時(shí)間：2023-03-20 16:20:28
序論：在您撰寫企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
首先，提升管理層的治理意識。對于企業(yè)所有者而言，最關(guān)心的是企業(yè)的經(jīng)營效益以及經(jīng)營管理者自身的履職效果。通過完善內(nèi)部控制，建立純凈的控制環(huán)境，可以增強(qiáng)審計(jì)人員對財(cái)務(wù)內(nèi)控的信賴程度，節(jié)約審計(jì)成本以及工作量。如果治理層的監(jiān)督職能到位，及時(shí)發(fā)現(xiàn)上述類似管理層舞弊行為，將會(huì)增加審計(jì)人員對于財(cái)務(wù)內(nèi)控的依賴，降低審計(jì)成本。其次，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力。財(cái)務(wù)人員處于內(nèi)部控制的核心地位，其業(yè)務(wù)水平需要不斷進(jìn)行提升，以達(dá)到內(nèi)部控制的需求。通過提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力，提升內(nèi)部控制各重要環(huán)節(jié)的履行與效果，體現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的授權(quán)、接觸、辦理都嚴(yán)格地遵循了內(nèi)部控制制度，審計(jì)人員通過合理的符合性測試后，可以適當(dāng)?shù)乜s減審計(jì)程序，達(dá)到降低審計(jì)成本的效果。
二、規(guī)范財(cái)務(wù)控制活動(dòng)
關(guān)鍵是規(guī)范財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的一般授權(quán)機(jī)制。企業(yè)管理層可以通過制定統(tǒng)一的、合理的授權(quán)規(guī)范以使與各項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)授權(quán)普遍適用于某類交易或者活動(dòng)政策。規(guī)范財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的特別授權(quán)機(jī)制，比如日常經(jīng)營過程中的重大資本支出、大型機(jī)器設(shè)備的購置等等。通過規(guī)范授權(quán)機(jī)制，審計(jì)人員可能只需要通過采取控制測試，定義適當(dāng)?shù)钠罴纯蓪徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的范圍內(nèi)。
三、提升內(nèi)部控制的信息傳遞效率
要提升信息傳遞的速度，提升信息傳遞的質(zhì)量。在這方面，可以充分利用現(xiàn)有的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過ERP、OA、即時(shí)通訊工具等進(jìn)行相關(guān)信息、數(shù)據(jù)的傳遞，并通過電子授權(quán)的方式進(jìn)行網(wǎng)上簽署。以構(gòu)建企業(yè)全方位的信息溝通，不僅為企業(yè)的管理運(yùn)作提供高效率、穩(wěn)定性高的環(huán)境，也為企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控提供了時(shí)效性較高的信息。ERP系統(tǒng)對內(nèi)整合企業(yè)各個(gè)部門的財(cái)務(wù)信息以及有價(jià)值的管理信息，對外則將企業(yè)置于橫向以及縱向的交易的過程中以獲取企業(yè)所需要的信息，成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理非常重要的工具。通過全面預(yù)算管理、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等納入ERP系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、運(yùn)用中，實(shí)現(xiàn)信息的一體化，這樣在開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)人員極其方便快捷地掌握企業(yè)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)、信息流轉(zhuǎn)的途徑、權(quán)限與結(jié)果，極大地提升了內(nèi)部審計(jì)的效率。
四、完善內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能
內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一是風(fēng)險(xiǎn)評估。對于一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系來說，不但要設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，還要設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及風(fēng)險(xiǎn)處置機(jī)制。對于企業(yè)特別是特大型企業(yè)而言，面對的風(fēng)險(xiǎn)都是無時(shí)不在的，而內(nèi)部審計(jì)的主要關(guān)注點(diǎn)就是查錯(cuò)防弊，關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制問題。企業(yè)如果本身在內(nèi)部控制中對于企業(yè)可能涉及的市場風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等具有足夠的重視與關(guān)注，那么企業(yè)能夠識別大部分風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對于無法回避的風(fēng)險(xiǎn)采取及時(shí)的對策，使企業(yè)不致遭到意外、致命的打擊。這也是內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)方面。很明顯，通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估有可能的失效之處，也可以促使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面做得更加完善。
五、結(jié)論
內(nèi)控審計(jì)就是企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性實(shí)施評價(jià)，對該企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效作出的鑒定。加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的可行辦法，對于內(nèi)控審計(jì)制度的建立以及實(shí)施，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》是其重要依據(jù)。一般情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)主要是由內(nèi)部審計(jì)部門來組織實(shí)施。企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)是對企業(yè)控制活動(dòng)的鑒證和評價(jià)，主要側(cè)重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、目標(biāo)達(dá)成、經(jīng)營效率等方面的體系保障情況，是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制活動(dòng)。
二、內(nèi)控審計(jì)存在的若干問題
內(nèi)控審計(jì)的設(shè)置雖然具有較強(qiáng)的科學(xué)性和合理性，但是，審計(jì)依存的內(nèi)控環(huán)境和從業(yè)人員素質(zhì)仍然不高，創(chuàng)造的價(jià)值并不突出，存在的問題也漸漸暴露出來。我國企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)積累尚不足，難免遇到一些實(shí)際問題，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
.內(nèi)控審計(jì)職能發(fā)揮不夠完全內(nèi)控審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)企業(yè)管理的一種審計(jì)評價(jià)活動(dòng)。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，從程序上看，審計(jì)人員應(yīng)該立足企業(yè)的整體經(jīng)營情況進(jìn)行審計(jì)，從企業(yè)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)等五要素模型進(jìn)行全面評價(jià)。但是，審察企業(yè)內(nèi)控機(jī)制設(shè)置的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性時(shí)，記錄企業(yè)在經(jīng)營管理控制活動(dòng)中的問題上，多數(shù)的審計(jì)工作者是沿襲著糾正錯(cuò)誤的原則，對程序上授權(quán)審批的個(gè)別疏漏、用章審批等并非重大風(fēng)險(xiǎn)，及執(zhí)行內(nèi)部制度欠合規(guī)等控制瑕疵做重點(diǎn)披露，這不僅會(huì)分解企業(yè)內(nèi)控的整體性，也忽略了對內(nèi)控審計(jì)重要風(fēng)險(xiǎn)的充分評價(jià)和把握，使內(nèi)控審計(jì)的整體效用發(fā)揮偏頗。
