時間：2023-03-23 15:17:50
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從2009年1月1日起，我國開始實施新修訂的《增值稅暫行條例》。其中最令人矚目的變化是，消費型增值稅取代實行了15年之久的生產(chǎn)型增值稅。但是，由于融資租賃業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的特殊性，尚無法直接適用新的消費型增值稅制，亟待制定專門的配套制度。就稅制自身特點而言，增值稅具有不可替代的“環(huán)環(huán)相扣”、稅不重征等諸多優(yōu)點，這是營業(yè)稅無法比擬的。因此，如果從全面建立消費型增值稅的角度來看，稅制轉(zhuǎn)型也仍未完成。
一、稅制轉(zhuǎn)型路線回顧
回顧2004--2008年增值稅轉(zhuǎn)型改革，可以發(fā)現(xiàn)，稅制轉(zhuǎn)型不是一蹴而就的，而是一個循序漸進(jìn)的穩(wěn)健過程，其中包含了三個層面的具體轉(zhuǎn)變。
首先，從區(qū)域優(yōu)惠政策到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)稅制的轉(zhuǎn)變。改革開放以來，我國國民經(jīng)濟(jì)體系中區(qū)域經(jīng)濟(jì)特色十分突出，與此相適應(yīng)稅收優(yōu)惠政策也往往成為促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個重要政策措施。在探索增值稅轉(zhuǎn)型過程中，允許實行消費型增值稅就成為中央給予地方的一項新型的重要稅收優(yōu)惠政策。從2004年到2008年，消費型增值稅就以稅收優(yōu)惠政策的形式在東北、中部、內(nèi)蒙古東部、汶川地震災(zāi)區(qū)率先實施。經(jīng)過5年在以上4個區(qū)域的試點，中央對增值稅轉(zhuǎn)型積累了必要的經(jīng)驗，為在全國推行統(tǒng)一的消費型增值稅奠定了堅實基礎(chǔ)。
最后，從控制退稅到全額退稅的轉(zhuǎn)變。增值稅轉(zhuǎn)型的核心問題就是固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的抵扣退稅，為了控制轉(zhuǎn)型帶來的對財政收入的消極影響，中央采取了謹(jǐn)慎的“四步走”策略：新增增值稅內(nèi)抵扣-新增增值稅內(nèi)退稅-入庫增值稅內(nèi)計算退稅-全額退稅。新增增值稅內(nèi)抵扣和退稅政策的目的就是控制增值稅減收規(guī)模，確保增值稅不出現(xiàn)負(fù)增長。此舉可以保障財政收入的基本規(guī)模，但是也在一定程度上限制了消費型增值稅潛在的激勵功能。實行入庫增值稅內(nèi)計算退稅政策，雖然可能對財政收入構(gòu)成一定沖擊，但是由于加大了退稅力度，對納稅人可以起到較顯著的誘導(dǎo)、扶持作用。全額退稅政策則徹底落實了消費型增值稅的立法初衷，可以在最大限度內(nèi)促進(jìn)企業(yè)購置新設(shè)備，加快技術(shù)改造的步伐。但是，有一點還是毋庸置疑的：即使是謹(jǐn)慎的(甚至是保守的)抵退政策，在實踐中仍然發(fā)揮了強(qiáng)大的激勵功能，對地方稅收收入的整體增長起到了積極作用。
二、稅制轉(zhuǎn)型利弊分析
從理論上講，增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型，對所有行業(yè)都應(yīng)當(dāng)是利好消息。但是，在普遍的叫好聲音之外，融資租賃業(yè)卻沒辦法高興起來。
關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型
1增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容
增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞動服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購進(jìn)商品和取得勞務(wù)時所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新增價值，根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產(chǎn)型、收入型、消費型。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)的價值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實際相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動資產(chǎn)的價值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價值，其增值部分實際上相當(dāng)于國民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的全部價值，實際上相當(dāng)于只對消費資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。我國2009年1月開始實行的增值稅改革，就是將原來實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。
在全社會鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需的新形勢下，我國推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的新一輪增長。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變：
(1)允許企業(yè)新購譬如的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣；②不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項稅額，所謂不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)均屬于不動產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車。個人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進(jìn)項稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項稅額，但如果是外購后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項稅額。
