時間：2023-03-22 17:43:33
序論：在您撰寫審計監(jiān)管論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、審計成本、審計質(zhì)量與審計定價審計定價或?qū)徲嫻M是審計服務(wù)供需雙方就審計服務(wù)供求所達(dá)成的價格。對審計客戶而言,審計定價形成其審計服務(wù)購買成本并直接抵消利潤?；诮?jīng)濟(jì)人假定,只有當(dāng)審計服務(wù)所帶來的價值①大于購買審計服務(wù)本身的成本時,審計客戶才會接受某種質(zhì)量水平的審計服務(wù);對會計師事務(wù)所而言,審計定價形成營業(yè)收入并直接導(dǎo)致利潤增加。同樣基于經(jīng)濟(jì)人假定,只有當(dāng)審計公費收入大于其提供審計服務(wù)本身的成本時,會計師事務(wù)所才會有供給審計服務(wù)的動機(jī)。審計公費的高低是許多公司選擇會計師事務(wù)所時考慮的一個重要因素(EichenseherandShields,1983),同樣也是會計師事務(wù)所供應(yīng)何種質(zhì)量審計服務(wù)所應(yīng)考慮的因素,只有當(dāng)審計定價水平符合審計服務(wù)供求雙方的利益需求時,才能形成有效的審計供給與需求。
(一)審計成本與審計定價生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所消耗的經(jīng)濟(jì)資源是決定產(chǎn)品或勞務(wù)價值的客觀基礎(chǔ),任何產(chǎn)品或服務(wù)的定價必須彌補(bǔ)資源耗費并有適度剩余,企業(yè)才能正常運(yùn)轉(zhuǎn),這是經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理。即便審計異于其他產(chǎn)品或服務(wù),作為一種服務(wù),審計定價也必須大于并反映審計成本,這是會計師事務(wù)所盈利的需要。盡管理論界對審計定價是否以審計成本為基礎(chǔ)尚無定論,但傳統(tǒng)的審計定價理論堅持認(rèn)為,在一個競爭的市場,審計定價過程中的談判雙方應(yīng)當(dāng)考慮審計風(fēng)險和審計成本(Simmunic,1980)。審計定價必須彌補(bǔ)審計成本并讓審計服務(wù)供給方獲取合理投資回報的性質(zhì)說明,審計定價從內(nèi)容上應(yīng)該包括審計成本和合理利潤回報兩部分。而審計成本又包括審計資源消耗所形成的直接成本和預(yù)期損失所形成的機(jī)會成本②,它們成反向變化并形成審計師天然的懲罰機(jī)制③(SimunicandStein,1996)。因此無論審計定價與審計成本之間的關(guān)系是松散還是緊密,他們之間這種經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的基本關(guān)系說明,任何時候?qū)徲嫵杀径际菍徲嫸▋r的組成部分,審計定價的任何變動都必須以審計成本為底線,否則就將違背審計市場的基本規(guī)律。脫離并遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于審計成本的審計定價將使審計客戶放棄對審計服務(wù)的需求,而低于審計成本的審計定價將使審計的供給動機(jī)不足。
(二)審計質(zhì)量與審計定價審計之所以可增進(jìn)企業(yè)價值是因為它提高了企業(yè)財務(wù)信息的可信度從而使經(jīng)審計的企業(yè)更容易獲得資本市場的認(rèn)可,而審計是否能真正增進(jìn)企業(yè)價值又取決于審計質(zhì)量①的高低。但審計服務(wù)是否具有異質(zhì)性,目前尚無強(qiáng)有力的實證證據(jù)支持,而規(guī)范研究普遍支持審計具有異質(zhì)性的假設(shè),認(rèn)為高質(zhì)量審計服務(wù)審計定價較高同時又具有高的審計成本。審計質(zhì)量和審計定價間的關(guān)系是互動的。首先,審計定價至少會從兩個方面影響審計質(zhì)量。合理的審計定價有利于吸引高素質(zhì)審計人才和增加可投入的審計資源,投入審計資源越多審計質(zhì)量越有保障。另外,合理的審計定價會增加會計師事務(wù)所違規(guī)的機(jī)會成本,從而促使會計師事務(wù)所依法執(zhí)業(yè)和專注于審計質(zhì)量的提高;其次,審計質(zhì)量反過來又會影響審計定價。審計的預(yù)期損失隨法律風(fēng)險的增加而增加,但審計師追求審計成本最小和潛在對抗“深口袋”責(zé)任的自我保護(hù)意識,會促使審計師提高審計努力水平及審計質(zhì)量,進(jìn)而增強(qiáng)了審計的保險作用,這都將增加審計成本并最終要求更高的審計定價。顯然,審計成本中包括的由預(yù)期損失所形成的機(jī)會成本是審計師對審計法律風(fēng)險所做的預(yù)先反映,是對審計師承擔(dān)審計法律風(fēng)險的一種補(bǔ)償,其價值相當(dāng)于未來可能損失的現(xiàn)值。進(jìn)一步,審計師對審計質(zhì)量的供給和審計客戶對審計質(zhì)量的需求是有限的,有限的審計質(zhì)量決定了有限的審計定價,同樣,高審計質(zhì)量需要較高審計資源投入,有限的審計定價也限定了有限的審計質(zhì)量。對于審計師而言,審計師的努力以與會計師事務(wù)所聲譽(yù)對等的審計質(zhì)量水平為限,原因是審計師的努力水平無法觀察,審計客戶只能依據(jù)會計師事務(wù)所的聲譽(yù)來推斷其審計服務(wù)質(zhì)量(SimunicandStein,1987),而會計師事務(wù)所的聲譽(yù)只有一種,超出會計師事務(wù)所聲譽(yù)的審計質(zhì)量將被審計客戶所低估而無法得到補(bǔ)償;對于審計客戶而言,購買審計服務(wù)能產(chǎn)生一定的收益,審計客戶購買特定質(zhì)量的審計服務(wù)是為了最大化股東收益,而這種收益又源自于審計服務(wù)對會計報表的保險作用。更高質(zhì)量的審計服務(wù)會產(chǎn)生更高的審計保險收益,審計服務(wù)價格既定的情況下,審計客戶將更愿意選擇更高質(zhì)量的審計服務(wù)。但高質(zhì)量的審計服務(wù)的審計成本也較高,當(dāng)審計保險凈收益的增加幅度小于審計成本的增加幅度時,非公眾公司將拒絕購買審計服務(wù)而公眾公司由于受強(qiáng)制審計的制約會轉(zhuǎn)向購買較低質(zhì)量的審計服務(wù)。因此,審計客戶對審計質(zhì)量的需求取決于審計服務(wù)所產(chǎn)生的審計收益與其審計成本(即審計定價)間的大小關(guān)系,審計邊際收益等于審計邊際成本時的審計質(zhì)量是審計客戶需求的最佳質(zhì)量水平。
二、審計回扣形成的原因Lowballing與審計回扣均指以低于基準(zhǔn)價格的審計定價爭取審計合約的行為②。在美國,將以低于平均正常價格水平的審計價格爭取審計合約的行為稱為Lowballing(審計低價進(jìn)入策略),它反映的是當(dāng)期實際審計價格和平均正常價格水平間的折扣率。Simon&Francis(1988)從審計師變更角度檢驗了Lowballing現(xiàn)象,結(jié)果表明,審計合約簽訂第一年的收費水平比正常收費水平低24%,而以后兩年低15%,直至第四年才恢復(fù)正常。而Srinivasan&Sco(2003)的研究結(jié)果顯示,簽約最初兩年的折扣率分別為18%和12%,第三年才恢復(fù)正常收費水平;在我國,把以低于政府定價的審計價格招攬審計客戶的行為稱為審計回扣,它反映的是實際收到的審計公費收入與政府定價間的差額,大量的經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明,我國審計回扣高達(dá)40%-60%。Lowballing與審計回扣有著相似的表象和完全不同的實質(zhì),表面上兩者都是兩種價格水平的差額,但Lowballing是審計市場競爭的結(jié)果,而審計回扣是政府對審計定價不當(dāng)監(jiān)管的結(jié)果。Lowballing形成中的兩個比較價格即當(dāng)前實際審計價格和平均審計價格水平都是競爭的審計市場中的實際價格,數(shù)據(jù)可從公開的渠道取得。而審計回扣形成中的兩個價格都不是市場的實際價格,政府定價事先確定且保持不變,實際收到的審計公費收入是政府定價扣除返還給審計客戶單位或者個人的款項以后的余額,其數(shù)據(jù)無法從公開的渠道取得,因此我國的審計回扣具有很大的隱蔽性。
(一)Lowballing形成的原因西方學(xué)者對Lowballing何以形成有三種不同的解釋。Deangelo(1981)將其歸因于初始審計啟動成本和審計師變更交易成本。現(xiàn)任審計師不用再耗費審計啟動成本,相對于候選審計師具有比較優(yōu)勢而可穩(wěn)定地獲取準(zhǔn)租金收入,同時審計客戶更換審計師又面臨著交易成本,這使審計客戶對現(xiàn)有審計師具有一定程度的依賴。可見,準(zhǔn)租金得益于初始審計啟動成本和審計師變更交易成本的相對節(jié)約,而Lowballing是審計師為獲取未來準(zhǔn)租金收入的一種必要的先期投入;Chan(2001)指出審計師不是審計價格的設(shè)定者,因而需要對競爭者的行為做出反應(yīng),并證明了審計價格直接與同一競爭空間中次優(yōu)審計師的審計成本相關(guān)。他認(rèn)為,Lowballing現(xiàn)象依存于競爭性審計師的出現(xiàn),市場中的競爭者越多,Lowballing現(xiàn)象就越明顯①;Charles&Martin(1997)則將Lowballing歸因于信息不對稱,認(rèn)為審計成本信息在現(xiàn)任審計師和候選審計師之間存在著不對稱性,現(xiàn)任審計師擁有成本信息優(yōu)勢因而審計報價更接近實際,候選審計師為獲得審計合約其報價必然低于現(xiàn)任審計師從而導(dǎo)致Lowballin生。
(二)審計回扣形成的原因我國審計回扣的形成異于美國Lowballing的形成。首先,我國審計市場不是一個競爭的市場,審計定價由政府規(guī)定,在審計定價偏高的情況下,審計回扣是對審計定價偏離市場規(guī)律的一種修正;其次,我國審計回扣的形成是缺乏審計法律賠償責(zé)任的結(jié)果。審計定價中包含的由預(yù)期損失所形成的機(jī)會成本,在有法律賠償責(zé)任時終將轉(zhuǎn)化為會計師事務(wù)所的實際成本②,而在沒有法律賠償責(zé)任時會形成會計師事務(wù)所的現(xiàn)實利潤。在美國,審計定價普遍考慮審計法律訴訟可能造成的損失,在訴訟爆炸年代,機(jī)會成本終究會構(gòu)成會計師事務(wù)所的現(xiàn)實成本。但我國目前尚無明確的法律賠償機(jī)制,從而使機(jī)會成本成為會計師事務(wù)所事實上的利潤,因此我國會計師事務(wù)所就可以此為基礎(chǔ)通過高回扣來獲得審計合約。也就是說,當(dāng)審計定價由政府決定且相對穩(wěn)定,當(dāng)名義上是成本的機(jī)會成本構(gòu)成了會計師事務(wù)所事實上的利潤時,審計回扣就不可避免。我國會計師事務(wù)所有更高的審計服務(wù)利潤率,審計回扣是會計師事務(wù)所在有限競爭條件下攤薄審計服務(wù)利潤的讓利過程,這有利于審計資源的有效配置;最后,經(jīng)營多樣化為審計回扣創(chuàng)造了條件。審計回扣的極端形式是低于審計成本的惡性壓價競爭,當(dāng)審計實際收費低于審計成本時會計師事務(wù)所勢必虧損,長此以往將無法生存。但沒有會計師事務(wù)所因虧損而倒閉,這就意味著會計師事務(wù)所必然有彌補(bǔ)這種損失的渠道,我們認(rèn)為,取消掛靠機(jī)制后,會計師事務(wù)所經(jīng)營多樣化是其彌補(bǔ)這種虧損的唯一渠道。
