煤礦風(fēng)險的重要手段，因此在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中也要對內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計。審計的主要內(nèi)容有：內(nèi)部控制環(huán)境，即評價治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理活動的影響;風(fēng)險評估，即分析企業(yè)風(fēng)險控制目的設(shè)置的合理性，評價開展風(fēng)險評估范疇的全面性、風(fēng)險評估結(jié)果的有效性和風(fēng)險應(yīng)對策略的科學(xué)性;控制活動，即評價企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)置的內(nèi)部控制措施的科學(xué)性和控制效果的有效性；
二、目前存在的問題
由于煤礦所在行業(yè)的特殊性，在審計過程中需要運用到較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)知識，比如安全生產(chǎn)評估，我們在這方面的專業(yè)審計人員相對缺少。有些煤礦進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時間相對滯后。在有些煤礦，該單位的行政負(fù)責(zé)人在調(diào)離了該工作崗位之后，組織人事部門才委托審計部門對其進(jìn)行審計，與先審計后離任的要求不相適應(yīng)，也大大降低了審計的效果。部分單位開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時的內(nèi)容相對滯后，跟不上煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。
三、結(jié)束語
（一）在審計準(zhǔn)備的階段存在的風(fēng)險
這類風(fēng)險形成的主要原因是因為審計人員在審計實踐之前未能按照規(guī)定的審計程序?qū)Ρ粚徲嫷娜藛T進(jìn)行審計而造成的，具體可分為：①沒有執(zhí)行先審計在離任的原則。按照規(guī)定應(yīng)該在離任前進(jìn)行審計工作，否則會給審計工作帶來困難，使得評價不夠客觀。②沒有在審計所規(guī)定的時間內(nèi)通知被審單位。有的只是電話通知，甚至是在審計當(dāng)天才將審計通知發(fā)給被審單位。③無調(diào)查，有結(jié)論。沒有制訂一個方案對被審查人員進(jìn)行調(diào)查，或者審前調(diào)查不夠深入，只注重形式，不能抓住審計的重點所在。
（二）在審計實施階段存在的風(fēng)險
這類風(fēng)險存在的主要原因是因為審計人員的專業(yè)技能不夠，而導(dǎo)致政策水平時受主觀或者客觀因素的影響，使得對審計的結(jié)果產(chǎn)生偏差，這個主要表現(xiàn)在：①取證的風(fēng)險。這主要是審計人員在對審計的獲取證據(jù)時不能符合客觀性、相對性和合法性的原則，使得審計與事實不符，形成風(fēng)險。②在檢查時的風(fēng)險。這主要是審計人員在審計過程中由于操作的失誤而造成的審計偏差，使其與事實不符。
（三）在出具報告階段存在的風(fēng)險
這類風(fēng)險主要是審計人員在出具審計報告時對要審計的事項不能全面掌握，或者是不能對責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任給予準(zhǔn)確的評價，還有就是未能征求被審計對象的意見，對責(zé)任者產(chǎn)生了不利的影響，具體表現(xiàn)為：不能按規(guī)定征求被審計人員的意見，或者只是在口頭上進(jìn)行詢問，不做書面的記錄。
（四）在審計人員的專業(yè)素質(zhì)上存在風(fēng)險
這類風(fēng)險主要表現(xiàn)在：①目前的審計人員專業(yè)知識比較單薄，不具有復(fù)合專業(yè)的背景，在遇到新的情況時不能及時作出反應(yīng)。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計來說，設(shè)計的方面比較廣，這就不僅要求審計人員具有簡單的查賬能力，還要具有了解有關(guān)的管理知識和法律法規(guī)的能力，然而現(xiàn)在很多審計人員專業(yè)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重的影響了審計工作的效率；②現(xiàn)在的審計人員職業(yè)道德不夠，面對被審計的干部個人，遇到問題時經(jīng)不住軟磨硬泡，使得原本就職業(yè)道德薄弱的審計人員妥協(xié)，不能公正的處理審計責(zé)任。
二、如何防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險
（一）要樹立防風(fēng)險的意識
