時間：2023-03-21 17:11:16
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職業(yè)院校在辦學的范圍和高等院校在實驗設備方面是不等同的，辦學范圍的大小直接影響了學校的師生數量，而且和高等院校的師資力量進行比較，是比較薄弱的，專業(yè)的技術人才大量缺乏。從生源層面上來說，中職院校的學生很多都是比較頑皮的學生，中考失利，在課堂教學中，學生容易開小差，教學方式浮于表面，這些因素都是造成課堂教學質量較低的關鍵因素。并且中職實驗器材比較落后，不能有效把這些理論知識運用到實踐中。所以加強中職教育改革是促進中職院校發(fā)展的關鍵因素。
二、中職財務會計課程教學中存在的問題
根據中等職業(yè)院校中課堂教學的實際情況，現在的財務會計課程教學中還存在很多方面的不足，這些不足都嚴重影響課堂的教學效果，不利于學生整體把握課本知識。通過仔細的分析和研究，財務會計課程教學中主要包含了以下幾方面的問題：
1.教學方法陳舊
中職教育如今的課堂教學系統(tǒng)還是使用比較傳統(tǒng)的教學方法，教學方法分為三個層面，也就是“老師講課，學生聽課，學生做完課后習題”。這樣比較乏味的教學模式使很多學生不能全面掌握課本知識，對于老師的講解積極性不夠高，使學生不能準確理解課本中的知識和內容，還有《財務會計》課程的學習難度較大，課本中包含了很多專業(yè)知識，專業(yè)說法，知識之間的銜接性比較強，使很多學生不能跟隨課堂教學的腳步。
2.理論教學不夠穩(wěn)固
財務會計的理論教學在中等職業(yè)院校中主要設計了兩個學期，其中每個星期有七節(jié)理論課，并且《財務會計》中的專業(yè)知識對于沒有了解和掌握會計知識的學生來說是十分困難的，學生在課后只能通過加強記憶的方法來記住這些枯燥的理論知識點。針對學生來說，《財務會計》的知識內容比較抽象，而且隨著我國對會計的認識地位不斷增加，財務會計課程隨著法律法規(guī)的變化也隨之變化著，學生不容易接受這些新的科目。
3.課程的操作性不強
財務會計的實際運用性比較強，我們不但要掌握牢固的理論知識，還要注重把理論知識和實際生活結合起來，把理論知識融入實際生活中，現在的中職財務會計實踐課程教學包含兩個方面的因素：首先在師資力量方面不夠標準，很多老師以前都沒有接觸過會計這個行業(yè)，在對學生進行指導的時候，也不夠專業(yè)；還有就是職業(yè)學校對于實踐課程的安排比較少，學生的基礎理論知識得不到完善。
4.考核標準不健全
財務會計課程的考察制度主要有理論知識和實踐能力兩個方面。理論知識的考察主要是采取考試的方法，有的學生會使用臨時抱佛腳的辦法，甚至有的學生依靠照抄的手段來竊取別人的勞動成果。很多學生都認為自己考試的成績就可以決定對知識的掌握程度，但實際不是這樣的。在對實踐能力的考察方面，學校也沒有加強關注程度，實際操作能力是評價學生能否掌握理論知識的關鍵環(huán)節(jié)，有些學生的理論知識很好，但是實際操作能力較差，實踐能力不能提升，也就影響了職業(yè)技術的專業(yè)能力。
三、中職財務會計課程教學變革的解決方法
根據現在中職財務會計課程教學中出現的不足，我們需要不斷加強對課程教學的變革，實行新的課程改革，提高財務會計課程教學的實際效率，讓學生學到更多知識，為學生將來走上社會奠定堅實的基礎。所以在以后的中職財務會計課程教學中要注意以下幾個方面：
1.使用新型的教學方法
教師要善于調動學生在課堂中的熱情，讓學生認識到學習的重要作用，把財務會計課程中的專業(yè)知識和會計的實際案例進行融合，加強學生學習的熱情，而且把一些比較抽象的會計知識轉化的中職財務會計教學改革探析蔡云飛（丹陽市教師發(fā)展中心）摘要：隨著社會經濟的不斷發(fā)展，財務會計在人們生活中的地位也越來越重要。作為會計專業(yè)的學生，擁有扎實的財務會計知識具體可感，學生也比較容易理解和掌握，并且要及時更新財務會計教學觀念，在課堂中使用先進的教學觀念來指引學生，加強學生學習的主動性，幫助學生在《財務會計》中找到信心。
2.防止大班上課，進行小班教學
職校需要加強對于教學設備的投放，使用先進的師資資源，進行小班教學。通過有關調查發(fā)現：從教學效果來看，小班教學的效果要明顯優(yōu)于大班教學，中職學生大多數學習能力薄弱，大班教學的數量較多，老師不可能將每個學生都兼顧到位，但是在小班教學中，人數就遠遠少于大班教學，老師可以兼顧各個學生，也容易掌握各個學生的實際動態(tài)和知識掌握程度，在學習的過程中學生之間也可以相互幫助。
作者：蔡云飛 單位：丹陽市教師發(fā)展中心
3.制定符合新時期中職財務會計的教材，加強對于實踐課程的投入
