時(shí)間：2023-03-23 15:17:21
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在中國新辦法中收購企業(yè)對目標(biāo)企業(yè)合并前營業(yè)虧損每年可結(jié)轉(zhuǎn)利用數(shù)額每年不得超過被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率相乘的得數(shù)。應(yīng)當(dāng)指出，上述相對限制方法顯然體現(xiàn)著其鼓勵免稅并購交易的立法價(jià)值取向，同時(shí)，也較容易招致當(dāng)事人的濫用。為此，美國聯(lián)邦并購稅制針對這種被濫用的可能性又頒布了許多相配套的反避稅規(guī)則。而中國新《辦法》雖然形式上與美國相似，但是沒有相應(yīng)的配套反避稅規(guī)則。通過比較中美并購稅務(wù)差異，我們來看看在跨中美的并購案中，中國企業(yè)是如何應(yīng)對兩國法律有關(guān)稅收的。2004年12月8日，聯(lián)想集團(tuán)宣布以6.5億美元現(xiàn)金和6億美元聯(lián)想股票，共計(jì)12.5億美元收購IBM的個(gè)人電腦業(yè)務(wù)，同時(shí)，IBM還將轉(zhuǎn)給聯(lián)想5億美元債務(wù)。收購?fù)瓿珊螅?lián)想控股將擁有聯(lián)想集團(tuán)46.2%的股份，而IBM將擁有聯(lián)想集團(tuán)18.9%的股份。這在當(dāng)時(shí)是震驚全球IT業(yè)的舉動，成為中國企業(yè)改革開放30年成長壯大，進(jìn)而走向國際市場的一個(gè)最重要標(biāo)志事件。聯(lián)想為什么要采用"6.5億美元現(xiàn)金＋6億美元聯(lián)想股票"的支付方式，據(jù)IBM向美國證交會提交的文件顯示，其當(dāng)時(shí)賣給聯(lián)想集團(tuán)的個(gè)人電腦業(yè)務(wù)持續(xù)虧損已達(dá)三年半之久，累計(jì)虧損額近10億美元。而聯(lián)想集團(tuán)方面是年盈利超過10億港元的一個(gè)良好狀況。由此，選擇并購IBMPC業(yè)務(wù)，可以沖抵利潤，起到稅務(wù)籌劃效果，很合理。再來看出資方式，聯(lián)想的出資方式又有著如何的策略和智慧呢？如果純粹是以股票出資的話，那么有可能形成目標(biāo)企業(yè)反收購并購企業(yè)的情況，因?yàn)槁?lián)想與IBM并購好比蛇吞象，所以為了保證控制權(quán)，聯(lián)想選擇了這樣有些奇怪的出資方式。
試想，假如兩者規(guī)模一樣。那么，依據(jù)公告資料，6億美元的聯(lián)想股票占比18.9%的股份，6.5億美元的現(xiàn)金等換成股票的話，就相當(dāng)于20%左右的股份。如此，若全部以股票支付，屆時(shí)會是這樣的結(jié)果：IBM將持有聯(lián)想集團(tuán)39.4%的股權(quán)，而聯(lián)想控股所擁有的股份將減少為25%左右。圖示的結(jié)果很清晰，如若全股票支付的話，聯(lián)想將失去絕對控股權(quán)。這尚是在假設(shè)聯(lián)想與IBM一樣大，事實(shí)上IBM比聯(lián)想大出很多。如此，就不是聯(lián)想并購了IBMPC，而是IBM吃掉了聯(lián)想，使PC業(yè)務(wù)再上市。如果全部采用現(xiàn)金支付呢？我們從聯(lián)想集團(tuán)的財(cái)務(wù)資料看到，于2004年9月30日，聯(lián)想集團(tuán)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物結(jié)余約為31.26億港元，折合也就4億美元。若要聯(lián)想一時(shí)拿出12.5億美元的現(xiàn)金，不現(xiàn)實(shí)。所以，在綜合權(quán)衡之下，聯(lián)想精心設(shè)計(jì)的并購支付計(jì)劃是：由（1）約1.5億美元現(xiàn)金；（2）約5億美元借貸；（3）發(fā)行約6億美元的代價(jià)股份構(gòu)成。其中：（1）由內(nèi)部資源提供（集團(tuán)內(nèi)庫存現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物約1.5億美元）；而在（2）的籌資，聯(lián)想集團(tuán)獲得GoldmanSachsCreditPartnersL.P.承諾提供5億美元的過渡貸款，有抵押貸款，按美國基本年利率加2%左右計(jì)息，并且需于兩年內(nèi)償還。到此，6.5億美元的現(xiàn)金算是有著落了，足以應(yīng)對收購款支付；同時(shí)在（3）股份收購上，聯(lián)想計(jì)劃以每股2.675港元向IBM增發(fā)6億元的包括8.21億股新股和9.22億股無投票權(quán)的股份。如此，"自有現(xiàn)金＋第三方借貸+股票"的支付安排落定。其實(shí)，我們不難看出，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號）的規(guī)定：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（簡稱非股權(quán)支付額）不高于所支付股權(quán)票面價(jià)值（或支付股本的賬面價(jià)值）20%的，可以不計(jì)算所得稅。聯(lián)想6.5億美元的現(xiàn)金支付正好相當(dāng)于聯(lián)想集團(tuán)市值的20%。而在美國，6.5億美元的現(xiàn)金恰好是一個(gè)避稅節(jié)點(diǎn)。最終，聯(lián)想采取的出資方式是"現(xiàn)金+股票購資產(chǎn)"方式，即控股權(quán)是通過現(xiàn)金支付來防止丟失的；而股票則實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金交易支出的減少，解決了避稅問題的出現(xiàn)。通過銀團(tuán)貸款和私募融得低成本的交易和運(yùn)營資金。
二、中國現(xiàn)行并購政策中應(yīng)完善的幾點(diǎn)思考
隨著中國企業(yè)的國際化進(jìn)程越來越快，跨國并購已經(jīng)非常常見。顯然，在美國，其聯(lián)邦并購稅制，從具體制度到條文，均已是成熟完備的發(fā)展，而在我國，其現(xiàn)有的并購稅制雖已有巨大進(jìn)步單仍然過于簡略，難以應(yīng)對越來越活躍與復(fù)雜的并購交易。中國現(xiàn)行并購稅制的不完善之處主要表現(xiàn)為以下方面：
第一，我國的并購稅制凸顯出了對于鼓勵公司并購的價(jià)值取向，但，它并未將所有與免稅合并具有相同或類似經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的并購交易列入免稅并購的交易范疇，違背了稅收中性原則與實(shí)質(zhì)課稅原則。
第二，中國現(xiàn)行并購稅制并未將防止避稅型并購交易作為自身應(yīng)有的價(jià)值取向之一。并購交易涉及多種形式的避稅操作，包括濫用免稅并購交易不確認(rèn)收益的稅收待遇、濫用免稅并購交易的稅收屬性結(jié)轉(zhuǎn)待遇、通過免稅并購交易將未經(jīng)收益確認(rèn)的已增值資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給外國公司等?，F(xiàn)行并購稅制未完全涉足并購交易中的其他避稅領(lǐng)域。
第三，中國現(xiàn)行并購稅制對免稅并購交易并未形成一個(gè)符合所得稅規(guī)律的科學(xué)合理的稅法理念。中國現(xiàn)行并購稅制所設(shè)立免稅交易定義，尚不完善。
由土地增值稅的稅率可以看出土地增值稅的可征稅比率很高而且計(jì)稅的方式比較繁瑣。土地增值稅的改革，以帶動土地市場的演變，可以彌補(bǔ)地方政府的收入，改變房地產(chǎn)商業(yè)模式，繼續(xù)抑制猖獗的房地產(chǎn)市場。但是現(xiàn)在繁瑣的計(jì)稅方式導(dǎo)致土地增值稅的清算成了一個(gè)大難題。清算不及時(shí)加上營業(yè)期限不定導(dǎo)致土地增值稅的清繳難上加難。因此，因住房價(jià)格而發(fā)生的“媒體戰(zhàn)”也就不足為奇了。由于土地增值稅征收的彈性過大，有的地方政府有意將土地增值稅作為稅收的“銀行”。中國稅務(wù)網(wǎng)站2013年7月發(fā)表的《土地增值稅開征20年》一文也明確指出，在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)看來，土地增值稅的清算實(shí)施難度大，征收所需的成本較一般稅種高。在一些地方政府的眼中，土地增值稅可以作為調(diào)節(jié)稅收收入的重要途徑，也有助于鞏固與房地產(chǎn)企業(yè)的利益關(guān)系，因而態(tài)度模棱兩可，不愿積極主動清算。土地增值稅稅收系統(tǒng)繁復(fù)，清算時(shí)間跨度大，這兩點(diǎn)加大了房企逃稅的可能性。也有相關(guān)人士指出，對于地方政府部門而言，涉及土地方面的稅種繁多，最重要的稅種是土地出讓金，如果在土地增值稅等其他方面對開發(fā)商納稅金額上要求過多，勢必增加地方土地財(cái)政收入，并且第一年稅費(fèi)收入的增加，會導(dǎo)致第二年的稅收任務(wù)的提高。因此政府在平時(shí)對土地增值稅之類的有關(guān)土地的稅種并不進(jìn)入到清算這一步驟，一旦到了地區(qū)財(cái)政出現(xiàn)赤字或者年底稅收金額與稅收任務(wù)差額過大時(shí)，地方政府就開始催促各個(gè)房企繳納土地增值稅等稅種以完成稅收任務(wù)。地方政府這種曖昧的態(tài)度，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說是件好事，他們可以降低成本并且可以把本應(yīng)該繳納的資金用于新工程的開發(fā)以加快資金的流動，緩解資金的緊張狀況。這樣，一個(gè)本來規(guī)定嚴(yán)肅、明確的稅收政策便成了地方政府和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的緩沖區(qū)，土地增值稅成為可選擇是否支付的稅種，大多數(shù)土地開發(fā)商都只是交納預(yù)繳的那一部分。政府長時(shí)間不對房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行清算，即使清算房企也是隱瞞真正的銷售收入，虛增開發(fā)成本。由此看來，土地增值稅的改革勢在必行，降低土地增值稅的征收彈性是改革的一個(gè)有效的途徑。
2對于現(xiàn)行土地增值稅改革的建議
中國政法大學(xué)財(cái)稅研究所教授施正文認(rèn)為，土地增值稅的改革應(yīng)在土地增值稅整體的稅收結(jié)構(gòu)的布局規(guī)劃上來斟酌改革，它涉及相關(guān)政策的調(diào)整和一個(gè)稅種存廢。在房地產(chǎn)應(yīng)繳納的稅種綜合性改革的框架內(nèi)，土地增值稅應(yīng)該與土地出讓金、房地產(chǎn)稅等稅種的改革聯(lián)系起來，使土地增值稅的稅收成為支撐國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的頂梁柱。有關(guān)現(xiàn)行土地增值稅的改革途徑主要有兩種觀點(diǎn)：其一是取締土地增值稅，由其他稅種代為發(fā)揮其作用。其二是改革現(xiàn)行的土地增值稅?！叭∠麄悺笔怯蓮?zhí)炖缭?000年提出的，其觀點(diǎn)很簡單，就是廢除土地增值稅?！案母镎摗敝饕怯舌嚭肭屠赘鶑?qiáng)提出的，其主要的觀點(diǎn)有3條：①擴(kuò)張土地增值稅的增稅范圍，增設(shè)兩個(gè)稅目“土地租賃增值稅”和“定期土地增值稅”；②合理的判斷計(jì)稅依據(jù)將“自然原因?qū)е碌脑鲋怠迸c“人為原因?qū)е碌脑鲋怠眳^(qū)別開來；③適量降低稅收比率，同時(shí)對長期持有的不動產(chǎn)進(jìn)行的交易給予優(yōu)惠?！叭∠摗辈⒉皇且粋€(gè)好的辦法，土地增值稅在國外有很多的成功案例，例如意大利現(xiàn)在實(shí)行的是單一的對不動產(chǎn)增值額進(jìn)行納稅，由中央財(cái)政機(jī)關(guān)和地方財(cái)政機(jī)關(guān)聯(lián)合區(qū)別事權(quán)和產(chǎn)權(quán)的不同進(jìn)行征收，事權(quán)稅率為23％，產(chǎn)權(quán)則為33％，對調(diào)節(jié)房地產(chǎn)企業(yè)的土地收益和抑制房屋類資產(chǎn)價(jià)格上漲打破房產(chǎn)泡沫產(chǎn)生很好的作用。韓國把土地增值所產(chǎn)生的增值額應(yīng)納的稅費(fèi)按環(huán)節(jié)的差距劃分為特別增值稅、估計(jì)取得稅、超額利得稅和開發(fā)負(fù)擔(dān)稅，實(shí)施效果也非常好，降低了計(jì)算的繁瑣度。與內(nèi)陸一海之隔的臺灣，其土地增值稅更為簡單，也是分為3類稅種：典權(quán)土地增值稅、轉(zhuǎn)移增值稅和定期增值稅。由此可見土地增值稅并不是一個(gè)無用的稅種，它可以有效地抑制房價(jià)的增長，打破房產(chǎn)泡沫。
2.1改變土地增值稅的受益對象
現(xiàn)行土地增值稅的受益者是地方政府，而地方政府在土地交易中也擔(dān)當(dāng)著交易者和持有者的角色，為了增加地方政府的財(cái)政收入，也為了從開發(fā)商那里獲得一定的利益，地方政府會選擇以犧牲稅收為條件，在清算上采取曖昧的態(tài)度。總而言之，土地增值稅應(yīng)當(dāng)從地方稅種改成地方和中央共享稅或是僅僅是中央稅。這樣土地增值稅的受益方不僅是地方政府還有中央，由此間接地加大了征收的威懾力。所以如果受益不單單是由地方政府一手掌控，中央政府也參與其中，那么地方政府就不能把這一稅種當(dāng)作調(diào)節(jié)收入的“橡皮筋”。
2.2降低稅收過程的難度