(2)對企業(yè)新購設(shè)備所含進(jìn)項稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當(dāng)年新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
(3)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。把增值稅的征收率分別由原來的6％和4％統(tǒng)一調(diào)低到3％。
(4)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，同時將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。
2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響
此次增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響總的來說都是利好，它一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。
2．1增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)的影響
(1)實行消費型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費型增值稅允許企業(yè)購置設(shè)備的進(jìn)項稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來說企業(yè)利潤還是有所提高的，如購入價值10萬元的設(shè)備，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用平均年限法計提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產(chǎn)型增值說形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)11.7萬元，每年的折舊額為1.17萬元，每年可使企業(yè)少繳所得稅0.386萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.3724萬元。在消費型增值稅形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)10萬元，可少繳增值說1.7萬元，雖然第年折舊額為1萬元，使企業(yè)少繳所得說為0.33萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.0277萬元，比生產(chǎn)型增值稅形式下少0.3447萬元(2.3724—2.0277)，但企業(yè)總利潤還是增加了1.3553萬元(1.7—0.3447)。
(2)增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過降低產(chǎn)品銷售成本，來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。實行消費型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響，同時投資當(dāng)年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營活動現(xiàn)金流入有所增加，因當(dāng)年投資固定資產(chǎn)對于現(xiàn)金支出的影響一般高于新增固定資產(chǎn)。而且，受其影響，融資現(xiàn)金流量中的利息支付也會有所上升。
2．2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)其他方面的影響
(1)有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進(jìn)整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，同時，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復(fù)到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。轉(zhuǎn)3增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對措施
此次增值稅轉(zhuǎn)型總體上說對我國極大部分企業(yè)都是有利的，但對不同行業(yè)、企業(yè)的影響也不盡相同，一般情況下，設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額比較大的資本密集型企業(yè)，如橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)和木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、紡織業(yè)、家俱業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等，因這些企業(yè)在新稅制下能得到較大額度的進(jìn)項稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產(chǎn)投入較少的企業(yè)，如勞動密集企業(yè)、商業(yè)企業(yè)以及還沒有開征增值稅的交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等受增值稅轉(zhuǎn)型的影響相對較小。小規(guī)模納稅人在此次增值稅轉(zhuǎn)型中因?qū)⒍惵式y(tǒng)一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵，獲取一定的利益，各不同行業(yè)、企業(yè)要根據(jù)自身的特點，抓信增值稅轉(zhuǎn)型帶來的有利時機(jī)，采取相應(yīng)措施，促使企業(yè)長期穩(wěn)步發(fā)展。