三、審計回扣與審計質(zhì)量Lowballing是否影響審計質(zhì)量,監(jiān)管者和理論研究者的觀點截然不同。監(jiān)管者一般認(rèn)為Lowballing現(xiàn)象會損害審計師的獨立性并影響審計質(zhì)量。1978年美國注冊會計師協(xié)會下屬的審計師責(zé)任委員會在一份調(diào)查報告中指出,Lowballing相當(dāng)于會計師事務(wù)所交給審計客戶的抵押金,審計客戶可以沒收抵押金相威脅迫使審計師放棄獨立公正的第三方立場,從而影響審計質(zhì)量。美國證券交易委員會則明確指出,Lowballing將導(dǎo)致不實審計報告的泛濫,因此監(jiān)管者禁止Lowballing;而理論界的觀點恰恰相反,他們認(rèn)為owballing有利于審計師獨立性和審計質(zhì)量的提高。Deangelo(1981)的研究表明,Lowballing本身不會有損審計的獨立性,它是會計師事務(wù)所為獲得預(yù)期準(zhǔn)租金的一種競爭性的理性反應(yīng),是獲取競爭優(yōu)勢所必須付出的代價。
LeeandGu(1998)認(rèn)為,Lowballing所創(chuàng)造的抵押金成為所有者約束審計師的方式,一旦審計師與經(jīng)營者之間的合謀行為被察覺,所有者就會解聘審計師并沒收抵押金,因此Lowballing實際上在所有者和審計師之間建立了牢固的契約關(guān)系,不僅不會造成審計市場的無序競爭而有損于審計獨立性,相反會在多重組織中創(chuàng)造一種有利的制約機(jī)制,能有效減少審計師與審計客戶的合謀,從而有利于降低所有者的監(jiān)督成本和有利于審計質(zhì)量的提高。Charles&Martin(1997)的研究表明,初次審計合約爭奪中由于競爭各方信息基本對稱,出價最低者獲得審計合約,以后各期,現(xiàn)任審計師擁有信息優(yōu)勢知道審計的確切成本并能準(zhǔn)確定價,候選審計師要取而代之必須有更低的審計報價而這將使其遭受theWinnerCurse的懲罰。theWinnerCurse是指候選審計師以低于正常審計定價取得審計合約所遭受的損失,這種損失必然要通過以后各期審計定價的逐步提高①來消化。而現(xiàn)任審計師通過加價彌補(bǔ)theWinnerCurse的行為又會向候選審計師傳遞原有審計定價偏低的信號,候選審計師的審計報價也將逐步提高,因而theWinnerCurse可以解釋審計折扣率逐步降低進(jìn)而消失的原因。顯然,Lowballing是以短期成本換取長期收益的過程,是短期收益和長期收益相權(quán)衡的過程,theWinnerCurse正揭示了Lowballing形成和逐漸回復(fù)的機(jī)理。
(一)審計回扣不影響審計質(zhì)量那么審計回扣是否影響審計質(zhì)量呢?為便于分析,我們假設(shè),審計資源耗費所形成的直接成本為C1,預(yù)期損失所形成的機(jī)會成本為C2,合理的利潤為E,超額的利潤為E,審計定價(既定的政府定價)為P,折扣率為d,在正常情況下=C1+C2+E+E。由于我國目前沒有審計法律賠償責(zé)任,機(jī)會成本C2形成了會計師事務(wù)所事實上的利潤,此時會計師事務(wù)所的實際利潤為[C2+E+E-P.d]或者[P(1-d)-C1]。審計回扣可能發(fā)生的情況如下:
1.第一種情況:P(1-d)≥C1+C2+E。審計回扣以犧牲超額利潤E為代價,說明政府審計定價偏高且脫離了勞務(wù)定價以成本和供求關(guān)系為基礎(chǔ)的市場規(guī)則,使會計師事務(wù)所獲得超額利潤。此時,審計回扣是對政府審計監(jiān)管不當(dāng)?shù)囊环N修正,它因帶動了審計市場上合理程度的競爭而有利于審計質(zhì)量的提高。
2.第二種情況:C1+C2+E>P(1-d)≥C1+C2。審計回扣以犧牲超額利潤E和正常利潤E為代價,但由于沒有法律賠償責(zé)任,會計師事務(wù)所仍然可以獲得較高的審計服務(wù)利潤[C2+E+E-P.d],可以保障現(xiàn)有的質(zhì)量水平。
3.第三種情況:C1+C2>P(1-d)≥C1。審計回扣以犧牲所有利潤來源[C2+E+E]為代價,如果這個回扣率不是太高,會計師事務(wù)所仍能獲得確保審計質(zhì)量的合理水平的審計公費收入,但當(dāng)回扣率過高使會計師事務(wù)所獲利很少的時候,審計師會考慮削減成本從而可能會導(dǎo)致審計質(zhì)量下降。
4.第四種情況:C1>P(1-d)。審計回扣犧牲了所有利潤來源[C2+E+E]并將實際審計收費降低到有形直接成本以下,審計資源耗費成本無法完全彌補(bǔ),屬于惡性競爭,會嚴(yán)重影響審計質(zhì)量。但任何會計師事務(wù)所均以盈利為目的,基于經(jīng)濟(jì)人假設(shè),上述第四種情況和第三種情況中折扣率過高的情況都不可能成為理性經(jīng)濟(jì)人的選擇,在沒有法律賠償責(zé)任和政府定價可能偏高的前提下,即便有較高的審計回扣,也能獲得保障審計質(zhì)量所需要的審計收入,這是我們認(rèn)為審計回扣本身并不影響審計質(zhì)量的原因之一。審計回扣的真正危害在于它的隱蔽性①,但審計回扣隱蔽性所帶來的危害并不是審計回扣本身所具有的,而是我國特殊監(jiān)管政策的負(fù)面產(chǎn)物。首先,審計回扣可能成為審計客戶盈余管理的有效手段。審計客戶以名義上的政府定價列計審計服務(wù)購買成本會虛增成本,審計回扣若為審計客戶單位所得又會虛增收入,而若為個人所得會造成國有資產(chǎn)流失;其次,會計師事務(wù)所以政府定價列計營業(yè)收入,但實際收入應(yīng)該是政府定價扣除審計回扣后的凈額,這必將迫使會計師事務(wù)所將高額的審計回扣合理化為實際的成本;最后,帳目上的虛假使以此為基礎(chǔ)的審計研究工作和審計監(jiān)管嚴(yán)重失真或者無法進(jìn)行。在我們看來,只要取消審計服務(wù)政府定價或者允許公開折扣②,這些弊端都將不復(fù)存在,這也是我們認(rèn)為審計回扣本身不影響審計質(zhì)量的另一個原因。
(二)審計回扣是會計師事務(wù)所對政府定價的理性反應(yīng)不僅如此,我們認(rèn)為,政府定價扼殺了審計質(zhì)量保障機(jī)制,審計回扣是會計師事務(wù)所對政府干預(yù)審計定價的理性反應(yīng)且有助于審計質(zhì)量的維護(hù)。審計質(zhì)量是通過事前的聲譽(yù)機(jī)制和事后的法律賠償機(jī)制來保障的,但我國沒有法律賠償機(jī)制,聲譽(yù)機(jī)制由于信用體系尚未建立以及會計師事務(wù)所尚無明顯差異也不能發(fā)揮多大作用,政府定價則抹殺了會計師事務(wù)所聲譽(yù)僅有的一點保障作用。作為一種有益于投資決策的信號,會計師事務(wù)所類型代表了審計質(zhì)量的水平(TitmanandTrueman,1986)。由于更高質(zhì)量的審計服務(wù)能讓公司所有者和潛在投資者獲得更有效的會計信息,使得審計客戶愿意支付更高額的審計成本,因此不同聲譽(yù)的會計師事務(wù)所代表不同的審計質(zhì)量,而不同的審計質(zhì)量又形成不同的審計價格。但政府統(tǒng)一定價無法傳遞會計師事務(wù)所審計質(zhì)量上的差異,勢必造成劣幣驅(qū)逐良幣。對于會計師事務(wù)所來說,由于審計質(zhì)量越高審計成本越大,在無論審計質(zhì)量高低都一個價格的情況下,會計師事務(wù)所自然不愿供給高質(zhì)量審計服務(wù),因此低質(zhì)量審計服務(wù)逐步占據(jù)市場,而高質(zhì)量審計服務(wù)逐漸退出市場;對于審計客戶而言,同等價格條件下理當(dāng)選擇高質(zhì)量審計服務(wù),但會計師事務(wù)所又不愿意供給,當(dāng)?shù)蛯徲嬞|(zhì)量審計服務(wù)逐步占據(jù)市場且審計客戶無法正確識別審計質(zhì)量的高低時,審計回扣就成為審計客戶的必然要求。審計回扣有助于傳遞會計師事務(wù)所審計質(zhì)量差異的信號,因為高質(zhì)量審計服務(wù)的審計回扣較小,而低質(zhì)量審計服務(wù)的審計回扣較大。可見審計回扣既是會計師事務(wù)所基于競爭顯審計質(zhì)量差異的需要,也是審計客戶識別審計服務(wù)質(zhì)量并打壓審計服務(wù)購買成本的需要,在一定程度上減輕了政府定價對審計質(zhì)量保障機(jī)制的破壞。
四、審計回扣與審計監(jiān)管前文的分析表明,審計回扣凸現(xiàn)的是一個審計監(jiān)管問題,它因政府監(jiān)管產(chǎn)生也應(yīng)由審計監(jiān)管政策的改變來解決。我們認(rèn)為,取消政府限價或者允許明折明扣、限制或禁止會計師事務(wù)所經(jīng)營多樣化和加強(qiáng)建設(shè)法律賠償機(jī)制等審計監(jiān)管措施,有利于改善我國審計回扣所引起的一系列問題。
(一)審計監(jiān)管應(yīng)取消政府限價或者允許明折明扣政府限價是計劃經(jīng)濟(jì)遺留的產(chǎn)物,最初的設(shè)想是通過政府限價防止惡性競爭,以保證審計質(zhì)量,但其結(jié)果適得其反,政府限價破壞了審計市場自身的經(jīng)濟(jì)規(guī)律而直接導(dǎo)致了審計市場的混亂。依據(jù)價值規(guī)律,審計定價首先是市場的范疇,以成本為基礎(chǔ)并隨供求關(guān)系的變化而變動。其次審計定價還是一個道德范疇,禁止低價競爭是各國審計職業(yè)道德規(guī)范中一項對同行的道德責(zé)任。只有當(dāng)市場失靈且道德約束失效時,才有必要借助審計監(jiān)管的力量,強(qiáng)制糾正審計定價的扭曲。我國政府限價是基于人性惡的預(yù)先設(shè)定而不是基于人性善后的有效補(bǔ)充,這有悖于當(dāng)前主流的經(jīng)濟(jì)管制理論。因此,要么完全取消政府限價還審計定價權(quán)力于審計市場,要么允許會計師事務(wù)所明折明扣,以消除審計回扣隱蔽性所帶來的弊端。
(二)審計監(jiān)管應(yīng)考慮限制或禁止會計師事務(wù)所經(jīng)營多樣化經(jīng)營多樣化能帶來真正的經(jīng)濟(jì)性,它有利于技術(shù)的轉(zhuǎn)移運(yùn)用以及審計成本和審計風(fēng)險的合理分擔(dān),但多樣化也會帶來不同業(yè)務(wù)間的互相補(bǔ)貼從而有損于競爭。本文無意過多評價經(jīng)營多樣化的優(yōu)劣,只是遵從前文對審計回扣分析的一貫邏輯,我們認(rèn)為,審計監(jiān)管應(yīng)考慮限制或禁止會計師事務(wù)所經(jīng)營多樣化。如果審計師在審計服務(wù)過程中獲取的知識能有效運(yùn)用于管理咨詢,那么這些審計服務(wù)的知識外溢效應(yīng)會增加審計服務(wù)的價值①(李樹華,2000)。這里,審計服務(wù)的知識外溢效應(yīng)是指,當(dāng)審計服務(wù)知識運(yùn)用于管理咨詢時,管理咨詢由于無須分擔(dān)審計服務(wù)成本而獲得的超額利潤。如果會計師事務(wù)所從事審計服務(wù)和管理咨詢等多樣經(jīng)營,審計服務(wù)由于審計回扣所造成的虧損就有可能通過管理咨詢的高盈利來彌補(bǔ),會計師事務(wù)所也就有可能通過具有惡性競爭性質(zhì)的高審計回扣來招攬審計客戶,因此限制或禁止會計師事務(wù)所經(jīng)營多樣化,可消除由于不同業(yè)務(wù)相互補(bǔ)貼所形成的審計回扣。超級秘書網(wǎng)
