時(shí)間：2023-03-22 17:41:41
序論：在您撰寫公司內(nèi)部審計(jì)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
l.監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本動(dòng)因是企業(yè)中存在的委托關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員是站在第三者的立場(chǎng)上，接受委托人委托，對(duì)受托人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)集團(tuán)是由獨(dú)立的法人企業(yè)組成的聯(lián)合體，不僅每個(gè)成員企業(yè)內(nèi)部存在股東大會(huì)與董事會(huì)、董事會(huì)與總經(jīng)理等委托關(guān)系，母子公司之間也存在著多種委托關(guān)系。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)中這種多層次的委托關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)必須發(fā)揮其全面監(jiān)督的職能。新頒布的《會(huì)計(jì)法》也強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，且所指的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督已不同于原有的會(huì)計(jì)監(jiān)督，而是更側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)行監(jiān)督的含義，從這層意義上講，內(nèi)部審計(jì)最能發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。
2.控制職能。企業(yè)集團(tuán)作為多個(gè)法人企業(yè)的聯(lián)合體，要保證目標(biāo)一致，運(yùn)行協(xié)調(diào)，建立健全完善的內(nèi)部控制制度是至關(guān)重要的。健全的內(nèi)部控制一般應(yīng)具備以下要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息傳遞和監(jiān)控。監(jiān)控是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，分為管理部門的監(jiān)控和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控。與管理部門的監(jiān)控相比，內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控活動(dòng)中發(fā)揮著更加重要的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的效果進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他有關(guān)信息，為間接或直接糾正內(nèi)部控制的偏差、促進(jìn)內(nèi)部控制的完善提供依據(jù)。因此，內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的再控制。
3.服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉管理當(dāng)局各方面的方式程序和企業(yè)集團(tuán)的整體狀況，在進(jìn)行評(píng)價(jià)與鑒證時(shí)，能迅速地找出缺陷，提出改進(jìn)建議和具體措施。內(nèi)部審計(jì)還可以通過(guò)事前、事中和事后控制為管理當(dāng)局的決策、計(jì)劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。
二、設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則
1.獨(dú)立性原則。獨(dú)立性原則是企業(yè)集團(tuán)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的首要原則，是保證內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)集團(tuán)中客觀、公正地從事審計(jì)活動(dòng)的先決條件。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與外部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)所要求的獨(dú)立性不同，它是指內(nèi)部審計(jì)人員與其審查的活動(dòng)保持應(yīng)有的獨(dú)立，為審計(jì)人員完成委派的審計(jì)任務(wù)及取得預(yù)期的工作成果提供足夠的保證。為確保內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立，集團(tuán)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。
2.權(quán)威性原則。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的意義在于：①只有保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，才能從根本上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能合理地保證內(nèi)部審計(jì)的公正、客觀。②權(quán)威性和獨(dú)立性的提高也為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用提供了條件。③只有保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，才能保證企業(yè)集團(tuán)各管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員所提供的審計(jì)報(bào)告中的問(wèn)題和建議給予合理、正確的分析及判斷，并及時(shí)采取改進(jìn)措施。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性與授權(quán)主體在企業(yè)集團(tuán)中的組織地位密切相關(guān)。授權(quán)主體在集團(tuán)中所處的層次越高，權(quán)威性也就越高。因此，集團(tuán)中內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)能最大限度地實(shí)現(xiàn)其權(quán)威性。
3.系統(tǒng)性原則。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不僅要符合每個(gè)成員企業(yè)自身的需要，還要求符合整個(gè)企業(yè)集團(tuán)協(xié)調(diào)管理的需要。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)從整體出發(fā)，對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)地規(guī)劃，充分發(fā)揮其整體效應(yīng)。
4.經(jīng)濟(jì)性原則。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)集團(tuán)中各層次的管理當(dāng)局提供咨詢，使其經(jīng)營(yíng)過(guò)程得到改善，減少資產(chǎn)的浪費(fèi)，充分挖掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的潛力，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。但是，內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造的這部分價(jià)值增值只有在大于設(shè)立較復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所需付出的人力、物力等成本費(fèi)用時(shí)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置才滿足了經(jīng)濟(jì)性原則，才是可行的。
三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架
1.第一層次，在集團(tuán)公司的監(jiān)事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)為：①保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；②代表監(jiān)事會(huì)對(duì)集團(tuán)董事會(huì)的有關(guān)行為進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并為集團(tuán)董事會(huì)作出相關(guān)決策服務(wù)；③制定集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的整體規(guī)劃和政策；④指導(dǎo)各法人企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的設(shè)立與運(yùn)作；⑤協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系與外部審計(jì)之間的關(guān)系；⑥建立集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。
審計(jì)委員會(huì)由一、兩名監(jiān)事和其他獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的專業(yè)人士構(gòu)成。監(jiān)事的加人保證了審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性和獨(dú)立性；專業(yè)人士則既包括懂業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)師，又包括具有管理、技術(shù)、營(yíng)銷等專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人士。這樣，才能真正對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行專業(yè)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并針對(duì)問(wèn)題提出專業(yè)性的意見。
2.第二層次，在各成員企業(yè)監(jiān)事會(huì)下設(shè)立各自的審計(jì)委員會(huì)，受集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。
3.第三層次，在各企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)下設(shè)立審計(jì)部。對(duì)各企業(yè)總經(jīng)理和各部門經(jīng)理之間的委托關(guān)系進(jìn)行監(jiān)督和控制。針對(duì)中國(guó)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)狀，以上內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架還存在一些缺陷：一是目前企業(yè)集團(tuán)監(jiān)事會(huì)的任命不規(guī)范，大多數(shù)由政府機(jī)構(gòu)或董事會(huì)指派，只有少數(shù)由股東大會(huì)選出；二是監(jiān)事的身份不合理，出任監(jiān)事的大多是公司內(nèi)部的人員，他們?cè)谛姓P(guān)系上是董事長(zhǎng)或總經(jīng)理的下屬，處于被領(lǐng)導(dǎo)、被指揮的地位，不可能行使其職權(quán)。因此，在我國(guó)目前情況下。由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)委員會(huì)并不能保證
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威，洼，不能發(fā)揮其監(jiān)督、控制、服務(wù)的職能。
四、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的范圍與內(nèi)容
證券公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。近幾年，中國(guó)證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個(gè)人名義炒股、編報(bào)虛假申報(bào)材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國(guó)高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置還屬于個(gè)案，2002年8月以后，由于市場(chǎng)低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時(shí)間就有34家高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來(lái)的第一次系統(tǒng)性危機(jī)。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過(guò)半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的同時(shí)，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國(guó)務(wù)院總理簽發(fā)國(guó)務(wù)院522、523號(hào)令，《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《證券公司風(fēng)險(xiǎn)處置條例》。
21世紀(jì)國(guó)內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，既是監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須考慮的問(wèn)題，也是證券公司不能回避的責(zé)任?！蹲C券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨(dú)立履行合規(guī)檢查、財(cái)務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險(xiǎn)控制等監(jiān)督檢查職能；負(fù)責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時(shí)改進(jìn)?！奔s束、自律作為證券公司獲得良好信譽(yù)的前提，也是券商在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，糾正違規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于公司的規(guī)范經(jīng)營(yíng)負(fù)有重要責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長(zhǎng)期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。
二、我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問(wèn)題
目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)還遠(yuǎn)沒發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)審計(jì)范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)實(shí)施全方位審計(jì)，但從目前情況來(lái)看，審計(jì)范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對(duì)營(yíng)業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對(duì)公司總部的重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計(jì)，如投資部、資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對(duì)這些部門的審計(jì)，但在審計(jì)實(shí)施及出具審計(jì)報(bào)告時(shí)有所顧忌，不能客觀反映真實(shí)情況?？傮w來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門代表公司對(duì)下屬營(yíng)業(yè)部的稽核審計(jì)工作比較容易開展，對(duì)總部其他同級(jí)部門或投資部等重要部門實(shí)施審計(jì)則有一定難度。
