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關鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟;和諧社會;綠色稅制
1國外“綠色稅制”的借鑒
世界上一些發(fā)達國家，如美國、瑞典、荷蘭等在20世紀90年代初就實行了大規(guī)模的綠色稅制改革，并取得了很大成效，對我國稅制改革有重大的借鑒意義。這些稅制改革主要體現(xiàn)在兩大方面：
1.1開征環(huán)保稅種
許多發(fā)達國家已經(jīng)對污染物或者導致污染的產(chǎn)品開征環(huán)保稅，具體來說，各國環(huán)保稅種包含以下幾個方面。
1.1.1直接對末端污染物的排放征稅
(1)碳稅：是針對能源量計證的稅種。其目的在于反映能源的使用對CO2排放量的貢獻度。英國、法國、澳大利亞等國先后開征此稅，以減少CO2的排放。
(2)填埋稅：一些國家根據(jù)填埋具有成本低的特點，收取填埋稅，從而使垃圾處理的價格趨于上漲，有利于促進企業(yè)進行減量化和再生化利用。
(3)很多國家對空氣、水污染、廢物、噪聲等污染物征稅。
1.1.2對可能導致污染的產(chǎn)品征稅
(1)電池:挪威和瑞典對造成環(huán)境污染的電池課以重稅
(2)塑料袋:2001年3月，愛爾蘭對每個塑料袋的使用征收15歐分的稅款，半年后愛爾蘭的塑料袋使用驟減90％
(3)裝于一次性容器中出售的飲料:丹麥、瑞典、芬蘭等國對這類飲料課以環(huán)保稅，如飲料瓶可以回收，則退稅
(4)化肥:包括澳大利亞、芬蘭、挪威在內(nèi)許多國家均對農(nóng)業(yè)化肥課稅。
1.1.3征收能源、資源稅
其目的是保護不可再生資源，減少污染物的排放量。國外這方面稅收典型有燃油稅、資源稅等，如德國除風能、太陽能等可再生能源外，其他能源如汽油、電能、礦物都要收取生態(tài)稅。英國為鼓勵清潔能源生產(chǎn)，限制排放污染物，開征了公司汽車稅、燃油稅等。美國主要開征了與汽車使用相關的稅收，包括汽油稅、輪胎稅、汽車使用稅、汽車銷售稅等，還開征了開采稅和環(huán)境收入稅。
1.2利用稅收優(yōu)惠杠桿，促進環(huán)境保護
為促進環(huán)境保護和社會的可持續(xù)發(fā)展，世界上很多國家對綠色產(chǎn)品以及環(huán)保行為實行稅收優(yōu)惠。
（1）美國對公共事業(yè)建設和公共投資項目，包括城市廢物儲存設施、市政污水處理廠等給予免稅的優(yōu)惠待遇，在美國，每購買一輛使用新能源的汽車可免聯(lián)邦稅2000美元。
（2）日本政府對在使用年度內(nèi)的費塑料制品再生處理設施、廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物除去裝置、鋁再生制造設備等環(huán)保設施給予加大設備折舊率，減免固定資產(chǎn)稅等優(yōu)惠措施。
（3）德國對排放減少環(huán)境危害的產(chǎn)品可免交銷售稅，而只需繳納企業(yè)所得稅即可。
2我國現(xiàn)行稅制中環(huán)保政策的分析與思考
我國現(xiàn)行稅制中有利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展相關的政策比較陳舊，并且力度不足，主要體現(xiàn)在以下幾個稅種中：
2.1增值稅環(huán)保政策
相關政策主要有：對企業(yè)的生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產(chǎn)品，包括以其他廢渣為原料生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅，或實行增值稅即征即退政策；對企業(yè)以“三剩物”和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品實行增值稅即征即退政策；對油母頁巖煉油、垃圾發(fā)電和廢舊瀝青混凝土回收利用實行增值稅即征即退政策；對綜合利用煤矸石、煤泥、煤系伴生油母頁巖等發(fā)電、風力發(fā)電、部分新型墻體材料產(chǎn)品實行增值稅減半征收政策；對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅；生產(chǎn)企業(yè)的增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按10％計算抵扣進項稅額。
2.2消費稅環(huán)保政策
對環(huán)境資源造成損害的鞭炮、焰火、一次性木筷、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品列入消費稅的征稅范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。
2.3企業(yè)所得稅環(huán)保政策
相關政策主要有：企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所需要的各項費用計入管理費用，在所得稅前扣除；企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)，可在五年內(nèi)減征或免征所得稅；為進一步促進我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，順利履行淘汰消耗臭氧層物質的義務，經(jīng)過環(huán)境保護總局通過招標確定，關閉生產(chǎn)線或削減生產(chǎn)量的全氯氟烴、哈龍、四氯化碳、三氯乙烷生產(chǎn)企業(yè)所獲得的《議定書》多變基金贈款，可視為有特定用途的企業(yè)，免予征收企業(yè)所得稅。
2.4資源稅環(huán)保政策
對開采燃油、天然氣、煤炭等其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產(chǎn)鹽的礦產(chǎn)品征稅，按資源自身形成條件和開采條件差異，設置差別定額稅率。
盡管以上稅收政策在一定程度上促進了我國循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，但仍存在很多的不足：一是由于資源稅收入大部分歸地方，反而會起到鼓勵地方對資源過度開發(fā)的作用，加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化；二是資源稅范圍較窄，不利于限制當前經(jīng)濟中對資源的過度開發(fā)；三是造成環(huán)境污染的產(chǎn)品和行為的征稅力度不夠，未對企業(yè)成本產(chǎn)生大的影響；四是對促進節(jié)能投資、節(jié)能技術的開發(fā)及環(huán)保產(chǎn)品的消費引導力度不夠，手段不夠多元化。
3完善我國循環(huán)經(jīng)濟中綠色稅制的建議
3.1開征環(huán)境保護稅
將現(xiàn)行的水污染、大氣污染、工業(yè)廢棄物、城市生產(chǎn)廢物等收費制度改為稅收環(huán)境保護稅，以強化企業(yè)的環(huán)保意識。環(huán)境保護稅可設置為中央地方共享稅，可提高地方政府的積極性；稅率根據(jù)排放標準設置為累進稅率，以促進企業(yè)采取措施減少污染。
3.2開征燃油稅
設置機動車使用燃料計證的稅率通常高于其他產(chǎn)品，不同的稅率適用于不同類型的機動車，如柴油與汽油的稅率蟬翼設置在一個恰當水平，無鉛汽油與含鉛汽油相比給予折扣價格，對于適用清潔車（達到特定的排放標準或安裝了催化式排氣凈化器的汽車）給予一定的稅收優(yōu)惠。
3.3深化企業(yè)所得稅環(huán)保優(yōu)惠政策
對生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的專用設備企業(yè)允許其以加速折舊法提取折舊，為鼓勵更多的人使用公共交通工具，可對雇員的交通費用在稅前全部或部分扣除。對生產(chǎn)節(jié)能減排產(chǎn)品的企業(yè)，在所得稅發(fā)面給予進一步的優(yōu)惠。
3.4加強資源稅的調節(jié)功能
我國現(xiàn)行資源稅征稅范圍較窄，要進一步擴大資源稅的征收范圍，應將那些必須加以保護開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如森林、海洋、草原、灘涂、淡水、地熱等自然資源，從而使資源稅對循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展起到更大的作用；我國目前的城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅稅率定得過低，對耕地占用和調節(jié)級差收入力量微弱，應調高稅率，減少土地過度開發(fā)利用。
參考文獻
［1］馮之浚主編.循環(huán)經(jīng)濟導論［M］.北京：人民出版社，2004,(1).