學生學習專業(yè)知識是為了更好地找尋合適的工作，但是中職財務會計課程理論只有兩個學期，其中的實踐課就大量減少，實踐課程訓練不夠充足。所以職校在安排財務會計的課程中需要增加實踐課程教學，把理論教學和實踐教學融合到一起，這樣不但可以加強基礎知識的訓練，也培養(yǎng)了學生的實踐能力。并且也需要聘用一些會計行業(yè)經驗比較充足的人員在實際訓練的時候對學生進行正確指導。理論知識的安排也要符合實際，與畢業(yè)后的就業(yè)方向聯(lián)系在一起。
4.進一步完善考察制度
會計行業(yè)在許多人心里還是以手工為主，主要是由于會計電算化并沒有深入人心，大家還沒了解到會計電算化將會帶來的巨大好處，大家只是在心中對其有個印象，并沒有應用到實際工作當中，部分人將其誤認為編程，雖然對工作人員的工作進行簡單代替，雖然減少了一些工作量，并沒有其他優(yōu)勢，也就是說并不了解會計電算化對工作率提高的更深遠的意義，沒有充分的利用軟件，甚至對電算化的安全性也存在質疑，出現不敢管、不會管的局面，對電算化提供的信息進行有效分析和傳遞，從而不能很好地為企業(yè)的決策管理帶來更好地服務，阻礙著跨級電算化的普及和傳播。電算化系統(tǒng)安全性保證力度薄弱企業(yè)財務數據是企業(yè)的命脈，對企業(yè)的發(fā)展起著較為重要的作用，但是雖然經過長期的應用，但是會計電算化的安全保密程度卻是一般，并且一些會計軟件研發(fā)商對數據的保密問題進行研究，登陸僅需要用戶名和密碼即可得到全部會計數據，加上會計人員對計算機技術的掌握還不到位，無法靈活適用軟件，無法及時解決故障至會造成數據丟失。
二、企業(yè)在使用中管理制度不完善、缺乏復合型人才
會計電算化主要運用在企業(yè)當中，處于企業(yè)的特殊情況，加上對會計電算化制度了解不夠詳細，所以在人員分配上出現紕漏，也沒有相應的崗位制度，甚至出現管理、維護量職位加到一人身上的情況，檔案管理也存在數據收集不及時，沒有嚴格的檔案調用規(guī)定。會計部門對會計電算化認可度很高，但是由于缺乏復合型人才，所以在運行會計電算化系統(tǒng)時，常出現一些困難，比如對會計軟件系統(tǒng)掌握熟練的人，不懂得會計專業(yè)知識，而另一些工作人員雖然對會計專業(yè)知識很熟練，但是無法很熟練的掌握計算機的使用方法，這就導致在會計軟件遇到問題時不能很好的解決問題，導致工作效率不能隨著提高。會計電算化信息資源不能共享會計電算化資源是企業(yè)綜合系統(tǒng)，但由于企業(yè)普及程度不夠深入，倒是人事、倉庫以及生產等部門不能得到財務以及會計部門的照顧，無法做到資源共享。
三、會計電算化發(fā)展趨勢
1.加快推廣普及，實現網絡財務會計電算化對企業(yè)的工作模式以及管理方式都有很好的幫助，不經可以使工作更佳科學化，也可以通過互聯(lián)網技術實現網絡辦公，進而集移動辦公、動態(tài)查詢、遠程監(jiān)控以及電子商務等多方面于一身。2.電算化與管理會計緊密結合為了適應企業(yè)發(fā)展，會計電算化和其他業(yè)務部門的電算化工作將走相結合，會計電算化能夠跨越財務會計以及管理虧阿基，為企業(yè)提供預測、決策、規(guī)劃與分析，為企業(yè)做經濟效益評估，推動企業(yè)管理系統(tǒng)，使其更加完善。3.會計電算化的發(fā)展適應商務發(fā)展要求電子商務日益成為人們生活中的一部分，在互聯(lián)網日益精進、完善的時代，電算化會計在實現其基本目標的基礎上將順應電子商務的發(fā)展。4.電算化更規(guī)范更安全當前會計電算化安全性不高，為了切實保證財務數據的安全，會計電算化的制度體系需進一步完善，賬表文件格式將趨向統(tǒng)一，方便審計工作，管理制度也將逐步完善，保證電算化信息的安全可用性。5.財務會計電算化人員的專業(yè)化通過培養(yǎng)大量在電算化系統(tǒng)實施、構建等方面的人才，提升會計電算化軟實力。通過培養(yǎng)精通財務軟件的人才，進而加快軟件的開發(fā)和更新，實現全面會計電算化。
四、總結
1.歷史成本是它們的主要計量屬性
歷史成本因為具有可靠性和客觀性，一直被看作是“過去交易”的公允價值，對財務計量具有重要的意義。根據有關的法律規(guī)定，財務會計中如果涉及到稅收交易，則需要對會計計量進行變更。稅收的自身特質也決定了決定了稅務會計必需要在稅法為工作知道的提前下才能進行，根據有關法律法規(guī)對涉稅事項進行計量，這是保證稅金具有確定性和可稽查性的前提，通常要將確定的金額作為課稅對象。因此，歷史成本在財務會計中有不可替代的作用。
2.兩者都需要其他的補充計量
在財務會計中，歷史成本雖然也有很重要的地位，但卻不像計稅會計那樣“萬能”，財務會計的計量方式更加多元化。其原因是因為會計信息質量具有相關性的特征。在財務會計中，重置成本多半用于盤盈固定資產計量。根據有關的規(guī)定，稅務會計有對重置成本的采用有如下要求。①對土地增值稅進行計算時，需要扣除建筑物的評估價格，今后進行成本重置。因為歷史成本法計算雖然也可以扣除成本，卻難以實際反應出動態(tài)的相關成本。②在固定資產盤盈的情況下，計稅基礎是同類重置成本的價值。