(二)內(nèi)部審計(jì)重視財(cái)務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中極易發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)，近年以來(lái)被處置的高風(fēng)險(xiǎn)證券公司數(shù)量之多史無(wú)前例。而我國(guó)證券公司的內(nèi)部審計(jì)大多將主要精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)集中在“查錯(cuò)防弊”上，很少對(duì)公司管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。事實(shí)上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯(cuò)誤與舞弊等問(wèn)題不限于財(cái)務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯(cuò)防弊”。把審計(jì)重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。
(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計(jì)部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題，而如何防微杜漸、亡羊補(bǔ)牢才是問(wèn)題解決的關(guān)鍵。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計(jì)部門的主要工作，但內(nèi)部審計(jì)人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機(jī)會(huì)了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計(jì)重在事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，忽視了對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與分析，對(duì)于事前、事中控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
(四)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量也越來(lái)越大。而部分證券公司審計(jì)手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式。證券公司規(guī)模擴(kuò)大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及財(cái)力、物力的限制，使得內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲?jì)報(bào)告的及時(shí)性?，F(xiàn)有審計(jì)手段遠(yuǎn)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的節(jié)奏和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，審計(jì)效率不高，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)和提供增值服務(wù)的作用。
三、影響證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的制約因素
(一)內(nèi)部審計(jì)部門缺少應(yīng)有的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，也是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能客觀地實(shí)施審計(jì)，才能作出公正的、不偏不倚的評(píng)價(jià)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門或個(gè)人的干擾。同時(shí)，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立于證券公司其他部門，對(duì)公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門雖然名義上歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級(jí)的地位，內(nèi)部審計(jì)人員的績(jī)效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制。
(二)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)急需深入。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并已于2002年1月1日起正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，證券公司內(nèi)部審計(jì)人員多是在實(shí)踐中摸索和成長(zhǎng)起來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)并不扎實(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠全面。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門往往重監(jiān)督評(píng)價(jià)，輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠重視。在為公司經(jīng)營(yíng)管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。
(三)非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計(jì)手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場(chǎng)稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量越來(lái)越大，傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)的要求。近年來(lái)，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過(guò)將交易監(jiān)控和財(cái)務(wù)監(jiān)控連通運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對(duì)。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)的實(shí)施提供了便利的條件，非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。非現(xiàn)場(chǎng)稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項(xiàng)重要而迫切的研究課題。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國(guó)大部分證券公司還沒有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)理論、法律知識(shí)，還必須掌握電腦知識(shí)，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識(shí)，業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。
四、改進(jìn)我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的若干措施
(一)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計(jì)意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不僅是名義上，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對(duì)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任免，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的評(píng)價(jià)與考核，要直接由董事會(huì)或監(jiān)會(huì)事決定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會(huì)備案。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年一次或在必要時(shí)多次向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告。
(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)為公司提供一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。如果內(nèi)部審計(jì)仍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，就無(wú)法滿足這個(gè)要求。因此，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。
(三)充分利用非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)手段。限于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長(zhǎng)，這種頻率目前無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。隨著證券公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計(jì)部門可以通過(guò)采集被審計(jì)單位柜臺(tái)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計(jì)單位歷年審計(jì)的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對(duì)被審單位實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對(duì)證券公司營(yíng)業(yè)部開展非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)創(chuàng)造條件。
利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的輔助手段。在實(shí)施審計(jì)之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對(duì)于被審計(jì)單位的情況進(jìn)行事先分析，確定審計(jì)重點(diǎn)，這將大大節(jié)約現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)間，提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行專項(xiàng)稽核審計(jì)，對(duì)于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的一些專項(xiàng)檢查，不必親自到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，通過(guò)各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)需要，一切可以在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)。
(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先，要制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員在思想上，要有很強(qiáng)的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實(shí)的基本功，熟悉證券知識(shí)和公司開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運(yùn)用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達(dá)能力，同時(shí)還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來(lái)單純的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)部門不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門人才，也需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)的專門人才。因此，必須要配備實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。再次，還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)工作，使內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)更新知識(shí)，掌握新的技能和方法。重視和加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)、審計(jì)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問(wèn)題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)稽核以及遠(yuǎn)程審計(jì)的需要，尤其要加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)與技能培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計(jì)水平，又掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)等技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。
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(一)內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)以防為主
對(duì)物流風(fēng)險(xiǎn)管理,不能做事后諸葛亮,要以預(yù)防為主,審計(jì)部門要對(duì)每項(xiàng)物流業(yè)務(wù)進(jìn)行事先的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、調(diào)查,對(duì)不符合風(fēng)險(xiǎn)管理的要及時(shí)提出建議和修改措施、及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào),將存在的風(fēng)險(xiǎn)在萌芽狀態(tài)進(jìn)行消滅。有時(shí),等到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后再進(jìn)行補(bǔ)救,已經(jīng)于事無(wú)補(bǔ),回天乏力了。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要以防為主,切不能當(dāng)事后諸葛亮。要將風(fēng)險(xiǎn)徹徹底底消滅在萌芽狀態(tài),讓風(fēng)險(xiǎn)失去滋生的土壤,只有通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的前期管理,將風(fēng)險(xiǎn)的控制做到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前。