【論文摘要】環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨特的經(jīng)濟和社會價值．面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴峻形勢，加強生態(tài)環(huán)境保護和資源的合理開發(fā)已是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質量、保護資源、促進可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟手段。如何建立綠色稅收制度。以保護和改善我國的環(huán)境，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。
隨著上世紀五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀20年代英國經(jīng)濟學家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，即對導致環(huán)境污染的經(jīng)濟主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實現(xiàn)對環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過半個多世紀的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵。
從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護有關的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個或幾個方面的內(nèi)容：根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計算排放稅；對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費者征稅(如xej-~油征收的消費稅)；在其他稅收上提取與環(huán)境相關的備抵；對于能夠節(jié)約能源或減少污染的設備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。
我國是一個發(fā)展中國家，改革開放20多年來，國內(nèi)經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟專家在《關于中國環(huán)境污染的調查報告》中指出，中國大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴重的，全球空氣污染最嚴重的20個城市有10個在中國。環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質量，而且制約著我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境問題是一個高度綜合、高度復雜的問題，涉及到污染的防治和生態(tài)的恢復，并且和人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價值觀念、管理體制、政策法律息息相關。如何應對當前的環(huán)境問題與經(jīng)濟發(fā)展的關系，走可持續(xù)發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問題，受到世界各國的普遍關注。歐美一些國家通過改革調整現(xiàn)行稅制，開征環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實行xej-環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況，借鑒國外的經(jīng)驗，在我國建立“綠色稅收”制度，更好地運用稅收手段保護環(huán)境和資源是十分必要的。
一、我國綠色稅收制度現(xiàn)狀
早在20世紀70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調整，但也始終將保護環(huán)境作為稅制建設的一項重要內(nèi)容。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應當肯定，上述稅收措施采取“獎限結合”的辦法，形成了鼓勵保護環(huán)境、限制污染的鮮明政策導向，與政府的其他有關措施相配合，在減輕或消除污染，加強環(huán)境保護方面發(fā)揮了積極的作用。但面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況，相對于社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠遠不夠。主要體現(xiàn)在：
1．現(xiàn)行稅制中缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。
2．現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關環(huán)保的規(guī)定不健全，對環(huán)境保護的調節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調節(jié)作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現(xiàn)象嚴重的情況極不相稱。
3．現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足，國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國幾乎沒有這方面的內(nèi)容。
4．現(xiàn)行稅制未形成綠色稅收制度，沒有就環(huán)境污染行為和導致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產(chǎn)單位征收標準排污費和生態(tài)環(huán)境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴大。另外，在征收方式上不規(guī)范，排污費的收費方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。
二、如何建立和完善我國綠色稅收制度
根據(jù)我國資源現(xiàn)狀和特點，應促進企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運輸少和技術密集、附加值高的原則發(fā)展，加強對能耗大、用水多、占地多、污染嚴重的重化工業(yè)的管理。在進一步完善現(xiàn)行保護環(huán)境和資源的稅收措施的基礎上，盡快開征環(huán)境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種。從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。．采取多種稅收優(yōu)惠政策引導企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。
1．擴大并建立完善的環(huán)境稅種體系，明確征收范圍。開征新的環(huán)境稅，建立以保護環(huán)境為目的的專門稅種，將污染環(huán)境和破壞生態(tài)的開發(fā)生產(chǎn)行為及在消費過程中會造成環(huán)境污染的物質列為環(huán)境污染稅的征收范圍。借鑒國際經(jīng)驗，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補償稅等一系列專項新稅種。將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調控我國資源的合理開發(fā)，同時應擴大對土地征稅的范圍，并適當提高稅率，嚴格減免措施，加強土地資源合理開發(fā)利用和保護耕地意識。
2．完善稅制要素。按照國際通行的做法，環(huán)境保護稅的課征對象應是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮，環(huán)境保護稅的征收范圍應具有普遍性，即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設計和征收管理經(jīng)驗，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應采取循序漸進的辦法，先從重點污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征收范圍。為促進經(jīng)濟主體珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅，對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實際數(shù)量從量課征。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業(yè)改進治污技術，另一方面也不會妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率，根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化，合理調整稅率，同時對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應將征收上來的稅款進行專門保管，專門用于環(huán)保建設事業(yè)。