增值稅一般納稅人要加快設(shè)備更新、技術(shù)改造，進(jìn)行產(chǎn)品更新?lián)Q代，以省下更多的資金，增加利潤，擴(kuò)大生產(chǎn)，同時要注意合理選擇固定資產(chǎn)購入時機(jī)，加強(qiáng)發(fā)票管理等內(nèi)部管理機(jī)制，配合增值稅轉(zhuǎn)型的實施以獲取更大利益，(1)采購固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票，對除房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈和實物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項稅抵扣的政策，如果購進(jìn)時不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅的抵扣，(2)采購固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購固定資產(chǎn)時，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時應(yīng)選擇一般納稅人供貨商，因為這樣才能使我們獲得更多的進(jìn)項稅抵扣，(2)合理選擇固定資產(chǎn)購入時機(jī)。因為當(dāng)期進(jìn)項稅額只能在當(dāng)期銷項稅額中進(jìn)行抵扣，未抵扣完的將結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣，所以企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時期購入固定資產(chǎn)，以實現(xiàn)全額抵扣，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資做出財務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財稅目標(biāo)的配合。
小規(guī)模納稅人要加快商品的生產(chǎn)與銷售，時刻把握政策的變化，根據(jù)政策變化搞好生產(chǎn)經(jīng)營。此次增值稅轉(zhuǎn)型中，對小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至2％，這在很大程度上為小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營提供了資金支持。小規(guī)模納稅人可利用這些資金加大生產(chǎn)投入力度，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，加速產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，加快產(chǎn)業(yè)升級的步伐。
關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅；稅負(fù)；固定資產(chǎn)投資
1增值稅以法定扣除項目為標(biāo)準(zhǔn)的劃分
從世界各國所實行的增值稅來看,以法定扣除項目為標(biāo)準(zhǔn)來劃分,分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。國際上通行的規(guī)定是:對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅;按折舊方法對固定資產(chǎn)價值逐年扣除的是收入型增值稅;對購入的固定資產(chǎn)價值當(dāng)年一次性扣除的是消費型增值稅。
顯然這三種對固定資產(chǎn)價值扣除的不同處理方法,使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣,生產(chǎn)型增值稅稅基最大,收入型增值稅次之,消費型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出,生產(chǎn)型增值稅對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除,實質(zhì)上是對生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)耗費支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征,雖保證了財政收入的穩(wěn)定,但也在一定程度上存在重復(fù)課稅,導(dǎo)致抑制投資的現(xiàn)象。收入型增值稅允許將購入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除,每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復(fù)課稅,符合增值稅的理論要求,但是收入型增值稅不能與發(fā)票抵扣制度管理相結(jié)合。消費型增值稅將購入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除,避免了重復(fù)課稅,有利于鼓勵廠商投資,因而倍受各國推崇,也是我國增值稅制度改革的方向和目標(biāo)。
2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負(fù)及固定資產(chǎn)投資影響的理論分析
2.1增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)間接稅稅負(fù)影響?yīng)?/p>
增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)間接稅稅負(fù)的影響主要是指對增值稅稅負(fù)的影響。實施增值稅轉(zhuǎn)型的直接目的是為了降低企業(yè)的實際稅負(fù)，同時增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。在實行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也就是當(dāng)期企業(yè)外購的固定資產(chǎn)價值不能從計算增值稅的稅基中扣除，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在實行消費型增值稅的情況下，納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項稅額能夠在發(fā)生的當(dāng)期抵扣，相對于轉(zhuǎn)型前來說企業(yè)的稅負(fù)得到降低，從一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的競爭力，具體分析如下：
增值稅應(yīng)納稅額T=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額
其中：銷項稅額=銷售額PQ×法定名義稅率t
進(jìn)項稅額=購進(jìn)額Cq×扣除率b
那么，增值稅額T作為銷售價格P，銷售量Q、稅率t、購進(jìn)價C、采購量q和扣除率b的函數(shù)：T=PQt-Cqb
一般情況下企業(yè)的購進(jìn)原材料和產(chǎn)出品之間存在一個穩(wěn)定的比例關(guān)系，即Q=λq而且銷售的產(chǎn)品和購進(jìn)原料的價格間存在一個固定的比價即C/P=β，增值稅實際稅率=納稅額T/銷售收入PQ，由此可以推出：增值稅實際稅率r=t-(β/λ)×b
從理論上看，影響某個行業(yè)企業(yè)增值稅實際稅率的原因可能有三個：名義增值稅稅率、企業(yè)銷售額和買價的比值β/λ、抵扣率。在消費型增值稅下，企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)越多，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅就越大，即進(jìn)項扣除率b與新增固定資產(chǎn)S存在正向變動的關(guān)系，b=αS，則有r=t-(β/λ)αS