2.內(nèi)部控制審計(jì)體系不健全除了職能發(fā)揮問題之外，還存在著內(nèi)控審計(jì)體系的不健全問題。內(nèi)控體系缺乏層次性，以部分制度代替內(nèi)控，存在一種評價(jià)底稿模版評所有公司，沒有針對不同控制層級、業(yè)務(wù)單位出臺更符合業(yè)務(wù)實(shí)際的評價(jià)辦法。這種不健全會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控制度的評價(jià)缺乏針對性；對企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)、所在行業(yè)特色區(qū)分不夠明晰，經(jīng)常發(fā)生一刀切的現(xiàn)象。很多的評級在某一級適用性很強(qiáng)，但是到一個(gè)子公司級別中就顯得不合適或僵硬死板，這樣生搬硬套就會(huì)失去了應(yīng)有的作用，容易將審計(jì)評價(jià)流于形式，與實(shí)際情況的出入較大，這樣，內(nèi)控審計(jì)工作很難獲得被審計(jì)單位的認(rèn)可和信服。審計(jì)評價(jià)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不盡合理，缺乏審計(jì)管控的獨(dú)立層級。究其源頭，部門設(shè)置隨意性較大與問題存在有著因果聯(lián)系。組織架構(gòu)中，審計(jì)部門沒有與其他部門的管控保持相對獨(dú)立性，在應(yīng)對部門職能控制問題時(shí)，揭示、整改問題的力度與跟進(jìn)不夠，制衡性較弱，為內(nèi)控審計(jì)帶來阻礙。
3.內(nèi)控審計(jì)整改落實(shí)不到位企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)控審計(jì)整改作為重點(diǎn)工作來抓，在將企業(yè)控制的不同缺陷確認(rèn)后，針對企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行整改，達(dá)到完善內(nèi)控措施、提升管理效果、促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成的目的。受各種因素限制，我國的大多數(shù)企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的整改工作并不能夠很好地落實(shí)，效率低下的問題較為普遍，有些問題存在著屢錯(cuò)屢犯的現(xiàn)象。整改態(tài)度好，但實(shí)效差，應(yīng)付交差意識作祟。審計(jì)署對央企的審計(jì)報(bào)告中，多數(shù)問題似曾相識舊人來，就充分說明了這一點(diǎn)。對于整改認(rèn)識上還存在偏差，整改標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，不愿意放棄既得利益，造成最后的整改落實(shí)不到位。審計(jì)部門對被審計(jì)單位的整改控制權(quán)力也比較有限，基本沒有獎(jiǎng)懲權(quán)等，這些都造成了整改工作落實(shí)不到位。致使內(nèi)控審計(jì)缺少完全的發(fā)揮空間，在管理中的地位尷尬。
三、關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)應(yīng)用的對策
1.改進(jìn)內(nèi)控審計(jì)方式，增強(qiáng)審計(jì)創(chuàng)新能力隨著社會(huì)對內(nèi)控審計(jì)要求的不斷提高，創(chuàng)新提升成為關(guān)鍵因素。在企業(yè)內(nèi)部樹立創(chuàng)新意識，轉(zhuǎn)變內(nèi)控審計(jì)的工作重點(diǎn)與審計(jì)方式，內(nèi)部審計(jì)與外部專家相結(jié)合，組織跨專業(yè)、跨部門的人員進(jìn)行交叉審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)的增值建議，逐步推進(jìn)內(nèi)控審計(jì)與業(yè)務(wù)發(fā)展的匹配，促進(jìn)提升業(yè)務(wù)管控水平。內(nèi)控審計(jì)的創(chuàng)新或轉(zhuǎn)變可以從以下幾點(diǎn)入手：一是要改變單一的事后審計(jì)，將內(nèi)控審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺揽兀欢且獙⒑弦?guī)監(jiān)督向過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，做到動(dòng)態(tài)的內(nèi)控；三是要將內(nèi)控審計(jì)手段更新，由以往的手工控制向信息化手段過渡。一方面實(shí)地審計(jì)，另一方面建立風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)控信息化系統(tǒng)，盡可能將內(nèi)部控制系統(tǒng)嵌入到企業(yè)現(xiàn)存的各控制系統(tǒng)中，進(jìn)行動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)的自動(dòng)化控制，從而根本上為企業(yè)提高防控風(fēng)險(xiǎn)實(shí)務(wù)的精確度和效率奠定基礎(chǔ)。
2.加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)水平高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍是企業(yè)高效內(nèi)控審計(jì)制度建立和執(zhí)行的保證。所以，我們應(yīng)該在企業(yè)中引入、培養(yǎng)、發(fā)展一批專業(yè)性強(qiáng)，了解企業(yè)實(shí)際情況的高素質(zhì)人才隊(duì)伍。此外，企業(yè)應(yīng)該營造一個(gè)良好的內(nèi)控審計(jì)環(huán)境，尊重審計(jì)者的發(fā)展?？刹扇〖w與個(gè)體、專業(yè)與成果相結(jié)合的方式對工作者進(jìn)行考評和輔導(dǎo)，從人力資源角度保障企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)工作的健全與執(zhí)行。
3.加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)的查錯(cuò)舞弊能力，加強(qiáng)全程監(jiān)督內(nèi)控體系在企業(yè)中生根是一個(gè)長期的過程，在制度交替、業(yè)務(wù)發(fā)展的過程中，難免出現(xiàn)控制不嚴(yán)或失控事件，危害到企業(yè)的健康運(yùn)營，這就需要企業(yè)建立查錯(cuò)糾弊的防范與控制的體系，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的能力。并通過狠抓錯(cuò)弊整改的力度來推動(dòng)審計(jì)的整改。此外，全程監(jiān)督也是促進(jìn)內(nèi)控審計(jì)提升的保障。全過程的監(jiān)督是內(nèi)控工作的另外一縷陽光，會(huì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控的健康發(fā)展。
四、結(jié)語
通信企業(yè)信息化環(huán)境下的控制活動(dòng)分為兩部分：信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制和信息系統(tǒng)控制。
信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制，但其形式和控制手段相對以往發(fā)生了很大變化，它以計(jì)算機(jī)程序的形式嵌入于公司信息系統(tǒng)之中，對業(yè)務(wù)的控制由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。
信息系統(tǒng)控制是公司為了保證信息系統(tǒng)正確性、完整性和安全性而采取的控制措施，其控制對象是公司信息系統(tǒng)，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)控制還必須考慮網(wǎng)絡(luò)安全和電子商務(wù)控制的問題。
信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制和信息系統(tǒng)控制對控制活動(dòng)有著不同要求，內(nèi)部控制必須根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程的情況和具體的控制點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置，因此，控制活動(dòng)受到公司信息化的直接影響。
二、信息化環(huán)境下，通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)采取的應(yīng)對措施
隨著國內(nèi)四大通信運(yùn)營公司在海內(nèi)外上市，在當(dāng)今信息化環(huán)境下，通信企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，公司管理的難度、跨度、層次比以前更加復(fù)雜，面臨的風(fēng)險(xiǎn)更多，管理層更關(guān)注公司政策、制度在集團(tuán)所屬單位的貫徹執(zhí)行情況，關(guān)注公司資產(chǎn)的安全性和效益性，關(guān)注信息是否失真，關(guān)注權(quán)力是否失衡，控制是否缺失等。
(一)審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變
觀念問題就是認(rèn)識問題，通信企業(yè)必須積極轉(zhuǎn)換審計(jì)觀念，將審計(jì)目標(biāo)不僅僅局限在查錯(cuò)糾弊，而應(yīng)全面樹立以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)觀念，理解信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的重要意義；一個(gè)在信息化環(huán)境下，完善、良好的控制系統(tǒng)，應(yīng)該能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正自身存在的問題，審計(jì)的任務(wù)就是幫助和促進(jìn)被審計(jì)者建立、健全這種機(jī)制，而不應(yīng)該是代替被審計(jì)者去履行他們的“管理責(zé)任”。