3．完善稅收優(yōu)惠措施。除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。首先，制訂環(huán)保技術標準，對高新環(huán)保技術的研究、開發(fā)、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵?？晒┻x擇的措施包括：技術轉讓收入的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環(huán)保技術的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進環(huán)保設備的購置與使用；對環(huán)保設備實行加速折舊；鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關政策中，對于企業(yè)采用先進環(huán)保技術改進環(huán)保設備、改革工藝、調整產(chǎn)品結構所發(fā)生的投資應給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣，可以增強稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性，便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。
4．改革消費稅制度。為了增強消費稅的環(huán)境保護效應，應對課征制度進行改進。(1)適當提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費使用，推動汽車燃油無鉛化的程。(2)在繼續(xù)實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎上，應對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)別對待，并應明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅，以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。
關鍵詞：可持續(xù)發(fā)展綠色稅收環(huán)境保護
環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨特的經(jīng)濟和社會價值。面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴峻形勢．加強生態(tài)環(huán)境保護和資源的合理開發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質量、保護資源、促進可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟手段。我國作為一個發(fā)展中國家．自改革開放以來，在經(jīng)濟迅速發(fā)展的同時．也產(chǎn)生了嚴重的環(huán)境污染問題。當前我國污染總體水平相當于發(fā)達國家上世紀60年代水平．環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟損失，每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應用，如何建立綠色稅收法律制度．以保護和改善我國的環(huán)境．已成為我國法律界、稅收理論界面臨的一個重要課題…。
1綠色稅收的含義
《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免．或對污染行業(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展．不僅僅要求事后的調節(jié)，更重要是利用稅收對環(huán)境、生態(tài)的保護進行事前的引導和調控。從綠色稅收的內(nèi)容看．不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施[21。
2綠色稅收在國外的實施
2．1國外綠色稅收的特點
2．1．1以能源稅為主體．稅收種類呈多樣化趨勢發(fā)達國家的綠色稅收大多以能源稅收為主．且稅種多樣化。根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。
2．1．2將稅負逐步從對收入征稅轉移到對環(huán)境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國家為代表．這些國家通過進行稅收整體結構的調整．將環(huán)境稅稅收重點從對收入征稅逐步轉移到對環(huán)境有害的行為征稅．即在勞務和自然資源及污染之間進行稅收重新分配，將稅收重點逐步從工資收入向對環(huán)境有副作用的消費和生產(chǎn)轉化。
2．1．3稅收手段與其他手段相互協(xié)調和配合．實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處國外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟政策體系。在采用稅收手段的同時，注意與產(chǎn)品收費、使用者收費、排污交易等市場方法相互配合，使它們形成合力，共同作用【3J。
2．2西方國家“綠色稅收”的主要類型
第一種，對企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅
第二種．對高耗能高耗材行為征收的稅。如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等：
第三種．對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅14J。
3建立與完善我國綠色稅收制度設想
3．1我國現(xiàn)行稅制存在的問題
從2001年起．我國開始陸續(xù)出臺了一些環(huán)境保護方面的稅收優(yōu)惠政策，共有4大類30余項促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護稅收政策．對促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護起到了積極的推動作用。但是．從這些年的執(zhí)行情況看．現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足。
第一，涉及環(huán)境保護的稅種太少，缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調控力度．也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源．弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。
第二，現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關環(huán)保的規(guī)定不健全。對環(huán)境保護的調節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調節(jié)作用．征稅范圍狹窄．基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現(xiàn)象嚴重的情況極不相稱。
第三．考慮環(huán)境保護因素的稅收優(yōu)惠單一．缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性．而我國稅收這方面的內(nèi)容較少。
第四，收費政策方面還存在一些不足之處。首先．對排污費的征收標準偏低．而且在不同污染物之間收費標準不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費．即在同一排污口含兩種以上的有害物質時．按含量最高的一種計算排污量。這種收費依據(jù)不僅起不到促進企業(yè)治理污染的刺激作用．反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費的方法。另外排污費的收費方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大．而且排污資金的使用效果也不理席日161L0
3．2構建我國綠色稅制的基本思路
3．2．1借鑒國際經(jīng)驗．開征以保護環(huán)境為目的的專門稅種開征以保護環(huán)境為目的的專fq稅種。即在排污等領域實行費改稅，開征新的環(huán)境保護稅。具體的措施包括：