作為審計機(jī)構(gòu)必須要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險防范意識，要從思想上對審計過程中的風(fēng)險因素做好重視，在審計過程當(dāng)中嚴(yán)格遵守職業(yè)要求，認(rèn)真實施審計程序，在獲取充分證據(jù)后做出正確的審計判斷。
（二）要提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)
要想提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，可以增加對審計人員的培訓(xùn)和再教育工作，讓工作人員一直能處于不斷更新自己專業(yè)知識的狀態(tài)，還可以培養(yǎng)出一批新型的審計人員來滿足新的工作需要。還有就是加強(qiáng)各員工之間的交流，在工作當(dāng)中相互學(xué)習(xí)，共同進(jìn)步。
（三）在審計評價時要客觀公正
審計人員在審計評價的時候要保持客觀公正的態(tài)度，對評價的結(jié)果要有據(jù)可循，能對存在的問題進(jìn)行公正分析，能透過存在的現(xiàn)象看到問題的本質(zhì)，在評價過程中要聽取被審計人員的意見和辯解，公正客觀，在事實的基礎(chǔ)上，做出判斷，從而保證評價的正確性。
（四）在各部門之間的聯(lián)系上要加強(qiáng)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及的方面比較廣，所以就需要和其他部門之間相互配合，從而強(qiáng)化審計的實施，還有就是將審計過程責(zé)任制，有其他部門實施監(jiān)督功能，使得審計能在一個公正公開的環(huán)境進(jìn)行，從而降低審計存在的風(fēng)險。
（五）要善于化解審計風(fēng)險
高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中存在的問題
雖然有關(guān)法規(guī)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍等有所規(guī)定，但并未細(xì)化。在實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，由于各種困難造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價不規(guī)范等問題，影響了審計質(zhì)量，增加了審計風(fēng)險。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價內(nèi)容不明確。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價細(xì)則規(guī)定中只說明了什么可以評價，并沒有規(guī)定不可以評價或不可以過多評價的內(nèi)容。因此，在部分高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，為使審計報告更容易得到被審計對象的認(rèn)同，往往存在審計評價內(nèi)容過于全面化的傾向。表現(xiàn)為：一是充分肯定責(zé)任人的成績，對存在的問題只分析問題產(chǎn)生的原因，這種對成績、問題避重就輕的評價，不利于審計目標(biāo)的實現(xiàn)；二是把被審計單位的社會效益、精神文明建設(shè)和思想政治工作以及把被審計單位可持續(xù)發(fā)展納入評價內(nèi)容，增加了審計評價的難度，加大了審計風(fēng)險。
2、審計內(nèi)容過多，造成審計評價目的不明確。許多審計單位將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計同一般的財政財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制制度審計等合并進(jìn)行，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計建立在單位財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)之上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及內(nèi)容過多，這就產(chǎn)生了審計評價目的不明確的問題。為了避免矛盾，審計評價往往就事論事，泛泛而論，只談事實，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬采用回避的態(tài)度，違背了審計評價的重要性原則。特別是不能區(qū)分被審計領(lǐng)導(dǎo)的個人責(zé)任和單位集體的責(zé)任。
