時(shí)間：2023-03-21 17:14:00
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物流企業(yè)有個(gè)很明顯的特征是在企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有存貨，其物流服務(wù)是企業(yè)主要的產(chǎn)品，而這種產(chǎn)品通常體現(xiàn)為無(wú)形性和多樣性的特點(diǎn)，物流服務(wù)這種產(chǎn)品根據(jù)每個(gè)客戶(hù)對(duì)運(yùn)輸目的地、時(shí)間、運(yùn)輸貨物種類(lèi)的不同，通常也體現(xiàn)為物流服務(wù)的非重復(fù)性特點(diǎn)，企業(yè)在與客戶(hù)簽訂合同時(shí)，幾乎不會(huì)出現(xiàn)完全一樣的服務(wù)。對(duì)于這樣的差別化無(wú)形產(chǎn)品如何進(jìn)行定價(jià)，是物流企業(yè)非常關(guān)心的問(wèn)題，如果仍然采用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本核算方法，很難滿(mǎn)足產(chǎn)品的無(wú)形性和多樣化要求，而作業(yè)成本法采用作業(yè)動(dòng)因分析法，將成本核算深入到作業(yè)層面，物流成本按物流作業(yè)進(jìn)行分類(lèi)，把企業(yè)物流活動(dòng)消耗的資源按資源動(dòng)因計(jì)入各項(xiàng)物流作業(yè)中，有效解決客戶(hù)之間的成本差異特點(diǎn)，能更為合理地制定出服務(wù)的價(jià)格，解決無(wú)形物流服務(wù)定價(jià)難的問(wèn)題。
作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的具體運(yùn)用
某生豬原料供應(yīng)物流企業(yè)設(shè)有倉(cāng)儲(chǔ)部、運(yùn)輸部、裝卸部、貨代部、配送部、行政部，該企業(yè)2011年8月份簽訂了甲乙兩份不同的物流服務(wù)合同，合同均規(guī)定將30000件的生豬原料從A地運(yùn)往B地。其中，甲合同規(guī)定：30000件生豬原料一次性從A地運(yùn)到物流公司，然后每三天分送3000件送至B地；乙合同規(guī)定，30000件貨物分三次送到物流公司，然后每天送1000件到B地。
第一步：確認(rèn)和歸集企業(yè)發(fā)生的各種資源耗費(fèi)該物流企業(yè)資源耗費(fèi)包括工資、燃料、輪胎、保養(yǎng)修理費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等。該物流企業(yè)8月份間接費(fèi)用合計(jì)數(shù)經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)一共發(fā)生100000元，其明細(xì)科目分別為運(yùn)輸部15000元、貨代部1800元、倉(cāng)儲(chǔ)部30000元、裝卸部12000元、配送部38000元、行政部3200元。
第二步：選擇資源消耗的動(dòng)因資源消耗動(dòng)因是分配作業(yè)所耗資源的依據(jù)，作業(yè)的資源動(dòng)因往往不僅僅只有一個(gè)，應(yīng)該選擇與實(shí)耗資源相關(guān)程度較高并且易于量化的資源動(dòng)因作為分配作業(yè)成本、計(jì)算成本的依據(jù)，比如：人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、機(jī)器準(zhǔn)備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、收料次數(shù)、物料搬運(yùn)量、訂單份數(shù)、檢驗(yàn)次數(shù)、流程改變次數(shù)等，養(yǎng)路費(fèi)和燃料消耗的動(dòng)因可以選擇所運(yùn)輸貨物的重量或者里程，裝卸人員工資與裝卸件數(shù)有關(guān)，可以作為動(dòng)因，包裝作業(yè)可以選擇包裝物品的件數(shù)等等。根據(jù)資源消耗的動(dòng)因計(jì)算出動(dòng)因系數(shù)以及單位成本動(dòng)因費(fèi)用分配率，如表1所示。
第三步：將間接費(fèi)用按單位成本動(dòng)因分配率和作業(yè)進(jìn)行歸集分配根據(jù)統(tǒng)計(jì)出來(lái)的動(dòng)因總數(shù)和各個(gè)作業(yè)單位成本動(dòng)因費(fèi)用分配率，計(jì)算出各個(gè)作業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的間接費(fèi)用，然后加總計(jì)算出每份合同應(yīng)該消耗的總的成本。其計(jì)算公式為：分?jǐn)偝杀?某作業(yè)成本（庫(kù)）分配率×被某產(chǎn)品耗用作業(yè)動(dòng)因數(shù)量，計(jì)算如表2所示。從表2可以看出，同樣數(shù)量的某一貨物，在同一時(shí)間內(nèi)、始發(fā)地與到達(dá)地不變的情況下，服務(wù)合同乙的成本高于服務(wù)合同甲。這種成本信息較真實(shí)地反映了兩份物流合同的成本水平，因?yàn)楹贤倚枰奈锪鞣?wù)更加復(fù)雜，所以消耗的服務(wù)作業(yè)更多。
作業(yè)成本法在物流企業(yè)實(shí)施的對(duì)策
（一）正確識(shí)別物流作業(yè)、合理選擇物流成本動(dòng)因。物流企業(yè)作業(yè)成本劃分是作業(yè)成本實(shí)施的關(guān)鍵步驟，在作業(yè)成本劃分時(shí)應(yīng)該遵循成本效益的原則，作業(yè)劃分不可過(guò)細(xì)或者過(guò)粗。作業(yè)劃分過(guò)細(xì)將會(huì)加大成本核算的工作量，增加成本核算的難度，使作業(yè)成本法難于應(yīng)用；如果劃分過(guò)粗很難體現(xiàn)作業(yè)成本管理的先進(jìn)理念，所以作業(yè)劃分取決于企業(yè)的成本大小、核算人員素質(zhì)、企業(yè)成本核算的目的等多方面因素，在綜合考慮各因素后適度劃分作業(yè)。對(duì)于成本動(dòng)因的選取，物流企業(yè)同樣要考慮成本效益原則，同時(shí)還要考慮獲取成本動(dòng)因數(shù)據(jù)的難易程度、成本動(dòng)因計(jì)算結(jié)果與實(shí)際情況的偏差、成本動(dòng)因?qū)π袨榈挠绊懙榷喾矫嬉蛩?，建立合理的物流成本?dòng)因。
（二）建立有效的物流信息系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。由于物流企業(yè)的物流鏈包括運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、包裝、配送等一系列的環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及不同的作業(yè)，這么龐大的作業(yè)信息的采集和歸集必須建立配套的計(jì)算機(jī)跟蹤和控制系統(tǒng)，有相應(yīng)的軟件工具對(duì)物流作業(yè)進(jìn)行管理，建立作業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，否則如此多樣化的作業(yè)信息，如果缺少計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的輔助支持，計(jì)算起來(lái)工作量將非常大，難以發(fā)揮作業(yè)成本法核算的優(yōu)勢(shì)。所以，在物流企業(yè)中能否有計(jì)算機(jī)支持系統(tǒng)，能否設(shè)計(jì)出符合作業(yè)成本法成本動(dòng)因歸集和跟蹤的計(jì)算機(jī)軟件，是作業(yè)成本有效實(shí)施的關(guān)鍵。
（三）建立與作業(yè)成本法相配套的供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)。作業(yè)成本特別是對(duì)高個(gè)性化服務(wù)的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，在物流鏈發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)，都會(huì)產(chǎn)生不同的作業(yè)，決定了物流企業(yè)的作業(yè)成本鏈將是一個(gè)龐大的系統(tǒng)，對(duì)其管理除了計(jì)算機(jī)輔助管理外，還需要配合供應(yīng)鏈管理的思想，對(duì)物流管理進(jìn)行系統(tǒng)的研究和分析。供應(yīng)鏈?zhǔn)且院诵钠髽I(yè)為中心，用戶(hù)需求為導(dǎo)向，通過(guò)控制前饋的物料流和反饋的信息流及資金流，將供應(yīng)商、制造商、分銷(xiāo)商直到最終用戶(hù)連成一個(gè)整體的功能網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)模式（馬士華等，2000）。我國(guó)2001年實(shí)施的《物流術(shù)語(yǔ)》國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)（GB/T18354—2001）中對(duì)供應(yīng)鏈管理定義為：利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)全面規(guī)劃供應(yīng)鏈中的商流、物流、信息流、資金流等，并進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)與控制。在作業(yè)成本法管理中應(yīng)該應(yīng)用供應(yīng)鏈管理的思想，建立起運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、包裝、配送到客戶(hù)連成一體的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，同時(shí)配合物流企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)重構(gòu)供應(yīng)鏈管理體系，建立貫穿于供應(yīng)鏈全過(guò)程的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的有效配合。
（四）培養(yǎng)適合作業(yè)成本法應(yīng)用的高素質(zhì)人才。作業(yè)成本在作業(yè)確認(rèn)和成本動(dòng)因選擇上通常具有一定主觀性，也就是說(shuō)，作業(yè)劃分是否妥當(dāng)是作業(yè)成本計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確與否的關(guān)鍵，不同的人、不同的作業(yè)劃分會(huì)產(chǎn)生不同的計(jì)算結(jié)果。所以，對(duì)于物流企業(yè)的成本核算人員來(lái)說(shuō)，除了應(yīng)該具備財(cái)務(wù)人員應(yīng)該具備的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)外，還應(yīng)該具有較高的物流成本分析和管理能力。同時(shí)作業(yè)成本核算法在物流企業(yè)中對(duì)計(jì)算水平要求較高，相關(guān)的人員還應(yīng)該具備較高的計(jì)算機(jī)操作能力和軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用能力?？梢哉f(shuō)高素質(zhì)人員的培養(yǎng)和引進(jìn)對(duì)作業(yè)成本法的發(fā)展至關(guān)重要。
