時(shí)間：2023-03-22 17:44:19
序論：在您撰寫業(yè)務(wù)經(jīng)營論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
當(dāng)前，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書大多采用格式條款訂立。這樣可以節(jié)省時(shí)間，有利于降低審計(jì)成本。一方面，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理經(jīng)營，有助于改善服務(wù)質(zhì)量及降低收費(fèi)；另一方面，客戶也不必耗費(fèi)精力就審計(jì)條件討價(jià)還價(jià)，對(duì)客戶甚為有利。但是采用格式條款訂立的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的弊端也顯而易見。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在擬定合同條款時(shí)，經(jīng)常利用其制訂者的地位，制訂有利于己，而不利于客戶的條款，特別表現(xiàn)在可能制定一些免責(zé)條款，這些免責(zé)條款包括免除責(zé)任的條款和限制責(zé)任的條款。如"本所概不負(fù)責(zé)"或"本所只退還審計(jì)費(fèi)，但不承擔(dān)其他賠償責(zé)任"等。通過規(guī)定這樣的免除或者限制其責(zé)任的條款損害客戶利益，便合同關(guān)系不公正，違背了公平原則。
《中華人民共和國合同法》第40條規(guī)定："提供格式條款一方免除其責(zé)任、加重對(duì)方責(zé)任、排除對(duì)方主要權(quán)利的，該條款無效"；第41條規(guī)定："對(duì)格式條款有兩種以上解釋的，應(yīng)當(dāng)作出不利于提供格式條款一方的解釋"。為了避免不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律糾紛，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡量回避使用格式條款業(yè)務(wù)約定書，而使用非格式條款約定書。如果為了節(jié)省審計(jì)成本，決定使用格式條款約定書時(shí)，應(yīng)注意以下問題：(1)事務(wù)所應(yīng)遵循公平原則確定雙方的權(quán)利和義務(wù)；(2)應(yīng)當(dāng)采取合理的方式提請(qǐng)客戶注意免除或限制其責(zé)任的條款；(3)事務(wù)所應(yīng)按照客戶的要求，對(duì)免除或限制責(zé)任的條款予以說明。
二、持續(xù)經(jīng)營
20世紀(jì)60年代中期以來，西方各國控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件急劇增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界進(jìn)人了訴訟爆炸時(shí)代。許多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于客戶的持續(xù)經(jīng)營問題，源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營問題的認(rèn)識(shí)不夠。當(dāng)前，主要存在以下問題：一是對(duì)持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營，與審計(jì)無關(guān)，審計(jì)只要確保資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性就可以了；二是末能實(shí)施關(guān)于持續(xù)經(jīng)營方面的審計(jì)程序；三是編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，未能充分考慮持續(xù)經(jīng)營的影響。某注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受某中外合資企業(yè)清算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司上年度會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，要求補(bǔ)辦審計(jì)報(bào)告，但在審計(jì)報(bào)告中對(duì)持續(xù)經(jīng)營問題末作任何披露。
針對(duì)以上存在問題，應(yīng)從以下幾方面加以規(guī)范。一是提高認(rèn)識(shí)。在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)破產(chǎn)倒閉屢見不鮮，無論是上市公司還是非上市公司，都面臨著持續(xù)經(jīng)營問題，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，充分考慮在可預(yù)見的將來持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的可能性。二是充分關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營等方面顯示持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象。例如:資不抵債，營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，流動(dòng)比率、速動(dòng)比率顯示財(cái)務(wù)狀況惡化。三是實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。例如與企業(yè)一起分析、討論最近的會(huì)計(jì)報(bào)表、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)和盈利預(yù)測(cè);審核影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項(xiàng)、承諾及或有事項(xiàng);查閱有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)困境的會(huì)議記錄；向客戶的法律顧問詢問有關(guān)訴訟、索賠的情況等等。四是充分披露持續(xù)經(jīng)營對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。當(dāng)客戶存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中披露：(1)持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)；（2）未對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額和分類作出在無法持續(xù)經(jīng)營情況下所必需的調(diào)整。
三、審計(jì)報(bào)告意見類型
獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)《審計(jì)報(bào)告》就審計(jì)意見的類型及其適用范圍作了詳盡的規(guī)定。然而審計(jì)實(shí)務(wù)中，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了遷就客戶等原因，錯(cuò)誤地運(yùn)用了審計(jì)意見的類型。例如，將保留意見寫成帶解釋性說明段無保留意見，將否定意見寫成拒絕表示意見。需要特別指出的是，有些業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，帶解釋性說明段無保留意見與保留意見沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別。其實(shí)不然，這是完全屬于兩種不同類型的審計(jì)意見。例如，某上市公司1997年出售4250m，商業(yè)用房，在產(chǎn)權(quán)沒有過戶、房款沒有收取的情況下，確認(rèn)收入已實(shí)現(xiàn)，提前確認(rèn)利潤797萬元；此外，該公司在計(jì)算受托經(jīng)營報(bào)酬時(shí)，違反委托管理經(jīng)營合同書，只計(jì)算1至10月的部分利潤，而沒有承擔(dān)相應(yīng)的虧損，虛增利潤699·8萬元。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)該上市公司1997年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)未能盡責(zé)確認(rèn)上述兩筆利潤已實(shí)現(xiàn)，并出具了帶解釋性說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。提前確認(rèn)利潤、虛增利潤都是姓"假"。對(duì)假的不出具保留意見或否定意見，而用了解釋性說明段的無保留意見。中國證監(jiān)會(huì)于1999年6月作出了對(duì)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師處以警告，并分別罰款30萬元、3萬元的處罰決定。從公布的上市公司1998年年報(bào)審計(jì)報(bào)告來看，這種現(xiàn)象也非個(gè)別。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見時(shí)，不能混淆性質(zhì)，應(yīng)確保意見到位。