3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不確定性和審計對象種類的復(fù)雜性，給審計評價帶來困難。在高等學(xué)校中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象的種類非常復(fù)雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟(jì)運行模式的單位，以后還有可能涉及到校級領(lǐng)導(dǎo)。有些干部上任后并不知道自己有什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，學(xué)校沒有直接授權(quán)。有些院長、系主任和所長是專家學(xué)者型的人物，他們甚至不直接分管其單位的財務(wù)和行政工作。審計對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確給評價帶來困難。
4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系未能建立，審計報告文本非標(biāo)準(zhǔn)化。評價最大的困難是沒有指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作已經(jīng)有幾年的時間，但是審計評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系未能建立，審計人員在審計評價過程中缺乏標(biāo)準(zhǔn)，比如對重大經(jīng)濟(jì)事項、重大經(jīng)濟(jì)損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致，對審計責(zé)任大小的評判就難免存在偏差。
此外，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計報告并未采用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、?guī)范的標(biāo)準(zhǔn)文本。在實際評價中沒有嚴(yán)格遵照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有關(guān)文件規(guī)定，往往帶有主觀隨意性，評價用語不夠準(zhǔn)確規(guī)范，使人難于理解或產(chǎn)生歧義，有些評價結(jié)論過于絕對化。
5、審計人員的素質(zhì)參差不齊，審計評價質(zhì)量難以保證。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象的特殊性決定了審計工作政策性強(qiáng)、責(zé)任大，要求審計人員具備較高的政策水平、較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和綜合分析能力。然而，審計工作在很長一段時間里不被重視，審計人員地位不高，造成人員素質(zhì)不高。審計人員的工作能力和政策水平差異較大，不能滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的需要。
一、前期準(zhǔn)備工作
1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委派書的取得。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在進(jìn)行離任審計之前，必須取得董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的書面授權(quán)之后或根據(jù)公司相關(guān)制度規(guī)定，才能開始實施審計工作。在實施離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之前，審計人員應(yīng)該與委托人進(jìn)行良好的溝通，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒定時，委托人的支持力度是非常關(guān)鍵的。
2、審計通知。在取得審計委派書之后，必須對被審計人與單位發(fā)出審計通知書。審計通知單的包括審計時間、審計范圍、被審計單位財務(wù)部門應(yīng)作的準(zhǔn)備工作，以及要求被審計人提供的材料，如離任述職報告等。
3、取得被審計單位主要部門的支持。與被審計單位主要部門進(jìn)行溝通，有利于審計活動順利實施，對搜集到真實的信息資料，及時反映在審計過程中未覺察到的有很大的幫助。
二、審計工作實施
1、存量資產(chǎn)的核實。存量資產(chǎn)的核實是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所關(guān)注的重點，其一，委托人需要對被審計人任期內(nèi)資產(chǎn)的安全性、增值性等進(jìn)行核實；其二，離任人與接任人都要求對企業(yè)的存量資產(chǎn)進(jìn)行審計核實，以劃清前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬。因此，在實際審計工作中，審計人員應(yīng)嚴(yán)格遵守謹(jǐn)慎原則。例如，對于資產(chǎn)報廢的認(rèn)定，必須有親歷證據(jù)（如房屋毀棄現(xiàn)場等）或者有相關(guān)技術(shù)鑒定書，否則就不能確認(rèn)。