(二)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全程監(jiān)管,降低物流公司風(fēng)險(xiǎn)
物流從報(bào)價(jià)、簽訂合同、履行合同的過(guò)程包含了很多環(huán)節(jié),每個(gè)過(guò)程都有不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn),有環(huán)境風(fēng)險(xiǎn),也有過(guò)程風(fēng)險(xiǎn),還有信息風(fēng)險(xiǎn),完全控制整個(gè)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn),必須有內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)管,將風(fēng)險(xiǎn)管理到可控制范圍。物流環(huán)節(jié)眾多,全程的監(jiān)管顯得尤為重要,任何一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn),就會(huì)殃及整個(gè)過(guò)程,都會(huì)給物流公司、客戶帶來(lái)?yè)p失和不利后果。所以,內(nèi)部審計(jì)部門必須對(duì)全程進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù),才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),消除風(fēng)險(xiǎn)隱患,保證物流全程順利、安全進(jìn)行。
(三)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)保持靈活性
其實(shí),內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該區(qū)別于外部審計(jì),不必拘泥于外部審計(jì)的形式。內(nèi)部審計(jì)可以不用提前通知,因?yàn)槎际枪緝?nèi)部的人員,而且物流業(yè)務(wù)是時(shí)該在進(jìn)行,隨時(shí)都可以審計(jì),突然襲擊方式獲得的數(shù)據(jù)和結(jié)果往往比較真實(shí);也不一定非要按程序按部就班地一樣一樣審計(jì),可以隨心所欲抽查一個(gè)步驟,讓員工不知道什么時(shí)候?qū)徲?jì)、審計(jì)什么內(nèi)容,這樣就讓所有的員工始終緊繃風(fēng)險(xiǎn)管理的弦,時(shí)刻不放松。
1.審計(jì)時(shí)間靈活。物流企業(yè)的工作流動(dòng)性太大,審計(jì)的時(shí)間不容易固定,所以只有內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)適應(yīng),審計(jì)時(shí)間靈活機(jī)動(dòng)。上班、下班、茶余飯后、聊天時(shí)都可以進(jìn)行審計(jì),要讓審計(jì)隨時(shí)都可能發(fā)生。只有在時(shí)間上進(jìn)行不確定的內(nèi)部審計(jì),才能讓一些問(wèn)題無(wú)處遁形,對(duì)能時(shí)刻將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理、控制,讓員工始終繃緊風(fēng)險(xiǎn)管理這根弦。
2.審計(jì)地點(diǎn)靈活。物流企業(yè)環(huán)節(jié)較多、程序復(fù)雜,人員流動(dòng)性強(qiáng),集中度不高,所以,為了適應(yīng)審計(jì)的快速、及時(shí),只有將辦公室審計(jì)的方式改為上、下班途中,辦公室,餐桌,現(xiàn)場(chǎng),會(huì)議室等地進(jìn)行審計(jì),只有這樣,才能審計(jì)到最真實(shí)東西,也才能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理,降低風(fēng)險(xiǎn)。3.審計(jì)手段靈活。賬證、賬賬、賬表等原始的審計(jì)方式已經(jīng)不適應(yīng)物流公司的需要,為了及時(shí)、快速進(jìn)行審計(jì),降低物流風(fēng)險(xiǎn),傳真、QQ、郵箱等現(xiàn)代化的交流手段也可以作為審計(jì)手段。信息化時(shí)代就要充分利用信息化來(lái)完成以前耗時(shí)、耗力的事情。物流公司內(nèi)部審計(jì)人員基本上都是公司員工,所以,帳證、帳帳、帳表都十分清楚,花費(fèi)時(shí)間去審計(jì)這些內(nèi)容不一定能發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的存在,而且,這些單證都是事后完成的,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制就不可能及時(shí)進(jìn)行,所以,手段上靈活是物流行業(yè)的特殊要求。
4.審計(jì)組織靈活。為了更及時(shí)、更迅速進(jìn)行審計(jì),降低物流風(fēng)險(xiǎn),全體審計(jì)人員組成審計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行按部就班的方式已經(jīng)不能滿足物流風(fēng)險(xiǎn)控制的要求。雖然,內(nèi)部審計(jì)部門的組成人員眾多,但并不是每次審計(jì)都要全體人員到齊,一個(gè)人可以審計(jì),兩個(gè)人也可以審計(jì),人少可以審計(jì),人多也可以審計(jì)。只有在審計(jì)的組織上保持靈活,才能及時(shí)審計(jì)出不符合風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容,如果每次審計(jì)都要全部人員到齊后才能進(jìn)行,那么審計(jì)就可能成為擺設(shè)。
二、結(jié)語(yǔ)
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷建設(shè)和發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，集團(tuán)公司為了更好地適應(yīng)這種發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)自身的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作提出了更高的要求。首先，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)已經(jīng)勢(shì)不可當(dāng)，集團(tuán)公司所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，完善內(nèi)部控制體系，提高對(duì)危機(jī)及各類風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)對(duì)水平，已經(jīng)成為廣大集團(tuán)公司所普遍關(guān)注的重點(diǎn)工作。內(nèi)部審計(jì)工作不僅是集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系的重要組成部分，同時(shí)也是內(nèi)部控制體系是否有效的確認(rèn)者。鑒于此，積極參與集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系建設(shè)，不僅能夠保障集團(tuán)公司日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的順利開展，同時(shí)也為內(nèi)部審計(jì)工作履行職責(zé)、贏得發(fā)展創(chuàng)造了新的發(fā)展機(jī)遇。其次，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷完善，內(nèi)部控制漸已成為集團(tuán)公司強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理、確保財(cái)產(chǎn)安全、推進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效手段，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程的不斷優(yōu)化和完善，保障內(nèi)部控制的持續(xù)有效運(yùn)行。由此可見，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)都是集團(tuán)公司管理的重要手段，二者相互配合，效率的高低直接影響著集團(tuán)公司的管理效率。最后，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)都會(huì)對(duì)集團(tuán)公司的內(nèi)部治理產(chǎn)生直接而深遠(yuǎn)的影響，這兩項(xiàng)工作的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況在很大程度上決定著公司治理制度能否充分發(fā)揮效用。深入探討內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，可以為完善集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制制度提供重要的指導(dǎo)建議。
2集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
2.1環(huán)境建設(shè)滯后，內(nèi)部審計(jì)力度薄弱由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，我國(guó)一些集團(tuán)公司在自身的內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中，在內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)、執(zhí)行等環(huán)節(jié)都取得了一些成績(jī)，然而卻普遍未能重視對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評(píng)估，存在內(nèi)部審計(jì)力度薄弱等問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，一些集團(tuán)公司在內(nèi)部控制的流程設(shè)計(jì)中，未能將內(nèi)部審計(jì)職能納入內(nèi)部控制的整體設(shè)計(jì)框架中去，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以對(duì)內(nèi)部控制工作起到切實(shí)的監(jiān)督與管理作用。還有一些集團(tuán)公司雖然有意識(shí)地強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，但是卻忽視其管理作用，同樣不利于內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮。從實(shí)際情況來(lái)看，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)上都存在著不同程度的滯后，往往僅把監(jiān)督職能作為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，這樣容易造成各個(gè)部門之間出現(xiàn)矛盾，甚至出現(xiàn)其他部門將內(nèi)部審計(jì)部門置于工作對(duì)立面，對(duì)內(nèi)審工作的順利開展產(chǎn)生不利影響，繼而影響內(nèi)部控制的持續(xù)有效運(yùn)行。
2.2內(nèi)部控制流程標(biāo)準(zhǔn)缺失，導(dǎo)致內(nèi)審人員在觀念上存在偏差一些集團(tuán)公司未能建立起具有明確可參考標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制體系，在很大程度上影響了內(nèi)部審計(jì)工作人員的審計(jì)質(zhì)量。尤其是一些還未上市的集團(tuán)公司，由于缺乏標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作分散于各類規(guī)章制度和文件中。在這種狀況下，內(nèi)部審計(jì)人員往往會(huì)傾向于將審計(jì)重點(diǎn)放在查找集團(tuán)公司日常經(jīng)營(yíng)管理中的重大錯(cuò)誤、舞弊，以及內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題上面。把查找問(wèn)題當(dāng)成內(nèi)審工作的最終目的，而對(duì)集團(tuán)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程梳理再造、合理確認(rèn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析等重要工作缺乏必要的關(guān)注，這樣必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的縮小。從本質(zhì)上來(lái)看，測(cè)試內(nèi)部控制執(zhí)行情況只是內(nèi)部審計(jì)工作的一種有效手段，而并非內(nèi)部審計(jì)的全部?jī)?nèi)容。另外，很多集團(tuán)公司沒有對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)的描述，缺乏對(duì)各類規(guī)章制度與業(yè)務(wù)流程的再結(jié)合過(guò)程，各業(yè)務(wù)之間也沒有較為明晰的風(fēng)險(xiǎn)控制手段，因此，內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作的過(guò)程中，由于缺乏具有可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，將無(wú)法對(duì)公司內(nèi)部控制相關(guān)情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，給內(nèi)部審計(jì)人員造成了實(shí)際困難。
2.3內(nèi)審人員業(yè)務(wù)知識(shí)體系不夠全面由于集團(tuán)公司的內(nèi)部控制工作會(huì)涉及公司日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的方方面面，主要包括生產(chǎn)組織管理、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理等各個(gè)業(yè)務(wù)流程，客觀上對(duì)內(nèi)審人員的知識(shí)面有著較高的要求，經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、法律等領(lǐng)域都應(yīng)該有所涉獵，才能具備作為一名專業(yè)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。從目前的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍來(lái)看，審計(jì)人員大多都是財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)，業(yè)務(wù)知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，難以應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制流程中的各個(gè)重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)。隨著現(xiàn)代審計(jì)手段的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)已經(jīng)難以達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的客觀要求。
3集團(tuán)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)建設(shè)對(duì)策
