時間：2023-03-20 16:20:25
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第一，從馬克思關(guān)于“簿記”的論述看，馬克思在《資本論》第二卷關(guān)于“簿記”一節(jié)中雖然反復通過“記載”、“記帳”等字眼描述過“簿記”的性質(zhì)，研究了某些會計問題，但是馬克思并沒有著重更沒有專門研究會計的職能問題，涉及到會計職能問題，馬克思只是順帶提及的。通觀“簿記”全文我們并不能從馬克思的論述中得出會計（簿記）具有控制生產(chǎn)過程的職能。事實上，馬克思關(guān)于簿記的論述，除前面引用的那段話外，還有以下幾段重要論述：“勞動時間除了耗費在實際的買賣上外，還耗費在簿記上”；[1]資本家之所以需要簿記，是因為“資本作為它的循環(huán)中的統(tǒng)一體，作為處在過程中的價值，無論是在生產(chǎn)領(lǐng)域還是在流通領(lǐng)域的兩個階段，首先只是以計算貨幣的形態(tài)，觀念地存在于商品生產(chǎn)者或資本主義商品生產(chǎn)者的頭腦中。這種運動是由包含商品的定價或計價（估計）在內(nèi)的簿記來確定和控制的”。[1]這段話字眼上雖有“確定和控制”幾個字，但看前后文精神，馬克思講的卻是：資本的增值運動，首先是觀念地反映在資本家的簿記中。簿記是資本家管理企業(yè)的重要手段。會計通過計價、定價等反映資本的耗費、補償及增值情況，為經(jīng)濟管理提供各種信息（但會計本身不是管理）。馬克思接著說：“單個商品生產(chǎn)者僅僅用頭腦記帳（例如農(nóng)民，只有資本主義農(nóng)業(yè)，才產(chǎn)生使用簿記的租地農(nóng)場主），或者僅僅在他的生產(chǎn)時間之外附帶地把收支、支付日等等記載下來的時候，很明顯，他的這種職能和他執(zhí)行這種職能所消耗的勞動資料，如紙張等等，都是勞動時間和勞動資料的追加消耗。這種消耗是必要的，但是既要從他能用于生產(chǎn)的時間中扣除，又要從那種在現(xiàn)實生產(chǎn)過程中執(zhí)行職能的、參加產(chǎn)品和價值的形成過程的勞動資料中扣除?！盵1]接著馬克思作了一個注解：“在中世紀，我們只在修道院中發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)的帳簿。但是，我們知道，在遠古的印度公社中，已經(jīng)有一個農(nóng)業(yè)記帳員。在那里簿記已經(jīng)獨立為一個公讓官員的專職。由于這種分工，節(jié)約了時間、勞力和開支。但是，生產(chǎn)和記載生產(chǎn)的簿記，終究是兩回事，就像給船裝貨和裝貨單是兩回事一樣。充當記帳員的那一部分公社勞動力，是從生產(chǎn)中抽出來的。他執(zhí)行職能所需的各種費用，不是由他自己的勞動，而是由公社產(chǎn)品的扣除來補償?shù)?。只要作些適當?shù)男薷?，資本家的簿記人員的情況，就和印度公社的記帳員的情況相同?！边€說，簿記“不論這種職能集中在資本主義商品生產(chǎn)者手中，不再是許多小商品生產(chǎn)者的職能，而是一個資本家的職能，是一個大規(guī)模生產(chǎn)過程內(nèi)部的職能，從而獲得了巨大的規(guī)模；還是這種職能不再是生產(chǎn)職能的附帶部分，而從生產(chǎn)職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當事人的獨立的職能，-這種職能本身的性質(zhì)都是不會改變的?！盵1]資本家“必須把一部分資本投在雇傭記帳員等等和購置簿記用品上?！@部分資本是從生產(chǎn)過程中抽出來的，它歸入流通費用，歸入總收益的扣除部分。（專門用于這一職能的勞動力本身也包括在內(nèi)）?！盵1]“簿記所產(chǎn)生的各件費用，或勞動時間的非生產(chǎn)耗費”[1]“不會因形態(tài)的變化而改變其性質(zhì)?！盵1]隨讀馬克思有關(guān)簿記的論述，我們知道，馬克思把“簿記”作為“流通費用”中的一節(jié)研究的主要目的是要表明：簿記是資本家管理企業(yè)的重要手段，耗費在簿記上的人力和物力是必要的，“簿記對資本主義生產(chǎn)，比對手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要”。[1]但是，與在買賣上的耗費一樣，是屬于非生產(chǎn)性的，都不能增加商品的價值，并且要從總生產(chǎn)時間和生產(chǎn)資料中扣除。也就是說，馬克思在研究流通費用時關(guān)于“簿記”問題的主要精神是強調(diào)了耗費在簿記上的勞動的必要性和性質(zhì)，他并沒有專門研究簿記的職能問題，當然在說明簿記的必要性時，涉及到了簿記的職能問題，在此，馬克思也主要指出了簿記在觀念上反映著資本的增殖運動，指出了簿記的職能是記載生產(chǎn)過程。因此，從“簿記”一節(jié)的內(nèi)容看，我們并不能從馬克思的論述中得出會計具有“控制”職能的結(jié)論。
第二，從“會計”的原意看，眾所周知，會計的初級形態(tài)是“簿記”，而所謂“簿記”（亦稱簿記核算），就是記賬，它是會計工作中填制憑證、登記賬簿、結(jié)算賬目、編制會計報表等漲勢處理方法的總稱。其功能就是在賬簿中記載生產(chǎn)和記載商品價值的計算過程。它的產(chǎn)生（起源）可以追溯到氏族公社時期的簡單刻記與結(jié)繩記事賬。在遠古的印度公社中就有專門簿記員負責“登記農(nóng)業(yè)帳目，登記和記錄與此有關(guān)的一切事項”。[3]隨著社會生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，會計才從簡單地登記財務收支。發(fā)展到用貨幣來綜合反映和監(jiān)督（事后監(jiān)督）經(jīng)濟過程。在中國，據(jù)史書記載，周代就設有專門官職，為皇朝掌管錢糧財物，名曰司會，進行月計歲會。清焦循的《孟子正義》對“會計”一詞的注釋為“零星算之為計，總合算之為會”。也就是說，“會”與“計”兩字連用，即日常零星核算與定期的總結(jié)核算的意思。盡管按字面解釋難以概括會計的全部內(nèi)容，但不難看出，會計的基本職能只能是對有關(guān)經(jīng)濟活動進行計算和記錄。我們從前述引用馬克思的幾段話中也可以看出，在《資本論》這部博大精深的著作中，雖然馬克思主要不是為了研究“簿記”，但他涉及簿記的論述也多次強調(diào)了會計的計算和記錄（記載）兩項職能（會之為反映）。他為了揭示“會計”與“生產(chǎn)”的關(guān)系，在“簿記”之前加上了“記載生產(chǎn)”的定語：“生產(chǎn)和記載生產(chǎn)的簿記，終究是兩回事。”[3]還在揭示商品經(jīng)濟中的簿記只是同商品的價值形式有關(guān)時，又對簿記作了如下的論述：“商品價值的計算，記載這一過程的簿記。”[3]所以，作為會計前身的簿記，它的職能就是通過對財物和經(jīng)濟活動的計算和記錄，即進行會計核算而向人們提供有助于管理財務與經(jīng)濟活動的信息。也就是說，從“簿記”的原意中，我們也根本看不出會計具有“控制”經(jīng)濟活動的職能。第三，從“控制論”的原理看，會計只能為經(jīng)濟調(diào)控提供經(jīng)濟信息，會計本身并不具有內(nèi)在的控制系統(tǒng)和控制職能?！翱刂普摗闭J為，一切控制系統(tǒng)所共有的基本特點是信息變換過程和信息反饋原理。信息變換過程包括信息接收、存取和加工的過程。信息反饋原理就是控制系統(tǒng)把信息輸送出去，又把其作用結(jié)果運送回來，并對信息的再輸出發(fā)生影響，起到控制的作用。