現(xiàn)行土地增值稅改革有一個(gè)重點(diǎn)，就是要降低稅收制度的彈性。所謂的稅收制度彈性是指稅收制度在征收條件等方面的不足之處導(dǎo)致一些人利用這種不足來逃避征稅。但是現(xiàn)在作為征稅的法律依據(jù)，目的是調(diào)整地上建筑物及其附著物、國有土地使用權(quán)等的法律關(guān)系的物權(quán)法當(dāng)前尚處于一個(gè)摸索的階段，而土地增值稅的清算涉及明確產(chǎn)權(quán)、估計(jì)價(jià)值等技術(shù)難題。土地增值稅清算實(shí)際的操作難度大而且成本高昂使其成為一個(gè)征稅難點(diǎn)。土地增值稅清算必然要審核大時(shí)間跨度的收入、成本與費(fèi)用的實(shí)際情況，這些加大了土地增值稅征收的行政成本、服從成本，增加了執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，致使納稅人與征稅機(jī)關(guān)雙方都望而卻步。土地增值稅章程和細(xì)則規(guī)定，對進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)行銷售時(shí)預(yù)征土地增值稅，項(xiàng)目結(jié)束時(shí)進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)的制度?？雌饋肀容^簡單的過程實(shí)施起來卻無比困難，因?yàn)橥恋卦鲋刀惒捎玫氖撬募壚圻M(jìn)稅制，是對銷售的增值額進(jìn)行征稅。換句話說，就是要在銷售所得中扣除包括各項(xiàng)借貸成本、土地使用權(quán)成本、營業(yè)稅和物業(yè)發(fā)展開支相關(guān)各項(xiàng)的支出。如果進(jìn)行土地增值稅的清算，房地產(chǎn)企業(yè)必須提供相關(guān)地產(chǎn)開發(fā)各類項(xiàng)目的清算說明，說明內(nèi)容涵蓋房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、具體用地項(xiàng)目、開發(fā)內(nèi)容、融資方向、銷售明細(xì)、關(guān)系方交易內(nèi)容、稅款繳納等基本情況及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要了解的其他相關(guān)情況，以及項(xiàng)目竣工決算報(bào)表、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款的原始憑證、銀行貸款利息結(jié)算通知單、項(xiàng)目工程合同結(jié)算單等。這些資料無形中給清算添加了巨大的難度。而在土地增值稅預(yù)征的環(huán)節(jié)中有時(shí)地方政府會以很低的征稅比例來征收，造成了土地增值稅征稅額不夠的情況。如果降低征收過程的難度，就不必要求企業(yè)提供那么多的數(shù)據(jù)，而且降低了企業(yè)和稅務(wù)部門計(jì)算納稅金額的難度。
2.3適當(dāng)降低征收比率
現(xiàn)行的土地增值稅由于征收比率過高導(dǎo)致征收困難重重，問題多多，所以應(yīng)適當(dāng)降低稅率。按照一些相關(guān)人士的估計(jì)，假如真的按照規(guī)定征收土地增值稅的話，正常的中小型房地產(chǎn)項(xiàng)目，土地增值稅稅費(fèi)差不多占其房地產(chǎn)項(xiàng)目成本的3％～5％。這些稅額最后的負(fù)擔(dān)人還是普通的大眾購房者，這就失去了土地增值稅存在的意義。在降低征稅金額方面日本是一個(gè)很成功的先例。19世紀(jì)80年代，日本的中央銀行拓寬了相關(guān)金融政策的寬度，鼓勵資金盡量流入房地產(chǎn)市場以及股票市場，導(dǎo)致房屋的價(jià)格飛升。美元匯率降低后，大量來自各國的資本進(jìn)入日本的房地產(chǎn)業(yè)，加倍刺激了房價(jià)的上漲，導(dǎo)致日本出現(xiàn)房地產(chǎn)泡沫，而日本的房屋價(jià)格之所以能從1992年開始下降一個(gè)重要的原因就是減少了土地增值稅的稅費(fèi)金額，在這件事上中國不妨效仿日本，改變房地產(chǎn)價(jià)格的現(xiàn)狀。近年來人民幣陷入貶值風(fēng)暴之中，美元大量涌入中國市場，在進(jìn)入股票市場之后下一個(gè)目標(biāo)應(yīng)該就是利潤奇高的房地產(chǎn)市場，如果再不抑制房價(jià)的增長，那么房地產(chǎn)市場的泡沫會越來越大，后果不堪設(shè)想。
3結(jié)束語
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠
高新技術(shù)企業(yè)是推動經(jīng)濟(jì)增長、提高產(chǎn)業(yè)核心競爭力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的主導(dǎo)力量。歐美等發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)力量差距的根源，主要體現(xiàn)在前者高新技術(shù)大大領(lǐng)先于后者。利用稅收優(yōu)惠政策催生高新技術(shù)企業(yè)、激勵高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，以及幫助高新技術(shù)企業(yè)降低研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，是政策支持高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)業(yè)發(fā)展的有效途徑。為此，我國實(shí)施了多種稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而達(dá)到推動我國經(jīng)濟(jì)高效增長的目的。
一、稅收政策推動高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的作用
稅收是國家財(cái)政收入的最主要來源和政府宏觀調(diào)控體系中的重要組成部分，在建立和完善我國創(chuàng)新體系中具有重要的作用。稅收是建立創(chuàng)新體系的重要財(cái)力基礎(chǔ)和激勵創(chuàng)新的主要政策手段，不僅能夠籌集財(cái)政資金，為國家直接支持創(chuàng)新體系提供財(cái)力基礎(chǔ)，而且運(yùn)用稅收政策還可以激勵企業(yè)逐漸成為國家創(chuàng)新體系中的主力軍。
首先，稅收支持可以提高高新技術(shù)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力?？萍紕?chuàng)新活動不但具有高收益性，同時(shí)還具有高風(fēng)險(xiǎn)性，從事科技創(chuàng)新活動的經(jīng)濟(jì)主體的收益具有很強(qiáng)的不確定性。如果研發(fā)成功，技術(shù)創(chuàng)新會給企業(yè)帶來較高的利潤；但如果研發(fā)失敗，企業(yè)也有可能因技術(shù)創(chuàng)新的失敗而遭受重大損失。因此，對處于經(jīng)營初創(chuàng)期、更新升級期的企業(yè)而言，創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)很大，因此需要國家的稅收政策給予一定的優(yōu)惠政策，提高高新技術(shù)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
其次，技術(shù)創(chuàng)新對稅收政策具有很強(qiáng)的敏感性。從技術(shù)創(chuàng)新的過程來看，技術(shù)創(chuàng)新始于研究開發(fā)而終于市場實(shí)現(xiàn)，其中涉及研究設(shè)計(jì)．研究開發(fā)、技術(shù)管理與組織、工程設(shè)計(jì)與制造、市場營銷等一系列活動。在這整個(gè)活動中，許多環(huán)節(jié)都涉及稅收政策，例如工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法，技術(shù)創(chuàng)新融資的稅收政策，等等。因此，技術(shù)創(chuàng)新對國家的稅收政策具有很強(qiáng)的敏感性。
最后，技術(shù)創(chuàng)新的成果具有社會效應(yīng)和有可能被侵權(quán)，需要稅收優(yōu)惠支持。根據(jù)公共財(cái)政理論，稅收是為了滿足社會對公共產(chǎn)品的需要而籌集財(cái)政資金，并且用于國家提供公共產(chǎn)品的支出?？茖W(xué)技術(shù)成果作為一種知識產(chǎn)品，具有公共產(chǎn)品的特征?？茖W(xué)技術(shù)具有非競爭性，它的邊際成本為零，即更多的人享有技術(shù)創(chuàng)新帶來的好處并不會使他的成本增加。科學(xué)技術(shù)又具有不完全的排他性。因此，要求政府通過一定的稅收政策來糾正市場失靈，通過稅收優(yōu)惠促使技術(shù)創(chuàng)新的外部效應(yīng)內(nèi)在化，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。
二、稅收政策的優(yōu)惠方式與作用效果分析
為了鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，稅收法規(guī)從多個(gè)角度給予企業(yè)稅收優(yōu)惠，從高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)立，研發(fā)項(xiàng)目的投入，到科研成果的轉(zhuǎn)讓，新稅法及其實(shí)施條例對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新及高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展提供了較好的稅收支持，其具體的優(yōu)惠方式和作用效果可以概括如下：
(一)企業(yè)所得稅優(yōu)惠
稅率優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)符合下列條件：擁有核心知識產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。上述規(guī)定突出了國家對技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向，有利于企業(yè)加大力度對高科技人才的重視與引進(jìn)，也有利于整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的升級與發(fā)展。
扣除優(yōu)惠。研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。上述規(guī)定突出了國家對技術(shù)研發(fā)的支持力度，即企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用越多，扣除也越多，企業(yè)的負(fù)擔(dān)更輕，從而可促使企業(yè)加大對技術(shù)創(chuàng)新的投入，也可降低企業(yè)研究開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)培養(yǎng)和穩(wěn)定高科技人才也有一定的鼓勵作用。
對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主要是將資金投向創(chuàng)業(yè)企業(yè)，即中小科技企業(yè)，待所投資的企業(yè)發(fā)育成熟后，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式獲得資本增值。由于創(chuàng)業(yè)企業(yè)的成功率很低，導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)很大，一定程度上影響了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展。2008年1月1日開始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展提供了法律保障。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。該規(guī)定既是扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展，其實(shí)也是在間接地支持中小型高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。受稅收優(yōu)惠的影響，更多的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)會集中資金和人力主動投資于高新技術(shù)企業(yè)，從而極大地調(diào)動創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資與支持中小高新技術(shù)企業(yè)的熱情，加大投資與支持中小高新技術(shù)企業(yè)的力度。:
減免稅優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。上述優(yōu)惠政策必將促進(jìn)企業(yè)加快技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，推進(jìn)高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化。
(二)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠
增值稅優(yōu)惠。一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，或?qū)⑦M(jìn)口軟件進(jìn)行本地化改造后對外銷售，按法定的稅率征收后，對實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分實(shí)行即征即退；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免稅；高新技術(shù)產(chǎn)品的出口。實(shí)行增值稅零稅率政策。另外，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國際上通用的消費(fèi)型增值稅，增值稅轉(zhuǎn)型將鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)生產(chǎn)效益和競爭力，推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。可見，增值稅在高科技產(chǎn)品的銷售上給予很大的稅收優(yōu)惠，支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。
