時(shí)間：2023-03-20 16:20:59
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摘要:本文以國(guó)際會(huì)計(jì)慣例為基礎(chǔ),從會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的角度,詳細(xì)的論述我過(guò)新會(huì)計(jì)制度采用謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的必要性與可能性,以及謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)中的運(yùn)用;在采用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí),應(yīng)防止過(guò)度謹(jǐn)慎的做法。
關(guān)鍵詞:謹(jǐn)慎性原則必要性運(yùn)用過(guò)度謹(jǐn)慎
謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則,是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)持謹(jǐn)慎的態(tài)度。也就是說(shuō),凡是可以預(yù)見的損失和費(fèi)用都應(yīng)予以記錄和確認(rèn),而沒(méi)有十足把握的收入則不能予以確認(rèn)和入帳。
1我國(guó)的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)中包含謹(jǐn)慎性原則的必要性
構(gòu)成當(dāng)今世界通用的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的主要因素有:四項(xiàng)會(huì)計(jì)假定,權(quán)責(zé)發(fā)生制,配比原則和收入實(shí)現(xiàn)原則。在四項(xiàng)會(huì)計(jì)假定的基礎(chǔ)上,企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算費(fèi)用和收入,按配比原則計(jì)算損益,這些假定和原則在不同社會(huì)制度的國(guó)家是通用的,在這樣的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)中,實(shí)際浸透社謹(jǐn)慎性原則(或謹(jǐn)慎思想)。
1.1權(quán)責(zé)發(fā)生制原則中包含謹(jǐn)慎性原則
現(xiàn)代會(huì)計(jì)以費(fèi)用和收入的發(fā)生為依據(jù),進(jìn)行期間損益的計(jì)算?，F(xiàn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是由確定性計(jì)算和非確定性計(jì)算構(gòu)成的,其計(jì)算結(jié)果也自然包含著確定的數(shù)值和不確定的數(shù)值。預(yù)見計(jì)算時(shí),會(huì)計(jì)人員必須選擇特定的一個(gè)數(shù)值,如果是單純的預(yù)見計(jì)算,從理論上來(lái)說(shuō)就要使預(yù)計(jì)值和事實(shí)確定值的誤差盡可能縮少,為此應(yīng)選取中值。然而,會(huì)計(jì)只要以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定為前提,在與利潤(rùn)分配的聯(lián)系中就必須選擇不使利潤(rùn)過(guò)大表達(dá)的數(shù)值。這種選擇標(biāo)準(zhǔn)就是一種謹(jǐn)慎原則。在預(yù)見計(jì)算中采用謹(jǐn)慎原則時(shí),預(yù)見計(jì)算帶來(lái)的利潤(rùn)過(guò)小表達(dá)的可能性雖然很大,但它并不是有意識(shí)地謀求表達(dá)過(guò)小的利潤(rùn)。只要以白喊預(yù)見計(jì)算的權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提,謹(jǐn)慎性原則就必然有一席之地。
1.2實(shí)現(xiàn)原則中包含謹(jǐn)慎原則
實(shí)現(xiàn)原則是指應(yīng)在企業(yè)售出產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的原則。實(shí)現(xiàn)原則最確切的意義是非現(xiàn)金資產(chǎn)或權(quán)利轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿?實(shí)現(xiàn)原則的本意是防止利潤(rùn)的提前記入和提前分配,因?yàn)槿魏翁崆坝浫牒吞崆胺峙涠加袝?huì)使企業(yè)嗇不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。為了保護(hù)與企業(yè)有利害關(guān)系者利益。排斥這種不確定性風(fēng)險(xiǎn),現(xiàn)代會(huì)計(jì)的計(jì)算結(jié)構(gòu)采取了以權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)現(xiàn)原則為前提,補(bǔ)之以配比原則的形式,事實(shí)上已把謹(jǐn)慎原則滲進(jìn)了會(huì)計(jì)框架中,并賦予它們合理的地位。
1.3在會(huì)計(jì)處理方法的選擇上也貫穿著謹(jǐn)慎性原則
在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí),應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況,在會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)選擇最有利于或最適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理的方法,這也是以謹(jǐn)慎生原則作為指導(dǎo)的。例如為盡早收回固定資產(chǎn)的原始投資,以利企業(yè)更新創(chuàng)造,折舊方法上以加速折舊法代替直線法;工程收益計(jì)算中以完工標(biāo)準(zhǔn)代替工程進(jìn)度標(biāo)準(zhǔn);銷售收入確定以貨款收回標(biāo)準(zhǔn)代替分期付款標(biāo)準(zhǔn)等,都是體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的。
1.4謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)
企業(yè)之所以樂(lè)于接受謹(jǐn)慎性原則,是因?yàn)樗鼘?duì)企業(yè)而言是有利的。謹(jǐn)慎性原則有兩個(gè)本質(zhì):
第一、以保護(hù)企業(yè)為主旨。謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理可以使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中避免風(fēng)險(xiǎn)和損失,按謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理可能會(huì)與某些企業(yè)的廠長(zhǎng)經(jīng)理的短期利益發(fā)生沖突。在實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)和企業(yè)中,某些廠長(zhǎng)經(jīng)理總希望在自已的任期內(nèi)完成承包指標(biāo),出現(xiàn)了少計(jì)費(fèi)用,多計(jì)利潤(rùn)的現(xiàn)象。但謹(jǐn)慎性原則是從風(fēng)險(xiǎn)上考慮保護(hù)企業(yè)的,在時(shí)間上盡可能快地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成費(fèi)用,從收益中獲得補(bǔ)償。
第二、收入和費(fèi)用的時(shí)間性分布。謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)處理原則并非從性質(zhì)上否定某些收入和費(fèi)用的發(fā)生和存在,而是通過(guò)謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理方法改變這些收入和費(fèi)用計(jì)入各個(gè)會(huì)計(jì)期間的時(shí)間金額分布。
2謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)中的具體運(yùn)用
謹(jǐn)慎性原則被運(yùn)用與我國(guó)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)中,最主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
2.1提取壞帳準(zhǔn)備。在商業(yè)信用的情況下企業(yè)的產(chǎn)品售后往往不能立即收到現(xiàn)金,而通常采用賒銷方法,由于市場(chǎng)的變化,購(gòu)貨方存在著破產(chǎn)倒閉或其他情況,這些情況一旦發(fā)生將以為著貸款可能無(wú)法收回,其直接后果將使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到影響。為了避免貨款發(fā)生上述情況,我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)允許相應(yīng)采用收帳款余額百分比法提取壞帳準(zhǔn)備金,以抵消可能對(duì)企業(yè)發(fā)生的破壞作用。
2.2低估存貨。由于受到市場(chǎng)價(jià)格因素的影響,企業(yè)以前購(gòu)進(jìn)的存貨的價(jià)值可能低于當(dāng)前市價(jià),造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時(shí),可通過(guò)低估存貨損失,高計(jì)產(chǎn)品當(dāng)期銷售成本,從而減少當(dāng)期利潤(rùn)的辦法來(lái)得到補(bǔ)償。其具體方法有:第一是當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時(shí)為了抵償存貨報(bào)廢發(fā)生損失對(duì)企業(yè)的消極影響,或者防止商品因大批削價(jià)而影響經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),企業(yè)可以提取削價(jià)準(zhǔn)備。按財(cái)務(wù)制度規(guī)定,提取削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè),每月應(yīng)按庫(kù)存商品期末余額的一定比例集體削價(jià)準(zhǔn)備,年末再按為銷售而儲(chǔ)備的庫(kù)存商品余額的3‰-5‰進(jìn)行清算。計(jì)提時(shí),作增加商品當(dāng)期銷售成本,企業(yè)發(fā)生削價(jià)損失時(shí),沖減削價(jià)準(zhǔn)備。第二是在市場(chǎng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí),允許采用后進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出或零用的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),低估存貨成本。后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是領(lǐng)用或發(fā)出的存貨成本最接近當(dāng)時(shí)的市價(jià),不僅可以使存貨的價(jià)值得到完全的補(bǔ)償,而且由此計(jì)算出來(lái)的盈虧最體現(xiàn)當(dāng)時(shí)的實(shí)際水平。
2.3加速折舊?？偟膩?lái)說(shuō),我國(guó)不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的,不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新,發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求,為此現(xiàn)行新會(huì)計(jì)制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的同時(shí),允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點(diǎn):第一、許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高,生產(chǎn)能力大,早期的營(yíng)業(yè)收入大,為做到收入與成本恰當(dāng)配比,就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計(jì)提折舊;第二、因技術(shù)進(jìn)步而生產(chǎn)的無(wú)形損耗,使得固定資產(chǎn)的大部分價(jià)值應(yīng)在短期限內(nèi)收回;第三、是加速折舊因減輕了前幾年的所得稅負(fù)擔(dān),等同是國(guó)家為企業(yè)提供變相的無(wú)息貸款,有利于機(jī)器設(shè)備的更新改造;第四、由于維修費(fèi)會(huì)隨著固定資產(chǎn)使用年數(shù)的增加而增加,在加速折舊法下,每年折舊和維修費(fèi)用的綜合要比采用平均年限法平穩(wěn)。因此,允許一些行業(yè),一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況,可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法進(jìn)行加速折舊,是完全必要的,既體現(xiàn)了國(guó)家的出產(chǎn)業(yè)政策,又可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
3防止過(guò)度謹(jǐn)慎
我國(guó)2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)出國(guó)際趨同的同時(shí)，也給企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)人員提出了前所未有的挑戰(zhàn)，最顯著的就是引入公允價(jià)值，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容空前擴(kuò)大，留給企業(yè)盈余管理的空間也相應(yīng)的擴(kuò)大。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不僅要了解準(zhǔn)則制定者的意圖，而且提供的會(huì)計(jì)信息也要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供更強(qiáng)的決策參考。本文就是在研究新準(zhǔn)則體系會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間的基礎(chǔ)上，提出了運(yùn)用新準(zhǔn)則體系內(nèi)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間進(jìn)行盈余管理的方法，為企業(yè)的管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員提供一個(gè)適度盈余管理的平臺(tái)。