而會計是以貨幣計量為主要形式，對經(jīng)濟過程中占有的財產(chǎn)物資的增減變化和發(fā)生的勞動耗費進行記錄、計算、監(jiān)督、分析、評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果或事業(yè)機關(guān)等單位的業(yè)務執(zhí)行情況，為經(jīng)濟管理（微觀或宏觀）提供必要的信息?？刂苿t是指通過指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等作用，把生產(chǎn)經(jīng)營活動納入社會所要求和人們所希望的軌道，并在最有利的條件下完成預期目標。實行經(jīng)濟控制，指揮和調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動，通?？梢苑譃樗膫€步驟，即：制定計劃（目標）；組織計劃執(zhí)行；把實績同計劃相比較評價取得的成果；在評價計劃執(zhí)行成果的基礎上總結(jié)經(jīng)驗教訓并調(diào)整（修改）計劃。在這四個步驟中，會計雖然可以提供經(jīng)濟控制所需要的各種經(jīng)濟信息，可以從成本高低。資金多少、利潤大小等多方面提供備選方案，以供制訂計劃和調(diào)整計劃等決策活動時參考、決擇，但是，提供條件并不等于經(jīng)濟調(diào)控本身。所以，我們不能把會計為經(jīng)濟控制提供經(jīng)濟信息就視為是經(jīng)濟控制本身。會計只能計算、記錄經(jīng)濟過程，會計不具有控制經(jīng)濟過程的職它旨。
第四，從會計與社會再生產(chǎn)的關(guān)系看，會計的產(chǎn)生和發(fā)展，完全是出于人類社會進行物質(zhì)資料生產(chǎn)的需要。會計是出于人們對物質(zhì)生產(chǎn)過程進行管理的需要，伴隨社會再生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展的。我們知道，物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會存在和發(fā)展的基礎，人們要生存，就必須生產(chǎn)所需要的物質(zhì)資料，并進行分配、交換和消費，這樣便形成了各種經(jīng)濟過程，即社會再生產(chǎn)過程。人們?yōu)榱私M織、安排和管理好經(jīng)濟過程，就需要知道為了生產(chǎn)一定的產(chǎn)品需要耗費多少勞動，取得了多少勞動成果，這些勞動成果如何進行分配等等。出于對經(jīng)濟過程中勞動耗費和勞動成果的關(guān)心，人們便經(jīng)常地觀察經(jīng)濟過程，了解勞動耗費的發(fā)生和勞動成果的取得，運用一定尺度，計量所觀察的結(jié)果，并把計量的資料按照一定的方法進行計算和反映。借助這些活動對經(jīng)濟過程進行總結(jié)性的和有系統(tǒng)的監(jiān)督，以便有效地管理經(jīng)濟過程。因此，會計產(chǎn)生的根本原因是人們進行經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的對生產(chǎn)耗費和生產(chǎn)成果的觀察、計量、以及記錄和比較的要求。也就是說，從會計產(chǎn)生的本質(zhì)要求來說，會計的產(chǎn)生并不是為了“控制”生產(chǎn)過程，而是為了對生產(chǎn)過程中的耗費和成果進行觀察、計量、記錄和比較，即“反映”社會再生產(chǎn)過程。
林業(yè)會計具體特征
眾所周知，會計在當今的經(jīng)濟活動中的地位非常的顯著，是保證經(jīng)濟活動有序進行的關(guān)鍵。由于領(lǐng)域不同，所以會計內(nèi)容也存在顯著的區(qū)別，都具有各自行業(yè)的獨特性，在該行業(yè)中亦是如此。林業(yè)是綜合經(jīng)濟的關(guān)鍵要素。它和別的行業(yè)間有非常多的區(qū)別，這就會導致該會計信息和別的領(lǐng)域匯總店有非常顯著地區(qū)別，有著許多自身的獨特性，具體講有如下一些要素：
首先，核算構(gòu)成要素非常多眾所周知，林業(yè)活動和別的活動之間有著非常顯著的差異，它的運作內(nèi)容非常寬，不單單的指常見的造林等基礎活動，同時還涵蓋著運作中的許多相關(guān)要素的建設等活動，比如道橋項目的建設等等。而且，站在其帶來的物品的高度上分析發(fā)現(xiàn)，其運作不但可以為我們帶來非常富裕的林業(yè)產(chǎn)品，而且，其自身還有著十分顯著的功效，比較提升空氣品質(zhì)等。所以，我們可以發(fā)現(xiàn)，林業(yè)活動帶來的不單單是經(jīng)濟利潤，帶動國家的經(jīng)濟建設活動順利開展，同時它還有著許多別的領(lǐng)域內(nèi)容所不具備的效益，比如生態(tài)以及社會等等，而這些內(nèi)容都是無法直接用貨幣來體現(xiàn)出的。所以，作為林業(yè)經(jīng)濟活動中重要角色的林業(yè)會計在對林業(yè)經(jīng)濟活動進行如實反映的同時，還要對林業(yè)生產(chǎn)過程當中的社會效益和生態(tài)效益進行如實的評估和反映，從而對林業(yè)的價值進行科學的掌握。
其次，核算非常繁瑣我們國家有著十分廣袤的林業(yè)區(qū)域，其分布并不集中，這就使得林業(yè)活動在很大層面上會受到所在地域的自然以及生態(tài)等的負面影響。尤其是在森林培育以及采伐等環(huán)節(jié)直接受到外部環(huán)境的影響。除此之外，地形地勢、木材的運輸距離以及木材的等級等都會對生產(chǎn)造成直接的影響，導致林業(yè)活動的費用呈現(xiàn)出較大的差異。林業(yè)運作活動會被很多的要素所作用，這就導致會計活動受到非常不利的影響，導致其成本核算變得非常的繁瑣。通常為確保能夠合理的分析這些作用內(nèi)容，要結(jié)合具體狀態(tài)高效率的開展核算工作，對活動中的所有的內(nèi)容都要認真地分析，只有這樣才可以確保核算活動的針對性合理。
第三，核算組織樣式多由于林業(yè)生產(chǎn)本身在組織上就相對比較松散，林區(qū)往往分布著很多的基層生產(chǎn)單位，這些生產(chǎn)單位往往采用自己的生產(chǎn)組織形式，而相對的基層林業(yè)會計也就采用適合本組織的核算方式，這樣就使林業(yè)會計的核算方式比較的多樣化。有的林業(yè)部門為了強化會計管理，采用集中核算的方式，而有的單位仍然采用相對比較靈活的分散核算。特別是采取分散核算的林業(yè)會計，有的核算方式為內(nèi)部銀行核算，還有一些采用往來制核算。林業(yè)經(jīng)濟管理過程當中應該根據(jù)單位的實際情況采取相應的核算形式，從而充分發(fā)揮林業(yè)會計的核算作用。
當今背景下林業(yè)會計的作用
林業(yè)是國家的眾多行業(yè)中非常關(guān)鍵的一個組成要素。與之相關(guān)的運作機構(gòu)不僅要承擔高效管理并且使用相關(guān)資源的任務，而且還應該持續(xù)的為我們帶來充足的產(chǎn)品，促進經(jīng)濟建設活動順利開展。林業(yè)會計的職能是由林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位生產(chǎn)經(jīng)營活動及其他經(jīng)濟活動的內(nèi)容所決定的，并受林業(yè)會計核算對象所制約。所以，它通常有著如下的一些功效：