1．使原來(lái)的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化。在傳統(tǒng)成本制度下，企業(yè)僅把產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而把設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)和售后階段的費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用。在環(huán)境會(huì)計(jì)中，要對(duì)產(chǎn)品整個(gè)生命周期內(nèi)的成本進(jìn)行核算，具體到環(huán)境成本，產(chǎn)品成本不僅包括生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的環(huán)境支出費(fèi)用，且包括產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售直至淘汰整個(gè)生命過(guò)程的環(huán)境支出費(fèi)用。
2．費(fèi)用發(fā)生額大且呈現(xiàn)不斷上升的趨勢(shì)。由于人們對(duì)環(huán)保的日益重視，作為主要污染者的企業(yè)對(duì)此承擔(dān)的責(zé)任日益加大，因而環(huán)境支出也非常巨大。而且隨著政府環(huán)境立法對(duì)企業(yè)約束力的增強(qiáng)，公眾對(duì)環(huán)境質(zhì)量的要求標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越高，使得企業(yè)的環(huán)境支出費(fèi)用呈現(xiàn)不斷上升的趨勢(shì)。
3．費(fèi)用的發(fā)生時(shí)點(diǎn)不均衡。環(huán)境支出不像其它成本項(xiàng)目如直接材料那樣均衡地發(fā)生在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，它往往具有突發(fā)性或一次性，如違反環(huán)境法律受到的罰款而導(dǎo)致的支出、環(huán)保設(shè)施的投資等。4．潛在成本劇增。環(huán)境活動(dòng)有其特殊性，企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的破壞可能并不明顯，但這并不表明企業(yè)不負(fù)擔(dān)任何環(huán)境成本。因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)環(huán)境的破壞終究要付出這樣或那樣的代價(jià)，并且代價(jià)有越來(lái)越大的趨勢(shì)。
就日常的會(huì)計(jì)處理來(lái)看，我國(guó)目前的做法是；與環(huán)境有關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入期間費(fèi)用，例如營(yíng)業(yè)外支出，或在金額較大時(shí)作為待攤費(fèi)用處理，這種做法固然有操作簡(jiǎn)便的優(yōu)點(diǎn)，但也暴露出其內(nèi)在的缺陷，是無(wú)法適應(yīng)上述特點(diǎn)的。其嚴(yán)重后果表現(xiàn)在：
1．直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果和稅負(fù)。鑒于目前多數(shù)企業(yè)只在實(shí)際發(fā)生時(shí)才列作費(fèi)用。而對(duì)潛在成本忽略不計(jì)，使得當(dāng)期收入與費(fèi)用配比不合理，生產(chǎn)成本小于真實(shí)成本，虛增了當(dāng)期利潤(rùn)，增加了稅負(fù)。財(cái)務(wù)報(bào)表信息嚴(yán)重歪曲，將導(dǎo)致報(bào)表使用人做出錯(cuò)誤決策。
2．模糊了成本發(fā)生的動(dòng)因，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低成本。由于企業(yè)把環(huán)境支出費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用，搞“一鍋煮”，不利于企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)成木發(fā)生的前因后果進(jìn)行分析，從而使得企業(yè)對(duì)環(huán)境支出控制不利，導(dǎo)致成本的上升。
為此，建立科學(xué)的環(huán)境會(huì)計(jì)迫在眉睫。環(huán)境會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)尚處于起步階段，筆者認(rèn)為，結(jié)合我國(guó)實(shí)際首先應(yīng)從環(huán)境成本做起，其中的作業(yè)成本法和生命周期成本法是兩種有效可行的方法。
一、作業(yè)成本法（Activity—basedCosting）
作業(yè)成本法（ABC）指以作業(yè)為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。在ABC下，作業(yè)成本可分為四個(gè)層次血產(chǎn)品單位成本。即與生產(chǎn)單位產(chǎn)品有關(guān)的直接耗費(fèi)，包括原材料、直接人工等。該層次的作業(yè)成本與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。②生產(chǎn)批次成本。即與生產(chǎn)批別和包裝批別有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括生產(chǎn)某批次所需要的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、清潔成本、質(zhì)量成本等。該層次的作業(yè)成本取決于生產(chǎn)批次的多少。③產(chǎn)品維持成木。即與產(chǎn)品種類(lèi)有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括獲得某種產(chǎn)品的生產(chǎn)許可、包裝設(shè)計(jì)等方面的成本。該層次的作業(yè)成本取決于產(chǎn)品的范圍及復(fù)雜程度。④工廠級(jí)成本。即與維持作業(yè)生產(chǎn)能力有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括折舊、安全檢查成本、保險(xiǎn)等。該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結(jié)構(gòu)。
與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本計(jì)算采用的是比較合理的萬(wàn)法分配間接費(fèi)用。該方法首先匯集各作業(yè)中心消耗的各種資源，再將各作業(yè)中心的成本按各自的作業(yè)動(dòng)因分配到各產(chǎn)品。歸根到底，它是采用多種標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，是對(duì)不同的作業(yè)中心采用不同的作業(yè)動(dòng)因來(lái)分配制造費(fèi)用。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，無(wú)法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術(shù)因素對(duì)費(fèi)用發(fā)生的不同影響。因此，從制造費(fèi)用的分配準(zhǔn)確性來(lái)說(shuō)，作業(yè)成本法計(jì)算的成本信息比較客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確。從成本管理的角度講，作業(yè)成本管理把著眼聲、放在成本發(fā)生的前因后果上，通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反映，可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制作用，以促進(jìn)作業(yè)管理的不斷提高。
二、生命周期成本法（Life—cycledCosting）
產(chǎn)品生命周期成本法（LCC）是指在產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)有效使用期間，從產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)階段開(kāi)始，經(jīng)過(guò)產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計(jì)、制造、售后服務(wù)等階段，按每一階段累計(jì)其發(fā)生的成本。因此LCC法考察的是產(chǎn)品整個(gè)生命周期的完全成本——從設(shè)計(jì)到開(kāi)發(fā)，它是為了優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈而在成本計(jì)算上的時(shí)空觀擴(kuò)展。在當(dāng)今社會(huì)，人們的消費(fèi)觀念發(fā)生了根本性變化，對(duì)產(chǎn)品的需求從追求經(jīng)久耐用轉(zhuǎn)向標(biāo)新立異，突出個(gè)性，產(chǎn)品生命周期日益縮短，從而產(chǎn)品成本的構(gòu)成也發(fā)生了重大變化。表現(xiàn)在制造過(guò)程中發(fā)生的成本所占比重下降，而制造過(guò)程以外的成本日益增加。
按LCC法的要求，企業(yè)應(yīng)就產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所消耗的能源材料和產(chǎn)生的廢棄物進(jìn)行跟蹤檢測(cè)，就產(chǎn)品食）生產(chǎn)、銷(xiāo)售、使用（或消耗）過(guò)程中發(fā)生的環(huán)境支出進(jìn)行全過(guò)程的累計(jì)。按LCC法環(huán)境成本可分為三類(lèi)：
1．普通生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。這類(lèi)環(huán)境成本是指在生產(chǎn)過(guò)程中與產(chǎn)品直接有關(guān)的成本。包括直接材料、直接人工、能源成本、廠房設(shè)備成本等。包括為保護(hù)環(huán)境而發(fā)生的生產(chǎn)工藝支出，建造環(huán)保設(shè)施支出等。