二、財務會計與稅務會計之間的差別
1.財務會計與稅務會計在歷史成本的應用中存在的差異
稅務會計的首要條件是要確定計稅基礎，所以通常會采用歷史成本作為計量屬性，因為歷史成本符合確定計稅基礎的以下要求，可靠性、確定性和可稽查性，這些特性均為計稅基礎的基本原則，因此，歷史成本在稅務會計中具不可替代的地位。在一般情況下，都要選擇稅務會計計量屬性。在財務會計中，歷史成本雖然具有很高的地位，但卻不存在稅務會計中一家獨大的情況，在不少新興的金融衍生工具業(yè)務中，公允價值也是同樣重要的計量屬性，需要根據實際的工作需求進行合理的應用。由此可知，財務會計在計量中會更加看重決策相關性。如公允價值是同金融工具最相關的計量屬性。這就表明歷史成本在財務會計中的地位不及稅務會計高，不是計量的唯一選擇。
2.在歷史成本的使用的方式存在差異
在稅務會計中，計稅基礎是一種基本確定的概念，根據有關的法律法規(guī)，在通常情況下不能對資產的計稅基礎進行隨意的變更。所有的數據必須要以歷史信息為依據。采用歷史成本計量時，實際上就是企業(yè)因為某樣資產實際發(fā)生的費用，此時計稅基礎對數據的合理性和準確性有非常高的要求。而財務會計卻有些不同，它們會因為決策的需要，在不影響財務報表的情況下，對歷史成本進行適當的修正，這些調整通常發(fā)生在后續(xù)計量中，準許對存貨、投資、固定資產、無形資產等項目計提跌價或減值準備。由此可知，稅務會計采用歷史成本對資產進行計價是“從一而終”，除非遇到有特殊規(guī)定的情況外。在財務會計里，歷史成本會以資產的初始劑量工具出現，但隨著計量的開展會根據實際情況選擇不同的屬性，如現值或公允價值等，為了保證對決策的有利性適當的對計量進行調整。
3.公允價在兩者之間的應用
財務會計中，公允價值是金融工具最重要的計量屬性，在交易性金融資產、投資性房地產、非貨幣易、債務重組等符合公允價值計量條件的情況下，除了通過現金支付獲得投資資產外還可以采用其他方法，除此之外，存貨在一般情況下也可采用公允價值計量屬性。在公允價值計量時產生的公允價值變動損益的情況下，稅務會計將不確認本期的應納稅額，如交易性金融資產、投資性房地產等，在難以確定歷史成本和現行市場價格的情況下，稅務會計才不會選用歷史成本改用公允價值計量，可以得知，在稅務會計中，公允價值是作為一種“補充型”的計量屬性存在，但是這種使用并不適用負債而僅限于資產中。其中公允價值計量并非單一的，包括如下幾種情景：①通過融資方式將不動產租入，租賃合同里未要求全額付款的情況下，那么在租賃合同過程中發(fā)生的相關支出和該資產的公允價值將作為計稅基礎。②當固定資產、無形資產及生產性資產以非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的情況下，該資產的公允價值和相關稅費的支付將作為計稅基礎。③不通過現金支付獲得的投資資產、存貨，那么該資產的支付稅費和公允價值將作為成本。④企業(yè)獲取收入的方式是通過產品分成來獲得，將企業(yè)分得產品的日期定為收入的實現時間，根據產品的公允價值確認收入額。
三、結束語
一、法務會計與財務會計的聯(lián)系
（一）法務會計與財務會計都屬于應用會計學
會計學可分為理論會計學和應用會計學，其中理論會計學包括會計理論、會計史等；應用會計學包括財務會計、管理會計、國際會計、法務會計及成本會計等，可見法務會計作為會計學的一個分支，與財務會計都屬于應用會計學。
（二）財務會計是法務會計產生的前提和基礎
財務會計為信息使用者進行經濟決策服務，法務會計為法律工作者處理法律事項服務，因此它們都屬于會計服務活動，其最終成果（財務報告與專家意見）所依據的事實材料都來自于各項經濟活動。但案件所涉及的財務會計業(yè)務通常是由會計事項和會計活動組成，而法務會計活動本身是對案件涉及的會計事項或會計活動進行檢查、驗證和鑒定，并據此作出判斷，發(fā)表專家意見，通常是在財務會計工作基礎上開展的。因此，財務會計是法務會計產生的前提和基礎。
二、法務會計與財務會計的區(qū)別
（一）主體不同
財務會計是為某一特定主體（會計實體）服務的，要對特定主體（企業(yè)、事業(yè)、機關單位等）的經濟過程和結果進行確認、計量、記錄和報告。法務會計的主體不是單一主體的單一會計，而是更廣泛意義上的會計，凡經濟糾紛、訴訟案件中涉及到會計事項的認定、判別，均與法務會計有關。法務會計的空間范圍主要存在于三大領域：一是企業(yè)、行政、事業(yè)單位；二是社會中介機構（律師事務所、會計師事務所、審計師事務所）；三是司法機關（檢察、公安機關和人民法院等）以及政府審計部門、紀檢部門。
（二）職能不同
