時(shí)間：2023-03-21 17:12:26
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隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和醫(yī)療體制改革的不斷深化,醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,形成了多種所有制醫(yī)院并存的局面,給醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運(yùn)行機(jī)制提出了更高的要求,同時(shí)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作也提出了新的挑戰(zhàn)。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題
(一)領(lǐng)導(dǎo)重視不夠,職工認(rèn)識(shí)不足
有些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能和作用在認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū),認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作可有可無(wú)。單位內(nèi)審部門的設(shè)立只是為了應(yīng)付上級(jí)檢查而設(shè)置的,沒(méi)有具體的工作目標(biāo),沒(méi)有將內(nèi)審工作納入到日常管理的軌道上來(lái),甚至于錯(cuò)誤的地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)等同于紀(jì)檢監(jiān)察。有的內(nèi)審人員認(rèn)為,審計(jì)工作容易得罪人,工作缺乏主動(dòng)性、積極性,“等、靠、要”思想嚴(yán)重,有的即便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,也不敢請(qǐng)示、匯報(bào),致使國(guó)家財(cái)產(chǎn)遭受損失。
(二)人員配備不足,素質(zhì)較低
目前,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖都配備了專職內(nèi)審人員,但人員較少,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)審工作的需要。并且有相當(dāng)數(shù)量的單位對(duì)人員配備不夠重視,內(nèi)審人員大部分是從財(cái)務(wù)、管理部門調(diào)配而來(lái),這些人員雖然有豐富的財(cái)會(huì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),但對(duì)審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)相知甚少,缺乏內(nèi)審工作所應(yīng)具備的綜合理論水平和業(yè)務(wù)知識(shí)水平,不能滿足醫(yī)院管理的需要,制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。
(三)制度不完善,機(jī)構(gòu)不健全
國(guó)家沒(méi)有對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的具體準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則做出規(guī)定。這種法規(guī)的滯后性,導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時(shí)無(wú)章可循,使審計(jì)意見(jiàn)和建設(shè)難以切實(shí)落到實(shí)處。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上,有的醫(yī)院雖然設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),但卻沒(méi)有配備相應(yīng)的審計(jì)人員,有的雖配備了審計(jì)人員,卻沒(méi)有相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu),而是將內(nèi)審和財(cái)務(wù)合二為一,或是將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于紀(jì)檢、監(jiān)察之下,使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用得不到充分發(fā)揮。
(四)內(nèi)容過(guò)于單一,忽視服務(wù)職能
目前,有些單位的內(nèi)部審計(jì)職能還只是停留在單純地控制、監(jiān)督方面,主要發(fā)揮審計(jì)的事后監(jiān)督作用,其主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域,大部分時(shí)間和精力都花費(fèi)在審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性上,而未深入到單位的經(jīng)營(yíng)管理和服務(wù)領(lǐng)域,忽視了內(nèi)部審計(jì)的事前、事中監(jiān)督,沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既是醫(yī)院內(nèi)部的一個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,也是一個(gè)服務(wù)部門,人為地縮小了內(nèi)部審計(jì)工作的范圍,使內(nèi)審工作處于被動(dòng)地位。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向
(一)轉(zhuǎn)變觀念,提高認(rèn)識(shí)
單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的重視程度,是加強(qiáng)和改善內(nèi)審工作的基礎(chǔ)。如果一個(gè)單位的審計(jì)工作沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)的支持,是根本開(kāi)展不起來(lái)的。因此,醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的好壞,作用發(fā)揮是否充分,領(lǐng)導(dǎo)的重視程度是關(guān)鍵。1.使領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變觀念,提高對(duì)內(nèi)審工作的重視,積極指導(dǎo)和支持內(nèi)審機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作,將內(nèi)部審計(jì)納入工作日程,對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)提出嚴(yán)格的要求;加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,堵塞漏洞;并從各方面給內(nèi)審人員以支持,努力為審計(jì)部門排除工作上的阻力,幫助協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系,使內(nèi)審機(jī)構(gòu)較好地行使審計(jì)職能。2.內(nèi)部審計(jì)部門及其工作人員應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)主管部門“要我審”的觀念,不斷強(qiáng)化審計(jì)意識(shí),充分發(fā)揮自身主觀能動(dòng)性、積極性,當(dāng)好醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的助手和參謀,協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)抓好內(nèi)審建設(shè)和管理,提高審計(jì)在醫(yī)院管理工作中的重要作用,從而實(shí)現(xiàn)思想觀念、工作作風(fēng)的雙重轉(zhuǎn)變。
(二)努力提高內(nèi)審隊(duì)伍的素質(zhì)
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線,為了做好醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作,醫(yī)院必須建立一支高素質(zhì)、專業(yè)化的內(nèi)審隊(duì)伍。1.要對(duì)現(xiàn)有人員進(jìn)行培訓(xùn)、學(xué)習(xí),使其掌握經(jīng)濟(jì)、管理、計(jì)算機(jī)等多種專業(yè)知識(shí),改善其知識(shí)結(jié)構(gòu),配備專業(yè)審計(jì)人才,吸收臨床、醫(yī)技科室等各類高素質(zhì)人才,充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,培養(yǎng)復(fù)合型人才,提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì);同時(shí)要嚴(yán)格考核機(jī)制,對(duì)內(nèi)審人員業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià),促使內(nèi)審人員注意自身知識(shí)更新,努力拓寬知識(shí)面,改善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu),掌握多種技能,通過(guò)自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等多種方法不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。2.抓好內(nèi)審人員的政治思想教育和職業(yè)道德教育,樹(shù)立一絲不茍的工作精神和扎扎實(shí)實(shí)的工作作風(fēng),使其具備與其工作相適應(yīng)的高尚品質(zhì),確保審計(jì)人員不違紀(jì)、不違法、廉潔自律,嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范,堅(jiān)持原則,具有較高的政策水平,從而樹(shù)立高效、優(yōu)質(zhì)、文明的審計(jì)形象。
(三)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的組織保證,設(shè)立科學(xué)、合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的重要保證。如果沒(méi)有健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),完善的內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制,在多數(shù)情況下都會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理混亂、跑冒滴漏、腐敗行為滋生的現(xiàn)象。因此,醫(yī)院應(yīng)按上級(jí)部門的要求,在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下,建立同本單位其他各職能科室相平等的、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位,對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備實(shí)行專職化,并且保持其穩(wěn)定性,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、管理等職能,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為醫(yī)院管理所必不可少的一個(gè)機(jī)構(gòu)。