一、盈余管理概述
（一）盈余管理概念界定
盈余管理也稱利潤(rùn)管理，是近年來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題之一，但關(guān)于盈余管理的概念，會(huì)計(jì)學(xué)界一直存有諸多不同意見。權(quán)威的定義有美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家雪普（KatherineSchipper，1989）曾在著名的“盈余管理的評(píng)論”文章中提出的：盈余管理實(shí)際上是旨在有目的地干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。該定義突出了盈余管理的出發(fā)點(diǎn)是私人利益的滿足。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯可特（Scott，2000）認(rèn)為“盈余管理是在GAAP許可范圍內(nèi)，通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇使經(jīng)營(yíng)者自身效用或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的行為?！钡摱x是狹義的，將盈余管理限定在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的約束范圍內(nèi)，采取的方法僅包括會(huì)計(jì)政策選擇。此外，美國(guó)前證監(jiān)會(huì)主席萊維特（ArthurLevitt，1998）對(duì)盈余管理現(xiàn)象表示擔(dān)憂，認(rèn)為盈余管理已成為美國(guó)證券市場(chǎng)參與者之間違背市場(chǎng)原則的游戲，將給美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)造成很壞的影響。管理當(dāng)局濫用“巨額沖銷”的方式來(lái)調(diào)整費(fèi)用正在威脅著財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。將盈余管理與財(cái)務(wù)舞弊之間不易區(qū)分的地帶稱之為“灰色地帶”。該定義是廣義的盈余管理概念。本文研究將盈余管理界定在狹義的盈余管理。
（二）盈余管理方法概述
縱觀國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)盈余管理的方法主要?dú)w類為以下幾種：
第一，對(duì)會(huì)計(jì)原則的選擇與運(yùn)用。比如：（1）謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。即企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。（2）重要性原則的運(yùn)用。重要性原則認(rèn)為，對(duì)微不足道的項(xiàng)目則不值得對(duì)其進(jìn)行精確計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)可以運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的重要性原則并通過(guò)增加或減少認(rèn)為不重要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行盈余管理。
第二，會(huì)計(jì)政策和方法的選用。在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，企業(yè)一般要處于盈余管理的角度，站在有利于企業(yè)管理當(dāng)局的角度進(jìn)行選擇，但是會(huì)計(jì)政策一旦選用就不得隨意更改。
第三，會(huì)計(jì)估計(jì)的時(shí)點(diǎn)和數(shù)量以及關(guān)聯(lián)方交易的判斷也給盈余管理提供了空間。
實(shí)務(wù)界在具體操作中，往往結(jié)合管理層的意圖和公司發(fā)展所處的客觀環(huán)境，從做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中選擇合適的盈余管理方式。
二、盈余管理與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)盈余管理產(chǎn)生著重要的影響，根據(jù)國(guó)內(nèi)外的各種表述，本文將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷定義為“具有會(huì)計(jì)專業(yè)技能知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員，基于客觀的、謹(jǐn)慎的、正直的態(tài)度，本著為會(huì)計(jì)信息使用者高度負(fù)責(zé)并為之提供高質(zhì)量信息的職業(yè)精神，在會(huì)計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi)或是會(huì)計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的意識(shí)指引下，通過(guò)識(shí)別、計(jì)算、分析、比較或是咨詢等方法，對(duì)不確定性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所做的裁決與斷定的思維過(guò)程?！彪m然盈余管理與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷都是對(duì)不確定性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所做的判斷，但是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與盈余管理之間還是存在著顯著的差異：
第一，主體不同。盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體是從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員。
第二，目的不同。盈余管理的目的是為了獲取管理當(dāng)局的私人利益，但受益者和利益表現(xiàn)非常復(fù)雜，通常有報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約、政治成本三大動(dòng)機(jī)，也有我國(guó)現(xiàn)階段公開上市發(fā)行股票、配股、避免處罰、炒作股票等動(dòng)機(jī)。而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求會(huì)計(jì)人員必須尊重客觀事實(shí)，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成的實(shí)際影響，在做判斷時(shí)，要保持客觀中立。
第三，客體不同。盈余管理的客體有兩類：一是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)；二是交易事項(xiàng)的規(guī)劃和時(shí)點(diǎn)的選擇。由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷一般是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后進(jìn)行，因此它只包括前類事項(xiàng)在內(nèi)。即盈余管理研究將總體應(yīng)計(jì)部分拆分為非主觀應(yīng)計(jì)部分和主觀應(yīng)計(jì)部分。非主觀應(yīng)計(jì)部分不需要用到太多的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，而涉及到主觀應(yīng)計(jì)部分就需要會(huì)計(jì)人員謹(jǐn)慎合理地運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。
關(guān)鍵詞：重要性原則,成本會(huì)計(jì),運(yùn)用,職業(yè)判斷
一、引言
重要性是會(huì)計(jì)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的一個(gè)基礎(chǔ)概念和基本原則，在會(huì)計(jì)和審計(jì)中有著十分廣泛的運(yùn)用，它的運(yùn)用強(qiáng)化了對(duì)關(guān)鍵性問(wèn)題的核算、簡(jiǎn)化了核算工作、提高了會(huì)計(jì)工作效率，因此受到廣泛的重視。筆者著重分析重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，以期達(dá)到對(duì)重要性原則的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)。
二、重要性原則的內(nèi)涵
（一）重要性的判定
從會(huì)計(jì)角度看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)重要性原則給出明確的定義，只是要求在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)區(qū)別其重要程度采用不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序。那些對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，分別核算、單獨(dú)反映、力求準(zhǔn)確、作重點(diǎn)說(shuō)明，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露。而對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不致于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的情況下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理、合并反映。在評(píng)價(jià)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面綜合進(jìn)行分析。從性質(zhì)方面來(lái)說(shuō)，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對(duì)決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要項(xiàng)目；從數(shù)量方面來(lái)說(shuō)，當(dāng)某一事項(xiàng)的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對(duì)決策產(chǎn)生影響，因而也是重要的。
（二）對(duì)重要性原則的進(jìn)一步分析
1.運(yùn)用重要性原則是“成本效益原則”的要求。從會(huì)計(jì)是企業(yè)適應(yīng)生產(chǎn)發(fā)展和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的要求這個(gè)角度來(lái)看，會(huì)計(jì)核算的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而會(huì)計(jì)核算又需要支付一定的人力、物力和財(cái)力。如果對(duì)所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理一律不分輕重主次和繁簡(jiǎn)詳略，采取完全相同的處理方法，全面詳盡進(jìn)行核算必將耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力，增加會(huì)計(jì)核算的成本，抵消會(huì)計(jì)管理帶來(lái)的效益甚至讓企業(yè)得不償失。在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持重要性原則，能夠使會(huì)計(jì)核算在全面反映的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策有重大影響和有重要意義的關(guān)鍵性問(wèn)題的核算，有助于簡(jiǎn)化核算，節(jié)約人力，提高工作效率，達(dá)到事半功倍的效果。
2.運(yùn)用重要性原則，有利于把握住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，抓住關(guān)鍵點(diǎn)。從會(huì)計(jì)信息的使用者來(lái)說(shuō)，雖然越詳盡的信息越有利于其做出正確的決策，但是如果會(huì)計(jì)信息不分主次，有時(shí)反而會(huì)影響使用者對(duì)信息的正確理解，影響決策。那些對(duì)經(jīng)營(yíng)決策有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)其決策更為重要。
3.運(yùn)用重要性原則需合理運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。2006年頒布的新準(zhǔn)則更充分地體現(xiàn)了以原則為導(dǎo)向的制定基礎(chǔ)，需要大量運(yùn)用職業(yè)判斷。在基本準(zhǔn)則中對(duì)于重要性原則定義是模糊的，如要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)，但對(duì)重要性的標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有做出明確規(guī)定。因此在實(shí)際工作中，如何把握重要性水平，從而正確披露會(huì)計(jì)信息，只能通過(guò)會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式等原則作出的主觀判斷加以確定。
三、重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用分析
重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用較為普遍，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）賬戶設(shè)置