(1)開征空氣污染稅。以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位及個體經(jīng)營者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設備、設施在生產(chǎn)活動中排放的煙塵和有害氣體為課稅對象．以排放煙塵、揚塵和有害氣體的單位和個人為納稅人。在計稅方法上，以煙塵和有害氣體的排放量為計稅依據(jù)，根據(jù)煙排放量及有害氣體的濃度設計累進稅率．從量計征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳．這兩者是造成地球溫室效應的最主要因素．對排放的二氧化硫和二氧化碳進行征稅，可以減少燃料的使用。進而減少有害氣體的排放。由于目前我國環(huán)境監(jiān)測體系還不完善，單獨開征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行，因此現(xiàn)階段只能開征空氣污染稅I71。
(2)開征水污染稅。對于企業(yè)排放的廢水，一般按廢水排放量定額征收．但由于廢水中污染物種類和濃度各異，對環(huán)境的污染、破壞程度也有所不同，需要確定一個廢水排放的“標準單位”．納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標準單位計征。根據(jù)廢水中各種污染物質的含量設計具有累進性的定額稅率．使稅負與廢水污染物質的含量呈正相關變化。對城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比．且不同居民排放生活廢水中所含污染物質的成分及濃度通常差別不大．因而可以居民用水量為計稅依據(jù)．采用無差別的定額稅率『8J。
(3)開征固體廢棄物稅。可先對工業(yè)廢棄物征稅．對工礦企業(yè)排放的含有有毒物質的廢渣與不含毒物質的廢渣及其他工業(yè)垃圾因視其對環(huán)境的不同影響，分別設置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。然后逐步對農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅，其計稅依據(jù)可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設計上，對同一種類垃圾，還應區(qū)分不同堆放地點、不同處理方式加以區(qū)別對待。
(4)開征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品主要是對在制造、消費或處理過程中產(chǎn)生污染、造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅。從而提高這類產(chǎn)品的相對價格。減少不利于環(huán)境保護的生產(chǎn)和消費。例如．我國目前迫切需要解決的環(huán)保問題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對油、農(nóng)藥、殺蟲劑、不可回收容器、化學原料及其包裝袋等容易造成的污染產(chǎn)品進行課稅。
(5)噪音稅。可考慮對特種噪音，如飛機的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量，政府籌集此項資金，可用來在飛機場附近安裝隔音設施、安置搬遷居民的搬遷等此外，應將環(huán)境保護稅確定為地方稅．由地方稅務局負責征收．并且環(huán)保稅收入作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護開支。
3．2．2改革和完善現(xiàn)行資源稅(1)擴大征收范圍，將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。
(2)完善計稅方法，加大稅檔之問差距。為促進經(jīng)濟主體珍惜和節(jié)約資源．宜將現(xiàn)行資源稅按應稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅．對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實際數(shù)量從量課征。合理調整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源．對環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過對部分資源提高征收額外負擔，遏制生產(chǎn)者對礦產(chǎn)資源的過度開采。同時通過稅收手段，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結合起來，以提高資源的開發(fā)利用率。在出口退稅方面．應取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策．同時相應取消出口退(免)消費稅。(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調控我國資源的合理開發(fā)．擴大對土地征稅的范圍，適當提高稅率
3．2．3健全現(xiàn)行保護環(huán)境與資源的稅收優(yōu)惠政策
完善現(xiàn)行環(huán)境保護的稅收支出政策．包括取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策．減少不利于污染控制的稅收支出；嚴禁或嚴格限制有毒、有害的化學品或可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進口關稅。實施企業(yè)投資于治污設備和設施的稅收優(yōu)惠，對防止污染的投資活動進行刺激l1Ol。
3．2．4制定促進再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策再生
資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算．我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250億一300億元人民幣。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣．在一定程度上促進了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后．在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用…1
3．2．5完善信用制度．建立綠色價格體系建立綠色產(chǎn)品生產(chǎn)體系的前提是建立綠色產(chǎn)品的價格體系．保持優(yōu)質優(yōu)價，即綠色產(chǎn)品的正的外部性能通過價格體系充分得到反映。這就需要加強法制體系的建設，減少經(jīng)濟生活中的信息不對稱，樹立政府信用。政府信用是企業(yè)信用的基石，沒有一個良好的信用制度．環(huán)保產(chǎn)品的質量特征就不能順利通過價格得到反映．劣幣淘汰良幣的現(xiàn)象就會頻繁重演．就不能建立起綠色價格體系。如果不能建立綠色價格體系．綠色產(chǎn)品的正的外部性能不能從價格上得到回報．地方政府就沒有保護綠色產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)境的積極性。
關鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅
當今，伴隨世界經(jīng)濟的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會的共識?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強調人類經(jīng)濟活動要與自然環(huán)境相協(xié)調，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟增長與環(huán)境保護的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環(huán)境，促進國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。
一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐
(一)什么是綠色稅收制度
二十世紀五、六十年代，西方發(fā)達國家出現(xiàn)了嚴重的環(huán)境污染危機，引起了人們對環(huán)境保護工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施。
1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權利對環(huán)境領域進行干預，將環(huán)境稅列人成本，實行“污染者負擔”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運用經(jīng)濟手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟手段中，環(huán)境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻。據(jù)經(jīng)合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實已經(jīng)實現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉，環(huán)境質量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。