中國企業(yè)年金起步較晚，2000年《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點(diǎn)方案》正式提出“企業(yè)年金”的概念，2004年《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》，確立了中國企業(yè)年金制度的基本框架，提供了政策依據(jù)。人保部統(tǒng)計(jì)，截至2013年3月末，全國共有5.75萬戶企業(yè)、1933.53萬人參與企業(yè)年金，積累基金規(guī)模5113.75億元。但相比中國現(xiàn)有的2000萬家企業(yè)的數(shù)量來說，所占比例不足0.3%，規(guī)模非常小。而成熟市場國家60%以上的企業(yè)都設(shè)計(jì)了企業(yè)年金計(jì)劃。其中美國企業(yè)年金對勞動力的覆蓋率達(dá)到57%，英國達(dá)到60%，德國達(dá)到65%，法國達(dá)到80%。企業(yè)年金的覆蓋面一直非常有限，稅收優(yōu)惠激勵不足和針對中小企業(yè)而設(shè)計(jì)的計(jì)劃發(fā)展滯后，是導(dǎo)致企業(yè)年金發(fā)展過慢的兩個(gè)重要原因。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金由企業(yè)和員工共同承擔(dān)，單位繳費(fèi)一般不超過上年度工資總額的十二分之一（相當(dāng)于工資總額的8.33%）；單位和職工合計(jì)繳費(fèi)一般不超過上年度工資總額的六分之一（相當(dāng)于工資總額的16.7%）。中國關(guān)于企業(yè)年金的最新優(yōu)惠政策規(guī)定，企事業(yè)單位在為全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。而個(gè)人根據(jù)規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。在個(gè)人達(dá)到退休年齡時(shí)，將對個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金征收個(gè)人所得稅?！锻ㄖ芬?guī)定，按月領(lǐng)取的年金，將按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。按年或按季領(lǐng)取的年金，將平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照相應(yīng)稅率計(jì)征所得稅。此外，在超過《通知》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
二、歐美發(fā)達(dá)國家養(yǎng)老儲蓄稅收優(yōu)惠政策
（一）美國養(yǎng)老儲蓄政策美國的養(yǎng)老儲蓄政策主要包括三種：401（K）計(jì)劃，如果雇主沒有提供這一計(jì)劃，雇員可以參加個(gè)人退休賬戶（IRA）以及為自雇人士（如獨(dú)資、個(gè)體戶）提供的基奧賬戶（KeoghAccounts）。三種類型的賬戶針對的對象不同，但是稅收優(yōu)惠政策基本相同。以401（K）計(jì)劃為例介紹美國的養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠政策。401（K）計(jì)劃中，允許雇員將一定比例的工資薪金存入賬戶，繳款只要不超過限額是不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的。雇主也按照一定比例為職工繳存養(yǎng)老金。養(yǎng)老金的投資收益是免稅的。提款有一定時(shí)間限制，59.5歲之前不允許提款，但是如果發(fā)生死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫(yī)療費(fèi)用、55歲離職或下崗或提前推行等特殊情況可以提前提款，70.5歲必須提款，否則罰款，允許以養(yǎng)老金賬戶抵押貸款或貧困提款。
（二）OECD國家儲蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)的政策在OECD國家，養(yǎng)老保險(xiǎn)主要包括強(qiáng)制性養(yǎng)老保險(xiǎn)和自愿養(yǎng)老保險(xiǎn)，強(qiáng)制性保險(xiǎn)類似中國的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)類似中國的企業(yè)年金。我們主要比較自愿養(yǎng)老保險(xiǎn)。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料分析可知，英國的雇主養(yǎng)老金覆蓋率最高，為49.1%，其次分別為比利時(shí)（38.5%）、加拿大（33.9%）、美國（32.8%）、德國（32.2%）、愛爾蘭（28.6%）。在另一些國家，自愿性雇主養(yǎng)老金的覆蓋率則非常低，如希臘（0.2%）、土耳其（0.5%）、波蘭（1.2%）、墨西哥（1.5%）、盧森堡（3.4%）。這些國家自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋率低主要是因?yàn)閺?qiáng)制養(yǎng)老保險(xiǎn)過于慷慨，對自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)的依賴性。根據(jù)中國企業(yè)年金的設(shè)計(jì)，中國企業(yè)年金的金的目標(biāo)替代率為20%左右，但是實(shí)際情況不容樂觀，根據(jù)徐穎和張春雷基于隨機(jī)波動模型，估算了企業(yè)年金的替代率，研究結(jié)果顯示，當(dāng)前制度下，女性職工的替代率僅為10%左右；男職工的替代率為15%。根據(jù)相關(guān)資料分析，OECD國家中，自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率最高的是愛爾蘭：37.6%；英國：36.7%，加拿大：30.8%。德國16.9%、比利時(shí)：15.6%、新西蘭：14.6%、挪威：12%、捷克：11.3%。OECD成員國的自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收政策雖各有不同，但大多數(shù)是以EET模式（在補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)購買階段、資金運(yùn)用階段免稅，在養(yǎng)老金領(lǐng)取階段征稅的一種企業(yè)年金稅收模式）為主。通過延期納稅調(diào)動雇員與雇主的積極性，吸引勞動者盡早為其退休后的生活進(jìn)行儲蓄。
三、企業(yè)年金發(fā)展需要解決的問題
企業(yè)年金是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的一個(gè)重要補(bǔ)充，尤其是在中國老齡化進(jìn)一步加劇的階段，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率逐漸降低，養(yǎng)老金的缺口越來越大，增加國家的財(cái)政壓力，為了解決這一問題，有些學(xué)者提出延長退休年齡以緩解養(yǎng)老金的支付壓力。通過以上分析可知，延緩?fù)诵菽挲g雖然在許多國家已經(jīng)實(shí)施，但是我們是老齡化和就業(yè)壓力大同時(shí)并存的國家，延緩?fù)诵菽挲g勢必會是就業(yè)形勢雪上加霜，所以解決這一問題要從多角度出發(fā)，首先延緩?fù)诵菽挲g要選擇適當(dāng)?shù)钠鯔C(jī)，在對就業(yè)不會造成很大壓力的情況下穩(wěn)步推行，循序漸進(jìn)。其次要建立完善的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，大力發(fā)展企業(yè)年金，中國企業(yè)年金的規(guī)模還非常小，覆蓋面不到3%，替代率不高，低于20%。中國2014年剛剛推行了企業(yè)年金的稅收政策，但是和其他發(fā)達(dá)國家相比，還不夠完善。在未來一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)年金的發(fā)展主要解決兩個(gè)方面的問題。
（一）提高覆蓋率目前中國企業(yè)年金的覆蓋面很窄，在參與企業(yè)年金的企業(yè)中所占的比例不到3%。覆蓋率是衡量企業(yè)年金發(fā)展的重要指標(biāo)，只有覆蓋率達(dá)到一定程度，企業(yè)年金才具有一定意義。目前中國的企業(yè)年金覆蓋率低，只是少數(shù)人的一項(xiàng)福利。隨著中國雙軌制養(yǎng)老金制度的并軌改革，機(jī)關(guān)事業(yè)單位也可以建立只有養(yǎng)老金計(jì)劃，在事業(yè)單位建立企業(yè)年金，可以彌補(bǔ)并軌后基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率降低的損失。
（二）加大稅收優(yōu)惠力度2014年中國剛剛實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，個(gè)人繳費(fèi)部分低于工資薪金4%的部分可以稅前扣除。雖然稅收優(yōu)惠力度有所加強(qiáng)，但是和美國、OECD國家的稅收優(yōu)惠力度比起來還是不夠大。所以可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，規(guī)定免稅限額，不采用免稅比率的形式，這樣會導(dǎo)致高收入免稅金額大，低收入免稅金額小。采用限額的形式，例如，2014年個(gè)人繳費(fèi)部分限額是1000元/月。之后根據(jù)通貨膨脹的水平，進(jìn)行調(diào)整，對于年齡達(dá)到一定水平，例如50歲，可以追加繳款限額。規(guī)定企業(yè)年金的提款時(shí)間。在不能取款的時(shí)間內(nèi)，如果出現(xiàn)意外情況，例如死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫(yī)療費(fèi)用、提前退休等可以提款，可以以企業(yè)年金抵押貸款。加大稅收優(yōu)惠的力度，有利于增加參加企業(yè)年金的積極性，進(jìn)而提高企業(yè)年金的替代率。
離岸業(yè)務(wù)市場的發(fā)展過程是稅收體系的不斷改進(jìn)和完善的過程。全球離岸業(yè)務(wù)中心的共同特點(diǎn)是：涉及離岸業(yè)務(wù)的稅收都處于很低水平，大多數(shù)離岸業(yè)務(wù)中心對其離岸業(yè)務(wù)提供部分或全部稅收優(yōu)惠。圖1展示了離岸業(yè)務(wù)與稅收的關(guān)系。1．離岸業(yè)務(wù)涉及的稅種全球離岸業(yè)務(wù)中心在稅收結(jié)構(gòu)上以直接稅為主，一般無間接稅。對離岸公司而言，離岸業(yè)務(wù)涉及的直接稅包括企業(yè)所得稅、利息預(yù)扣稅、資本利得稅、股息預(yù)扣稅、印花稅等稅種，因此多數(shù)離岸業(yè)務(wù)中心無營業(yè)稅。例如，新加坡以直接稅為主體稅，所得稅在其所有稅收收入中所占的比例高達(dá)40％～50％。2．離岸業(yè)務(wù)的稅率為了解離岸業(yè)務(wù)的稅率，本文選取全球部分具有代表性的離岸業(yè)務(wù)中心（中國香港、新加坡、倫敦和菲律賓馬尼拉）進(jìn)行比較研究。這些離岸業(yè)務(wù)中心涉及的主要稅種及稅率見表1。以中國香港為例，作為全球著名的離岸業(yè)務(wù)中心，其優(yōu)惠稅收政策吸引了大量外資進(jìn)入。香港早在1982年就取消了原先對外幣存款利息收入所征收的16．5％的預(yù)扣稅，因此在香港沒有資本利得稅、利息預(yù)扣稅、股息預(yù)扣稅，但是部分交易如股票交易，需繳納印花稅。從2011年起香港將企業(yè)以外的法人實(shí)體的所得稅下調(diào)了1個(gè)百分點(diǎn)，即對除企業(yè)以外的法人實(shí)體的應(yīng)稅利潤征收15．5％的所得稅，對企業(yè)應(yīng)稅利潤按照16．5％的企業(yè)所得稅征收。而作為全球最具競爭力之一的自貿(mào)區(qū)離岸業(yè)務(wù)市場，新加坡在很大程度上也得益于政府優(yōu)惠的稅收政策。多年來，新加坡為了保持其在全球離岸市場中的競爭力，對所得稅進(jìn)行不斷調(diào)整。例如，2010年新加坡將企業(yè)所得稅從之前的18％下調(diào)到17％，設(shè)在新加坡的跨國公司總部享受10％的優(yōu)惠稅率，設(shè)在新加坡的跨國公司地區(qū)總部享受15％的優(yōu)惠稅率?？梢姡@些離岸業(yè)務(wù)中心都實(shí)施較低的所得稅率，并且都免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅和股息預(yù)扣稅。對于離岸業(yè)務(wù)涉及的印花稅，倫敦不予優(yōu)惠減免，中國香港實(shí)行較低的稅率，新加坡和菲律賓馬尼拉則完全豁免。3．離岸業(yè)務(wù)的稅收征管全球離岸業(yè)務(wù)中心的稅收征管都表現(xiàn)出簡單和高效的共性。以中國香港和新加坡為例，中國香港的稅收征管采用一級稅制的征管體制，對稅收征管主體實(shí)行規(guī)范化和簡單化的管理，以通知申報(bào)納稅方式進(jìn)行稅收征管，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。在征收環(huán)節(jié)上，征稅機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，與社會中介組織和其他政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息交流，保障納稅人的“課稅同意權(quán)”；新加坡稅收征管的高效性主要體現(xiàn)在優(yōu)惠稅制的體系化以及稅率的簡單化，其實(shí)施的效果相當(dāng)于實(shí)行了一種檔次少、級距小的超額累進(jìn)稅率，降低征稅機(jī)關(guān)的征管難度，具有很強(qiáng)的實(shí)際操作性。4．離岸業(yè)務(wù)的稅收監(jiān)管隨著全球離岸業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，離岸業(yè)務(wù)市場的競爭也愈演愈烈。為了爭奪外資，一些國家和地區(qū)實(shí)施了有害的稅收競爭舉措，給國際稅收秩序帶來較大沖擊。國際組織以及各國政府愈發(fā)認(rèn)識到此問題的嚴(yán)重性，希望通過加強(qiáng)稅收透明度建設(shè)和國際稅務(wù)合作來遏制有害稅收競爭。目前，無論是國際組織或國家的監(jiān)管機(jī)構(gòu)都趨于加強(qiáng)對離岸業(yè)務(wù)市場的監(jiān)管。監(jiān)管主要針對避稅活動展開，包括避稅的單方規(guī)制和多方規(guī)制。避稅的單方規(guī)制措施主要包括：限制本國居民在避稅地設(shè)立離岸公司、制定受控外國公司的制度和完善納稅申報(bào)制度等；對離岸公司避稅的多方規(guī)制措施主要包括：強(qiáng)化國際合作，與避稅地國家簽訂情報(bào)協(xié)定，與非避稅地國家合作等。另外，針對離岸公司常用的避稅手法（比如轉(zhuǎn)移價(jià)格），實(shí)行正常交易原則，采用預(yù)先定價(jià)協(xié)議（APA）機(jī)制等法律規(guī)制措施。