會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能。財務會計有核算、監(jiān)督兩項基本職能。核算職能側重對事實的描述，主要是對某一特定主體的經濟活動過程進行確認、計量和記錄，對其結果進行報告。監(jiān)督職能側重于糾正偏差，主要是依據一定的標準和要求，對特定主體的經濟活動和相關會計核算的合法性、合理性進行審查，以達到預期的目的。財務會計的這兩項基本職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎；而會計監(jiān)督又是會計核算質量的保障。法務會計職能的作用范圍則遠遠超出了財務會計，不僅局限于確認、計量、記錄和報告，而且在解釋財務問題、強化會計的控制職能、收集會計數據以提供訴訟支持、保護和懲戒會計職業(yè)人士以及其他有關人士等方面也能提供信息支持。
（三）目的不同
法務會計與財務會計雖然都有“會計”二字，但二者的目的卻有著天壤之別。財務會計的目的是著重向會計信息的使用者（投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾）提供對經濟決策有用的信息，能反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，所提供信息具有公開性。而法務會計提供信息的目的在于完成受托責任，它是對經濟活動（或者經濟糾紛）中的法律責任問題進行調查、取證、提出專家性意見，為法庭、仲裁或鑒定機構提供相關證據。會計
（四）內容不同
財務會計的內容是用財務會計的理論和方法進行確認、計量、記錄和報告的一般會計事項，具體分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素。法務會計的內容則取決于各國法律體系的完善程度及法律、法規(guī)對經濟活動、經濟行為、財產資源等規(guī)定的詳細程度，因此，不同國家及同一國家的不同時期，法務會計的內容都有所不同。我國學者對當前法務會計內容的認識較為統(tǒng)一，認為主要包括以下幾個方面：（1）稅收理算會計；（2）債權、債務理算會計；（3）保險賠償理算會計；（4）社會公正會計；（5）物價會計；（6）基金會計；（7）司法會計；（8）海損事故理算會計；（9）社會保障會計。
（五）工作程序和方法不同
在工作程序上，財務會計有一套比較科學的、統(tǒng)一的、定型的會計處理程序。財務會計的工作程序即會計循環(huán)可概括為七個環(huán)節(jié)：（1）審核原始憑證，編制記賬憑證；（2）過賬；（3）結賬前賬項調整與結賬分錄；（4）對賬；（5）試算平衡；（6）結賬；（7）編制財務報告。各環(huán)節(jié)具有連續(xù)性和繼起性，且憑證、賬簿、報告的格式、內容、編報程序與要求多由國家統(tǒng)一規(guī)定。而法務會計服務對象的復雜性，決定了其工作程序的特殊性，大多是從接受受托責任到事件結束工作報告的報出，不存在會計期間的連續(xù)性，更不需要繼起性。一般來說，其工作程序應包括：（1）會見委托人，明確受托責任；（2）初步調查，收集有關資料；對受托任務進行風險評估和預測；（3）制定行動計劃，包括實施的策略、步驟、方案等；（4）獲得證據材料；（5）計算、分析；（6）報告，即將法務會計工作的最終結果以報告的形式系統(tǒng)表達出來。
在工作方法上，財務會計大量使用會計核算方法、會計分析方法。法務會計作為一門復合性學科，不僅使用會計的方法，有時還大量使用審計的方法、統(tǒng)計的方法（如抽樣分析法等）及收集證據的方法等。常見的方法有：審閱查驗法、關聯(lián)核對法、座談詢問法、實物勘察法、分析比較法、綜合計算法等。
（六）執(zhí)業(yè)規(guī)范不同
實現財務會計目標的關鍵在于保證財務報告的質量，因此需要有專門的會計規(guī)范。財務會計人員在處理經濟業(yè)務活動的過程中，不僅要遵守《會計法》的有關規(guī)定，還要受到統(tǒng)一會計規(guī)范（如會計準則、會計制度、會計基礎工作規(guī)范等）的約束，其中，企業(yè)會計準則是國際上通行的一種會計規(guī)范形式，我國的企業(yè)會計準則分為基本會計準則和具體會計準則。法務會計的執(zhí)業(yè)活動涉及三個規(guī)范，即會計準則、法務會計準則和專家證據準則（譚立，2006），前兩者為會計行業(yè)規(guī)范，后者為法律規(guī)范，三者關系密切，又相互區(qū)別。法務會計工作就是將會計語言記錄的財會事實翻譯成法律語言表述的案件事實，也就是說財會事實經由法務會計之手以專家意見形式送達法官手中，成為其認定案件事實的證據。在這一過程中，法務會計準則作為會計與法律兩個職業(yè)的聯(lián)結紐帶，起到了由會計準則通向專家證據規(guī)則的橋梁作用。目前世界上除了美國、加拿大等少數國家制定了有關法務會計準則外，許多國家的法務會計業(yè)務活動都是參照審計準則執(zhí)行，但制定統(tǒng)一的法務會計準則仍是必然趨勢。只有建立健全法務會計準則，才能使法務會計工作有規(guī)可循、有章可依，才能保證執(zhí)業(yè)質量，提升職業(yè)信譽，才能實現法務會計準則與法律法規(guī)、準則和慣例的聯(lián)系和溝通，指引法務會計健康發(fā)展。2006年初，我國財政部頒布了1項基本會計準則和38項具體會計準則，這一準則體系已基本上與國際會計準則趨同，中國注冊會計師協(xié)會完成了48項審計準則的制定或修訂工作，標志著我國的企業(yè)會計、審計準則體系已基本建設完成，為建立法務會計準則提供了基礎性框架。