對(duì)于制造費(fèi)用，如果發(fā)生在基本生產(chǎn)車間，必須先通過(guò)專門的賬戶“制造費(fèi)用”進(jìn)行核算，月末再根據(jù)一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配進(jìn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，而如果發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間，則可以不用通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶核算，可以在發(fā)生時(shí)直接進(jìn)入“生產(chǎn)成本———輔助生產(chǎn)成本”賬戶，原因是相對(duì)而言基本生產(chǎn)是重要的必須詳細(xì)反映，輔助生產(chǎn)是次要的可以簡(jiǎn)化反映。
在給生產(chǎn)成本賬戶設(shè)置成本項(xiàng)目時(shí)可根據(jù)重要性原則調(diào)整，一般按照“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”設(shè)置專欄，但若企業(yè)發(fā)生的廢品損失、停工損失很多，可增設(shè)“廢品損失”、“停工損失”成本項(xiàng)目；若企業(yè)耗用的燃料和動(dòng)力較多，可增設(shè)“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目等。再如，若企業(yè)生產(chǎn)的自動(dòng)化程度較高，使得直接人工成本所占比重較低，則可不單設(shè)“直接人工”成本項(xiàng)目，只設(shè)置“直接材料”和“加工成本”兩個(gè)成本項(xiàng)目。
（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配
輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的直接分配法、計(jì)劃成本分配法和順序分配法均體現(xiàn)了重要性原則的運(yùn)用。
1.直接分配法是指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，不互相分配費(fèi)用。這種方法計(jì)算簡(jiǎn)單，但由于不考慮各個(gè)輔助生產(chǎn)車間之間互相提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，導(dǎo)致分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差，因此主要適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提品或勞務(wù)較少的企業(yè)。本論文由整理提供這是因?yàn)楫?dāng)各輔助生產(chǎn)車間之間相互提品或勞務(wù)較少時(shí)，不考慮它們之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，對(duì)成本分配結(jié)果的影響較小，這時(shí)既不會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策，又可簡(jiǎn)化輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配工作，符合重要性原則。
2.計(jì)劃成本分配法是指根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量及其計(jì)劃單位成本，計(jì)算為各車間、部門提供服務(wù)的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量應(yīng)分配的費(fèi)用。對(duì)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實(shí)際成本與按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額之間的差額，由于對(duì)成本計(jì)算影響較小，按重要性原則可以簡(jiǎn)化核算，可不再按受益比例進(jìn)行分?jǐn)?，而直接增加或沖減管理費(fèi)用。
3.順序分配法，是指?jìng)€(gè)輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。這里的排序就考慮了重要性原則，本質(zhì)就是輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提品或勞務(wù)時(shí)只計(jì)算影響大的費(fèi)用，不計(jì)算影響小的費(fèi)用，受益少的（即提供給其他輔助生產(chǎn)車間多的）在前面，向所有受益對(duì)象分配費(fèi)用，包括分配給其他輔助生產(chǎn)車間，受益多的（即提供給其他輔助生產(chǎn)車間少的）在后序分配，不向前序分配費(fèi)用，因其提供給前序的費(fèi)用少顯得不重要，所以只需將該輔助生產(chǎn)車間原來(lái)的費(fèi)用加上前序分來(lái)的費(fèi)用向后序及外部的受益對(duì)象分配費(fèi)用。這種方法適宜在各輔助生產(chǎn)車間相互提品或勞務(wù)有明顯差距時(shí)采用，此時(shí)充分體現(xiàn)出了重要性原則的思想。
（三）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價(jià)值低，在產(chǎn)品成本的計(jì)算與否對(duì)完工產(chǎn)品成本的影響很小，就可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本，而把本月歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用作為完工產(chǎn)品的成本。
2.在產(chǎn)品按所消耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大，加工費(fèi)用比重小，為簡(jiǎn)化核算，在產(chǎn)品可以只計(jì)算耗用的原材料費(fèi)用，不計(jì)算其他加工費(fèi)用，產(chǎn)品的加工費(fèi)用完全由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。
3.在產(chǎn)品按年初固定成本計(jì)價(jià)法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大且各月費(fèi)用發(fā)生較均衡，則月末在產(chǎn)品成本可以按照年初在產(chǎn)品成本確定。因?yàn)樵谶@種條件下月末在產(chǎn)品實(shí)際成本相差不大，算不算各月在產(chǎn)品成本的差額對(duì)完工產(chǎn)品成本計(jì)算都影響不大，因而不用費(fèi)時(shí)費(fèi)力地計(jì)算分配，既簡(jiǎn)化了核算工作，同時(shí)又反映出了在產(chǎn)品占用的資金。
4.在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，根據(jù)重要性原則，可以將月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費(fèi)用。
5.定額成本法計(jì)算在產(chǎn)品成本。這種方法下，月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計(jì)算確定，月初在產(chǎn)品費(fèi)用加本月生產(chǎn)費(fèi)用減月末在產(chǎn)品的定額成本的差額作為完工產(chǎn)品的成本。該方法下每月實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定和各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的條件下，由于脫離定額的差異原本就小，在產(chǎn)品分不分脫離定額的差異對(duì)完工產(chǎn)品成本計(jì)算都沒(méi)有什么區(qū)別，因此不必計(jì)算分配在產(chǎn)品應(yīng)分的差異而直接按年初在產(chǎn)品成本固定計(jì)算。
（四）聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本的計(jì)算
聯(lián)合產(chǎn)品是企業(yè)的主要產(chǎn)品，具有較高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，其銷售價(jià)格較高。因此，根據(jù)重要性原則，在對(duì)聯(lián)合生產(chǎn)成本進(jìn)行分配以計(jì)算出各種聯(lián)產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)采用比較準(zhǔn)確、詳細(xì)的方法進(jìn)行分配和計(jì)算，常用的有實(shí)物量分配法、系數(shù)分配法、銷售價(jià)值分配法和可實(shí)現(xiàn)凈值分配法等。而副產(chǎn)品是指在主要產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中附帶生產(chǎn)出來(lái)的非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品不是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的主要目的，價(jià)值比較低，對(duì)企業(yè)的收入影響較小。根據(jù)重要性原則，在分配聯(lián)合生產(chǎn)成本時(shí)，通常是將副產(chǎn)品直接按一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)價(jià)，然后從聯(lián)合生產(chǎn)成本中扣除即可計(jì)算出主要產(chǎn)品成本。副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法主要有副產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)聯(lián)合生產(chǎn)成本法、副產(chǎn)品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法、副產(chǎn)品按售價(jià)減去銷售費(fèi)用和銷售稅金后的余額計(jì)價(jià)法等，都屬于簡(jiǎn)化處理的方法，計(jì)算較粗略。
（五）制造費(fèi)用計(jì)劃分配率分配法
采用這種方法，不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用都是按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配。平時(shí)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶借方，根據(jù)計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用時(shí)，直接計(jì)入“制造費(fèi)用”的貸方，這樣“制造費(fèi)用”借貸方之差，就是已分配和實(shí)際制造費(fèi)用的差額，這個(gè)差額就表現(xiàn)為制造費(fèi)用的期末余額。對(duì)于這一余額，平時(shí)就累計(jì)留在“制造費(fèi)用”科目中，年末一般直接將其計(jì)入12月份產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在年度制造費(fèi)用計(jì)劃分配率接近實(shí)際時(shí)制造費(fèi)用賬戶年末余額不大，對(duì)成本核算影響較小所以可以不必精確分配，簡(jiǎn)化了核算工作，符合重要性原則的要求。
（六）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算
不滿足資本化條件的固定資產(chǎn)更新改造支出、裝修支出以及修理支出，在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入損益，不再采用預(yù)提或是待攤的辦法。費(fèi)用化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不管該項(xiàng)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生在企業(yè)管理部門還是基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求都是直接做入“管理費(fèi)用”賬戶，這點(diǎn)不同于以往的會(huì)計(jì)處理。以前是按照費(fèi)用發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行費(fèi)用核算，如發(fā)生在企業(yè)行政管理部門的，計(jì)入“管理費(fèi)用”，發(fā)生在生產(chǎn)車間的計(jì)入“制造費(fèi)用”。筆者認(rèn)為這是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性原則的運(yùn)用，即因?yàn)檫@種費(fèi)用化的后續(xù)支出對(duì)企業(yè)成本核算影響不大，為了簡(jiǎn)化成本核算工作將其直接計(jì)入管理費(fèi)用。尤其是當(dāng)這種后續(xù)支出發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間時(shí)，按照原來(lái)的核算辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更是顯得麻煩，而采用新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理就簡(jiǎn)化得多。超級(jí)秘書網(wǎng)
四、結(jié)束語(yǔ)
重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用是非常普遍的，成本核算運(yùn)用重要性原則需要注意防止濫用重要性原則進(jìn)行盈余管理。重要性標(biāo)準(zhǔn)離不開信息使用者的具體需要，離不開每個(gè)企業(yè)所處的特定環(huán)境，重要性原則在實(shí)務(wù)中的適度運(yùn)用依賴于會(huì)計(jì)人員高度的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力，可見提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力已成為新形勢(shì)下會(huì)計(jì)發(fā)展的緊迫任務(wù)。另外，在成本核算中運(yùn)用重要性原則畢竟會(huì)使得成本信息的準(zhǔn)確性受到一定的影響，因此加強(qiáng)信息披露是必不可少的。
參考文獻(xiàn)：
〔1〕費(fèi)倫蘇.對(duì)重要性原則內(nèi)涵的思考〔J〕.財(cái)會(huì)月刊（綜合），2006（9）.