1精準的記錄并且體現(xiàn)林業(yè)運作組織的經(jīng)濟狀態(tài)，為相關(guān)的管理活動帶來必要的信息內(nèi)容。經(jīng)濟信息是企事業(yè)單位經(jīng)營管理的主要依據(jù)，會計信息又是經(jīng)濟信息重要組成部分。不管單位的性質(zhì)如何，規(guī)模大小，通常來講，為了確保經(jīng)濟活動順利開展，都要對其自身的經(jīng)濟內(nèi)容有充足的了解。要想按照此項內(nèi)容來開展活動，相關(guān)機構(gòu)的工作人員，可以通過形式多樣，簡便可行的措施，定期或不定期地提供各種類型會計信息，使企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營層和管理決策層及時掌握、了解本單位的財務狀況和經(jīng)營成果，以利他們做出恰當?shù)臎Q策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
2控制企業(yè)經(jīng)濟活動，監(jiān)督和檢查國家財經(jīng)法律、法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行林業(yè)會計除了日常的核算工作之外，還有一個十分重要的職能就是對本單位的財務運行情況進行監(jiān)督，從而保證國家相關(guān)的財經(jīng)法律、法規(guī)能夠有效的得到執(zhí)行，這樣做的目的就是為了降低不合法現(xiàn)象的發(fā)生幾率，以此來確保單位的財經(jīng)活動順利進行。林業(yè)活動機構(gòu)的所有的工作，都會關(guān)系到先骨干的法規(guī)條例，其經(jīng)濟事項的運作內(nèi)容，又要通過會計來體現(xiàn)，所以，會計活動需要在記錄相關(guān)的活動的時候，認真地監(jiān)督并且分析具體的工作的執(zhí)行情況。對于財經(jīng)法律、法規(guī)、制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，不僅要利用會計資料進行事后檢查，更重要的是要進行事前監(jiān)督，防止發(fā)生違反財經(jīng)紀律、法規(guī)、制度的情況。與此同時，會計人員還應通過自己的工作，積極宣傳遵守財經(jīng)法律、法規(guī)、制度的意義。結(jié)合廣大的社會群體以及相關(guān)機構(gòu)，共同的開展搞效率的監(jiān)督工作，共同執(zhí)行和維護財經(jīng)法律、法規(guī)、制度。
一、管理會計的內(nèi)容及特征
管理會計是適應企業(yè)內(nèi)部管理的需要，科學地運用相關(guān)技術(shù)方法，進行數(shù)據(jù)搜集、整理、計算和分析，據(jù)以對經(jīng)濟活動進行衡量、評價和預測，從而為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提供信息服務的一門新興學科。基于企業(yè)經(jīng)營活動及其戰(zhàn)略目標和客觀要求，管理會計的內(nèi)涵和外延都是動態(tài)變化的，總括起來可分為兩大信息系統(tǒng)：(1)有關(guān)“規(guī)劃和決策”的信息系統(tǒng)。內(nèi)容包括對企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境和主、客觀條件進行分析與評估，對企業(yè)長期性投資進行可行性論證與規(guī)劃，參與企業(yè)經(jīng)營決策，促進資源的有資產(chǎn)利用。(2)有關(guān)“控制與業(yè)績”的信息系統(tǒng)。內(nèi)容包括對企業(yè)經(jīng)營過程的反映、指導、協(xié)調(diào)，對企業(yè)經(jīng)濟活動的嚴格監(jiān)督，以及對企業(yè)經(jīng)營活動效果進行全面考核與評價。
作為一種會計工作，管理會計是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中分離出來而與財務會計并列，主要為微觀經(jīng)濟管理提供信息服務。其基本特征：(1)管理會計側(cè)重于內(nèi)向服務，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益的需要，結(jié)合運用數(shù)理統(tǒng)計方法及電子計算機，進行選擇、計算、分析，向企業(yè)各職能部門的決策者提供有關(guān)信息，以便確定目標、做出決策、加強控制和進行業(yè)績考評。(2)管理會計沒有統(tǒng)一的標準和固定程序，或者說，不受“公認會計原則”的束縛。為了滿足企業(yè)管理上的需要，各級管理人員可以運用各種管理會計的技術(shù)方法去獲取相關(guān)信息。(3)管理會計著眼于預測未來，要求提供各種預測信息，因此，管理會計在決策分析中使用歷史成本，有時是在估算的基礎上提供信息，不要求十分精確。(4)管理會計所提供的財務信息是為了企業(yè)內(nèi)部決策之用，因此，針對企業(yè)管理決策者的具體要求，編制不同的報表，提供不同的信息。(5)管理會計所提供的信息資料要求要十分詳細，以便于對企業(yè)經(jīng)濟活動實行分門別類的數(shù)據(jù)控制。
二、管理會計在企業(yè)管理中的作用
既然管理會計服務于企業(yè)的內(nèi)部管理，那么企業(yè)的經(jīng)營目標就理所當然地成為管理會計的基本目標。也就是通過改善企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，促使人、財、物等經(jīng)濟資源的合理配置，從而實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟效益。圍繞著基本目標而形成的管理會計的具體目標有：(1)全面反映企業(yè)資本金的占有及運營狀況，合理評價和預測企業(yè)的盈利能力及償債能力的變化趨勢。(2)存貨計價和確定收益。(3)注重搜集內(nèi)部審計資料，以便于為控制企業(yè)經(jīng)營過程提供相關(guān)的系統(tǒng)信息，并為日?；顒記Q策提供數(shù)據(jù)分析。(4)管理會計師對企業(yè)內(nèi)部各職能部門有一個全面了解，幫助增進相互間的信息交流。
管理會計的基本職能就是“管理”（確切地說，是參與企業(yè)管理）。管理的含義是指協(xié)調(diào)企業(yè)所屬的人力、物力、財力，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的活動。管理的內(nèi)容包括計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制五個方面。管理會計的管理職能以企業(yè)經(jīng)營活動的時間順序劃分，可分為事前、事中和事后管理三個環(huán)節(jié)。
事前管理有：(1)預測。采取各種技術(shù)方法廣泛搜集有關(guān)企業(yè)內(nèi)部條件、競爭者經(jīng)營狀況及市場變動趨勢等數(shù)據(jù)資料，據(jù)以對企業(yè)長期投資項目預期收益及企業(yè)未來發(fā)展方向進行分析與推測，并整理出比較詳細的書面報告或報表材料。(2)決策。決策是企業(yè)管理活動中的關(guān)鍵一環(huán)，也正是管理會計的核心內(nèi)容。根據(jù)管理決策者的特殊需要，提供相關(guān)的會計信息，主要是在對各種數(shù)據(jù)資料深入分析的基礎上，提出多種可供選擇的方案，并對各種可行性方案比較、評估權(quán)衡之后，向決策者進行正確抉擇或優(yōu)選提供參考性的意見來。(3)計劃。計劃可理解為經(jīng)營目標的具體體，根據(jù)項目的目標、特點，所具備的條件，對企業(yè)資源進行全面的規(guī)劃和安排。