(二)西方國家“綠色稅收”制度的實踐
西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。
目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學品征收的肖費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護目的而設計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術革新。
二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析
(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析
我國現(xiàn)行的一些有關環(huán)境保護的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護，但更主要的還是出于經(jīng)濟目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴重滯后環(huán)境保護的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：
1、未形成規(guī)范綠色稅收制度
現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產(chǎn)單位征收標準排污費和生態(tài)環(huán)境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。
2、各稅種自成體系，相對獨立
現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。一方面稅種多，計算復雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟主體在市場經(jīng)濟條件下公平競爭。在保護自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。
3、稅收優(yōu)惠形式單一
我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。
(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護措施
我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括：
1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。
2、消費稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。
3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。
4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術所取得的轉讓費收人，可減按10％的稅率征收預提所得稅，其中技術先進、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應當肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護自然資源方面確實起到了一定的作用。
三、構建我國綠色稅收制度的定位原則
建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標和以人為本的科學發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：
1．以國情為本
建立并完善我國的環(huán)保稅制，當然要借鑒國外的成功經(jīng)驗，但應以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。
2．公平與效率相協(xié)調
環(huán)境保護稅應該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個人征稅。同時，環(huán)保稅應在生產(chǎn)者與消費者之間進行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。
3．依法征收
在以前與環(huán)保相關的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個人必須依法征收的原則。
4．?？顚Ｓ?。
稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個重要條件。應當把稅收用于政府承辦的環(huán)保設施和重點環(huán)保工程上。同時，又要為環(huán)保科研部門提供科研經(jīng)費，用科技手段來加大環(huán)保的力度。
四、構建我國綠色稅收制度的幾點建議
我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進一步完善現(xiàn)行保護環(huán)境和資源的稅收措施的基礎上，盡快開征環(huán)境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。
1、變排污費為環(huán)境保護稅
首先，應將已經(jīng)實行的。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征，比收費更具有約束力。而且稅收由稅務機關統(tǒng)一征收，征收成本也比收費低。同時環(huán)境保護稅收人將作為財政的專項支出，有嚴格的預算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領域實行費改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護稅。具體設計是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應稅項目采用不同的計稅依據(jù)。對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據(jù)從量課征，對應稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環(huán)境保護付出太大的代價。此外，應將環(huán)境保護稅確定為地方稅，由地方稅務局負責征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護開支。
2、改革消費稅，開征燃油稅
我國消費稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關稅收收人。因此，可考慮取消消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人?？蛇m當提高含鉛汽油的稅收負擔，以抑制含鉛汽油的消費。
3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導企業(yè)注重環(huán)境保護
我國現(xiàn)行的有關可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應在減稅、免稅的基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術標準，對高新環(huán)保技術的研究、開發(fā)、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵?？晒┻x擇的措施包括：技術轉讓收人的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環(huán)保技術的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實行加速折舊；鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關政策中，對于企業(yè)采用先進環(huán)保技術改進環(huán)保設備、改革工藝、調整產(chǎn)品結構所發(fā)生的投資應給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。
4、稅收政策的制定要致力于促進再生資源業(yè)的發(fā)展
再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。
5、適當拓寬資源稅的征收范圍
我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應盡可能包括所有應該給予保護的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴大資源的保護范圍?？蓪⑼恋厥褂枚?、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進．一步促進我資源的合睬護和開發(fā)。