1.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與信息化環(huán)境下的審計(jì)項(xiàng)目
內(nèi)審人員應(yīng)以相對獨(dú)立的身份，在審計(jì)中可以保持客觀態(tài)度，有助于公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度的健全和完善。
2.加強(qiáng)信息化知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)
目前，隨著信息化的實(shí)施，對內(nèi)審工作也提出了新的要求，審計(jì)人員不再局限于以前的工作方法和思路，通信企業(yè)應(yīng)以上市執(zhí)行內(nèi)部控制制度為契機(jī)，以效益為中心，以內(nèi)控體系為載體，以外部審計(jì)為驅(qū)動(dòng)力，通過各種培訓(xùn)，使全體審計(jì)人員對企業(yè)信息化有全面的了解和認(rèn)識。
3.明確信息化環(huán)境穩(wěn)定后內(nèi)審工作的新方向
內(nèi)審的職能應(yīng)從查錯(cuò)防弊逐步向?yàn)閺?qiáng)化管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制方向轉(zhuǎn)變。通信企業(yè)審計(jì)工作的方向和重點(diǎn)應(yīng)向管理審計(jì)和效益審計(jì)轉(zhuǎn)型，應(yīng)積極開展信息化環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)的分析，協(xié)助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系。
(二)信息化環(huán)境下審計(jì)工作的方法
信息化環(huán)境下，通信企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)資源，統(tǒng)一審計(jì)辦法。主要審計(jì)工作方法可歸納如下：
1.計(jì)劃階段
(1)深入了解、分析業(yè)務(wù)流程，尋找內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)；
(2)分析存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；
(3)確定審計(jì)重點(diǎn)；
(4)進(jìn)行穿行測試，評估信息化系統(tǒng)控制的實(shí)現(xiàn)情況，根據(jù)評估結(jié)果適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)；
(5)熟練掌握信息化系統(tǒng)中相關(guān)查詢功能，搜集所需的相關(guān)資料和信息；
(6)導(dǎo)出所需的業(yè)務(wù)資料，進(jìn)行分析、比較；
(7)編制可行的審計(jì)工作方案，進(jìn)行合理人員分工。
2.實(shí)施階段
(1)追溯原始數(shù)據(jù)的來源，抽樣核對原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；
(2)分析會(huì)計(jì)核算方法的差異、對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響以及前后期是否一貫執(zhí)行；
(3)對集成部分?jǐn)?shù)據(jù)形成的報(bào)表進(jìn)行對比分析，尋找異常，并抽查驗(yàn)證；對非集成數(shù)據(jù)從系統(tǒng)中導(dǎo)出相關(guān)憑證，抽樣查閱原始憑證；
(4)利用信息化環(huán)境提供審計(jì)線索的功能，查閱相關(guān)修改記錄并進(jìn)行追查；
(5)形成審計(jì)工作底稿。為了便于以后更好地開展信息化環(huán)境下的內(nèi)審工作，將審計(jì)過程所涉及到的審計(jì)發(fā)現(xiàn)以“實(shí)事描述”“信息背景”“風(fēng)險(xiǎn)影響”“審計(jì)建議”為內(nèi)容全部記錄下來，形成相應(yīng)的工作底稿，以待備查，為撰寫審計(jì)報(bào)告打下基礎(chǔ)。
3.報(bào)告階段
(1)完成審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核；
(2)根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)結(jié)果，分析企業(yè)經(jīng)營、管理方面存在的不足，編寫審計(jì)報(bào)告，提出管理建議；
(三)消除信息化環(huán)境下內(nèi)審工作認(rèn)識上的誤區(qū)
誤區(qū)一，信息化環(huán)境下內(nèi)審工作職能的削弱。有人認(rèn)為，實(shí)施信息化內(nèi)部審計(jì)部門沒事干了，原先很多審計(jì)工作可以通過信息化環(huán)境下的業(yè)務(wù)流程的整合，內(nèi)審工作職能就相應(yīng)削弱。
誤區(qū)二，按照傳統(tǒng)審計(jì)思路開展審計(jì)工作。有人認(rèn)為：信息化環(huán)境下，只需將所需數(shù)據(jù)從信息化環(huán)境下系統(tǒng)中導(dǎo)出，然后按傳統(tǒng)的審計(jì)工作思路和方法進(jìn)行核對，不加分析，不加判斷，繼續(xù)按照舊環(huán)境下容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊為起點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)果可能是既浪費(fèi)時(shí)間又沒有成效。因?yàn)樵S多核對工作信息化環(huán)境下系統(tǒng)已經(jīng)能自動(dòng)完成，或者說通過添加一些程序能較快地完成，能大量地減少核對工作。
在新的環(huán)境下對通信企業(yè)內(nèi)審人員來說，一方面，要加強(qiáng)信息化相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)；另一方面，要積極開展信息化環(huán)境下審計(jì)的研究工作，將審計(jì)工作重點(diǎn)逐步進(jìn)行轉(zhuǎn)移。從現(xiàn)實(shí)意義上講，信息化環(huán)境下內(nèi)審活動(dòng)是公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的控制系統(tǒng)，審計(jì)的職能從查錯(cuò)防弊逐步向如何加強(qiáng)企業(yè)管理、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)分析與控制等方向轉(zhuǎn)變。
信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)工作目前還處于摸索階段，一些觀念和做法還不是很成熟，同時(shí)，隨著信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)逐步完善，內(nèi)審工作的重點(diǎn)和方法也需逐步調(diào)整，這就要求通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不斷地學(xué)習(xí)和探索，切實(shí)提高審計(jì)能力；為適應(yīng)信息化時(shí)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，適應(yīng)信息化環(huán)境下的審計(jì)要求，審計(jì)人員更應(yīng)該改變審計(jì)理念、創(chuàng)新審計(jì)思路和方法，跟蹤信息環(huán)境下內(nèi)審工作的新方向，使通信企業(yè)內(nèi)審工作進(jìn)一步發(fā)展和提高。
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1明確目的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)
準(zhǔn)體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)有著明確的目的，即通過標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建，對企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)特征、邏輯結(jié)構(gòu)、構(gòu)成內(nèi)容等進(jìn)行綜合反映，提升企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)工作的實(shí)施質(zhì)量。在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的過程中，應(yīng)當(dāng)明確目的，使標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)容和構(gòu)建目的有機(jī)聯(lián)系起來，避免做無用功，提升標(biāo)準(zhǔn)體系的規(guī)范性和指導(dǎo)性，使標(biāo)準(zhǔn)體系為評價(jià)結(jié)果提供重要依據(jù)。
2堅(jiān)持客觀性在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制
審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)，客觀性也是一個(gè)重要的原則。具體來說，客觀性指的是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)實(shí)際情況，客觀可信、公平公正，這樣的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建方式，才能真正反映企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際狀況，并對企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際狀況進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的評價(jià)。此外，客觀性還表現(xiàn)在同一層次的多項(xiàng)指標(biāo)相互之間是獨(dú)立的，即線性無關(guān)的