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)；原則；探討
我國(guó)規(guī)范會(huì)計(jì)行為的制度、措施相繼頒布和實(shí)施，如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等法規(guī)制度已實(shí)施；會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表正推行規(guī)范管理；會(huì)計(jì)處理方法和計(jì)算方法已基本消除行業(yè)差別等等，而相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和監(jiān)督方法已趨向成熟、初步形成了法律規(guī)范政府監(jiān)督、市場(chǎng)引導(dǎo)、行業(yè)自律的監(jiān)督格局。我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，基本上實(shí)現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)不僅涉及到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，還涉及到國(guó)家財(cái)政稅收、預(yù)算、證券等方方面面。
一、會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一直是將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋為：“按權(quán)責(zé)發(fā)生制，要在交易事項(xiàng)和其他事項(xiàng)發(fā)生時(shí)而不是在收到和支付現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物時(shí)確認(rèn)其影響，而且要將它們記入與它們相聯(lián)系期間的會(huì)計(jì)記錄并在該期間的財(cái)務(wù)報(bào)告中予以報(bào)告?！边@一解釋明確了要在“發(fā)生”時(shí)確認(rèn)，并不是在“收到和支付”時(shí)確認(rèn)。權(quán)責(zé)發(fā)生”制在理論上應(yīng)用于具體的會(huì)計(jì)事務(wù)中，應(yīng)該完全按照權(quán)利是否形成、義務(wù)是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般也很難嚴(yán)格遵守這一原則，比如現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制可能會(huì)產(chǎn)生以下的沖擊：
(一)對(duì)于一些已經(jīng)形成的權(quán)利和義務(wù)，由于沒(méi)有相應(yīng)的交易活動(dòng)而無(wú)法確認(rèn)，致使權(quán)責(zé)發(fā)生制顯得不夠完善，如：企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，因經(jīng)營(yíng)優(yōu)良形成的商業(yè)信用，即商譽(yù)，就不能確認(rèn)入帳。
(二)期權(quán)、期貨金融工具的出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)提出了挑戰(zhàn)，因?yàn)榻鹑诠ぞ叩膽?yīng)用往柱是一種契約形式，契約雙方在契約開始生效時(shí)只是享有某種權(quán)利或某種義務(wù)，并沒(méi)有發(fā)生交際的款項(xiàng)支付，契約雙方的權(quán)利與義務(wù)最終是否得到履行，在契約生效時(shí)往往無(wú)法預(yù)料。
二、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性
真實(shí)性原則也稱為客觀性原則或中立性原則。要求會(huì)計(jì)人員村經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理需要以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、制定會(huì)計(jì)政策、選用會(huì)汁方法必須忠實(shí)表達(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，持不偏不倚的中立態(tài)度，要以客觀確定的證據(jù)作為會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境日趨規(guī)范化和透叫化，社會(huì)各個(gè)階層對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴性也越來(lái)越強(qiáng)。但是，并非所有信息絕對(duì)真實(shí)。會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題一直困擾著我國(guó)各個(gè)會(huì)計(jì)信息的需求階層。個(gè)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息會(huì)給信息的使用者造成決策上的失誤，對(duì)單位本身，甚至對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)都會(huì)產(chǎn)生不可估量的危害。會(huì)計(jì)信息失真按其原因可分為三類：違法性失真、規(guī)范性失真和技術(shù)性失真。
違法性失真是指有關(guān)單位和人員為了局部和個(gè)人利益，故意違反有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。這也是最主要的會(huì)計(jì)信息失真的類型，主要原因在于有關(guān)單位和個(gè)人受利益驅(qū)動(dòng)的影響，故意違反財(cái)經(jīng)法規(guī)，但單價(jià)內(nèi)部和外部的約束機(jī)制又很不健全，不能很好地給予檢查，例如：會(huì)計(jì)人員管理體制問(wèn)題、單位內(nèi)部和外部的控制與監(jiān)督問(wèn)題等等。
規(guī)范性失真是指山于會(huì)計(jì)規(guī)范的不科學(xué)性導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。當(dāng)違法性失真得到控制后，規(guī)范性失真便成為我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的主要類型。這一問(wèn)題的解決需經(jīng)過(guò)一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程和逐漸的規(guī)范。
技術(shù)性失真是指山于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)上的局限性而造成的會(huì)計(jì)信息失真。由于會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的局限性，對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范理解不透，只重視會(huì)計(jì)規(guī)范的形式，而忽視了會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)質(zhì)，造成會(huì)計(jì)信息失真。
為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)立法，規(guī)范會(huì)計(jì)體系，明確會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，建立健全單位的內(nèi)部控制制度。
三會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性
相關(guān)性原則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。而會(huì)計(jì)信息與信息使用人之間是否具有相關(guān)性，取決于這些信息是否有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，而預(yù)測(cè)價(jià)值是會(huì)計(jì)信息有助于使用者在決策時(shí)能預(yù)測(cè)未來(lái)。反饋會(huì)計(jì)信息能使使用者證實(shí)或修正以往在決策時(shí)所判斷的預(yù)測(cè)結(jié)果。
然而，構(gòu)成會(huì)計(jì)信息決策有用性兩大特性的相關(guān)性和可靠性，是兩個(gè)含義不能確指的概念。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)，是將企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)信息部視為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息。眾所周知，會(huì)計(jì)信息現(xiàn)在早已達(dá)到了一般相關(guān)的要求，目前財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)能夠基本滿足現(xiàn)有的和潛在的投資者、借款人、雇員和其他的供府商、政府及其機(jī)構(gòu)和眾等一系列信息使用者的需要。但是，信息使用者再滿足一般性需求以外、還需要一些特定決策等方面的信息。例如，投資者會(huì)關(guān)注投資報(bào)酬和投資風(fēng)險(xiǎn)、更需要能夠幫助他們正確作出“或購(gòu)或持或售”決策的信息，提供評(píng)估企業(yè)股利支付情況的資料；貸款人則會(huì)關(guān)心企業(yè)償位能力信息；政府及其機(jī)構(gòu)更為關(guān)心有利于決定稅務(wù)政策和控制企業(yè)活動(dòng)的信息等等。
相關(guān)性和可靠性是同等重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，有用的信息一要可靠、二要相關(guān)早已成為信息使用考和信息提供者的共識(shí)。然而、如果說(shuō)信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù)的話，其相關(guān)性和可靠件之間就不一定是互為函數(shù)的關(guān)系。我們知道，在某些情況下，有的信息相關(guān)性很好，世可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關(guān)性卻較差。相關(guān)性與可靠件并非總是在同一方向上影響信息的有用性，但是又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性原則之下。如果信息相關(guān)性失去了可靠性的支持，那就會(huì)降低甚至失去相關(guān)性，它們會(huì)對(duì)使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。如果信息雖然真實(shí)可靠，但就是與使用者的需求相差其遠(yuǎn)、也會(huì)因個(gè)具備相關(guān)性而失去可靠性的存在意義?？梢姡嚓P(guān)性和可靠性是緊密連系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也個(gè)能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?，它們總是?wèn)時(shí)在影響或決定著信息的有用性。我們要對(duì)這兩者加以相同程度的重視，提高信息相關(guān)性的舉措，絕對(duì)不能以降低或失去可靠性為代價(jià)，而任何強(qiáng)化可靠性的做法，也絕不能離開相關(guān)性的導(dǎo)向，片面強(qiáng)調(diào)其中任何一方的改進(jìn)或改革，都很有可能給信息有用性帶來(lái)嚴(yán)重的后果。
四、對(duì)穩(wěn)健性原則的認(rèn)識(shí)
會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)穩(wěn)健性原則的含義有不同的解釋和理解。一般認(rèn)為穩(wěn)健原則的產(chǎn)生緣于會(huì)計(jì)估計(jì)和不確定性，是對(duì)具有可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行陳報(bào)的一個(gè)限制條件。綜合來(lái)看，對(duì)穩(wěn)健原則有三種不同的認(rèn)識(shí)：較前穩(wěn)健原則是指，在金額上盡可能多計(jì)可能發(fā)生的負(fù)債和費(fèi)用，盡可能少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的資產(chǎn)和收入。在時(shí)間上，盡可能早地確認(rèn)負(fù)債和費(fèi)用而盡可能遲地確認(rèn)資產(chǎn)和收入；第二種是廣為接受的傳統(tǒng)含義，即合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，既不無(wú)視可能的損失，又不計(jì)提過(guò)多的準(zhǔn)備，同時(shí)不預(yù)計(jì)可能取得的資產(chǎn)和收入；第三種看法則認(rèn)為不確定性事項(xiàng)發(fā)生的可能性才是決定取舍的標(biāo)準(zhǔn)。
目前，人們對(duì)穩(wěn)健原則心有疑慮是因?yàn)樗且话央p刃劍，一方面它能保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，另一方面它也給管理當(dāng)局進(jìn)行利潤(rùn)操縱留下了余地，反過(guò)來(lái)可能損害到投資者和債權(quán)人的利益．人們對(duì)于適度穩(wěn)健的看法是矛盾的，一方面適度穩(wěn)健克服傳統(tǒng)穩(wěn)健原則只確認(rèn)損失不確認(rèn)利得的缺點(diǎn)，使信息具有真實(shí)公允．但另一方面，由于獲取利得的判斷帶有主觀性，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)難以確定，允許確認(rèn)或有利得，則使利潤(rùn)操縱的空間更加擴(kuò)大。對(duì)于不同類型的公司在采用穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)政策上的態(tài)度是不同的．穩(wěn)健原則在中國(guó)并個(gè)過(guò)時(shí)，它也應(yīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一項(xiàng)重要的信息質(zhì)量原則．如果不實(shí)行穩(wěn)健原則，可能使企業(yè)不能釋放帳務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，而且，用之過(guò)度，則又會(huì)成為企業(yè)操縱利潤(rùn)玩弄數(shù)字的工具，同時(shí)使國(guó)家政策蒙受損失，因而有必要對(duì)穩(wěn)健原則的運(yùn)用進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定．對(duì)因不用穩(wěn)健原則以及濫用這一原則而損害信息的真實(shí)、公允的，一方面應(yīng)加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督，另一方面在會(huì)計(jì)人員的水平不斷提高的情況下，可以采取適度穩(wěn)健原則及遵循充分披露原則．而提高投資者的水平，培育成熟的證券市場(chǎng)也是非常必要的。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；控制；原則