二、上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策現(xiàn)狀
我國在離岸業(yè)務(wù)的發(fā)展過程中，由于相應(yīng)的配套政策的制定較為滯后，使得離岸業(yè)務(wù)在我國的發(fā)展遇到了許多問題。到目前為止，我國的相關(guān)稅收政策仍沒有明文規(guī)定，究竟應(yīng)該對離岸業(yè)務(wù)的哪些納稅主體征稅，征收哪些稅種，稅率是多少，等等。也就是說，我國還未制定出具體的政策和法規(guī)對離岸業(yè)務(wù)市場的監(jiān)管進(jìn)行規(guī)范，因此，目前我國離岸業(yè)務(wù)市場的稅收政策處于真空狀態(tài)。事實(shí)上，我國的離岸金融業(yè)務(wù)起始于1989年，而我國第一部離岸金融的正式法規(guī)《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法》于1997年10月23日才由中國人民銀行出臺，并于1998年正式實(shí)施相關(guān)細(xì)則。在稅收管理的相關(guān)問題方面，我國現(xiàn)有的法律法規(guī)都沒有對離岸業(yè)務(wù)稅收問題做出任何規(guī)定，這意味著我國離岸業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠也沒有成文的法律承諾。以上海和深圳為例，兩地同樣開展離岸金融業(yè)務(wù)，但是它們的稅負(fù)卻存在很大差異。例如，在上海經(jīng)營離岸金融業(yè)務(wù)的銀行面臨5％的營業(yè)稅和25％的所得稅，而在深圳經(jīng)營離岸金融業(yè)務(wù)的銀行免征營業(yè)稅，按10％的稅率征收所得稅。建立上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)是在新形勢下推進(jìn)改革開放的重大舉措。2013年7月，國務(wù)院常務(wù)會議原則上通過《中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案》。截至2014年3月25日，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)新設(shè)企業(yè)7492戶，其中外資628戶，平均每戶注冊資本468萬美元。內(nèi)資企業(yè)6864戶，平均每戶注冊資本2116萬元。如果再加上已辦理核名手續(xù)但還沒有設(shè)立的企業(yè)，數(shù)量將達(dá)到1萬戶左右。這意味著，在吸引企業(yè)入駐方面，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)半年交出的成績單趕上了過去20年。但是上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)目前吸引的外資企業(yè)數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于內(nèi)資企業(yè)數(shù)量。而在上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)建立離岸業(yè)務(wù)中心，開展離岸金融和離岸貿(mào)易等相關(guān)業(yè)務(wù)，有利于上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)吸引外資和帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。由于目前上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)尚未制定出臺針對離岸業(yè)務(wù)的稅收政策，如果上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)的稅收政策難以與國際接軌，一方面會降低外資進(jìn)入的積極性，大量的外資企業(yè)因?yàn)檩^高的稅負(fù)而對上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)望而卻步；另一方面，較高的稅負(fù)可能會刺激離岸業(yè)務(wù)交易主體逃避稅收監(jiān)管，對國內(nèi)和國際稅收競爭秩序產(chǎn)生一定的消極影響。本文正是在此背景下，在符合我國稅制改革方向和國際慣例，以及不導(dǎo)致利潤轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的前提下，研究設(shè)計(jì)適合上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策，不僅為提升上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的發(fā)展等級，也為全國提供可復(fù)制、可推廣的制度創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)。
三、上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策設(shè)計(jì)
建立上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)對加快政府職能轉(zhuǎn)變、積極探索管理模式創(chuàng)新、促進(jìn)貿(mào)易和投資便利化，為全面深化改革和擴(kuò)大開放探索新途徑、積累新經(jīng)驗(yàn)，都具有重要意義。由于上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)是連接境內(nèi)在岸市場和境外離岸市場、具有雙向輻射與滲透功能的市場區(qū)域，因此，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策應(yīng)從上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收制度、稅收監(jiān)管制度和稅收政策的可復(fù)制、可推廣等方面進(jìn)行設(shè)計(jì)。1．上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收制度以最常見的離岸業(yè)務(wù)———離岸金融業(yè)務(wù)為例，其主要是吸收非居民資金為非居民提供的一項(xiàng)國際金融業(yè)務(wù)，是兩頭在外的業(yè)務(wù)活動（outsidetooutside）①。由于非居民個(gè)人或機(jī)構(gòu)是資本的持有者，他們可以決定將資本投放于何處，如果對其資本投資收益征稅，則不利于吸引外資進(jìn)入上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)開展離岸業(yè)務(wù)。為此，本文從設(shè)計(jì)原則、稅種、稅率、稅收征管等方面對上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收進(jìn)行設(shè)計(jì)。（1）設(shè)計(jì)原則。根據(jù)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)總體目標(biāo)、主要任務(wù)等功能，自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策設(shè)計(jì)的原則是：第一，稅制具有國際競爭性，至少在東亞具有相對競爭性，使上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)快速成長為東亞乃至亞太離岸業(yè)務(wù)中心。第二，稅收征管制度更簡潔高效。這既是發(fā)展國際業(yè)務(wù)的要求，也是政府管理體制改革的要求。（2）稅種：單一直接稅。依據(jù)全球離岸市場的共同點(diǎn)，稅種少、低稅率是推動全球離岸業(yè)務(wù)中心快速成長的助推器。為此，建議在上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)中心只征收一項(xiàng)直接稅，即所得稅，免征包括營業(yè)稅在內(nèi)的所有間接稅。對任何形式的外來資本投資收益所得免征資本稅，即免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅、股息預(yù)扣稅等；取消離岸業(yè)務(wù)相關(guān)的印花稅。（3）稅率：多級分類所得稅率。在稅率的制定方面，要保證離岸業(yè)務(wù)的稅率處于較低的水平，即保證離岸公司的稅率不高于在岸公司的稅率，保證離岸公司面臨的稅負(fù)不高于周邊離岸業(yè)務(wù)市場的稅負(fù)水平，這是發(fā)展離岸業(yè)務(wù)所必須具備的基本條件。同時(shí)，為適應(yīng)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)建設(shè)的需要，稅率設(shè)計(jì)須有一定彈性，以便于利用稅收杠桿調(diào)控離岸業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。為此，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)所得稅率設(shè)計(jì)為15％～17％（見表2）。（4）稅收征管。為實(shí)現(xiàn)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收的高效征管，應(yīng)從征管對象和征管機(jī)構(gòu)兩方面進(jìn)行政策制定。征管對象的核心要素一是離岸業(yè)務(wù)界定，二是離岸業(yè)務(wù)分類。本文建議上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)實(shí)行內(nèi)外分離型離岸市場模式，這種模式的業(yè)務(wù)鏈?zhǔn)莾深^在外，即為非居民提供服務(wù)，與在岸業(yè)務(wù)嚴(yán)格分離，便于識別界定。關(guān)于離岸業(yè)務(wù)分類，主要是對離岸業(yè)務(wù)包進(jìn)行分拆，根據(jù)國家戰(zhàn)略給予不同的稅率待遇。例如，離岸金融業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅率為15％；總部設(shè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的跨國公司企業(yè)所得稅率（離岸業(yè)務(wù)）為15％，地區(qū)總部設(shè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的跨國公司企業(yè)所得稅率（離岸業(yè)務(wù)）為16％。2．上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管制度國際避稅行為是離岸業(yè)務(wù)稅收政策的固有風(fēng)險(xiǎn)。在岸公司通過離岸業(yè)務(wù)中心設(shè)置子公司，采用轉(zhuǎn)移定價(jià)行為①避稅，轉(zhuǎn)移了利潤，侵蝕了在岸公司的稅基，扭曲了國際貿(mào)易和投資模式，影響國際資本的流向，增加了離岸業(yè)務(wù)中心以外的國家征收稅款的成本，導(dǎo)致競爭環(huán)境缺乏公平性和有序性。國際上針對離岸業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管的通行做法是采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制和加強(qiáng)國際合作。（1）采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制，規(guī)制國際避稅行為。預(yù)約定價(jià)協(xié)議（advancepricingagreement，APA）機(jī)制就是由納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)就有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移價(jià)格方法事先簽訂的協(xié)議，用以解決和確定在未來年度關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問題。