（七）報告不同
財務會計報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。法務會計報告是法務會計工作者根據有關的財務會計資料、卷宗材料，以及其他相關的資料等，對案件或糾紛等法律事項所涉及的財務問題進行解釋、說明，并作出專業(yè)判斷所形成的一種書面結論性文件。法務會計報告與財務會計報告有十分顯著的區(qū)別：
1.用途和使用者不同。財務會計報告的用途在于為投資者、社會公眾、政府機構等利益相關者提供經濟決策所需的相關會計信息；而法務會計報告適用于訴訟實踐，為法律事項承辦人、當事人等提供認定相關財會事實的專家證據。
2.反映的范圍不同。依據“會計主體假設”，財務會計報告所反映的財務事實僅局限于某一會計主體的相關經濟業(yè)務；而法務會計報告不存在“會計主體”的限制，它是依照法律事項來劃定空間活動范圍，凡是法律事項涉及的會計事實都必須查清、核實，并向委托人報告?？梢?，財務會計報告與法務會計報告所反映的事實范圍差異較大。
3.內容和格式不同。財務會計報告包括財務報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。財務報表至少應包括資產負債表、利潤表、現金流量表及所有者權益變動表。常見的財務會計報告是以格式報表為主題，表注及相關信息和資料作為輔助，其中每張報表都有固定的格式要求。而法務會計報告的內容反映了法律事項所涉及范圍的財會事實，通常情況下，法務會計報告的基本內容應當包括引言、對財務會計資料的分析論證過程和最終的結論等。如果報告人占有資料不充分或資料很少，也可發(fā)表“無法作出明確結論”的報告結果。不同經濟糾紛或案件的性質、內容不同，所依據的法律規(guī)范不完全一致，因此，法務會計報告沒有固定格式，通常是根據不同的業(yè)務對象和使用對象，按委托人的要求分別采用不同的格式。
4.時間要求不同。依據“持續(xù)經營假設”、“會計分期假設”，財務會計報告作為對企業(yè)不斷發(fā)生的經濟活動和資金運動的分期綜合反映，具有時間上的連續(xù)性。而法務會計是在涉及會計領域的經濟糾紛和訴訟發(fā)生時，對財務事項中涉及的法律問題進行解釋與處理，著重于向法庭提供臨時的審計證據。
1.督促收入支出執(zhí)行過程的完成基于預算執(zhí)行周期進行會計核算，能夠提供核實階段的信息以及它與實際收支數之間的差額信息。通過分析核實階段和實際收支階段的差額信息，可以督促相關部門盡快完成項目收入和支出的執(zhí)行。
2.便于合同管理和項目管理預算執(zhí)行周期會計能夠反映預算執(zhí)行全過程的信息，由于支出承諾、核實及付款階段對應于簽訂合同、履行合同的預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，所以通過預算會計的記錄能為合同管理和項目管理提供所必需的信息。
3.利于評估和管理財政風險政府部門可能存在的財政風險包括支付風險和貸款擔保風險等。當前的預算會計采用收付實現制，不能提供對于風險管理至關緊要的前瞻性信息（IFAC-PSC，2001）。基于預算執(zhí)行周期進行會計核算，能夠對承諾、核實階段的信息進行記錄，使會計確認和記錄的時間大為提前，能夠更好的提供危機預警信息，以便于評估和管理財政風險。
4.提供預算編制和調整所需的可靠信息預算編制中，對于預算年度與以前年度相同或相似的項目，其預算計劃一般需要參考以前年度的支出信息（RichardAllen和DanielTommasi，2001）。通過預算執(zhí)行周期會計，能夠記錄項目的全部支出，并反映真實的結余信息，從而為以后年度的預算編制提供較為可靠的參考信息。
二、基于預算執(zhí)行周期構建預算會計核算體系
（一）會計基礎選擇基于預算執(zhí)行周期構建政府預算會計的核算體系，應當選擇適當的會計基礎進行核算。預算執(zhí)行周期的核實和收款（付款）階段，可以套用現有的關于會計基礎的研究結論，采用“修正的收付實現制”作為會計基礎。進行這樣的選擇和設計，可以保證預算會計目標的實現。
（二）會計要素設置