(四)完善制度化建設(shè)
法律法規(guī)是審計(jì)人員的依據(jù),完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,按照國(guó)家審計(jì)的有關(guān)規(guī)定,制定內(nèi)審人員的崗位責(zé)任制、審計(jì)工作計(jì)劃,審計(jì)工作程序等相關(guān)的、可供操作的內(nèi)審制度,使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、有法可依,走上規(guī)范化、制度化的軌道。同時(shí),制定內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的行為,明確內(nèi)部審計(jì)的職能和權(quán)限,在審計(jì)部門內(nèi)部建立嚴(yán)格的考核制度,并依據(jù)工作業(yè)績(jī)和工作標(biāo)準(zhǔn),對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量執(zhí)行量化考核,從制度上保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。
白描勾線、著染、重彩、沒(méi)骨，還包括些皴、擦等等。
簡(jiǎn)單地說(shuō)，工筆畫中的勾線就是勾輪廓線，1般用小衣紋或勾線筆，是工筆畫的第1步，成品即白描。勾線的方法類似于寫毛筆字,講究起筆、行筆、收筆等；
沒(méi)骨法是1種不用勾出輪廓而直接著色落筆的方法，要求畫前必須做到胸有成竹，如初練可先在宣紙下襯1事先畫好的白描稿；
重彩是用石青、石綠、石黃、朱砂、蛤粉等不透明石色為主進(jìn)行著染的畫法。鮮麗凝重。
“皴”和“擦”是1種肌理的表現(xiàn)方法，其區(qū)別在于工筆畫中后者較前者多以側(cè)鋒行筆且用力較輕，后者在筆中含水分少，比較干；
“染”是著色的主要方法，包括分染、統(tǒng)染、罩染、接染、點(diǎn)染、烘托、積水、托色、立粉等。
其中分染是用1手拿兩支筆交替進(jìn)行，1支蘸色（不要過(guò)于飽滿或過(guò)干），1支蘸清水（不要過(guò)多）把顏色均勻地烘淡，形成1邊色濃逐漸向1邊色淡的過(guò)渡效果。
統(tǒng)染就是從整體出發(fā)，大片地分染出前后的層次關(guān)系。
罩染是在分染好的底色上罩1層透明色彩（水多色少，調(diào)勻，較?。┑姆椒ā７秩厩皯?yīng)用此法就叫平涂，平涂色彩時(shí)也可使筆中色彩飽和。罩染和平涂時(shí)注意既要有充足的水分，均勻平涂，又不能使水分過(guò)多，汪在紙上互相沖激，也不要1次涂夠顏色，調(diào)淡色彩1遍1遍地涂，涂夠?yàn)橹埂?/p>
接染就是反染，用兩支筆各蘸上不同顏色著染，使兩色趁濕相互滲接在1起的染法。WWw.133229.CoM初學(xué)可用第3支白水筆幫助接染。
點(diǎn)染是不勾輪廓線,用1支筆蘸上1種顏色,然后在筆尖上再蘸另1種顏色,1筆按點(diǎn)下去,使兩種顏色自然滲和在1起,1筆成形。此法多用于沒(méi)骨形式。
烘托是大片地烘染底色，以襯托出淺色主體部分的方法?？捎闷酵亢头秩緝煞N方法進(jìn)行，為使其均勻，可先用清水把底了鋪濕，趁其半干時(shí)烘染。
積水是先以淡墨和色積水成形，趁濕沖入水或其他顏色，使水與色相互沖激，干后形成自然斑駁的痕跡。此法用時(shí)水要多，沖入顏色和水要掌握好火候。
托色是重彩畫法，即在紙背面平涂1層與正面顏色相同而明度較淺的顏色，可使正面色彩更鮮亮厚重。
立粉是用濃厚的粉質(zhì)色點(diǎn)或勾出色點(diǎn)或色線的方法，常用于勾點(diǎn)花蕊等。
批毛和絲毛是畫鳥(niǎo)獸毛的技法，批毛是將水分較少的白云筆蘸上墨或色后用手指將筆鋒捏扁，平均分成4-6年尖叉，這樣畫下來(lái)即成1組小毛，批毛時(shí)筆與筆之間如品字形接續(xù)著畫，如魚鱗的分布1樣；絲毛是用細(xì)筆1根根勾毛，方向與批毛相同。
此外還有噴彈法、揉紙法、拓拍法、灑水、灑鹽、油水混用、用蠟、絹后作畫等肌理和繪畫的技法等。
工筆畫發(fā)展史
工筆，就是運(yùn)用工整、細(xì)致、縝密的技法來(lái)描繪對(duì)象。工筆又分為工筆白描和工筆重彩兩類。工筆白描就是完全用墨的線條來(lái)描繪對(duì)象，不涂顏色。白描本來(lái)大抵是用來(lái)打草稿的，宋代畫家李公麟把它發(fā)展成獨(dú)立的畫種，他的白描如行云流水，變化無(wú)窮豐富，有很強(qiáng)的表現(xiàn)力。他畫的《5馬圖》，人和馬都用單線勾出，比例準(zhǔn)確，肌肉骨骼的結(jié)構(gòu)清楚，甚至馬的毛色所具有的光澤也細(xì)致地表現(xiàn)出來(lái)，動(dòng)態(tài)極為生動(dòng)，是古代第1流的白描作品。工筆重彩，就是指工整細(xì)密和敷設(shè)重色的中國(guó)畫。在中國(guó)繪畫的早期，工筆重彩占有主要的地位。湖南長(zhǎng)沙馬王堆漢墓發(fā)現(xiàn)的帛畫、都是道地的工筆重彩，特別是轪妃墓的t形“非衣”，構(gòu)圖巧妙，線描精細(xì)，設(shè)色絢麗，顯示了當(dāng)時(shí)工筆重彩達(dá)到了高度的成就。古代繪畫普遍使用丹砂和青綠之類的重彩顏料，因此稱繪畫為“丹青”，由此可見(jiàn)工筆重彩在古代繪畫中的重要地位了。
學(xué)習(xí)、練習(xí)方法
都能學(xué)好的～照著樣子臨摹就是了～
當(dāng)然1些基本功還是要學(xué)會(huì)的，在畫工筆之前要先畫1些白描的作業(yè)，練習(xí)1下手感和筆觸，剛開(kāi)始畫白描的時(shí)候，最好挑1些名家的花卉白描稿，比如《芥子園畫譜》，把畫畫用的宣紙蒙在上面，也用鉛筆描摹，注意，用鉛筆描摹也是對(duì)線條的練習(xí)，不可以馬虎，而且要1次描好，因?yàn)樾埵遣荒懿恋?。描好之后，就可以開(kāi)始用紅豆之類的勾線筆沾墨汁勾了。多加練習(xí)之后，就可以直接用勾線筆描摹了。
等白描練習(xí)1陣子之后，就可以臨摹1些工筆畫作品了，最好先挑選1些簡(jiǎn)單的花卉開(kāi)始，然后是花鳥(niǎo)魚蟲(chóng)，最后人物。當(dāng)然不能1味的練習(xí)，其實(shí)閱覽1些書還是有幫助的，很多工筆的書里面都會(huì)教授1些畫畫的特殊技法，很有意思的，我以前就是這樣看學(xué)會(huì)這些技法的。不同的人會(huì)有不同的技法，只有博采眾長(zhǎng)才能學(xué)到更多。
至于1些基本的東西，我想石榴石頭已經(jīng)說(shuō)的挺具體了：買熟宣紙,開(kāi)始是拿頁(yè)筋筆勾線,然后是手握住2只筆,1只小紅毛筆,1只大白云,小紅毛上色,大白云是白水,勻染使，然后買本書臨摹。還要補(bǔ)充1點(diǎn)，也是我自己的心得，再暈染的時(shí)候，寧可先淡1點(diǎn)，如果不夠深度，可以再染，若是1下子染太深，就不能漸淡了~特別是1些花卉和人物的臉。
說(shuō)了這么多，其實(shí)都是紙上談兵而已，關(guān)鍵還是要實(shí)踐，多畫畫1定行的。以前我們班級(jí)很多人都不會(huì)畫的，手也很抖，不過(guò)1個(gè)月下來(lái)就能出成果了，只要靜心。畫工筆就是要靜心。
另外，臨摹了1陣子之后，就可以去寫生1些東西，回家自己創(chuàng)作了！
（國(guó)畫，我國(guó)傳統(tǒng)造型藝術(shù)之1。在世界美術(shù)領(lǐng)域中自成體系，也是最為復(fù)雜的畫種，內(nèi)部分類則更是復(fù)雜。唐代張彥遠(yuǎn)《歷代名畫記》分為6門；北宋《宣和畫譜》分為10門；南宋鄧椿《畫繼》分為8類。其根據(jù)筆墨技法可分為工筆畫、大寫意畫和小寫意畫（即兼工帶寫），根據(jù)設(shè)色又可分為白描畫、水墨畫、著色畫3類，按功能和用途，可分為寺觀殿堂壁畫、架上繪畫、民間繪畫、工藝裝飾畫幾類；依作品的主題思想分為釋道畫、風(fēng)俗畫、歷史畫、民間年畫、文人畫等；按工具材料分為白描、著色、水墨等；但最通行的是按題材內(nèi)容分為人物、山水、花鳥(niǎo)3大類。 山水畫簡(jiǎn)稱“山水”。描寫山川自然景色為主體的繪畫。在魏晉、南北朝已逐漸發(fā)展，但仍附屬于人物畫，作為背景的居多；隋唐始獨(dú)立，如展子虔的設(shè)色山水，李思訓(xùn)的金碧山水，王維的水墨山水；王洽的潑墨山水等；5代、北宋山水畫大興，作者紛起，如荊浩、關(guān)仝、李成、董源、巨然、范寬、許道寧、燕文貴、宋迪、王詵、米芾、米友仁的水墨山水，王希孟、趙伯駒、趙伯骕的青綠山水，南北競(jìng)輝，達(dá)到高峰，從此成為中國(guó)畫中的1大畫科；元代山水畫趨向?qū)懸?，以虛帶?shí)，側(cè)重筆墨神韻，開(kāi)創(chuàng)新風(fēng)；明清及近代，續(xù)有發(fā)展，亦出新貌。表現(xiàn)上講究經(jīng)營(yíng)位置和表達(dá)意境。傳統(tǒng)分法有水墨、青綠、金碧、沒(méi)骨、淺絳、淡彩等形式。
人物畫以人物形象為主體的繪畫之通稱。中國(guó)的人物畫，簡(jiǎn)稱“人物”，出現(xiàn)較山水畫、花鳥(niǎo)畫等為早；大體分為道釋畫、仕女畫、肖像畫、風(fēng)俗畫、歷史故事畫等。人物畫力求人物個(gè)性刻畫得逼真?zhèn)魃?，氣韻生?dòng)，形神兼?zhèn)?。其傳神之法，常把?duì)人物性格的表現(xiàn)，寓于環(huán)境、氣氛、身段和動(dòng)態(tài)的渲染之中。故中國(guó)畫論上又稱人物畫為“傳神”。歷代著名人物畫有東晉顧愷之的《洛神賦圖》卷，唐代韓滉的《文苑圖》，5代南唐顧閎中的《韓熙載夜宴圖》，北宋李公麟的《維摩詰像》，南宋李唐的《采薇圖》、梁楷的《李白行吟圖》，元代王繹的《楊竹西小像》，明代仇英的《列女圖》卷、曾鯨的《侯峒嶒像》，清代任伯年的《高邕之像》，以及現(xiàn)代徐悲鴻的《泰戈?duì)栂瘛返取Ｔ诂F(xiàn)代，更強(qiáng)調(diào)“師法造化”，還吸取了西洋技法，在造型和布色上有所發(fā)展。
花鳥(niǎo)畫歷代花鳥(niǎo)畫家輩出，如唐代薛稷的鶴、邊鸞的孔雀、刁光胤的花竹；5代郭乾暉的鷹，黃筌、徐熙的花鳥(niǎo)；北宋趙昌的花、崔白的雀、吳元瑜的花鳥(niǎo)；南宋吳炳的折枝、林椿的花果、李迪的禽；元代李衎的竹、張守中的鴛鴦、王冕的梅；明代林良的禽，陳淳、徐渭的墨花；清代朱耷的魚，惲壽平的荷，華喦的鳥(niǎo)；近代吳昌碩的花卉等，皆1代名手，綿延不絕。
技法形式有工筆、寫意、勾勒、設(shè)色、水墨等技法，設(shè)色又可為金碧、大小青綠、沒(méi)骨、潑彩、淡彩、淺絳等幾種。主要運(yùn)用線條和墨色的變化，以勾、皴、點(diǎn)、染，濃、淡、干、濕，陰、陽(yáng)、向、背，虛、實(shí)、疏、密和留白等表現(xiàn)手法，來(lái)描繪物象與經(jīng)營(yíng)位置；取景布局，視野寬廣，不拘泥于焦點(diǎn)透視。有壁畫、屏幛、卷軸、冊(cè)頁(yè)、扇面等畫幅形式，輔以傳統(tǒng)的裝裱工藝裝潢之。中國(guó)畫強(qiáng)調(diào)“外師造化，中得心源”，要求“意存筆先，畫盡意在”，強(qiáng)調(diào)融化物我，創(chuàng)制意境，達(dá)到以形寫神，形神兼?zhèn)?，氣韻生?dòng)。由于書畫同源，以及兩者在達(dá)意抒情上都和骨法用筆、線條運(yùn)行有著緊密的聯(lián)結(jié)，因此繪畫同書法、篆刻相互影響，形成了顯著的藝術(shù)特征。作畫之工具材料為我國(guó)特制的筆、墨、紙、硯和絹素。近現(xiàn)代的中國(guó)畫在繼承傳統(tǒng)和吸收外來(lái)技法上，有所突破和發(fā)展。
國(guó)畫發(fā)展史
6朝前：水墨與重彩畫法之萌芽 中國(guó)繪畫的最早遺跡，可以上溯到遠(yuǎn)古時(shí)代的巖畫和新石器時(shí)代的彩陶裝飾紋樣。新石器時(shí)代的陶器彩繪是以天然礦物質(zhì)在陶坯上描繪后入窯燒制，在橙紅色的胎地上呈現(xiàn)出赭紅、黑、白等諸種顏色的美麗圖案，形成紋樣與器物造型的高度統(tǒng)1，達(dá)到美化裝飾效果。商周戰(zhàn)國(guó)及春秋時(shí)期繪畫已有相當(dāng)?shù)倪M(jìn)步。除壁畫的流行外，這時(shí)繪畫技巧的發(fā)展也可從青銅器及玉器的裝飾紋樣、戰(zhàn)國(guó)漆畫上看出已達(dá)到相當(dāng)水平。特別是湖南長(zhǎng)沙戰(zhàn)國(guó)楚墓中出土的帛畫成為這1時(shí)期繪畫技法發(fā)展的杰出代表。此時(shí)繪畫已逐漸脫離附屬于工藝美術(shù)品的裝飾地位而獨(dú)立，成為后世卷軸畫的先聲。秦漢繪畫技法發(fā)展?jié)h代墓室壁畫及畫像的情況除求諸石、畫像磚外，各地出土的帛畫對(duì)了解當(dāng)時(shí)繪畫技法發(fā)了最有力的資料。戰(zhàn)國(guó)展的狀況提供帛畫“跡簡(jiǎn)意淡”，突出線條作用的水墨畫法和西漢以高純度裝飾性色彩依線描涂染的勾勒著色畫法，奠定了后來(lái)卷軸畫的兩種基本畫法風(fēng)貌。