(三)審計監(jiān)督應(yīng)著力于建立并完善法律賠償機(jī)制導(dǎo)致審計回扣產(chǎn)生的另一個原因是由于我國缺乏法律賠償機(jī)制,使機(jī)會成本轉(zhuǎn)換成了會計師事務(wù)所事實上的利潤,從而提供了較大的審計回扣空間,通過建立法律賠償機(jī)制消除審計回扣的可能空間是審計監(jiān)管首當(dāng)其沖的任務(wù)。
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論文摘要：首先探討了內(nèi)部審計和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系，指出內(nèi)部審計是內(nèi)控監(jiān)督的重要組成部分，然后提出了健全內(nèi)部審計的制度、建立有效的激勵制度和加強(qiáng)內(nèi)控信息披露來實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制的策略。
內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對內(nèi)加強(qiáng)管理和對外滿足社會需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，是社會發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營管理，提供可靠的財務(wù)報告和其他信息，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。目前我國內(nèi)部控制的主要問題是由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善而導(dǎo)致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力，內(nèi)部審計不能有效地發(fā)揮作用，內(nèi)部控制對外信息披露不足。
一、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內(nèi)部影響控制制度正常運(yùn)作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素[1]。會計系統(tǒng)和控制程序則是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時受制于宏觀因素的影響。一個企業(yè)即使有好的會計制度，科學(xué)的控制程序，但若沒有先進(jìn)的企業(yè)管理文化理念作引導(dǎo)、缺乏健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、或者沒有運(yùn)用或?qū)嵤┛茖W(xué)的人力資源政策都會造成內(nèi)部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說在內(nèi)部控制這個體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進(jìn)而影響企業(yè)的整體效率。單位內(nèi)部控制監(jiān)督作為內(nèi)部控制的執(zhí)行元素，主要是通過各單位建立完善的內(nèi)部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來實現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制的健全，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任，會計人員在對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的同時，受職業(yè)道德和財經(jīng)法規(guī)約束。財政部門通過指導(dǎo)各單位建立健全內(nèi)控制度，培養(yǎng)單位負(fù)責(zé)人和會計人員綜合素質(zhì)和必要的檢查驗收來督促各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，規(guī)范會計行為。而這些措施實際上是通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置這一環(huán)節(jié)來實現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國企業(yè)對會計系統(tǒng)及控制程序的設(shè)計也日趨完善，會計程序中的漏洞越來越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內(nèi)部控制監(jiān)督失效而造成的經(jīng)濟(jì)案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯誤的企業(yè)價值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質(zhì)等原因造成的。由此可見，內(nèi)部審計的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標(biāo)及方法的實現(xiàn)。
二、健全內(nèi)部審計的制度安排
目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時設(shè)立審計委員會和審計部，大部分只設(shè)立審計部。只設(shè)立審計部的企業(yè)審計部的定位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo);第二，由董事會領(lǐng)導(dǎo);第二，接受總會計師或主管財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。
這樣，有關(guān)內(nèi)部審計的制度問題目前需解決以下兩點:內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的定位。關(guān)于前者，單是設(shè)置審計部還是同時設(shè)立審計委員會和審計部，如果只設(shè)置審計部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，董事會對總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施，產(chǎn)生的問題是加劇內(nèi)部人控制。至于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的定位問題，對于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務(wù)也較復(fù)雜，所以應(yīng)同時設(shè)置審計委員會和審計部。從機(jī)構(gòu)隸屬上來看，監(jiān)事會、審計委員會、審計部分別對股東大會、董事會和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時二者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。
之所以選擇這種制度安排，原因在于:內(nèi)部審計的一個重要目標(biāo)是實現(xiàn)所有者對受托經(jīng)營的經(jīng)理層的監(jiān)督。因此，審計委員會只有直接對代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經(jīng)營決策的董事會負(fù)責(zé)，才能保證這種監(jiān)督的效果。同時，內(nèi)部審計又要滿足經(jīng)理層的各種需要，若內(nèi)部審計的一切活動都需直接由審計委員會決定，既無必要也影響效率，這就需要在董事會和經(jīng)理層間就內(nèi)部審計范圍進(jìn)行權(quán)限的劃分。其中，以經(jīng)理層為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計活動，如對經(jīng)理層執(zhí)行董事會決議的監(jiān)督、對經(jīng)營業(yè)績的鑒證和評價、經(jīng)理離任審計等，均應(yīng)由審計專門委員會組織開展;而以分權(quán)單位為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計活動，如對公司其他職能部門、下屬分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、考評，以管理咨詢?yōu)槟康牡膶ｎ}審計活動，都可由經(jīng)理層組織實施，但審計結(jié)果應(yīng)報審計委員會備案，且審計委員會有權(quán)對審計情況進(jìn)行檢查。另外，對于監(jiān)事會而言，它代表的是全體股東，其機(jī)構(gòu)隸屬自然是股東大會，因而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評價體系的最高領(lǐng)導(dǎo)者，在必要時可檢查審計專門委員會組織的內(nèi)部審計事宜，并對內(nèi)部監(jiān)督評價中發(fā)生的爭議作最終裁決。
三、建立有效的激勵約束機(jī)制