事中管理有：(1)組織。根據(jù)計劃安排，幫助管理者以最小的費用多方籌措資金；兼顧企業(yè)盈利能力和償債能力雙方要求，合理調(diào)整資金結(jié)構(gòu)（包括來源結(jié)構(gòu)和使用結(jié)構(gòu)）；根據(jù)生產(chǎn)資料的庫存情況，協(xié)助管理者做出日常活動安排。(2)控制和監(jiān)督。管理會計主要是通過標準成本制度、責任會計制度、庫存模型、網(wǎng)絡等方法，全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，及時提供有關(guān)成本變動、經(jīng)費使用和損益的信息。有針對性地向管理者提供有關(guān)調(diào)整原有計劃、修訂經(jīng)濟指標、完善經(jīng)濟措施的建設和參考方案。
事后管理有:(1)核算。就是對企業(yè)所發(fā)生經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行記錄、分類、對比。(2)分析和考核。即評價企業(yè)活動，衡量管理者和經(jīng)營者業(yè)績，并對改善企業(yè)管理和提高經(jīng)濟效益提供參考意見。
會計的本質(zhì)是什么？人們對它的看法五花八門。其中一種較流行的觀點是"會計是一個信息系統(tǒng)"。我們認為，定義是揭示一門學科的概念內(nèi)涵的邏輯方法，對會計的定義要求它能揭示現(xiàn)代會計要領(lǐng)所反映的特有屬性?，F(xiàn)代會計至少包括財務會計與管理會計兩大分支。其中財務會計以向主體外部信息使用者提供真實相關(guān)信息為基本任務，管理會計則主要為企業(yè)管理當局提供作為決策依據(jù)的會計信息，它們成為主體內(nèi)、外部會計信息的源原。但如果僅從這一點出發(fā)，把會計定義為一個"信息系統(tǒng)"，并不能體現(xiàn)現(xiàn)代會計的全部特征。從理論上說，一個獨立的信息系統(tǒng)應具備特征包括：（1）以對信息使用者的信息需要為基礎；（2）在必需的數(shù)據(jù)基礎上產(chǎn)生有用的信息；（3）把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成信息并傳輸給使用者。但這僅僅是財務會計應發(fā)揮的功能，旨在保證對外提供的會計信息的真實可靠。而現(xiàn)代會計的特性，不僅在于上述三個方面，它還包括了對信息的利用和對信息合意性的控制。其中利用信息是財務會計與管理會計兩者要共同履行的職責，即會計的分析、評價等。而對信息合意性的控制昌是管理會計所特有，它要根據(jù)企業(yè)已定規(guī)劃的要求，調(diào)整其財務數(shù)據(jù)，使之符合企業(yè)規(guī)劃目標意圖。從這一點看，把現(xiàn)代會計定義為一個財務信息控制系統(tǒng)更為準確。如果把會計定義為"信息系統(tǒng)"，那么它要解決的是主體（如投資人）對客體（如企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果）不確定性的認識以及使信息"保真"的問題，只要使得信息使用者正確了解到客觀的信息，那么作為輿論系統(tǒng)的使命便完成了①。顯然，"信息系統(tǒng)"的觀點是針對財務會計下的定義，而把管理會計摒除在外。事實上，現(xiàn)代會計不僅要解決"信息系統(tǒng)"應解決的問題，而且要更進一步地解決主體對客體的確定性的保證和實現(xiàn)問題。同時還必須按照目標要求，能動地對輸出的會計信息進行"干擾"，使之符合計劃與決策的要求②。這就是作為一個控制系統(tǒng)所有的作用。
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所以，現(xiàn)代會計是一個旨在提供和控制財務信息，使之符合目標的信息控制系統(tǒng)。這個控制系統(tǒng)把現(xiàn)代會計的兩大分支兼容于一體，既體現(xiàn)了財務會計信息的客觀真實性，又表達了管理會計信息的相關(guān)性與合意性，從而將財務會計與管理會計兩個信息范疇統(tǒng)一起來，更有效地發(fā)揮會計職能作用。
不言而喻，會計信息控制系統(tǒng)的職能就是為企業(yè)外部和內(nèi)部的信息使用者提供客觀、相關(guān)、合意的會計信息。
二、會計目標與會計職能
既然我們把現(xiàn)代會計定義為一個信息控制系統(tǒng)，這個系統(tǒng)就有它既定的目標。所謂目標，按照《現(xiàn)代漢誤詞典》的解釋是："想要達到境地和標準是什么呢？對這個問題人們有一種較為廣泛的共識，即會計的目標是向主體外部的利害集團和內(nèi)部管理當局提供真實、相關(guān)的會計信息。這種認識似乎順理成章，因為作為財務信息的生產(chǎn)地，會計不就是為提供信息而存在的嗎？然而這種認識太表象化。我認為，要認識會計的目標，應當從現(xiàn)代企業(yè)制度中會計所扮演的角色去研究。
現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)特征是投資人的所有權(quán)與企業(yè)法人的財產(chǎn)權(quán)的分離，有限公司是其典型形式。由于投資人的所有權(quán)與經(jīng)理人員的經(jīng)營權(quán)的分離，因而形成了一種委托關(guān)系，即投資人授權(quán)給經(jīng)理人員為其利益從事經(jīng)營活動。實際上這種"關(guān)系存在于一切組織、一切合作性活動中，存在于企業(yè)每一個管理層級上"③也就是說，企業(yè)是由與企業(yè)契約有關(guān)聯(lián)的各種利益集團組成的。這些團體為了各自的利益，為企業(yè)提供某種投入（資本、管理、技術(shù)、人工等），以期從中獲得報酬。但由于它們之間存在著利益沖突，為了降低風險與成本，提高效益，自然要通過有形或無形的契約來限制不利企業(yè)價值增長的行為和合理分配企業(yè)創(chuàng)造的現(xiàn)金流量。
關(guān)系的產(chǎn)生有賴于經(jīng)濟職能的分解，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟職能分解有兩種最基本形式：一是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。這種分離導致公司法人財產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn)，公司所有者只是通過委托關(guān)系對公司法人財產(chǎn)權(quán)保持最終控制。二是，政策制定與行政管理分離。這種分離導致了公司高層領(lǐng)導（董事會、總經(jīng)理）與中下層領(lǐng)導及職工之間的復雜的關(guān)系④。在多層次的關(guān)系中，委托人與受托人之間存在著利益的不均衡性。如何保證受委托人如是履約即完成委托責任，保證委托人的利益在受委托人傾心盡力的工作下得到最大限的增加？這就需要建立一整套溝通、激勵、協(xié)調(diào)關(guān)第的管理機制，而在這個管理機制中，會計接受委托的責任是，將各關(guān)系中產(chǎn)生的活動及其結(jié)果，遵循一定的規(guī)則，客觀地記錄下來，并經(jīng)一定程序的加工整理，如實地報告給關(guān)系的雙方，供其決策作依據(jù)。而且，在現(xiàn)代企業(yè)兩個基本關(guān)系中，這種受托人的經(jīng)營責任的報告，應由財務會計承擔；決策者與具體管理者及員工的關(guān)系，屬于企業(yè)內(nèi)部上、下級之間的關(guān)系，這種內(nèi)部的經(jīng)營責任的報告，應由管理會計承擔。所以，現(xiàn)代會計"因受托責任的發(fā)生而發(fā)生，因受托責任的發(fā)展而發(fā)展"⑤，它在關(guān)系的管理機制中有著十分重要的作用。會計以貨幣度量形式將經(jīng)營者的所有經(jīng)濟活動的價值方面進行確認、計量、記錄、匯總、整理、最終以財務報告的形式將經(jīng)營者的受托責任向委托人報告，并請求審計，以解除經(jīng)營者的受托責任，這就是現(xiàn)代會計目標所在。"會計人員應站在受委托者立場，幫助受托認定和解除受托責任，會計的終極的原本的目的始終在于完成和認定受責任"⑥。