6朝：勾線漸趨成熟與凹凸法之出現(xiàn) 3國(guó)兩晉南北朝是繪畫技法發(fā)展中的重要階段。涌現(xiàn)出1大批具有高度文化修養(yǎng)的知名畫家，畫史上第1批為后世崇奉的百代宗師和第1批有摹本流傳的巨跡都產(chǎn)生于這1時(shí)期，并產(chǎn)生了第1批論畫名著。人物畫法從完成變略為精，由“跡簡(jiǎn)意淡而雅正”走向“細(xì)密精致而臻麗”之后又出現(xiàn)“筆不周而意周”的疏體，鮮明顯示上承兩漢下啟隋唐的時(shí)代風(fēng)貌。源于人物畫背景和古地圖的山水畫在這1時(shí)期開(kāi)始獨(dú)立登上歷史舞臺(tái)。大約在東晉劉宋時(shí)代，已有獨(dú)立的山水畫。這時(shí)期已有為數(shù)不少的善畫花鳥(niǎo)的畫家出現(xiàn)，也有獨(dú)幅作品的記載，但未流傳下來(lái)。
隋唐：線描、水墨的高度發(fā)展與金碧設(shè)色的完善 隋唐時(shí)代的繪畫隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和文化藝術(shù)的全面繁榮，在表現(xiàn)技法上取得高度成就。人物畫在隋唐仍居主要地位，在繼承本土漢魏傳統(tǒng)以外，也吸收西域畫法，藝術(shù)上的發(fā)展更加成熟。隋唐山水畫日漸成熟，有金碧輝煌的青綠山水和墨分5色的水墨山水等，形成不同的藝術(shù)風(fēng)格。這1時(shí)期的青綠山水日益走向成熟與興盛。其畫法風(fēng)格，也像人物畫1樣屬于勾勒設(shè)色，所不同者在于形象勾勒的簡(jiǎn)括和賦色的強(qiáng)烈濃麗。使用的顏色以青、綠、赭石、白粉等石色（覆蓋色）為主，甚至輔以金粉，鮮明奪目，純度極高，頗有金碧輝煌之感，宋人稱之為“青綠山水”或“金碧山水”。這種以裝飾手法進(jìn)行寫實(shí)的著色山水畫，是中國(guó)山水畫最早的風(fēng)格形態(tài)。水墨山水畫的出現(xiàn)，主要是在中晚唐以后。在青綠山水至盛唐發(fā)展成熟之際，水墨山水的前身“破墨山水”開(kāi)始萌生。中晚唐以來(lái)，山水畫的題材范圍進(jìn)1步擴(kuò)大。技法上更出現(xiàn)“不依墨蹤”的狂放畫風(fēng)。這時(shí)，部分畫家在盛唐的破墨技法之外，又發(fā)展了“潑墨”。中晚唐的山水畫家，由講求用筆進(jìn)而又重視了用墨，而用墨方法的豐富變異，回過(guò)頭來(lái)又解放了筆法。水墨作用引起了廣泛注意，為5代水墨山水畫的勃興創(chuàng)造了條件。唐代也出現(xiàn)了1批花鳥(niǎo)畫名家?；B(niǎo)畫題材多流行于宮廷及上流社會(huì)，用以裝飾環(huán)境及欣賞需要，大都以工筆設(shè)色的畫法，寫生逼真。
5代：雙鉤填彩與落墨畫法之定格 5代10國(guó)的繪畫，無(wú)論中原、西蜀還是南唐，也無(wú)論人物、山水還是花鳥(niǎo)都在繼承唐代傳統(tǒng)的同時(shí)有新的發(fā)展。在山水畫方面，這時(shí)突出發(fā)展了唐人水墨風(fēng)格?！扒G（浩）、關(guān)（仝）、董（源）、巨（然）”及南北兩大山水畫派的出現(xiàn)，成為山水畫發(fā)展的重要里程碑。在兩派畫家筆下，用以呈現(xiàn)山水紋理質(zhì)感與結(jié)構(gòu)的“皴法”得到很大發(fā)展，墨法豐富起來(lái)，有筆有墨成了畫家的自覺(jué)要求，水墨及水墨淡著色山水畫至此已發(fā)展成熟?；B(niǎo)畫領(lǐng)域5代出現(xiàn)“黃家富貴，徐熙野逸”，兩種技法風(fēng)格的出現(xiàn)，標(biāo)志著中國(guó)花鳥(niǎo)畫走向成熟。5代，勾勒設(shè)色的青綠山水仍在延續(xù)。
兩宋：工筆的極致與兼工帶寫的初創(chuàng)及章法的突破 宋代繪畫在隋、唐、5代的基礎(chǔ)上獲得新的發(fā)展，風(fēng)格形制日趨多樣，技法更加完備。文人畫的興起與宮廷繪畫的繁盛成為這1時(shí)期的新特征。在藝術(shù)上自覺(jué)追求有別于畫工的“文人畫”是在北宋中葉興起的。風(fēng)俗畫、歷史故事與現(xiàn)實(shí)題材的人物畫都成為畫家感興趣的題材并有杰作出現(xiàn)。北宋畫壇上，山水畫成就最為突出，在唐、5代的基礎(chǔ)上向廣度和深度發(fā)展。畫史所稱“宋人格法”主要指這1時(shí)期的山水畫創(chuàng)作。南宋山水畫的主流是水墨蒼勁筆法所顯示的精奇而抒情的風(fēng)貌。這1時(shí)期隨著卷軸畫的大量產(chǎn)生和對(duì)現(xiàn)實(shí)生活的關(guān)注，宗教畫開(kāi)始退出畫壇的主要位置，畫家與畫工明顯分開(kāi)來(lái)。宋代花鳥(niǎo)畫在藝術(shù)技巧上大大超過(guò)了唐代。繼5代之后，北宋初期的花鳥(niǎo)畫隨著朝野需要的變化而蓬勃發(fā)展，躍居于人物畫之上，與山水畫并駕齊驅(qū)。宋代花鳥(niǎo)畫家觀察的精細(xì)入微和描繪的1絲不茍使他們的寫生刻畫水平已經(jīng)達(dá)到“和生者逼肖”的程度。
元代：筆法墨法的拓展與豐富 元代繪畫在繼承唐宋5代的基礎(chǔ)上有進(jìn)1步發(fā)展。其顯著特點(diǎn)是文人畫的盛興，人物畫相對(duì)減少，山水、花鳥(niǎo)畫成為主要題材。繪畫藝術(shù)上強(qiáng)調(diào)有“士氣”和“古意”，反對(duì)有“作家氣”，擯棄南宋院體傳統(tǒng)，主張師法唐、5代、北宋。創(chuàng)作上遺貌求神，尚主觀意興抒發(fā)，講變化而輕刻畫，喜平淡而棄絢爛，紙本上運(yùn)用干筆皴擦的水墨技法得到極大發(fā)展。元代繪畫以山水最盛。在花鳥(niǎo)畫中，隨著墨竹與木石的盛行，墨蘭、墨梅也同時(shí)并舉。元代墨卉墨戲盛行，在工筆花鳥(niǎo)畫中也出現(xiàn)了全部以墨代色的現(xiàn)象。中國(guó)花鳥(niǎo)畫技法經(jīng)過(guò)宋代全面發(fā)展后，元代又向著水墨領(lǐng)域深入。
明代：水墨大寫意的繁興 明代繪畫風(fēng)格迭變、畫派繁興。山水、人物、花鳥(niǎo)均有發(fā)展，畫法方面以水墨山水和寫意花鳥(niǎo)的勃興，成就最為顯著。明代繪畫大致可分為早、中、晚3期。明早期宮廷繪畫與浙派盛行于畫壇，形成以繼承和發(fā)揚(yáng)南宋院體作風(fēng)的時(shí)代風(fēng)尚。正德后在蘇州地區(qū)崛起以沈周、文徵明為代表的“吳門畫派”，主要繼承宋元文人畫傳統(tǒng)，波瀾日壯，成為畫壇主流，明代中期以后，有成就的花鳥(niǎo)畫家主要是在野的文人畫家。萬(wàn)歷以后的晚期繪畫出現(xiàn)新轉(zhuǎn)機(jī)，以董其昌為代表的松江畫派另辟蹊徑，力倡南北宗論，影響很大，成為畫壇主導(dǎo)。除董其昌為代表的松江畫派外，晚明還出現(xiàn)不少地區(qū)性山水畫派。花鳥(niǎo)畫領(lǐng)域青藤、白陽(yáng)的水墨寫意畫法，人物畫領(lǐng)域南陳北崔的變形人物畫法，均對(duì)后世產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。人物畫技法多樣，有質(zhì)樸典雅的白描，也有濃麗細(xì)密的院體工筆，有粗放豪邁的水墨寫意，也有變形奇古饒有裝飾意味的人物畫新體。
議論文的構(gòu)思方法歸納起來(lái)主要有以下幾種：
有些事物，孤立去談，易平淡、枯燥，如果展開(kāi)聯(lián)想，由這個(gè)事物想到與之相關(guān)的另一個(gè)事物，在它們的相互聯(lián)系中，去突出事物的特征，發(fā)掘事物的本質(zhì)，這樣不僅可以使議論更深入，而且可以使思路變得活潑而開(kāi)闊。
除了古今聯(lián)想以外，還可進(jìn)行類似聯(lián)想(有相似的特點(diǎn)或本質(zhì))、對(duì)比聯(lián)想(有相反的性質(zhì))、因果聯(lián)想、連鎖聯(lián)想等等。
看到比較抽象的論題，籠統(tǒng)地談，議論就很難展開(kāi)。這時(shí)候我們可以考慮將所要討論的事物分一分類。
比如對(duì)“友誼”一詞，我們并不陌生，但難以深層論述。這時(shí)，我們可將不同類型的友誼分一分類，這樣就可打開(kāi)思路。
友誼，按不同時(shí)代，可以分成“伯牙摔琴”、“桃園結(jié)義”式的反映封建倫理道德的友誼；“基督——博愛(ài)”式的資本主義社會(huì)中的友誼；以馬克思和恩格斯為典范的無(wú)產(chǎn)階級(jí)的革命友誼。
按不同的目的，可以分成為了一個(gè)人或幾個(gè)人的利益而建立的友誼，為了階級(jí)、國(guó)家、民族的利益而產(chǎn)生的友誼。
按不同的性質(zhì)，可以分成在共同的奮斗中，互相深刻了解建立起來(lái)的友誼；在一起吃喝玩樂(lè)中，互相吹吹拍拍建立起來(lái)的“友誼”。
按不同的內(nèi)容，又可以分成，在你工作遭受挫折時(shí)給你幫助，生活遇到煩惱時(shí)給你安撫的友誼；在你一帆風(fēng)順時(shí)給你捧場(chǎng)，在你自鳴得意時(shí)為你叫好 的“友誼”；“患難相共、生死相托”的友誼；“利則相攘(偷竊)、患則相傾(坑害)”的“友誼”；君子之間“淡淡如水”的友誼；小人之間“甘言如飴”的 “友誼”……
有了分類，可供議論的內(nèi)容一下子變得豐富多了。分類，不僅打開(kāi)了你的思路，而且使你看到了問(wèn)題的深入。由此看出，分類法是從各個(gè)不同角度來(lái)認(rèn)識(shí)事物的性質(zhì)，把那些抽象的論題具體化的一種方法。
是一種把論題加上其他成分，進(jìn)行變形思考的方法。有些概念比較抽象，如果只就這個(gè)概念來(lái)談就很容易使議論空泛、不深入。這時(shí)候，可以考慮采用“層遞”的方法，縮小議論，使文章層層深入。
層遞法可分兩種方式：
一種是增加定語(yǔ)，隨著論題不斷增加定語(yǔ)，文章的思路便不斷向前發(fā)展，議論的范圍就不斷集中到更小的范圍之內(nèi)。比如《談奮斗》這樣一個(gè)題目，第一層可以泛談“奮斗”，第二層增加成分，談“青年的奮斗”，第三層繼續(xù)增加成分，談“二十世紀(jì)中國(guó)青年的奮斗”；
另外一種方式是擴(kuò)展論題內(nèi)容，把一個(gè)抽象的論題具體化，從而使文章思路更開(kāi)闊、論述更全面。比如《論學(xué)習(xí)》這個(gè)題目，就可以先談“學(xué)習(xí)的目的”，其次談“學(xué)習(xí)的興趣”；再次談“學(xué)習(xí)的規(guī)律”；最后談“學(xué)習(xí)的方法”等等。
注意使用層遞法時(shí)，第一種情況不要出現(xiàn)論點(diǎn)轉(zhuǎn)移，第二種情況增加成分以后的概念只能作為分論點(diǎn)，不要造成論點(diǎn)不集中的情況。
即在論證過(guò)程中對(duì)論據(jù)進(jìn)行闡明、解釋，把論據(jù)中蘊(yùn)涵的借以證明論點(diǎn)的內(nèi)容揭示得更鮮明、更充分。可借助于這一方法打開(kāi)思路。
例如，的《不要秘訣的秘訣》中，曾引用南宋人陳善在《捫虱新話》中的一段話來(lái)論證讀書不能求助于“秘訣”，而須自己下功夫：
“讀書須知出入法。始當(dāng)求所以入，終當(dāng)求所以出。見(jiàn)得親切，此是入書法；用得透脫，此是出書法。蓋不能入得書，則不知古人用心處；不能出得書，則又死在言下。惟知出知入，得盡讀書之法也。”
接著作者作了如下闡釋：
用現(xiàn)在的眼光讀這一段文字，也許覺(jué)得他的見(jiàn)解很平常。然而，我們要知道，陳善是南宋淳熙年間，即公元十二世紀(jì)后半期的人。在那個(gè)時(shí)候他就能 夠提出這樣鮮明的主張，也算是難能可貴的人。他主張要讀活書而不要讀死書，就是說(shuō)要知入知出；要體會(huì)古人著作的精神和實(shí)質(zhì)而不要死背一些字句，就是說(shuō)要體 會(huì)古人用心處而不可死在言下。不但這樣，他還反對(duì)為讀書而讀書的傾向。他主張讀書要求實(shí)際運(yùn)用，并且要用得靈活，即所謂“透脫”。你看他的這些主張，難道不是一種反教條主義的主張嗎?他的這個(gè)主張，過(guò)去很少有人注意，因?yàn)樗穆暶h(yuǎn)不如朱熹等人，但是他根據(jù)自己讀書的經(jīng)驗(yàn)而提出了這種主張，我想還是值得推薦的。