我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已形成一套完整且前后一致的會(huì)計(jì)原則體系，而管理會(huì)計(jì)由于出現(xiàn)的時(shí)間比較晚，其原則體系尚不完善。為此，會(huì)計(jì)理論界正在作不懈的努力，認(rèn)真研究管理會(huì)計(jì)原則并構(gòu)建適宜的原則體系，對(duì)于完善管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論，指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)的具體實(shí)踐都有重要的意義。
在過(guò)去的研究中，一般籠統(tǒng)地探討管理會(huì)計(jì)原則。筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)包括三個(gè)層次：一是決策層次；二是決策支持層次；三是執(zhí)行與控制層次。因此，管理會(huì)計(jì)原則體系應(yīng)當(dāng)圍繞決策與控制來(lái)分別界定。本文討論有關(guān)控制的管理會(huì)計(jì)原則。它應(yīng)包括下列十個(gè)方面。
第一，可控性原則?？煽匦允侵肛?zé)任中心只能對(duì)其職權(quán)范圍內(nèi)可以控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)。這就要求企業(yè)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任同管理權(quán)和決策權(quán)銜接起來(lái)，做到運(yùn)用、管理、指揮、負(fù)責(zé)統(tǒng)一，并且盡可能使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)量化，能夠直接用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行核算和考核。當(dāng)然，由于各責(zé)任部門之間的相互依存，很難制定出完全可控的指標(biāo)，“有經(jīng)驗(yàn)的成本會(huì)計(jì)師和經(jīng)理人員認(rèn)為，一個(gè)項(xiàng)目是可控制還是不可控制，很不容易確定，”只能從控制的程度、時(shí)間、空間等來(lái)考核。
從控制的程度看，可控指標(biāo)分為兩類：一是責(zé)任中心完全可以直接控制的指標(biāo)；二是責(zé)任中心通過(guò)采取措施，對(duì)其有一定影響的指標(biāo)。包括部分可以控制的指標(biāo)和通過(guò)運(yùn)用一定的經(jīng)濟(jì)杠桿可以間接控制的指標(biāo)。例如，新產(chǎn)品試制指標(biāo)常被看成是試制部門的可控指標(biāo)，可是，這個(gè)指標(biāo)中包含了大量難以估量的因素，因而設(shè)計(jì)部門只能盡可能采取措施，設(shè)法將其費(fèi)用控制在預(yù)算之內(nèi)。不過(guò)這種控制并不排除實(shí)施過(guò)程中發(fā)生修訂預(yù)算的可能性。
從時(shí)間上看，“時(shí)期的設(shè)想很重要”，某些在短期內(nèi)不能控制的指標(biāo)，在較長(zhǎng)時(shí)期看來(lái)是可控制的，如折舊費(fèi)。過(guò)去不能控制的指標(biāo)，現(xiàn)在卻是可控的，同時(shí)，現(xiàn)在可控的指標(biāo)在將來(lái)有可能變成不可控的指標(biāo)。
從空間上看，某指標(biāo)是否可控，隨責(zé)任層次、責(zé)任中心的不同各異?！袄纾瑱C(jī)器的保險(xiǎn)成本對(duì)生產(chǎn)部門經(jīng)理可能是不可控制的，但對(duì)于保險(xiǎn)部門經(jīng)理確實(shí)是可控制的。”上層次的可控制成本不一定是下一層次的可控成本，下一層次的可控成本一定是上層次的可控成本。因而，一般來(lái)說(shuō)，同一指標(biāo)在較低管理層次不可控制，而在較高層次則可以控制，在同一責(zé)任層次上平行的職能部門之間也會(huì)有這一責(zé)任中心不可控制的指標(biāo)，而在另一責(zé)任中心則變得可控的情況。因此，要求各責(zé)任中心根據(jù)不同的情況確定不同的可控范圍，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任同經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)營(yíng)決策權(quán)統(tǒng)一起來(lái)，按誰(shuí)使用、誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)管理的原則進(jìn)行考核。這一點(diǎn)對(duì)具有雙重責(zé)任性質(zhì)或者是涉及兩個(gè)以上責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)更為重要。如固定資產(chǎn)折舊，從折舊比例的規(guī)定方面看，車間是無(wú)能為力的，不能承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這方面的責(zé)任只能由上級(jí)管理部門負(fù)責(zé)，但從固定資產(chǎn)的使用方面看，車間、班組、個(gè)人等責(zé)任中心，這些固定資產(chǎn)的使用者，使用固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的有形損耗負(fù)責(zé)，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命和完好率負(fù)責(zé)。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的這種性質(zhì)做出具體分析，并根據(jù)事物的特點(diǎn)劃分責(zé)任中心所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的具體責(zé)任。
第二，責(zé)權(quán)效利相結(jié)合原則。為保證責(zé)任目標(biāo)的實(shí)施，必須在各責(zé)任中心分工負(fù)責(zé)的范圍內(nèi)給予一定的管理權(quán)限，同時(shí)，為了保證調(diào)動(dòng)各責(zé)任層次的工作積極性和主動(dòng)性，還要經(jīng)常對(duì)各責(zé)任中心的工作實(shí)績(jī)進(jìn)行考核，并進(jìn)行成果評(píng)價(jià)，使各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)利益與其貢獻(xiàn)大小掛起鉤來(lái)，根據(jù)責(zé)任目標(biāo)的完成情況獎(jiǎng)勵(lì)責(zé)任者。因此，在管理會(huì)計(jì)中責(zé)任、權(quán)力和利益是統(tǒng)一的、一致的。“責(zé)”是關(guān)鍵，“權(quán)”是保障，“效”是標(biāo)準(zhǔn)，“利”是動(dòng)力。貫徹責(zé)權(quán)效利相結(jié)合原則，應(yīng)特別注意責(zé)任的不可轉(zhuǎn)移性，即責(zé)任應(yīng)當(dāng)明確、肯定，不能任意轉(zhuǎn)移。具體包括兩層含義：
一是同層次中只有一個(gè)責(zé)任中心，就由該中心負(fù)責(zé)，不得（能）轉(zhuǎn)向其他中心。
二是上下層次間也不能互相推委責(zé)任。即上層次的責(zé)任中心要對(duì)自己及所屬的下層次的責(zé)任中心負(fù)完全責(zé)任。如某一分廠廠長(zhǎng)對(duì)該分廠的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)，而某一班組長(zhǎng)只對(duì)這一班組可控的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)。
第三，靈活性原則。一方面是指獲取用于生成管理會(huì)計(jì)信息的資料來(lái)源渠道具有多樣性，它既包括來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的資料，又包括來(lái)自企業(yè)外部的情況；另一方面是指對(duì)資料的管理方法具有靈活性，應(yīng)針對(duì)不同情況采用不同的會(huì)計(jì)管理方法。
第四，可理解性原則。可理解性是指所提供的管理會(huì)計(jì)信息必須是簡(jiǎn)單明晰、通俗易懂、便于各類使用者而不是特定使用者掌握和利用的信息。管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)根據(jù)不同信息使用人理解程度的高低和用于決策的不同，適時(shí)地為不同信息使用人提供可理解的信息。
第五，例外管理原則。例外管理原則是指企業(yè)主管人員應(yīng)負(fù)責(zé)處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種涉及全局性的重要問(wèn)題，而將次要的工作或不涉及全局性的工作完全放手讓下級(jí)管理人員去處理。這里“例外”事項(xiàng)可從以下幾個(gè)方面去考慮：一是從質(zhì)的方面看，對(duì)某一責(zé)任中心關(guān)系比較大、性質(zhì)比較嚴(yán)重、影響比較大的因素可作為“例外”事項(xiàng)管理。二是從量的角度看，一方面指在責(zé)任目標(biāo)管理中，差異（包括正差異和負(fù)差異）較大的因素，作為“例外”事項(xiàng)管理；另一方面差異雖未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但長(zhǎng)期在限度的一側(cè)徘徊，凡統(tǒng)計(jì)數(shù)字在標(biāo)準(zhǔn)的某一側(cè)連續(xù)出現(xiàn)七次以上，應(yīng)視為控制不嚴(yán)或標(biāo)準(zhǔn)失效所致。三是從時(shí)間觀念看，重要的問(wèn)題隨時(shí)作為“例外”管理。
第六，可操作性原則?？刹僮餍灾腹芾頃?huì)計(jì)采用的各種方法與技術(shù)應(yīng)盡可能簡(jiǎn)易可行，便于操作，能為大多數(shù)管理會(huì)計(jì)人員所掌握。對(duì)于能夠準(zhǔn)確定量的資料應(yīng)通過(guò)建立數(shù)學(xué)模型的方法盡可能由計(jì)算機(jī)完成。相同的方法和技術(shù)對(duì)不同層次管理會(huì)計(jì)人員的可操作程度不同，管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)自己的情況選擇適合自己的操作方法和技術(shù)。
第七，及時(shí)性原則。及時(shí)性指決策依據(jù)的信息與決策的執(zhí)行應(yīng)能夠及時(shí)滿足經(jīng)營(yíng)管理對(duì)決策的需要。它包括兩方面的內(nèi)容：一方面是指及時(shí)進(jìn)行決策；另一方面是指及時(shí)進(jìn)行控制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中更強(qiáng)調(diào)信息處理的真實(shí)，管理會(huì)計(jì)中更強(qiáng)調(diào)決策與控制的及時(shí)。
第八，整體性原則。責(zé)任中心的劃分與考核，要以企業(yè)作為一個(gè)整體。劃分責(zé)任范圍時(shí)，要做到層層有責(zé)任，事事有人管，使責(zé)任中心之間一方面要防止重復(fù)，另一方面要防止無(wú)人負(fù)責(zé)區(qū)的出現(xiàn)，即要把企業(yè)作為一個(gè)整體。從縱向上看，自下而上，都要層層負(fù)責(zé)，其組織層次每升高一級(jí)，責(zé)任也增大一級(jí)，各責(zé)任中心隨時(shí)提供其業(yè)績(jī)完成情況，直到最高層次；每一責(zé)任中心還要負(fù)責(zé)、檢查其下屬的業(yè)績(jī)，最高層次承擔(dān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部責(zé)任。從橫向上看，各責(zé)任中心要接受橫向責(zé)任中心的管理、控制。這樣縱橫責(zé)任鏈交織成責(zé)任網(wǎng)，以明確各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
企業(yè)管理的目的就是為了保證企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)內(nèi)部必須有一致的目標(biāo)，盡管各自都有自己的分目標(biāo)，但必須受總目標(biāo)的制約與協(xié)調(diào)。如在企業(yè)日常工作中有可能一個(gè)人為超額完成產(chǎn)值而不愿接受小件訂貨，還有可能工廠為追求利潤(rùn)而不愿生產(chǎn)微利產(chǎn)品等，因此，在管理會(huì)計(jì)中貫徹整體性原則，制定責(zé)任目標(biāo)時(shí)應(yīng)從國(guó)家、企業(yè)的總體目標(biāo)出發(fā)，克服以上不良傾向。
第九，一致性原則。一致性包括三方面的內(nèi)容：一是國(guó)家利益、企業(yè)利益與各責(zé)任中心利益要保持一致，企業(yè)的總目標(biāo)是分解和制定各責(zé)任中心目標(biāo)的依據(jù)，各責(zé)任中心目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)的保證。當(dāng)一項(xiàng)決策與決策的執(zhí)行對(duì)企業(yè)有利而對(duì)國(guó)家不利時(shí)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決放棄這項(xiàng)決策與決策的執(zhí)行，相反，當(dāng)對(duì)全局有利而對(duì)局部不利時(shí)，局部利益要服從全局利益；二是決策與控制的程序及方法應(yīng)保持前后一貫，便于決策的制定及執(zhí)行；三是各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算口徑、考核評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)要前后一致，若不一致就會(huì)使決策及其執(zhí)行偏離客觀真實(shí)的基礎(chǔ)，導(dǎo)致決策失誤，使各責(zé)任中心目標(biāo)與企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)脫節(jié)。一貫性并非絕對(duì)的一貫，隨著決策經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和管理控制要求的不同，決策與控制的方法可以適當(dāng)變化，使產(chǎn)生的決策與控制更為有效。