無論是內(nèi)部控制還是公司治理都非常重視激勵與約束機(jī)制，二者在實施的方式手段上可以相互借鑒。具體來說:約束方面，一是合理的授權(quán)控制，內(nèi)部控制實質(zhì)上是對企業(yè)經(jīng)營過程中員工行為的控制，要把崗位的責(zé)權(quán)利嚴(yán)格確定下來，使員工的工作在制度的約束中進(jìn)行。二是要建立適時的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其崗位。二是嚴(yán)格的責(zé)任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。激勵方面，應(yīng)借鑒公司治理中的激勵機(jī)制，引入相應(yīng)的激勵措施進(jìn)入業(yè)務(wù)執(zhí)行層，提高基層人員參與內(nèi)部控制的主動性和積極性。具體來說:一是科學(xué)的目標(biāo)管理。要組織員工參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目標(biāo)層層分解，落實到每個員工，這樣有利十激發(fā)員工的積極性，并使其主動維護(hù)企業(yè)的各項制度。二是制定科學(xué)的業(yè)績評價體系。業(yè)績考評機(jī)制由董事會或薪酬委員會對公司高級管理人員，以及人力資源部門對普通員工的業(yè)績和履職情況進(jìn)行考評，并據(jù)考評結(jié)果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績考評機(jī)制應(yīng)具備以下特點。第一，激勵性。以報酬作為激勵是公司治理中不可缺少的管理手段，設(shè)計考核制度時，必須保證業(yè)績考核制度對員工的激勵性。第二，客觀性。在評價業(yè)績時，可借助十定量評分方法或中介機(jī)構(gòu)，以客觀的立場和判斷加以評估，使業(yè)績評價工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二，責(zé)任性。在業(yè)績考核前必須先明確考核項目的責(zé)任歸屬，明確員工的權(quán)責(zé)范圍，排除外在因索影響，使業(yè)績考核工作更公平合理。第四，絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)相結(jié)合。因為有時候企業(yè)業(yè)績的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對指標(biāo)與絕對指標(biāo)相結(jié)合的方法使得評價更加客觀。第五，長期性。引入公司治理中用來激勵經(jīng)營者的股票期權(quán)，希一望員工通過一定形式的股票持有或是將收入與股票價值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。
四、加強(qiáng)對內(nèi)部控制的信息披露
《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或類似職務(wù)人士必須書面聲明對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)，并且要求隨定期報告一同對外披露管理當(dāng)局對有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價報告，內(nèi)部報告還必須經(jīng)過負(fù)責(zé)公司定期報告審計的注冊會計師的審核。美國安然、我國的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關(guān)鍵人物凌駕于內(nèi)部控制之上，缺乏內(nèi)部控制信息披露的問題[4]。內(nèi)部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機(jī)會，有效遏制凌駕于內(nèi)部控制之上的行為。鑒于我國上市公司及許多國有企業(yè)存在的諸多問題，我國政府應(yīng)該加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，制訂有關(guān)規(guī)章制度，通過法律法規(guī)的形式對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性評價進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。具體措施如下:
1、確定信息披露的內(nèi)容
因為內(nèi)部控制設(shè)計范圍非常廣泛，如果要求上市公司對所有內(nèi)容進(jìn)行披露，從目前情況看不太現(xiàn)實。我國最新公布的審計準(zhǔn)則將內(nèi)部控制目標(biāo)劃分為財務(wù)報告可靠性、經(jīng)營效率效果、經(jīng)營合規(guī)合法性，如果將所有目標(biāo)全部要求進(jìn)行披露，管理當(dāng)局及公司等會大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會收到很好成效，處于內(nèi)部控制效益成本原則考慮，可以參考美國的做法只實行財務(wù)報告內(nèi)部控制，即管理當(dāng)局只要求公司就財務(wù)報告可靠性的內(nèi)部控制出具評價報告。
2、確定信息披露的責(zé)任主體
要保證內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性，保證內(nèi)部控制責(zé)任落到實處，必須確定信息披露責(zé)任主體，即內(nèi)部控制由誰負(fù)責(zé)。薩班斯法案的302條款被認(rèn)為是對上市公司最有實際影響的條款，條款要求首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官必須承諾財務(wù)報告的真實性和公允性，并在對外提供經(jīng)審核的內(nèi)部控制財務(wù)報告上簽字認(rèn)可。我國法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體，所有相關(guān)文件都僅僅強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會、審計委員會對公司內(nèi)部控制的監(jiān)督\審查責(zé)任，沒有直接明確內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行由誰負(fù)責(zé)的問題。我國上市公司多數(shù)由國有企業(yè)改制而來，董事會受到管理層和大股東控制控制現(xiàn)象較嚴(yán)重，在公司治理機(jī)制不健全情況下，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部控制之上，監(jiān)管部門對于屢見不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無策。針對我國公司內(nèi)部控制環(huán)境的特點，應(yīng)該把內(nèi)部控制的責(zé)任主體確定為掌有實權(quán)的關(guān)鍵人物和實際負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全和財務(wù)可靠性的高級管理人員。
3、統(tǒng)一財務(wù)報告內(nèi)部控制評價和審核的標(biāo)準(zhǔn)。
為提高財務(wù)報告內(nèi)部控制報告的可操作性和可比性，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價應(yīng)當(dāng)遵循比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。建議審計準(zhǔn)則委員會研究有關(guān)指導(dǎo)意見，在我國公司治理環(huán)境下，對管理當(dāng)局內(nèi)部控制報告的驗證提供指導(dǎo)。
五、結(jié)論
內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都是當(dāng)前比較熱門的話題，將兩者結(jié)合起來更是有其特殊的意義。本文從內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系入手，從內(nèi)部審計的角度得出完善內(nèi)部控制的對策。內(nèi)部控制框架與內(nèi)部審計的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。完善的內(nèi)部審計有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內(nèi)部控制機(jī)制也將促進(jìn)內(nèi)部審計的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。
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1.仔細(xì)核定施工工程量。核定施工工程量作為工程竣工決算審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因工程量的計算多且煩瑣，圖紙過于抽象，所以就會造成高估冒算。為了盡量避免這一情況的發(fā)生，就要做到以下幾點：第一，對投資比例較大的分項工程要認(rèn)真審核，例如：混凝土結(jié)構(gòu)梁、板、柱、鋼結(jié)構(gòu)以及高級裝飾項目等。第二，對一些容易混淆或出漏洞的項目進(jìn)行重點審核。如：建筑工程中的內(nèi)外墻體、面積應(yīng)以實砌體積計算，扣除梁、柱、門、窗體積，在實際施工計算中施工單位往往不扣或少扣梁、柱的體積。第三，防止出現(xiàn)鋼筋混凝土基礎(chǔ)T型交接重復(fù)計算，以及梁、板、柱交接處受力筋重復(fù)計算等情況。2.審核材料的用量及價差。材料用量的審核內(nèi)容主要涉及到土建工程三大主材及裝飾工程、水、電、暖材料用量。在工程竣工決算審計中，材料量審核也是一個重要的環(huán)節(jié)。因市場材料的價格波動較大，所以審核材料價差，尤其是審核主材價差就顯得更加重要。總之，要認(rèn)真的審核材料的品種、規(guī)格、產(chǎn)地、質(zhì)量，以確定是否符合設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)和國家規(guī)范。材料價差應(yīng)依照定額用量、實際消耗量和預(yù)算定額單價、實際單價分析計算，既不能遺漏，也不能重復(fù)計算。3.審計工程定額的套用。定額套用的審核應(yīng)注意的主要問題就是因定額缺項或定額使用條件不符而發(fā)生的高估冒算、弄虛作假。其中，最重要的一點就是要對決算中所列工程項目、規(guī)格、計算單位等因素進(jìn)行審核，研究是否與所套用的定額相符，有無錯套現(xiàn)象存在。此外，為了能保證工程造價的準(zhǔn)確，還要對價高、工程量較大或定額子目容易混淆的項目做重點審核。在套用定額時注意砌筑、混凝土標(biāo)號等之間的換算，使所得數(shù)據(jù)是準(zhǔn)確的。4.審計主體工程以外的外網(wǎng)工程。審核竣工決算時，分別審核列入主體的水、電、暖與室外配套的水、電、暖外網(wǎng)工程，以免混淆施工費用。
二、建設(shè)工程項目竣工決算審計中經(jīng)常出現(xiàn)的問題
主要體現(xiàn)在以下幾種情況：一是在計算建筑工程土方外運(yùn)量時，施工方只按開挖量計算，卻沒有將回填土數(shù)量扣除；二是在施工合同中，原本已經(jīng)包含了辦公樓地面保溫項目，但是在實際施工進(jìn)行過程中，因某些原因而將該項目取消了，但是施工方在報送的造價結(jié)算中對此項未施工項目的工程價款并沒有扣減；三是在審計辦公樓裝修結(jié)算時，施工方使用了部分拆除下來的舊材料，但在結(jié)算中仍按新購置材料計價。借以“不均衡報價”的手段來對合同包干價進(jìn)行調(diào)整。有的施工單位在投標(biāo)階段就采用了“不均衡報價”的手段，這就為中標(biāo)后結(jié)算的高調(diào)打下一個埋伏。施工單位通過分析設(shè)計圖紙缺陷及現(xiàn)場勘察情況，今后的工程量可能會發(fā)生哪些變動，一般在總報價不變的前提下，會將工程量可能調(diào)高的項目單價報得很高，而工程量可能調(diào)減的項目單價則報得較低。由于時間的原因，工程建設(shè)方也很難對所有的報價一一核對，到結(jié)算調(diào)整時，如發(fā)現(xiàn)某些單價異常，那么就要按照合同價予以調(diào)整。