作為國際通行的反關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的方式（目前預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制被認(rèn)為是解決轉(zhuǎn)移定價(jià)反避稅最有效的方式，已成為美國、經(jīng)合組織國家、韓國、新西蘭、墨西哥、中國香港等20多個(gè)國家和地區(qū)普遍使用的反避稅調(diào)整方法），預(yù)約定價(jià)顯然可以被運(yùn)用到離岸市場上，而且基于離岸業(yè)務(wù)的國際性以及離岸業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)國籍的復(fù)雜性，在離岸市場上應(yīng)主要采取多邊預(yù)約定價(jià)①的方式，即納稅人與兩個(gè)以上的稅務(wù)當(dāng)局達(dá)成預(yù)約定價(jià)協(xié)議。上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)可以借鑒國際通行做法規(guī)制國際避稅行為，即通過預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制，離岸公司通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商討論，預(yù)先確定稅務(wù)機(jī)構(gòu)和離岸企業(yè)雙方同意的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則，即將轉(zhuǎn)移定價(jià)的事后稅務(wù)審計(jì)變?yōu)槭虑凹s定。結(jié)合離岸業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)也可采用多邊預(yù)約定價(jià)的方式以防范稅基侵蝕及利潤轉(zhuǎn)移，并充實(shí)完善涉及預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制的法律規(guī)范。（2）加強(qiáng)國際合作，提高稅收透明度。以經(jīng)合組織為代表的國際組織都紛紛加強(qiáng)了對離岸業(yè)務(wù)中心的監(jiān)管。上海在建設(shè)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)市場的時(shí)候也理應(yīng)遵守相關(guān)的國際準(zhǔn)則，積極參與國際合作，與世界上部分低稅率國家和地區(qū)以及部分國際離岸業(yè)務(wù)中心簽訂稅收情報(bào)交換協(xié)議、雙邊稅收協(xié)定和避免雙重征稅協(xié)定等，以提高稅收透明度。3．稅收政策的可復(fù)制、可推廣自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)區(qū)內(nèi)與區(qū)外的稅制協(xié)調(diào)是保障離岸業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管統(tǒng)一化，防控在離岸市場中交易主體因內(nèi)外政策差異而套利的風(fēng)險(xiǎn)。作為境內(nèi)關(guān)外的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，如何與區(qū)外稅制改革銜接將是上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收制度可復(fù)制、可推廣的前提。此外，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅制的制定，應(yīng)借鑒全球離岸業(yè)務(wù)市場的經(jīng)驗(yàn)，針對離岸業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)具有普遍性的稅收政策?；诖?，稅收政策的可復(fù)制、可推廣應(yīng)從技術(shù)、制度和管理模式國際化等層面進(jìn)行。此外，在政策制定的過程中，應(yīng)將上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)的稅收政策納入我國稅法體系中，為今后我國境內(nèi)成立的其他自貿(mào)區(qū)制定離岸業(yè)務(wù)稅收制度提供法律依據(jù)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)中心與我國其他各離岸業(yè)務(wù)市場之間的溝通合作，逐步使境內(nèi)離岸業(yè)務(wù)市場的各項(xiàng)稅收政策實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)資金在這些離岸中心的有效配置。
四、結(jié)論與啟示
離岸業(yè)務(wù)是上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)重要的功能性業(yè)務(wù)。離岸業(yè)務(wù)的發(fā)展要求有相配套的、具有國際競爭力的離岸業(yè)務(wù)稅收政策的支持。通過研究，本文得出如下主要結(jié)論和啟示。1．結(jié)論（1）全球離岸業(yè)務(wù)的產(chǎn)生到現(xiàn)在只有半個(gè)世紀(jì)左右的時(shí)間，其之所以能迅速發(fā)展與稅收政策有著直接的關(guān)系。（2）全球離岸業(yè)務(wù)中心的共同特征就是涉及離岸業(yè)務(wù)的稅收都處于很低水平，大多數(shù)離岸業(yè)務(wù)中心對其離岸業(yè)務(wù)提供部分或全部稅收優(yōu)惠。（3）具體而言，全球離岸業(yè)務(wù)中心在稅收結(jié)構(gòu)上以直接稅為主，一般無間接稅。全球離岸業(yè)務(wù)中心都實(shí)施較低的所得稅率，并且都免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅和股息預(yù)扣稅。對于離岸業(yè)務(wù)涉及的印花稅，大多實(shí)行優(yōu)惠減免或完全豁免。（4）全球離岸業(yè)務(wù)中心的稅收征管都表現(xiàn)出簡單和高效的共性。征稅機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，與社會中介組織和其他政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息交流，相當(dāng)于實(shí)行一種級距小、檔次少的超額累進(jìn)稅率，降低征稅機(jī)關(guān)的征管難度，具有較強(qiáng)的實(shí)際操作性。（5）各國都趨于加強(qiáng)對離岸業(yè)務(wù)市場的監(jiān)管。監(jiān)管的措施主要是對避稅的單方規(guī)制和多方規(guī)制。此外，針對離岸公司最常用的避稅手法即轉(zhuǎn)讓價(jià)格，實(shí)行正常交易原則，采用預(yù)先定價(jià)協(xié)議（APA）制度等法律規(guī)制措施。2．啟示為使上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)快速成長為東亞乃至亞太地區(qū)的離岸業(yè)務(wù)中心，需要根據(jù)我國國家戰(zhàn)略即自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)總體目標(biāo)，設(shè)計(jì)離岸業(yè)務(wù)稅制和稅收監(jiān)管制度。同時(shí)，自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策不僅能提升上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的發(fā)展等級，也為全國提供可復(fù)制、可推廣的制度創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，對制定上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策有如下啟示：（1）建議在上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)中心只征收一項(xiàng)直接稅，即所得稅，免征包括營業(yè)稅在內(nèi)的所有間接稅。對任何形式的外來資本投資收益所得免征資本稅，即免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅、股息預(yù)扣稅等；取消離岸業(yè)務(wù)相關(guān)的印花稅。（2）為適應(yīng)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)建設(shè)需要，稅率設(shè)計(jì)有一定彈性，采用多級分類所得稅率，以便于利用稅收杠桿調(diào)控離岸業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。為此，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)所得稅率設(shè)計(jì)為15％～17％。（3）為實(shí)現(xiàn)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收的高效征管，應(yīng)從征管對象和征管機(jī)構(gòu)兩方面進(jìn)行政策制定。就征管對象而言，其核心要素一是離岸業(yè)務(wù)界定，二是離岸業(yè)務(wù)分類。本文建議上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)實(shí)行內(nèi)外分離型離岸市場模式，這種模式的業(yè)務(wù)鏈?zhǔn)莾深^在外，即為非居民提供服務(wù)，與在岸業(yè)務(wù)嚴(yán)格分離，便于識別界定。關(guān)于離岸業(yè)務(wù)分類，主要是對離岸業(yè)務(wù)包進(jìn)行分拆，根據(jù)國家戰(zhàn)略予以不同的稅率待遇；就稅收征管機(jī)構(gòu)而言，征管機(jī)構(gòu)的核心要素一是設(shè)置“離岸業(yè)務(wù)稅務(wù)登記證號”，二是設(shè)置“離岸賬戶”。（4）針對離岸業(yè)務(wù)的稅收監(jiān)管，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)應(yīng)從采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制和加強(qiáng)國際合作兩方面來規(guī)制國際避稅行為。（5）上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅制的制定，應(yīng)針對離岸業(yè)務(wù)且具有普遍性，以便未來能在全國其他自貿(mào)區(qū)范圍內(nèi)，從技術(shù)、制度和管理模式國際化等層面進(jìn)行復(fù)制和推廣，為今后我國境內(nèi)成立的其他自貿(mào)區(qū)制定離岸業(yè)務(wù)稅收制度提供法律依據(jù)。
[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；稅收政策；稅制改革
隨著現(xiàn)代信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，以因特網(wǎng)為載體、以交易雙方為主體、以銀行電子支付和結(jié)算為手段、以客戶數(shù)據(jù)為依托的全新的商務(wù)模式——電子商務(wù)，正以其無可比擬的優(yōu)勢和不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，極其迅速地改變著傳統(tǒng)商務(wù)活動的運(yùn)作模式。作為一種新的商務(wù)活動方式，電子商務(wù)將帶來一場史無前例的革命，其影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出商務(wù)活動本身。它對人類社會的生產(chǎn)經(jīng)營活動、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及文化教育等各個(gè)方面都將帶來十分深刻的影響。稅收作為國家實(shí)現(xiàn)其職能取得財(cái)政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，據(jù)國際數(shù)據(jù)集團(tuán)的預(yù)測，今年全球與電子商務(wù)有關(guān)的稅源將達(dá)1500億美元；另一方面，電子商務(wù)對傳統(tǒng)的稅收制度、政策和國際稅收等產(chǎn)生了前所未有的沖擊。電子商務(wù)在我國的發(fā)展時(shí)間很短，但發(fā)展速度異常迅速，今年電子商務(wù)的交易額預(yù)計(jì)可達(dá)8億元，2002年預(yù)計(jì)可達(dá)100億元。中國被看作世界上發(fā)展電子商務(wù)最有潛力的國家之一。面對撲面而來的電子商務(wù)發(fā)展大潮，改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展已變得刻不容緩?，F(xiàn)行稅制的改革，既要借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又應(yīng)充分考慮我國的國情，使我國的電子商務(wù)稅收政策在保證與國際接軌的同時(shí)，又能維護(hù)國家和保護(hù)國家利益，并不斷推進(jìn)我國電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)程。
一、國際上對電子商務(wù)稅收政策的主要主張
美國是電子商務(wù)的發(fā)祥地，也是電子商務(wù)發(fā)展速度最快、影響最為顯著的國家。美國政府始終對電子商務(wù)采取積極的扶持政策，先后頒發(fā)了一系列促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。如1997年通過了《全球電子商務(wù)政策框架》，指出“對Internet商務(wù)只適用現(xiàn)有的稅務(wù)制度，而不對Internet商務(wù)開征新的稅種”；1998年通過的《網(wǎng)絡(luò)征稅自由法案》規(guī)定對網(wǎng)絡(luò)接人稅延期三年征收以及避免對電子商務(wù)多重課稅或加以稅收歧視等；今年年初美國眾議院又以352票贊成，75票反對的投票結(jié)果通過了一項(xiàng)延緩對電子商務(wù)進(jìn)行征稅的法案，繼續(xù)推進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。