3.1營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，提升內(nèi)審獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)工作模式不是一成不變的，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)發(fā)展過(guò)程中，集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)營(yíng)管理都有著鮮明的自身特色。集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)管理水平、管理方式方法都存在較大差異，尤其針對(duì)集團(tuán)公司這樣的綜合性企業(yè)，在內(nèi)部審計(jì)工作的開展過(guò)程中更應(yīng)該重視對(duì)工作手段和方式的完善與創(chuàng)新。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，集團(tuán)公司應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)工作作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目進(jìn)行建設(shè)和不斷完善，站在項(xiàng)目管理的高度，對(duì)集團(tuán)公司的整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作乃至內(nèi)部控制工作進(jìn)行深入開發(fā)，充分運(yùn)用經(jīng)營(yíng)審計(jì)、成本審計(jì)、效益審計(jì)等先進(jìn)審計(jì)手段，這樣才有助于內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境建設(shè)，從而提升內(nèi)部審計(jì)水平。除此之外，集團(tuán)公司還應(yīng)該自上而下地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制文化建設(shè)，讓公司管理層和各部門的員工都能了解到內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制工作的意圖，并知曉在這一過(guò)程中自己所需承擔(dān)的責(zé)任，不斷樹立內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。以海爾集團(tuán)為例，其管理層將內(nèi)部審計(jì)納入整體管理流程中，并且嚴(yán)格獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門、職能部門，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告最終直接向總裁遞交。內(nèi)審部門一旦發(fā)現(xiàn)某部門在經(jīng)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中存在問(wèn)題，都將實(shí)施一票到底的原則，始終推進(jìn)該項(xiàng)問(wèn)題的整改。
3.2完善業(yè)務(wù)流程再造，糾正內(nèi)審人員的認(rèn)識(shí)偏差內(nèi)審人員展開實(shí)際工作前，應(yīng)進(jìn)行充分的審前調(diào)查工作，尤其要重視風(fēng)險(xiǎn)分析和業(yè)務(wù)流程再造。由于內(nèi)部控制是由集團(tuán)公司各個(gè)層面的人員共同參與的，在人為活動(dòng)的影響下，內(nèi)部控制絕不僅僅只是以管理手冊(cè)、規(guī)章制度的形式存在，而是一個(gè)體系、系統(tǒng)?；诖?，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評(píng)估也必須是全面的。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)摒棄過(guò)去僅僅是刻意尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)，僅對(duì)核心控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試的習(xí)慣，不要陷入內(nèi)控審計(jì)就是對(duì)關(guān)鍵控制進(jìn)行測(cè)試的誤區(qū)。審計(jì)人員在具體從事內(nèi)審實(shí)務(wù)的過(guò)程中，應(yīng)該認(rèn)真對(duì)待審計(jì)調(diào)查階段，投入大量精力于集團(tuán)公司業(yè)務(wù)流程再造、風(fēng)險(xiǎn)控制分析等環(huán)節(jié)。由于集團(tuán)公司的內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境都發(fā)生了極大變化，業(yè)務(wù)流程、管理模式都在不斷更新，因此，內(nèi)審人員應(yīng)該更加關(guān)注同業(yè)務(wù)流程管理相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度及管理辦法。在內(nèi)審工作中，要及時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行綜合梳理，深入剖析分散在集團(tuán)公司各項(xiàng)管理辦法、規(guī)章制度中的管理措施同業(yè)務(wù)流程之間的勾稽關(guān)系，為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系提供參考依據(jù)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作的共同協(xié)調(diào)發(fā)展。
（一）企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)管理新問(wèn)題
1.大量?jī)?nèi)部審計(jì)資源耗費(fèi)在查錯(cuò)糾弊，增值作用效果不明顯
從IIA對(duì)內(nèi)審職能的最新定義來(lái)看，咨詢職能的確立實(shí)際上為內(nèi)審人員創(chuàng)造了一個(gè)管理顧問(wèn)的角色。然而這種咨詢作用并未有效發(fā)揮，對(duì)下屬公司的查錯(cuò)糾弊審計(jì)往往耗費(fèi)了大量的精力，公司高層對(duì)內(nèi)審的戰(zhàn)略性定位不高，內(nèi)審在改善集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理和治理程序等方面的效果并不明顯。
2.內(nèi)部審計(jì)組織層級(jí)不高，限制了其改善治理程序效果的作用發(fā)揮
IIA指出，內(nèi)部審計(jì)要“通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)改善治理程序的效果”。而內(nèi)審在公司治理中發(fā)揮作用的前提是進(jìn)入股東、董事會(huì)和高管層這一層次。我國(guó)很大一部分企業(yè)集團(tuán)公司并未建立起承擔(dān)超越公司管理層監(jiān)管職能的審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)審部門大多隸屬于公司管理層。這種管理方式導(dǎo)致內(nèi)審的組織層級(jí)不高，管理權(quán)限受限，嚴(yán)格意義上看并未進(jìn)入公司治理范疇，無(wú)法全方位覆蓋集團(tuán)公司治理活動(dòng)。
3.審計(jì)信息化應(yīng)用程度不高，內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)作用發(fā)揮有限
隨著我國(guó)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，大力推行信息化運(yùn)營(yíng)管理方式，已成為大型集團(tuán)公司一體化、集約化管控必不可少的手段。然而雖然大部分企業(yè)集團(tuán)公司都不同程度地開展了內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，但其應(yīng)用仍處于初級(jí)階段。
（二）企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)管理體系轉(zhuǎn)型與升級(jí)的新機(jī)遇
1.宏觀環(huán)境的變化，為內(nèi)部審計(jì)角色轉(zhuǎn)變提供了有利的背景支持
內(nèi)部審計(jì)作為集團(tuán)受托責(zé)任系統(tǒng)中重要的控制機(jī)制，定位于評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果。在經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化的趨勢(shì)下，公司高層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的增值需求將越來(lái)越大，內(nèi)審部門必將成為協(xié)助公司高層做出快速反應(yīng)的“左膀右臂”，并逐漸成為公司培養(yǎng)高級(jí)管理人才的基地。此外，法律環(huán)境的日趨完善和內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)的管理逐漸規(guī)范，也為內(nèi)審人員將更多精力投入到核心業(yè)務(wù)的改善上提供支持。
2.集團(tuán)利益相關(guān)者需求的擴(kuò)大，推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)范圍的拓展
組織內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜，產(chǎn)生了對(duì)內(nèi)審更多服務(wù)項(xiàng)目的需求。集團(tuán)公司為滿足不同利益相關(guān)者增值需求，所提供的內(nèi)審服務(wù)多種多樣。伴隨著集團(tuán)公司社會(huì)責(zé)任意識(shí)和公眾權(quán)利意識(shí)增強(qiáng)，服務(wù)范圍也不只局限于集團(tuán)內(nèi)部傳統(tǒng)內(nèi)審業(yè)務(wù)，還拓展到風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢、顧客關(guān)系改善等咨詢服務(wù)，并開始涉及社會(huì)責(zé)任審計(jì)、節(jié)能減排審計(jì)等領(lǐng)域。
3.信息技術(shù)的推廣，成為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)流程再造的強(qiáng)有力手段
隨著信息技術(shù)在企業(yè)管理中廣泛運(yùn)用，集團(tuán)運(yùn)營(yíng)模式發(fā)生了深刻變化，在信息流、資金流、業(yè)務(wù)流高度統(tǒng)一的信息化體系下，傳統(tǒng)內(nèi)審管理方式將發(fā)生顯著改變。伴隨著企業(yè)集團(tuán)集中化管理趨勢(shì)，企業(yè)集團(tuán)公司對(duì)改變傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行弊端、再造內(nèi)部審計(jì)流程的訴求將越來(lái)越大。信息技術(shù)的引入和推廣，無(wú)疑為內(nèi)審流程再造提供了動(dòng)力支持。
二、理論框架：基于價(jià)值視角的企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)管理體系
（一）企業(yè)集團(tuán)公司價(jià)值特性
1.企業(yè)集團(tuán)公司的價(jià)值創(chuàng)造具有戰(zhàn)略性
作為產(chǎn)權(quán)關(guān)系最上層的集團(tuán)總部本身不從事具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主要職能是投資管理和行政管理。集團(tuán)母公司管控機(jī)制是影響公司整體收益能力的關(guān)鍵因素之一。集團(tuán)總部的價(jià)值創(chuàng)造是戰(zhàn)略性的，如公司戰(zhàn)略方針、總公司的資金和資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、公司特殊資源和核心競(jìng)爭(zhēng)能力等。這些因素也決定了集團(tuán)公司在戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)形成、表現(xiàn)和來(lái)源方面的特殊性。
2.企業(yè)集團(tuán)公司的價(jià)值目標(biāo)呈現(xiàn)一致性
集團(tuán)公司處于企業(yè)集團(tuán)最高層次，對(duì)集團(tuán)統(tǒng)一的資本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)起著主導(dǎo)作用。不同于單一企業(yè)，企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司的控制，是為了使單一企業(yè)的行動(dòng)與集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)一致。無(wú)論是委托關(guān)系的存在，還是資本關(guān)系的存在，母公司都必須使子公司的利益目標(biāo)與母公司趨于一致，保證母公司投資的保值增值。努力使下屬業(yè)務(wù)單位成為集團(tuán)整體戰(zhàn)略組成部分，以戰(zhàn)略指導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)造更大的整體價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，往往是集團(tuán)公司成功的重要基礎(chǔ)。
3.企業(yè)集團(tuán)公司的價(jià)值導(dǎo)向體現(xiàn)整體性
不同于單一企業(yè)，企業(yè)集團(tuán)公司對(duì)子公司的管控是從企業(yè)集團(tuán)整體的角度出發(fā)實(shí)證研究表明，集團(tuán)利益具有集團(tuán)范圍內(nèi)的共享性利益關(guān)系。各經(jīng)營(yíng)單位在集團(tuán)公司的統(tǒng)一戰(zhàn)略框架下，面向市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，創(chuàng)造協(xié)同價(jià)值，反映公司的價(jià)值、信譽(yù)和理念。
4.企業(yè)集團(tuán)公司的價(jià)值管控對(duì)象具有層次性
與一般企業(yè)相比，企業(yè)集團(tuán)是多級(jí)法人結(jié)構(gòu)的復(fù)合體，其特點(diǎn)表現(xiàn)為治理結(jié)構(gòu)橫向的完整性和縱向的層次性。按照與核心企業(yè)緊密程度的不同，應(yīng)將企業(yè)集團(tuán)劃分為核心層、緊密層、半緊密層、松散層四個(gè)層次，在此基礎(chǔ)上有重點(diǎn)、分層次地展開集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)。
（二）基于價(jià)值視角構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)管理體系理論框架
1.戰(zhàn)略提升：以價(jià)值創(chuàng)造為起點(diǎn)
從我國(guó)企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)管理實(shí)踐上看，高管層對(duì)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略的認(rèn)識(shí)，大多仍停留在單一的階段性目標(biāo)制定上，并未建立起系統(tǒng)性的內(nèi)審發(fā)展戰(zhàn)略。由于缺乏較高層次的總體性戰(zhàn)略謀劃，集團(tuán)公司內(nèi)審項(xiàng)目的開展，往往很少關(guān)注內(nèi)審項(xiàng)目持續(xù)的價(jià)值增值，使得目前企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)審“為組織增加價(jià)值”的作用不明顯。內(nèi)審戰(zhàn)略作為內(nèi)審管理的起點(diǎn)，決定了內(nèi)審工作的深度和廣度，集團(tuán)公司內(nèi)審管理的轉(zhuǎn)型，必須從內(nèi)審戰(zhàn)略提升開始。提升企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略層次，是為了從源頭上將集團(tuán)公司的內(nèi)審工作鎖定在與集團(tuán)“整體價(jià)值最大化”相匹配的戰(zhàn)略管控重點(diǎn)上，使總部層面開展的內(nèi)審業(yè)務(wù)緊緊圍繞著集團(tuán)公司的戰(zhàn)略發(fā)展需求。結(jié)合企業(yè)集團(tuán)公司的價(jià)值驅(qū)動(dòng)要素分析，本文認(rèn)為企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略的提升應(yīng)該以價(jià)值創(chuàng)造為起點(diǎn)。