1.在政府會計中設置“二元結構”會計要素政府預算會計要素包括預算收入、預算支出、預算結余。完整的政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、費用。會計要素是對會計核算對象最基本的分類；而會計賬戶實質上是對會計核算對象的進一步細分。
2.我國預算會計要素的設置會計要素的設置應滿足一定的標準：（1）應能夠作為會計主表的主體結構；（2）會計要素之間應滿足一定的等式關系；（3）應能夠進一步細分為具體的會計要素項目，并據以設置會計賬戶，進行會計記錄?；谏鲜鋈齻€標準，在預算執(zhí)行周期會計中，應當設置預算收入、預算支出、預算結余三大會計要素，同時按照預算收入周期和支出周期的各個階段設置會計要素項目或者會計賬戶。
（三）會計賬戶設置及賬務處理
1.預算賬戶與財務賬戶的協(xié)調使用在我國政府會計中確定采用“二元結構”會計要素后，應當進一步細分預算會計要素和財務會計要素，分別設置相應的預算會計賬戶和財務會計賬戶在政府會計中，預算會計賬戶與財務會計賬戶的關系處理有兩種方式：一種是設置兩套相互獨立的會計賬戶體系，分別進行預算會計和財務會計的核算；另一種是設置一套同時包含預算賬戶和財務賬戶的會計賬戶體系。因為政府預算會計和財務會計的會計主體和數據來源相同，應當采用設置一套會計賬戶體系的做法。采用一套會計賬戶的做法時，需要區(qū)分三種情況：（1）對只涉及預算收支的業(yè)務，僅進行預算收支核算，在預算收支賬戶中進行記錄；（2）對只涉及資產負債變動、不涉及預算收支的業(yè)務，只進行資產負債的核算，在財務會計賬戶中反映；（3）對于同時涉及預算收支和資產負債變化的業(yè)務，需進行“雙分錄”核算，同時在預算會計賬戶和財務會計賬戶中進行核算。
2.預算會計賬戶設置（1）總分類賬戶依據預算執(zhí)行周期進行預算會計核算體系設計時，應當按照預算執(zhí)行周期的不同階段進行總分類賬戶的設置。①在預算批準時，設置“計劃收入”、“核定支出”和“計劃結余”賬戶，以分別核算批準的收入預算數、支出預算數以及兩者的余額；②在承諾階段，設置“承諾支出”和“承諾支出準備”這一對相互抵減賬戶，用以記錄商品或服務的訂購業(yè)務，便于進行借貸記賬處理；③在核實階段，設置“應計收入”和“應計支出”賬戶，分別核算經過核實的未來收入和未來支出；④在收款和付款階段，設置“實際收入”實際支出”和“實際結余”賬戶，用于記錄實際收到和支付的現金以及收支相抵后的余額。（2）明細分類賬戶借鑒我國現行預算會計制度的規(guī)定，預算收入可以按照收入的來源和性質區(qū)分為幾類，進一步細分為款、項、目等，并據此設置明細分類賬戶。按照收入的來源和性質，財政部門的預算收入可以分為稅收收入、非稅收入等；行政事業(yè)單位的預算收入可以分為財政撥款、其他收入等。預算支出有兩種分類方式：功能分類和經濟分類。支出功能分類分為類、款、項三級，按類級分為一般公共服務、外交、國防等；支出的經濟分類分為類、款兩級，按類級分為工資福利支出、商品和服務支出等。財政部門和行政事業(yè)單位的預算支出劃分基本相同，可以根據具體分類設置明細賬戶。在預算執(zhí)行周期會計核算體系中，預算收入、預算支出的明細賬可以按照表三和表四的格式進行設計：
3.預算會計賬務處理（1）日常會計處理①預算得到批準時，即在收入計劃和撥（用）款計劃階段，借記“計劃收入”賬戶，貸記“核定支出”賬戶，將其差額記入“計劃結余”賬戶；②行政事業(yè)單位在簽訂合同或訂單時，即在預算支出周期的承諾階段，應借記“承諾支出”賬戶，貸記“承諾支出準備”賬戶；③當行政事業(yè)單位購進商品或服務、收到付款憑單時，即在預算支出周期的核實階段，承諾支出轉化成為應計支出；④在預算收入周期的核實階段，應借記“應收賬款”，貸記“應計收入”；⑤在實際付款時，應計支出轉化為實際支出。借記“應付賬款”，貸記“應計支出”；同時登記實際支出，借記“實際支出”賬戶，貸記“現金”類賬戶。以上的會計處理均需要在相關明細賬中進行登記。（2）期末結轉處理進行期末結轉處理的目的是結清預算收入和預算支出等賬戶的余額，從而使下一年度反映預算執(zhí)行情況的相應賬戶從零開始。
1.假賬
虛假賬目是企業(yè)財務會計工作面臨的一個最大問題，如果對假賬的處理方法不得當，那么勢必為企業(yè)以后的管理發(fā)展留下隱患。假賬產生的原因多種多樣，但是最重要的直接原因就是經濟利益的驅使。部分企業(yè)管理者和會計人員禁不住各式各樣的利益誘惑，最終導致他們人為故意的篡改賬目信息從而獲取非法利益。例如，有的企業(yè)經營者為了減少納稅，在賬務審核工作前，往往會要求財務會計人員制作假賬，利用虛假財務信息偷稅、漏稅。
2.漏賬