既然目標是欲達到的境地與標準，也就是說目標是最終的結(jié)果。引申到會計，認定和解除受托的受托責任就是現(xiàn)代會計最后的目標。也是會計工作的終結(jié)。那么提供財務信息是不是會計目標？自然不是。提供會計信息是為信息使用者提供決策依據(jù)，而經(jīng)營者的決策是為了完成其受托責任而必須進行的工作，投資人的決策也是為保證其委托利益受到保障進行的工作，會計只不過是為幫助他們完成委托和受托責任進行決策。由此可見，提供與決策相關(guān)的財務信息就是現(xiàn)代會計的基本職能。
三、會計環(huán)境與會計職能
勿庸置疑，會計所處的環(huán)境對會計目標的確定和會計模式的選擇是有重大影響的，會計環(huán)境對會計職能的影響也自然存在。
會計受環(huán)境影響的因素是多方面的，其中經(jīng)濟因素對會計影響是最大的，誠如一位名人所言："經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。"這一點已為我國經(jīng)濟改革以來的實踐所證明。并且我們也看到，經(jīng)濟體制的改革，必然帶來會計制度的變革。企業(yè)管理體制及組織形式的變革也會帶來會計計職能的返樸歸真。
在計劃經(jīng)濟體制下，國家作為企業(yè)財產(chǎn)的所有者，通過政府的代表直接行使企業(yè)財產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)，同時也直接插手企業(yè)會計工作，實行統(tǒng)一的、而且多是為宏觀經(jīng)濟管理需要設計的會計制度。會計工作僅限于記賬、算賬、報賬，為宏觀管理提供設定的各項財務指標和數(shù)據(jù)，而且會計作為國家財政、計劃在企業(yè)延伸，理所當然就代表國家對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。
隨著市場經(jīng)濟體制的逐步建立完善和企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束機制的建立，會計代表國家行使監(jiān)督權(quán)勢基礎已經(jīng)更喪失。企業(yè)生存于日臻成熟與完備的市場中，政府對經(jīng)濟的干預形式發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，國家要通過財政、稅收、貨幣、產(chǎn)業(yè)政策等來實現(xiàn)與企業(yè)的協(xié)調(diào)。作為市場經(jīng)濟條件下的會計，成為企業(yè)內(nèi)、外部利益集團及政府關(guān)注焦點，因為，會計所提供的信息直接關(guān)系到各方利益的協(xié)調(diào)。但是會計工作的性質(zhì)決定了會計部門只能是一個主要以財務信息的收集、加工、整理，為決策人和執(zhí)行部門提供決策依據(jù)的"情報部"，它的地位決定了它不是一個決策或權(quán)力機構(gòu)。會計所能做的，就是與企業(yè)利益相關(guān)的各方和為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益與競爭能力提供財務信息。而且置身于企業(yè)利益之中，企業(yè)不具備代表國家監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的精神上和物質(zhì)利益上的獨立性，所以，會計的所所謂監(jiān)督自然就隨著經(jīng)濟環(huán)境的變革和外界強制力的弱化而解除了。這種對企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督，只能通過建立完善的外部監(jiān)督機制和以立法形式明確企業(yè)管理當局的財務與會計責任來落實，而會計只是要充分地發(fā)揮其唯一的固有職能--反映或曰提供財務信息。
四、關(guān)于會計監(jiān)督問題
綜上所述，現(xiàn)代會計是一個以提供客觀、相關(guān)、合意的財務信息為職能的財務信息控制系統(tǒng)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會計以完成和認定受托責任作為最終目標。在市場經(jīng)濟下，服務于自主經(jīng)營、自負盈虧企業(yè)的會計是為企業(yè)內(nèi)、外部提供決策依據(jù)的信息源。
然而理論對會計職能的討論由來已久，眾說紛紜，莫衷一是。擇其基本觀點，普遍認為會計有兩大基本職能，即反映與監(jiān)督。所謂反映，就是客觀地記錄和報告企業(yè)經(jīng)濟活動與經(jīng)營成果，這就是人們所說的提供財務信息。無論對會計職能持何種鄣閼擼既銜峒樸蟹從持澳?，看来，会碱l奶峁┎莆裥畔⒌鬧澳蓯塹玫焦惴喝賢摹?br>會計有沒有監(jiān)督職能？這是一個值得討論的問題。
1．許多同志認為馬克思關(guān)于會計是"對過程的控制和觀念的總結(jié)"這句名言，是對會計職能的最好概括，其中提到的"控制"就是監(jiān)督的意思。我認為這段說，應根據(jù)馬克思所處的時代及當時會計的發(fā)展水平來理解。19世紀中葉的會計是集會計、財務、審計、計劃于一身的，會計扮演著多種角色，在這種情況下，認為會計有監(jiān)督職能是合情合理的。而在會計、財務、審計等學科已經(jīng)獨立的今天，會計的監(jiān)督職能隨之解除了⑦。
2．職能者，事物之固有功能也。會計職能應當是會計所固有的功能。會計的"監(jiān)督職能"要求會計人員擔負國家行使行政監(jiān)督權(quán)，這不是會計所固有的職能，而外部強加的責任。
3．如果說有會計監(jiān)督，那它有兩方面的含義：一是對會計工作、會計人員的行為監(jiān)督，即自我監(jiān)督；二是對企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性、合理性監(jiān)督。前者應當理解為會計人員在從事會計工作時應當以職業(yè)道德規(guī)范或行為準則自我約束（自律），正如從事任何職業(yè)都應有其職業(yè)道德一樣，如果把這個意義理解為會計監(jiān)督，雖然牽強，也無可厚非。對于后者，應根據(jù)市場經(jīng)濟條件下，會計人員在企業(yè)所處的地位來分析。其一，會計人員屬企業(yè)的普通員工，他的各種利益均受制于企業(yè)，若要會計人員監(jiān)督廠長經(jīng)理，實際是一個"虛擬"監(jiān)督，原因在于廠長經(jīng)理與會計人員的利益關(guān)系要比國家與會計人員的利益關(guān)系具有更大的"趨同性"。況且要一個命運攥在他人手中的會計人員去監(jiān)督他人，豈非兒戲？其二，要會計人員按法規(guī)要求對企業(yè)經(jīng)營施行監(jiān)督是一種外部強制力，問題在于，會計部門是否是執(zhí)行部門，會計人員是執(zhí)法人員？誰來保障他們的執(zhí)法力度和彌補他們因執(zhí)法而遭受的利益損失？實際上把這超負荷的監(jiān)督職能強加于無職無權(quán)的會計人員身上，其結(jié)果只能導致法規(guī)效力的弱化，而會計人員的唯一選擇就是為自身利益所驅(qū)使，站在企業(yè)一方。