2．受規(guī)章約束的成本。這類(lèi)環(huán)境成本是指由于遵循政府環(huán)境法規(guī)而發(fā)生的支出。包括排污費(fèi)、檢測(cè)監(jiān)控污染情況的成本，因違反環(huán)境法規(guī)而繳納的罰款，向政府機(jī)構(gòu)通過(guò)廢棄物排放情況的成本等。
3．或有負(fù)債成本（潛在成本）。指已對(duì)環(huán)境造成污染或損害，而按法律規(guī)定在將來(lái)發(fā)生的某種支出。包括由于環(huán)境污染嚴(yán)重而尚未治理，國(guó)家極有可能對(duì)企業(yè)處以的罰款，企業(yè)因污染對(duì)周?chē)鷨挝换騻€(gè)人的人身或財(cái)產(chǎn)造成損害而招致可能的賠付等。
對(duì)于第1和第2類(lèi)成本，因?yàn)樗鼈兪且呀?jīng)發(fā)生的成本，數(shù)據(jù)現(xiàn)成，可直接從有關(guān)賬簿中取得。就核算而言，對(duì)第1類(lèi)成本，可按傳統(tǒng)方法直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品；對(duì)第2類(lèi)成本，則要分析成本發(fā)生的動(dòng)因，按作業(yè)成本法分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品。
對(duì)于第3類(lèi)成本，即或有負(fù)債成本，由于尚未發(fā)生，因而無(wú)現(xiàn)成數(shù)據(jù)。但是企業(yè)可據(jù)某些方法預(yù)測(cè)或有負(fù)債成本的數(shù)額，常見(jiàn)方法有：防護(hù)費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法、影子工程法、替代品評(píng)價(jià)法、政府或法院認(rèn)定法等，限于篇幅不再詳述。如果涉及未來(lái)一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期的環(huán)境支出，采用一定的折現(xiàn)率（比如社會(huì)貼現(xiàn)率）折算出現(xiàn)值，由此現(xiàn)值作為或有負(fù)債成本的金額則更為合理。
LCC法除了運(yùn)用預(yù)測(cè)方法以外，大多采用傳統(tǒng)方法或ABC法，與傳統(tǒng)法相比，LCC的優(yōu)點(diǎn)可概括為：
1．完整性。LCC法補(bǔ)充了傳統(tǒng)成本法下未曾核算的全部?jī)?nèi)容，即補(bǔ)充了或有負(fù)債成本，保證了產(chǎn)品成本項(xiàng)目的完整性。
2．符合收入與費(fèi)用的配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。
LCC法計(jì)算出的產(chǎn)品成本真實(shí)地反映了產(chǎn)品所發(fā)生的真正的勞動(dòng)耗費(fèi)．便于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)真實(shí)的成本資料進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，挖掘內(nèi)部潛力，降低成本。
上世紀(jì)70年代以后,西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了劇烈的變化,隨之而來(lái)的是全面質(zhì)量管理、適時(shí)制等管理觀念的創(chuàng)新。制造企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變,產(chǎn)品的生產(chǎn)不再主要依靠人工,而主要依據(jù)先進(jìn)的制造設(shè)備,成本不再適用籠統(tǒng)地以單位水平動(dòng)因來(lái)分配,而應(yīng)按照成本動(dòng)因來(lái)分配。企業(yè)為了適應(yīng)這種環(huán)境和成本結(jié)構(gòu)的巨變,提升顧客的滿(mǎn)意程度,就必須改善過(guò)去看似合理的成本計(jì)算方法——傳統(tǒng)成本管理。作業(yè)成本管理就是在這種環(huán)境中產(chǎn)生了,作業(yè)成本法是個(gè)性化的成本核算方法。但由于作業(yè)成本管理從產(chǎn)生至今并未經(jīng)歷較長(zhǎng)時(shí)間,理論和實(shí)際之間仍有著差距,現(xiàn)代企業(yè)立足于全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,尋找新的效益增長(zhǎng)點(diǎn)應(yīng)該要如何選擇,作業(yè)成本管理的前景又將如何?
一、導(dǎo)致作業(yè)成本管理產(chǎn)生的幾個(gè)變化因素
1.環(huán)境的變化。
新技術(shù)的廣泛應(yīng)用帶來(lái)的成本結(jié)構(gòu)的巨大變化以及成本重心的嚴(yán)重轉(zhuǎn)移,使傳統(tǒng)成本管理不再適合企業(yè)。另外,隨著技術(shù)的不斷提升,人們的生活水平也在提高,對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量和功能的期望也日益提高,消費(fèi)行為變得有選擇性和挑剔性,產(chǎn)品的質(zhì)量雖然是重要的一個(gè)方面,但服務(wù)以及針對(duì)性又成了企業(yè)的一項(xiàng)新挑戰(zhàn),傳統(tǒng)的“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”,即大批量的生產(chǎn)來(lái)滿(mǎn)足顧客已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,對(duì)于顧客多樣化的需求應(yīng)該采用顧客化的生產(chǎn)方式,通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈的分析來(lái)減少各個(gè)環(huán)節(jié)的非增值作業(yè)成本,用全面質(zhì)量管理來(lái)增加企業(yè)可取得的“顧客價(jià)值”,正是市場(chǎng)需求由統(tǒng)一化向多樣化的轉(zhuǎn)變導(dǎo)致企業(yè)必須的成本控制觀念的轉(zhuǎn)變,管理觀念的轉(zhuǎn)變使制造成本轉(zhuǎn)變成了企業(yè)成本,顧客成本,更有利于企業(yè)分析成本。
對(duì)于企業(yè)的管理方法,由以前賣(mài)方市場(chǎng)導(dǎo)致的生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)變成為了現(xiàn)在買(mǎi)方市場(chǎng)形成的營(yíng)銷(xiāo)管理上,企業(yè)的管理方法轉(zhuǎn)變的最終目的是要提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,把各種資源有效的結(jié)合起來(lái),促使企業(yè)根據(jù)有限的資源提供差異化的服務(wù),建立有效的管理團(tuán)隊(duì)和基礎(chǔ)架構(gòu),滿(mǎn)足不斷提高的顧客的期望。所以管理方法的不斷更新和整合,需要成本管理的轉(zhuǎn)變。
2.成本管理中成本動(dòng)因的轉(zhuǎn)變。
傳統(tǒng)成本法成本的計(jì)算對(duì)象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品,產(chǎn)量則是產(chǎn)品成本的唯一動(dòng)因,直接材料、直接人工、制造費(fèi)用全部都追溯到產(chǎn)品成本中去。作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,生產(chǎn)所產(chǎn)生的費(fèi)用按其成本動(dòng)因不同匯集到作業(yè)中去,計(jì)算作業(yè)成本,再按照產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的作業(yè)量,將其計(jì)入產(chǎn)品成本。兩者的區(qū)別在于長(zhǎng)期的變動(dòng)成本,在傳統(tǒng)成本法下大多都被計(jì)入固定成本,而在作業(yè)成本法下,作業(yè)作為其成本動(dòng)因,是會(huì)有所變化的。因此,作業(yè)成本法的成本動(dòng)因由“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)為“作業(yè)”,不僅克服了傳統(tǒng)成本法中嚴(yán)重扭曲成本的缺陷,而且?guī)椭芾碚邚某杀井a(chǎn)生的源頭入手,目光關(guān)注于資源消耗的動(dòng)因,分析成本發(fā)生的前因后果,成本的分配由單一的產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為多種動(dòng)因標(biāo)準(zhǔn),為管理者提供更為準(zhǔn)確的成本信息,另外作業(yè)成本法也對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤反映,這樣可以提高成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本管理、成本控制,等各個(gè)方面的效率和準(zhǔn)確性,實(shí)現(xiàn)前饋和反饋成本控制相結(jié)合,實(shí)現(xiàn)一個(gè)良好的成本計(jì)算和管理系統(tǒng)。
3.成本管理中分析成本的角度發(fā)生變化。
傳統(tǒng)成本法是將企業(yè)的成本分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用,也是按此來(lái)分析成本,而作業(yè)成本法是將企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)按照業(yè)務(wù)流程的不同分解成為一系列作業(yè),再將總的成本按照這些活動(dòng)消耗資源的多少分配到這些活動(dòng)中去。傳統(tǒng)成本法是著眼于量,按量把成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中去,不能夠有利于企業(yè)判斷出什么顧客,產(chǎn)品給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值,什么顧客,產(chǎn)品在侵蝕價(jià)值,而作業(yè)成本法著眼于流程。例如,某企業(yè)采用作業(yè)成本法,從產(chǎn)品的研制開(kāi)發(fā)到組織訂貨,從安排生產(chǎn)到對(duì)外銷(xiāo)售,以及最后的售后服務(wù)等等,這一系列作業(yè)的集合,也就是所謂的“作業(yè)鏈”。由于生產(chǎn)消耗了作業(yè),而作業(yè)又消耗了資源,作業(yè)的轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移,最終產(chǎn)品既是全部作業(yè)的集合,又是價(jià)值量的集合,作業(yè)的形成,也就是價(jià)值鏈的形成,作業(yè)成本法對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn),計(jì)量,報(bào)告提供了動(dòng)態(tài)連續(xù)的信息。正是作業(yè)成本法價(jià)值鏈的形成,對(duì)企業(yè)內(nèi)跨部門(mén)工作的規(guī)范計(jì)入提供了共同語(yǔ)言,有利于各部門(mén)之間了解業(yè)務(wù),規(guī)劃并進(jìn)行資源管理,考核及提高績(jī)效,使管理者雖業(yè)務(wù)做到心中有數(shù);對(duì)企業(yè)中員工,小組有著激勵(lì)作用,由于他對(duì)業(yè)務(wù)流程有著詳細(xì)的記錄,在此基礎(chǔ)上再將作業(yè)與績(jī)效考評(píng)相結(jié)合,使得薪酬系統(tǒng)不僅準(zhǔn)確,而且易于管理激勵(lì),使管理者對(duì)企業(yè)激勵(lì)機(jī)制心中有數(shù)。