3強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性企業(yè)內(nèi)部控制
審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性原則。系統(tǒng)性原則，指的是標(biāo)準(zhǔn)體系的各項(xiàng)指標(biāo)及內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是相互配合、有機(jī)結(jié)合的，通過各項(xiàng)指標(biāo)的綜合可以實(shí)現(xiàn)對評價(jià)目標(biāo)的綜合、科學(xué)評價(jià)，并體現(xiàn)出整體優(yōu)化評價(jià)目標(biāo)的目的。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)堅(jiān)持系統(tǒng)性原則，可以實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)體系的科學(xué)構(gòu)建，增強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)體系的評價(jià)能力和優(yōu)化效果。
4可操作性構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制
審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的過程中必須具有可操作性，即堅(jiān)持可操作性原則，具體來說，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)完善地考慮到企業(yè)的現(xiàn)實(shí)可能性，標(biāo)準(zhǔn)體系中各項(xiàng)指標(biāo)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持少而精的原則，力求實(shí)現(xiàn)指標(biāo)簡易可行而效果準(zhǔn)確客觀的效果。并且企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)在人力、物力、財(cái)力、時(shí)間和信息等方面的耗費(fèi)上得到多數(shù)人的認(rèn)可。
5重視效果企業(yè)內(nèi)部控制
審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，可以正確反映企業(yè)內(nèi)的重要崗位、風(fēng)險(xiǎn)崗位和內(nèi)部控制之間的利害關(guān)系，因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建必須重視效果，使標(biāo)準(zhǔn)體系反映出來的企業(yè)內(nèi)部崗位與內(nèi)部控制之間的關(guān)系具有準(zhǔn)確性和科學(xué)性。并且企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，也應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)的反映效果，使企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)可以及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，并通過適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理和經(jīng)營效果的提升。
二企業(yè)內(nèi)部控制
審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建重點(diǎn)在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)重視以下一些重要的內(nèi)容，以保證企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建效果。
1組織體系的科學(xué)構(gòu)建
在建立內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)，在組織體系的構(gòu)建方面應(yīng)當(dāng)使其符合企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際要求。具體來說，要對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工方式等進(jìn)行科學(xué)控制，通過對這些內(nèi)容的科學(xué)控制，使企業(yè)內(nèi)部控制工作具有較高的合理性、可行性和有效性。一般來說，企業(yè)組織體系包括兩方面的內(nèi)容，即法人治理結(jié)構(gòu)、管理部門設(shè)置及相關(guān)關(guān)系結(jié)構(gòu)，控制好這兩個(gè)方面的結(jié)構(gòu)內(nèi)容，即可實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的科學(xué)構(gòu)建。
2建立授權(quán)批準(zhǔn)制度
在企業(yè)的管理和所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一些需要批準(zhǔn)的事項(xiàng)不可能全部由企業(yè)高層管理者來批準(zhǔn)，為了提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率，就必須建立科學(xué)、完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度，將審批權(quán)限分割、下放。授權(quán)批準(zhǔn)制度包括一般授權(quán)控制和特別授權(quán)控制，一般授權(quán)控制針對的是通常情況下的授權(quán)工作，特別授權(quán)控制規(guī)定的是處理特別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力等級和批準(zhǔn)限制。在實(shí)際建立過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)一般授權(quán)控制，盡可能少建立特別授權(quán)。
3完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制應(yīng)當(dāng)以國家法律制度為最基本的依據(jù)，并以會(huì)計(jì)系統(tǒng)的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)反映企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)，可見完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制在企業(yè)內(nèi)部控制中是非常重要的。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制一般包括四方面內(nèi)容，即建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理規(guī)范、統(tǒng)一內(nèi)部會(huì)計(jì)政策、規(guī)范會(huì)計(jì)憑證報(bào)告、統(tǒng)一內(nèi)部會(huì)計(jì)科目，保證這四方面內(nèi)容的科學(xué)性、時(shí)效性、可行性，即可實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的高質(zhì)量構(gòu)建。
4采取全面預(yù)算控制
全面預(yù)算控制是保證企業(yè)預(yù)算控制有效性和科學(xué)性的重要保證，在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建中采取全面預(yù)算控制，完善預(yù)算管理控制體系，用實(shí)事求是的態(tài)度規(guī)范預(yù)算工作，摒棄形式主義，才能實(shí)現(xiàn)對企業(yè)預(yù)算控制的高質(zhì)量把握。此外，在建立全面預(yù)算管理控制體系時(shí)，要盡量依靠制度的作用對預(yù)算行為進(jìn)行控制和約束，嚴(yán)格避免人為決策為主導(dǎo)的決策方式。
三結(jié)語
內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容主要包括五方面的內(nèi)容，一是控制環(huán)境審計(jì)，主要是指對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制環(huán)境情況進(jìn)行評價(jià)，包括企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜性、管理權(quán)的集中性、企業(yè)文化、法人治理結(jié)構(gòu)、各層次人員知識水平、員工聘用程序、績效考核和激勵(lì)機(jī)制等。二是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，主要是對被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及其運(yùn)行情況的審查，包括可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和可能的后果，企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的識別、防范能力、應(yīng)對策略等。三是控制活動(dòng)審計(jì)，審計(jì)的對象是對各生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的控制活動(dòng)，如控制活動(dòng)中業(yè)績評估系統(tǒng)的運(yùn)行情況、授權(quán)審批控制執(zhí)行的有效性、對可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)和突發(fā)事件的識別和防范情況等。四是信息與溝通審計(jì)，主要是對企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，對企業(yè)獲取、傳遞、處理內(nèi)外部信息的及時(shí)性、便捷性、安全可靠性等進(jìn)行審查和評價(jià)。五是內(nèi)部控制監(jiān)督審計(jì)，主要對內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制、監(jiān)督活動(dòng)實(shí)施情況等進(jìn)行審計(jì)。由于內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容復(fù)雜，范圍涉及廣泛，隨著內(nèi)部控制審計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展，內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相伴而來。