第十，可驗(yàn)證性原則?？沈?yàn)證性包括兩方面的內(nèi)容，一是決策依據(jù)的信息本身要能夠被驗(yàn)證；二是做出的決策在執(zhí)行中能夠被檢驗(yàn)。貫徹可驗(yàn)證性原則，可以判斷決策信息的相關(guān)性和準(zhǔn)確性，便于找出差異和進(jìn)行差異分析。可驗(yàn)證性既是決策的原則，也是對(duì)決策結(jié)果執(zhí)行情況進(jìn)行考核的依據(jù)。
綜上所述，有關(guān)控制的管理會(huì)計(jì)原則可列示如表1：
[關(guān)鍵詞]重要性原則標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)專業(yè)判斷
國(guó)際會(huì)計(jì)和審計(jì)界都很重視重要性原則的運(yùn)用,它自被引入會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域后,便成為會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中一個(gè)重要的基礎(chǔ)概念和應(yīng)用原則。它的引用對(duì)于強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策有重大影響的關(guān)鍵性問(wèn)題的核算,簡(jiǎn)化核算工作、提高會(huì)計(jì)工作效率、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,以及實(shí)施以評(píng)審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計(jì)方法等均具有十分重要的意義。因此研究現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)理論與方法必須首先研究重要性原則及其應(yīng)用。
目前,世界各國(guó)對(duì)于重要性原則(Materiality)的表述雖不盡相同,但對(duì)重要性概念的認(rèn)識(shí)卻是基本一致的:都認(rèn)為信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策就是重要的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ALSC)認(rèn)為:“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策,信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯(cuò)報(bào)的特定環(huán)境下所判斷的項(xiàng)目或錯(cuò)誤的大小?！眹?guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)1987年10月公布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)》指出:“重要性涉及財(cái)務(wù)資料誤報(bào)(包括遺漏)的數(shù)量或性質(zhì),不論是個(gè)別的還是合計(jì)的,根據(jù)周圍的環(huán)境,作為這種誤報(bào)的結(jié)果將會(huì)對(duì)人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響?！?/p>
在我國(guó),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須遵循重要性原則,但并未對(duì)其作出明確的定義,只是規(guī)定:對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算、單獨(dú)反映、力求準(zhǔn)確、作重點(diǎn)說(shuō)明;對(duì)于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下,可以簡(jiǎn)化核算、合并反映。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1996年的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則—審計(jì)重要性》的定義,重要性是指:“被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！?/p>
顯然,(1)重要性概念總是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所作決策的影響而定。若一項(xiàng)業(yè)務(wù)在報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)足以改變或影響報(bào)表使用者的判斷,則其是重要的;否則就不重要。(2)重要性必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度考慮,因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當(dāng)然,會(huì)計(jì)報(bào)表使用者應(yīng)是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。(3)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。企業(yè)不同或時(shí)間不同判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也就不同,重要不重要是相對(duì)的,對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。(4)重要性與相關(guān)性雖都要考慮信息對(duì)決策者的影響或引起的差別,而且決策者需要了解的(即相關(guān)性的)信息往往就是重要的信息,但二者間仍存在著重大區(qū)別,不能混淆:相關(guān)性取決于決策者對(duì)信息是否感興趣,而重要性則取決于信息是否對(duì)決策者起作用,不披露此類信息是否足以引起重大的差別。有些信息可能與決策相關(guān),但因其金額過(guò)小,不予披露不至影響使用者的決策,此類信息即為不重要的信息。(5)運(yùn)用重要性原則是為了把握住問(wèn)題的實(shí)質(zhì),抓住關(guān)鍵點(diǎn),兼顧效率和效果,以實(shí)現(xiàn)較小的成本、較大的效益之目的。
重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定是運(yùn)用重要性原則的關(guān)鍵。重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來(lái)確定。由于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的多元性和多層次性,他們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的使用要求各不相同,因而對(duì)重要性的判斷就有了多重標(biāo)準(zhǔn)。西方各國(guó)自70年代以來(lái)長(zhǎng)期致力于統(tǒng)一重要性標(biāo)準(zhǔn)的研究。在美國(guó),重要性標(biāo)準(zhǔn)的確定主要來(lái)自四方面的努力:政府宏觀調(diào)控機(jī)構(gòu)、民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、司法判例和學(xué)術(shù)界的長(zhǎng)期實(shí)證研究,也已取得了一些階段性成果。然而,即使在今天,世界各國(guó)的會(huì)計(jì)界和審計(jì)界也未能就重要性劃定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),都只是針對(duì)各種具體情形制定了一些較模糊的標(biāo)準(zhǔn)或只是規(guī)范了確定重要性標(biāo)準(zhǔn)的基本原則與方法。雖然各國(guó)尚未對(duì)重要性標(biāo)準(zhǔn)形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí),但都認(rèn)同重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫娴囊?guī)定性,重要性有數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞N標(biāo)準(zhǔn)。重要性的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是指重要性的金額界限,它主要是通過(guò)大量的實(shí)證調(diào)查研究得到的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)或數(shù)量指南,又稱重要性水平。比如國(guó)際著名“六大”會(huì)計(jì)公司使用的數(shù)量指南為:(1)稅前凈利的5～10%(凈利大時(shí)用5%,凈利小時(shí)用10%);(2)總資產(chǎn)的0.5%～1%;(3)權(quán)益(凈資產(chǎn))的1%;(4)營(yíng)業(yè)收入的0.5～1%;(5)根據(jù)資產(chǎn)總額與營(yíng)業(yè)收入中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)比率,并選取同期會(huì)計(jì)報(bào)表中都最小的重要性水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平(即最低原則)。而重要性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)往往是通過(guò)對(duì)各種影響報(bào)表使用者決策的因素進(jìn)行定性分析之后得出的結(jié)論,又稱定性標(biāo)準(zhǔn)。由于重要不重要是相對(duì)的,不存在絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定只能以定量為主、定性為輔。在實(shí)務(wù)中,由于定性標(biāo)準(zhǔn)比定量標(biāo)準(zhǔn)更難操作、更難把握,故定性標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)務(wù)中也較少使用。
會(huì)計(jì)中重要性原則的運(yùn)用體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程,在會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)政策的選用等需要會(huì)計(jì)人員主觀判斷的各個(gè)方面均有廣泛的運(yùn)用。現(xiàn)將有關(guān)法規(guī)規(guī)定的重要性標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)列如下表:項(xiàng)目法規(guī)及其頒發(fā)機(jī)構(gòu)重要性標(biāo)準(zhǔn)每股收益的稀釋美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)第15號(hào)意見書降低每股收益低于3%時(shí)視為不重要。分部(店)報(bào)表及分部的確認(rèn)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)(FASB)第14號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其收入不低于合并收入10%者應(yīng)視為分部披露。資本性租賃的認(rèn)定美國(guó)FASB第13號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃期不低于資產(chǎn)使用年限的75%或租賃最低付款現(xiàn)值不低于資產(chǎn)公平市價(jià)的90%(不含租賃契約規(guī)定的執(zhí)行成本)者應(yīng)作為資本性租賃。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的單獨(dú)列示美國(guó)證券委員會(huì)(SEC)第41號(hào)會(huì)計(jì)公告占資產(chǎn)總額5%以上或本類合計(jì)10%以上的項(xiàng)目為重要項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露。應(yīng)收本公司高級(jí)員工及股東款項(xiàng)美國(guó)SEC規(guī)章S—X第5-04規(guī)則應(yīng)收高級(jí)職員及主要股東款項(xiàng)如超過(guò)2萬(wàn)美元或資產(chǎn)總額的1%者詳細(xì)披露。非資本化的融資租賃,約定責(zé)任的現(xiàn)值資料美國(guó)SEC第147號(hào)會(huì)計(jì)公告現(xiàn)值如為長(zhǎng)期負(fù)債、股東權(quán)益和約定責(zé)任現(xiàn)值三者之和的5%或本金化對(duì)收益的影響為最近三年平均收益的3%或以上者,應(yīng)予披露。長(zhǎng)期債權(quán)投資相關(guān)費(fèi)用的處理我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》(指南)(1998年)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額不大,可采用一次攤銷法,于取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期投資收益;所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額較大的,可采用分次攤銷法。長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)第28號(hào)———對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)、我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》如果投資者直接擁有或通過(guò)附屬公司間接擁有被投資者20%或以上的表決權(quán),除非能夠清楚的表明并非如此,即認(rèn)為投資者具有重大影響,應(yīng)采用權(quán)益法核算其投資。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)———合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)、我國(guó)財(cái)政部頒發(fā)的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》(1995年)如母公司直接或通過(guò)子公司間接控制一個(gè)企業(yè)過(guò)50%的表決權(quán),或雖不足50%但能實(shí)施控制時(shí),應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。