2、真實負(fù)債情況的核實。對負(fù)債情況的核實，主要集中在被審計單位是否隱瞞情況，被審計人可能以隱瞞部分負(fù)債，以達(dá)到粉飾其任期業(yè)績的目的。
在核實負(fù)債情況的工作中，除了檢查未入賬合同或其他財務(wù)資料外，還可以與接任者進(jìn)行溝通。作為接任者，最關(guān)心的問題之一就是未反映出來的負(fù)債情況。他從不同的渠道也許能得到一些相關(guān)信息，且接任者對審計工作的細(xì)化要求相對離任者要高得多，這些信息可為我們進(jìn)行深入的審計調(diào)查提供線索。
3、潛在損益的核實。在實踐中發(fā)現(xiàn)，幾乎每一個都存在著未入賬的費用與收益。產(chǎn)生這種情況的原因有很多。從潛在費用方面來說，主要原因為：已支出但未及時入賬；損失已經(jīng)形成，但由于主觀或客觀原因而未入賬；已經(jīng)發(fā)生但相關(guān)部門認(rèn)為不合理的費用等。從潛在收益方面來說，主要原因為：為了避稅等原因而考慮多列費用部分，比如多計折舊等；收益已經(jīng)實現(xiàn)，但由于票據(jù)等原因未入賬。
上述情況隨著經(jīng)營活動的繼續(xù)，在將來形成或部分形成費用或收益入賬。由于交、接雙方不同角度的要求，他們對此類事項處理的態(tài)度也不一樣，給審計人員在進(jìn)行核實清理時造成困難。在核實潛在損益時，審計人員搜集到完整的資料后，可以先按照處理與原則，對會計報表進(jìn)行調(diào)整，由于票據(jù)未到，不能入賬部分單獨列表進(jìn)行說明，再與雙方征求意見，在掌握主動權(quán)的前提下協(xié)調(diào)雙方的意見。當(dāng)不能達(dá)成一致時，可以從尊重客觀事實出發(fā)，向?qū)徲嬑腥苏髑笠庖?，達(dá)成共識后，進(jìn)行確認(rèn)。
三、根據(jù)審計結(jié)論進(jìn)行責(zé)任審計評價
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是對企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價，對其任期的企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)表審計意見，界定企業(yè)負(fù)責(zé)人在本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)負(fù)何種經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
實際情況中人事、組織部門往往委托審計部門進(jìn)行審計，這樣的審計方式的實行往往是在任職人員離開現(xiàn)任崗位的時候，“先離后審”的方法使審計成果不能真正運用到干部管理監(jiān)督工作中去，審計成為了一種形式，缺乏實際價值和意義；部分醫(yī)院的法人代表對審計報告中列明的問題不夠重視，在被審計的干部離開崗位后，新接任的人員往往抱著事不關(guān)己的態(tài)度來對待相關(guān)部門的審計，盡管財務(wù)部門和相關(guān)人員后期會做一些跟進(jìn)，但是這種懈怠解決問題的方式卻大大地削弱了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)審計制度原有的職能。
二、完善醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的建議
1.堅持“先審后離”加強(qiáng)審計的時效性。一般來說，經(jīng)濟(jì)審核完成后得出結(jié)論所做的報告的最終結(jié)果是不公開的，而不少醫(yī)院都是執(zhí)行離任后審計的策略，這就給審計工作增加了難度，也引出了很多審計風(fēng)險。這就需要醫(yī)院堅決加強(qiáng)事前審計工作，在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在任期間，認(rèn)真監(jiān)督他們的經(jīng)濟(jì)狀況，嚴(yán)查的行為，醫(yī)院的上級主管部門應(yīng)該引起高度的重視，督促并幫助審計制度良好運行，發(fā)揮其監(jiān)督職能。只有醫(yī)院將審計的“關(guān)口”前移，才能夠增強(qiáng)審計工作的時效性，及時發(fā)現(xiàn)、解決醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的問題。醫(yī)院還可以將任中審核與離任后審核結(jié)合起來，以任中審核為主要審核手段，離任后審核為參考，這樣不僅充分節(jié)約了審計資源，而且能充分運用到以往的審計成果。