三、建設(shè)工程項目竣工決算審計的可行性建議
摘 要 基層審計機(jī)關(guān)的審計文化包括三方面的內(nèi)容：審計制度文化、審計物質(zhì)文化、審計精神文化。審計文化也是審計事業(yè)最重要的組成元素，并且在審計各方面的發(fā)展會有很大的推動作用，更是審計相關(guān)部門在從事審計工作不斷積累的行為規(guī)范、價值觀念、物質(zhì)形式以及管理制度等所有方面的綜合。本文主要闡述了審計文化的內(nèi)涵、特點、內(nèi)涵以及審計文化建設(shè)的具體措施，并總結(jié)了審計文化建設(shè)的作用。
關(guān)鍵詞 基層審計機(jī)關(guān) 審計文化 建設(shè)
前言：基層審計機(jī)關(guān)的審計文化建設(shè)作為社會主義文化建設(shè)的一部分，更需要不斷的更新發(fā)展與建設(shè)。審計文化建設(shè)作為審計機(jī)關(guān)工作的最重要的作用，也是審計事業(yè)繼續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)項目。審計事業(yè)的發(fā)展離不開審計文化的建設(shè)，審計文化的建設(shè)是我國現(xiàn)代化審計工作的重要保證，目前，在我國審計事業(yè)走向現(xiàn)代化的進(jìn)程中，建設(shè)審計文化是非常重要的戰(zhàn)略手段。
一、基層審計文化的內(nèi)涵
整體來講，審計文化沒有完全一致的概念。一般而言，從廣義上來講，審計文化是指在人類進(jìn)行社會實踐的過程中不斷的創(chuàng)造相關(guān)的精神財富與物質(zhì)財富的加和。從狹義上來講，審計文化是相關(guān)的審計工作人員在進(jìn)行審計實踐的活動過程中逐漸的積累一定的文化觀念、價值觀念、相關(guān)歷史傳統(tǒng)以及規(guī)范道德行為和行為準(zhǔn)則的綜合。而審計文化具有兩種屬性即社會屬性和自然屬性。在自然屬性方面，是審計工作過程中所賦予的屬性。
二、審計的文化特點
1.具有時代性
審計文化的發(fā)展是一個時代的產(chǎn)物，一定程度上講，會受到社會的關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的制約與發(fā)展，一定會隨著社會與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，所以說具有非常鮮明的時代性。
2.具有科學(xué)性
基層審計文化建設(shè)的方方面面即形式和發(fā)展，在很大程度上會受到相關(guān)社會環(huán)境的一些制約，審計文化的發(fā)展不能超過所約定的社會發(fā)展。與此同時，在一定的社會環(huán)境中只能產(chǎn)生特定的審計文化，然而落后的、不具有科學(xué)性的審計文化在新的發(fā)展形勢下會有所不適應(yīng)，也起不到一定的支配作用。
3.具有開放性
在我國加入世界貿(mào)易組織組織以后，在這樣開放性的環(huán)境下，其在審計文化的交流上變得越來越頻繁。在我國近幾年的審計發(fā)展過程中，雖然起步較晚，但是也有一定的發(fā)展，然而仍然需要學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家比較先進(jìn)的審計文化發(fā)展成果，并積極的借鑒吸收國外的發(fā)展策略。
4.具有差異性
審計事業(yè)的發(fā)展與人類各方面的生活都息息相關(guān)，如經(jīng)濟(jì)生活以及政治生活，因此也必將受到經(jīng)濟(jì)與政治相關(guān)條件的限制。對于不同的國家、不同的社會，即使處于同一個國家和同一個社會中，在不同的歷史時期，其審計文化也是有很大的不同，有些國家的審計事業(yè)的相關(guān)活動的公開性和透明度較高，并且獨立性也更強(qiáng)。
5.具有活動性
不同的文化有著不同的存在方式，有些具有活動性的，而另外一些則是非常刻板，不懂得變通的，然而審計文化則是一種活躍著的文化。目前，隨著社會的不斷發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)與政治的環(huán)境也在悄然的變化，這就要求審計相關(guān)的審計工作人員具有一定的審計理念、恰當(dāng)?shù)膶徲嫹绞揭约安粩鄤?chuàng)新的審計手段，更需要不斷的進(jìn)去、與時俱進(jìn)來適應(yīng)時代的發(fā)展。
三、審計文化的相關(guān)內(nèi)容
審計文化一般主要包括：審計制度文化、審計物質(zhì)文化以及審計精神文化。
1.審計的制度文化
審計的制度文化主要指的是，相關(guān)的審計人員在長期從事審計工作的過程中，其中包括道德行為以及相應(yīng)的規(guī)章制度等。審計的制度文化主要包的括相關(guān)規(guī)章制度、審計的組織結(jié)構(gòu)、審計過程的基本準(zhǔn)則以及法律法規(guī)等。從整體上講，審計的制度文化是審計精神文化與物質(zhì)文化之間的紐帶，更是建設(shè)審計文化的保障工作。
2.審計的物質(zhì)文化
審計的物質(zhì)文化指的是審計工作人員在所處的一些工作環(huán)境、相關(guān)的辦公設(shè)施以及其他的一些物質(zhì)生活資料，當(dāng)然一定還有審計報告和審計技術(shù)。比如從事人員的一些硬件條件即辦公環(huán)境與辦公條件。其屬于表層的文化，可以說是審計精神文化的唯一載體，更是建設(shè)審計文化的基礎(chǔ)工作。
3.審計的精神文化
一般而言，審計的精神文化指的是相關(guān)審計人員在從事工作的過程中而形成的一種獨特的精神、作風(fēng)以及觀念，在人類的思維范疇內(nèi)，審計的精神文化可以說是審計文化最主要的內(nèi)容也是審計工作中的核心。審計的精神文化在審計工作中占據(jù)有支配的地位。其中主要包括審計的主要精神、審計的價值觀以及審計的信念、理想以及審計人員的行為或是作風(fēng)等建設(shè)，審計的精神文化是審計文化建設(shè)的動力。
四、基層審計機(jī)關(guān)審計文化建設(shè)的措施
1.提高認(rèn)識統(tǒng)一思想
整體來講，審計文化是審計人員在長期的審計工作中不斷實踐以及積累中不斷形成的，審計的文化能夠不斷推薦審計事業(yè)的不斷發(fā)展，并且能夠影響著審計工作人員的行為，并且能夠提高認(rèn)識、統(tǒng)一思想，也是增強(qiáng)審計單位的凝聚力與提高審計工作人員的整體素質(zhì)的重要保證。
2.加強(qiáng)基層審計文化建設(shè)的宣傳力度
審計機(jī)關(guān)與從事人員要非常注重審計文化的宣傳力度，因此要把審計的文化建設(shè)與工作緊緊的結(jié)合在一起，并且能夠充分的利用媒體來加強(qiáng)宣傳的力度，在工作的過程中要不斷的提高審計文化相關(guān)的宣傳質(zhì)量及力度，以此來擴(kuò)大審計文化建設(shè)的影響力度。大力宣傳相關(guān)的法律法規(guī)，從而使人們能夠進(jìn)一步來增強(qiáng)對審計文化建設(shè)的法律意識，進(jìn)而真正使審計文化能夠為社會所感知、認(rèn)同以及接受。
3.加強(qiáng)審計工作人員的隊伍建設(shè)
審計的相關(guān)從事人員要能夠不斷的學(xué)習(xí)我姑政治的相關(guān)理論以及黨的相關(guān)方針與政策，并且能夠結(jié)合審計專業(yè)的相關(guān)理論知識，專業(yè)技能與相關(guān)法律法規(guī)等。另外，審計工作人員還要掌握調(diào)查研究以及分析判斷和文字表達(dá)的能力。因此工作人元要牢固樹立服務(wù)的意識，努力的塑造出審計人員的良好精神風(fēng)貌。
結(jié)語：在當(dāng)今時代下，首先要整合審計的相關(guān)資源，并能夠充分的調(diào)動審計人員工作的積極性以及創(chuàng)造性?，F(xiàn)階段，隨著社會的不斷發(fā)展，與審計環(huán)境的變化，審計人員不僅要具有適應(yīng)環(huán)境的能力，與此同時還要有創(chuàng)造與改變環(huán)境的能力。
參考文獻(xiàn)：
在現(xiàn)代法律制度及司法制度的框架內(nèi)，檢察機(jī)關(guān)是代表國家行使公訴權(quán)的國家專門機(jī)關(guān)。由于公訴權(quán)的性質(zhì)以及在司法制度中的功能，檢察權(quán)帶有一種與生俱來的“監(jiān)督性”。一方面，檢察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)監(jiān)督警方的偵查。另一方面，檢察權(quán)的產(chǎn)生，也是為了維系現(xiàn)代司法制度彈劾主義的結(jié)構(gòu)，防止審判糾問化。應(yīng)當(dāng)說，在上述公訴權(quán)意義上的制約監(jiān)督作用，已普遍得到認(rèn)可。而爭議的焦點是檢察機(jī)關(guān)對于法院是否應(yīng)當(dāng)具有訴權(quán)以外的監(jiān)督權(quán)。這是檢察機(jī)關(guān)審判監(jiān)督問題的實質(zhì)，也是中國檢察監(jiān)督制度中最實質(zhì)性、最有爭議的問題。為了保持準(zhǔn)確的問題聚焦從而保證清晰的思路與合理的結(jié)論，應(yīng)當(dāng)區(qū)分檢察機(jī)關(guān)的訴權(quán)與訴訟監(jiān)督權(quán)，在此基礎(chǔ)上，將訴權(quán)問題納入訴訟法專業(yè)問題研究，將訴訟監(jiān)督權(quán)問題納入檢察監(jiān)督問題來討論。檢察機(jī)關(guān)在民事、行政案件中的抗訴，以及刑事審判中檢察機(jī)關(guān)對審判機(jī)關(guān)提出監(jiān)督意見，屬于本文所論的檢察監(jiān)督問題范圍。
在偵查、公訴權(quán)之外設(shè)立法律監(jiān)督權(quán)，這在中國傳統(tǒng)法制模式中無法找到淵源，也不能從英美法系、大陸法系法律制度中獲得借鑒，中國檢察機(jī)關(guān)的監(jiān)督權(quán)模式來源于前蘇聯(lián)。蘇聯(lián)模式的檢察監(jiān)督制度，有兩個突出的特點：一是以檢察機(jī)關(guān)監(jiān)督為“最高監(jiān)督”，從而突出了檢察監(jiān)督的地位；二是實施一般監(jiān)督。中國的檢察制度建設(shè)在一定程度上搬用了蘇聯(lián)模式，但不定位為最高監(jiān)督，也不采用對組織和個人的行為進(jìn)行普遍監(jiān)督的所謂“一般監(jiān)督”制度，卻保留了檢察機(jī)關(guān)是法律監(jiān)督機(jī)關(guān)的定位，保留了檢察機(jī)關(guān)對審判活動實施監(jiān)督這一有異于其他國家檢察制度的特殊做法。中國檢察監(jiān)督制度的建構(gòu)和運(yùn)作呈現(xiàn)出以下幾個突出特點：一是憲法地位與實際的法律地位脫節(jié)；二是法定功能的支撐手段嚴(yán)重不足；三是在運(yùn)作中受到強(qiáng)有力的司法抵抗而步履艱難。檢察機(jī)關(guān)法律監(jiān)督存在的上述問題，嚴(yán)重影響了這一制度設(shè)立的意義，背離了法律制度設(shè)置的效率性與效益性原則，其內(nèi)耗性與無效率性，嚴(yán)重浪費了法律資源，損害了法律制度的和諧統(tǒng)一性與其在民眾中的公信力。