4.企業(yè)增長(zhǎng)方式及管理目標(biāo)的轉(zhuǎn)變。
企業(yè)的增長(zhǎng)方式正由外延增長(zhǎng)到內(nèi)涵增長(zhǎng)的劇烈轉(zhuǎn)變,從管理觀念上來(lái)看,傳統(tǒng)成本管理講求的是降低成本,從管理方法上分析,傳統(tǒng)成本管理以事中控制與事后反饋為主,強(qiáng)調(diào)對(duì)活動(dòng)的規(guī)范和約束,從管理對(duì)象上看,它主要是企業(yè)的制造成本,而看不到企業(yè)的價(jià)值鏈和隱性成本?，F(xiàn)在企業(yè)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變要求企業(yè)立足于全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益,尋找企業(yè)新的持續(xù)的效益增長(zhǎng)點(diǎn),而不是傳統(tǒng)成本中所謂的成本節(jié)約,對(duì)于成本管理方法上,也提出了新的要求,即成本管理必須要有前瞻性,對(duì)于管理對(duì)象來(lái)說(shuō),必須圍繞企業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行全方位、多角度的分析,從開(kāi)放的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)洞察其變化的成本動(dòng)因,正是企業(yè)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變使企業(yè)不得不轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略管理方法。
企業(yè)管理目標(biāo)由成本的最小化和利潤(rùn)的最大化轉(zhuǎn)為了提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。傳統(tǒng)成本管理通過(guò)最大限度的降低企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本來(lái)謀求利潤(rùn)的最大化,盡管降低成本對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)任何時(shí)候都不能忽視,但傳統(tǒng)成本管理過(guò)多的為降低成本而降低成本,而沒(méi)有很好的把成本管理與競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)聯(lián)系起來(lái),企業(yè)只有通過(guò)戰(zhàn)略的制定實(shí)施形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),創(chuàng)造出企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,像新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與售后服務(wù)的完善都能夠?yàn)槠髽I(yè)取得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì),即便短期成本有所提高也是正常的,作業(yè)成本管理正是通過(guò)立足于企業(yè)長(zhǎng)期的盈利和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而不是短期成本的削減才使企業(yè)有了良好的發(fā)展機(jī)會(huì)。
二、作業(yè)成本管理在運(yùn)用中存在的問(wèn)題
1.我國(guó)的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比,差距仍然很大,企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后,高新技術(shù)企業(yè)的比重還較低,適應(yīng)作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的制造環(huán)境還不具備或不充分。
2.很多中小型企業(yè)一貫都應(yīng)用傳統(tǒng)成本管理,對(duì)于作業(yè)成本管理并不熟悉,而且有的準(zhǔn)則只能夠規(guī)定只可以應(yīng)用制造成本法,對(duì)作業(yè)成本的推廣造成阻礙作用,而且作業(yè)成本管理應(yīng)該面對(duì)著這么多千變?nèi)f化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況,有著更多的適應(yīng)方法,這樣才能使作業(yè)成本管理的應(yīng)用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。
3.作業(yè)成本管理的發(fā)展與應(yīng)用與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)境、會(huì)計(jì)環(huán)境相關(guān),雖然作業(yè)成本管理在理論上已經(jīng)較為成熟,但是我國(guó)作業(yè)成本法還在介紹和引進(jìn)階段,并未有太多的研究。另外作業(yè)成本管理的理論和方法要通過(guò)企業(yè)管理人員、會(huì)計(jì)人員作用到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中去,而現(xiàn)狀卻是管理人員的素質(zhì)不高,生產(chǎn)管理的范圍狹窄、生產(chǎn)控制弱、生產(chǎn)設(shè)備組織不合理,總體的會(huì)計(jì)素質(zhì)就更成問(wèn)題,比如由于我國(guó)會(huì)計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)有限,會(huì)計(jì)電算化并未得到普及,這也屬于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題,正是這些問(wèn)題影響著作業(yè)成本管理在實(shí)際中的應(yīng)用。
4.目前,大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有先進(jìn)的管理水平與作業(yè)成本法相配合,這樣利用作業(yè)成本法所計(jì)算出來(lái)的大量成本信息將很難真正運(yùn)用于成本分析、作業(yè)成本預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的制定、產(chǎn)品定價(jià)及內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的制定、顧客及合同的選擇等作業(yè)分析及作業(yè)成本管理中,作業(yè)成本法的效果將很難顯現(xiàn)出來(lái)。
三、推廣作業(yè)成本的舉措
1.加大宣傳力度。首先,要介紹清楚傳統(tǒng)成本法在新制造環(huán)境下所產(chǎn)生的局限性,以及這種局限性對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的影響。其次,應(yīng)介紹清楚作業(yè)成本法的先進(jìn)性、合理性、有效性及科學(xué)性,特別是作業(yè)分析法在降低成本方面的突破性進(jìn)展,讓作業(yè)成本和作業(yè)管理的理念得到廣泛的認(rèn)同,為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。再次,應(yīng)介紹清楚作業(yè)成本法的適用范圍。最后,對(duì)作業(yè)成本法的簡(jiǎn)易實(shí)施法進(jìn)行介紹。
2.將其更好地與責(zé)任會(huì)計(jì)及全面預(yù)算管理相結(jié)合。責(zé)任會(huì)計(jì)是適應(yīng)分權(quán)管理的要求,在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位,對(duì)各責(zé)任單位權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃及業(yè)績(jī)考評(píng)的內(nèi)部控制制度。責(zé)任會(huì)計(jì)所建立的“責(zé)任中心”與作業(yè)成本管理所建立的“作業(yè)中心”是相一致的,他們之間是相互促動(dòng)的,成本動(dòng)因中除了產(chǎn)量、作業(yè)量等客觀因素的影響外,還有人的一些主觀因素的影響,像員工的工作態(tài)度,管理意識(shí)、員工之間的人際關(guān)系、員工對(duì)于公司的信賴(lài)程度和責(zé)任感等等,正確處理好這些關(guān)系比單純?nèi)p少企業(yè)成本要更加有效,按照作業(yè)設(shè)置責(zé)任中心,更加易于成本合理的分配,也更加易于區(qū)分清楚責(zé)任,而對(duì)于全面預(yù)算管理方法,預(yù)算編制的成功在于對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)的把握,而對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)的把握關(guān)鍵在于歷史數(shù)據(jù)的分析與應(yīng)用,而隨著高科技的發(fā)展,新的管理理念的形成,傳統(tǒng)成本管理下產(chǎn)生的成本數(shù)據(jù)并不能代表產(chǎn)品成本的信息,作業(yè)成本管理下所創(chuàng)造的按成本動(dòng)因所計(jì)算出來(lái)的成本相對(duì)能夠如是的反映成本構(gòu)成狀況,在此基礎(chǔ)上所編制的預(yù)算能達(dá)到全面預(yù)算管理的目標(biāo)要求,作業(yè)成本管理與責(zé)任會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略規(guī)劃、全面預(yù)算管理方法相伴相生,相互促動(dòng)。