2.建立科學(xué)的審核方法和評估體系。首先，應(yīng)該科學(xué)地界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的審計范圍，避免審計的隨意性，保證其目標(biāo)的一致性。在對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)同志的審計中要避免對于領(lǐng)導(dǎo)同志的政治素質(zhì)、人事管理、工作作風(fēng)甚至生活作風(fēng)的評價，審計只是針對于經(jīng)濟(jì)方面的表現(xiàn)。醫(yī)院可以建立定性和定量的考核制度，既從領(lǐng)導(dǎo)干部的基本素質(zhì)、醫(yī)院的管理水平、醫(yī)療設(shè)備更新水平和在行業(yè)內(nèi)的影響力等方面來進(jìn)行定性評價，又要從資產(chǎn)運營情況、財務(wù)狀況、償債能力、發(fā)展能力等方面來進(jìn)行定量評價。其次，要不斷更新審核策略，在實際生活中，傳統(tǒng)的審計制度已不能解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時間跨度大、被審單位資料多等問題，只有更新審計模式，才能滿足需要。傳統(tǒng)的審計模式，以財務(wù)監(jiān)督為主，注重揭示查處問題，監(jiān)督效能明顯。新的審計模式則是以管理審計和績效審計為主，注重加強(qiáng)機(jī)制和制度建設(shè)，監(jiān)督與服務(wù)并重。只有推動審計工作的全面轉(zhuǎn)型，才能更好的實行醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審核制度。
3.明確醫(yī)院的重點審核對象。對于醫(yī)院管理總務(wù)、設(shè)備、物資、藥劑、基建、財務(wù)、三產(chǎn)、工會等負(fù)責(zé)人要有計劃有步驟地開展審計工作。對審計對象在職期間，有無擅自提供醫(yī)療服務(wù)取得收入、有無過度治療、有無私設(shè)收費項目擴(kuò)大收費范圍等方面進(jìn)行核查。采用先審后離的方式，按干部管理權(quán)限報組織、人事部備案，所得的審計成果報告作為領(lǐng)導(dǎo)干部人事任命的重要參考資料。
4.實行審計責(zé)任問責(zé)制。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度需要行政問責(zé)制的大力支持，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須按照行政問責(zé)制的要求進(jìn)行，才能發(fā)揮作用；否則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的效能會大打折扣。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度有其特有的“免疫功能”，在審計實踐中，應(yīng)該密切聯(lián)系行政問責(zé)的要求，建立與之相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式，發(fā)揮其在行政問責(zé)中的建設(shè)性作用。
5.提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)。建立健全選拔審計工作人員的制度，強(qiáng)化審計工作人員的審計職能，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，為培養(yǎng)全面的審計人才作準(zhǔn)備。醫(yī)院應(yīng)經(jīng)常舉辦經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專題的培訓(xùn)課程，不斷提高審計人員的操作技能和審計水平。審計人員通過進(jìn)一步的知識構(gòu)建，不斷深化政府重大方針政策的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)了全局意識，學(xué)會從宏觀角度看待問題。由于醫(yī)院審計制度的專業(yè)性比較強(qiáng)，所以建立一支業(yè)務(wù)精、素質(zhì)高、作風(fēng)好的審計隊伍是醫(yī)院的當(dāng)務(wù)之急，審計人員在工作中應(yīng)有強(qiáng)烈的責(zé)任心和事業(yè)心，能夠細(xì)微并且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)卣归_工作。領(lǐng)導(dǎo)干部的重視是醫(yī)院審計工作能夠做好的前提，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該經(jīng)常過問和關(guān)注審計工作的進(jìn)展情況，加強(qiáng)對審計結(jié)果的運用，支持和幫助審計工作人員解決審計過程中遇到的問題，鼓勵各部門分別負(fù)責(zé)、齊抓共管形成整體合力，以此來推進(jìn)審計工作整體的發(fā)展。
三、結(jié)語