外匯業(yè)務(wù)經(jīng)營中存在的問題
一、農(nóng)業(yè)銀行中，各分支行對(duì)發(fā)展外匯業(yè)務(wù)的重要性和緊迫性認(rèn)識(shí)不一。多年來，從總行到各分支行一直強(qiáng)調(diào)要發(fā)展外匯業(yè)務(wù)和本外幣一體化經(jīng)營，然而各行不同程度地存在著重本幣、輕外幣的思想，年年把外匯業(yè)務(wù)當(dāng)作新業(yè)務(wù)談。沒有充分認(rèn)識(shí)到外匯業(yè)務(wù)的有效發(fā)展是金融企業(yè)日益競(jìng)爭(zhēng)的需要，是完善服務(wù)功能的需要?？陀^上存在著本幣業(yè)務(wù)任務(wù)重，壓力大。年度業(yè)績(jī)考核沒有將外匯業(yè)務(wù)列入統(tǒng)一考核指標(biāo)中或所占的比重小。加上外匯業(yè)務(wù)歷史問題相對(duì)較多，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)大些，于是一些分支行不愿開拓、不敢開拓，業(yè)務(wù)處于一種自然生長狀態(tài)。本外幣一體化經(jīng)營在部分行仍處于國際業(yè)務(wù)部一部經(jīng)營或幾個(gè)人經(jīng)營的狀態(tài)。本外幣一體化經(jīng)營在不同程度上停留在“口號(hào)”階段。
二、國際業(yè)務(wù)部門定位模糊，業(yè)務(wù)部門之間協(xié)調(diào)不夠順暢。為了促進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的有效發(fā)展，有些行仍保留著國際業(yè)務(wù)部或成立了國際業(yè)務(wù)部，但是在國際業(yè)務(wù)部的定位上比較模糊，國際業(yè)務(wù)部在很大程度上處于“行中行”狀態(tài)。雖然各分支文件上已將外匯儲(chǔ)蓄、會(huì)計(jì)、計(jì)劃、信貸管理職能都劃歸相應(yīng)部門管理，其目的是要提高全行辦外匯業(yè)務(wù)意識(shí)，建立真正的本外幣一體化經(jīng)營模式。但國際業(yè)務(wù)部之外的員工由于對(duì)外匯業(yè)務(wù)知識(shí)缺乏了解，存在以不懂作藉口，扯皮、推諉現(xiàn)象，協(xié)調(diào)與配合不暢。突出表現(xiàn)在信貸部門與國際業(yè)務(wù)部門在國際貿(mào)易融資方面，職責(zé)不分，手續(xù)繁瑣，效率低下。信貸決策效率不高已成為阻礙外匯業(yè)務(wù)市場(chǎng)開拓的重要因素之一。
三、軟硬件配備不到位，服務(wù)與人員素質(zhì)不一，難以跟上形勢(shì)。外匯業(yè)務(wù)是一項(xiàng)人性化的服務(wù)業(yè)務(wù)。開放式的經(jīng)營環(huán)境，一流的設(shè)備，人性化的服務(wù)設(shè)施，與客戶面對(duì)面的交流是必須的。但由于條件的限制，大部分分支行國際業(yè)務(wù)仍然是與營業(yè)部合而為一。老化的設(shè)備，高高的柜臺(tái)，厚厚的防彈玻璃，輕而易舉地將客戶擋在玻璃之外。外匯業(yè)務(wù)對(duì)專業(yè)知識(shí)的要求高，特別是從事國際結(jié)算業(yè)務(wù)的人員。然而從業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊，有些行人員配備不足，一個(gè)或半個(gè)（兼職）外匯從業(yè)人員也在開展國際業(yè)務(wù)。有些行一線員工素質(zhì)較低，有業(yè)務(wù)辦不了。有些行沒有很好的用人機(jī)制，人才流失比較嚴(yán)重。同時(shí)外匯從業(yè)人員的流動(dòng)性差，很多行外匯業(yè)務(wù)人員無法實(shí)行崗位輪換機(jī)制。員工一旦從事外匯業(yè)務(wù)，幾乎就得終生事“外”，除了提拔、退休、下崗還有就是辭職或跳槽。人員配備的不到位不僅影響了外匯業(yè)務(wù)的有效開展，同時(shí)為外匯業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)的存在留下一定的隱患。有些行外匯業(yè)務(wù)考核機(jī)制不健全，不同程度上在吃“大鍋飯”。
四、缺乏懂外匯業(yè)務(wù)的專職營銷人員和完善的營銷網(wǎng)絡(luò)，日常操作系統(tǒng)的更新與維護(hù)滯后于內(nèi)外形勢(shì)的發(fā)展。客戶經(jīng)理在拓展業(yè)務(wù)時(shí)，偏重本幣業(yè)務(wù)，忽視外幣業(yè)務(wù)。由于缺乏外匯業(yè)務(wù)知識(shí)，對(duì)企業(yè)的外匯業(yè)務(wù)需求無從解答。各行較少配備專職或兼職的外匯業(yè)務(wù)營銷人員。外匯業(yè)務(wù)的營銷網(wǎng)絡(luò)沒有本幣齊全，能辦理外匯業(yè)務(wù)的網(wǎng)點(diǎn)比較有限。相對(duì)于他行來說，與國外銀行之間的協(xié)作網(wǎng)絡(luò)趨于不利。農(nóng)業(yè)銀行已具備了完善的日常操作系統(tǒng)（BIBS系統(tǒng)），但是系統(tǒng)的更新與維護(hù)與業(yè)務(wù)、政策的發(fā)展不同步。反洗錢形勢(shì)日前嚴(yán)峻，但是各行反洗錢報(bào)表卻仍不同程度處于手工階段，不僅占用了基層行的大量人力，而且也存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、誤報(bào)的政策性風(fēng)險(xiǎn)。五、外匯業(yè)務(wù)品種單調(diào)，創(chuàng)新步伐滯后，融資手段少，行際之間的交流少。目前各行外匯業(yè)務(wù)品種仍只是局限于傳統(tǒng)的跟單信用證、托收、匯款業(yè)務(wù)，至于提貨擔(dān)保、備用信用證、旅行信用證、福費(fèi)廷、保理、個(gè)人外匯理財(cái)?shù)绕贩N辦理甚少?；鶎有羞M(jìn)出口融資業(yè)務(wù)辦理謹(jǐn)慎，手續(xù)多，辦理進(jìn)出口融資比較不注重動(dòng)態(tài)分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和企業(yè)的第一還款能力。外匯信貸資金需求逐年減少，資產(chǎn)利用率和贏利能力呈下降趨勢(shì)。行與行之間溝通較少，資源共享程度比較低。
外匯業(yè)務(wù)經(jīng)營中存在問題的對(duì)策
一、提高全行對(duì)發(fā)展外匯業(yè)務(wù)的正確認(rèn)識(shí)。我國加入WTO后，金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)將日趨激烈，外匯業(yè)務(wù)成了包括外資銀行在內(nèi)的所有銀行的競(jìng)爭(zhēng)焦點(diǎn)。必須充分認(rèn)識(shí)到外匯業(yè)務(wù)的有效發(fā)展是銀行的一種經(jīng)營手段，本外幣“兩手抓，兩手都要硬”，促進(jìn)本外幣同步發(fā)展，才能完善我們的服務(wù)功能，才能把我們建成真正的現(xiàn)代化商業(yè)銀行。正確認(rèn)識(shí)外匯業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。沒有零風(fēng)險(xiǎn)的本幣業(yè)務(wù)，也沒有零風(fēng)險(xiǎn)的外匯業(yè)務(wù)。外匯業(yè)務(wù)與本幣業(yè)務(wù)一樣都存在著風(fēng)險(xiǎn)，只要采取有效的防范措施，加強(qiáng)制度建設(shè)，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，才能以最小的風(fēng)險(xiǎn)成本換取最大的收益。