3.成立咨詢(xún)組織。作業(yè)成本法的應(yīng)用要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,每一個(gè)企業(yè)的情況不同,遇到的問(wèn)題也不同。在我國(guó)人員素質(zhì)偏低的情況下,有必要成立咨詢(xún)組織,依靠專(zhuān)業(yè)人士的知識(shí)來(lái)解決作業(yè)成本法在實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題。
1 作業(yè)成本會(huì)計(jì)的基本概念
1.1 作業(yè)與作業(yè)成本
作業(yè)成本會(huì)計(jì)將作業(yè)作為成本計(jì)算對(duì)象，并追蹤作業(yè)成本到最終產(chǎn)品、服務(wù)或顧客。它是匯集資源消耗的對(duì)象，包括：作業(yè)是以人為主體的;作業(yè)消耗一定的資源;區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的;作業(yè)的范圍可以被限定。
產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程可以被看作一系列相互聯(lián)系的作業(yè)的組合，成本費(fèi)用的發(fā)生與作業(yè)相關(guān)，產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成。因此產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的費(fèi)用消耗表現(xiàn)為作業(yè)的費(fèi)用消耗，即作業(yè)成本。
1.2 作業(yè)鏈和價(jià)值鏈
現(xiàn)代企業(yè)可以視為一個(gè)為了滿(mǎn)足最終顧客需求而建立的一系列前后有序的、能創(chuàng)造顧客價(jià)值的作業(yè)集合體。這個(gè)有序的集合體就是作業(yè)鏈。每完成一項(xiàng)作業(yè)就消耗一定量的資源，同時(shí)有一定價(jià)值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，直到最后將產(chǎn)品提供給顧客。最終產(chǎn)品是企業(yè)全部作業(yè)的成果集合，同時(shí)也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價(jià)值集合。課件作業(yè)鏈的形成過(guò)程，也就是價(jià)值鏈的形成過(guò)程，作業(yè)鏈同時(shí)表現(xiàn)為價(jià)值鏈。
1.3 成本動(dòng)因
成本動(dòng)因指直接引起作業(yè)成本發(fā)生的因素，它是作業(yè)成本計(jì)算的成本分配標(biāo)準(zhǔn)。成本動(dòng)因驅(qū)動(dòng)成本產(chǎn)生，對(duì)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)起決定性作用。
作業(yè)動(dòng)因是作業(yè)發(fā)生的原因，即產(chǎn)品或服務(wù)的最終產(chǎn)出量與作業(yè)消耗量之間的因果關(guān)系，反映了最終成本計(jì)算對(duì)象耗用作業(yè)的頻率和強(qiáng)度，它是將作業(yè)成本庫(kù)的成本分配到產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客的標(biāo)準(zhǔn)，也是溝通資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。
2 作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀
作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種集成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的一種全新的會(huì)計(jì)管理模式，它主要適用于基本實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)自動(dòng)化的高新技術(shù)企業(yè)。在這類(lèi)企業(yè)中，產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用所占比重很大，采用作業(yè)成本法后可以更清楚地反映制造費(fèi)用產(chǎn)生的原因，從而便于確定制造費(fèi)用新的分配方法，便于找出不能產(chǎn)生價(jià)值增值的成本消耗，借以降低產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法從以產(chǎn)品為中心，轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心上來(lái)，其意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了創(chuàng)造間接費(fèi)用的分配方法，而是通過(guò)這種方法徹底克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算法的許多固有缺陷，使提供的成本信息更具有客觀真實(shí)性。正是由于作業(yè)成本法具有這樣的優(yōu)點(diǎn)，所以，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家不僅制造業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本會(huì)計(jì)，而且一些公司、財(cái)務(wù)公司、商品批發(fā)及零售公司等也在應(yīng)用。
據(jù)專(zhuān)家們的問(wèn)卷調(diào)查資料揭示，在美國(guó)已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本會(huì)計(jì)的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)的11%;加拿大則占被調(diào)查企業(yè)的14%。這說(shuō)明作業(yè)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用，具有良好的發(fā)展勢(shì)頭。在西方很多企業(yè)，在應(yīng)用新的成本計(jì)算系統(tǒng)時(shí)也存在等等看的想法。許多企業(yè)明知傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法扭曲了成本的真實(shí)數(shù)據(jù)，但由于缺乏人手或?yàn)榱斯?jié)約開(kāi)支而沒(méi)有采用新的成本計(jì)算方法。西方一些學(xué)者正在對(duì)那些實(shí)施作業(yè)成本會(huì)計(jì)的企業(yè)作跟蹤，研究的目的是探索成本計(jì)算系統(tǒng)的有效性及在現(xiàn)代制造環(huán)境下對(duì)成本計(jì)算系統(tǒng)的要求。
作業(yè)成本會(huì)計(jì)管理理論引入中國(guó)已有十幾年的時(shí)間了，經(jīng)過(guò)一些學(xué)者的介紹和研究，作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理的理念和方法已被廣泛了解。但作業(yè)成本計(jì)算與管理在中國(guó)實(shí)際運(yùn)用、推廣還存在不少的障礙。中國(guó)企業(yè)對(duì)作業(yè)成本計(jì)算的接受程度并不高，很多實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理的配套制度未能做相應(yīng)改進(jìn)和協(xié)調(diào)，影響了作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理的實(shí)施深度和廣度。
3 作業(yè)成本會(huì)計(jì)對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的改進(jìn)及其影響
作業(yè)成本計(jì)算制度作為會(huì)計(jì)界新的動(dòng)向之一,近幾年已被廣泛關(guān)注。作業(yè)成本計(jì)算制度也稱(chēng)作業(yè)成本制,是以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基礎(chǔ)依據(jù),根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)生或企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系,對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析,選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象,歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的一種成本核算方式。引進(jìn)該制度無(wú)論對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè),還是對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和企業(yè)管理水平的提高,都將受益匪淺。
一、成本動(dòng)因定義
成本動(dòng)因亦稱(chēng)成本驅(qū)動(dòng)因素,是作業(yè)成本計(jì)算法的核心內(nèi)容。所以我們有必要先對(duì)作業(yè)成本計(jì)算法加以了解：成本動(dòng)因是指決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)。它可以是一個(gè)事項(xiàng)、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)。從廣義上說(shuō),成本動(dòng)因的確定是作業(yè)成本計(jì)算實(shí)施的一部分;狹義的看,它又可視作企業(yè)控制制造費(fèi)用努力的一部分。一般而言,成本動(dòng)因支配著成本行動(dòng),決定著成本的產(chǎn)生,并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)和成本動(dòng)因的區(qū)別在于作業(yè)是為達(dá)到組織的目的和組織內(nèi)部各部門(mén)的目標(biāo)所需的種種行為;而成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本升降的因素。
二、成本動(dòng)因的分類(lèi)
在作業(yè)成本法下，從成本歸屬的角度，作業(yè)成本動(dòng)因可分為三類(lèi)：執(zhí)行動(dòng)因、（均衡）數(shù)量動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因。