作者通過(guò)對(duì)一段文言文的闡釋，借以闡明了自己的觀點(diǎn)。我們也可以對(duì)一些難以理解的觀點(diǎn)進(jìn)行條分縷析的闡述，以使觀點(diǎn)鮮明、突出。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法
一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義和內(nèi)涵
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率、效果進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、提出改進(jìn)建議，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。簡(jiǎn)言之是以“提高經(jīng)濟(jì)效益為直接目標(biāo)”的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是與內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展密切相關(guān)，同時(shí)，政府審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，也推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的發(fā)展速度。20世紀(jì)60年代，美國(guó)提出了經(jīng)濟(jì)性(Economy)審計(jì)、效率(Efficiency)審計(jì)、效果(Effect)審計(jì)，即“三E審計(jì)”模式，這就是最早的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念。經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性這三種特性的審計(jì)也就成為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的核心內(nèi)容，具體涵義如下：
（1）經(jīng)濟(jì)性：它是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)耗用資源的節(jié)約程度。勞動(dòng)消耗的節(jié)約程度越大，經(jīng)濟(jì)效益就越大。經(jīng)濟(jì)性通常以成本降低額、降低率、資金節(jié)約額等來(lái)衡量。
（2）效率性：它是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入和產(chǎn)出比率關(guān)系，反映對(duì)社會(huì)資源的利用程度。效率越高，就意味著資源得到了越合理的配置。效率性通常以勞動(dòng)生產(chǎn)率、資金使用率、原材料利用率等相對(duì)數(shù)來(lái)衡量。
（3）效果性：它是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所取得的有效結(jié)果或成果，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果越大，那么經(jīng)濟(jì)效益就越好。通常，效果性以產(chǎn)量、產(chǎn)值、利潤(rùn)等絕對(duì)數(shù)來(lái)衡量。雖然經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念從提出后，社會(huì)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)過(guò)近半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展變遷，但經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性這“三E”特性仍然是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的核心內(nèi)涵。
二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的特點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)是既有聯(lián)系又有區(qū)別的：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)以現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，所以很多情況下要借鑒采用財(cái)務(wù)審計(jì)的方法；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上又要延伸拓展，融合了經(jīng)濟(jì)分析和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等內(nèi)容，所以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法又表現(xiàn)出交融創(chuàng)新等特點(diǎn)?？傮w來(lái)說(shuō)，我們可以將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的特點(diǎn)歸納為以下幾點(diǎn)：
1、綜合多樣性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是依托現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)而進(jìn)行的，所以財(cái)務(wù)審計(jì)的各種方法都會(huì)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中得到充分的利用?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)方法種類繁多，這就導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法也呈多樣化特征。另外，因?yàn)橛绊懡?jīng)濟(jì)效益的因素是復(fù)雜的，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，除采用常規(guī)審計(jì)方法外，還運(yùn)用到多種學(xué)科知識(shí)，如數(shù)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等。所以，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)又要綜合多種知識(shí)來(lái)決定具體審計(jì)方法。在實(shí)際工作中，具體采用哪一些方法，要根據(jù)不同的目的和要素，不同的對(duì)象和內(nèi)容來(lái)決定。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的職能發(fā)揮的怎樣，很大程度上取決于對(duì)其方法體系的掌握和運(yùn)用。
2、融合創(chuàng)新性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及運(yùn)用一般審計(jì)方法與各種數(shù)學(xué)方法、管理方法，但并不是這些方法的各行其道、簡(jiǎn)單使用。最重要的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要在更高層次上將這些方法融為一體，從而達(dá)到正確、恰當(dāng)審計(jì)方法的目標(biāo)。另外，為揭示某些事實(shí)、問(wèn)題，也要注重運(yùn)用新的科學(xué)方法，創(chuàng)新審計(jì)方法，從而使得審計(jì)證據(jù)更有力，審計(jì)結(jié)論更有可靠。
3、定性與定量相結(jié)合，方法注重實(shí)踐需要。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通常從定性和定量這兩方面對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià)。因?yàn)橹饔^、客觀條件限制，不能把所有影響經(jīng)濟(jì)效益的因素量化后再用數(shù)學(xué)方法求解，所以，在審計(jì)中要必須注意定性方法的運(yùn)用，必要時(shí)依靠專家的經(jīng)驗(yàn)與能力對(duì)問(wèn)題和現(xiàn)象本質(zhì)做出判斷。另外，定量分析指標(biāo)體系也必須合理，應(yīng)呈動(dòng)態(tài)修正變化，以及時(shí)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的時(shí)效性要求。
三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法體系及其運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法復(fù)雜多樣，因此，整合相關(guān)的審計(jì)方法，形成較為完整的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法體系，這是審計(jì)理論界所面臨的重要任務(wù)之一。盡管理論界關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法體系的爭(zhēng)論很多，但綜合各方觀點(diǎn)，可以將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法基本劃分為四大類：即組織實(shí)施方法、審計(jì)查證方法、審計(jì)分析方法和審計(jì)評(píng)價(jià)方法。它們共同構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法體系。
（一）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)組織實(shí)施方法及其運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從何入手？這就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的組織實(shí)施問(wèn)題。對(duì)此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論界基本形成三種觀點(diǎn)：
1、財(cái)務(wù)審計(jì)延伸法。它是從財(cái)務(wù)審計(jì)入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)檢查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和完整性，審核查證各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益和影響因素進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，據(jù)此提出改進(jìn)措施和建議。
2、內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，要對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性評(píng)估；然后，根據(jù)健全性評(píng)估結(jié)果對(duì)于部分內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見(jiàn)建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試結(jié)果，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的最后攻堅(jiān)。