二、明確職責(zé)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)與協(xié)調(diào)，促進(jìn)全行辦外匯。找準(zhǔn)國際業(yè)務(wù)部的定位，加強(qiáng)對(duì)國業(yè)、信貸、會(huì)計(jì)、計(jì)劃等部門的協(xié)調(diào)，尤其是要加強(qiáng)國際業(yè)務(wù)與信貸部門之間的協(xié)調(diào)，促使各部門忠實(shí)地履行本外幣一體化經(jīng)營的職責(zé)。設(shè)置專崗，配齊設(shè)施，落實(shí)專人負(fù)責(zé)外匯業(yè)務(wù)的市場(chǎng)營銷。上級(jí)行要加大現(xiàn)場(chǎng)檢查、指導(dǎo)和督促力度，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，加強(qiáng)全行辦外匯業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，形成全行辦外匯業(yè)務(wù)的能力，逐步將全行辦外匯業(yè)務(wù)的口號(hào)轉(zhuǎn)變成全行辦外匯業(yè)務(wù)的行動(dòng)。加強(qiáng)上下聯(lián)動(dòng)工作，把整個(gè)系統(tǒng)擰成一股繩，形成強(qiáng)大的業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)。
三、加強(qiáng)人才的培養(yǎng)和使用，加快網(wǎng)絡(luò)設(shè)施的建設(shè)。如何用人、留人是外匯業(yè)務(wù)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。外匯業(yè)務(wù)人員可以試行崗位工資，適當(dāng)拉開收入檔次。在目前外匯業(yè)務(wù)人才緊缺的條件下，要確保國際業(yè)務(wù)部專業(yè)經(jīng)營的格局，在條件成熟情況下推行全行營銷、全行經(jīng)營。沒有成立國際業(yè)務(wù)部的分支行，可以根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小鼓勵(lì)成立國際業(yè)務(wù)部或?qū)⒍鈪R業(yè)務(wù)的人員充實(shí)的國際業(yè)務(wù)崗位上，提升競(jìng)爭(zhēng)力。加快網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，上級(jí)行應(yīng)努力研究在不違背國家有關(guān)的法律、政策的前提下，減少業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，縮短業(yè)務(wù)鏈條。積極推進(jìn)技術(shù)改造，完善“廣東網(wǎng)”的功能，積極節(jié)約基層勞動(dòng)力成本，減少政策性風(fēng)險(xiǎn)和操作性風(fēng)險(xiǎn)。加快全行本外幣的聯(lián)網(wǎng)工作，加快與海外銀行的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)工作。
農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行（以下簡(jiǎn)稱農(nóng)發(fā)行）自1994年組建以來，在貫徹執(zhí)行國家農(nóng)業(yè)金融政策，支持農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。但是也應(yīng)看到，農(nóng)發(fā)行在業(yè)務(wù)經(jīng)營中始終存在著一些令人關(guān)注的問題，特別是隨著糧食流通體制改革的不斷深化以及“入世”給我國農(nóng)業(yè)發(fā)展帶來的一系列巨大變化，農(nóng)發(fā)行應(yīng)如何充分發(fā)展其職能作用，成為當(dāng)前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制改革和農(nóng)村金融深化的重要一方面。
一、當(dāng)前農(nóng)發(fā)行業(yè)務(wù)經(jīng)營面臨的困境
1.資金來源渠道單一，籌資成本較高。目前；國務(wù)院規(guī)定農(nóng)發(fā)行的資金來源渠道包括：資本金，業(yè)務(wù)范圍內(nèi)開戶企事業(yè)單位的存款，發(fā)行金融債券，財(cái)政支農(nóng)資金，向中央銀行申請(qǐng)?jiān)儋J款，境外籌資等。從表面上看，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的資金籌集具有多元化特征，實(shí)際上，由于受各種條件的制約，當(dāng)前農(nóng)發(fā)行的資金來源渠道主要是向中央銀行借款。即：由農(nóng)發(fā)行總行負(fù)責(zé)向人民銀行統(tǒng)借統(tǒng)還，各基層行則通過直接向總行申請(qǐng)系統(tǒng)內(nèi)借款滿足資金需求。在主要依賴中央銀行供應(yīng)資金的情況下，一方面加大了中央銀行投放基礎(chǔ)貨幣的壓力，另一方面提高了農(nóng)發(fā)行的資金運(yùn)營成本，制約了其發(fā)揮政策性金融作用的空間，長期看，不利于農(nóng)發(fā)行的生存和發(fā)展。
2.貸款投向單一，且資產(chǎn)規(guī)模呈萎縮之勢(shì)。農(nóng)發(fā)行成立之初，其信貸資金運(yùn)用曲工商業(yè)貸款和開發(fā)性貸款兩大部分構(gòu)成。1998年以來，為了配合糧食流通體制改革，加強(qiáng)對(duì)糧棉油收購資金的管理，國務(wù)院決定將開發(fā)性貸款和糧棉加工企業(yè)貸款從農(nóng)發(fā)行劃出，農(nóng)發(fā)行的職能變成了單一的糧棉油收購資金管理，農(nóng)發(fā)行成為事實(shí)上的糧食收購銀行。不僅如此，隨著糧食流通體制改革的深化，農(nóng)發(fā)行的糧油貸款業(yè)務(wù)萎縮現(xiàn)象日益突出。糧食市場(chǎng)放開后，國有糧食購銷企業(yè)獨(dú)家經(jīng)營的格局被打破，其他經(jīng)濟(jì)主體也參與市場(chǎng)收購，糧食購銷企業(yè)市場(chǎng)份額的下降必然導(dǎo)致糧食收購量減少；同時(shí)，農(nóng)發(fā)行獨(dú)家供應(yīng)收購資金的格局也逐漸被打破。今后，隨著糧食市場(chǎng)化范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，農(nóng)發(fā)行貸款遞減的幅度將會(huì)繼續(xù)增大。這必將對(duì)農(nóng)發(fā)行的經(jīng)營和管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。一是收購貸款規(guī)模萎縮，使有穩(wěn)定收息來源的補(bǔ)貼貸款下降，直接造成貸款利息收入的減少，影響農(nóng)發(fā)行的收益；二是有補(bǔ)貼貸款的下降，導(dǎo)致從補(bǔ)貼收入中分割給企業(yè)的費(fèi)用減少，使農(nóng)發(fā)行從企業(yè)費(fèi)用收回不合理占用貸款的空間縮小，資產(chǎn)質(zhì)量難以改善；三是政策性貸款的減少，表明農(nóng)發(fā)行作為政策性銀行的支農(nóng)作用日益弱化，迫切需要對(duì)其政策性金融支農(nóng)職能重新定位。
3.信貸資產(chǎn)質(zhì)量差，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加劇。由于歷史和政策的原因，農(nóng)發(fā)行發(fā)放的貸款大多數(shù)都是信用、保證貸款，信貸支持的是經(jīng)濟(jì)效益較差的國有糧食購銷企業(yè)和棉花企業(yè)，業(yè)務(wù)范圍和貸款投向的嚴(yán)格界定性，使農(nóng)發(fā)行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量較差。隨著糧食購銷市場(chǎng)化改革的深入，農(nóng)發(fā)行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)將進(jìn)一步加劇。一是增量貸款風(fēng)險(xiǎn)加大。糧棉市場(chǎng)化改革后，大部分糧食品種退出了保護(hù)價(jià)收購的范圍，農(nóng)發(fā)行的信貸資產(chǎn)業(yè)務(wù)由過去全部為政策性業(yè)務(wù)變?yōu)檎咝詷I(yè)務(wù)和經(jīng)營性業(yè)務(wù)并存，甚至以經(jīng)營性業(yè)務(wù)為主。此時(shí)，農(nóng)發(fā)行的信貸風(fēng)險(xiǎn)更多地轉(zhuǎn)化為市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。在目前的企業(yè)信用狀況下，若沒有相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼配套措施，一旦市場(chǎng)行情發(fā)生變化，企業(yè)發(fā)生虧損，就會(huì)導(dǎo)致貸款損失。二是貸款收息難。市場(chǎng)化改革前，糧食企業(yè)支付貸款利息的主要來源是財(cái)政補(bǔ)貼，只有很少一部分是通過銷售利潤支付利息。而改革后，國家將逐步減少乃至取消對(duì)糧食企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，企業(yè)很難及時(shí)足額支付貸款利息，農(nóng)發(fā)行的收息難度會(huì)越來越大，業(yè)務(wù)經(jīng)營面臨前所未有的壓力。