1、執(zhí)行動(dòng)因。若某項(xiàng)作業(yè)被重復(fù)執(zhí)行時(shí)，每次作業(yè)消耗的資源費(fèi)用差別很小，這時(shí)作業(yè)的執(zhí)行次數(shù)即可作為成本動(dòng)因。作業(yè)成本除以作業(yè)執(zhí)行次數(shù)，即是作業(yè)成本動(dòng)因率。在設(shè)計(jì)作業(yè)成本系統(tǒng)時(shí)，一定要在分析有關(guān)作業(yè)歷史資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合作業(yè)主體的意見(jiàn)，慎重確認(rèn)執(zhí)行動(dòng)因，以避免由此引起成本動(dòng)因信息失真。常見(jiàn)的具有執(zhí)行動(dòng)因的作業(yè)有訂單處理等。
2、數(shù)量動(dòng)因。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)多次執(zhí)行中，資源費(fèi)用的消耗表現(xiàn)出明顯的變異，不過(guò)若資源費(fèi)用的消耗跟作業(yè)時(shí)間或其他數(shù)量量度之間存在近似的正比例關(guān)系，這時(shí)稱(chēng)成本動(dòng)因?yàn)閿?shù)量動(dòng)因。數(shù)量動(dòng)因可表現(xiàn)為作業(yè)時(shí)間，也可表現(xiàn)為耗費(fèi)資源的體積、重量等量度。作業(yè)成本除以數(shù)量動(dòng)因的總計(jì)，即可得到成本動(dòng)因率。同執(zhí)行動(dòng)因相比，數(shù)量動(dòng)因的精確度有了質(zhì)的提高，但應(yīng)用數(shù)量動(dòng)因的成本費(fèi)用也增加了很多，為每種產(chǎn)品都可能多次消耗不同的作業(yè)，觀察和記錄每次作業(yè)花費(fèi)的時(shí)間或資源耗費(fèi)的數(shù)量是一項(xiàng)繁雜而龐大的工作。有些公司在應(yīng)用作業(yè)成本方法的實(shí)踐的基礎(chǔ)上，總結(jié)出了編制“復(fù)雜程度指數(shù)”的方法。假定成本計(jì)算對(duì)象的復(fù)雜程度與消耗某作業(yè)時(shí)花費(fèi)的時(shí)間或其他度量成正比例，則可以一定復(fù)雜程度的成本計(jì)算對(duì)象為基準(zhǔn)，將其他成本計(jì)算對(duì)象與之進(jìn)行復(fù)雜程度的對(duì)比，得出復(fù)雜程度指數(shù)。分配成本費(fèi)用時(shí)，復(fù)雜程度指數(shù)乘以基準(zhǔn)成本計(jì)算對(duì)象的數(shù)量動(dòng)因，即可作為參與指數(shù)編制的成本計(jì)算對(duì)象的數(shù)量動(dòng)因了。
3、強(qiáng)度動(dòng)因。有些產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客需要一些具有特殊性的作業(yè)，在作業(yè)執(zhí)行過(guò)程中資源的耗費(fèi)并不具備執(zhí)行動(dòng)因或數(shù)量動(dòng)因的條件，這時(shí)需要對(duì)作業(yè)作個(gè)別追蹤記錄，直接把作業(yè)成本歸屬于成本計(jì)算對(duì)象。這種成本動(dòng)因稱(chēng)之為強(qiáng)度動(dòng)因，由于直接歸屬作業(yè)成本，所以不需要計(jì)算成本動(dòng)因率。應(yīng)用強(qiáng)度動(dòng)因進(jìn)行成本的數(shù)量歸屬是最精確的，也是最符合邏輯的，但花費(fèi)成本最多。只有那些作業(yè)成本較大、每次執(zhí)行時(shí)資源消耗又無(wú)規(guī)律可循的作業(yè)，才應(yīng)用強(qiáng)度動(dòng)因。如同樣是由安裝調(diào)試作業(yè)中心執(zhí)行的某次產(chǎn)品的安裝調(diào)試作業(yè)，由于技術(shù)要求高，需聘請(qǐng)外來(lái)專(zhuān)家，租用外單位的高級(jí)儀器，并且作業(yè)時(shí)間集中等原因，跟一般作業(yè)區(qū)別較大，不宜采用執(zhí)行動(dòng)因或數(shù)量動(dòng)因，則應(yīng)直接把成本歸屬到產(chǎn)品中去。
三、確定成本動(dòng)因的必要性
傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)通過(guò)假定數(shù)量是惟一的成本動(dòng)因而過(guò)分簡(jiǎn)化了成本的產(chǎn)生過(guò)程。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)里,生產(chǎn)的數(shù)量可通過(guò)產(chǎn)生的單位數(shù)來(lái)計(jì)算；而生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)中,直接人工小時(shí)或直接人工金額,甚至機(jī)器小時(shí)數(shù)則通常被用作單位數(shù)的替代品。隨著技術(shù)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，使得折舊費(fèi)、維修、動(dòng)力等費(fèi)用由制造成本變成了制造費(fèi)用。顯然,這種情況下“驅(qū)動(dòng)”制造費(fèi)用將導(dǎo)致不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算,而將數(shù)量動(dòng)因擴(kuò)展為一系列更為復(fù)雜的成本動(dòng)因,使得生產(chǎn)成本組成項(xiàng)目“各得其所”的使用不同的動(dòng)因,則無(wú)疑將改善制作費(fèi)用分配,近而導(dǎo)致更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算。使得傳統(tǒng)的對(duì)“期間費(fèi)用”作一次性扣除,而不加分配的作法成為歷史。確認(rèn)成本動(dòng)因的必要性還表現(xiàn)在,它會(huì)幫助我們清晰的看出哪些產(chǎn)品利潤(rùn)較高,哪些產(chǎn)品處在微利和保本狀態(tài)。而這一點(diǎn)在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下卻是不易覺(jué)察到的,成本動(dòng)因的確定有助于企業(yè)有效降低成本。
四、成本動(dòng)因概念的引起對(duì)成本性態(tài)劃分的影響
傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)根據(jù)各項(xiàng)成本與數(shù)量,將成本劃成為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本三種。這樣的處理方式忽視了成本還可以隨著數(shù)量以外的因素而變動(dòng),即成本的可變性觀念。事實(shí)上,成本形態(tài)是由成本動(dòng)因所支配的,要把各種費(fèi)用分配到不同的產(chǎn)品上去,首先要了解成本性態(tài),以便識(shí)別出恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因。按照這種觀念,成本可劃分為短期變動(dòng)成本和長(zhǎng)期變動(dòng)成本。短期變動(dòng)成本即原來(lái)的變動(dòng)成本,它隨產(chǎn)品的產(chǎn)生數(shù)量成比例變動(dòng),對(duì)它應(yīng)該利用“與數(shù)量相關(guān)的成本動(dòng)因”；長(zhǎng)期變動(dòng)成本則以作業(yè)為基礎(chǔ),它隨作業(yè)消耗量的變動(dòng)而變動(dòng),對(duì)它應(yīng)該利用“與作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因”。須指出的是,長(zhǎng)期變動(dòng)成本的變動(dòng)與作業(yè)量的變動(dòng)并不是同步進(jìn)行的,兩者之間往往存在著一個(gè)時(shí)間差,即本期作業(yè)量的增減并不一定會(huì)立即引起本期的長(zhǎng)期變動(dòng)成本的相應(yīng)變化,其影響可能要到下一期或更長(zhǎng)一段時(shí)間之后才能顯示出來(lái)。如產(chǎn)品批次計(jì)劃一旦制定下來(lái),即便企業(yè)決定減少本期的生產(chǎn)批次,但已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)批次計(jì)劃指定成本并不會(huì)馬上減少,需要分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品批次中去。正是由于長(zhǎng)期變動(dòng)成本的這一特點(diǎn),傳統(tǒng)上常把這部分成本視為固定成本。而該“制度”把長(zhǎng)期變動(dòng)成本與短期變動(dòng)成本區(qū)別的較為清楚。
五、影響成本動(dòng)因選擇的因素
從定量角度而言,成本動(dòng)因的確認(rèn)可通過(guò)在各種動(dòng)因和相互成本之間進(jìn)行相關(guān)性分析而展開(kāi);就較為主觀的手段來(lái)說(shuō),成本動(dòng)因的確認(rèn)又可通過(guò)涉及成本的部門(mén)和主管討論決定。因此,影響成本動(dòng)因選擇的主要因素有四個(gè):(1)計(jì)算成本動(dòng)因的成本；(2)選定成本動(dòng)因與實(shí)際作業(yè)消耗間的相關(guān)性；(3)成本動(dòng)因的采用所導(dǎo)致的行為；(4)采用成本動(dòng)因的數(shù)量。毫無(wú)疑問(wèn),計(jì)算成本動(dòng)因的成本是首先要考慮的因素。成本——效益分析對(duì)于任何新的成本管理程序而言是適宜的。其次,是成本動(dòng)因同涉及的成本相關(guān)似乎是一個(gè)不言而喻的應(yīng)考慮的因素。他們之間的相關(guān)性可通過(guò)統(tǒng)計(jì)的方法或直觀的確定,然而,成本——效益考慮應(yīng)優(yōu)先于對(duì)較高相關(guān)性的關(guān)注。再次,應(yīng)考慮的又一個(gè)因素是動(dòng)因的行為或刺激方面。減少動(dòng)因?qū)⒔档蛨?bào)告成本,從而激勵(lì)企業(yè)法人去努力減少交易或所采用的任何動(dòng)因的數(shù)量。最后,尚有一個(gè)需要考慮的因素,即采用成本動(dòng)因的數(shù)量。企業(yè)通常都要經(jīng)歷一個(gè)確認(rèn)很多的成本動(dòng)因,來(lái)重新匯總成本庫(kù)并選擇有限數(shù)量成本動(dòng)因的過(guò)程。最終選定成本動(dòng)因的數(shù)量取決于成本庫(kù)的數(shù)量、成本的多樣性、所要求的精確程度和成本——效益密不可分。盡管確認(rèn)適宜的成本動(dòng)因能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)降低成本目標(biāo)創(chuàng)造條件,但確認(rèn)過(guò)程實(shí)施起來(lái)仍有三個(gè)難點(diǎn):(1)重新匯總成本庫(kù)和成本動(dòng)因過(guò)程帶來(lái)的不準(zhǔn)確性。這是一個(gè)主要難點(diǎn)。(2)成本。成本是采用多種成本動(dòng)因的又一障礙。(3)總體復(fù)雜性。在高科技發(fā)展的今天,制造過(guò)程日趨復(fù)雜,這種情況下確認(rèn)成本動(dòng)因是困難的。但是,隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善,企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng),自負(fù)盈虧,并能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得自身的生存和發(fā)展,不僅需要產(chǎn)權(quán)制度的改革,實(shí)現(xiàn)企業(yè)制度的創(chuàng)新,而且必須在企業(yè)成本管理方面進(jìn)行相應(yīng)的變革,努力降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。(文/趙立業(yè))