6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長
關鍵詞：可持續(xù)發(fā)展綠色稅收環(huán)境保護
環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨特的經(jīng)濟和社會價值。面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴峻形勢．加強生態(tài)環(huán)境保護和資源的合理開發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質量、保護資源、促進可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟手段。我國作為一個發(fā)展中國家．自改革開放以來，在經(jīng)濟迅速發(fā)展的同時．也產(chǎn)生了嚴重的環(huán)境污染問題。當前我國污染總體水平相當于發(fā)達國家上世紀60年代水平．環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟損失，每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應用，如何建立綠色稅收法律制度．以保護和改善我國的環(huán)境．已成為我國法律界、稅收理論界面臨的一個重要課題。
一、綠色稅收的含義
《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免．或對污染行業(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展．不僅僅要求事后的調節(jié)，更重要是利用稅收對環(huán)境、生態(tài)的保護進行事前的引導和調控。從綠色稅收的內(nèi)容看．不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施。
二、綠色稅收在國外的實施
2．1國外綠色稅收的特點
2．1．1以能源稅為主體．稅收種類呈多樣化趨勢發(fā)達國家的綠色稅收大多以能源稅收為主．且稅種多樣化。根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。
2．1．2將稅負逐步從對收入征稅轉移到對環(huán)境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國家為代表．這些國家通過進行稅收整體結構的調整．將環(huán)境稅稅收重點從對收入征稅逐步轉移到對環(huán)境有害的行為征稅．即在勞務和自然資源及污染之間進行稅收重新分配，將稅收重點逐步從工資收入向對環(huán)境有副作用的消費和生產(chǎn)轉化。
2．1．3稅收手段與其他手段相互協(xié)調和配合．實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處國外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟政策體系。在采用稅收手段的同時，注意與產(chǎn)品收費、使用者收費、排污交易等市場方法相互配合，使它們形成合力，共同作用。
2．2西方國家“綠色稅收”的主要類型
第一種，對企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅。
第二種．對高耗能高耗材行為征收的稅。如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等：
第三種．對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。
三、建立與完善我國綠色稅收制度設想
3．1我國現(xiàn)行稅制存在的問題
從2001年起．我國開始陸續(xù)出臺了一些環(huán)境保護方面的稅收優(yōu)惠政策，共有4大類30余項促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護稅收政策．對促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護起到了積極的推動作用。但是．從這些年的執(zhí)行情況看．現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足。
第一，涉及環(huán)境保護的稅種太少，缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調控力度．也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源．弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。
第二，現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關環(huán)保的規(guī)定不健全。對環(huán)境保護的調節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調節(jié)作用．征稅范圍狹窄．基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現(xiàn)象嚴重的情況極不相稱。
第三．考慮環(huán)境保護因素的稅收優(yōu)惠單一．缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性．而我國稅收這方面的內(nèi)容較少。
第四，收費政策方面還存在一些不足之處。首先．對排污費的征收標準偏低．而且在不同污染物之間收費標準不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費．即在同一排污口含兩種以上的有害物質時．按含量最高的一種計算排污量。這種收費依據(jù)不僅起不到促進企業(yè)治理污染的刺激作用．反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費的方法。另外排污費的收費方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大。
3．2構建我國綠色稅制的基本思路
3．2．1借鑒國際經(jīng)驗．開征以保護環(huán)境為目的的專門稅種開征以保護環(huán)境為目的的專fq稅種。即在排污等領域實行費改稅，開征新的環(huán)境保護稅。具體的措施包括：
(1)開征空氣污染稅。以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位及個體經(jīng)營者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設備、設施在生產(chǎn)活動中排放的煙塵和有害氣體為課稅對象．以排放煙塵、揚塵和有害氣體的單位和個人為納稅人。在計稅方法上，以煙塵和有害氣體的排放量為計稅依據(jù)，根據(jù)煙排放量及有害氣體的濃度設計累進稅率．從量計征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳．這兩者是造成地球溫室效應的最主要因素．對排放的二氧化硫和二氧化碳進行征稅，可以減少燃料的使用。進而減少有害氣體的排放。由于目前我國環(huán)境監(jiān)測體系還不完善，單獨開征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行，因此現(xiàn)階段只能開征空氣污染稅。
(2)開征水污染稅。對于企業(yè)排放的廢水，一般按廢水排放量定額征收．但由于廢水中污染物種類和濃度各異，對環(huán)境的污染、破壞程度也有所不同，需要確定一個廢水排放的“標準單位”．納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標準單位計征。根據(jù)廢水中各種污染物質的含量設計具有累進性的定額稅率．使稅負與廢水污染物質的含量呈正相關變化。對城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比．且不同居民排放生活廢水中所含污染物質的成分及濃度通常差別不大．因而可以居民用水量為計稅依據(jù)．采用無差別的定額稅率。
(3)開征固體廢棄物稅。可先對工業(yè)廢棄物征稅．對工礦企業(yè)排放的含有有毒物質的廢渣與不含毒物質的廢渣及其他工業(yè)垃圾因視其對環(huán)境的不同影響，分別設置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。然后逐步對農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅，其計稅依據(jù)可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設計上，對同一種類垃圾，還應區(qū)分不同堆放地點、不同處理方式加以區(qū)別對待。