二、對(duì)改善農(nóng)發(fā)行業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況的幾點(diǎn)建議
（一）拓寬農(nóng)發(fā)行職能范圍，增強(qiáng)政策性金融支農(nóng)力度。當(dāng)前，無論是從加快農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)對(duì)加入世貿(mào)組織的挑戰(zhàn)，還是從農(nóng)發(fā)行自身經(jīng)營發(fā)展的需要來看，都迫切需要進(jìn)一步完善農(nóng)發(fā)行職能。作為國家支持和保護(hù)農(nóng)業(yè)的政策性銀行，農(nóng)發(fā)行應(yīng)在繼續(xù)搞好收購資金封閉管理的前提下，逐步調(diào)整政策性貸款結(jié)構(gòu)，支持重點(diǎn)從流通領(lǐng)域向生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移，在改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件、增強(qiáng)農(nóng)業(yè)發(fā)展后勁、提高農(nóng)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力等方面有所作為。有條件的地區(qū)，可以在國務(wù)院對(duì)農(nóng)發(fā)行職能準(zhǔn)確定位后逐步開辦新業(yè)務(wù)，以增強(qiáng)政策性金融支農(nóng)力度。
（二）改善負(fù)債結(jié)構(gòu)，建立長期、穩(wěn)定的融資機(jī)制。農(nóng)發(fā)行政策性金融職能的發(fā)揮有賴于長期、穩(wěn)定、低成本的資金來源。因此，農(nóng)發(fā)行應(yīng)借鑒國外政策性銀行籌資的成功經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)自主籌資能力，多渠道開辟資金來源，減少對(duì)中央銀行借款的依賴性，降低資金籌措成本。一是努力組織企業(yè)存款，加強(qiáng)對(duì)開戶企業(yè)管理，清理企業(yè)多頭開戶，限制輔助賬戶存款額度，最大限度增加企業(yè)存款。二是適當(dāng)增加財(cái)政性資金來源比重，爭(zhēng)取國家各種形式的支農(nóng)財(cái)政性存款。三是通過發(fā)行農(nóng)業(yè)金融債券，從金融市場(chǎng)上籌集資金，這應(yīng)是農(nóng)發(fā)行籌資模式改革的主方向。對(duì)籌資成本高于投資收益的差額，財(cái)政應(yīng)給與補(bǔ)貼。四是逐步降低中央銀行再貸款的比重，改進(jìn)中央銀行對(duì)農(nóng)發(fā)行韻融資方式，從直接提供再貸款向主要通過對(duì)農(nóng)發(fā)行發(fā)行的債券辦理再貼現(xiàn)這種間接方式上轉(zhuǎn)變。五是積極利用境外籌資，統(tǒng)一辦理國際金融機(jī)構(gòu)和國際組織轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，特別是世界銀行、國際開發(fā)協(xié)會(huì)和亞洲開發(fā)銀行對(duì)我國的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目貸款和扶貧開發(fā)貸款的轉(zhuǎn)貸。六是可將郵政儲(chǔ)蓄存款劃歸農(nóng)發(fā)行使用。
（三）優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)質(zhì)量。當(dāng)前，農(nóng)發(fā)行在改善現(xiàn)有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、提高資產(chǎn)質(zhì)量方面可以采取以下措施：一是加強(qiáng)資金調(diào)度管理，盡量減少頭寸資金等無效資金占用，提高資金使用效率。二是大力減少表內(nèi)應(yīng)收息。提高對(duì)收息工作的重視程度，制定切實(shí)可行的考核辦法，做到責(zé)任明確、獎(jiǎng)懲分明；積極幫助企業(yè)促銷清欠，改善企業(yè)庫存結(jié)構(gòu)，降低庫存成本，增強(qiáng)順價(jià)銷售能力；切實(shí)做好糧食風(fēng)險(xiǎn)基金等財(cái)政補(bǔ)貼資金的監(jiān)督撥付工作，督促財(cái)政、糧棉主管部門及時(shí)分解撥付至購銷企業(yè)，并及時(shí)足額收貸收息。三是督促企業(yè)加快超期高價(jià)位庫存糧油的補(bǔ)貼銷售工作。四是積極清收糧棉企業(yè)其它不合理資金占用，挖掘內(nèi)部資金潛力。五是督促各級(jí)財(cái)政部門、購銷企業(yè)按規(guī)定及時(shí)足額消化虧損掛賬，歸還農(nóng)發(fā)行貸款本金。六是有效防范企業(yè)改制風(fēng)險(xiǎn)，保證存量資產(chǎn)安全。要主動(dòng)參與企業(yè)改制方案的制定，做好債權(quán)落實(shí)工作，防止企業(yè)逃廢、懸空農(nóng)發(fā)行債務(wù)。
主要觀點(diǎn)有兩類：1）多元化存在折價(jià)。Lang和Stulz（1996）采用托賓q值作為績(jī)效衡量指標(biāo)，結(jié)論證明：公司業(yè)務(wù)的集中程度與托賓q值正相關(guān)。Megginson等（2004）采用超額收益、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量和托賓q值衡量企業(yè)的長期業(yè)績(jī)，結(jié)果表明：公司的長期績(jī)效與集中程度正相關(guān)。2）多元化創(chuàng)造價(jià)值。Hubbard和Palia（1999）對(duì)392起兼并事件進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)多元化購并的超額收益為正。Schoa（r2002）等證實(shí)了兼并后要素生產(chǎn)率隨所有權(quán)的變更而上升。國內(nèi)學(xué)者關(guān)于多元化的研究在理論上側(cè)重一般多元化意義和應(yīng)用的探討，例如我國學(xué)者顧松（1999）、李睿（2004）等探討例如企業(yè)如何進(jìn)行多元化；尹義?。?999）、胡盛松（2000）等研究了如何利用企業(yè)的核心能力發(fā)展多元化經(jīng)營；陳潔（2001）、師征（2002）、譚曉明（2002）、尹賓（2000）等人探討了多元化戰(zhàn)略在具體行業(yè)的應(yīng)用。實(shí)證研究側(cè)重于對(duì)“多元化和企業(yè)經(jīng)營績(jī)效之間關(guān)系”的研究。對(duì)中國上市公司多元化和績(jī)效的研究目前存在兩種觀點(diǎn)，一種認(rèn)為存在多元化折扣（姚俊等，2004；許陳生等，2006），另一種認(rèn)為多元化經(jīng)營對(duì)公司績(jī)效沒有顯著影響（馬洪偉、藍(lán)海林，2001；姜付秀等，2006）。近年來，學(xué)者們逐步認(rèn)識(shí)到，樣本選擇的偏差可能是導(dǎo)致研究結(jié)論差異的主要因素。由此，可以合理推斷，多元化經(jīng)營與企業(yè)的績(jī)效之間的關(guān)系，在不同的國家、不同的時(shí)間和不同的行業(yè)會(huì)呈現(xiàn)出不同的特征，因此，仍需進(jìn)一步研究。對(duì)物流業(yè)上市公司多元化的研究較少，其中有學(xué)者對(duì)物流業(yè)上市公司經(jīng)營效率評(píng)價(jià)研究進(jìn)行了實(shí)證研究，所采用的方法是簡(jiǎn)單的DEA方法，而且衡量多元化的指標(biāo)也是單一的。大多數(shù)多研究伏在多元化和專業(yè)化、相關(guān)多元化與無關(guān)多元化的層面。關(guān)于物流上市公司多元化經(jīng)營分析的學(xué)術(shù)論文很少，學(xué)者們對(duì)物流上市公司的研究多集中在經(jīng)營業(yè)績(jī)，融資等方面。
二、物流上市公司多元化經(jīng)營分析
（一）變量選取本文以物流業(yè)A股上市公司為研究對(duì)象，剔除ST上市公司和數(shù)據(jù)不全的公司，最終選取了63家上市公司作為分析樣本，并使用上市公司2010—2013年的行業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，通過各公司數(shù)據(jù)中主營業(yè)務(wù)收入按行業(yè)分類的數(shù)據(jù)采集方法，整理計(jì)算各行業(yè)收入占主營業(yè)收入的比例，數(shù)據(jù)分別來自Wind資訊、證券之星等網(wǎng)站。