2.功能拓展：滿足利益相關(guān)者的增值需求
根據(jù)IIA2011年對(duì)內(nèi)審“為組織價(jià)值增值”的解釋，“組織存在的目的是創(chuàng)造價(jià)值，或者使組織的所有者、其他股東、消費(fèi)者以及客戶受益”。從企業(yè)管理實(shí)際來(lái)看，內(nèi)審增值作用并未充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)功能仍需進(jìn)一步拓展。實(shí)證研究表明，利益相關(guān)者權(quán)益的有效保護(hù)有利于公司價(jià)值的提升。本文認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)功能拓展的方向，是為利益相關(guān)者提供增值服務(wù)，滿足不同內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)象的增值需求。在受托管理責(zé)任系統(tǒng)中，內(nèi)審已經(jīng)成為高管層的“左臂右膀”、公司治理的組成部分，為滿足其增值需求，企業(yè)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該站在總部層面，對(duì)集團(tuán)整體風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序提供持續(xù)評(píng)價(jià)，并為其改善提供咨詢服務(wù)。伴隨著社會(huì)公眾權(quán)利意識(shí)的增強(qiáng)，內(nèi)審部門應(yīng)積極通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告、開展節(jié)能減排審計(jì)等活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)公眾權(quán)益的保護(hù)，提升集團(tuán)的整體形象。同時(shí)，為滿足公司員工對(duì)提升自身價(jià)值的需求，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極開展風(fēng)險(xiǎn)控制、經(jīng)營(yíng)改善等管理培訓(xùn)，把內(nèi)審部門打造成為組織培養(yǎng)高級(jí)管理人員的搖籃。此外，強(qiáng)調(diào)內(nèi)審部門對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及外部審計(jì)師的配合等，都是保護(hù)其他利益相關(guān)者權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)整體價(jià)值提升的有效途徑。
3.組織變革：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)價(jià)值提升
在企業(yè)集團(tuán)公司管理實(shí)踐中，科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)管理組織架構(gòu)，能夠確保企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部的良好監(jiān)督管理和復(fù)雜層級(jí)間的有效溝通。內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位，對(duì)于其在公司治理中所能發(fā)揮的作用具有重大影響。內(nèi)部審計(jì)為了實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值的目標(biāo)，必須在股東、董事會(huì)和高管層這一層級(jí)的受托責(zé)任關(guān)系發(fā)揮重要作用。結(jié)合IIA的最新定義，本文認(rèn)為，通過(guò)集團(tuán)公司內(nèi)審組織的變革實(shí)現(xiàn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)價(jià)值提升，進(jìn)而助推企業(yè)集團(tuán)公司治理優(yōu)化及價(jià)值增值甚為可行。旨在實(shí)現(xiàn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)價(jià)值提升的組織變革，要求進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略層級(jí)和服務(wù)層次，并著重從以下幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化。首先，提升內(nèi)部審計(jì)管理層級(jí)，維護(hù)其獨(dú)立性，擴(kuò)大審計(jì)職能的覆蓋面，使內(nèi)部審計(jì)能參與到企業(yè)集團(tuán)公司最高層面的戰(zhàn)略決策中；其次，擴(kuò)大授權(quán)，使總審計(jì)師有足夠的獨(dú)立性保障以適應(yīng)其在更高的戰(zhàn)略層面發(fā)揮作用，使總審師在評(píng)價(jià)和改善公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范等方面有充分的話語(yǔ)權(quán)；最后，提高內(nèi)審部門的工作匯報(bào)層級(jí)，內(nèi)審部門直接向企業(yè)集團(tuán)公司董事會(huì)匯報(bào)或通過(guò)審計(jì)委員會(huì)實(shí)現(xiàn)同集團(tuán)董事會(huì)之間的溝通，確保內(nèi)審工作的權(quán)威性和獨(dú)立性。
4.流程再造：內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流與價(jià)值流相互集成
信息系統(tǒng)的引入為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)在收集形成和評(píng)估戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制和組織治理決策等信息時(shí)提供了便利。但目前以手工審計(jì)為主的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程，無(wú)法適應(yīng)信息系統(tǒng)環(huán)境，使得審計(jì)信息化建設(shè)的推進(jìn)受阻。因此，內(nèi)部審計(jì)流程再造成為推動(dòng)企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)管理有效轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)范圍廣、環(huán)境復(fù)雜、管理層級(jí)多，內(nèi)部審計(jì)流程的創(chuàng)新變革應(yīng)滿足企業(yè)集團(tuán)公司一體化、集約化發(fā)展要求，并能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作在多層級(jí)、多元化管控背景下帶來(lái)更多便利。本文認(rèn)為，將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流與價(jià)值流相互集成，是推動(dòng)企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)流程再造的核心路徑。具體包括以下幾方面的轉(zhuǎn)變。第一，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息反饋的及時(shí)性和內(nèi)部審計(jì)工作的持續(xù)性；第二，從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中控制、事前預(yù)防相結(jié)合，關(guān)注內(nèi)部審計(jì)在事前、事中和事后的全過(guò)程增值；第三，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，滿足企業(yè)集團(tuán)公司一體化、集約化、全方位的管控需求；第四，從無(wú)序的指令性工作安排轉(zhuǎn)變?yōu)橛行虻膶徲?jì)目標(biāo)規(guī)劃，使內(nèi)部審計(jì)工作在把握目標(biāo)制定、跟蹤實(shí)施、反饋結(jié)果上形成聯(lián)動(dòng)。
5.保障優(yōu)化：全面支撐增值目標(biāo)實(shí)現(xiàn)
一、對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的四種模式
據(jù)深圳證券交易所不久前對(duì)上市公司的一次調(diào)查，在收回問(wèn)卷的上市公司中，有64％在董事會(huì)里建立了審計(jì)委員會(huì)，其中，又有58.8％的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這個(gè)數(shù)字表明，在我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)進(jìn)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬于審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，已成為主流趨勢(shì)（實(shí)際上，審計(jì)委員會(huì)是一個(gè)非常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，為了敘述問(wèn)題方便，在此將常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)稱為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)）。
綜觀國(guó)內(nèi)外公司管理實(shí)踐，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理模式大致有四種：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)總監(jiān)或公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人主管；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司總經(jīng)理主管；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)主管；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會(huì)主管。在不同的管理模式下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立程度不一樣，其服務(wù)對(duì)象和功能作用亦不一樣。
在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)總監(jiān)（或總會(huì)計(jì)師，或公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）主管的模式下，內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)監(jiān)督功能的延伸。其指導(dǎo)觀念是專業(yè)者理財(cái)。即財(cái)務(wù)專業(yè)人員為了保證更好地實(shí)現(xiàn)和落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，組織專門的審計(jì)人員來(lái)配合。但是，在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的眼里，財(cái)務(wù)比審計(jì)更重要，審計(jì)充其量只是配合企業(yè)的財(cái)務(wù)工作。公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能要求并不高，內(nèi)部審計(jì)的地位和作用受制于財(cái)會(huì)部門的約束，在人員配置、經(jīng)費(fèi)保障、工作配合程度等方面，內(nèi)部審計(jì)部門均遜色于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是操作簡(jiǎn)便，運(yùn)行成本和監(jiān)督成本低。其缺點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差，審計(jì)力量薄弱，審計(jì)范圍小，僅側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，不能更大地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，無(wú)法擺脫“內(nèi)部人控制”的束縛。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的不斷深化和完善，這種“財(cái)審合一”模式已滿足不了現(xiàn)代公司內(nèi)部控制和治理的需要，其運(yùn)用范圍正在不斷縮小。
在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司總經(jīng)理（或總裁、副總裁）主管的模式下，內(nèi)部審計(jì)部門的地位和作用均有所提升，成為與財(cái)會(huì)部門并列的職能機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)主管的地位也與財(cái)務(wù)主管的地位相當(dāng)。這種管理模式的指導(dǎo)觀念是經(jīng)營(yíng)者理財(cái)，它使內(nèi)部審計(jì)更接近經(jīng)營(yíng)管理層，并直接為總經(jīng)理日常經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的作用，在公司內(nèi)部控制體系中發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢和控制職能，使內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍有了較大的拓展，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高公司經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的目的。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的作用得以發(fā)揮，審計(jì)范圍廣，內(nèi)部審計(jì)的日常工作非常便于開展，總經(jīng)理接觸內(nèi)部審計(jì)的機(jī)會(huì)比較多，總經(jīng)理可以隨時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行安排和指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在遇到困難時(shí)還可以隨時(shí)向總經(jīng)理匯報(bào)反映，兩者之間溝通的方式多、頻率高，有助于提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率。這種模式的缺點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性依然較差，“內(nèi)部人控制”的問(wèn)題依然存在。但在我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)尚未完善，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的職能和作用還沒有得到充分發(fā)揮之時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下還是一個(gè)比較符合現(xiàn)實(shí)的選擇。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)主管的模式，這是落實(shí)出資者理財(cái)觀念的具體組織形式。由于董事會(huì)處于公司最高權(quán)力層次，作為董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)工作機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性，它能夠代表出資人對(duì)公司經(jīng)營(yíng)全過(guò)程和經(jīng)營(yíng)管理層進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，甚至可以獨(dú)立有效地審計(jì)控股子公司，履行對(duì)經(jīng)理層的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和檢查職能。在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性大大增加，內(nèi)部審計(jì)的人員配置、制度建設(shè)、經(jīng)費(fèi)開支等均有了保障，工作能力和監(jiān)督作用也得到加強(qiáng)，對(duì)公司避免或擺脫“內(nèi)部人控制”問(wèn)題及其有利。這種模式的缺點(diǎn)是，審計(jì)委員會(huì)并非一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事成員參事、議事的時(shí)間和精力是有限的，監(jiān)督不可能有充分的保障，讓主要成員遠(yuǎn)離公司經(jīng)營(yíng)前端的審計(jì)委員會(huì)完全領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)這樣一個(gè)實(shí)實(shí)在在的機(jī)構(gòu)，在公司經(jīng)營(yíng)的日常性事務(wù)工作非常繁重和復(fù)雜的情況下，必然不能及時(shí)了解公司的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，顯得鞭長(zhǎng)莫及、力不從心。靠審計(jì)委員會(huì)來(lái)具體指導(dǎo)公司的內(nèi)部審計(jì)工作，會(huì)使其工作效率下降。這就存在著一個(gè)如何協(xié)調(diào)審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和公司經(jīng)營(yíng)管理層三者之間關(guān)系的問(wèn)題。