完善注冊會計師法律責(zé)任的相關(guān)法規(guī)和相關(guān)條款，健全的審計法律法規(guī)，能追究注冊會計師的法律責(zé)任，并對會計師起到很好的約束作用，能較好地提高審計的質(zhì)量，達(dá)到防范審計風(fēng)險。具體辦法，一是按照首先應(yīng)根據(jù)法律歸責(zé)原則,把審計失敗的法律責(zé)任細(xì)分為無過失、一般過失、重大過失與欺詐行為,從而在法律上更好的給予定性,達(dá)到可追究法律責(zé)任的執(zhí)行目的;二是構(gòu)建舉證責(zé)任倒置制度。舉證責(zé)任倒置制度簡單而言就是按我國民法通則的有關(guān)細(xì)則規(guī)定,在訴訟過程中應(yīng)遵循“誰主張,誰舉證”的原則。注冊會計師執(zhí)業(yè)極具專業(yè)性,其是否存在過失或欺詐的評價標(biāo)準(zhǔn)是行為規(guī)范,而作為見證注冊會計師執(zhí)業(yè)的審計工作底稿,非專業(yè)人士難以看懂且外人根本不能獲得,制約民事責(zé)任的追究。因此有必要建立舉證倒置制度,即注冊會計師必須拿出證據(jù)自己在執(zhí)業(yè)過程中是嚴(yán)格按照《獨立審計準(zhǔn)則》進(jìn)行審計,或存在過失但未得不正當(dāng)?shù)睦娴?。此外，注冊會計師審計風(fēng)險的防范還需獨立審計準(zhǔn)則體系的支持。獨立的審計原則是衡量審計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，也是注冊會計師從事審計工作應(yīng)具備的條件及其開展審計業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范。可在制定會計準(zhǔn)則的同時，推出相應(yīng)的審計準(zhǔn)則指導(dǎo)意見，并根據(jù)審計實際的反饋，及時制定審計準(zhǔn)則約束審計人員的行為，以此防范注冊會計師審計的風(fēng)險。
2.凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境
凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)調(diào)查研究工作，及時與政府監(jiān)督等行政部門協(xié)調(diào)溝通，確保各個部門的財務(wù)、人事、業(yè)務(wù)與名稱等方面完全脫鉤，杜絕“名脫暗掛”或者“權(quán)力加盟”的現(xiàn)象出現(xiàn)。為了形成注冊會計師良好的執(zhí)業(yè)辦公環(huán)境，對于政府部門采取行政干預(yù)注冊會計師獨立審計而產(chǎn)生權(quán)力尋租的行為查處應(yīng)當(dāng)是嚴(yán)懲不貸的。同時，對于注冊會計師協(xié)會而言，自身也要加強(qiáng)行業(yè)自律行為，加大事務(wù)所的職業(yè)責(zé)任,推進(jìn)事務(wù)所向合伙制轉(zhuǎn)化，推動會計師事務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，確立品牌，提高聲譽(yù)，開拓市場，吸收優(yōu)秀審的計人才，嚴(yán)格審計質(zhì)量管理，提高審計風(fēng)險的承受能力，充分發(fā)揮其應(yīng)有的行業(yè)自律作用。
3.健全會計事務(wù)所的內(nèi)部控制
建立良好的內(nèi)部運行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會計師事務(wù)所控制風(fēng)險的重要保障。健全的會計事務(wù)所內(nèi)部控制需要建立全面的質(zhì)量控制體系，定期的執(zhí)業(yè)復(fù)查,充分評價審計的質(zhì)量控制體系，完善的員工培訓(xùn)計劃，增強(qiáng)審計人員風(fēng)險意識的自覺性。會計事務(wù)所應(yīng)在充分學(xué)習(xí)并領(lǐng)悟《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上融入相關(guān)案例進(jìn)行分析及研究，使注冊會計師審計風(fēng)險的防范更具現(xiàn)實的意義，同時引用財政部等五部門聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中關(guān)于內(nèi)部控制的理念，充實并完善會計事務(wù)所的內(nèi)部控制的制度，及審計風(fēng)險的辦法，使審計風(fēng)險的防范更為更有效。此外，還可建立風(fēng)險責(zé)任制度，強(qiáng)化風(fēng)險意識。對于審計組織內(nèi)部各個層次、各個崗位的工作人員首先要恪守職業(yè)道德，并明確他們的職責(zé)和權(quán)限，在職責(zé)范圍內(nèi)做好每件事情，讓每件事情都有人審核，有人進(jìn)行負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督，有人進(jìn)行實際操作，并負(fù)責(zé)考核。當(dāng)問題發(fā)生時，能夠及時反映出什么地方是誰造成的問題，能更好的分清責(zé)任。作為事務(wù)所內(nèi)部，嚴(yán)格的監(jiān)管制度建立是非常有必要的，這樣可以保證審計程序的每一個環(huán)節(jié),每個項目的工作過程嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則的規(guī)定和職業(yè)道德的要求,達(dá)到規(guī)避審計風(fēng)險的目的。