（二）多元化測(cè)度方法采用衡量多元化程度的指標(biāo)主要包括經(jīng)營行業(yè)數(shù)（N）、赫芬達(dá)爾指數(shù)（HDI）和熵指數(shù)（EDI）。其中經(jīng)營業(yè)務(wù)行業(yè)數(shù)量測(cè)度多元化程度的方法簡(jiǎn)單，只統(tǒng)計(jì)企業(yè)內(nèi)部不同的行業(yè)的單元個(gè)數(shù)，不能反映各個(gè)行業(yè)的單獨(dú)貢獻(xiàn)，本文列示其描述性統(tǒng)計(jì)值，作為總體的多元化測(cè)度的需要。其次采用熵指數(shù)（EDI）和赫芬達(dá)爾指數(shù)（HDI）衡量多元化程度，這兩種方法使用較廣，即考慮經(jīng)營行業(yè)的單元數(shù)，又考慮單個(gè)業(yè)務(wù)單元的貢獻(xiàn)率，較好地反映企業(yè)多元化經(jīng)營的程度。分析物流上市公司多元化經(jīng)營狀況和衡量多元化經(jīng)營的程度時(shí)，本文以物流上市公司年報(bào)中披露的分行業(yè)主營業(yè)務(wù)收入信息為依據(jù)，分別采用經(jīng)營行業(yè)數(shù)（N）、赫芬達(dá)爾（Herfindahl）指數(shù)法和熵（Entropy）指數(shù)對(duì)物流業(yè)上市公司經(jīng)營的多元化程度進(jìn)行測(cè)量，以此來衡量我國物流業(yè)上市公司多元化經(jīng)營的程度。在具體實(shí)證研究時(shí)，本文首先采用熵指數(shù)衡量企業(yè)的多元化水平，該數(shù)值越大，表示企業(yè)多元化水平越高。熵指數(shù)EDI計(jì)算公式如下。其中Pi為第i個(gè)產(chǎn)業(yè)主營業(yè)務(wù)的收入占公司總主營業(yè)務(wù)收入的比例，n為經(jīng)營的行業(yè)數(shù)量。公司涉及的行業(yè)參照我國證監(jiān)會(huì)2012年修訂的《上市公司行業(yè)分類指引》。
（三）物流業(yè)上市公司多元化測(cè)度的描述性統(tǒng)計(jì)分析本研究從行業(yè)數(shù)目角度對(duì)物流業(yè)上市公司多元化情況進(jìn)行了總體考察。表1給出了2010-2013年我國63家物流業(yè)上市公司以行業(yè)數(shù)目衡量的多元化程度的描述性統(tǒng)計(jì)。從表1可以看出，我國物流業(yè)上市公司平均跨3個(gè)大類行業(yè)進(jìn)行多元化斤經(jīng)營，最少的經(jīng)營行業(yè)為1個(gè)，即進(jìn)行專業(yè)化經(jīng)營方式；最多跨行業(yè)數(shù)到達(dá)5個(gè)，跨行業(yè)經(jīng)營數(shù)的中值為3個(gè)，跨行業(yè)經(jīng)營的平均值是約2.6個(gè)，四年中多元化程度變動(dòng)很小。在表1的基礎(chǔ)上，本文進(jìn)一步統(tǒng)計(jì)了分行業(yè)多元化經(jīng)營收入的比例，見表2。從表2可以看出：物流上市公司中大約有74.6%的公司采取不同程度的多元化經(jīng)營方式，采取專業(yè)化經(jīng)營的公司16家，占樣本總數(shù)25.6%的比例；多元化經(jīng)營公司中，跨2個(gè)行業(yè)經(jīng)營的公司比例大約占19%左右，跨3個(gè)行業(yè)進(jìn)行多元化經(jīng)營的公司占樣本總數(shù)的27%左右，跨4個(gè)行業(yè)的公司數(shù)在逐年增加，2013年達(dá)到15.87%，跨5個(gè)行業(yè)個(gè)以上（含5個(gè)）行業(yè)的公司比例約為12.7%。平均值為0.3824，中值為0.3098，最大值1.3548，表示多元化經(jīng)營程度最大為1.3548，最小值是0，表示專業(yè)化公司，從指標(biāo)各年的標(biāo)準(zhǔn)差來看，物流業(yè)上市公司多元化經(jīng)營的差別較大，達(dá)到0.37。
三、結(jié)束語
根據(jù)專家的研究，企業(yè)應(yīng)該退出的業(yè)務(wù)有十類，一是不符合戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移方向的業(yè)務(wù)；二是處于衰退產(chǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)；三是受資源和能力約束、企業(yè)無法經(jīng)營的業(yè)務(wù)；四是在產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中、企業(yè)經(jīng)營中無意爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的業(yè)務(wù)；五是需要獨(dú)立分拆發(fā)展的業(yè)務(wù)；六是非主營的、且無意擴(kuò)張的業(yè)務(wù)；七是企業(yè)出于上市、合并重組等特定目的需要割舍的業(yè)務(wù)；八是不良資產(chǎn)業(yè)務(wù)；九是沒有利潤空間的業(yè)務(wù)；十是不能為顧客創(chuàng)造價(jià)值的業(yè)務(wù)。JimCollins在《基業(yè)常青》一書中通過解剖18家“高瞻遠(yuǎn)矚的公司”就此作了闡述。
業(yè)務(wù)退出的目的是為了專注于培育核心競(jìng)爭(zhēng)力，形成主營業(yè)務(wù)，在必要的時(shí)候，企業(yè)甚至需要作出“壯士斷臂”式的“大撤退”。曾經(jīng)戰(zhàn)勝過拿破侖進(jìn)犯的俄國將領(lǐng)庫佐圖夫說：“一次成功撤退的意義不亞于一次成功的進(jìn)軍”；有時(shí)候往往是“退一步、進(jìn)兩步”。1999年，日本索尼公司果斷地關(guān)閉了大批成熟產(chǎn)品的流水線，轉(zhuǎn)向娛樂產(chǎn)品的研制，就是成功的經(jīng)典案例。到2002年3月31日結(jié)束的2001財(cái)年中，日本七大電子巨頭中有六家巨額虧損，唯有索尼一枝獨(dú)秀。
從多元化經(jīng)營的局面中退出是比較常見的情況。諾基亞是一個(gè)典型，多元經(jīng)營的困境使其在20世紀(jì)90年代末痛下決心退出原來占90%的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，集中精力從事手機(jī)生產(chǎn)，幾年后終于成為全球第一手機(jī)制造商?？逻_(dá)又是一個(gè)典型，在20世紀(jì)80年代進(jìn)入藥品、日用品、化工產(chǎn)品后，膠卷生產(chǎn)的核心業(yè)務(wù)受到了沖擊，企業(yè)陷入困境，直到新任董事長費(fèi)舍到任后才立即退出這些領(lǐng)域，終于奪得膠卷行業(yè)的桂冠。有的企業(yè)本著專業(yè)化的原則將其第二主業(yè)剝離，如百事可樂公司將餐飲業(yè)務(wù)剝離出來成立百勝集團(tuán)，專營肯德基、必勝客等連鎖快餐，從而使專業(yè)化程度盡可能提高。
一些大企業(yè)，尤其是集團(tuán)公司，往往比較容易傾向多元化經(jīng)營，認(rèn)為可以充分發(fā)揮企業(yè)的整體效應(yīng)和綜合效應(yīng)。有的企業(yè)本來就具有前向一體化和后向一體化的優(yōu)勢(shì)，其多元化性質(zhì)屬于相關(guān)多元化，內(nèi)部的幾種業(yè)態(tài)可以互為用戶，形成經(jīng)營鏈，實(shí)現(xiàn)“肥水不外流”，做到凡事不求人，對(duì)于多元化“利”的方面看得比較清楚和具體，而對(duì)于其“弊”的方面考慮不多，猶豫之中使最終的決策向多元化傾斜。同時(shí)，由于上市公司受股東及資本市場(chǎng)對(duì)公司增值能力的要求越來越高，當(dāng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)不能滿足預(yù)期的收益增長水平時(shí)，多元化經(jīng)營就成為替代方案，尤其是通過公司并購，企業(yè)可以輕易地進(jìn)入業(yè)務(wù)新領(lǐng)域。
企業(yè)進(jìn)入新業(yè)務(wù)比退出更復(fù)雜，由于“上山容易下山難”，在進(jìn)入新業(yè)務(wù)前必須有更周到的思考和研究，以免為日后造成麻煩，一些成功的案例值得我們參考。
一是選準(zhǔn)新興優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，如TCL用8年時(shí)間進(jìn)入電視機(jī)行業(yè)的三強(qiáng)；用3年時(shí)間成為電腦行業(yè)主要企業(yè)；用2年時(shí)間又躋身手機(jī)行業(yè)三強(qiáng)。
二是抓住局部?jī)?yōu)勢(shì)，在IBM公司確立筆記本電腦的優(yōu)勢(shì)以后，戴爾公司致力于開發(fā)長效電池，使筆記本電腦在沒有電源的情況下延長了數(shù)倍使用時(shí)間，從而后來居上，擊敗了其他對(duì)手。