在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會(huì)主管的模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性進(jìn)一步增強(qiáng)，它突出的是民主理財(cái)觀，即企業(yè)員工要通過(guò)這種組織形式來(lái)行使與自身利益密切相關(guān)的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。由于監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它由內(nèi)部股東代表和職工代表組成，其職權(quán)主要是對(duì)公司董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查，必然使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的檢查功能強(qiáng)化，預(yù)控功能弱化，內(nèi)審人員與經(jīng)營(yíng)管理層的“共同語(yǔ)言”減少。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性很強(qiáng)，監(jiān)事會(huì)獨(dú)立于董事會(huì)和經(jīng)理層，從理論上講，地位是真正的超脫，從而權(quán)威性也是最高的，法律賦予了監(jiān)事會(huì)財(cái)務(wù)監(jiān)督和監(jiān)督管理層的權(quán)利，所以在監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)這方面的監(jiān)督有充分的保障。這種模式的缺點(diǎn)是：由于監(jiān)事會(huì)屬于公司高層制衡機(jī)制組成部分，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)還包括通過(guò)審計(jì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，法律對(duì)監(jiān)事會(huì)賦予的權(quán)利不能覆蓋內(nèi)部審計(jì)的范圍和職能，所以，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式雖有利于對(duì)公司財(cái)務(wù)的檢查和對(duì)公司管理人員的監(jiān)控，但它不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策，而是側(cè)重于事后監(jiān)督，弱化了為企業(yè)提供評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)方面的功能，難以實(shí)現(xiàn)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)達(dá)到改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。就現(xiàn)實(shí)而言，監(jiān)事會(huì)在我國(guó)上市公司治理層中還是一個(gè)弱勢(shì)機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)本身實(shí)際運(yùn)行效果并不佳，讓監(jiān)事會(huì)來(lái)主管內(nèi)部審計(jì)并不能達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能作用的目的。除非改變監(jiān)事會(huì)在我國(guó)目前的現(xiàn)狀和地位，否則，這種模式下內(nèi)部審計(jì)的外部性過(guò)于強(qiáng)化，與外部審計(jì)存在較多的職能重復(fù)。
綜上所述，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在不同的管理模式下，其理財(cái)觀念、獨(dú)立性、地位、職能、工作范圍、監(jiān)督作用和工作效率是不同的。如上表。就發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在董事會(huì)主管之下最大；就提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在總經(jīng)理主管之下最高。相比較而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)主管和監(jiān)事會(huì)主管，均不利于其提高效率和發(fā)揮作用。因此，現(xiàn)實(shí)中將是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)于總經(jīng)理主管之下和設(shè)于董事會(huì)主管之下這兩種模式的較量。孰優(yōu)孰劣，難分伯仲。但是，對(duì)于上市公司而言，無(wú)論是國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)抑或資本市場(chǎng)監(jiān)管層的導(dǎo)向，均是有利于董事會(huì)主管模式的發(fā)展。
二、對(duì)審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間關(guān)系的進(jìn)一步分析
（一）審計(jì)委員會(huì)制度
審計(jì)委員會(huì)是在上市公司董事會(huì)下設(shè)立的、主要由獨(dú)立董事組成的、旨在加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)治理的專門委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)制度起源于1940年發(fā)生在美國(guó)的邁克森·羅賓遜（Mekesson&Robbins）藥材公司倒閉案。這樁案件使得社會(huì)大眾開始關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師為何沒有能夠發(fā)現(xiàn)公司管理當(dāng)局虛列存貨、高估資產(chǎn)的行為以及許多審查程序未能盡到審計(jì)師應(yīng)有的責(zé)任。由此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力產(chǎn)生了許多質(zhì)疑。1940年，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）和紐約證券交易所（NYSE）建議“由公司的外部獨(dú)立董事組成一個(gè)特殊的委員會(huì)來(lái)選擇公司的審計(jì)人員，并洽談審計(jì)范圍與合約”，以此來(lái)增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性避免類似事件的發(fā)生。這個(gè)由獨(dú)立董事組成的委員會(huì)就是后來(lái)的審計(jì)委員會(huì)。從此以后，各國(guó)紛紛效仿。我國(guó)引入審計(jì)委員會(huì)制度是近幾年的事情。2002年初，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)聯(lián)合頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定：上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會(huì)；專門委員會(huì)成員全部由董事組成，其中審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。
國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)2004年8月頒布并實(shí)施了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》。其中“第二章：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置”第七條規(guī)定：“國(guó)有控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。企業(yè)審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面專業(yè)知識(shí)并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)巍！?/p>
《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求：“設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師?！?/p>
在世界范圍內(nèi)，針對(duì)安然事件和其后一連串公司與中介舞弊事件引發(fā)的誠(chéng)信問(wèn)題，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于2002年4月向美國(guó)國(guó)會(huì)遞交了加強(qiáng)公司治理的報(bào)告，提出了建立和健全審計(jì)委員會(huì)工作制度的建議，報(bào)告認(rèn)為：審計(jì)委員會(huì)地位和作用的鞏固與增強(qiáng)會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的工作力度。2002年美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》（Sarbanes-OxleyActs），該法案規(guī)定：所有上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。
（二）審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)
2002年的美國(guó)薩班斯法案對(duì)審計(jì)委員會(huì)職責(zé)規(guī)定是：1.負(fù)責(zé)聘請(qǐng)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報(bào)酬并監(jiān)督其工作；2.受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告；3.可以接受并處理本公司會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)方面的投訴；4.有權(quán)雇用獨(dú)立的法律顧問(wèn)或其他咨詢顧問(wèn)。
我國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)于2002年1月頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)：1.提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；2.監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；3.負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；4.審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；5.審查公司的內(nèi)控制度。
國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)于2004年8月頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：1.審議企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；2.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)信息披露；3.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，提出有關(guān)意見；4.監(jiān)督企業(yè)社會(huì)中介審計(jì)等機(jī)構(gòu)的聘用、更換和報(bào)酬支付；5.審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；6.其他重要審計(jì)事項(xiàng)。
對(duì)上述法規(guī)的簡(jiǎn)單比較，美國(guó)薩班斯法案主要強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)與外部審計(jì)的關(guān)系；我國(guó)則強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制之間的關(guān)系。那么是不是美國(guó)上市公司的審計(jì)委員會(huì)職責(zé)都遵循薩班斯法案的要求？其實(shí)并不完全如此。美國(guó)GE公司對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)規(guī)定就細(xì)致得多：
“設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的目的是協(xié)助董事會(huì)監(jiān)督公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、是否遵守法律和規(guī)章制度、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和稱職性以及內(nèi)審?fù)鈱徆δ艿耐晟菩浴?/p>
“更進(jìn)一步說(shuō)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)有以下的權(quán)利和職責(zé)。
1.和管理層及獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）復(fù)審已審年度財(cái)務(wù)報(bào)表和季度財(cái)務(wù)報(bào)表。包括須應(yīng)相關(guān)法律規(guī)章制度要求和紐約交易所要求重新審議的事項(xiàng)。
2.和管理當(dāng)局及獨(dú)立審計(jì)師協(xié)商收入分配、財(cái)務(wù)信息和向分析人士及評(píng)估機(jī)構(gòu)提供的收入分配準(zhǔn)則。
3.經(jīng)股東推薦，獨(dú)立審計(jì)師檢查公司會(huì)計(jì)賬簿、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)。審計(jì)委員會(huì)有唯一的權(quán)利和責(zé)任選擇、評(píng)估并解聘獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)；同樣有唯一的權(quán)利批準(zhǔn)所有的審計(jì)經(jīng)費(fèi)和規(guī)章。獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)提供非審計(jì)服務(wù)也先要得到委員會(huì)成員批準(zhǔn)。