(4)開征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品主要是對在制造、消費或處理過程中產(chǎn)生污染、造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅。從而提高這類產(chǎn)品的相對價格。減少不利于環(huán)境保護的生產(chǎn)和消費。例如．我國目前迫切需要解決的環(huán)保問題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對油、農(nóng)藥、殺蟲劑、不可回收容器、化學原料及其包裝袋等容易造成的污染產(chǎn)品進行課稅。
(5)噪音稅?？煽紤]對特種噪音，如飛機的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量，政府籌集此項資金，可用來在飛機場附近安裝隔音設施、安置搬遷居民的搬遷等此外，應將環(huán)境保護稅確定為地方稅．由地方稅務局負責征收．并且環(huán)保稅收入作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護開支。
3．2．2改革和完善現(xiàn)行資源稅
(1)擴大征收范圍，將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。
(2)完善計稅方法，加大稅檔之問差距。為促進經(jīng)濟主體珍惜和節(jié)約資源．宜將現(xiàn)行資源稅按應稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅．對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實際數(shù)量從量課征。合理調整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源．對環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過對部分資源提高征收額外負擔，遏制生產(chǎn)者對礦產(chǎn)資源的過度開采。同時通過稅收手段，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結合起來，以提高資源的開發(fā)利用率。在出口退稅方面．應取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策．同時相應取消出口退(免)消費稅。
(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調控我國資源的合理開發(fā)．擴大對土地征稅的范圍，適當提高稅率。
3．2．3健全現(xiàn)行保護環(huán)境與資源的稅收優(yōu)惠政策
完善現(xiàn)行環(huán)境保護的稅收支出政策．包括取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策．減少不利于污染控制的稅收支出；嚴禁或嚴格限制有毒、有害的化學品或可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進口關稅。實施企業(yè)投資于治污設備和設施的稅收優(yōu)惠，對防止污染的投資活動進行刺激。
3．2．4制定促進再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策再生
資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算．我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250億一300億元人民幣。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣．在一定程度上促進了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后．在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。:
服務業(yè)與第一產(chǎn)業(yè)農(nóng)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)工業(yè)相比，具有污染少，資源能耗低，人力需求量大的特點，正符合綠色產(chǎn)業(yè)的特點，因此我國大力鼓勵和支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。對第三產(chǎn)業(yè)實行按行業(yè)征收不同的營業(yè)稅，稅率較低。并對一些服務行業(yè)，比如醫(yī)療服務，技術服務等進行免收營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。相比之下，服務業(yè)具備著更吸引人的稅收優(yōu)勢，使更多企業(yè)從事服務業(yè)，促進了綠色產(chǎn)業(yè)在我國更快的發(fā)展。
二、財政稅收政策在推動綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展中存在的問題
首先是財政稅收政策實行的分稅制，不利于宏觀調控的實施。當前的分稅制，使各地方政府獨立征稅，投資分散，重復建設，發(fā)展趨同，根本無法形成大宗產(chǎn)業(yè)鏈條和規(guī)模，比如，在各個城市都有汽車制造產(chǎn)業(yè)，但是規(guī)模大小不一，重復制造不勝枚舉。其次是財政稅收政策不完善，整體的稅收環(huán)境還是適合于傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)，對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠和稅種相對較少、分散、不成體系。比如，沒有“環(huán)境稅”這一稅種，對于排污的企業(yè)達不到懲治的目的，對于環(huán)保的企業(yè)沒有大力度的優(yōu)惠和鼓勵。再次是政府對綠色產(chǎn)業(yè)的財政預算較少，重視度不夠高，科目設置尚待完善，綠色產(chǎn)業(yè)投資難以透明和監(jiān)督。比如，對環(huán)保和綠色產(chǎn)業(yè)的支出沒有相應獨立的會計科目設置。
三、財政稅收政策的完善策略
（一）針對綠色農(nóng)業(yè)的完善策略
首先，財政對農(nóng)業(yè)補貼的支持力度應該加大，利用農(nóng)業(yè)補貼對農(nóng)民增產(chǎn)、農(nóng)業(yè)增收來促進金融業(yè)的投入，為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供多元化的資金鏈。其次，農(nóng)業(yè)基建設施的補貼應得到重視，建立健全農(nóng)業(yè)基建設施對提高農(nóng)產(chǎn)品質量和增加農(nóng)業(yè)作業(yè)的效率有很大的幫助。應加強農(nóng)業(yè)基建設施的財政補貼力度，如小型農(nóng)業(yè)設施以貸款等方式自行解決，中大型農(nóng)業(yè)設施由政府審查，根據(jù)實際規(guī)模給予一定比例的農(nóng)業(yè)補貼。并且農(nóng)業(yè)補貼要有針對性，我國目前農(nóng)業(yè)補貼的對象品種繁多，單一品種得到的農(nóng)業(yè)補貼金額少，因此，應該合理有效的利用現(xiàn)有資金，直接補貼直接促進我國重點扶持的農(nóng)產(chǎn)品的培育和生產(chǎn)顯得尤為重要。最后，農(nóng)業(yè)補貼的法律法規(guī)應得到完善，目前我國只是依賴政府出臺一些指令文件進行調控引導，并沒有明確的農(nóng)業(yè)補貼具有法律效應的規(guī)定。應當借鑒國外的成功經(jīng)驗，完善配套的法律法規(guī)，對現(xiàn)有的農(nóng)業(yè)補貼法律規(guī)定進行有針對性的調整、重新修訂,構建農(nóng)業(yè)補貼法律制度，逐步形成由政府主導,具有長遠意義和統(tǒng)一的規(guī)劃，規(guī)范完整的農(nóng)業(yè)補貼法律體系。
（二）針對綠色工業(yè)的完善策略
綠色工業(yè)要求投資、能源、資源的合理利用，投入較多的人力資源，在生產(chǎn)和消費環(huán)節(jié)不會產(chǎn)生污染物。類似軟件和集成電路的高新技術產(chǎn)業(yè)符合綠色工業(yè)的要求，這樣的產(chǎn)業(yè)人的智力投入多，自然資源投入少。因此，財政稅收政策可以向高新技術產(chǎn)業(yè)上傾斜，并且加大優(yōu)惠力度，促進傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)向高新技術產(chǎn)業(yè)轉型。首先，有針對性的進行稅收優(yōu)惠，國家重點支持的類似于生物醫(yī)藥產(chǎn)品等項目，增值稅即征即退；對于高科技含量的部分產(chǎn)品降低增值稅率；提升高新技術再投資額在所得稅額中的扣除額度；對于非國家重點扶持的高新技術產(chǎn)業(yè)，采取加速折舊、擴大加速折舊范圍、投資抵免等優(yōu)惠政策。其次，國家以稅收信貸的形式向企業(yè)提供可抵免所得稅的技術開發(fā)基金。增加企業(yè)技術開發(fā)的積極性，降低風險。最后，通過免征個人所得稅等優(yōu)惠方式，鼓勵從事科研創(chuàng)新和技術服務的人員，提高其研發(fā)的熱情，也使更多的人投入到技術創(chuàng)新研究工作中去。