對一項既存制度現(xiàn)實價值的評價應(yīng)主要采用社會學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)與方法。一是考察其社會功用；二是分析其社會基礎(chǔ)。就社會功用而言，不能否認(rèn)，檢察監(jiān)督制度目前尚有其積極的意義，即在一定程度上有利于實現(xiàn)司法公正。支持檢察監(jiān)督乃至其他外部監(jiān)督的社會原因，是法院公信力不足。目前確實有必要加強(qiáng)對法院的監(jiān)督。這種監(jiān)督在法理的合理性上不僅是一種理論的分析，它直接關(guān)系到一個制度的運(yùn)作效應(yīng)，還包括它的制度平衡與價值平衡性。在抗訴制度法理合理性上最突出的負(fù)面評價，一是對司法權(quán)威與既判力的影響；二是可能對民事訴訟本身性質(zhì)的扭曲。就刑事案件的法律監(jiān)督，即檢察機(jī)關(guān)依法律監(jiān)督機(jī)關(guān)的身份向法院提出糾正違法的意見，存在另一個矛盾，即檢察機(jī)關(guān)在刑事訴訟中是偵查與公訴機(jī)關(guān)，是代表國家的原告人，即實質(zhì)上的訴訟當(dāng)事人，而既是訴訟當(dāng)事人又是法院的監(jiān)督者，這是明顯的角色沖突。這種沖突是刑事審判中的檢察監(jiān)督制度難以治愈的“硬傷”。
從以上分析，可形成以下意見：其一，檢察機(jī)關(guān)基于訴訟監(jiān)督權(quán)對法院實施的審判監(jiān)督，存在法理合理性的缺陷，它在一定程度上有悖于現(xiàn)代訴訟的基本構(gòu)架與性質(zhì)，有悖于訴訟運(yùn)作的一般規(guī)律。從發(fā)展前景看，它的生命力可能有限；從現(xiàn)實狀況看，它難免在司法實踐中產(chǎn)生相當(dāng)?shù)呢?fù)面效應(yīng)。其二，鑒于目前我國的法院，在其社會位置與功用、內(nèi)部構(gòu)架、運(yùn)作方式、法官素質(zhì)等各個方面還不符合現(xiàn)代訴訟對法院資質(zhì)包括審判能力與公正性條件的要求，可以說，它目前還處于向現(xiàn)代型法院發(fā)展的“培育期”。在這一時期內(nèi)，法院的權(quán)威性有限，公正性有限，其獨立性也允許受到更多的限制。這一時期，檢察監(jiān)督制度對于保證法院審判的公正性可能有一定的現(xiàn)實意義。在當(dāng)前司法不公較為嚴(yán)重，司法公正的制度條件尚需培育的情況下，承認(rèn)檢察監(jiān)督的相對合理性，在為其設(shè)置一定支撐條件的同時，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行必要限制與改造。筆者對于我國目前的檢察機(jī)關(guān)審判監(jiān)督問題提出以下兩點看法：（一）在一定程度上肯定民事行政案件中抗訴制度在一定時間內(nèi)對于保證審判公正的意義，但必須作制度上的完善以使其能夠有效運(yùn)作并防止其負(fù)面效應(yīng)。為此，需要著重解決三個問題：首先，檢察監(jiān)督須建立和貫徹“既要實現(xiàn)司法公正，又要維護(hù)審判權(quán)威”的指導(dǎo)思想與基本原則。為此，應(yīng)當(dāng)限制監(jiān)督范圍，將監(jiān)督案件主要限制在涉及國家利益、公共利益以及司法嚴(yán)重不公、社會反響強(qiáng)烈的案件上，一味從部門的角度強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大監(jiān)督是不妥當(dāng)?shù)?。其次，為了協(xié)調(diào)好檢審關(guān)系，并保證這一制度設(shè)置的有效性與合理性，對一些具體的制度問題做出明確規(guī)定，解決目前制度規(guī)范過于薄弱導(dǎo)致監(jiān)督無序化以及法院缺乏適當(dāng)配合的問題。再次，需要改進(jìn)檢察機(jī)關(guān)抗訴權(quán)的行使方式。目前抗訴決定權(quán)的行使帶有行政化和非程序化的色彩。今后應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的透明的法定程序，并建立類似于合議庭決定的制度，特別重要的案件抗訴由檢察委員會討論決定，使抗訴權(quán)的行使更加審慎和合理。（二）對刑事訴訟中檢察機(jī)關(guān)的審判監(jiān)督，在目前憲法與刑訴法未作修改的情況下，不再延展與充實檢察機(jī)關(guān)的審判監(jiān)督功能，使其實際被虛置。在檢察機(jī)關(guān)的一般法律定位未改變前，維持其虛置性狀態(tài)，以防止對訴訟合理性的損害。同時，應(yīng)當(dāng)通過法律規(guī)范確認(rèn)和貫徹控辯平等的基本原則，禁止控辯任何一方在訴訟程序中超越其當(dāng)事人地位扭變訴訟的結(jié)構(gòu)，以實現(xiàn)審判中的程序。
“廉政”一詞，簡單地說就是指廉潔從政，勤儉辦事，是對公共權(quán)利或公共權(quán)利擁有者的一種行為要求。它應(yīng)當(dāng)包括兩個層次的含義，即從政者從政行為的廉潔和在保證行政目標(biāo)效果的前提下行政成本的簡約、低廉?！拔幕币辉~則泛指社會的意識形態(tài)及與之相適應(yīng)的制度和組織機(jī)構(gòu)。廉政文化從一般意義上講，指從事的人員和社會公眾對于廉潔從政所持有的認(rèn)知、看法、觀念與習(xí)俗，是社會風(fēng)氣、社會輿論、社會行為的普遍反映對象。審計廉政文化從廣義上講．，指從事審計活動的人員對于廉潔從政所持有的共同思想認(rèn)知和行為規(guī)范。從狹義上講，特指專職從事審計監(jiān)督活動的各級審計機(jī)關(guān)及其工作人員對廉潔從政、廉潔從審所共同持有的思想認(rèn)知、行為和道德規(guī)范。眾所周知，審計機(jī)關(guān)作為專司國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的政府工作部門，法律賦予了其“維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展”的職責(zé)。審計機(jī)關(guān)肩負(fù)的特殊使命、特殊職責(zé)決定了審計廉政文化在內(nèi)涵上應(yīng)包括三個方面的內(nèi)容：其一，為確保審計機(jī)關(guān)有效履行職責(zé)所構(gòu)筑和營造的具有鮮明職業(yè)特征的審計廉政文化及其工作方式，具體包括：審計人員廉潔從審所應(yīng)遵循的制度、規(guī)范、要求和職業(yè)道德準(zhǔn)則；審計機(jī)關(guān)廉政建設(shè)懲防體系及其文化氛圍；審計事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的理念及后續(xù)發(fā)展模式。其二，在促進(jìn)整個社會廉政建設(shè)上所應(yīng)發(fā)揮的廉政文化導(dǎo)向作用，主要包括審計監(jiān)督本身所起的糾偏促廉作用和審計結(jié)果社會公告、成果運(yùn)用所起的廉政監(jiān)督導(dǎo)向作用。其三，對社會公眾了解政府執(zhí)政情況的客觀評價、陳述和反饋。如每年各級審計機(jī)關(guān)開展的財政預(yù)算執(zhí)行情況審計、專項資金及重點項目審計、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等。如果要給審計廉政文化一個簡略寬泛的定義，那么可以這樣說，審計廉政文化既是促進(jìn)、保障審計機(jī)關(guān)、審計人員從政行為廉潔公正的職業(yè)道德文化，又是推動促進(jìn)社會廉政建設(shè)的一種輿論導(dǎo)向和行為示范引導(dǎo)。
二、審計廉政文化的表現(xiàn)形式
從目前審計機(jī)關(guān)的現(xiàn)實情況看，審計廉政文化主要有以下幾種表現(xiàn)形式：一是以明示行為，強(qiáng)化責(zé)任管理，落實追究措施為主要內(nèi)容的審計廉政制度文化。如審計工作的有關(guān)程序要求規(guī)定、審計工作紀(jì)律、審計廉政紀(jì)律、審計機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制、審計組廉政責(zé)任規(guī)定、審計公示、審計回訪、審計廉政查詢等。二是以正面示范引導(dǎo)為主，監(jiān)督檢查和反面警示為輔，習(xí)慣、作風(fēng)培養(yǎng)為基礎(chǔ)的審計職業(yè)道德文化。旨在通過長期持續(xù)的思想灌輸、意識培養(yǎng)和審計精神的升華提煉，不斷強(qiáng)化審計人員的思想道德觀念，促使審計人員忠于職守，客觀公正地履行崗位職責(zé)。如審計機(jī)關(guān)經(jīng)常開展的職業(yè)道德、行為操守教育，對愛崗敬業(yè)、勤奮工作、無私奉獻(xiàn)精神的宣傳和倡導(dǎo)，定期組織的評優(yōu)樹模表彰獎勵活動，違紀(jì)違法案例警示教育等。三是公正透明、運(yùn)轉(zhuǎn)有序、和諧發(fā)展的審計廉政組織文化(或稱審計廉政管理文化)。如配置合理、責(zé)任明確、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)的組織架構(gòu)，團(tuán)結(jié)奮進(jìn)民主和諧的領(lǐng)導(dǎo)集體：政務(wù)公開、公正透明的工作管理程序；以人為本、獎優(yōu)罰劣、競爭有序的用人管理機(jī)制及黨、政、工、青、婦相互配合，各施所長的組織影響力等。四是以領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律行為示范表率為特征的價值導(dǎo)向文化(或稱政治文化)。如領(lǐng)導(dǎo)干部自身文化、素質(zhì)、修養(yǎng)的高低與行政能力及工作水平，對理想信念的忠誠與追求，工作中對組織、紀(jì)律的服從與遵守，面對利益誘惑或問題、矛盾時的態(tài)度與行動等。榜樣的示范是認(rèn)知的先導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)干部在口常工作生活中的言行舉止是廉政文化教育最鮮活最有影響力的生動教材。五是以新技術(shù)、新知識、新裝備的推廣應(yīng)用為基礎(chǔ)的審計廉政物質(zhì)文化。如審計辦公設(shè)施、辦公手段的現(xiàn)代化，金審工程及審計機(jī)關(guān)信息化建設(shè)，客觀所需的物質(zhì)生活條件等既是現(xiàn)實工作中提高審計質(zhì)量、效率的有效途徑，也是審計機(jī)關(guān)強(qiáng)化廉政建設(shè)的有效措施和于段。六是以文明審計為主要內(nèi)容的審計行為影響文化。主要包括以求真務(wù)實，客觀公正，堅持原則，敢于碰硬的審計精神為代表的審計作風(fēng)形象和以依法、程序、質(zhì)量、文明為依托的文明審計行為所體現(xiàn)、傳揚(yáng)的審計廉政價值觀念對社會廉政建設(shè)的影響和示范作用。七是以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)的審計廉政文化認(rèn)知理念或稱審計廉政推動文化。主要有兩種表現(xiàn)形式，其一是在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部，通過科學(xué)組織調(diào)配審計資源，采用適當(dāng)?shù)膶徲嫹绞椒椒ê图夹g(shù)手段，實現(xiàn)審計成本的節(jié)約、降低，及審計質(zhì)量和審計效果的提高、改進(jìn)。其二是在審計工作中通過組織開展效益審計、審計調(diào)查、提出有效的改進(jìn)意見和措施等，促進(jìn)政府不斷改進(jìn)組織管理方式，降低行政成本，提高行政效能，努力實現(xiàn)微觀審計監(jiān)督行為和政府宏觀行政管理的雙“廉政”。