3、效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟(jì)效益成果入手進(jìn)行審計(jì)評(píng)估的方法。首先，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益成果進(jìn)行驗(yàn)證，重點(diǎn)做好綜合分析工作，揭示問(wèn)題，分析原因，進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。然后，結(jié)合問(wèn)題提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議對(duì)策。
我們認(rèn)為，在現(xiàn)有的三種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)施方法中，內(nèi)控制度導(dǎo)向法應(yīng)成為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)重點(diǎn)實(shí)施方法?，F(xiàn)代審計(jì)理論的重大突破就在于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的運(yùn)用，它帶來(lái)了審計(jì)效率的革命性提升。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論認(rèn)為，可允許的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是不存在內(nèi)部控制制度時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)則是內(nèi)部控制制度存在但沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有作用時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，而檢查風(fēng)險(xiǎn)則是實(shí)質(zhì)性檢查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。如果可允許的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平已經(jīng)設(shè)定，在固有風(fēng)險(xiǎn)水平既定情況下，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)越高，所允許發(fā)生的實(shí)質(zhì)性檢查錯(cuò)誤水平就應(yīng)越低，也就是說(shuō)不允許在實(shí)質(zhì)性檢查過(guò)程中發(fā)生重大的錯(cuò)誤，這也就要求進(jìn)行更多的、更深入細(xì)致的實(shí)質(zhì)性檢查。相反，如果內(nèi)部控制制度很健全，所評(píng)定的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平很低，這就可以減少實(shí)質(zhì)性檢查工作，從而大幅度提高審計(jì)效率。因此，盡管內(nèi)部控制制度審計(jì)看起來(lái)似乎增加了審計(jì)工作量，但它卻真實(shí)地順應(yīng)了那句諺語(yǔ)“磨刀不誤砍柴工”，所以成為現(xiàn)代社會(huì)中介審計(jì)的重要方法。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理應(yīng)借鑒現(xiàn)代審計(jì)理論的最新成果，積極采用內(nèi)部控制制度審計(jì)方法來(lái)進(jìn)行相關(guān)審計(jì)活動(dòng)，從而提高審計(jì)效率。內(nèi)部控制制度審計(jì)分為兩階段進(jìn)行，第一階段要進(jìn)行內(nèi)部控制制度的健全性評(píng)估。它的基本評(píng)估程序是先調(diào)查內(nèi)部控制制度的基本情況，再描述并證實(shí)內(nèi)部控制制度，然后登記內(nèi)部控制制度缺陷，最后評(píng)估內(nèi)部控制制度的健全性。第二階段進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試。先根據(jù)健全性評(píng)估的結(jié)果、業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率和固有風(fēng)險(xiǎn)的大小決定符合性測(cè)試的范圍，然后進(jìn)行符合性測(cè)試的抽樣，再運(yùn)用檢查證據(jù)法、重新處理法、實(shí)地觀察法等方法進(jìn)行最終的符合性測(cè)試，得到內(nèi)部控制制度的審計(jì)結(jié)果。
（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法及其運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法主要分為兩大類：傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。這兩類方法的區(qū)分并不是很明顯的，因?yàn)閭鹘y(tǒng)技術(shù)方法中也在不斷融入現(xiàn)代科技因素，所以這兩類方法都有其廣闊的應(yīng)用天地。
傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對(duì)法、驗(yàn)算法、調(diào)查法與盤點(diǎn)法等。這些基本的審計(jì)技術(shù)方法在現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)中仍然是非常重要的方法，對(duì)檢查財(cái)務(wù)的錯(cuò)誤舞弊仍具有很好的效果。我們認(rèn)為，傳統(tǒng)技術(shù)方法中的抽樣審計(jì)方法是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)技術(shù)的重要方法，不斷完善抽樣技術(shù)將較大地提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)效率。抽樣審計(jì)方法在符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中都會(huì)應(yīng)用到。符合性測(cè)試主要涉及三種抽樣技術(shù)：
（1）固定樣本抽樣。它利用樣本規(guī)模確定表，來(lái)找到相應(yīng)的樣本數(shù)，然后利用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表對(duì)檢查結(jié)果做出評(píng)價(jià)。主要適用一次性檢查的項(xiàng)目。
（2）連續(xù)性抽樣。它是邊抽樣檢查邊評(píng)價(jià)，適用預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率較低的項(xiàng)目。
（3）發(fā)現(xiàn)型抽樣。它適用性質(zhì)嚴(yán)重或數(shù)額巨大的錯(cuò)誤舞弊審計(jì)。
實(shí)質(zhì)性檢查抽樣也主要包括三種：
（1）均值估計(jì)抽樣。它是用樣本均值來(lái)推出總體數(shù)值的方法，重點(diǎn)應(yīng)用于驗(yàn)證賬面記錄正確性和估計(jì)賬面記錄數(shù)值。
（2）差異估計(jì)抽樣。它是用樣本平均差錯(cuò)額來(lái)推出總體差錯(cuò)額或正確額。它的優(yōu)點(diǎn)在于可減少審計(jì)工作量，只對(duì)有差錯(cuò)的樣本進(jìn)行計(jì)算；缺點(diǎn)是樣本中的錯(cuò)誤不能太少，否則可靠性受影響。
（3）分層抽樣。它的基本辦法是將總體分成若干層，從各層抽檢樣本，最后匯總推算總體估計(jì)量。這種方法最為復(fù)雜，需要的數(shù)學(xué)知識(shí)做多，主要用于復(fù)雜樣本審計(jì)。總而言之，抽樣審計(jì)技術(shù)已成為現(xiàn)代審計(jì)事業(yè)的巨大推動(dòng)力，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)積極采用抽樣審計(jì)技術(shù)。
現(xiàn)代管理技術(shù)方法，是指經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中為達(dá)到特定的審計(jì)目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對(duì)于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：
（1）預(yù)測(cè)審計(jì)的方法。例如集合意見(jiàn)法、回歸分析法、時(shí)間序列預(yù)測(cè)法、自適應(yīng)模型預(yù)測(cè)法等，這些是計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法在審計(jì)中的具體應(yīng)用，需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)知識(shí)很高深，主要用于預(yù)測(cè)論證。
（2）可行性研究審計(jì)。它是對(duì)工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進(jìn)行可行性研究的過(guò)程和結(jié)論進(jìn)行審計(jì)，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的。
（3）計(jì)劃、控制審計(jì)方法。常用的如綜合平衡法和計(jì)劃評(píng)審法等，主要用于計(jì)劃和控制非重復(fù)性工程項(xiàng)目的復(fù)核和檢查等?，F(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)獲得了更多更強(qiáng)大的工具，同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)水平提出了越來(lái)越高的要求，正確合理的運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)鍵。
（三）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分析方法及其運(yùn)用
審計(jì)分析方法，它是進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和提出提高經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)和基礎(chǔ)，一般可分為單項(xiàng)分析、局部分析和全面分析三類；或按時(shí)間劃分為事前分析與事后分析。審計(jì)分析方法很多，我們認(rèn)為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：
（1）價(jià)值分析法。它是以功能為核心，來(lái)揭示技術(shù)方案的價(jià)值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡(jiǎn)明數(shù)學(xué)表達(dá)式是價(jià)值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價(jià)值分析以V＝F／C＝1為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)分析對(duì)象，從必要的功能和成本兩方面進(jìn)行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達(dá)到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評(píng)價(jià)企業(yè)決策是否科學(xué)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