4.運用科學(xué)的審計方法
隨著計算機(jī)的發(fā)展，審計人員應(yīng)當(dāng)更好的運用現(xiàn)代化審計技術(shù)與工具，包括現(xiàn)場作業(yè)軟件、法規(guī)軟件、專用審計軟件、審計管理軟件等，不斷改進(jìn)審計方法，更好的規(guī)范審計程序。在審計方法上嚴(yán)格進(jìn)行檢查、觀察、函證、詢問、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序，并且運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶鳛楝F(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計改進(jìn)，從風(fēng)險的分析和控制進(jìn)行分析，在認(rèn)識到風(fēng)險水平的基礎(chǔ)上，決定實質(zhì)性測試的程度與范圍。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇恼w而言具有科學(xué)性與系統(tǒng)性，提高了審計的效率，使得審計結(jié)果變得更為客觀公正。會計事務(wù)所在接受審計業(yè)務(wù)前應(yīng)深入了解客戶的基本情況，深入了解客戶經(jīng)營狀況，資產(chǎn)多少，內(nèi)部控制等方面，一旦發(fā)現(xiàn)問題，包括瀕臨倒閉、管理人員操守不端或內(nèi)部控制極度混亂等問題，需要進(jìn)行利弊的權(quán)衡，做好業(yè)務(wù)委托方案。假設(shè)事后發(fā)現(xiàn)這些問題，包括夕陽產(chǎn)業(yè)或瀕臨倒閉或管理人員操守不端、內(nèi)部控制極度混亂等問題，事務(wù)所應(yīng)定期持續(xù)進(jìn)行現(xiàn)有的客戶評估審計，制定好書面計劃，達(dá)到規(guī)避審計風(fēng)險。
5.提高注冊會計師的素質(zhì)
(一)農(nóng)牧團(tuán)場在審計過程中，要充分審計前的調(diào)查，按照就地審計的原則
農(nóng)牧團(tuán)場審計工作的開展，在審計方法的確立方面，要注意按照就地審計的原則，對于要審計的團(tuán)場，在具體審計工作開展之前，要對被審計團(tuán)場進(jìn)行充分的調(diào)查研究分析。認(rèn)真分析被審計團(tuán)場的整體情況，了解其內(nèi)部農(nóng)墾經(jīng)濟(jì)的主要發(fā)展模式，研究團(tuán)場近幾年的重要規(guī)劃項目以及團(tuán)場主要負(fù)責(zé)人的任期目標(biāo)等。在了解這些情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他實際調(diào)查情況，進(jìn)行就地審計。
(二)對農(nóng)牧團(tuán)場主要領(lǐng)導(dǎo)要實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與常規(guī)審計相結(jié)合
要加大對農(nóng)牧團(tuán)場主要領(lǐng)導(dǎo)的審計力度和審計范圍，團(tuán)場主要領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任重大，其管轄的各項事務(wù)對于團(tuán)場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有著比較重要的影響。因此，為了加大對團(tuán)場主要領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督，提高其領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)性和規(guī)范性，降低其違法違紀(jì)的機(jī)會，要注意采用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和常規(guī)審計相互結(jié)合的審計辦法。對團(tuán)場領(lǐng)導(dǎo)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計檔案，在日常審計過程中，還要注意對其常規(guī)管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的審計。
(三)審計機(jī)關(guān)要聯(lián)合相關(guān)部門，提高審計工作開展的效率