二、內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成
為促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，規(guī)范審計(jì)人員對內(nèi)部控制的審計(jì)業(yè)務(wù)，監(jiān)管部門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的界定，內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指“內(nèi)部控制存在重大缺陷而審計(jì)人員出具了不恰當(dāng)?shù)囊庖姷娘L(fēng)險(xiǎn)”，即企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷而未被審計(jì)人員有效識別，而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見和結(jié)論，給使用者帶來損失所需要承擔(dān)的責(zé)任。所謂內(nèi)部控制存在重大缺陷包括三個(gè)方面，一是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的不充分或者不合理；二是設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制沒有按照要求被充分執(zhí)行；三是設(shè)計(jì)合理并且表面執(zhí)行充分的內(nèi)部控制由于缺乏必要的授權(quán)或資格而在實(shí)質(zhì)上不符合規(guī)范，或是沒有對內(nèi)控的執(zhí)行進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法真正有效的運(yùn)行。在對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要充分考慮這三方面的因素，只有三方面內(nèi)容均不存在時(shí)，審計(jì)人員才能發(fā)表無保留意見。內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括三方面的風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，具體來看：
(一)固有風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部控制審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)是由內(nèi)部控制本身決定的，內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是實(shí)際目的的手段，它受人的影響，涉及企業(yè)各層次的人員，因此只能提供合理的保證，而非心絕對的保證。在固定風(fēng)險(xiǎn)比較低的前提下，即使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理或者執(zhí)行缺乏有效性，內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也可能是比較低的。一般而言，審計(jì)人員需要通過分析收集到的各種信息，來評價(jià)內(nèi)部控制的固定風(fēng)險(xiǎn)。影響固定風(fēng)險(xiǎn)的因素主要發(fā)生于被審計(jì)單位內(nèi)部，如其所處的外部環(huán)境、自身具備的競爭能力、企業(yè)文件、管理人員及員工的能力和素質(zhì)等。此外，會(huì)計(jì)期末發(fā)生的復(fù)雜交易或者異常情況、在會(huì)計(jì)核算中容易被忽略的交易或者事項(xiàng)等都是產(chǎn)生固有風(fēng)險(xiǎn)的因素。注冊會(huì)計(jì)師在對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)時(shí)，需要全面考慮這些因素，得出綜合結(jié)論。
(二)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性風(fēng)險(xiǎn)是指存在內(nèi)部控制的前提下，內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)的不合理或者設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制制度沒有被有效執(zhí)行，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制重大缺陷的可能性。如果擁有授權(quán)和專業(yè)能力的人員按照程序和要求執(zhí)行，內(nèi)部控制目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，則表明內(nèi)控設(shè)計(jì)是有效的。如果內(nèi)部控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，并能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，則說明內(nèi)控運(yùn)行是有效的。注冊會(huì)計(jì)師在判斷內(nèi)部控制是否存在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮是否存在應(yīng)有的內(nèi)部控制，如果沒有，可能會(huì)存在哪些差錯(cuò)。注冊會(huì)計(jì)師在判斷內(nèi)部控制是否存在內(nèi)部控制運(yùn)行有效性風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮設(shè)計(jì)合理的內(nèi)控是否得到執(zhí)行以及結(jié)果是否有效。
(三)內(nèi)部控制評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部控制評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，但審計(jì)人員出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性。它類似于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，內(nèi)部控制評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的。因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，會(huì)受到審計(jì)期限、審計(jì)方法、審計(jì)資源、自身專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)判斷等要素的制約，所以這種風(fēng)險(xiǎn)不能根除，并且與被審計(jì)單位不存在關(guān)系。審計(jì)人員需要科學(xué)合理的設(shè)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)的程序、時(shí)間和審計(jì)范圍并嚴(yán)格執(zhí)行，才能盡可能的降低評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。
三、內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
從構(gòu)成因素上看，要做好企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別和評估內(nèi)部控制的固有風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性風(fēng)險(xiǎn)，防范評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，才能盡可能的降低內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為確保將內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平上，需要采取各種措施，如全面掌握被審計(jì)單位的情況、嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)、明確測試對象等，來防范和規(guī)避內(nèi)部控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(一)全面掌握被審計(jì)單位的情況，防范了解不全風(fēng)險(xiǎn)