（2）因素分析法。它是對(duì)影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的對(duì)策建議。通常它計(jì)算的順序方法是：以實(shí)際指標(biāo)依次替換計(jì)劃指標(biāo)，直到全部替換完畢。每次替換計(jì)算的結(jié)果與前次計(jì)算結(jié)果相比，就可以測(cè)算出某一因素對(duì)計(jì)劃完成情況的影響程度。
（3）對(duì)比分析法。它是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來(lái)進(jìn)行檢查，分析原因，做出評(píng)價(jià)?？梢圆捎每v向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進(jìn)行。對(duì)比分析法雖然看起來(lái)很簡(jiǎn)單，但它能揭示很深刻的問(wèn)題，通過(guò)同計(jì)劃指標(biāo)比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國(guó)內(nèi)國(guó)際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟(jì)效益的高低。
（四）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)方法及其運(yùn)用
審計(jì)評(píng)價(jià)方法，就是運(yùn)用審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將通過(guò)審計(jì)查證和分析取得被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)所達(dá)到的實(shí)際水平進(jìn)行對(duì)照、檢查，從而做出客觀、公正結(jié)論所采取的措施和手段。評(píng)價(jià)是效益審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，是審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)主要分為三種方式和兩類方法。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的三種方式是指一事一評(píng)、局部評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)是對(duì)前兩種方式的綜合和概括。這三種方式互相補(bǔ)充、密切配合，能夠達(dá)到全面評(píng)價(jià)的目的。兩類評(píng)價(jià)方法是指定性方法與定量方法。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益審計(jì)會(huì)受到主客觀因素影響，很多時(shí)候要征求專家的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，所以定性方法是不能忽視的。而評(píng)價(jià)中運(yùn)用的重點(diǎn)是定量方法。綜合評(píng)分法和綜合指數(shù)法具有舉足輕重的地位。綜合評(píng)分法根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的地位和作用分別賦予相應(yīng)權(quán)數(shù)，然后根據(jù)指標(biāo)實(shí)際完成情況打分，最后加權(quán)計(jì)算總分，做出評(píng)價(jià)結(jié)論。這里的權(quán)數(shù)賦值是關(guān)鍵，需謹(jǐn)慎處理。綜合指數(shù)法是種動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)方法，它反映不能直接加總的多因素組成的經(jīng)濟(jì)效益的綜合變動(dòng)情況，能概括反映總體效益變動(dòng)相對(duì)程度。綜合評(píng)分法與綜合指數(shù)法相輔相成，共同對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)做出適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。
總而言之，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)由于其自身特性，決定了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法具有綜合多樣性和融合創(chuàng)新性等特點(diǎn)。我們使用各種審計(jì)方法的根本目的在于收集足量、可靠的審計(jì)證據(jù)，從而進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治龊驮u(píng)價(jià)，所以無(wú)論什么樣的方式、方法、技術(shù)和手段，只要對(duì)于采集審計(jì)證據(jù)有用，我們就可以采用。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法是有機(jī)整體，是個(gè)完整的綜合體系，不能將它們孤立起來(lái)，而應(yīng)根據(jù)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的和要求，綜合運(yùn)用各種審計(jì)方法，才能收到更好的效果。
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俗語(yǔ)“無(wú)因不成果”，是說(shuō)任何事物的發(fā)展變化都有其原因。我們一旦知其結(jié)果，只要順藤摸瓜，層層推進(jìn)，總能探求其原因。材料分析查原因法，就是根據(jù)結(jié)果去推求原因，在原因處立論，確立文章的觀點(diǎn)。
例1：一個(gè)六歲的孩子，放學(xué)回到家，拿起刀子就要切蘋果。只見(jiàn)他讓蘋果橫躺下，一邊是花蒂，一邊是果把，刀子放在中間。剛要切，爸爸趕忙喊道：“切錯(cuò)了!切錯(cuò)了!”話音剛落，蘋果早已被切開(kāi)，兒子拿起一半給爸爸看，喊道：“爸爸，好漂亮的一顆五角星!”只見(jiàn)蘋果的橫斷面上，由果核的輪廓組成了規(guī)則的五角星。
這是一則敘述性材料。事情的結(jié)果是小孩子切蘋果發(fā)現(xiàn)了規(guī)則的五角星圖案。為什么會(huì)出現(xiàn)五角星圖案?是小孩子不按常規(guī)而橫切蘋果。難道小孩真的不懂如何切蘋果?不是，而是小孩有一顆好奇心。小孩的好奇心是發(fā)現(xiàn)果核呈五角星圖案的原因。好奇心就是人們常說(shuō)的創(chuàng)造性思維，稍作引申就能得出結(jié)論：創(chuàng)造性思維能獲得意料不到的成功。
二、明關(guān)系
材料中人或事物往往不是孤立存在的，他們總是以一定的關(guān)系而依存，我們可以從分析他們間的關(guān)系入手而立論，看看他們是什么樣的相互關(guān)系，是如何聯(lián)系在一起的，他們的正常關(guān)系是怎樣的，不正常的關(guān)系又該是怎樣。
例2：一位大學(xué)生在?；ㄤN吃緊，寫信向在鄉(xiāng)下種地的父親要錢。信中只有三個(gè)字――“爸：錢。兒”
人們知道“三字信”以后。議論紛紛。請(qǐng)以這位大學(xué)生中學(xué)同學(xué)的身份就此給他寫一封信。(以議論為主，兼用記敘、抒情等寫法)
材料中的人物關(guān)系是父與子的關(guān)系，其正常關(guān)系是骨肉關(guān)系、親情關(guān)系，可是在兒子的三字信中，除了“錢”連接關(guān)系外，再也沒(méi)有其他，甚或一兩句問(wèn)候語(yǔ)。這說(shuō)明兒子與父親是一種不正常的關(guān)系，究其原因是兒子缺乏禮貌，缺乏孝敬心，缺乏對(duì)在鄉(xiāng)下日夜操勞的父母的安慰。因此，以中學(xué)同學(xué)的身份給他寫信就要?jiǎng)駥?dǎo)、教育他要懂得孝敬父母。若不從此人手，就會(huì)在“花銷緊”要節(jié)約上大做文章，而不能切中問(wèn)題的要害。
三、抓關(guān)鍵
提供的材料總是有一個(gè)中心，為了突出中心，有時(shí)會(huì)在材料中設(shè)置關(guān)鍵句，抓住這些關(guān)鍵詞句就能把握材料的精髓，準(zhǔn)確理解材料，正確立論。
例3：北人生而不識(shí)菱者，仕于南方。席上啖菱，并殼入口?；蛟唬骸班⒘忭毴ぁ！逼淙俗宰o(hù)其短，曰：“我非不知；并殼者，欲以清熱也。”問(wèn)者曰：“北土亦有此物否?”答曰：“前山后山，何地不有?”(清?江盈科《雪濤小說(shuō)》)
這則文言材料中“其人自護(hù)其短”便是關(guān)鍵句，這一關(guān)鍵句意在告訴人們“自護(hù)其短”是要不得的，因此可以較容易地得出結(jié)論：不可自護(hù)其短。若抓不住這一關(guān)鍵句而贊頌北人不同凡響的壯舉就不當(dāng)了。
四、辨是非
命題者在提供材料時(shí)，時(shí)而在其中將自己的褒貶愛(ài)憎的感情或明或暗地體現(xiàn)出來(lái)，這就是材料的是非傾向性，對(duì)此不可視而不見(jiàn)。辨明材料中的傾向性，可以判斷自己提煉的觀點(diǎn)是否正確。
例4：當(dāng)斷臂的維納斯展示在人們面前時(shí)，吸引了無(wú)數(shù)好事之徒趨之若鶩。他們提出種種接上維納斯斷臂的奇思妙想。維納斯失去的手臂就如同一個(gè)充滿誘惑力的圈套。但迄今為止仍未有任何設(shè)計(jì)能取得普遍的贊賞。
這則材料的傾向性非常強(qiáng)。材料稱想接上斷臂的人為“好事之徒”，稱他們的行為是“趨之若鶩”，“好事之徒”、“趨之若鶩”貶斥之情溢于言表，也就是材料中對(duì)想接上斷臂這種做法持否定態(tài)度，對(duì)斷臂維納斯持贊賞態(tài)度?！昂檬轮健钡淖龇▽?shí)質(zhì)是把自己的想法強(qiáng)加于他人。據(jù)此，我們可以提煉這樣的觀點(diǎn)：①要有獨(dú)特的美(從斷臂維納斯的角度著眼)；②要順其自然，不必把自己的觀點(diǎn)強(qiáng)加于人(從好事者的角度著眼)。顯而易見(jiàn)，如不顧材料中的傾向性而提煉出“攻關(guān)不怕難”、“只要堅(jiān)持就能成功”的觀點(diǎn)，那就是不正確的。
1.明確會(huì)議宗旨，突出中心。一次工作會(huì)議，涉及的問(wèn)題很多。在寫會(huì)議紀(jì)要時(shí)，必須抓住會(huì)議所集中解決的幾個(gè)主要問(wèn)題，形成紀(jì)要的中心，切不可面面俱到。同時(shí)，一次工作會(huì)議，在具體討論中必然會(huì)產(chǎn)生幾種不同意見(jiàn)，不能把這些意見(jiàn)都納入會(huì)議紀(jì)要，而應(yīng)根據(jù)會(huì)議的宗旨，分析綜合各種意見(jiàn)，集中反映符合會(huì)議中心要求的多數(shù)人的一致意見(jiàn)，同時(shí)，也要注意吸收少數(shù)人正確的意見(jiàn)。對(duì)反映會(huì)議中心議題的正確意見(jiàn)，可采用“會(huì)議聽(tīng)取了”、“會(huì)議討論了”、“會(huì)議研究了”、“會(huì)議認(rèn)為”、“會(huì)議決定”、“會(huì)議指出”、“會(huì)議強(qiáng)調(diào)”等提法，加以集中概括、簡(jiǎn)明扼要地反映出來(lái);對(duì)有分歧的意見(jiàn)，如屬研討性質(zhì)的會(huì)議可寫進(jìn)會(huì)議紀(jì)要中去。
2.講究用語(yǔ)，注意條理。要按照會(huì)議紀(jì)要的不同用途，恰當(dāng)?shù)厥褂貌煌挠谜Z(yǔ)。上報(bào)的會(huì)議紀(jì)要，就應(yīng)使用對(duì)上的語(yǔ)氣，如“會(huì)議討論了以下幾個(gè)問(wèn)題”、“會(huì)議考慮”等;下發(fā)的會(huì)議紀(jì)要，則可用“會(huì)議決定”、“會(huì)議要求”、“會(huì)議強(qiáng)調(diào)”、“會(huì)議號(hào)召”等。