4．會計監(jiān)督意指會計對企業(yè)經(jīng)濟行為的監(jiān)督，它與會計人員按準則、制度要求進行規(guī)范的確認、計量、記錄和報告是兩個不同的概念。前者是需要相應職權(quán)地位為基礎的，后者則是由會計工作的性質(zhì)決定的。如果把會計人員按會計工作規(guī)范提供信息，根據(jù)會計資料進行預測、分析、參與決策也視同監(jiān)督，未免把監(jiān)督的含義擴大化。如此一來，恐怕就不存在沒有職能的工作了。
5．有意地拓寬會計職能，造成后果是會計對其他工作的職能（如財務、審計、計劃等工作）越俎代庖，這種"侵權(quán)"行為違反了職能界線必須明確的管理原則，反而會造成各項工作的混亂。
總之，在市場經(jīng)濟條件下，會計不具有監(jiān)督職能，而恰恰是"提供一種信息的工具，通過該工具把創(chuàng)利企業(yè)業(yè)績的有關(guān)信息傳遞給有興趣的人士。會計提供的基本資料是投資過程中各方經(jīng)濟決策的基礎……。會計從而有著三種基本職能：計量經(jīng)濟活動以指導企業(yè)家和投資者；計量利潤以作為計算風險資本回報率的基礎；確保給投資過程中所涉及到的各方提供公公的經(jīng)濟狀況和業(yè)績報告。這些職能在兩個不同的層次上得以履行：管理會計提供信息給企業(yè)家用于控制和計劃他們自身的活動；財務會計提供必要的信息供投資者參與企業(yè)家的活動過程"⑧。而這三種職能歸根到底就是和一種職能：提供財務信息。
注釋：
①、②莊丹："會計目標與會計職能之再比較研究"，《會計研究》，1996年第6期。
③吳敬璉等：《大中型企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度》，天津人民出版社，1993年出版。
④李心合："論現(xiàn)代企業(yè)關(guān)系與會計立場"，《財經(jīng)問題研究》，1995年第5期。
①楊時展："現(xiàn)代會計的特質(zhì)"，《財會通訊》，1991年第3期。
②楊時展："會計信息系統(tǒng)說三評"，《財會通訊》，1992年第6期。
研究會計學，會計的本質(zhì)和職能一直是學術(shù)界爭論的焦點。認清會計的本質(zhì)和職能，及兩者之間的關(guān)系，對研究會計學，更好地在經(jīng)濟活動中發(fā)揮會計的管理、監(jiān)督作用有著至關(guān)重要的作用。
一、會計的本質(zhì)
探析會計的本質(zhì)，首先要明確什么是事物的本質(zhì)。辯證唯物主義告訴我們，本質(zhì)就是事物的根本性質(zhì)，是組成事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系。本質(zhì)是由事物內(nèi)部特殊矛盾所決定的一事物區(qū)別于它事物的根本屬性。
在我國，對會計的本質(zhì)的爭議集中為兩大觀點：（1）信息系統(tǒng)論，認為會計是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)；（2）管理活動論，認為會計是一種經(jīng)濟管理活動，其本身具有管理的職能。我認為會計的本質(zhì)可以將上述兩個觀點合二為一。會計的本質(zhì)是信息指導管理，管理反映信息的系統(tǒng)工程。
下面對會計本質(zhì)問題的研究成果作一簡要的歷史回顧。
馬克思在《資本論》中對會計本質(zhì)問題的結(jié)論已為中國會計界非常熟悉，“觀念的總結(jié)和過程控制”作為會計定義的一般表述，闡述了會計本質(zhì)是“觀念總結(jié)”和“過程控制”的兩者合一。
馬克斯·韋伯，認為“資本主義本質(zhì)是理性獲利”，而“理性獲利過程和行為是靠會計來調(diào)節(jié)的”。根據(jù)這種論斷，會計的本質(zhì)應該是“按理性原則來核算和調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動”。
霍斯金與邁克夫兩位美國會計學家認為，會計的本質(zhì)是試圖為現(xiàn)代市場經(jīng)濟建立一個公正、公平的資源配置和運作的考試制度。
美國著名會計學家井夙雄治在其1975年出版的具有國際影響的《會計計量理論》一書中闡明的基本觀點：會計是便于協(xié)調(diào)各利益集團之間財產(chǎn)經(jīng)管責任的系統(tǒng)。
美國耶魯大學夏思·桑德教授1997年出版的《會計與控制理論》一書。按桑德的觀點，會計本質(zhì)，從微觀角度看，會計保證組織契約的實施和推行。
從歷史回顧可見，關(guān)于會計本質(zhì)的理解無非是總結(jié)、控制、核算、調(diào)節(jié)、制度、系統(tǒng)、保證等。從企業(yè)管理的情況看，企業(yè)總是通過會計信息的反饋來指導自己的管理，最終管理的成果再反映在會計信息上，然后再優(yōu)化管理，循環(huán)往復?？梢姇嬙诮?jīng)濟活動中表現(xiàn)為是信息管理信息的循環(huán)系統(tǒng)。因此說會計的本質(zhì)是信息系統(tǒng)和管理活動的結(jié)合，是信息，管理的混合體。會計的本質(zhì)是一個經(jīng)濟信息管理系統(tǒng)。
二、會計的職能
會計的職能是指會計的本質(zhì)功能，是會計本質(zhì)的體現(xiàn)，是會計在經(jīng)濟管理活動中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會計職能就是對會計在社會再生產(chǎn)過程中所起到的地位和作用的概括。
馬克思在《資本論》中對簿記有過這樣一段描述：過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會計作為一個過程所具備的功能。
首先，從過程的控制來看，對于過程，有人狹義地將其看作生產(chǎn)過程。而對于控制，也有人理解為監(jiān)督。我認為，這些都是不夠完善的。其一，會計監(jiān)督是會計按照管理的目的和要求，審核經(jīng)濟業(yè)務的合理性、有效性，并對經(jīng)濟行為進行必要的干預，滯后性是它的顯著特點。而現(xiàn)代意義上的會計更需要將會計傳統(tǒng)的單一反饋功能轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A測、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導型會計。人為將會計監(jiān)督概念賤予廣泛的含義只會造成人們對會計監(jiān)督職能理解上的誤差。其二，會計監(jiān)督的依據(jù)很大程度上依賴于外界環(huán)境所制定的標準，這些標準具體表現(xiàn)為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規(guī)制度。因此，會計監(jiān)督很大程度上是外部環(huán)境在施加于會計工作時所形成的功能，并非屬于會計自身之中，它實際上只是構(gòu)成會計管理過程的一個具體的分支職能而已。由上所述，我認為，會計本質(zhì)上作為一種管理活動，其過程的控制應被理解為對廣義的生產(chǎn)過程，即包含流通的再生產(chǎn)過程的事初、前中及事后的管理。簡而言之，即管理職能。會計也只有作用于這種具體的再生產(chǎn)過程，它的具體職能才能得到充分發(fā)揮。另外，由于管理活動包括了事前、事中及事后整個過程，所以，管理職能又可分為預測、計劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。