在對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)之前，注冊會(huì)計(jì)師需要全面了解被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制環(huán)境等，這是內(nèi)部控制審計(jì)的重要前提和首要環(huán)節(jié)。為全面掌握被審計(jì)單位的情況，審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)了解一下幾個(gè)方面：一是被審計(jì)單位所處的行業(yè)發(fā)展前景、法制監(jiān)管環(huán)境及產(chǎn)業(yè)政策、單位性質(zhì)、組織架構(gòu)、對會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略及風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)績考評等基本情況；二是被審計(jì)單位的高層管理人員的理念和經(jīng)營風(fēng)格、經(jīng)歷與勝任能力等相關(guān)信息、高層管理者對控制制度的重視程度、以前年度對內(nèi)部控制有效性的評價(jià)等總體控制環(huán)境；三是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估過程、內(nèi)部信息傳遞流程、內(nèi)部控制的自我監(jiān)督和自我評價(jià)等企業(yè)層面的內(nèi)部控制；四是各類業(yè)務(wù)特點(diǎn)、流程等具體業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制執(zhí)行情況。
(二)嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，防范評價(jià)不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，為防范做出不當(dāng)評價(jià)，發(fā)生評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)在審計(jì)之前充分準(zhǔn)備，根據(jù)對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評估，制定詳細(xì)的審計(jì)方案，比如審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)具體方法、實(shí)施審計(jì)的程序、審計(jì)期限及時(shí)間分配、審計(jì)范圍及審計(jì)人員任務(wù)安排等。其次，審計(jì)人員應(yīng)廣泛收集準(zhǔn)確、真實(shí)的資料和證據(jù)，運(yùn)用觀察、查閱、詢問等方法，對被審計(jì)單位的各種情況進(jìn)行了解，對內(nèi)部控制有效性做出初步判斷。再次，在初步判斷的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審查、分析等方法，對內(nèi)部控制的合理性、有效性進(jìn)行測試，形成總體評價(jià)意見和整改建議等。由于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)知識、判斷水平等直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)論的有效性，因此要求注冊會(huì)計(jì)師恪守職業(yè)道德水準(zhǔn)、不忘風(fēng)險(xiǎn)意識，不斷提高自身專業(yè)知識、閱讀相關(guān)業(yè)務(wù)的專業(yè)書籍、提高判斷分析和預(yù)測的能力，不斷提高業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，按照確定的審計(jì)技術(shù)和方法圓滿完成審計(jì)工作，將內(nèi)部控制的評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
(三)明確測試對象，防范測試失效風(fēng)險(xiǎn)
1.建設(shè)作用。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的評估職能，能夠促使企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的有效對比與參考，并且以此來進(jìn)行分析與判斷，在肯定企業(yè)成績的同時(shí)，也正確的認(rèn)識到工作中存在的不足，進(jìn)而促使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平的不斷提高，使公司能夠獲取更大的效益，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。此外，還可以按照標(biāo)準(zhǔn)化的要求，科學(xué)的評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，檢查其是否健全和完善，結(jié)合具體情況，更加科學(xué)的優(yōu)化和更新企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展過程中，內(nèi)部審計(jì)評價(jià)也是需要重視的一個(gè)方面，可以順利發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過程中存在的問題，采取相關(guān)方法來改進(jìn)和完善，將企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用給更好的發(fā)揮出來。
2.保護(hù)作用。
企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)開展的過程中，通過監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，來保證內(nèi)部各個(gè)部門可以嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)規(guī)定和要求來開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對于企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問題，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和解決。對于出現(xiàn)的各種問題，及時(shí)總結(jié)和探討，完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，將內(nèi)部控制的作用給更好的發(fā)揮出來。因此，保護(hù)作用也是內(nèi)部審計(jì)所具備的功能，可以讓企業(yè)更加順利規(guī)范的開展各項(xiàng)控制、業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)，以期能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)。
二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的意義
1.提高資產(chǎn)的使用效率和保護(hù)資產(chǎn)的安全。
在企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著十分重大的作用，通過審計(jì)企業(yè)的各類資產(chǎn)管理，就可以將資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的問題給找出來，采取針對性的措施進(jìn)行解決，這樣管理水平就得到了提升。研究發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)資產(chǎn)總額中，非常重要的一個(gè)組成部分是存貨和固定資產(chǎn)，那么就需要結(jié)合制度要求，科學(xué)管理各項(xiàng)資產(chǎn)。比如在存貨管理中，需要重視多個(gè)環(huán)節(jié)，如存貨驗(yàn)收入庫、出庫、盤點(diǎn)等等，對實(shí)物資產(chǎn)動(dòng)態(tài)變化進(jìn)行審計(jì)，保證分離了會(huì)計(jì)上的記錄和實(shí)物保管，仔細(xì)核實(shí)和登記實(shí)物資產(chǎn)的損毀以及流失情況，在盤盈盈虧方面，有完整的報(bào)批手續(xù)，在賬務(wù)處理方面，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)的規(guī)定和準(zhǔn)則來進(jìn)行。
2.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)，保證企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。
從會(huì)計(jì)控制制度的角度上來進(jìn)行分析，對企業(yè)的會(huì)計(jì)核算大力控制；如今在經(jīng)營管理中還存在著諸多的問題，因?yàn)闆]有足夠的憑證和全面的手續(xù)，這樣就無法得到真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，有工作人員出現(xiàn)弄虛作假的問題，這樣就無法獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)工作，無法有效的監(jiān)督和檢查內(nèi)部控制，因此就無法控制企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程。如果在整個(gè)監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)部控制部門有著較大的權(quán)威和較高的地位，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者有著高度的重視，就可以有效實(shí)施內(nèi)部控制工作。通過內(nèi)部審計(jì)，將處理措施以報(bào)告的形式向領(lǐng)導(dǎo)反饋，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要及時(shí)反饋，這樣方可以順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng)發(fā)展目標(biāo)。