企業(yè)為了謀求發(fā)展和提高市場競爭能力，就會不斷擴大生產經營規(guī)模。但是，隨著企業(yè)逐漸做大的同時，經營管理者也面臨著越來越多的賬務信息，財務審核內容也變得更加復雜，這就容易造成會計審核工作中的漏賬現象。漏賬主要指企業(yè)財務審核工作的不完整形式，存在于財務審核工作的實施過程中，通常指沒有把企業(yè)的全部財務信息納入到審核工作內，導致部分財務信息的遺漏出現漏賬。漏賬的影響很多，可以直接導致企業(yè)財務審核工作的不準確、對財務狀況未能客觀反映、資金流失等問題。
3.改賬
改賬也是財務會計人員經常采用的賬務信息造假手段之一，屬于人為主觀的刻意行為。由于財務人員的綜合素質偏低，導致財務信息不能真實反映公司的生產經營狀況，甚至出現刻意隱瞞公司的經營不善或者隱藏自己從中獲利的行為。通過利用改賬的違法行為，使得企業(yè)經營者或是會計人員從中非法獲利，但是嚴重危害了其他員工的合法利益。由于財務會計人員未能抵制住經濟利益的種種誘惑，而做出有悖于會計準則的違法行為，可能導致企業(yè)面臨巨大的經濟損失，也會讓會計人員自身失去該領域的從業(yè)資格。
4.錯賬
有很多企業(yè)為了節(jié)省人員開支，往往會招聘一些沒有工作經驗剛剛畢業(yè)的應屆畢業(yè)生或是剛取得財務上崗證的從業(yè)人員進行賬務的日常工作，這將直接增加財務工作的難度和賬務審核風險。筆者認為財務工作人員綜合素質的高低將會直接影響企業(yè)賬務的準確性和完整性。企業(yè)日常生產經營活動包括材料的購買、生產、加工和后期的銷售，任何一個環(huán)節(jié)都會影響企業(yè)未來的發(fā)展。因此，如果會計人員出現任何一個環(huán)節(jié)的錯賬那么勢必會造成與其相聯(lián)系的其他環(huán)節(jié)賬務信息的錯誤。我們以工程為例，施工單位會計人員在報稅、報賬和財務信息匯總審核時，一定會把原材料的采購、施工實際情況和公司賬務有效的聯(lián)系起來，倘若原材料的賬務出現錯賬，那么在公司工地用料和原材料管理資金方面就一定會出現問題，這不僅浪費了公司人力物力的支出，還會公司整個財務的健康發(fā)展產生影響。
二、賬務審核工作的優(yōu)化方法
1.采用人工和計算機相結合的賬務管理模式
當前，很多企業(yè)應用先進的計算機自動化代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工記賬方式，把眾多的財務賬務信息存儲在計算機中，這雖然簡化了許多繁瑣的財務工作，但同時也具備相應的風險，有可能會出現會計賬務信息憑證的不完整。所以，企業(yè)在利用高效的計算機系統(tǒng)進行賬務管理時，也應該注重手工處理過程。如：銀行的對賬單、稅單等，應設立專人做好手工記錄和匯總，并對進出賬目做好整理和備份工作，然后交財務負責人審核簽字，錄入系統(tǒng)。這樣不僅減少中間環(huán)節(jié)的差錯，還可以有效減少賬務信息和原始會計憑證的缺失現象。
2.建立健全財務制度
無論公司規(guī)模大小在早期運行時，都應該由企業(yè)經營者和財務管理人員共同制定一套正確、高效的財務管理制度，該項制度不僅要符合國家相關的法律法規(guī)，還要符合企業(yè)實際的生產經營狀況，作為今后會計人員日常工作的行為準則。這不僅可以提高會計人員的工作能力，還可以時刻約束他們，嚴謹辦公。在編寫財務制度時，要減少主觀臆斷行為，建立合理的財務制度和規(guī)范。
3.做好每筆賬務記錄
很多企業(yè)的財務會計人員，為了平時方便，經常將企業(yè)一個月甚至半年的賬務信息一起記錄，經常出現原始賬務不明或原始憑證丟失的現象。所以，企業(yè)財務會計人員要及時做好每一筆進出賬目記錄，匯總工作可以后期統(tǒng)一做，但是當天的賬務信息務必當天記錄，票據的進出也應當天完成。還有的財務人員，為了工作方便，今天可能就把明天的預算賬務提前記錄，但是到了第二天，有可能沒有發(fā)生提前記錄的賬務信息，而財務人員又忘記修改或者刪除，導致無法正確進行賬務的審核工作。因此，為了保證賬務審核工作的準確性，財務人員不應該積壓和超前記錄賬務信息，以免損害賬務信息的正確性。
4.對財務人員進行培訓，提高業(yè)務能力
企業(yè)財務人員的綜合素質和業(yè)務能力主要來源于他們的專業(yè)知識、對法律法規(guī)的重視程度和價值觀等。企業(yè)定期開展財務人員的培訓工作，提高他們的專業(yè)知識水平，可以有效促進賬務信息的審核工作。同時，企業(yè)應加強財務人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，時刻強調財務工作的重要性，加強他們的警戒性，了解自己工作對企業(yè)和社會發(fā)展的重要性，從而進行自我反省和能力的提高。
三、結束語