其次，在觀念總結(jié)的理解問題上，也有不同意見。有人將其解釋為反映，也有人將其理解為核算。我認為，將觀念總結(jié)理解為核算似乎比較合理。反映過程是會計把大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成財務信息的過程，也就是說，反映不過是對客觀經(jīng)濟活動事后的真實寫照而已。因而，反映的內(nèi)涵是消極和被動的。而會計核算則是一種能動的管理活動，從過程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；從內(nèi)容來看，它既包括記錄、計算和反映，又包括預測、控制、分析和考核。會計人員在工作過程中，不僅對復雜的經(jīng)濟業(yè)務進行搜索、分類、整理、計算及反饋，還要對會計資料進行比較及分析，而這些又都屬于會計核算的職能范圍，所以，我們可以說，核算職能是會計的另一個基本職能。
會計既然是一種經(jīng)濟管理活動，它就必然要求會計具備相應的職能去體現(xiàn)會計本質(zhì)的要求，以充分保證會計管理活動的順利進行。會計的核算和管理兩大職能，正是在充分體現(xiàn)會計本質(zhì)的基礎上存在的。會計的本質(zhì)表明，會計作為一種社會現(xiàn)象，產(chǎn)生于管理的需要，并以經(jīng)濟管理的形式出現(xiàn)。在實際工作中它通過其特有的方法，對經(jīng)濟信息進行核算處理，并依據(jù)自己處理的信息作出分析和判斷，并進而作出決策，以實現(xiàn)管理的職能。決策是一個過程，包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個主要步驟，而會計在這個過程中的作用顯然是最關(guān)鍵的，它實質(zhì)上充當著管理者和決策者的角色。如果會計核算不正確、反映不真實、預測不準確、分析不透徹，都會導致決策的錯誤。所以，我認為會計的核算和管理職能是充分體現(xiàn)會計是一種管理活動的本質(zhì)的。
根據(jù)上述認識，我認為會計的兩大職能是核算和管理。核算職能是指通過一系列專門的技術(shù)方法，對經(jīng)濟業(yè)務進行完整地、連續(xù)地和系統(tǒng)地記錄和計算，為經(jīng)營管理提供必要的信息，它是會計工作的基本環(huán)節(jié)。而管理職能是指會計為滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理當局等的需要，參與企業(yè)經(jīng)營管理的功能。管理職能可具體分為預測、計劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。會計的核算職能和管理職能是相互滲透、緊密依存的。核算職能是管理職能的基礎和前提，離開了核算職能，管理職能就失去了基石;同時，管理則是核算職能的目的和下一核算過程的出發(fā)點。離開了管理職能，核算職能將會失去目標和方向。雖然，核算職能、管理職能都是會計的基本職能，但是，會計作為管理活動的本質(zhì)又決定了核算職能只是為管理職能提供鋪墊和服務，管理職能才是會計工作最基本的職能。
論文摘要：在經(jīng)濟全球化的今天，會計電算化代替了人工記賬、算帳、報賬等會計活動，成為會計行業(yè)的主要計算模式；是管理現(xiàn)代化和會計自身改革以及發(fā)展的需要；是現(xiàn)代化社會大生產(chǎn)和新技術(shù)革命的必然產(chǎn)物。會計電算化發(fā)展到現(xiàn)在，已經(jīng)不是單純的會計與計算機的簡單結(jié)合，而已經(jīng)發(fā)展為一門多種學科的綜合體。本文就會計電算化在行業(yè)中的實施對傳統(tǒng)的會計職能所產(chǎn)生的影響進行了分析。
一、電算化會計在行業(yè)信息處理過程中的基本特點
電算化會計信息處理主要是指應用電子技術(shù)對會計數(shù)據(jù)的輸入、處理、輸出的過程?，F(xiàn)階段主要表現(xiàn)為用計算機代替人工記賬、算賬和報賬，以及替代部分在手工會計下由人腦完成的對會計信息的分析，判斷。電算化會計信息處理的過程主要有以下特點:
1、首先，是電子計算機為主要的計算工具，數(shù)據(jù)處理代碼化，速度快，精度高。電算化會計是以電子計算機作為手工會計下人工記錄和處理數(shù)據(jù)的替代物。它采用對系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)編碼的方式，以縮短數(shù)據(jù)項的長度，減少數(shù)據(jù)占用的存儲空間，從而提高了會計數(shù)據(jù)處理的速度和精度。
2、其次，數(shù)據(jù)的處理是人機結(jié)合，系統(tǒng)內(nèi)部控制程序化、復雜化。電算化會計雖然以計算機為計算工具，但其整個信息處理過程仍表現(xiàn)為計算機與人工的結(jié)合。計算機對數(shù)據(jù)(信息)的處理是通過程序來進行的，系統(tǒng)內(nèi)部控制方式均要求程序化。比如，一般對操作權(quán)限的限制設有密碼程序，驗證借貸金額是否平衡有校驗程序等。同時，由于數(shù)據(jù)處理的人機結(jié)合和系統(tǒng)內(nèi)部控制方式程序化，使得系統(tǒng)控制復雜化。其控制點由手工會計對人的控制轉(zhuǎn)到對人和機器兩方面的控制，控制的內(nèi)容涉及人員分工、職能分離和計算機軟、硬件的維護，以及會計信息和會計檔案的保存和保管。
3、再次，電算化會計與手工記賬規(guī)則發(fā)生了變化，手工記賬規(guī)定日記賬、總賬都要使用訂本賬冊，明細賬要采用活頁式賬冊，通過若十個套賬來實現(xiàn)相互牽制、相互核對。憑證、賬本記錄的錯誤之處要用劃線法和紅字更正法更正。電算化會計形成的賬頁都是通過打印輸出的，可以裝訂成為活頁式，打印輸出的一般是日記賬、總賬和報表，由于明細賬涉及大量的二級科目、三級科口，打印數(shù)量比較大，因此，一般都是用磁盤、光盤等形式輸出，對賬工作一般是依靠會計軟件完成，只要輸人的原始憑證是正確的，計算機可以迅速完成手工條件下的各種賬務處理功能。手工會計下的賬冊核對功能在會計電算化條件下已由計算機代替，明細賬記載的各種會計資料只需計算機查詢功能就可完成顯示或者在需要時打印出來。人們更多的是依賴電算化系統(tǒng)建立各種輔助賬，更多地反映和控制經(jīng)濟活動。
對于賬簿記錄錯誤的處理，已不再采用手工方式下的改錯法，但為了保證監(jiān)督審核。一般規(guī)定，凡是已經(jīng)審核過的數(shù)據(jù)不得更改。如果出現(xiàn)錯誤，那一定是合理性問題，采用輸人“更正憑證”的方法加以更正，類同于紅字更正法，這樣就可以保留更正的痕跡。
二、財務會計電算化對于財會工作的影響的基本特點
會計電算化不僅大大減輕了財務人員的勞動強度和大大提高了企業(yè)財會信息的處理和傳遞速度，更重要的是企業(yè)財會工作發(fā)生了質(zhì)的變化，主要表現(xiàn)在:
1、使企業(yè)財務真正做到統(tǒng)一規(guī)范。實現(xiàn)會計電算化后，企業(yè)可以輕松的實現(xiàn)對財務數(shù)據(jù)處理和業(yè)務流程的規(guī)范，避免了在傳統(tǒng)會計期間因人為因素在數(shù)據(jù)處理方面的不統(tǒng)一和不對應，減少了實際工作中標準的模糊性以及主觀人為地不確定性，增強了會計工作客觀性和會計信息可比性，方便企業(yè)對財務及業(yè)務流程進行控制。2、有利于信息資源共享。由于基于網(wǎng)絡化處理，不僅可以做到在財務各崗位間的資源共享，保證財務數(shù)據(jù)一體化;而且對生成的財務信息，在設置權(quán)限的情況下可以在同一時間內(nèi)任意查詢。在傳統(tǒng)會計時期，由于分工傳遞和手工操作，不僅財務以外無法獲得所需信息，即使在各財務各崗位間也無法實現(xiàn)資源共享。
3、便于加強財務內(nèi)部控制。實現(xiàn)會計電算化后，一方面最大可能地細化和明確了會計工作全過程中每個環(huán)節(jié)的參照依據(jù)和考核標準，可以對會計人員和工作進行嚴格控制。另一方面實現(xiàn)了有效實時監(jiān)控，所有數(shù)據(jù)及操作情況均記入系統(tǒng)日志，各分支機構(gòu)弄虛作假的可能性減少。