三是跳出主流市場(chǎng)，當(dāng)IT產(chǎn)業(yè)群雄紛爭(zhēng)之時(shí)，亞馬遜單獨(dú)專營網(wǎng)上書店，成為第一品牌。
四是技術(shù)升級(jí)，在模擬手機(jī)時(shí)代，諾基亞靠率先使用數(shù)碼技術(shù)追上行業(yè)老大摩托羅拉。
五是快速應(yīng)變，北京出現(xiàn)沙塵暴后，海爾很快就推出了針對(duì)沙塵暴天氣使用的空調(diào)，從而占領(lǐng)了市場(chǎng)。
六是“性價(jià)比”優(yōu)勢(shì)，燦坤咖啡壺在同樣性能的前提下、以9900日元的價(jià)格優(yōu)勢(shì)將1.68萬元一臺(tái)的松下產(chǎn)品從老大位置上趕了下來；格蘭仕微波爐的成功也是同樣道理。
七是節(jié)能優(yōu)勢(shì)，日本轎車就是在20世紀(jì)70年代石油危機(jī)中以節(jié)能優(yōu)勢(shì)占領(lǐng)國際市場(chǎng)的。
進(jìn)入經(jīng)營業(yè)務(wù)如果涉及屬于從事多元化經(jīng)營的時(shí)候，必須要有謹(jǐn)慎的權(quán)衡，必須同時(shí)具備以下三個(gè)條件。
第一個(gè)條件是業(yè)務(wù)的相關(guān)性，非相關(guān)的多元化無疑是冒險(xiǎn)。設(shè)想一下，企業(yè)在自己原有的經(jīng)營領(lǐng)域中保持和擴(kuò)大市場(chǎng)份額已屬艱難，而要進(jìn)入與己無關(guān)的他人地盤談何容易。應(yīng)該指出，這里的相關(guān)性涉及的是資源，而非產(chǎn)品，因?yàn)楫a(chǎn)品相關(guān)是比較常見的。多元化業(yè)務(wù)組合是以資源為基礎(chǔ)，而不是以產(chǎn)品為基礎(chǔ)。
第二個(gè)條件是核心技術(shù)、核心能力、核心競(jìng)爭(zhēng)力的共享性，我們不能僅僅以是否屬于相關(guān)性作為判別多元化是否合適的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)該進(jìn)一步研究企業(yè)核心技術(shù)、核心能力、核心競(jìng)爭(zhēng)力在多元化中的地位和作用。核心技術(shù)、核心能力、核心競(jìng)爭(zhēng)力是多元經(jīng)營不可缺少的基礎(chǔ)和平臺(tái)，只有使其能為各種行業(yè)共享，多元化經(jīng)營才有可能成功。例如夏普公司就是依靠領(lǐng)先的光電技術(shù)開發(fā)液晶顯示器，使之應(yīng)用于幾種電子產(chǎn)品。
第三個(gè)條件是良好的成長性，韋爾奇曾說，如果在一個(gè)領(lǐng)域不能做到第一或第二的地位，就無法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，就不要進(jìn)入這個(gè)領(lǐng)域。海爾集團(tuán)也非常明確地規(guī)定，凡進(jìn)不了前三名的堅(jiān)決放棄，最近就放棄了個(gè)人電腦的業(yè)務(wù)。凡不具成長性、不能名列前茅的多元化項(xiàng)目就不能上馬。
因此，企業(yè)最要緊的事是形成核心競(jìng)爭(zhēng)力，只有具備核心競(jìng)爭(zhēng)力，才有可能在相關(guān)行業(yè)中選擇具有成長性的新業(yè)務(wù)，進(jìn)入新領(lǐng)域。
那么，什么情況是考慮進(jìn)入多元化經(jīng)營的合適時(shí)機(jī)呢，我認(rèn)為有以下情況。
一是當(dāng)企業(yè)在主業(yè)中已經(jīng)取得領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)、而這個(gè)業(yè)態(tài)已經(jīng)供大于求、競(jìng)爭(zhēng)加劇、利潤率明顯下降，在這種情況下，非優(yōu)勢(shì)企業(yè)已無力追趕，優(yōu)勢(shì)企業(yè)有條件可以實(shí)施資本轉(zhuǎn)移。
二是當(dāng)一種新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)剛出現(xiàn)時(shí)，此時(shí)市場(chǎng)尚是空白，大家處于同一起跑線，競(jìng)爭(zhēng)還未開始，在主業(yè)中已經(jīng)有所成就的企業(yè)如具備條件可以搶先涉足。
（一）合法性
稅務(wù)籌劃是在尊重法律，利用法律規(guī)定，結(jié)合納稅人實(shí)際情況來選擇有利于自己的納稅安排。包括利用法律、法規(guī)的漏洞來減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃行為的性質(zhì)是合法的，至少是非違法的，因?yàn)樗挥|犯法律、法規(guī)。
（二）超前性
稅務(wù)籌劃必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，運(yùn)用稅務(wù)知識(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、安排尋求未來稅負(fù)相對(duì)最輕的決策方案，一旦經(jīng)濟(jì)業(yè)已發(fā)生，應(yīng)納稅款也就確定，此時(shí)如果再利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會(huì)因逃稅，受到相應(yīng)的處罰。
（三）時(shí)效性
國家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時(shí)效性。
二、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營過程中的實(shí)際應(yīng)用
企業(yè)財(cái)務(wù)制度是指依照國家規(guī)定所允許的成本核算方法、費(fèi)用分?jǐn)?、利潤分配等一系列?guī)定進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部核算活動(dòng)。通過有效的稅收籌劃，使成本、費(fèi)用和利潤達(dá)到最佳值，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。但由于財(cái)務(wù)政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財(cái)務(wù)政策上要有遠(yuǎn)見性。
（一）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與稅收籌劃
存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤，以及繳納的所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等不同方法。不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法最佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法來計(jì)價(jià)，可以使期末存貨價(jià)值較低，銷貨成本增加，從而也可減少應(yīng)納稅所得，這樣可以達(dá)到“節(jié)稅”目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，避免因各期利潤變動(dòng)造成企業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動(dòng)而增加企業(yè)安排資金的難度。
（二）折舊方法的選擇與稅收籌劃
由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，可選擇加速折舊法和工作量法，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而推遲納稅時(shí)間，降低企業(yè)的資金成本。加速折舊法的企業(yè)或固定資產(chǎn)范圍有所受限，具體見《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號(hào)），企業(yè)應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，從而為企業(yè)增加一種可以選擇折舊方法的稅收籌劃空間。
（三）費(fèi)用列支時(shí)的稅收籌劃
對(duì)費(fèi)用列支，應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)、預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。