包括歐美發(fā)達(dá)國家和日本等29個(gè)成員國的國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于1998年10月在加拿大渥太華召開了第一次以電子商務(wù)為主題的部長級會議，通過了《全球電子商務(wù)行動計(jì)劃》，指出“采用電子商務(wù)進(jìn)行的交易相對于非電子方式進(jìn)行的交易應(yīng)接受中立的稅收待遇，電子商務(wù)的稅務(wù)應(yīng)同國際慣例保持一致并以最簡便的方式進(jìn)行管理”。OECD認(rèn)為，對電子商務(wù)征稅，既要防止偷漏稅，又要保護(hù)電子商務(wù)的健康發(fā)展，各國在分配稅收管轄權(quán)上要采取合作、協(xié)調(diào)的方針，而不是針鋒相對的態(tài)度。
歐盟對待電子商務(wù)的稅收政策顯得相對保守，傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施，對免征關(guān)稅問題也較為慎重，主要是擔(dān)心免稅會影響各成員國的財(cái)政收入。但目前也原則上同意不再對開展電子商務(wù)的公司征收新的稅種，并就跨國電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國達(dá)成了一致。
綜合主要發(fā)達(dá)國家及國際組織對電子商務(wù)稅收問題的主要政策，可以看出一些共性的原則，可概括為以下幾點(diǎn)：（1）稅收中性原則。即對通過電子商務(wù)達(dá)成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展。（2）公平稅負(fù)原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)使電子商務(wù)貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負(fù)一致，同時(shí)要避免國際間的雙重征稅。（3）便于征管原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)考慮Internet的技術(shù)特征和征稅成本，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，否則，就無法達(dá)到預(yù)期目的，從而難以成為一種可靠的稅源；（4）簡單、透明原則。電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)容易被納稅人掌握，并簡單易行，便于納稅人履行納稅義務(wù)，最大限度地降低納稅人的納稅成本。
二、我國電子商務(wù)稅收政策的若干選擇
電子商務(wù)在我國的迅速發(fā)展，對我國的稅收制度帶來了直接的挑戰(zhàn)。改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展首先必須在以下幾個(gè)稅收政策的基本方面作出選擇：
1.征與不征的選擇
無論是通過電子商務(wù)方式進(jìn)行的交易，還是通過其他方式達(dá)成的交易，它們的本質(zhì)都是實(shí)現(xiàn)商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移，差別僅在于實(shí)現(xiàn)手段不同。因此，根據(jù)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制和所得稅制的規(guī)定，都應(yīng)對電子商務(wù)征稅。如果對傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅，不對電子商務(wù)交易方式征稅，則有違公平稅負(fù)和稅收中性原則，對一類納稅人的稅收優(yōu)惠就意味著對其他納稅人的歧視，從而不利于資源的有效配置和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在美國，沃爾瑪特等傳統(tǒng)的零售商對電子商務(wù)免征銷售稅也存在較大的異議。在我國，電子商務(wù)將會日漸成為一種重要的商務(wù)活動形式，如不對之征稅，政府將會失去很大的一塊稅源，不利于政府職能的有效發(fā)揮。而且，如果不及時(shí)出臺電子商務(wù)稅收征管的可行性辦法，因?yàn)殡娮由虅?wù)具有無地域、無國界的特點(diǎn)，在日益復(fù)雜的國際稅收問題面前，稅收的國家和由此帶來的國家利益就會受到影響。當(dāng)然，為了推動電子商務(wù)在中國的快速發(fā)展，制定相應(yīng)的稅收鼓勵政策是必要的，但主要應(yīng)通過延遲開征時(shí)間和—定比例的稅收優(yōu)惠來實(shí)現(xiàn)。
2.是否開征新稅的選擇
電子商務(wù)是一種全新的商務(wù)運(yùn)作模式，國際上對其是否開征新稅也眾說紛紜，一種較有代表性的觀點(diǎn)是以因特網(wǎng)傳送的信息流量的字節(jié)數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額，開征新稅比特稅。比特稅方案一經(jīng)提出即引起廣泛的爭議。就目前我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀和稅制建設(shè)來說，征收比特稅顯然是不現(xiàn)實(shí)的。再說在許多基本問題尚未搞清之前，如哪類信息的傳輸需要征稅、哪類納稅人可以免稅、跨國信息的征稅權(quán)如何劃分、國際重復(fù)征稅如何避免等，匆忙征稅未免過于草率。
比較可行的做法是不開征新的稅種，而是運(yùn)用現(xiàn)有稅種，對一些傳統(tǒng)的稅收基本概念、范疇重新進(jìn)行界定，對現(xiàn)行稅法進(jìn)行適當(dāng)修訂，在現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅種中補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的稅收條款，將電子商務(wù)征稅問題納入現(xiàn)行稅制框架之下。
3.稅種的選擇
在不對電子商務(wù)征收新稅種的情況下，原有稅種如何使用需區(qū)別情況對待。電子商務(wù)形成的交易一般可分為兩種，即在線交易和離線交易。所謂在線交易是指直接通過因特網(wǎng)完成產(chǎn)品或勞務(wù)交付的交易方式，如計(jì)算機(jī)軟件、數(shù)字化讀物、音像唱片的交易等。所謂離線交易是指通過因特網(wǎng)達(dá)成交易的有關(guān)協(xié)議，商務(wù)信息的交流、合同簽訂等商務(wù)活動的處理以及資金的轉(zhuǎn)移等直接依托因特網(wǎng)來完成，而交易中的標(biāo)的物——有形商品或服務(wù)的交付方式以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移。因此，對于在線交易，宜按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；對于離線交易宜按“銷售貨物”征收增值稅。對于通過因特網(wǎng)提供網(wǎng)上教學(xué)、醫(yī)療咨詢等業(yè)務(wù)，則應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)，宜按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
4.關(guān)稅的選擇
關(guān)稅問題是電子商務(wù)帶來的重要稅收問題。1998年5月20日，WTO132個(gè)成員國的部長們在日內(nèi)瓦召開的電子商務(wù)大會上達(dá)成了一項(xiàng)臨時(shí)性協(xié)議：“網(wǎng)上貿(mào)易免征關(guān)稅的時(shí)限至少一年”。在1999年12月召開的WTO西雅圖會議上，東道主美國竭力要求WTO能夠頒布一項(xiàng)禁止對電子商務(wù)征稅的永久性議案——《全球電子商務(wù)免稅案》。該法案最終遭到廣大發(fā)展中國家的反對，因?yàn)榘l(fā)展中國家擔(dān)心無法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動而導(dǎo)致稅款的大量流失，從而影響這些國家經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。盡管該法案沒有通過，但是要對電子商務(wù)正式開征關(guān)稅，從技術(shù)上來說，各國都還存在很大的困難。
我國加入WTO在即，因此采取“網(wǎng)上貿(mào)易零關(guān)稅”的政策顯然是明智之舉。一方面，有利于加快“人世”進(jìn)程，另一方面，也可推動中國的電子商務(wù)發(fā)展。值得注意的是，WTO電子商務(wù)“零關(guān)稅協(xié)議”中并不包括離線交易達(dá)成的貿(mào)易，因此對這部分交易可視其為傳統(tǒng)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)而對其征收關(guān)稅，以維護(hù)我國的稅收。當(dāng)然，在具體征收時(shí)還應(yīng)掌握靈活性的原則，在一定時(shí)期給予必要的優(yōu)惠措施。
5.國際稅收管轄權(quán)的選擇
世界各國在對待稅收管轄權(quán)問題上，有實(shí)行居民管轄權(quán)的“屬人原則”的，有實(shí)行地域管轄權(quán)的“屬地原則”的，不過，很少有國家只單獨(dú)采用一種原則來行使國際稅收管轄權(quán)的，往往是以一種為主，另一種為輔。一般來說，發(fā)達(dá)國家的公民有大量的對外投資和跨國經(jīng)營，能夠從國外取得大量的投資收益和經(jīng)營所得，因此多堅(jiān)持“屬人原則”為主來獲取國際稅收的管轄權(quán)；而發(fā)展中國家的海外收入較少，希望通過堅(jiān)持“屬地原則”為主來維護(hù)本國對國際稅收的管轄權(quán)。
根據(jù)我國目前外來投資較多的實(shí)際情況，在行使電子商務(wù)的國際稅收管轄權(quán)問題上，應(yīng)堅(jiān)持以“屬地原則”為主，“屬人原則”為輔的標(biāo)準(zhǔn)。
三、改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)我國電子商務(wù)的發(fā)展
改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展已成為我國稅務(wù)管理部門的一項(xiàng)迫切任務(wù)?，F(xiàn)行稅制的改革，主要應(yīng)著重于以下幾個(gè)方面：
1.修訂稅收實(shí)體法
我國稅收實(shí)體法包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法和其他稅法，其中受電子商務(wù)沖擊最大的是流轉(zhuǎn)稅法。流轉(zhuǎn)稅法的修訂主要包括兩個(gè)部分。一是對增值稅法的修訂，主要是在增值稅法中增加離線交易的征稅規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動產(chǎn)，而不論這種有形動產(chǎn)是通過什么交易方式實(shí)現(xiàn)的。二是對營業(yè)稅法的修訂，主要是在營業(yè)稅法中增加網(wǎng)上服務(wù)和在線交易的征稅規(guī)定，將在線交易明確為“特許權(quán)轉(zhuǎn)讓”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅，將網(wǎng)上服務(wù)等同于一般服務(wù)，按“服務(wù)業(yè)”征稅。另外，相應(yīng)地在所得稅法和其他稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的征稅規(guī)定。
2.完善稅收征管法
完善稅收征管法具體應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：
（1）建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼，并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。
（2）嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度?，F(xiàn)行稅制要求從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人需將財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，也要求那些使用財(cái)務(wù)軟件記賬的企業(yè)，在使用前將其記賬軟件、程序和說明書及有關(guān)資料報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但實(shí)行起來并不嚴(yán)格，征管法中也沒有規(guī)定明確而嚴(yán)厲的法律責(zé)任，因此基本流于形式。對開展電子商務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對其實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)軟件備案制度，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將無從進(jìn)行征管和稽查。實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度，要求企業(yè)在使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。
（3）使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)的發(fā)展，無紙化程度越來越高，為了加強(qiáng)對電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并應(yīng)使用真實(shí)的居民身份證，以便稅收收管。