審計廉政文化對審計工作的現(xiàn)實影響主要通過長期潛在的教育、規(guī)范、引導(dǎo)，產(chǎn)生共有的精神、情感和思維認(rèn)知習(xí)慣，在自身和外部環(huán)境輿論的潛在約束下影響從政行為的選擇與取向。此外，社會公眾對審計機(jī)關(guān)作風(fēng)、形象的認(rèn)知與評價，也對審計廉政文化存在一定的潛在影響，并反過來促進(jìn)審計工作的深化發(fā)展。
三、審計廉政文化對審計工作的影響和作用
(一)審計廉政文化為審計事業(yè)的健康發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境氛圍，對促進(jìn)引導(dǎo)審計機(jī)關(guān)、審計人員公正履行職責(zé)有著重要的導(dǎo)向和帶動作用。審計廉政文化所蘊(yùn)含的內(nèi)在要求和鮮明的職業(yè)特征決定了其對審計工作、審計行為有著重要而深遠(yuǎn)的潛在影響力。廉政建設(shè)是審計工作的生命線，關(guān)系著審計工作的成敗興衰。同樣廉政文化也從不同側(cè)面、不同角度，以不同的形式時刻影響和制約著審計人員的思想和行動。濃厚的審計廉政文化氛圍是審計機(jī)關(guān)良好作風(fēng)、風(fēng)氣的源頭和支撐。其所凝結(jié)、倡導(dǎo)的廉政思想、廉政信仰、廉政理念是指導(dǎo)審計工作科學(xué)發(fā)展、和諧推進(jìn)的目標(biāo)指向；是審計人員正確行使職權(quán)、公正履行職責(zé)所不可或缺的助推力；是審計人員面對艱難困苦時的精神支撐和不竭動力。
(二)審計廉政文化對增進(jìn)審計人員的情感、統(tǒng)一思想有著重要的凝聚和鼓舞作用。廉政文化的多種體現(xiàn)方式、眾多表現(xiàn)形式是統(tǒng)一審計人員的思想道德觀念，滿足審計人員的精神需求，增進(jìn)相互之間的接觸交流，融洽情感，活躍生活，促進(jìn)團(tuán)結(jié)的媒介和紐帶，對于鼓舞士氣，煥發(fā)審計人員的工作激情，統(tǒng)一精神意志具有巨大的感召力、影響力、向心力和凝聚力。
(三)審計廉政文化對提高審計人員的綜合素質(zhì)，塑造良好的作風(fēng)、形象有著重要的教育促進(jìn)作用。審計廉政文化的潛在內(nèi)涵要求審計人員在審計工作中必須樹立科學(xué)的發(fā)展觀，明確審計的目標(biāo)、方向，準(zhǔn)確把握審計重點，科學(xué)有效地規(guī)劃組織審計工作，節(jié)約審計成本，提高審計質(zhì)量和工作效率。這些客觀要求促使審計人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作技能；此外，審計廉政文化中所突出強(qiáng)調(diào)的廉潔從政理念也要求審計人員要始終保持良好的社會職業(yè)形象，具有較強(qiáng)的自律意識、過硬的作風(fēng)和堅韌不拔的頑強(qiáng)毅力，勇于面對和克
服工作中遇到的艱難困苦，能不辱使命，出色圓滿地完成各項工作任務(wù)。
(四)審計廉政文化對影響制約審計人員的行為有著內(nèi)在的規(guī)范約束作用。廉政文化所營造的輿論環(huán)境氛圍對審計機(jī)關(guān)的風(fēng)氣風(fēng)尚有著不可忽視的凈化、提升、烘托、傳播和輻射作用，是影響人們的思維意識和行為舉止的重要因素。是審計機(jī)關(guān)各項廉政制度措施得以有效貫徹執(zhí)行的前提、基礎(chǔ)和思想鋪墊。它對尚未演化成腐敗問題的苗頭性違規(guī)違紀(jì)傾向和初露端倪的不正之風(fēng)有著自發(fā)的監(jiān)督、預(yù)防和抵制作用，對于深入推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉工作有著十分重要的推動和促進(jìn)作用。
四、加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)廉政文化建設(shè)的措施要求
(一)明確思路，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一規(guī)劃實施。廉政文化所包含的廣泛內(nèi)涵及其對審計工作的影響和作用，要求我們在今后的工作中對廉政文化建設(shè)問題要予以高度關(guān)注和重視。首先從思想認(rèn)識上，把它放在事關(guān)審計工作健康發(fā)展和持續(xù)發(fā)展的重要高度進(jìn)行思考定位，明確思路，統(tǒng)籌規(guī)劃，并納入到審計機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉工作的整體部署，納入到懲防體系建設(shè)的構(gòu)建要素和重要環(huán)節(jié)中，認(rèn)真研究，科學(xué)組織，系統(tǒng)實施。其次要從組織上切實加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，落實工作責(zé)任人和組織實施單位，提出工作思路，制訂目標(biāo)規(guī)劃，建立監(jiān)督考核措施，確保廉政文化建設(shè)的長期性、系統(tǒng)性和全面性，注重各實施主體、具體環(huán)節(jié)的村{互銜接，尤其要注意結(jié)合審計工作的特點和實際進(jìn)行有針對性地組織和實施。第三要從物質(zhì)上給予必要的支持和保證。廉政文化建設(shè)作為一個宏大的系統(tǒng)工程，周期長，投入大，覆蓋面廣，參與人數(shù)多。為保證效果，要舍得投入資金、場地、人員、時問，舍得花氣力、花成本、下功夫，長期堅持才能取得切實成效。
(二)突出主題，持之以恒，整體協(xié)調(diào)推進(jìn)。廉政文化建設(shè)的關(guān)鍵是：首先要選準(zhǔn)、確立與審計工作實際密切相關(guān)并能長期發(fā)揮影響作用、具有鮮明的時代特色的活動主題，能長期涵蓋緊扣審計工作的主要方面，保持長期穩(wěn)定的關(guān)聯(lián)度和影響力。如強(qiáng)化審計職業(yè)道德建設(shè)、弘揚(yáng)審計精神等。在此基礎(chǔ)上著力突出思想文化建設(shè)的教育、導(dǎo)向和規(guī)范、凝聚作用，以廉政文化建設(shè)的諸多表現(xiàn)形式為載體，把廉政建設(shè)的目標(biāo)、要求、理念、規(guī)范等融入滲透到審計工作的組織管理機(jī)制、相關(guān)制度措施和教育學(xué)習(xí)活動中，以統(tǒng)一的思維認(rèn)知共識，穩(wěn)定的精神宣傳模式，從不同視角、不同方位集中體現(xiàn)突出廉政文化建設(shè)的主題和H標(biāo)，持久堅持，穩(wěn)步推進(jìn)。
風(fēng)險管理是指一個組織為達(dá)到其目標(biāo)而確認(rèn)和分析相關(guān)風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上對風(fēng)險進(jìn)行控制管理的過程。確定風(fēng)險因素和決定采取的行動計劃(包括決定不采取任何行動)的過程成為風(fēng)險管理。首先，風(fēng)險管理必須識別風(fēng)險。風(fēng)險識別是確定何種風(fēng)險可能會對組織產(chǎn)生影響，最重要的是量化不確定性的程度和每個風(fēng)險可能造成損失的程度。其次，風(fēng)險管理要著眼于風(fēng)險控制，組織通常采用積極的措施來控制風(fēng)險。通過降低其損失發(fā)生的概率，縮小其損失程度來達(dá)到控制目的?？刂骑L(fēng)險的最有效方法就是制定切實可行的實施方案，最大限度地對可能面臨的風(fēng)險做好充分的準(zhǔn)備。當(dāng)風(fēng)險發(fā)生后，按照預(yù)定方案實施，可將損失控制在最低限度。再次，風(fēng)險管理要學(xué)會規(guī)避風(fēng)險。在既定目標(biāo)不變的情況下，改變方案的實施路徑，從根本上消除特定的風(fēng)險因素。高校基建工程審計風(fēng)險管理的基本含義是高校內(nèi)部審計部門對審計風(fēng)險進(jìn)行識別、估計、衡量、控制等一系列具有系統(tǒng)性、規(guī)范性的方法和手段的總稱。高?；üこ虒徲嬶L(fēng)險因素來自多方面，且貫穿于整個基本建設(shè)過程。
二、高?；üこ虒徲嫷娘L(fēng)險識別
1．高校內(nèi)部審計人員技能缺乏
審計過程涉及到的部門、信息十分廣泛，業(yè)務(wù)量非常大。在審計人員配備上，首先要做到按照工程規(guī)模進(jìn)行匹配，如總投資在8000萬以上的基建工程，審計人員要在兩人以上。一些大規(guī)模的基建工程只憑借原來的內(nèi)部審計部門，而沒有增派審計人員，使繁重的工作與實際需求不匹配。同時，內(nèi)部審計人員存在專業(yè)知識缺乏、知識結(jié)構(gòu)不全面、工作方法落后以及跨專業(yè)審計等現(xiàn)象。目前有的高校還存在由財務(wù)人員從事工程審計工作的情況，嚴(yán)重影響了工程審計的效率和質(zhì)量。此外，內(nèi)部審計人員不僅要具備一定的審計知識和經(jīng)驗，熟悉工程造價方面的業(yè)務(wù)，還要對建筑物結(jié)構(gòu)、建筑材料性能、施工方案、施工特點等都有一定的了解，要熟悉基本建設(shè)項目的整個流程，以上任何一方面的知識和能力的缺失，都會對工程審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。
2．審計外包單位選擇不當(dāng)