相表,如某子公司資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入及凈利潤(rùn)按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)得出的比例均在10%以下,可以不納入合并范圍。主要投資者個(gè)人的確定及關(guān)聯(lián)方交易的披露要求我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者,應(yīng)認(rèn)定為主要投資者個(gè)人;零星的關(guān)聯(lián)方交易可不予披露,重大的交易應(yīng)分關(guān)聯(lián)方及交易類型披露。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與附營(yíng)業(yè)務(wù)收入的區(qū)分與科目設(shè)置我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———收入》(指南)主營(yíng)業(yè)務(wù)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事日常活動(dòng)中的主要活動(dòng),是企業(yè)的重要業(yè)務(wù),應(yīng)重點(diǎn)加以核算;附營(yíng)業(yè)務(wù)屬于企業(yè)日?；顒?dòng)中次要的交易,可設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”予以核算。資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售折扣與折讓的處理我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》(講解)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售折扣和折讓,由于這兩種情況在企業(yè)發(fā)生得較少,對(duì)企業(yè)影響不大,可以作為非調(diào)整事項(xiàng)在報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明,也可以在發(fā)生年度的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的定義我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)為重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)分我國(guó)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度(1993年)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品,單位價(jià)值在2000元以上且使用期限超過(guò)兩年的也作為固定資產(chǎn),不具備固定資產(chǎn)條件的列作低值易耗品。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書應(yīng)說(shuō)明的事項(xiàng)我國(guó)工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度第85條對(duì)本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生影響的事項(xiàng),資產(chǎn)負(fù)債日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期發(fā)生的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)有重大影響的事項(xiàng)等。一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資的披露我國(guó)分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度(1993年)對(duì)于將在一年內(nèi)到期收回的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)從“長(zhǎng)期投資”帳戶余額中扣除并單列在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中。一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債的披露同上對(duì)于將在一年內(nèi)到期應(yīng)償付的長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)分別從“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等帳戶中扣除并單列在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷問(wèn)題我國(guó)財(cái)政部《合并會(huì)計(jì)報(bào)表的暫行規(guī)定》內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多,或其交易對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大的,也可以將其視為企業(yè)集團(tuán)外交易不進(jìn)行抵銷處理。固定資產(chǎn)大修理支出等待攤費(fèi)用項(xiàng)目我國(guó)《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》(1993年)企業(yè)發(fā)生的大修理支出一般可直接計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用,但對(duì)于不均衡、數(shù)額較大的,可以采用預(yù)提或待攤的辦法。或有負(fù)債項(xiàng)目的披露我國(guó)分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(1992年)對(duì)于“由企業(yè)負(fù)責(zé)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”即“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”等項(xiàng)目應(yīng)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中。上市公司重大事件的披露要求中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》抵押、出售或報(bào)廢公司營(yíng)業(yè)用主要資產(chǎn)一次超過(guò)該資產(chǎn)的30%時(shí),應(yīng)編制重大事件公告書向社會(huì)披露。借款利息的會(huì)計(jì)核算我國(guó)分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度(1993年)短期借款利息不通過(guò)“短期借款”科目核算;而長(zhǎng)期借款利息應(yīng)預(yù)提,且需通過(guò)“長(zhǎng)期借款”并專設(shè)明細(xì)科目反映。
另外,我國(guó)企業(yè)財(cái)會(huì)法規(guī)中規(guī)定的對(duì)“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”分設(shè)明細(xì)帳予以核算,將企業(yè)的各種往來(lái)款項(xiàng)分為“應(yīng)付帳款”與“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收帳款”與“其他應(yīng)收款”,有關(guān)存貨如包裝物的核算,實(shí)務(wù)中存貨管理的ABC分類法、成本控制中的例外管理原則等均體現(xiàn)了重要性原則的要求。
在審計(jì)中,重要性原則的運(yùn)用也貫穿于審計(jì)工作過(guò)程的始終。主要表現(xiàn)在:
1.規(guī)劃審計(jì)工作,編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),合理評(píng)估重要性水平,據(jù)以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。
由于計(jì)劃重要性水平越低,意味著可容忍的會(huì)計(jì)報(bào)表或帳戶余額中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的金額越小;而可容忍的錯(cuò)報(bào)金額越小,為保證審計(jì)工作能發(fā)現(xiàn)所有超過(guò)或容忍錯(cuò)報(bào)的重大錯(cuò)誤所需要的審計(jì)工作量和證據(jù)就越多。因而,重要性水平與審計(jì)證據(jù)間呈反向變動(dòng)關(guān)系,計(jì)劃重要性水平越低,所需獲取的審計(jì)證據(jù)越多。美國(guó)“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明書”和我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定:審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素,結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)對(duì)重要性水平作出初步評(píng)估即確定“計(jì)劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
2.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí),重要性水平有助于合理確定審計(jì)意見類型和審計(jì)報(bào)告的種類。
審計(jì)人員在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果,確定應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見的類型時(shí),應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),將其同會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數(shù)是否超過(guò)重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過(guò)重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要,審計(jì)人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍或提請(qǐng)客戶調(diào)整報(bào)表;如客戶拒絕調(diào)整,或?qū)嵤U(kuò)大測(cè)試后,該匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平,應(yīng)發(fā)表保留意見(比較重要時(shí))或否定意見(非常重要時(shí));如匯總數(shù)接近重要性水平,審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序或提請(qǐng)被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);如匯總數(shù)遠(yuǎn)低于重要性水平且性質(zhì)不重要,可發(fā)表無(wú)保留意見。在具體確定審計(jì)意見類型時(shí)應(yīng)進(jìn)行定性判斷,充分考慮影響審計(jì)意見類型的各種因素的重要程度。
3.在審計(jì)過(guò)程中,重要性判斷直接影響對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。
根據(jù)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》的定義,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)審計(jì)人員發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于重要性是審計(jì)人員從報(bào)表使用者角度進(jìn)行判斷的結(jié)果,因而重要性水平確定的越低,審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)不能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)的可能性(機(jī)會(huì))越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。此時(shí),審計(jì)人員只能通過(guò)執(zhí)行更詳細(xì)的符合性測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試程序來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？梢?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平間呈反向變動(dòng)關(guān)系。即重要性水平越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;反之亦反。把握重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的這種反向關(guān)系可使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平,保證審計(jì)工作的效率與效果。
【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則全面運(yùn)用案例分析
2000年12月29日，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；2001年1月18日，財(cái)政部又了無(wú)形資產(chǎn)、租賃和借款費(fèi)用3項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，修訂了投資等5項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新制度和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括修訂準(zhǔn)則）已于2001年1月1日實(shí)行。新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定更加明確。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用”。而新制度則更加明確地規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備”。謹(jǐn)慎性原則在新制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中較為全面、深入的運(yùn)用，比較深入地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。本文主要對(duì)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的突出表現(xiàn)和全面深入運(yùn)用進(jìn)行初步探討。