3.科學(xué)配備內(nèi)部審計(jì)人員
審計(jì)部門在企業(yè)發(fā)展過程中，需要將審計(jì)監(jiān)督的作用給充分發(fā)揮出來，領(lǐng)導(dǎo)也需要給這個(gè)方面以足夠的重視，只有這樣，內(nèi)部審計(jì)人員方可以獨(dú)立的開展工作。如今，還有諸多問題存在于管理體制中，部分企業(yè)沒有充分重視內(nèi)部審計(jì)，在審計(jì)隊(duì)伍中安排的部分人員，沒有較高的審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣就會(huì)在較大程度上影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。那么審計(jì)工作開展的過程中，因?yàn)閷徲?jì)人員沒有較高的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，可能會(huì)對經(jīng)營上的一些行為瞞報(bào)，審計(jì)人員獲得的信息不夠可靠，即使部分行為與企業(yè)內(nèi)部控制制度不符合，但是因?yàn)槭穷I(lǐng)導(dǎo)授權(quán)的，內(nèi)部的審計(jì)人員為了保護(hù)自身，無法保證審計(jì)獨(dú)立性。這種情形之下，內(nèi)部的審計(jì)人員所得出的審計(jì)結(jié)果，無法公正客觀的反映出企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營情況，企業(yè)的管理層所得到的信息和實(shí)際事實(shí)存在一定的偏差。
三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題
1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)普遍不足。
現(xiàn)在我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人員大部分都是來自于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，獨(dú)立性比較差。其中很多審計(jì)員沒有接受過系統(tǒng)化的專業(yè)訓(xùn)練，生產(chǎn)經(jīng)營管理的經(jīng)驗(yàn)比較匱乏。并且審計(jì)人員擁有專業(yè)職稱的比例較低，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)師和工程師以及律師的配備比例很低，這樣對內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性與審計(jì)效果造成了嚴(yán)重影響。
2.內(nèi)部審計(jì)人員權(quán)責(zé)不符。
內(nèi)部審計(jì)的人員對于發(fā)現(xiàn)的企業(yè)存在的問題沒有處理權(quán)，只有建議權(quán)，并且審計(jì)的結(jié)論也不是強(qiáng)制性的，對于企業(yè)來說沒有形成任何的約束力。內(nèi)部審計(jì)的人員在承擔(dān)審計(jì)職責(zé)的時(shí)候，卻沒有相應(yīng)的權(quán)利。
3.缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范。
在對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行工作質(zhì)量的考核時(shí)，有很多的方法，都不夠合理和科學(xué)，沒有將考核工作進(jìn)行細(xì)化，使考核具有現(xiàn)實(shí)的可操作性，缺乏整套切實(shí)可行的考核指標(biāo)和方法，造成很難客觀考核企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。
4.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和方法落后。
在內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容上，目前比較側(cè)重財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，對于其他方面很少涉及。審計(jì)方法則大部分都是事后被動(dòng)的進(jìn)行審計(jì)，對于制度與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)較少，審計(jì)工作的方法基本都是依靠手工操作。此外，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)知識對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范性與合法性進(jìn)行審計(jì)，而現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在于審計(jì)與評價(jià)企業(yè)的有效性。
四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的措施
1.轉(zhuǎn)變審計(jì)職能。
以往的工作中，審計(jì)人員把主要的精力都是放在對于審計(jì)數(shù)據(jù)所具有的真實(shí)性與合法性的檢查和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，主要的職責(zé)是發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和不足。而現(xiàn)代審計(jì)不斷發(fā)展，審計(jì)職能已經(jīng)轉(zhuǎn)移到按照審計(jì)的結(jié)果來對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行分析與評價(jià)，并且針對出現(xiàn)的問題提出管理建議。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。
高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍可以產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)是目前審計(jì)工作的重點(diǎn)。對于審計(jì)人員基本的要求就是要有高度負(fù)責(zé)的敬業(yè)責(zé)任感和遵守職業(yè)道德，審計(jì)人員在懂財(cái)務(wù)知識的同時(shí)，還要對相關(guān)法律規(guī)范和制度進(jìn)行充分的熟悉，有些企業(yè)甚至還會(huì)要求內(nèi)部的審計(jì)人員可以進(jìn)行項(xiàng)目工程的審計(jì)，所以審計(jì)人員要不斷加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)能力，做一個(gè)復(fù)合型審計(jì)人員。
3.保證審計(jì)工作獨(dú)立性。
通信企業(yè)信息化環(huán)境下的控制活動(dòng)分為兩部分：信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制和信息系統(tǒng)控制。
信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制，但其形式和控制手段相對以往發(fā)生了很大變化，它以計(jì)算機(jī)程序的形式嵌入于公司信息系統(tǒng)之中，對業(yè)務(wù)的控制由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。
信息系統(tǒng)控制是公司為了保證信息系統(tǒng)正確性、完整性和安全性而采取的控制措施，其控制對象是公司信息系統(tǒng)，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)控制還必須考慮網(wǎng)絡(luò)安全和電子商務(wù)控制的問題。
信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制和信息系統(tǒng)控制對控制活動(dòng)有著不同要求，內(nèi)部控制必須根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程的情況和具體的控制點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置，因此，控制活動(dòng)受到公司信息化的直接影響。
二、信息化環(huán)境下，通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)采取的應(yīng)對措施
隨著國內(nèi)四大通信運(yùn)營公司在海內(nèi)外上市，在當(dāng)今信息化環(huán)境下，通信企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，公司管理的難度、跨度、層次比以前更加復(fù)雜，面臨的風(fēng)險(xiǎn)更多，管理層更關(guān)注公司政策、制度在集團(tuán)所屬單位的貫徹執(zhí)行情況，關(guān)注公司資產(chǎn)的安全性和效益性，關(guān)注信息是否失真，關(guān)注權(quán)力是否失衡，控制是否缺失等。
(一)審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變
觀念問題就是認(rèn)識問題，通信企業(yè)必須積極轉(zhuǎn)換審計(jì)觀念，將審計(jì)目標(biāo)不僅僅局限在查錯(cuò)糾弊，而應(yīng)全面樹立以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)觀念，理解信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的重要意義；一個(gè)在信息化環(huán)境下，完善、良好的控制系統(tǒng)，應(yīng)該能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正自身存在的問題，審計(jì)的任務(wù)就是幫助和促進(jìn)被審計(jì)者建立、健全這種機(jī)制，而不應(yīng)該是代替被審計(jì)者去履行他們的“管理責(zé)任”。