參考文獻(xiàn)：
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一、溯本求源，改變成本動(dòng)因
傳統(tǒng)成本法比較關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果本身，成本計(jì)算的對(duì)象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，產(chǎn)量被看作是產(chǎn)品成本的唯一動(dòng)因，并認(rèn)為它對(duì)成本分配起著決定性的制約作用。按照這一思想，企業(yè)的全部成本分為變動(dòng)成本和固定成本。
作業(yè)會(huì)計(jì)的成本計(jì)算思路是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的原因，匯集到作業(yè)，并計(jì)算出作業(yè)成本，再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)量，將作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。按照這一成本動(dòng)因?qū)⒊杀緞澐譃椋孩俣唐谧儎?dòng)成本，如直接材料、直接人工。其短期內(nèi)仍以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)，與傳統(tǒng)成本法基本相同；②長(zhǎng)期變動(dòng)成本，以作業(yè)為基礎(chǔ)，作業(yè)量是其成本動(dòng)因。某種產(chǎn)品分配的長(zhǎng)期變動(dòng)成本數(shù)額在傳統(tǒng)成本法下多為固定成本；③固定成本，在給定的時(shí)期內(nèi)不隨任何作業(yè)的變動(dòng)而變動(dòng)的成本，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看它也是變動(dòng)的。
在傳統(tǒng)成本法下，成本計(jì)算的準(zhǔn)確性取決于間接成本分配的合理性。而在現(xiàn)代企業(yè)制造過(guò)程中，資本的有機(jī)構(gòu)成大幅度提高，最終產(chǎn)品和勞務(wù)吸納的間接費(fèi)用大增。這種情況下，按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法分配將會(huì)使產(chǎn)品成本信息嚴(yán)重失真。因此，應(yīng)從成本產(chǎn)生的源頭入手，分析成本發(fā)生的前因后果，將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配基礎(chǔ)改為按成本動(dòng)因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，作業(yè)成本法（ABC法）應(yīng)運(yùn)而生，提高了成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。
二、強(qiáng)調(diào)成本的戰(zhàn)略管理，延伸成本概念
傳統(tǒng)的成本概念只局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過(guò)程，但隨著市場(chǎng)格局逐漸由賣(mài)方市場(chǎng)向買(mǎi)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)化，產(chǎn)品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)比價(jià)值形成更為重要，因此，應(yīng)選擇實(shí)施按成本管理要求的全程管理。
ABC法正是立足于這種全程的成本概念進(jìn)行管理，將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，分析相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，將產(chǎn)品的設(shè)計(jì)向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段，且尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)計(jì)階段的成本控制。如果說(shuō)價(jià)值工程強(qiáng)調(diào)在設(shè)計(jì)階段剔除產(chǎn)品過(guò)剩功能，以達(dá)到節(jié)約成本的目的，ABC法則強(qiáng)調(diào)在設(shè)計(jì)過(guò)程中消除不增加價(jià)值的作業(yè)，對(duì)于可增加價(jià)值的作業(yè)，在不影響產(chǎn)品必要功能的前提下，也選用低成本作業(yè)。因此，ABC法被看作是價(jià)值工程在成本會(huì)計(jì)應(yīng)用中的深化、細(xì)化。
三、強(qiáng)調(diào)決策的成本關(guān)聯(lián)性，輔助相關(guān)成本決策法
相關(guān)成本決策法是管理會(huì)計(jì)中發(fā)展起來(lái)的一種重要的管理決策方法，它將與某種決策相關(guān)的成本和收入進(jìn)行配比來(lái)做出決策，只考慮隨決策而變動(dòng)的成本，忽略不受決策影響的成本。相關(guān)成本決策法假設(shè)決策對(duì)成本在短期內(nèi)發(fā)生影響和多項(xiàng)決策之間是相互獨(dú)立、互不影響的。
相關(guān)成本決策法考慮了決策的短期影響，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看：①一旦某項(xiàng)決策敲定，與該決策相關(guān)的變動(dòng)成本就會(huì)成為與其他決策無(wú)關(guān)的固定成本；②所有成本均是變動(dòng)的，這是因?yàn)槿魏我粋€(gè)企業(yè)不可能僅僅只做一項(xiàng)決策，前期決策會(huì)對(duì)后期決策產(chǎn)生影響。換言之，某些成本就某單個(gè)決策而言是固定的，但就一系列決策而言卻是變動(dòng)的。相關(guān)成本決策法假設(shè)決策互為獨(dú)立是脫離現(xiàn)實(shí)的，生產(chǎn)中企業(yè)總是面臨許多決策，一些決策還同時(shí)進(jìn)行，其相互影響既體現(xiàn)在機(jī)會(huì)成本上，又表現(xiàn)在未來(lái)的潛在成本上。相關(guān)成本決策法沒(méi)有考慮這種相互影響的內(nèi)在機(jī)制，使用它將導(dǎo)致一定時(shí)期內(nèi)從各項(xiàng)決策取得的收益不具可加性，即整體效果小于單項(xiàng)的決策效果之和。ABC法則在一定程度上能輔助相關(guān)成本決策法，它從系統(tǒng)的角度出發(fā)，認(rèn)為一項(xiàng)決策不僅要考慮其對(duì)同期決策的影響，還要考慮其對(duì)后續(xù)決策的影響；不僅需要預(yù)計(jì)未來(lái)的機(jī)會(huì)，而且還要掌握成本的長(zhǎng)期習(xí)性，其中包括那些不隨單項(xiàng)決策變動(dòng)，但隨多項(xiàng)決策變動(dòng)的成本習(xí)性。ABC法通過(guò)揭示各種成本的動(dòng)因，了解各決策方案的短期和長(zhǎng)期效果，使決策后系統(tǒng)的總體效果大于各單項(xiàng)決策效果之和。
四、重新界定期間費(fèi)用，完善成本概念
傳統(tǒng)成本觀下，產(chǎn)品成本是指其制造成本，就其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容看，只包括與產(chǎn)品成本直接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織生產(chǎn)的支出則作為期間費(fèi)用處理。產(chǎn)品成本按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置相關(guān)項(xiàng)目。而在作業(yè)成本觀下，產(chǎn)品成本是指完全成本。就一個(gè)制造中心而言，該制造中心所有的費(fèi)用支出只要是合理有效的，都是對(duì)最終產(chǎn)品有益的支出，就應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。即作業(yè)成本觀強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接相關(guān)。
作業(yè)成本觀下，也使用期間費(fèi)用概念，但此時(shí)期間費(fèi)用匯集的是所有無(wú)效的、不合理的支出，即所有作業(yè)無(wú)效耗費(fèi)的資源價(jià)值和非增值作業(yè)耗費(fèi)的資源價(jià)值，而不是與生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系的支出。企業(yè)將它們計(jì)入期間費(fèi)用，是希望通過(guò)改進(jìn)相關(guān)作業(yè)以消除這些耗費(fèi)。另外，作業(yè)觀念下成本項(xiàng)目是按作業(yè)類(lèi)別設(shè)置的。這種成本和期間費(fèi)用的重新界定，是對(duì)管理內(nèi)涵深層次認(rèn)識(shí)的體現(xiàn)，有助于考核企業(yè)的管理效益，同時(shí)也完善了產(chǎn)品的成本概念。
五、降低成本的主觀動(dòng)因，完善責(zé)任會(huì)計(jì)
1.企業(yè)管理人員缺乏先進(jìn)的企業(yè)管理理念，財(cái)務(wù)人員未能對(duì)作業(yè)成本管理形成科學(xué)、全面的認(rèn)識(shí)，作業(yè)成本管理意識(shí)薄弱。
大部分企業(yè)管理人員錯(cuò)誤地認(rèn)為，成本管理屬于財(cái)務(wù)人員的工作范圍，與他們沒(méi)有多大關(guān)系。部分財(cái)務(wù)人員對(duì)于作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)不夠深入，認(rèn)為這種管理方法過(guò)于復(fù)雜和繁瑣，相對(duì)于傳統(tǒng)成本計(jì)算手段而言，作業(yè)成本法的成本計(jì)算過(guò)程十分繁復(fù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員引入該成本核算方法的積極性很低，造成作業(yè)成本法無(wú)法在企業(yè)管理工作中充分發(fā)揮其積極作用。