一、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的主要表現(xiàn)
新制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較過(guò)去更多地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
（一）擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍。新制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備由四項(xiàng)增至八項(xiàng)，即增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備。這些減值準(zhǔn)備的提取充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則及其在會(huì)計(jì)核算中的全面運(yùn)用。
（二）縮小了公允價(jià)值概念的使用范圍，更多地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。新準(zhǔn)則針對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)尚不具備成熟的市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)和一些企業(yè)尤其是上市公司隨意運(yùn)用公允價(jià)值等手段粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象，嚴(yán)格限制公允價(jià)值概念的使用，并規(guī)定在非正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)交易中不確認(rèn)收益，只確認(rèn)損失。例如對(duì)于非貨幣易，不再區(qū)分同類交易和非同類交易，一律按同類非貨幣易進(jìn)行處理，即視為盈利過(guò)程尚未實(shí)現(xiàn)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)賬面價(jià)值，除非涉及收到補(bǔ)價(jià)的情況，一般不確認(rèn)收益；對(duì)于以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的業(yè)務(wù)，新修訂的投資準(zhǔn)則規(guī)定，投資成本不再按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，而是按非貨幣易準(zhǔn)則的規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為取得的投資的入賬價(jià)值；對(duì)于債務(wù)重組業(yè)務(wù)，因債權(quán)人作出讓步而減少的債務(wù)金額，不再作為債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，而是全部作為資本公積；對(duì)于以非貨幣性資產(chǎn)抵債的，也不再按照公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，而是將非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與重組債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積；以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)重組，修訂準(zhǔn)則要求債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人享有的股權(quán)份額之間的差額直接計(jì)入資本公積，不再確認(rèn)為債務(wù)重組收益；對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，也盡最大可能避免了公允價(jià)值的使用，如對(duì)企業(yè)首次發(fā)行股票而接受投資投入的無(wú)形資產(chǎn)，規(guī)定按該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值入賬，而不再是公允價(jià)值。
（三）在通貨膨脹時(shí)期，對(duì)于發(fā)出材料允許采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，這比采用先進(jìn)先出法更多地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。在通貨膨脹時(shí)期，材料成本呈上漲趨勢(shì)，如果采用先進(jìn)先出法，則會(huì)造成材料成本偏低，虛增利潤(rùn)，而用后進(jìn)先出法則可以避免此問(wèn)題發(fā)生。
（四）固定資產(chǎn)折舊處理采用加速折舊法也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。由于技術(shù)進(jìn)步，固定資產(chǎn)不僅存在有形損耗，也存在無(wú)形損耗。如果采用直線法，可能會(huì)造成企業(yè)設(shè)備陳舊、更新速度慢。而采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法，則可以實(shí)現(xiàn)加速設(shè)備的更新，同時(shí)計(jì)提折舊也會(huì)更符合實(shí)際情況。
（五）關(guān)注和反映或有事項(xiàng)的規(guī)定也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。因?yàn)榛蛴匈Y產(chǎn)是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、其存在須通過(guò)不完全由企業(yè)控制的未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)的潛在資產(chǎn)，因此，企業(yè)一般不予以反映和披露；而對(duì)于或有負(fù)債卻必須據(jù)實(shí)披露，這也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
二、謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用實(shí)例分析
新制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定，在會(huì)計(jì)核算中得到了全面、深入的運(yùn)用，在此僅舉一例，分析說(shuō)明謹(jǐn)慎性原則的具體運(yùn)用。
（一）案例假設(shè)紅星公司2000年2月8日以一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資。設(shè)備原值1，000，000元，已提折舊250，000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值900，000元。2000年12月1日，紅星公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)投資可收回金額為700，000元。2001年4月1日，紅星公司因?yàn)樨?cái)務(wù)困難，原欠銀河公司貨款950，000元無(wú)力償還。經(jīng)雙方協(xié)商，紅星公司同意以該項(xiàng)投資清償債務(wù)。該投資的公允價(jià)值為920，000元（假設(shè)不考慮稅金）。
（二）案例分析和會(huì)計(jì)處理
由于該案例涉及投資、非貨幣易和債務(wù)重組準(zhǔn)則，而修訂前后的上述準(zhǔn)則體現(xiàn)的謹(jǐn)慎性原則是有區(qū)別的，為了比較有關(guān)準(zhǔn)則修訂前后的內(nèi)容及其對(duì)謹(jǐn)慎性原則要求的變化，紅星公司有必要分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以便前后比較。
1、按修訂前有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
（1）2000年2月18日，以固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資
以固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，不僅屬于投資業(yè)務(wù)，而且屬于非貨幣易業(yè)務(wù)。根據(jù)修訂前的投資準(zhǔn)則和非貨幣易準(zhǔn)則規(guī)定：“投資成本以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。公允價(jià)值超過(guò)所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目”。不同類非貨幣易“應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益”。據(jù)此進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本900，000
累計(jì)折舊250，000
貸：固定資產(chǎn)1，000，000
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備150，000
（2）2000年12月31日，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
修訂前的投資準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期投資“如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，首先沖抵該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不足沖抵的差額部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失”。所以：
借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備150，000
投資收益50，000
貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備200，000
（3）2001年4月1日，以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)
長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，紅星公司以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)既屬于投資處置，也屬于債務(wù)重組。根據(jù)修訂前的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額首先恢復(fù)已沖抵的資本公積，剩余部分作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。據(jù)此：
借：應(yīng)付賬款950，000
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備200，000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本900，000
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備150，000
投資收益70，000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益30，000
同時(shí)：借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備150，000
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入150，000
2、按修訂準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理
（1）2000年2月18日，以固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資
新的非貨幣易準(zhǔn)則不再區(qū)分同類與不同類非貨幣易，均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。據(jù)此，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為750，000（1，000，000—250，000=750，000）元。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本750，000
累計(jì)折舊250，000
貸：固定資產(chǎn)1，000，000
（2）2000年12月31日，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
新的投資準(zhǔn)則規(guī)定，由于投資市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，全部確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，即為50，000（750，000-700，000=50，000）元。
借：投資收益50，000
貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備50，000
（3）2001年4月1日，以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)
新的債務(wù)重組準(zhǔn)則要求將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額全部計(jì)入資本公積或當(dāng)期損失。在本例中，重組債務(wù)的賬面價(jià)值950，000元與長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值700，000元之間的差額250，000元全部計(jì)入“資本公積”。
借：應(yīng)付賬款950，000
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備200，000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本750，000
資本公積——債務(wù)重組收益250，000