農(nóng)牧團(tuán)場經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項十分復(fù)雜的工程，其中涉及到的部門眾多，因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，要以審計機(jī)關(guān)為主要力量，同時還要結(jié)合其他的相關(guān)部門。單位，對于團(tuán)場內(nèi)部的審計信息，在合適的情況下，要實現(xiàn)共享。團(tuán)場的各級組織、人事、紀(jì)檢等部門，要積極配合審計機(jī)關(guān)以及上級審計單位的審計調(diào)查工作，降低部門之間的推諉扯皮，提高審計效率。(四)農(nóng)牧團(tuán)場經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要采取審計查證與調(diào)查分析相結(jié)合的模式農(nóng)牧團(tuán)場內(nèi)部組織單位眾多、經(jīng)濟(jì)資源龐雜，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審工作時，為了切實提高審計的公平性、客觀性，應(yīng)該注意加大調(diào)查分析的力度，即堅持審計調(diào)查和審計分析相互結(jié)合。對于比較復(fù)雜的審計內(nèi)容，要責(zé)令相關(guān)審計工作人員實際調(diào)查取證，進(jìn)行合理分析，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的客觀性和準(zhǔn)確性，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計功能效果的正確發(fā)揮。
二、農(nóng)牧團(tuán)場經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容
(一)審核團(tuán)場年度經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的完成情況
農(nóng)牧團(tuán)場年度經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，不僅包括實際經(jīng)濟(jì)總量的增加幅度，還包括很多其他方面的內(nèi)容，例如團(tuán)場內(nèi)部人均收入的增加情況、社會福利的落實情況、城鎮(zhèn)化水平等，這些都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)容。同時，審計時還應(yīng)該結(jié)合團(tuán)場制定的年度發(fā)展計劃綱要，進(jìn)行對比分析，找出團(tuán)場在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面取得的成績和突破，也要團(tuán)場在發(fā)展過程中出現(xiàn)的矛盾問題。
(二)農(nóng)牧團(tuán)場的經(jīng)濟(jì)效益
農(nóng)牧團(tuán)場經(jīng)營者的一個重要責(zé)任就是應(yīng)不斷地提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益是個綜合性指標(biāo)，除盈利目標(biāo)的評價以外，還涉及經(jīng)營方針或經(jīng)營決策是否正確，因此需要單獨加以評價。針對農(nóng)牧團(tuán)場中存在的影響效益的主要效益問題，審查其取得的經(jīng)營業(yè)績，也是評價經(jīng)營者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一項重要內(nèi)容。
(三)審核農(nóng)牧團(tuán)場現(xiàn)有資產(chǎn)，評價國有資產(chǎn)保值增值情況
作為農(nóng)牧團(tuán)場的法定代表人，均應(yīng)保證在其任期內(nèi)投入的資本保值、增值，并且資產(chǎn)是完整的，未受到損失。重點落實固定資產(chǎn)是否真實完整，有無流失情況和損失浪費的現(xiàn)象，核實數(shù)量和賬面價值，審查折舊提取比例及設(shè)備更新情況；無形資產(chǎn)是否受到侵犯、損害；流動資產(chǎn)賬面數(shù)與實際數(shù)是否真實相符，債權(quán)債務(wù)是否清楚。
(四)審查農(nóng)牧團(tuán)場的行為
農(nóng)牧團(tuán)場向國家或社會有關(guān)單位提供的經(jīng)濟(jì)信息，包括會計信息、統(tǒng)計信息或主要業(yè)務(wù)信息，都應(yīng)真實、正確，不能虛假、錯誤。因為，這些信息是國家進(jìn)行宏觀管理、有關(guān)各方制定決策、以及財稅機(jī)關(guān)征課稅收與執(zhí)行監(jiān)控的依據(jù)，如有虛假、隱瞞，社會經(jīng)濟(jì)的監(jiān)控、決策和管理將發(fā)生混亂。因此，團(tuán)場的主要負(fù)責(zé)人及其各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)把保證經(jīng)濟(jì)信息的真實、合規(guī)、正確作為一項經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
三、結(jié)束語