（4）確立電子申報(bào)納稅方式。除了上門直接申報(bào)、申報(bào)、郵寄申報(bào)外，允許納稅人采取電子申報(bào)方式。納稅人上網(wǎng)訪問稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站，進(jìn)行用戶登錄，并填寫申報(bào)表，進(jìn)行電子簽章后，將申報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心。稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核驗(yàn)證，并將受理結(jié)果返回納稅人。對受理成功的，將數(shù)據(jù)信息傳遞到銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國庫，由銀行進(jìn)行劃撥，并向納稅人發(fā)送銀行收款單，完成電子申報(bào)。
（5）確立電子賬冊和電子票據(jù)的法律地位。隨著電子商務(wù)交易量的不斷擴(kuò)大，給稅務(wù)稽查帶來的困難也越來越大。目前的稅務(wù)稽查只能以有形的紙質(zhì)賬簿、發(fā)票等作為定案依據(jù)，顯然不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會計(jì)法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。
（6）明確征納雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任。應(yīng)在稅收條文中明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和履行必要的手續(xù)后，有權(quán)查閱、復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，納稅人不得以涉及商業(yè)秘密等理由而拒絕。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)為納稅人保密，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而納稅人則有義務(wù)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅網(wǎng)絡(luò)信息和密碼備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對有關(guān)信息予以保密。納稅人未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)網(wǎng)絡(luò)信息而造成偷稅的，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
3.積極參與制訂電子商務(wù)的相關(guān)法律
電子商務(wù)產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響已廣泛滲透到社會經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。在完善電子商務(wù)稅制問題上，必須同其他行業(yè)、領(lǐng)域密切配合，協(xié)調(diào)運(yùn)作，在制定電子商務(wù)相關(guān)法律時(shí)，也離不開稅務(wù)部門的參與。
電子商務(wù)的法律問題牽涉的范圍十分廣泛，作為稅務(wù)部門來說，主要應(yīng)關(guān)注電子合同的有效性、電子貨幣的使用管理、電子數(shù)據(jù)證據(jù)的合法性、電子商務(wù)交易的管制、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)等法律的制訂。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)與政府有關(guān)部門的交流合作，共同推進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。
4.培養(yǎng)精通電子商務(wù)的稅收專業(yè)人才，不斷提高征管水平
電子商務(wù)的稅收征管，需要大量既精通電子商務(wù)業(yè)務(wù)運(yùn)作，又具有扎實(shí)稅收專業(yè)知識的復(fù)合型人才，稅務(wù)部門必須高度重視這類人才的培養(yǎng)。如果稅務(wù)工作人員自身不能掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，搞不清其中的運(yùn)作機(jī)理，那么，電子商務(wù)的稅收征管就會無從下手，即使當(dāng)局制訂出了十分完善的稅收征管條款，也只能是一紙空文?？梢哉f，目前電子商務(wù)稅收征管的最大困難還是技術(shù)問題。因此，加大科技投入，改善征管手段，培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才已成為當(dāng)務(wù)之急。只有擁有大量高素質(zhì)的復(fù)合型人才，才能充分利用現(xiàn)代化的征管手段，才能真正提高電子商務(wù)稅收的征管水平。
5.加強(qiáng)國際間合作與協(xié)調(diào)，共筑國際稅收新體系
電子商務(wù)是一種無國界的交易活動，與傳統(tǒng)的交易方式相比有著完全不同的特點(diǎn)。它的開放性、無國界性使得一個(gè)國家的稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握交易的情況，世界各國的稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在互惠互利的原則下密切配合，相互合作，才能全面、準(zhǔn)確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管提供翔實(shí)、有力的依據(jù)。
電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展使全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快，也使得國際稅收協(xié)調(diào)在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更加緊密的合作，以形成更加廣泛的稅收協(xié)作網(wǎng)。電子商務(wù)的國際稅收問題，實(shí)際上就是稅收利益在國與國之間的重新分配。因此，我國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論的研究和政策的制訂，并應(yīng)站在發(fā)展中國家的立場上，積極參與國際對話，共同構(gòu)筑面向21世紀(jì)的電子商務(wù)國際稅收新體系。
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以企業(yè)視角來看，首先，知識產(chǎn)權(quán)投入和其他投資的關(guān)鍵差別在于創(chuàng)新投入的產(chǎn)出是不確定的，往往沒有明確的投入回報(bào)比，這也讓知識產(chǎn)權(quán)投資成為高風(fēng)險(xiǎn)投資；其次，高新技術(shù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)在產(chǎn)生后往往會被同行業(yè)其他企業(yè)簡單模仿，創(chuàng)新成果在行業(yè)內(nèi)外迅速蔓延，瞬間即喪失了技術(shù)研發(fā)優(yōu)勢；最后，知識產(chǎn)權(quán)投入可能會出現(xiàn)不平等的企業(yè)收益和社會收益，當(dāng)企業(yè)收益小于社會收益時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)自然不會對自主創(chuàng)新活動產(chǎn)生足夠的主動性。因此，通過稅收政策給予企業(yè)更多的優(yōu)惠和扶持將極大幫助高新技術(shù)企業(yè)解決上述難題。
2我國高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收政策的欠缺
在我國，雖然高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收政策已有了一定的制度基礎(chǔ)且在不斷的進(jìn)步之中，但對知識產(chǎn)權(quán)發(fā)展所起到的激勵作用卻尚不明顯。
2.1稅收政策法律位階較低
目前，我國涉及高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收政策的成文法很少，除《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》外主要是行政制度、部門規(guī)章或地方性規(guī)章，如《實(shí)施<國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006～2020年）>的若干配套政策》《高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》等均是以試行辦法或者通知的形式下發(fā)的，其法律位階較低，法律的剛性不足，稅收政策的落實(shí)效果十分有限。
2.2稅收政策的針對性不強(qiáng)
稅收政策如果不能有的放矢，就會浮于形式，并產(chǎn)生政策漏洞，使優(yōu)惠效果大打折扣，目前我國高新技術(shù)企業(yè)稅收政策在許多方面均存在“空白地帶”。
2.2.1缺少科技研發(fā)中間環(huán)節(jié)優(yōu)惠。通過稅收政策來激勵高新技術(shù)企業(yè)開展知識產(chǎn)權(quán)活動，一般是在產(chǎn)出研發(fā)結(jié)果后才給予稅收優(yōu)惠，但在研發(fā)的過程中則較少支持。在這樣的政策影響下，企業(yè)必然會只注重先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)，而對研究開發(fā)新產(chǎn)品和建立知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新體系投入不足，我國許多高新技術(shù)企業(yè)熱衷于引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，結(jié)果造成“引進(jìn)——落后——再引進(jìn)——再落后”的惡性循環(huán)。
2.2.2缺少知識產(chǎn)權(quán)具體項(xiàng)目優(yōu)惠?，F(xiàn)行稅收政策將企業(yè)本身作為受益人的做法，無法清晰地辨別在企業(yè)收入中有多少是知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)收入，又有多少是其他收入，造成稅收優(yōu)惠政策被盲目執(zhí)行卻沒有起到預(yù)期的效果，這種政策的最大獲益者往往是那些已經(jīng)具備較強(qiáng)實(shí)力的大型高新技術(shù)企業(yè)，對于處于孵化期的中小高新技術(shù)企業(yè)缺少扶持。
2.2.3缺少固定資產(chǎn)專項(xiàng)抵扣優(yōu)惠。2009年1月1日起全國范圍內(nèi)推行增值稅改革，雖然允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，但企業(yè)購入無形資產(chǎn)（如專利、技術(shù)等）以及與知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生密切相關(guān)的費(fèi)用（如研究開發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等）均無法抵扣，2011年的“營改增”改革也未涉及到此方面的調(diào)整。這種政策導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，稅負(fù)相對較重，很大程度上削弱了企業(yè)研發(fā)技術(shù)專利的熱情。
2.2.4缺少知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交易優(yōu)惠。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)等取得的收入屬于有形資產(chǎn)收入范疇，而轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、專利、著作權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)成果取得的收入屬于無形資產(chǎn)收入范疇，現(xiàn)行稅制將兩者同樣看待，按相同稅率征收營業(yè)稅，忽視了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于有形資產(chǎn)，極大打擊了高新技術(shù)企業(yè)參與知識產(chǎn)權(quán)活動的積極性。
2.3稅收政策的覆蓋面較窄
雖然政府希望通過稅收優(yōu)惠來推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但事實(shí)上大多數(shù)優(yōu)惠很難全面覆蓋高新技術(shù)企業(yè)，往往只是針對國家重點(diǎn)扶持的行業(yè)。同時(shí)，由于我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)格且門檻過高，導(dǎo)致許多高新技術(shù)企業(yè)很難達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而“沒條件創(chuàng)造條件”地過度包裝，以求可以“搭便車”獲得優(yōu)惠，卻沒有真正起到激勵知識產(chǎn)權(quán)發(fā)展的作用。
2.4稅收政策忽視科研人才