同時(shí)要注意條理化、理論化。這是會(huì)議紀(jì)要與會(huì)議記錄的一個(gè)主要區(qū)別。會(huì)議記錄一般要把每個(gè)人的發(fā)言盡量客觀、詳細(xì)地記錄下來(lái)，而會(huì)議紀(jì)要?jiǎng)t需要有一個(gè)對(duì)會(huì)議討論意見(jiàn)的綜合、分析、整理加工的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程也就是條理化、理論化的過(guò)程。所謂條理化，就是要對(duì)會(huì)議討論的意見(jiàn)，分類歸納，層次清晰;所謂理論化，就是要對(duì)會(huì)議討論的意見(jiàn)，盡力給予理論上的概括，提綱挈領(lǐng)，畫龍點(diǎn)睛。當(dāng)然條理化、理論化，并不是脫離會(huì)議實(shí)際，搞虛假的“粉飾”和“拔高”。
【論文摘要】近年來(lái)，隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生改革的進(jìn)一步深化，風(fēng)險(xiǎn)管理的思想開(kāi)始納入到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)范圍，形成了醫(yī)院內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。文章從醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，尋求醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方略，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)性管理及醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)制度建設(shè)等，將有助于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
醫(yī)院審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)人員所面臨的情況也愈來(lái)愈復(fù)雜，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。因此，正確認(rèn)識(shí)醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的措施進(jìn)行防范是目前醫(yī)院審計(jì)部門面臨的重要課題，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)也顯得尤為重要。
一、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求
風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的定義，即內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員主觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也包括審計(jì)過(guò)程之外的非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是客觀存在的，且具有不確定性，它貫穿審計(jì)全過(guò)程，即使是審計(jì)結(jié)束之后，依然可能存在。只要在條件具備的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。內(nèi)審人員只能通過(guò)運(yùn)用計(jì)算機(jī)、概率論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等技術(shù)和工作經(jīng)驗(yàn)的積累，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究，把握其規(guī)律，在有限的空間和時(shí)間內(nèi)降低發(fā)生的頻率，減少損失的程度，但不可能徹底消除風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中普遍存在。任何企業(yè)、任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從始至終都伴隨著風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)既有可能來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部，也有可能來(lái)自于外部；既有顯性的，又有隱性的。但是，風(fēng)險(xiǎn)又與機(jī)遇并存，與收益相關(guān)。沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，就沒(méi)有發(fā)展的機(jī)會(huì)。害怕風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)導(dǎo)者不是優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)者。關(guān)鍵問(wèn)題在于能否正確預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，妥善回避風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性
目前我國(guó)相當(dāng)一部分醫(yī)院將內(nèi)審與紀(jì)檢、監(jiān)察合并。這樣雖然一定程度上提高了審計(jì)部門的地位，有利于精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、提高辦事效率，但是從專業(yè)性的角度看，紀(jì)檢監(jiān)察側(cè)重于在員工的思想教育、行為監(jiān)督和道德風(fēng)險(xiǎn)的控制方面，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，工作重點(diǎn)在于“人”，而內(nèi)審的工作側(cè)重于“事”，強(qiáng)調(diào)事件對(duì)象的客觀本質(zhì)。由此在實(shí)際工作中容易造成黨政管理錯(cuò)位，過(guò)于強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能而弱化內(nèi)審管理服務(wù)職能的情況，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、法律法規(guī)的完善性
隨著國(guó)家改革開(kāi)放不斷深入及經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，然而新形勢(shì)下出現(xiàn)的違法違紀(jì)問(wèn)題有時(shí)沒(méi)有相適應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)處理，制度建設(shè)方面相對(duì)滯后，致使內(nèi)審人員對(duì)有些問(wèn)題難以認(rèn)定、判斷并解決，審計(jì)力不從心。這一情況將要求內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中要借助大量的職業(yè)判斷去認(rèn)定某一審計(jì)事項(xiàng)，而個(gè)體主觀的差異必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。
3、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的期望值過(guò)高
目前，單位內(nèi)審所要查證的不僅僅是財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，還涉及很多敏感的專項(xiàng)事件，而有些被審部門往往在單位內(nèi)部有復(fù)雜的關(guān)系，致使被審事項(xiàng)存在較多不確定因素，造成內(nèi)審人員取證難度較大。內(nèi)審一旦出現(xiàn)很小的違紀(jì)問(wèn)題，只要審計(jì)報(bào)告中沒(méi)有提出，都認(rèn)為是審計(jì)部門工作失誤。
三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀
內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部管理的一個(gè)職能部門，是隨著醫(yī)院的環(huán)境變化和規(guī)模的擴(kuò)大而發(fā)展的。社會(huì)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的階段性，決定了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展也呈現(xiàn)階段性的特點(diǎn)。當(dāng)前我國(guó)很大部分醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)尚處于初步認(rèn)識(shí)和探索階段，審計(jì)理念和方法仍然以傳統(tǒng)審計(jì)模式為主，普遍運(yùn)用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。但可以預(yù)見(jiàn)，在不遠(yuǎn)的將來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)必然要取代傳統(tǒng)的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
1、逐漸認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，醫(yī)院管理層為了正確預(yù)測(cè)、妥善回避、及時(shí)化解醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，開(kāi)始積極主動(dòng)地拓展目標(biāo)市場(chǎng)，并在自身內(nèi)部強(qiáng)化成本意識(shí)和推行績(jī)效管理，以提高醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力，取得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位。部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部歡迎內(nèi)審人員積極“找茬”，不僅限于日常的財(cái)務(wù)收支方面，還有內(nèi)控制度建設(shè)、對(duì)外合作項(xiàng)目效益、基建項(xiàng)目管理等，要求內(nèi)審人員能夠全面融入醫(yī)院的各項(xiàng)管理之中。
2、逐漸實(shí)現(xiàn)信息化管理模式
進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)需要廣泛收集經(jīng)濟(jì)信息，深入了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)情況，這就必須采用計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行查詢。不掌握計(jì)算機(jī)技能和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，審計(jì)就寸步難行，無(wú)法承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的任務(wù)。目前，一些醫(yī)院由單一實(shí)體向集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)方向發(fā)展，相應(yīng)的管理手段和管理方式也發(fā)生了變化。很多醫(yī)院均實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院信息系統(tǒng)（hospitalinformationsystem，HIS）管理，信息化程度明顯提高。醫(yī)院實(shí)現(xiàn)HIS管理以后，以前分散到各個(gè)科室的數(shù)據(jù)被集中到一起，統(tǒng)一由計(jì)算機(jī)中心存儲(chǔ)及控制管理，同時(shí)對(duì)內(nèi)審人員的要求也發(fā)生了改變，如果單純依賴計(jì)算機(jī)人員，就好像中間加了一層翻譯，會(huì)降低審計(jì)效率和審計(jì)準(zhǔn)確度。計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用要求內(nèi)審人員具備相當(dāng)程度的相關(guān)知識(shí)，原先的手工操作模式和一般的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，顯然已無(wú)法適應(yīng)審計(jì)對(duì)象的變化，恐怕也很難實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目的。