1、已發(fā)生費(fèi)用及時(shí)核銷入帳，如已發(fā)生的壞帳、存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及計(jì)入費(fèi)用，報(bào)稅務(wù)部門審批核定，以便在稅前按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。
2、能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失及時(shí)入帳，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支，此外在企業(yè)內(nèi)部管理上控制超限額支出。
3、政策規(guī)定允許計(jì)提的費(fèi)用，應(yīng)采用計(jì)提方式及時(shí)入帳，如職工教育經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)金、住房公積金、壞帳準(zhǔn)備金等應(yīng)及時(shí)按比例計(jì)提列入費(fèi)用。
4、盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期，例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，以增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間，達(dá)到節(jié)稅目的。
（四）銷售處理時(shí)的稅收籌劃
1、結(jié)算方式的選擇
在產(chǎn)品銷售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷的目的，有多種折扣方式，不同方式下，銷售者取得的銷售額會(huì)有所不同，由此計(jì)算交納的增值稅額也有差異。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，利用稅法提供的節(jié)稅空間，選用適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行稅收籌劃，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。折扣方式有：折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。稅法對(duì)折扣方式的銷售進(jìn)行了嚴(yán)格界定。關(guān)于折扣銷售：折扣銷售的折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。關(guān)于銷售折扣：由于銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，銷售折扣不得從銷售額中扣除，企業(yè)在確定銷售額時(shí)應(yīng)把折扣銷售和銷售折扣嚴(yán)格區(qū)分開。關(guān)于銷售折讓：銷售折讓也是在貨物銷售后發(fā)生的，但其實(shí)質(zhì)是銷售額的減少，銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。從企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式，如果企業(yè)面對(duì)的是一個(gè)信譽(yù)良好的客戶，貨款回收風(fēng)險(xiǎn)較小，可通過修改合同，將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式。
2、混合銷售的處理
企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，由于經(jīng)營手段和銷售方式的多元化，常常會(huì)出現(xiàn)，一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。即混合銷售行為?；旌箱N售行為的納稅籌劃，首先要看納稅人是增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人，再通過混合銷售稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率或稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算，來分析企業(yè)是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅合算。這種選擇方式主要是通過考慮是否將混合銷售中的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立分立出來，達(dá)到選擇納稅方案，并降低稅負(fù)的目的。
3、視同銷售與不予抵扣的處理
在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著科技的進(jìn)步，信息技術(shù)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激化和人類文明程度的提高，企業(yè)經(jīng)營將被推向新的環(huán)境中。銷售額上升，利潤額下降；成本提高，效益降低；風(fēng)險(xiǎn)增多，保險(xiǎn)系數(shù)減少；經(jīng)營難度加大，成功率變小。由于經(jīng)濟(jì)全球化，局部競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)變成全球范圍的經(jīng)營場(chǎng)所，各國的企業(yè)都將被逼上同一個(gè)擂臺(tái)，互爭(zhēng)高低。這是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的總趨勢(shì)。在這種嚴(yán)酷的經(jīng)營環(huán)境中，形成了企業(yè)經(jīng)營的新特點(diǎn)。
第一，著眼于高科技，高附加價(jià)值產(chǎn)品的研制，熱衷于時(shí)尚、獨(dú)特、新奇、酷式、魅力產(chǎn)品的開發(fā)，追求短周期、高頻度、見效快的產(chǎn)品價(jià)值，注重品牌效應(yīng)和企業(yè)誠信度。比如第一批手機(jī)新產(chǎn)品的問世時(shí)的價(jià)格，與現(xiàn)在手機(jī)的價(jià)格要相差幾倍，甚至十幾倍。這種高科技、高附加價(jià)值的產(chǎn)品是企業(yè)出奇制勝的法寶，而通用產(chǎn)品，價(jià)值和利潤卻都有限。前幾年曾在日本興起的電子貓“熱”，屬奇特、新穎產(chǎn)品，給企業(yè)帶來了可觀的效益。德國的奔馳車，法國的“皮爾·卡丹”服裝，美國的麥當(dāng)勞，意大利的比薩餅，中國的茅臺(tái)酒等都受益于品牌效應(yīng)。西門子、摩托羅拉、菲利浦、索尼、海爾等均因?yàn)槠髽I(yè)的知名度和誠信度而使自己的產(chǎn)品暢銷全世界。
第二，通過規(guī)模經(jīng)營，降低成本，加強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)如果具有—定規(guī)模，就可采取批量定貨、批量生產(chǎn)、批量運(yùn)輸、批量銷售的辦法大幅度降低費(fèi)用，在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)因此而加強(qiáng)。超級(jí)市場(chǎng)、連鎖商店、便利店等之所以有競(jìng)爭(zhēng)力，其中，規(guī)模經(jīng)營是重要原因之一。跨國集團(tuán)公司、大型生產(chǎn)企業(yè)是依靠規(guī)模經(jīng)營維持自己的市場(chǎng)地位。最近幾年世界性的知名大企業(yè)的合并浪潮，也是出于這種考慮。重組巨型企業(yè)的目的是規(guī)模經(jīng)營，產(chǎn)生規(guī)模效益，這種傾向會(huì)越來越明顯。
第三，充分發(fā)揮本企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)施功能整合?，F(xiàn)代企業(yè)早已拋棄過去那種自成體系、封閉經(jīng)營、大而全小而全的落后做法，注重結(jié)盟、聯(lián)合，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，共同發(fā)展。每個(gè)企業(yè)只有在自身專長和“拿手”的方面狠下功夫，精益求精，使有限的技能得到充分的發(fā)揮，自己的“拿手”永遠(yuǎn)處于領(lǐng)先地位，從而保持永恒的競(jìng)爭(zhēng)力。這也是今后企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略特點(diǎn)的重要方面。