1.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與信息化環(huán)境下的審計(jì)項(xiàng)目
內(nèi)審人員應(yīng)以相對獨(dú)立的身份，在審計(jì)中可以保持客觀態(tài)度，有助于公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度的健全和完善。
2.加強(qiáng)信息化知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)
目前，隨著信息化的實(shí)施，對內(nèi)審工作也提出了新的要求，審計(jì)人員不再局限于以前的工作方法和思路，通信企業(yè)應(yīng)以上市執(zhí)行內(nèi)部控制制度為契機(jī)，以效益為中心，以內(nèi)控體系為載體，以外部審計(jì)為驅(qū)動(dòng)力，通過各種培訓(xùn)，使全體審計(jì)人員對企業(yè)信息化有全面的了解和認(rèn)識。
3.明確信息化環(huán)境穩(wěn)定后內(nèi)審工作的新方向
內(nèi)審的職能應(yīng)從查錯(cuò)防弊逐步向?yàn)閺?qiáng)化管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制方向轉(zhuǎn)變。通信企業(yè)審計(jì)工作的方向和重點(diǎn)應(yīng)向管理審計(jì)和效益審計(jì)轉(zhuǎn)型，應(yīng)積極開展信息化環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)的分析，協(xié)助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系。
(二)信息化環(huán)境下審計(jì)工作的方法
信息化環(huán)境下，通信企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)資源，統(tǒng)一審計(jì)辦法。主要審計(jì)工作方法可歸納如下：
1.計(jì)劃階段
(1)深入了解、分析業(yè)務(wù)流程，尋找內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)；
(2)分析存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；
(3)確定審計(jì)重點(diǎn)；
(4)進(jìn)行穿行測試，評估信息化系統(tǒng)控制的實(shí)現(xiàn)情況，根據(jù)評估結(jié)果適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)；
(5)熟練掌握信息化系統(tǒng)中相關(guān)查詢功能，搜集所需的相關(guān)資料和信息；
(6)導(dǎo)出所需的業(yè)務(wù)資料，進(jìn)行分析、比較；
(7)編制可行的審計(jì)工作方案，進(jìn)行合理人員分工。
2.實(shí)施階段
(1)追溯原始數(shù)據(jù)的來源，抽樣核對原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；
(2)分析會(huì)計(jì)核算方法的差異、對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響以及前后期是否一貫執(zhí)行；
(3)對集成部分?jǐn)?shù)據(jù)形成的報(bào)表進(jìn)行對比分析，尋找異常，并抽查驗(yàn)證；對非集成數(shù)據(jù)從系統(tǒng)中導(dǎo)出相關(guān)憑證，抽樣查閱原始憑證；
(4)利用信息化環(huán)境提供審計(jì)線索的功能，查閱相關(guān)修改記錄并進(jìn)行追查；
(5)形成審計(jì)工作底稿。為了便于以后更好地開展信息化環(huán)境下的內(nèi)審工作，將審計(jì)過程所涉及到的審計(jì)發(fā)現(xiàn)以“實(shí)事描述”“信息背景”“風(fēng)險(xiǎn)影響”“審計(jì)建議”為內(nèi)容全部記錄下來，形成相應(yīng)的工作底稿，以待備查，為撰寫審計(jì)報(bào)告打下基礎(chǔ)。
3.報(bào)告階段
(1)完成審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核；
(2)根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)結(jié)果，分析企業(yè)經(jīng)營、管理方面存在的不足，編寫審計(jì)報(bào)告，提出管理建議；
(三)消除信息化環(huán)境下內(nèi)審工作認(rèn)識上的誤區(qū)
誤區(qū)一，信息化環(huán)境下內(nèi)審工作職能的削弱。有人認(rèn)為，實(shí)施信息化內(nèi)部審計(jì)部門沒事干了，原先很多審計(jì)工作可以通過信息化環(huán)境下的業(yè)務(wù)流程的整合，內(nèi)審工作職能就相應(yīng)削弱。
誤區(qū)二，按照傳統(tǒng)審計(jì)思路開展審計(jì)工作。有人認(rèn)為：信息化環(huán)境下，只需將所需數(shù)據(jù)從信息化環(huán)境下系統(tǒng)中導(dǎo)出，然后按傳統(tǒng)的審計(jì)工作思路和方法進(jìn)行核對，不加分析，不加判斷，繼續(xù)按照舊環(huán)境下容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊為起點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)果可能是既浪費(fèi)時(shí)間又沒有成效。因?yàn)樵S多核對工作信息化環(huán)境下系統(tǒng)已經(jīng)能自動(dòng)完成，或者說通過添加一些程序能較快地完成，能大量地減少核對工作。
在新的環(huán)境下對通信企業(yè)內(nèi)審人員來說，一方面，要加強(qiáng)信息化相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)；另一方面，要積極開展信息化環(huán)境下審計(jì)的研究工作，將審計(jì)工作重點(diǎn)逐步進(jìn)行轉(zhuǎn)移。從現(xiàn)實(shí)意義上講，信息化環(huán)境下內(nèi)審活動(dòng)是公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的控制系統(tǒng)，審計(jì)的職能從查錯(cuò)防弊逐步向如何加強(qiáng)企業(yè)管理、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)分析與控制等方向轉(zhuǎn)變。
信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)工作目前還處于摸索階段，一些觀念和做法還不是很成熟，同時(shí)，隨著信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)逐步完善，內(nèi)審工作的重點(diǎn)和方法也需逐步調(diào)整，這就要求通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不斷地學(xué)習(xí)和探索，切實(shí)提高審計(jì)能力；為適應(yīng)信息化時(shí)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，適應(yīng)信息化環(huán)境下的審計(jì)要求，審計(jì)人員更應(yīng)該改變審計(jì)理念、創(chuàng)新審計(jì)思路和方法，跟蹤信息環(huán)境下內(nèi)審工作的新方向，使通信企業(yè)內(nèi)審工作進(jìn)一步發(fā)展和提高。
【摘要】隨著全球信息化和審計(jì)理論的發(fā)展，信息化對公司內(nèi)部控制的影響逐漸引起人們的關(guān)注。本文討論了信息化對通信企業(yè)內(nèi)部控制的影響，并分析了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采取的對策；旨在引起通信企業(yè)管理層對信息化影響和內(nèi)部審計(jì)對策的重視，盡快加強(qiáng)信息化環(huán)境下通信企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)。
【關(guān)鍵詞】通信企業(yè)內(nèi)部控制信息化影響審計(jì)對策
目前，我國信息化建設(shè)進(jìn)入全新的發(fā)展階段，通信企業(yè)由于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)收入下滑，也正在積極探索業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)形，而信息化的發(fā)展是公司實(shí)現(xiàn)成功轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵所在。信息化提高了公司業(yè)務(wù)流程的自動(dòng)化程度，改變了數(shù)據(jù)和信息的獲取、傳遞、存儲的方式，提高了信息處理的效率，提高了信息的集成性。同時(shí)也造成通信企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)隨之發(fā)生變化，使傳統(tǒng)的控制手段逐漸失去意義；評價(jià)和改進(jìn)內(nèi)部控制必須以信息系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)，而公司信息系統(tǒng)的安全問題會(huì)導(dǎo)致管理風(fēng)險(xiǎn)日益增長，與之對應(yīng)的公司內(nèi)部控制審計(jì)也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，已經(jīng)成為需要認(rèn)真研究的課題。
參考文獻(xiàn)：
[1]李榮華.信息化時(shí)代的企業(yè)管理創(chuàng)新[J].廣東科技，2003，(11).