4.和管理層和獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)商議審計(jì)方面的問(wèn)題、困難及管理層的對(duì)策；商議風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策，包括公司主要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)披示及管理層監(jiān)控和減少風(fēng)險(xiǎn)的措施。
5.審核公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，審核會(huì)計(jì)政策和一些重大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策變化及影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵決策活動(dòng)。
6.審核和批準(zhǔn)公司內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)范圍，包括（1）目的、權(quán)利和組織；（2）年度的審計(jì)計(jì)劃、預(yù)算和成員的組成；（3）同時(shí)任命、更替公司內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人。
7.和公司高層財(cái)務(wù)經(jīng)理、審計(jì)經(jīng)理及其他委員會(huì)認(rèn)可的人選審核公司內(nèi)部審計(jì)體系、財(cái)務(wù)控制體系和內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。
8.獲得和審核每年至少一次的由獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的正式書面報(bào)告、審計(jì)公司（注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的內(nèi)部質(zhì)量控制程序以及過(guò)去五年里審計(jì)公司內(nèi)部質(zhì)量控制的各種材料和審計(jì)公司給政府或其它部門的調(diào)查材料。審計(jì)委員會(huì)還須審核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程。為評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，審計(jì)委員會(huì)至少每年還要審核一下獨(dú)立審計(jì)師與公司的關(guān)系。
9.在公司的委托陳述中提供和公布年度審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。
10.制定關(guān)于公司獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的雇用和再聘的政策。
11.審核和調(diào)查任何和公司管理真誠(chéng)度相關(guān)的事項(xiàng)，包括利益的紛爭(zhēng)和公司政策以及公司行為的標(biāo)準(zhǔn)。以上應(yīng)包括定期的一般性檢查和公司特殊要求的檢查，與此相關(guān)，審計(jì)委員會(huì)將盡可能適當(dāng)?shù)嘏c公司的法律顧問(wèn)，公司領(lǐng)導(dǎo)及職員會(huì)晤。
至少每個(gè)季度審計(jì)委員會(huì)應(yīng)單獨(dú)與公司經(jīng)理、公司的審計(jì)成員、獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)晤。
當(dāng)委員會(huì)認(rèn)為必要時(shí)其有權(quán)保留外部專家和其他顧問(wèn)。審計(jì)委員會(huì)有單獨(dú)的權(quán)利批準(zhǔn)相關(guān)費(fèi)用和保留條款。
委員會(huì)在每次委員會(huì)會(huì)議之后向董事會(huì)報(bào)告建議情況，并且向董事會(huì)呈交委員會(huì)的年度業(yè)績(jī)考評(píng)。
委員會(huì)每年至少一次檢查本章程的充分性并提交任何預(yù)期的變化以得到批準(zhǔn)?！?/p>
這樣細(xì)致的職責(zé)規(guī)定，顯然已經(jīng)超出了中美兩國(guó)相關(guān)法規(guī)規(guī)定的范圍。公司的審計(jì)委員會(huì)到底應(yīng)該管多寬，恐怕也只能基于相關(guān)法規(guī)，由公司根據(jù)具體情況來(lái)確定。
（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)
據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。”從這個(gè)定義看，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與公司的目標(biāo)完全一致，為的是增加企業(yè)價(jià)值、提高運(yùn)作效率、控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)治理程序。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)定義則更多地突出了監(jiān)督職能：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?/p>
可見，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)除了監(jiān)督以外，更有控制風(fēng)險(xiǎn)、改善管理、提高效率、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的職責(zé)。同樣，基于權(quán)威專業(yè)團(tuán)體或管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)的界定，各公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍也是根據(jù)具體情況來(lái)規(guī)定的。
（四）審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位與分工
審計(jì)委員會(huì)本身是一個(gè)非常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，它是董事會(huì)工作職能的延伸，其活動(dòng)定位于決策層面，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)、常設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)及其重要人事任免、工作計(jì)劃、計(jì)劃執(zhí)行履行指導(dǎo)職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是根據(jù)相關(guān)制度和工作計(jì)劃，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、重要崗位人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，開展審計(jì)監(jiān)督、檢查評(píng)價(jià)、咨詢服務(wù)的常設(shè)工作機(jī)構(gòu)，其活動(dòng)定位于執(zhí)行層面。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)，在2006年9月頒發(fā)的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》第五十九條中規(guī)定：公司應(yīng)按照本指引第十三條的規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷，評(píng)估其執(zhí)行的效果和效率，并及時(shí)提出改進(jìn)建議。這是我國(guó)證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位的要求。
事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也不能完全視同為審計(jì)委員會(huì)的工作機(jī)構(gòu)。審計(jì)委員會(huì)的一些職責(zé)是不能夠由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)履行的。如，與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通，在決策方面的職責(zé)等等。同樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的許多活動(dòng)是審計(jì)委員會(huì)管不了的。如，對(duì)基層干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控等等。審計(jì)委員會(huì)管不了的許多活動(dòng)，恰恰是經(jīng)營(yíng)管理層需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成的。所以，對(duì)審計(jì)委員會(huì)而言，與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、董事會(huì)秘書和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持工作聯(lián)系，是履行其職責(zé)的必要條件；對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，在接受審計(jì)委員會(huì)工作指導(dǎo)的同時(shí)，還要接受公司經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局的工作安排。由常設(shè)的公司行政管理當(dāng)局根據(jù)審計(jì)計(jì)劃和公司日常營(yíng)運(yùn)需要來(lái)安排內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，也是落實(shí)審計(jì)委員會(huì)要求的方式。據(jù)此，西方許多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置上都采取了一種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告、保持雙重關(guān)系的組織形式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的這種雙向負(fù)責(zé)、接受雙重領(lǐng)導(dǎo)的工作模式，或許是上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的最佳定位模式。
其理由：
1．內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和地位明顯增強(qiáng)，權(quán)威性增加。董事會(huì)和行政管理當(dāng)局是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，能夠較好地體現(xiàn)它的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展奠定了良好的基礎(chǔ)。
2．這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。該準(zhǔn)則指出：“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)部審計(jì)所要協(xié)助的本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會(huì)成員”兩方面的成員的。
[關(guān)鍵詞]證券公司；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；措施
經(jīng)過(guò)20余年改革與發(fā)展，中國(guó)證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報(bào)道，中國(guó)證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國(guó)證券業(yè)在近年將會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國(guó)的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場(chǎng)的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。中國(guó)證券市場(chǎng)持續(xù)低迷，投資者對(duì)資本市場(chǎng)缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)機(jī)制。為了維護(hù)廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應(yīng)重視對(duì)證券公司的審計(jì)監(jiān)管，而證券公司更要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以保證資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康與持續(xù)地高效運(yùn)行。
一、加強(qiáng)證券公司內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要
證券公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。近幾年，中國(guó)證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個(gè)人名義炒股、編報(bào)虛假申報(bào)材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國(guó)高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置還屬于個(gè)案，2002年8月以后，由于市場(chǎng)低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時(shí)間就有34家高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來(lái)的第一次系統(tǒng)性危機(jī)。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過(guò)半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的同時(shí)，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國(guó)務(wù)院總理簽發(fā)國(guó)務(wù)院522、523號(hào)令，《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《證券公司風(fēng)險(xiǎn)處置條例》。
21世紀(jì)國(guó)內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，既是監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須考慮的問(wèn)題，也是證券公司不能回避的責(zé)任。《證券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨(dú)立履行合規(guī)檢查、財(cái)務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險(xiǎn)控制等監(jiān)督檢查職能；負(fù)責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時(shí)改進(jìn)?！奔s束、自律作為證券公司獲得良好信譽(yù)的前提，也是券商在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，糾正違規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于公司的規(guī)范經(jīng)營(yíng)負(fù)有重要責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長(zhǎng)期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。