2.目前，我國(guó)還沒(méi)有形成有利于應(yīng)用作業(yè)成本法的良好條件。
要運(yùn)用作業(yè)成本法，企業(yè)就必須要將產(chǎn)品視作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中心，重視原材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)給予科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督管理，嚴(yán)格控制各個(gè)階段的工作，然而，現(xiàn)階段大部分企業(yè)沒(méi)能成功構(gòu)建完善的生產(chǎn)銷(xiāo)售控制體系，無(wú)法為作業(yè)成本法的有效運(yùn)用創(chuàng)造有利環(huán)境。
3.缺乏強(qiáng)大的技術(shù)支持。
企業(yè)要運(yùn)用作業(yè)成本法，就必須要不斷引進(jìn)各種高科技信心技術(shù)，雖然近年來(lái)我國(guó)的信息科學(xué)技術(shù)水平得到很大提高，會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用得已經(jīng)很廣泛，金蝶、用友等財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用也越來(lái)越普遍和成熟，但是目前還沒(méi)有研發(fā)出專(zhuān)門(mén)服務(wù)于企業(yè)成本控制的科技信息技術(shù)，無(wú)法為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供有效技術(shù)支撐。
二、加強(qiáng)作業(yè)成本會(huì)計(jì)核算與管理的策略
(一)提高企業(yè)作業(yè)成本核算意識(shí)
企業(yè)要在目前實(shí)施成本核算的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)作業(yè)成本核算意識(shí)，首先要根據(jù)“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象，重新歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。其次針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作，采用全員成本管理方法，企業(yè)所有員工均應(yīng)明確自己的具體作業(yè)成本中心的責(zé)任，積極主動(dòng)地在工作過(guò)程中加強(qiáng)作業(yè)成本管理，養(yǎng)成良好的作業(yè)成本控制意識(shí)。最后企業(yè)必須要針對(duì)生產(chǎn)制造各作業(yè)環(huán)節(jié)所消耗的資源包括材料、動(dòng)力、設(shè)備等各項(xiàng)工作制定科學(xué)、系統(tǒng)的管理制度，形成科學(xué)的管理規(guī)范，重視對(duì)企業(yè)資源、能源等消耗的控制。
(二)重視人才培養(yǎng)
作業(yè)成本法是一種科學(xué)的成本管理方法，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須要高度重視該管理方法的推廣應(yīng)用，同時(shí)引導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員積極配合成本管理工作，提高作業(yè)成本法管理工作的積極性。企業(yè)必須不斷強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，使其掌握與作業(yè)成本法相關(guān)的各種基礎(chǔ)知識(shí)，讓他們進(jìn)一步了解作業(yè)成本法的核算方法，明白實(shí)施該管理方法的積極作用，鼓勵(lì)其積極參與到作業(yè)成本法的學(xué)習(xí)中。在引入作業(yè)成本法的初始階段，企業(yè)應(yīng)該對(duì)國(guó)內(nèi)外應(yīng)用作業(yè)成本法的成功案例進(jìn)行分析和借鑒，綜合考慮企業(yè)自身實(shí)際狀況，穩(wěn)定推進(jìn)作業(yè)成本法應(yīng)用。
(三)加強(qiáng)部門(mén)聯(lián)系，重視政府支持
企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)綜合分析具體的產(chǎn)品成本狀況，將相關(guān)信息及時(shí)反饋給相應(yīng)部門(mén)及領(lǐng)導(dǎo)，不同部門(mén)針對(duì)企業(yè)成本實(shí)施深入分析及有效整合，盡可能在第一時(shí)間將非增值作業(yè)終止，減少相應(yīng)部門(mén)成本。所以，企業(yè)必須要調(diào)動(dòng)全體員工的力量，為作業(yè)成本核算體系的制定和完善以及成本歸集改善工作提供有效支持，作業(yè)成本法應(yīng)用不僅僅是財(cái)務(wù)人員的事，同時(shí)也是整個(gè)企業(yè)的事。另外，企業(yè)要積極尋求政府的支持和投入，例如爭(zhēng)取政府在管理技術(shù)創(chuàng)新等方面的經(jīng)濟(jì)支持，推動(dòng)企業(yè)作業(yè)成本法的技術(shù)研究開(kāi)發(fā)工作。通過(guò)這種方式，不但能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用，還能夠促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新。
(四)加強(qiáng)作業(yè)成本差異分析
企業(yè)成本控制的最終環(huán)節(jié)是要實(shí)施事后分析以及總結(jié)。針對(duì)作業(yè)成本，事后分析值得是針對(duì)實(shí)際發(fā)生的不同作業(yè)法以及預(yù)先制定完成的成本標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)展有效對(duì)比和分析，將存在的差異計(jì)算出來(lái)，同時(shí)，再此前提下對(duì)引發(fā)差異的原因進(jìn)行綜合分析，針對(duì)具體責(zé)任進(jìn)行科學(xué)落實(shí)，從而推動(dòng)成本責(zé)任考核工作，并為新標(biāo)準(zhǔn)以及新方法的制定提供參考。成本差異分析指的是企業(yè)形成成本后，針對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的差異進(jìn)行總結(jié)歸納，全面分析和研究，挖掘引發(fā)成本變動(dòng)的原因，采取針對(duì)性措施進(jìn)行及時(shí)糾正和改進(jìn)，進(jìn)一步明確具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為下一個(gè)成本控制環(huán)節(jié)的目標(biāo)成本確定提供有效依據(jù)，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，促進(jìn)企業(yè)成本的減少，提升總體經(jīng)濟(jì)效益。針對(duì)作業(yè)成本控制工作，建議采用定期報(bào)告制度，全面了解不同成本資料的控制狀況，明確實(shí)際成本以及目標(biāo)成本之間存在的差異，研究引發(fā)差異的原因，制定科學(xué)措施進(jìn)行偏差糾正，為企業(yè)獎(jiǎng)懲工作的開(kāi)展提供參考。通常，成本控制中的事中控制在綜合性以及全面性上相對(duì)比較缺乏，所以，這些缺陷必須要通過(guò)加強(qiáng)事后控制進(jìn)行有效彌補(bǔ)。作業(yè)成本的時(shí)候分析實(shí)際上是事中控制的延續(xù)，同時(shí)也可以看作是對(duì)企業(yè)成本控制的監(jiān)督以及總結(jié)，通過(guò)這種方式提高新標(biāo)準(zhǔn)以及新方法制定的科學(xué)性和有效性。作業(yè)成本法要求在成本事后控制中，針對(duì)傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度以及傳統(tǒng)預(yù)算制度的具體運(yùn)行方式進(jìn)行歸納和改進(jìn)，實(shí)施作業(yè)實(shí)行差異分析。研究事前控制以及事中控制存在的問(wèn)題，進(jìn)一步對(duì)成本控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)充和完善，為下一環(huán)節(jié)的成本控制提供有效指導(dǎo)，這同時(shí)也是事后控制的主要目標(biāo)。所以，企業(yè)必須要編制科學(xué)的作業(yè)成本報(bào)表，并在實(shí)踐過(guò)程中對(duì)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充完善。
(五)促進(jìn)作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的有效結(jié)合
作業(yè)成本法在可控成本中具有很大的優(yōu)勢(shì)，而其它可控性差的成本因素依然可以采用傳統(tǒng)成本法。比如，一個(gè)科技密集型企業(yè)通常需要經(jīng)過(guò)數(shù)個(gè)生產(chǎn)作業(yè)步驟，且重視非財(cái)務(wù)變量，如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、零件數(shù)量、運(yùn)輸距離等，就應(yīng)該應(yīng)用作業(yè)成本法，能夠最大限度的控制成本因素，達(dá)到優(yōu)化生產(chǎn)過(guò)程，降低成本的目的，并考慮企業(yè)中其它不可控成本因素采用傳統(tǒng)成本法；而其它勞動(dòng)密集型企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)過(guò)程若步驟簡(jiǎn)單，耗時(shí)又不長(zhǎng)時(shí)，可以考慮繼續(xù)采用傳統(tǒng)成本法，而對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中所需消耗的多種材料則使用作業(yè)成本法，最大程度的消除人為因素帶來(lái)的損失。這樣將兩種成本法進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，充分發(fā)揮出兩者的優(yōu)勢(shì)，互相彌補(bǔ)，既可以提高企業(yè)成本計(jì)算過(guò)程中的準(zhǔn)確性，為企業(yè)決策層提供更多的真實(shí)成本信息，又成功的降低了成本消耗。
(六)科學(xué)開(kāi)展作業(yè)成本核算，發(fā)揮其對(duì)于企業(yè)的積極作用