企業(yè)會計的核算就是以這個為中心展開的會計核算。而醫(yī)院會計的核算主要對公立醫(yī)院的核算，對于公立醫(yī)院來說，它的投資人是國家以及地方各級政府，公立醫(yī)院不是以盈利為目的，相比較于企業(yè)會計核算中的經濟利潤，采取的是結余科目，結余科目是凈資產內容中的一種。醫(yī)院會計設立了“待沖基金”科目，他主要是用來核算國家投入醫(yī)療的專項財政補助，用于醫(yī)療的成本，科學研究項目收入構建不動資產、無形資產、或者是購進醫(yī)療衛(wèi)生用品等，等待計提資產折舊、攤銷或者是領用發(fā)出庫存物資是予以沖減的資金，以便滿足預算管理的需要。在以前的醫(yī)院會計制度核算的方法下，用財政資金購買資產時形成支出。而反應的是預算支出，無法對資金計提折舊。醫(yī)院會計新制定的核算方法，把計提折舊存到“待沖基金”中，只有在資金被撤銷時才能使用，不再把這部分加入到成本當中，變成了待沖基金。醫(yī)院會計采取這樣的方法，醫(yī)院就能夠區(qū)別出資金是由財政資本形成的，還是由非財政資本形成的，利用“待沖基金”不僅能對財政資本形成的管理，還能夠體現出預算信息。
醫(yī)院會計與企業(yè)會計是不同的主體，他們的工作活動也不一樣，因此，他們的收入也有本質上的區(qū)別。對于企業(yè)會計制度來說，收入主要是企業(yè)在商品的售出，提供勞力以及讓渡資金的使用權等活動中所獲得的經濟效益的總收入，它主要包括主要的業(yè)務收入和除業(yè)務以外的其它收入。而醫(yī)院會計的核算收入主要是醫(yī)療收入、國家或者是地方財政給予的補助、科教研究收入、以及其它項目的收入。為了為醫(yī)院管理提供一個良好的環(huán)境，把醫(yī)療收入、科教研究收入等進行了分類管理，科教研究也進行了收入和支出管理。
企業(yè)會計設置了資金減值科目核算資金可能出現的減值。這種方法規(guī)定企業(yè)應該制定一個時間表或者是在年末的時候，要全面的核查企業(yè)中各項的資金，在進行核查的時候一定要小心、慎重，對各項資本可能出現的問題或者是損失要進行合理的推測，要對可能出現的資金的損失進行資產減值準備。各個企業(yè)要對計提各項資金減值的準備，雖然好做好資金減值準備，但是進行計提秘密準備。如果發(fā)現企業(yè)存在計提秘密準備的，就把計提秘密準備當成是重大的會計錯誤，并還要采取的一定的方法改正這種差錯，在會計報表標注中還要說明出現事項的性質、調整的資金數，以及對企業(yè)財務的影響，對企業(yè)經營成果的影響。這是企業(yè)會計的規(guī)定，而醫(yī)院會計制度，到現在為止還沒有對資金可能出現的損失規(guī)定計提減值的準備。
我國企業(yè)會計現在執(zhí)行的會計制度主要是《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》、《鞋企業(yè)會計制度》、《會計法》是我國會計的基本法，其它法律規(guī)定的內容不得與它相抵抗。《企業(yè)會計準則》是對會計工作內容的規(guī)定，會計工作的內容以《企業(yè)會計準則》為準繩，這一準則有利于會計目標的實現。對于我國而言，企業(yè)會計準則主要是對于會計核算的規(guī)定。《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》主要是用來衡量和指導特定行業(yè)會計核算方法的具體規(guī)定和便準。明確規(guī)定了各個行業(yè)應用的會計科目以及報表。只能選擇一種使用，不能對其交叉使用。對于醫(yī)院會計的制度主要采用的權責發(fā)生制基礎。
醫(yī)院規(guī)定了在一年結束的時候，要全面的檢查醫(yī)院的醫(yī)療款項，計提壞賬準備。對于時間過長的，無法收回的醫(yī)療款，依照有關規(guī)定批準后，確認無法收回的醫(yī)療款項，記為“壞賬準備”。對于已經轉銷的以后又收回的，按照實際收回的資金額計入該賬目，貸記“壞賬準備”科目；借記“人行存款”等。它們屬于直接轉銷發(fā)。企業(yè)會計也規(guī)定了計提壞賬準備，但企業(yè)會計對其采用的是備抵法。備抵法是指把可能收到的款項壞賬考慮在內，按照一定的時期，估計壞賬可能出項的損失，把它計入所用費用，與此同時，建立一個應收款項的準備賬戶“壞賬準備”科目，突出應收款項的可變化的凈產值。備抵法的有點是能夠把不能回收的資金及時當成壞賬損失處理計入費用，防止企業(yè)出現虛假利潤；在企業(yè)的會計報表上顯示應收資金的凈產值，能夠使報表使用者了解真實的企業(yè)的經營狀況以及財務情況；也有利于企業(yè)資本的周轉，提升資金額的使用率以及經濟效益。雖然醫(yī)院會計與企業(yè)會計都有解決計提壞賬的準備，但是它們的核算方法是不同的，存在著很大的差別。
對于以前的醫(yī)院會計報表來講，是沒有現金流量表的，新的《醫(yī)院會計制度》中重視了資金流量的管理。企業(yè)的會計報表中資金流量主要包括包括三部分：現金流量用投資活動、籌資活動、現金流量。醫(yī)院會計的現金流量與企業(yè)會計的現金流量所屬的主體的不一樣，對于資金流量的表現方式也是不相同的。