二、我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問(wèn)題
目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)還遠(yuǎn)沒發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)審計(jì)范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)實(shí)施全方位審計(jì)，但從目前情況來(lái)看，審計(jì)范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對(duì)營(yíng)業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對(duì)公司總部的重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計(jì)，如投資部、資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對(duì)這些部門的審計(jì)，但在審計(jì)實(shí)施及出具審計(jì)報(bào)告時(shí)有所顧忌，不能客觀反映真實(shí)情況。總體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門代表公司對(duì)下屬營(yíng)業(yè)部的稽核審計(jì)工作比較容易開展，對(duì)總部其他同級(jí)部門或投資部等重要部門實(shí)施審計(jì)則有一定難度。
(二)內(nèi)部審計(jì)重視財(cái)務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中極易發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)，近年以來(lái)被處置的高風(fēng)險(xiǎn)證券公司數(shù)量之多史無(wú)前例。而我國(guó)證券公司的內(nèi)部審計(jì)大多將主要精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)集中在“查錯(cuò)防弊”上，很少對(duì)公司管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。事實(shí)上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯(cuò)誤與舞弊等問(wèn)題不限于財(cái)務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯(cuò)防弊”。把審計(jì)重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。
(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計(jì)部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題，而如何防微杜漸、亡羊補(bǔ)牢才是問(wèn)題解決的關(guān)鍵。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計(jì)部門的主要工作，但內(nèi)部審計(jì)人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機(jī)會(huì)了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計(jì)重在事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，忽視了對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與分析，對(duì)于事前、事中控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
(四)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量也越來(lái)越大。而部分證券公司審計(jì)手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式。證券公司規(guī)模擴(kuò)大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及財(cái)力、物力的限制，使得內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲?jì)報(bào)告的及時(shí)性?，F(xiàn)有審計(jì)手段遠(yuǎn)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的節(jié)奏和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，審計(jì)效率不高，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)和提供增值服務(wù)的作用。三、影響證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的制約因素
(一)內(nèi)部審計(jì)部門缺少應(yīng)有的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，也是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能客觀地實(shí)施審計(jì)，才能作出公正的、不偏不倚的評(píng)價(jià)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門或個(gè)人的干擾。同時(shí)，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立于證券公司其他部門，對(duì)公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門雖然名義上歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級(jí)的地位，內(nèi)部審計(jì)人員的績(jī)效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制。
(二)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)急需深入。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并已于2002年1月1日起正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，證券公司內(nèi)部審計(jì)人員多是在實(shí)踐中摸索和成長(zhǎng)起來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)并不扎實(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠全面。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門往往重監(jiān)督評(píng)價(jià)，輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠重視。在為公司經(jīng)營(yíng)管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。
(三)非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計(jì)手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場(chǎng)稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量越來(lái)越大，傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)的要求。近年來(lái)，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過(guò)將交易監(jiān)控和財(cái)務(wù)監(jiān)控連通運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對(duì)。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)的實(shí)施提供了便利的條件，非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。非現(xiàn)場(chǎng)稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項(xiàng)重要而迫切的研究課題。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國(guó)大部分證券公司還沒有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)理論、法律知識(shí)，還必須掌握電腦知識(shí)，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識(shí)，業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。
四、改進(jìn)我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的若干措施
(一)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計(jì)意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不僅是名義上，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對(duì)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任免，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的評(píng)價(jià)與考核，要直接由董事會(huì)或監(jiān)會(huì)事決定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會(huì)備案。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年一次或在必要時(shí)多次向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告。
(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)為公司提供一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。如果內(nèi)部審計(jì)仍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，就無(wú)法滿足這個(gè)要求。因此，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。
(三)充分利用非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)手段。限于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長(zhǎng)，這種頻率目前無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。隨著證券公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計(jì)部門可以通過(guò)采集被審計(jì)單位柜臺(tái)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計(jì)單位歷年審計(jì)的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對(duì)被審單位實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對(duì)證券公司營(yíng)業(yè)部開展非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)創(chuàng)造條件。
利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的輔助手段。在實(shí)施審計(jì)之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對(duì)于被審計(jì)單位的情況進(jìn)行事先分析，確定審計(jì)重點(diǎn)，這將大大節(jié)約現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)間，提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行專項(xiàng)稽核審計(jì)，對(duì)于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的一些專項(xiàng)檢查，不必親自到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，通過(guò)各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)需要，一切可以在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)。
(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先，要制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員在思想上，要有很強(qiáng)的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實(shí)的基本功，熟悉證券知識(shí)和公司開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運(yùn)用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達(dá)能力，同時(shí)還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來(lái)單純的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)部門不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門人才，也需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)的專門人才。因此，必須要配備實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。再次，還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)工作，使內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)更新知識(shí)，掌握新的技能和方法。重視和加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)、審計(jì)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問(wèn)題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)稽核以及遠(yuǎn)程審計(jì)的需要，尤其要加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)與技能培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計(jì)水平，又掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)等技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。
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