4、強化了財務管理。在實現(xiàn)會計電算化后，會計信息的處理能力不斷提高，使會計對經(jīng)濟活動的反映能力更及時和準確，反映的信息更加細致、全面和深入、信息查詢對領(lǐng)導掌握財務運行提供了方便，保證了財務在管理中的核心地位。
三、會計電算化對于財務審計上的影響表現(xiàn)
1.企業(yè)會計的特點分析
目前我國的企業(yè)會計職能更傾向于企業(yè)內(nèi)部會計，這是由于我國經(jīng)濟發(fā)展模式及企業(yè)發(fā)展條件所客觀形成的。企業(yè)內(nèi)部會計除了完成基本的財務工作外，還負責為企業(yè)的經(jīng)營決策和戰(zhàn)略制定提供材料。隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展模式的逐步完善，企業(yè)會計已經(jīng)開始從傳統(tǒng)財務性會計向全面化、多功能管理型會計轉(zhuǎn)變。從表現(xiàn)上看，好像是會計工作的本質(zhì)發(fā)生了轉(zhuǎn)變，實際上其只是會計在財務管理工作上的一個延伸。因為管理會計是在完成其基本財務管理工作的前提下而進行的全面化發(fā)展，也是為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。其主張是通過有效的財務管理工作來實現(xiàn)對企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展行為的預測、現(xiàn)在經(jīng)營發(fā)展行為的控制以及過去經(jīng)營發(fā)展行為的評價。通過對過去經(jīng)營行為的評價和現(xiàn)在經(jīng)營行為的控制來實現(xiàn)對未來經(jīng)營發(fā)展的前景的預測，使企業(yè)的未來發(fā)展方向能夠更加的清晰和明確，從而在經(jīng)濟效益上得到提升。
2.企業(yè)會計的職能分析
從企業(yè)財務會計的角度分析，其職能主要可分為解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來。首先，企業(yè)會計的基本職能是對企業(yè)的財務資料用專門的會計方法進行確認、計量、記錄、報告，其目的是為企業(yè)的管理決策提供可靠的會計信息資料。其次，財務會計在財務管理活動中根據(jù)自身所進行的決策預算來進行企業(yè)經(jīng)營過程中的財務管理控制，從而更好的實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的效益。最后，利用現(xiàn)有的會計資料，對其進行充分、合理的定量分析，從而保障財務預測和決策的科學性與正確性，為企業(yè)健康、長足的發(fā)展打下良好的基礎。
二、企業(yè)財務管理中會計的必要性分析
企業(yè)要想真正的得到發(fā)展，僅靠創(chuàng)造高效益是不夠的，其必須要在創(chuàng)造高效益的基礎上，實現(xiàn)對成本的控制，才能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)、長久的成功?！案咝省笔俏覈髽I(yè)的一大優(yōu)勢，中國企業(yè)的“高效率”是全球都予以贊賞的。然而，我國企業(yè)的效益率卻是全球中下游水平，之所以會出現(xiàn)這種“高效率”卻不“高效益”的情況，與我國企業(yè)生產(chǎn)過程中的浪費有著重要關(guān)系。隨著國際貿(mào)易的逐步發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)受到的行業(yè)競爭越來越大，如何實現(xiàn)經(jīng)濟效益的增長就成為了我國企業(yè)首要面對的問題。會計作為企業(yè)財務管理工作當中的重要部分，其基本工作職能就是在控制成本的基礎上，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提高。企業(yè)管理會計通過對企業(yè)全面經(jīng)營行為的控制，實現(xiàn)對各部門經(jīng)濟活動的約束，從每一個工作環(huán)節(jié)入手實現(xiàn)成本控制與節(jié)約，避免浪費情況的出現(xiàn)，這無論是對于企業(yè)的經(jīng)濟效益來說，還是未來發(fā)展前景而言都是具有關(guān)鍵意義的，因此在企業(yè)的財務管理工作當中，“會計”的重要性不容忽視。
三、企業(yè)會計在財務管理中的作用分析
1.會計能夠提升企業(yè)財務預算能力
從我國目前的企業(yè)發(fā)展狀況來看，企業(yè)管理者對于財務管理及會計都缺乏正確的認識，部分管理者認為財務預算是財務部門的事情，這種錯誤的認識不僅會在無形之中增加了企業(yè)成本支出，還使會計無法發(fā)揮出對于企業(yè)全面控制和管理的工作效果，使得企業(yè)發(fā)展變得異常艱難。管理會計的出現(xiàn)能夠有效改變企業(yè)管理者對于財務管理及會計的錯誤認識，通過對企業(yè)全面財務管理的預算將企業(yè)的所有行為有機的結(jié)合在一起，從而實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟活動行為的控制，以達到發(fā)揮企業(yè)財務預算作用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。
2.會計能夠改善企業(yè)行為調(diào)控水平
每一個企業(yè)為了便于管理都按照工作類型成立各個部門，各個部門的存在是為了實現(xiàn)企業(yè)更好的發(fā)展。然而眾多部門存在的客觀現(xiàn)實就為企業(yè)在管理上帶來了一定的難度，例如部門之間協(xié)作水平偏低、各自為政等行為的出現(xiàn)都會使企業(yè)的管理工作遇到偏差，這對于企業(yè)的發(fā)展來說非常不利。在這種情況下，企業(yè)會計能夠通過對企業(yè)自身定位及其發(fā)展方向的掌握，在按照企業(yè)經(jīng)營目標的要求下結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀來實現(xiàn)對企業(yè)各部門工作行為的控制與調(diào)節(jié)，從而提高企業(yè)各部門自身的工作效率，以及與其他部門之間工作協(xié)調(diào)性，從而實現(xiàn)企業(yè)整體工作水平的提高。另外，企業(yè)會計利用其參與作用也能夠通過對企業(yè)各部門實際工作表現(xiàn)的掌握，來對其業(yè)務量和額定收益進行分析，從而有效分析出各部門的目標成本及其邊際利潤，發(fā)現(xiàn)部門工作中的問題并及時予以糾正，進一步實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤的最大化。
3.會計能夠提高企業(yè)考核評價水平
隨著我國市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟效益越來越依賴員工的實際貢獻效率，因此加強對企業(yè)員工工作效益的考核與評價也變得越來越重要。在企業(yè)的財務管理工作當中，科學而有效的考核與評價所帶來的作用不僅僅是激發(fā)員工工作積極性和責任心，其更多的是在此基礎上能夠使企業(yè)各個管理職能之間得到更好的銜接與落實，從而提高企業(yè)的整體發(fā)展水平及其經(jīng)濟效益。為了更好的發(fā)揮出企業(yè)會計的工作實效性，可以在進行企業(yè)效益分析時充分的利用企業(yè)會計成本來進行考核與評價工作。