目前因為高校內(nèi)部工程審計人員力量不足，將超過一定額度以上的基建工程結(jié)算審計業(yè)務(wù)委托給有實力的造價咨詢機(jī)構(gòu)，已成為一種趨勢。由于外審單位派出的審計人員與高校只有短期的合約關(guān)系，其在組織上、經(jīng)濟(jì)上、精神上均獨立于高校，不受高校的行政約束，不用擔(dān)心與施工單位串通舞弊行為會給自己造成長期影響。在個人收受好處后，做出損害學(xué)校利益的事情。在審計過程中，外部審計人員責(zé)任心缺失，對施工單位無原則讓步，抱著“多一事不如少一事”的態(tài)度，得過且過，沒有嚴(yán)格按照相關(guān)的審計程序進(jìn)行，這就嚴(yán)重影響了工程審計的效果。同時，我國《工程造價咨詢單位管理辦法》(建設(shè)部令第74號)第三十三條規(guī)定:因工程造價咨詢單位的過失，給委托方造成經(jīng)濟(jì)損失的，工程造價咨詢單位應(yīng)當(dāng)依法賠償。但由于該規(guī)定缺乏具體措施和衡量標(biāo)準(zhǔn)而實際難以實施。這些都造成了外委審計風(fēng)險的大大增加。
3．工程審計信息不準(zhǔn)確
信息資料在工程審計中占據(jù)十分重要的地位，掌握并充分利用信息資料，可以減少工程審計中的盲目性，提高工程審計水平。工程監(jiān)理制度是建設(shè)項目的重要管理制度。由于監(jiān)理機(jī)構(gòu)的獨立性和專業(yè)性，基建管理人員和審計人員會過分信任和依賴監(jiān)理機(jī)構(gòu)，從而忽略對監(jiān)理數(shù)據(jù)的審核。監(jiān)理單位缺乏專業(yè)知識和責(zé)任心，對現(xiàn)場簽證不實、材料不符的現(xiàn)象就無法真正監(jiān)管。如某學(xué)生宿舍樓的消防工程，施工單位報審單上標(biāo)明閥門品牌為上海冠龍，材質(zhì)為銅質(zhì)閥門，直徑DN100，監(jiān)理人員在報審單上籠統(tǒng)簽上“情況屬實”。而實際施工現(xiàn)場采用的品牌是上海滬龍，鋼質(zhì)閥門，直徑僅為DN50，如果基建管理人員或?qū)徲嬋藛T不現(xiàn)場復(fù)核，就可能花較高的價格買到相對較低品質(zhì)的產(chǎn)品。工程造價中主要材料費用占總造價的60%～80%。目前市場上的建筑工程材料品種繁多，優(yōu)劣混雜，主要材料價格往往存在巨大的差異。面對建筑材料品牌價格差異大、價格浮動明顯等不利因素，處于辦公室內(nèi)的審計人員若無豐富的工程用料知識和對材料市場價格的準(zhǔn)確了解，只憑借以往的資料和網(wǎng)絡(luò)詢價拼湊出的數(shù)據(jù)，就有可能造成工程價格不實，使工程材料的審核無法達(dá)到最大化節(jié)約的效果。
4．工程審計范圍片面
在基建工程審計中，很多高校采用事后審計的辦法，對于事前招投標(biāo)過程、合同簽訂過程以及工程施工過程中的設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等沒有引起足夠的重視。高?；üこ躺婕暗降膬?nèi)容非常復(fù)雜，在工程準(zhǔn)備期與施工期環(huán)節(jié)非常多，每一個環(huán)節(jié)都需要重視，一旦出現(xiàn)疏忽，都將會造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。比如招標(biāo)階段。目前高校大型國有資金投資建設(shè)的基建工程招標(biāo)工作，往往委托有資質(zhì)的招標(biāo)實施。招標(biāo)文件中工程量清單、招標(biāo)控制價以及合同專用條款等重要內(nèi)容一般由招標(biāo)擬定初稿，如果基建管理部門對以上內(nèi)容不進(jìn)行認(rèn)真審核，就會造成工程量清單數(shù)量不準(zhǔn)、項目缺漏、招標(biāo)控制價偏高、合同條款表述不清等問題，為以后的工程結(jié)算審計工作埋下隱患。比如施工階段，若內(nèi)部審計人員不深入現(xiàn)場，對簽證、變更尤其對隱蔽工程資料的真實性就會缺乏準(zhǔn)確把握。例如某個教學(xué)樓新建工程，基礎(chǔ)施工時施工單位按照規(guī)范要求邀請專家對深基坑支護(hù)方案進(jìn)行了論證及確認(rèn)。實際施工時，施工單位并沒有按照施工方案進(jìn)行錨桿支護(hù)，僅在四周壁簡單進(jìn)行噴漿掛網(wǎng)。監(jiān)理人員和基建管理人員對這現(xiàn)象也沒及時拍照存檔或書面?zhèn)渥?。工程竣工結(jié)算時，施工單位按照經(jīng)專家評審的施工方案進(jìn)入結(jié)算，從而引起了造價爭議。
5．外部人為干預(yù)存在
部分高?；üこ虒徲嬤^程中，經(jīng)常受到外部因素的干擾。大型基建工程往往歷時2至3年，施工單位不擇手段利用機(jī)會與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)套近乎、攀人情?？⒐Q算時，“領(lǐng)導(dǎo)打招呼”、“遞條子”等不合理現(xiàn)象就時有發(fā)生。工程結(jié)算審計時，高校內(nèi)部審計部門需要與工程相關(guān)的其他部門配合，為了保持密切的聯(lián)系，對于發(fā)現(xiàn)的問題打折扣處理，或一些部門的不協(xié)助、不配合，都導(dǎo)致了工程審計結(jié)果受到影響。外部各種關(guān)系的干擾，造成了審計機(jī)構(gòu)的公正性和獨立性難以保證。
三、高?；üこ虒徲嫷娘L(fēng)險管控
1．完善基建工程審計的制度建設(shè)
高?；üこ虒徲嫻ぷ鞯恼咝苑浅?qiáng)，一定要通過相關(guān)的管理制度進(jìn)行約束與規(guī)范。完善的造價審計制度的建立是現(xiàn)代審計管理中必不可少的基礎(chǔ)保障，高校組織與專業(yè)人員都需要學(xué)習(xí)制度內(nèi)容，按照規(guī)定執(zhí)行。造價審計制度的完善不僅應(yīng)對操作流程進(jìn)行明確，而且對于違反規(guī)定內(nèi)容的行為應(yīng)進(jìn)行明確的處罰規(guī)定。高校通過制度把監(jiān)督權(quán)充分下放到內(nèi)部的審計部門，使基建審計工作有序、規(guī)范化進(jìn)行，使所有的審計工作都能夠做到有法可依。
2．加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的能力培養(yǎng)
高校內(nèi)部審計部門在工程結(jié)算審計外委的同時，應(yīng)注意對內(nèi)部審計人員的能力培養(yǎng)。通過外審項目的全程參與，學(xué)習(xí)外審人員先進(jìn)的審計技術(shù)手段和審計方法，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平。內(nèi)審人員在熟悉各種工程造價計價方法的同時，也應(yīng)熟練掌握合同法及其它相關(guān)法律法規(guī)。另一方面，內(nèi)審部門也要鼓勵內(nèi)審人員積極參與注冊造價師、注冊建造師之類的專業(yè)資格考試，有效提高內(nèi)在專業(yè)的勝任能力。
3．合理選擇外審單位，加強(qiáng)監(jiān)督控制
高校應(yīng)該通過公開招標(biāo)的方式確定工程結(jié)算的外審單位，評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該客觀公正、科學(xué)合理，這不僅有利于選擇業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德俱佳的外審單位，還可以防止一些人為因素的干擾，確保外審單位獨立客觀地展開工作，從而使工程結(jié)算獲得高水準(zhǔn)的審計服務(wù)質(zhì)量保證。高校與外審單位簽訂的合同，應(yīng)該詳細(xì)約定外審業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍、控制措施、審計條款、報告制度、爭議解決、違約責(zé)任及其處罰措施等主要內(nèi)容，只有明確約定雙方的責(zé)權(quán)利，才能有效避免合同糾紛，確保外委審計合同的順利履行。外委審計過程中，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)對外審項目實行監(jiān)督和控制。例如陪同外審人員到施工現(xiàn)場查證，參與外審單位與施工單位之間結(jié)算差異問題的討論。但也應(yīng)該注意方式方法，程度適當(dāng)，充分尊重外審單位在實質(zhì)上和形式上的獨立性。高校內(nèi)部審計部門應(yīng)該建立審計復(fù)核制度。審計復(fù)核是在外審單位和施工單位就外審項目基本意見一致后，在對審計報告最終定案前，邀請第三方造價咨詢機(jī)構(gòu)對擬定的審計報告進(jìn)行復(fù)核和檢查。前提是與外審單位的合同中首先明確高校內(nèi)部審計部門有進(jìn)行復(fù)核的權(quán)利，并約定外審單位的結(jié)算結(jié)果允許一定額度的審計誤差率存在。復(fù)核時為了提高工作效率，可采用重點抽查審計法、分析對比審計法等。復(fù)核制度可以及時發(fā)現(xiàn)擬定的審計報告中可能存在的錯誤，同時也是對外審單位的一種監(jiān)督。
4．拓寬審計范圍，實行全過程審計
高校內(nèi)部審計部門應(yīng)該從基本建設(shè)項目的建設(shè)初期，即投資決策階段開始介入，到項目竣工并辦理完結(jié)算為止。自始至終地對基建工程的造價審計進(jìn)行管理。具體分為事前審計、事中審計、事后審計。只有內(nèi)審單位全程參與，才能形成科學(xué)合理的造價審計控制體系。事前審計主要在基本建設(shè)項目的立項階段、設(shè)計階段、招標(biāo)階段，對有關(guān)造價進(jìn)行把控。其中包括工程量清單、招標(biāo)控制價、合同專用條款等重要內(nèi)容的復(fù)核;事中審計要通過簽證制度的完善進(jìn)行合理審計。內(nèi)審人員要經(jīng)常深入到施工現(xiàn)場，對施工技術(shù)工藝、方法等進(jìn)行察看，了解最新的工程進(jìn)度與質(zhì)量。只有掌握好現(xiàn)場第一手資料，才能為工程結(jié)算審計打下堅實的基礎(chǔ);事后審計主要是對合同履行、工程結(jié)算等各個環(huán)節(jié)的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審查。具體包括工程結(jié)算的計算方法與合同約定是否一致，工程量是否超算，定額是否高套、錯套，設(shè)計變更和工程簽證的結(jié)算單價是否準(zhǔn)確，材料與現(xiàn)場是否一致，材料價格是否不實等。
5．加強(qiáng)廉政建設(shè)，確保審計機(jī)構(gòu)的獨立性
高校需積極開展廉政建設(shè)，優(yōu)化審計機(jī)制，只有充分展現(xiàn)出內(nèi)部審計部門的獨立性，才能真正發(fā)揮其審計作用與效果。高校內(nèi)審工作應(yīng)獨立于其他的工程管理部門，在工作中不斷創(chuàng)新，敢于監(jiān)督揭發(fā)違規(guī)問題。獨立的內(nèi)審團(tuán)隊更能夠發(fā)現(xiàn)審計過程中存在的問題，能夠為工程決策管理者提供有效的依據(jù)與參考，更能夠進(jìn)一步實現(xiàn)高?；üこ痰慕】蛋l(fā)展。充分獨立的內(nèi)審部門可以有效降低目前在監(jiān)督過程中面臨的風(fēng)險，促進(jìn)審計工作有序、持續(xù)、良好地發(fā)展。
四、結(jié)語