（三）針對綠色服務業(yè)的完善策略
中國正處于經(jīng)濟轉型階段，需要進一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，擴大第三產(chǎn)業(yè)也就是服務業(yè)在國內(nèi)生產(chǎn)總值中的比例，從而逐步實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。為了加快服務業(yè)發(fā)展壯大的步伐，要完善營業(yè)稅及增值稅制度，從而實現(xiàn)在政策上大力扶持綠色服務業(yè)。首先是完善稅目設置，制定劃分稅目的合理準則，杜絕交叉稅目，適當增減稅目，重新細化分類，對成本和盈利迥異的行業(yè)以差別稅率征收營業(yè)稅。其次是營業(yè)稅的征收由全額向差額轉變，將收入扣除費用后的余額作為計稅依據(jù)，并且將營業(yè)稅由5%降至更低，減輕服務業(yè)企業(yè)的納稅負擔。最后把對部分服務業(yè)征收的營業(yè)稅改為增值稅，這樣就可以進項稅額抵扣，不但使增值稅和營業(yè)稅重復征收的現(xiàn)象得以扼制，還降低了企業(yè)的運營成本，大大提高了服務業(yè)的發(fā)展速度。
四、總結
論文關鍵詞:水資源環(huán)境經(jīng)濟核算體系指標體系
1問題的提出
國民經(jīng)濟核算體系(SNA)是針對經(jīng)濟流量和存量進行核算的一種傳統(tǒng)統(tǒng)計方法，在全球內(nèi)得到應用。然而，隨著資源環(huán)境面臨的考驗，其弊端逐漸顯現(xiàn)，其核心指標GDP只能反映經(jīng)濟結果，沒有計人資源和環(huán)境代價，因而不能回答資源、環(huán)境能否持續(xù)支撐經(jīng)濟發(fā)展問題。為此，聯(lián)合國等5家國際組織共同研發(fā)了綜合環(huán)境經(jīng)濟核算體系(SEEA)框架。
SEEA的基本思想是運用經(jīng)濟學、統(tǒng)計學、會計學等理論，在SNA基礎上，將資源環(huán)境因素納人核算體系，建立資源環(huán)境與經(jīng)濟之間的聯(lián)系，全面刻畫它們之間的交互作用。作為眾多資源之一，水資源環(huán)境經(jīng)濟核算體系(SEEAW)正在研究之中;與此類似的還有礦產(chǎn)資源、森林資源、生物資源的核算體系也在同步研究。
SEEAW將以怎樣的指標描述水資源、環(huán)境與經(jīng)濟的關系，核算結果又以怎樣的指標簡明地向社會展示或頒布，最終形成怎樣的指標體系加人到核算體系之中，是目前魚待探討的重要內(nèi)容。
2水資源核算體系(SEEAW)及其核算賬戶
水資源核算體系(SEEAW)是綜合環(huán)境經(jīng)濟核算體系(SEEA)的衛(wèi)星子體系，是一個相對獨立的專業(yè)核算體系。SEEAW由5個賬戶組成，主要包括水的供給使用賬戶、排放賬戶、混合經(jīng)濟賬戶、水資產(chǎn)賬戶和水質賬戶。前3個屬于“流量”賬戶，后2個屬于“存量”賬戶。流量賬戶中的供給使用賬戶、排放賬戶，主要描述經(jīng)濟生產(chǎn)過程中，與水有關的實物流量在各個經(jīng)濟體之間的流動情況，如水生產(chǎn)供應業(yè)(經(jīng)濟體)向其他經(jīng)濟體—造紙行業(yè)(或紡織行業(yè)或電力行業(yè))流人了多少水;再如，服務業(yè)、建筑業(yè)、食品生產(chǎn)業(yè)等各個經(jīng)濟體，當年向廢污水處理業(yè)流入了多少廢污水量。水資產(chǎn)賬戶、水質賬戶，主要描述特定時間點的實物存量，如核算年的年底地表水存量、地下水存量以及存量的質量等。但是，供給使用賬戶和排放賬戶描述的僅僅是實物量，沒有經(jīng)濟價值量，而混合經(jīng)濟賬戶重點反映了價值量。
3SEEAW的指標體系設置
如上所述，通過5個賬戶構成SEEAW核算體系的總體框架。但是，框架不能構成完整的核算體系，必須要在框架之下以5個賬戶為基礎，設置一系列必要的指標，才能形成完整的核算體系，并具備實用性。
通過對海河流域試點進行2005年度的具體核算，認為SEEAW作為統(tǒng)計核算工具，應該配備由兩類指標組成的指標體系，一類是過程性指標，另一類是結論性指標。
3.1過程性指標
過程性指標大都出現(xiàn)在5個賬戶之中。
所謂過程性指標，是指按照核算基本框架要求，針對5個賬戶在核算全程中不同環(huán)節(jié)上所涉及到的各個指標。
供給使用賬戶的使用表，主要描述水實物的去向。表中所涉及的過程性指標包括:水資源進人農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、牲畜飼養(yǎng)業(yè)、發(fā)電業(yè)、食品業(yè)、服務業(yè)各個經(jīng)濟體的數(shù)量指標，進人城鎮(zhèn)生活、農(nóng)村生活、城鎮(zhèn)環(huán)境、農(nóng)村環(huán)境各個部門的水量指標。更細致的指標還包括以上各個經(jīng)濟行業(yè)年度使用的河流水量、水庫水量、湖泊水量、淺層地下水量、深層地下水量、自來水量、廢污水回用量等指標。
供給使用賬戶的供給表，主要描述水實物的來源。表中所涉及的過程性指標包括:自來水、再生水來源于哪些行業(yè)及數(shù)量指標。自來水來源于水的生產(chǎn)企業(yè)(自來水公司)，其指標為年供自來水量。再生水也單一，來源于廢污水處理業(yè)，指標為年供再生水量。復雜的過程指標是進人環(huán)境的廢污水，其來源于農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、牲畜飼養(yǎng)業(yè)、發(fā)電業(yè)、食品業(yè)、服務業(yè)等，其指標來源于這些經(jīng)濟體多少水量。
排放賬戶涉及的指標除了水的排放以外，還包括各經(jīng)濟體的COD排放量、氨氮排放量等，還包括以上各類實物排放于水域(內(nèi)陸水域、海域)指標以及排人污水廠指標和人河量指標等。
混合賬戶所涉及的指標與供給使用賬戶類似，不同之處在于供給使用表的指標反映的是實物量，而混合賬戶指標反映的是經(jīng)濟價值量。
兩個存量賬戶包括資產(chǎn)賬戶和水質賬戶。涉及的過程性指標相對于3個流量賬戶比較簡單，包括山區(qū)、平原等不同類型區(qū)的地表水資源量、地下水資源量、水資源總量，也包括河流水、水庫水、湖泊水、地下水的水質指標等。
3.2結論性指標
（1）賬戶內(nèi)的結論性指標:供給使用賬戶中的結論性指標包括地表水資源的實物中間使用量、最終使用量和總產(chǎn)出量指標，地下水資源的實物中間使用量、最終使用量和總產(chǎn)出量指標，以及各類水總的實物中間使用量、最終使用量和總產(chǎn)出指標。如，海河流域2005年核算后該類結論性指標的具體數(shù)據(jù)見表l。
排放賬戶中的結論性指標包括農(nóng)業(yè)退水量、工業(yè)廢水排放量、生活污水排放量以及以上3個門類的COD,氨氮排放量等。海河流域2005年這些指標的具體數(shù)值見表2。
混合賬戶中的結論性指標包含總產(chǎn)出、GDP以及水行業(yè)所產(chǎn)生的GDP等指標。比如，2005年海河流域經(jīng)濟總產(chǎn)出57138億元，GDP25750億元。另外，還包括第一、第二和第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出、GDP指標。從海河流域2005年水行業(yè)產(chǎn)生GDP看，數(shù)值相對很小，證明水利提供的水產(chǎn)品大部分充當了經(jīng)濟生產(chǎn)過程里的中間投入，也從另一個側面反映了水利工程屬于基礎設施、水利屬于公益性事業(yè)的特征。
資產(chǎn)賬戶和水質賬戶也存在相應的結論性指標。
(2)賬戶外的結論性指標:賬戶外的結論性指標是指在賬戶核算基礎上，進一步計算而得出的概括性指標，目的在于簡明地為水資源管理者和經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略決策部門提供技術參考。
3.3指標體系
過程性指標與結論性指標組合在一起可以形成SEEAW的指標體系，過程性指標主要作用是建立水資源環(huán)境與經(jīng)濟之間的關系，以水資源為紐帶，建立各個經(jīng)濟體之間的關系，描述不同經(jīng)濟體之間的相互依賴性。結論性指標的作用是為決策部門提供綜合結論數(shù)據(jù)。
4有待于引入的核心指標
正如前面所說，SNA的核心指標GDP不能回答經(jīng)濟是否可持續(xù)發(fā)展，因此引發(fā)了SEEA的誕生和SEEAW的出現(xiàn)。SEEA的宗旨是核算環(huán)保型的綠色經(jīng)濟指標，需要從純經(jīng)濟的GDP中扣除資源減少價值量和環(huán)境退化價值量，形成綠色GDP，即EDP。
由GDP推求EDP，不是簡單地單一扣減水資源減少價值量和水環(huán)境退化價值量，而是要扣除所有自然資源減少價值量和各類環(huán)境退化價值量。因而，暫時還不能計算出EDP。只有利用SEEA體系將各類資源和環(huán)境統(tǒng)一核算以后，才能得出EDP這一核心指標。