目前，我國免征個(gè)人所得稅主要是針對省級以上政府機(jī)構(gòu)授予的科教文衛(wèi)事業(yè)重大成就獎、科技進(jìn)步獎或是國外組織頒發(fā)并得到國際認(rèn)可的各類獎勵，對省級以下的同類型獎勵，不論貢獻(xiàn)大小均需征稅，這種級別上的限制不利于激發(fā)高素質(zhì)人才的創(chuàng)新精神，阻礙了知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生。此外，現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》對個(gè)人投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所獲得的股息、分紅等收入沒有稅收優(yōu)惠，對個(gè)人轉(zhuǎn)讓知識產(chǎn)權(quán)所得，不論是技術(shù)專利還是著作權(quán)或商標(biāo)權(quán)，不論在稅率上還是在納稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)上，都與勞務(wù)、租賃所得一致，打擊了科研人才的創(chuàng)新熱情。
2.5稅收政策存在盲區(qū)
隨著全球化電子商務(wù)的興起，諸如互聯(lián)網(wǎng)域名、虛構(gòu)角色名稱等新型知識產(chǎn)權(quán)已悄然出現(xiàn)并逐漸成為許多高新技術(shù)企業(yè)最具價(jià)值的財(cái)產(chǎn)之一。比如一個(gè)域名獲得的市場認(rèn)知度越高，其能帶來的訪問流量和廣告投放越多，其對企業(yè)的重要性也就越大，又比如利用電影、電視劇中大家耳熟能詳?shù)慕巧Q（如三毛、喜羊羊等）作為企業(yè)的宣傳標(biāo)語、產(chǎn)品商標(biāo)等，可以通過網(wǎng)絡(luò)傳播獲得巨大的市場關(guān)注度和商業(yè)利益。可見，隨著信息時(shí)代到來，新型知識產(chǎn)權(quán)的價(jià)值毫無疑問會越來越大，但面對這些與傳統(tǒng)知識產(chǎn)權(quán)完全不同的權(quán)利時(shí)，稅收政策卻鮮見蹤影。
3國外高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收政策的特色
“他山之石，可以攻玉”，從世界范圍來看，西方國家知識產(chǎn)權(quán)稅收政策經(jīng)過了較長時(shí)間的發(fā)展，雖然政策內(nèi)容、執(zhí)行方式不盡相同，但都產(chǎn)生了較好的效果，對我國高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收政策的完善具有十分積極的借鑒意義。
3.1稅收政策的法律位階高
西方國家由于實(shí)行知識產(chǎn)權(quán)制度較早，知識產(chǎn)權(quán)稅收政策較為完善，對知識產(chǎn)權(quán)的促進(jìn)和規(guī)范均已形成有效的稅收措施且大多以法律形式固定下來，稅收體系較為完整，如美國的《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅收法案》《研究開發(fā)減稅修正法案》等均是通過法律條文的形式明確了對知識產(chǎn)權(quán)的稅收優(yōu)惠。
3.2稅收政策的針對性較強(qiáng)
西方國家知識產(chǎn)權(quán)稅收政策的重心隨著知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不斷調(diào)整，對知識產(chǎn)權(quán)活動的優(yōu)惠具有明顯的目的性，美國、英國、新加坡等國在研發(fā)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠、對具體項(xiàng)目的優(yōu)惠等方面針對性較強(qiáng)，有稅收減免、研究開發(fā)費(fèi)用扣除，加速折舊、特定準(zhǔn)備金制度等多種方式，將高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)活動開展前的資金扶持和開展后的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)有機(jī)結(jié)合，對促進(jìn)知識產(chǎn)權(quán)的發(fā)展給予了雙重保障。
3.3稅收政策的覆蓋面較廣
在稅收政策的覆蓋面上，西方國家奉行全面、高效原則，在突破行業(yè)限制的基礎(chǔ)上，保證所有高新技術(shù)企業(yè)都能享受到同等政策。同時(shí)，利用信息化手段簡化稅收政策申請的審批手續(xù)，縮短了審批周期，使企業(yè)能及時(shí)享受稅收優(yōu)惠，值得我們學(xué)習(xí)借鑒。
3.4稅收政策惠及科研人員
西方國家從鼓勵教育和保障利益兩方面入手：一方面大力培養(yǎng)高素質(zhì)人才，以稅收政策鼓勵教育，在美國，各州政府通過多種多樣的教育性稅收優(yōu)惠來支持企業(yè)的人才培養(yǎng)工作，其中涵蓋了教育支出的所得稅稅前列支，免征特別稅以及在征稅時(shí)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以返還；另一方面則切實(shí)保障從事知識產(chǎn)權(quán)活動的個(gè)人權(quán)益，通過降低交易稅率鼓勵知識產(chǎn)權(quán)投資。
4完善我國高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收政策的建議
針對我國高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收政策的不足，借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并加以完善，是我國實(shí)現(xiàn)以稅收優(yōu)惠促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生、持有、轉(zhuǎn)化、交易的必由之路。
4.1提高稅收政策立法層級
與西方社會根深蒂固的“稅收法定”思想相比，我國的稅收立法理念仍處于起步階段。要建立一個(gè)完善的高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收體系，保證稅收政策的剛性落實(shí)和實(shí)施效率，就必須提高稅收政策的立法層級，通過法律法規(guī)來保證高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收對知識產(chǎn)權(quán)發(fā)展的激勵作用，并將支持自主創(chuàng)新的精神納入稅法，使之成為稅收政策的關(guān)鍵性要素。
4.2加強(qiáng)稅收政策的針對性
4.2.1加強(qiáng)研發(fā)階段的針對性。由于知識產(chǎn)權(quán)活動具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，因此知識產(chǎn)權(quán)稅收政策的重點(diǎn)應(yīng)放在降低高新技術(shù)企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)方面。在知識產(chǎn)權(quán)研發(fā)期——成果轉(zhuǎn)化期——初步產(chǎn)業(yè)化——規(guī)模市場化的縱向鏈條中，風(fēng)險(xiǎn)集中于鏈條前端，因此，稅收政策的重心越是前移，其驅(qū)動效應(yīng)就越明顯；重心越是后移，就越可能忽視前期研發(fā)，導(dǎo)致核心技術(shù)“空心化”。
4.2.2加強(qiáng)具體項(xiàng)目的針對性。針對知識產(chǎn)權(quán)具體項(xiàng)目，建議將多種稅收優(yōu)惠方式相結(jié)合，最大限度地刺激知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)業(yè)投資。對高新技術(shù)企業(yè)將稅后利潤再用于知識產(chǎn)權(quán)投資的給予退稅支持；對高新技術(shù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)攻關(guān)項(xiàng)目，擬定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估方案并予以稅收補(bǔ)貼，引導(dǎo)社會以集聚資金的方式設(shè)立風(fēng)投企業(yè)，減輕企業(yè)資金壓力。
4.2.3加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓交易的針對性。知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓是提高其利用效率的關(guān)鍵，為提高稅收政策激勵高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的力度，建議針對轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅上均實(shí)行較現(xiàn)行稅制更為優(yōu)惠的稅率或稅前抵扣政策。
4.2.4加強(qiáng)專項(xiàng)抵扣的針對性。由于“生產(chǎn)型”增值稅原則上不允許對固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)行扣除，這在現(xiàn)實(shí)操作中形成了對企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資活動的雙重征稅，客觀上限制了高新技術(shù)企業(yè)不斷擴(kuò)大創(chuàng)新性投資的步伐，對企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)生了抑制作用。建議進(jìn)一步推行增值稅改革，優(yōu)先將稅費(fèi)壓力較大的高新技術(shù)企業(yè)作為試行“消費(fèi)性”增值稅的試點(diǎn)。
4.3擴(kuò)大稅收政策的覆蓋面
擴(kuò)大稅收政策覆蓋面主要應(yīng)做到兩點(diǎn)：一是知識產(chǎn)權(quán)稅收政策適當(dāng)弱化對重點(diǎn)扶持行業(yè)的稅收優(yōu)惠，建立具有普惠性的稅收政策，以“普惠制”取代“特惠制”；二是在高新技術(shù)企業(yè)申請稅收優(yōu)惠政策的審批方面，通過規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的適用標(biāo)準(zhǔn)，簡化審批程序，加大政策宣傳力度，使高新技術(shù)企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策的申請流程，主動參與到稅收政策的落實(shí)中來。
4.4提高科研人才的積極性
科研人才是知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和應(yīng)用的主力軍，其創(chuàng)造性的發(fā)揮程度決定著知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和應(yīng)用。建議對高新技術(shù)企業(yè)里的科研人員允許按一定比例扣除再教育費(fèi)用，充分調(diào)動科研人員學(xué)習(xí)和掌握新知識、新技術(shù)并積極應(yīng)用的主動性，也在一定程度上減輕高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，對于知識產(chǎn)權(quán)交易而獲得的投資收益，建議從“效率原則”出發(fā)給予稅收優(yōu)惠，在個(gè)人所得稅中適當(dāng)降低個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利、技術(shù)所得的稅率，對個(gè)人獲得的知識產(chǎn)權(quán)提成收入以及進(jìn)行知識產(chǎn)權(quán)研發(fā)的各類投資減征個(gè)稅等。
4.5填補(bǔ)稅收政策盲區(qū)
4.5.1填補(bǔ)新型知識產(chǎn)權(quán)稅收政策缺漏。利用稅收手段激勵新型知識產(chǎn)權(quán)發(fā)展的首要問題是要明確新型知識產(chǎn)權(quán)的定價(jià)機(jī)制，舉例來說，與互聯(lián)網(wǎng)關(guān)聯(lián)度密切的新型知識產(chǎn)權(quán)的價(jià)值主要體現(xiàn)在是否有穩(wěn)定的訪問流量和廣告投放，因此可以對其固定時(shí)段訪問量和廣告投放所帶來的利潤進(jìn)行樣本統(tǒng)計(jì)，然后剔除對樣本客觀性影響較大的特殊事件，取樣本算數(shù)平均值計(jì)算此新型知識產(chǎn)權(quán)的單位收益，據(jù)此對新型知識產(chǎn)權(quán)進(jìn)行估價(jià)并明確稅基。同時(shí)，出于促進(jìn)新型知識產(chǎn)權(quán)發(fā)展這一目的，建議規(guī)定針對新型知識產(chǎn)權(quán)交易的征稅，按其估價(jià)和交易價(jià)二者中較低的價(jià)格進(jìn)行征收。同時(shí)，新型知識產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域的稅收政策還應(yīng)具備保護(hù)功能，當(dāng)出現(xiàn)盜用、濫用新型知識產(chǎn)權(quán)等侵權(quán)行為時(shí)，如無法估計(jì)實(shí)際損失，高新技術(shù)企業(yè)以征稅時(shí)的估價(jià)或交易價(jià)為憑據(jù)，亦可向侵權(quán)責(zé)任人進(jìn)行追償。
4.5.2設(shè)置新型知識產(chǎn)權(quán)稅收兜底條款。由于新型知識產(chǎn)權(quán)同傳統(tǒng)知識產(chǎn)權(quán)相比，在征稅方面還存在不少未知因素，因此必須具體情況具體分析，在積累了一定經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上再考慮固化稅制。鑒于此，建議在稅收政策中添加一項(xiàng)“兜底條款”：“無法窮盡的特殊情況下，如高新技術(shù)企業(yè)的新型知識產(chǎn)權(quán)征稅出現(xiàn)不利于新型知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和交易之狀況，不排除實(shí)時(shí)對征稅政策進(jìn)行調(diào)整的可能?！?/p>