第四，服務(wù)第一，用戶至上。新時(shí)代的企業(yè)經(jīng)營方針之一，是“服務(wù)第一，用戶至上”。用戶打一個(gè)電話，用計(jì)算機(jī)發(fā)一個(gè)指令或發(fā)一份傳真，企業(yè)就立即上門，提供全程一站式服務(wù)，中途用戶可以查尋、追蹤；在時(shí)間方面極力提高速度，為用戶爭(zhēng)取時(shí)間。因?yàn)樵谛畔⒒瘯r(shí)代，競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，企業(yè)都在打“時(shí)間差”，強(qiáng)調(diào)時(shí)間效益，要求快節(jié)奏，因此既保持質(zhì)量，又保持速度的服務(wù)，也將是新世紀(jì)企業(yè)經(jīng)營的新特點(diǎn)。
第五，信息代替實(shí)際操作，減少浪費(fèi)，節(jié)約時(shí)間和費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)事物的無縫對(duì)接。21世紀(jì)，人類已經(jīng)進(jìn)入了信息化的時(shí)代，人們?cè)絹碓絿L到了信息的甜頭。如果實(shí)現(xiàn)信息的有效組合，會(huì)使這個(gè)世界發(fā)生“質(zhì)”的變化，在物流環(huán)節(jié)中，我們真的可以做到“零庫存”，取消倉庫，只用自動(dòng)分類、分揀系統(tǒng)就能保證及時(shí)供貨。那樣會(huì)大大縮短流通時(shí)間，節(jié)約倉儲(chǔ)費(fèi)用，減少不必要的浪費(fèi)。企業(yè)及時(shí)捕捉信息，可以最早選擇商機(jī)，最先搶占市場(chǎng)，最快組織隊(duì)伍，從而實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈的無縫對(duì)接和整合。這些都將是新時(shí)代里企業(yè)經(jīng)營的新特點(diǎn)。
第六，強(qiáng)化國民意識(shí)，注重環(huán)保責(zé)任。新時(shí)代的新型企業(yè)，不僅需要準(zhǔn)確進(jìn)行市場(chǎng)定位，提升企業(yè)經(jīng)營管理水準(zhǔn)，加強(qiáng)人才培養(yǎng)，嚴(yán)格成本控制，保持企業(yè)盈利，而且需要不斷增強(qiáng)國民意識(shí)，履行環(huán)保責(zé)任。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，在保證質(zhì)量的同時(shí)必須保持無噪音、無公害，不給周圍居民造成妨礙和影響。企業(yè)不僅要考慮賺錢，也要從為國民創(chuàng)造福利和美化環(huán)境的目的出發(fā)，盡量為人類社會(huì)做貢獻(xiàn)。國外許多知名企業(yè)都采取出資在本地區(qū)建公園綠地、街心廣場(chǎng)、兒童樂園或向?qū)W校損款等方式，努力與周圍居民融為一體，樹立良好企業(yè)形象，取得當(dāng)?shù)鼐用竦男湃魏秃酶?。這也是一種企業(yè)經(jīng)營之道和時(shí)代風(fēng)尚。
第七，在現(xiàn)代物流上狠下功夫，挖掘“第三利潤”。在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段，企業(yè)在生產(chǎn)和銷售領(lǐng)域大都已接近極限、很難找到新的發(fā)展空間，于是紛紛把目光轉(zhuǎn)向物流這一塊尚未開墾的處女地，力爭(zhēng)在這里尋求出路，創(chuàng)造剩余價(jià)值。這種趨勢(shì)在21世紀(jì)將愈發(fā)明朗化。
二、準(zhǔn)確把握企業(yè)的基本經(jīng)營思路
改革開放以后，我國出現(xiàn)了大量的現(xiàn)代化新型企業(yè)，這些企業(yè)善于將國外先進(jìn)的企業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)與國內(nèi)實(shí)際結(jié)合，緊跟時(shí)代步伐，隨時(shí)調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品方向。使小國人飲佩，令外國人驚嘆。然而，有些企業(yè)仍然殘存計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的傳統(tǒng)意識(shí)，留戀政策傾斜、壟斷地位、特殊照顧等，他們至今還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和做法，顯露出與新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的不協(xié)調(diào)。也有些企業(yè)，不把真功夫下在企業(yè)自身改造和管理上，總想找路子、鉆空子，偷機(jī)取巧，一夜暴發(fā)、或搞虛假合資、“包裝”上市，蒙蔽伙伴，哄騙股民。還有些企業(yè)造假、摻假、賣假，走私、販私、五花八門，無奇不有。什么辦法都想，什么手段都使，就是不上正路。我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，在新時(shí)代、新經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，邪的、歪的終歸走不通，更不會(huì)長遠(yuǎn)，企業(yè)只有靠自己的努力，靠降低成本等辦法維持生存，求得發(fā)展，這才是正確的選擇。
三、物流是當(dāng)今時(shí)代企業(yè)發(fā)展的新天地
1．當(dāng)今時(shí)代企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境。進(jìn)入21世紀(jì)后，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境將顯露出以下特點(diǎn)：一是經(jīng)濟(jì)全球化特點(diǎn)愈發(fā)突出。2001年發(fā)生“9·11”事件后，美國經(jīng)濟(jì)衰退，不少國家的經(jīng)濟(jì)受到影響，因?yàn)檫@些國家對(duì)美國依賴性過強(qiáng)。我國的商品出口貿(mào)易也在一定程度上受到影響。這是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)全球化，各國之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更加緊密，貿(mào)易關(guān)系、生產(chǎn)關(guān)系、金融關(guān)系、流通關(guān)系、資產(chǎn)關(guān)系逐步融合在一起，相互作用，彼此連動(dòng)。貿(mào)易壁壘被打破，關(guān)稅趨于一致，游戲規(guī)則相同，外資企業(yè)，跨國公司逐漸自由進(jìn)出，各國企業(yè)共同利用同一個(gè)平臺(tái)，誰都不特殊，誰也沒有保護(hù)，就看各家的真本事。二是世界性的買方市場(chǎng)愈發(fā)突出。由于科技進(jìn)步，生產(chǎn)現(xiàn)代化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果，商品越來越豐富，銷售越來越困難，市場(chǎng)飽和或超飽和現(xiàn)象越來越普遍，使世界性的買方市場(chǎng)矛盾愈發(fā)突出。三是世界經(jīng)濟(jì)在新形勢(shì)下大調(diào)整、大改組。在國際政局長期基本穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)實(shí)力和綜合國力競(jìng)爭(zhēng)日益尖銳的今天，歐美和日本等工業(yè)強(qiáng)國的經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)同時(shí)衰退現(xiàn)象，必將促使這些經(jīng)濟(jì)大國重新審視世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這些國家的跨國公司、大型企業(yè)也會(huì)隨之重新調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，進(jìn)行供應(yīng)鏈重組，瞄準(zhǔn)國際市場(chǎng)，發(fā)起新一輪的攻勢(shì)。世界經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和格局也將會(huì)因此而發(fā)生巨大變化。四是世界發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入了“物流”發(fā)展階段?？v觀歐美、日本等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的發(fā)展軌跡，可以說、已從重視生產(chǎn)轉(zhuǎn)為重視銷售，又由重視銷售轉(zhuǎn)向重視物流。特別是電子商務(wù)興起后，商品的交易活動(dòng)可以通過現(xiàn)代化的手段來完成。然而，科學(xué)再發(fā)達(dá)，電子商務(wù)再好，商品也不可能像電子信號(hào)那樣，瞬間飛至身邊。沒有運(yùn)輸、保管、裝卸、包裝等物流過程，照樣達(dá)不到目的。