3、進(jìn)一步提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作一般圍繞審計(jì)信息的可靠性與完整性，被審計(jì)對(duì)象遵循各項(xiàng)政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)章的情況，資源的節(jié)約與有效使用等方面來(lái)展開(kāi)的。但是隨著醫(yī)院建設(shè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了主要職能從查錯(cuò)防弊向?yàn)榉?wù)管理型方向轉(zhuǎn)變，機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位從平行于各職能部門向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，實(shí)施方式從單一靠?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展，內(nèi)審從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變等多方面的趨勢(shì)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備熟練的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要熟悉金融、證券、保險(xiǎn)、外貿(mào)等多方面的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)知識(shí)；不僅要了解本行業(yè)的微觀運(yùn)行情況，還要了解社會(huì)的經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)所處的地位、國(guó)家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對(duì)本行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響。有了豐富的知識(shí)，才會(huì)有敏銳的警覺(jué)和靈感。
四、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方略
1、因地制宜，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是一種較為科學(xué)的審計(jì)新理念，但任何方法都有其獨(dú)特指向，任何方法的運(yùn)用也均有其必備條件，必須遵照實(shí)事求是的原則，視不同的具體對(duì)象及審計(jì)環(huán)境選用不同的審計(jì)方法，依不同的審計(jì)層次及審計(jì)目標(biāo)選用不同的審計(jì)方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫(kù)難以建立，其錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，則審計(jì)人員應(yīng)更多地運(yùn)用審閱法、復(fù)核法等傳統(tǒng)查賬方法。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不可能一蹴而就，其應(yīng)用必有一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。
同時(shí)，在當(dāng)前各項(xiàng)法律法規(guī)不盡完善的情況下，有效的審計(jì)內(nèi)部控制體系和制度管理，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有積極的意義。規(guī)范審計(jì)流程，強(qiáng)化復(fù)核制度，任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)必須按照內(nèi)審準(zhǔn)則執(zhí)行，尤其是強(qiáng)調(diào)兩級(jí)或三級(jí)復(fù)核制度，減少個(gè)人主觀原因所造成的誤差；做好審計(jì)回訪工作，及時(shí)了解被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和處理決定的落實(shí)情況，鞏固審計(jì)成果；建立人員輪崗制度，內(nèi)審人員長(zhǎng)期從事某一方面的單純性業(yè)務(wù)，容易形成與被審計(jì)之間老關(guān)系，產(chǎn)生以審謀私等情況，同時(shí)也不利于激發(fā)審計(jì)的內(nèi)在活力和復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)；充分利用外部專家服務(wù)，面對(duì)管理層需求和自身發(fā)展趨勢(shì)，單一性知識(shí)結(jié)構(gòu)人員很難適應(yīng)今后的工作，利用外援是提高審計(jì)效率和質(zhì)量的有效手段。
2、因人制宜，合理設(shè)置醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的組織系統(tǒng)
審計(jì)人員的素質(zhì)、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計(jì)方法的運(yùn)用，銀行運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法，不僅要求審計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，而且要求審計(jì)人員熟悉管理知識(shí)。精通業(yè)務(wù)，具備審計(jì)人員獨(dú)特的敏銳性和判斷力。因此，復(fù)合型人才的培養(yǎng)與儲(chǔ)備是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法運(yùn)用必不可少的前提條件。
首先，要建立獨(dú)立的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。增設(shè)專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專門內(nèi)部審計(jì)人員，其機(jī)構(gòu)必須至少與其他職能部門平等，并使之向高層發(fā)展，從體制上建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，從而保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的全面開(kāi)展。
其次，選擇合適的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理模式。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)可選擇的管理模式主要有衛(wèi)生局委派領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式、醫(yī)院黨委領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式、醫(yī)院院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式。從理論上講，前兩者模式有利于在醫(yī)院內(nèi)部形成一個(gè)完善的監(jiān)督系統(tǒng)。但是，從實(shí)際情況來(lái)看，院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式更容易融入醫(yī)院治理，更能充分發(fā)揮審計(jì)職能，進(jìn)而提供積極有效的服務(wù)。當(dāng)然各地區(qū)、各醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇適合本地區(qū)、本單位的內(nèi)部審計(jì)管理模式，其前提是有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用。
3、系統(tǒng)觀點(diǎn)，建立“服務(wù)主導(dǎo)型”醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式
根據(jù)系統(tǒng)觀的理論，如果相互聯(lián)系的個(gè)體組成一個(gè)系統(tǒng)，則系統(tǒng)就會(huì)表現(xiàn)出突變行為，系統(tǒng)總體特征就會(huì)與加入個(gè)體之間相互獨(dú)立式表現(xiàn)的特征有本質(zhì)差異?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法如此，其審計(jì)方法的運(yùn)用原理也如此。
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)除了用于查錯(cuò)防弊、監(jiān)督和評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)，還應(yīng)在完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織重整，幫助醫(yī)院營(yíng)造“軟控制”環(huán)境等方面發(fā)揮重要作用。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其2004年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中定義，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化的應(yīng)用，規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這不僅是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作范圍的界定，也是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)也必將面臨改革。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要把主要精力放在加強(qiáng)醫(yī)院管理和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上，必須建立新型的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式“服務(wù)主導(dǎo)型”模式。我們需要進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全完整和醫(yī)院財(cái)務(wù)記錄的有效性。良好的內(nèi)部控制制度可以使醫(yī)院的各項(xiàng)管理工作按照經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期目標(biāo)順利開(kāi)展，減少信息的失真，降低醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而有利于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)化。
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