上式表明了在消費型增值稅下，增值稅的稅率與新增固定資產(chǎn)比例成反向變動的關(guān)系。
2.2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)直接稅稅負(fù)影響?yīng)?/p>
增值稅轉(zhuǎn)型對直接稅稅負(fù)的影響主要是指企業(yè)所得稅稅負(fù)。
在生產(chǎn)型增值稅下企業(yè)購買固定資產(chǎn)的入賬價值包括以下幾部分：固定資產(chǎn)的購買價格P、購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅費用T以及運費M和運費N的增值稅等即：
S=P+T+M+N
在消費型增值稅情況下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅和其運費的增值稅可以抵扣，那么固定資產(chǎn)的入賬價值為：
S=P+M
兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購買固定資產(chǎn)的當(dāng)期，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價值有所不同，在消費型增值稅下，固定資產(chǎn)的入賬價值較生產(chǎn)型增值稅小，那么在固定資產(chǎn)折舊期間，消費型增值稅的每期折舊比生產(chǎn)型增值稅低，這使得企業(yè)在折舊期間的利潤增加，從而繳納的所得稅增加。
2.3增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響?yīng)?/p>
生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅影響企業(yè)固定資產(chǎn)投資情況分析如下例：
假定企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資設(shè)備的價格為c(不含增值稅)，增值稅的稅率17%，其所含的增值稅為c×17%，固定資產(chǎn)使用期限為n年，稅法規(guī)定按直線法提折舊，殘值為0，貼現(xiàn)率i，所得稅稅率25%，該投資方案采用生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅計算的現(xiàn)金凈流量分別為NPV1和NPV2?，F(xiàn)金凈流量是決定企業(yè)投資與否的一個綜合指標(biāo)。所謂現(xiàn)金凈流量,在投資決策中是指一個項目引起的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額。若投資項目的現(xiàn)金凈流量小于0，則該項目的預(yù)期收益率小于貼現(xiàn)率,因此該方案往往被拒絕，反之則接受。消費型增值稅相對生產(chǎn)型增值稅而言，對企業(yè)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資項目現(xiàn)金流量的影響表現(xiàn)在兩個方面。首先，固定資產(chǎn)所含的稅款可以從當(dāng)期銷項稅額中予以抵扣，使企業(yè)繳納的增值稅減少，相當(dāng)于等量的現(xiàn)金流入；其次，由于固定資產(chǎn)原值不包含稅款，每年計入生產(chǎn)成本提取的折舊相應(yīng)減少，在銷售額保持不變的情況下，企業(yè)的利潤增加，繳納的所得稅相應(yīng)增加，相當(dāng)于等量的現(xiàn)金流出。兩種不同類型的增值稅對該投資方案的影響取決于現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的數(shù)量關(guān)系。若前者大于后者，企業(yè)現(xiàn)金凈流量增加，激勵投資；若前者小于后者，企業(yè)現(xiàn)金凈流量減少，抑制投資。兩者計算的現(xiàn)金凈流量如下表所示(假定采用兩種不同類型的增值稅，企業(yè)每年的銷售數(shù)量、產(chǎn)品價格不變)。在消費型增值稅下企業(yè)當(dāng)期購買固定資產(chǎn)所含稅金在當(dāng)期銷項稅金中可以一次全部得到抵扣。因此，企業(yè)當(dāng)期購買的固定資產(chǎn)越多，企業(yè)當(dāng)期抵扣的稅金就越多。在銷項稅金一定的情況下。企業(yè)所納稅金就越少。在稅收收入一定的情況下，相當(dāng)于把按流轉(zhuǎn)全額征稅下由投資品負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給實行增值稅下的消費品負(fù)擔(dān)，這就大大降低了投資品的成本。在總收益一定時，成本的降低必然提高投資收益率，因此，有利于刺激投資、擴(kuò)大投資需求。企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)越低，為企業(yè)擴(kuò)大投資增加了財力來源，將會起到刺激全社會投資總量增加的作用。同時由于固定資產(chǎn)一次性抵扣，投資當(dāng)年，經(jīng)營現(xiàn)金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升，而經(jīng)營現(xiàn)金流的增加對固定資產(chǎn)的投資會起到極其重要的作用。
增值稅轉(zhuǎn)型在促進(jìn)投資總量增加的同時，還可以起到鼓勵投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。在實行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于企業(yè)外購固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，在不同行業(yè)或企業(yè)外購固定資產(chǎn)價值占其外購生產(chǎn)資料價值的比重有所區(qū)別的情況下，這一增值稅政策實際就是一種行業(yè)差別稅收政策，即生產(chǎn)型增值稅下，資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)的重復(fù)征稅程度要高于勞動密集型企業(yè)。從各產(chǎn)業(yè)特點看，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)往往屬于資本和技術(shù)密集型企業(yè)，而基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)正是我國現(xiàn)階段著力推動和發(fā)展的產(chǎn)業(yè)．故生產(chǎn)型增值稅的這一效應(yīng)與鼓勵科技進(jìn)步的世界發(fā)展趨勢是相違背的，也不利于我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。增值稅的轉(zhuǎn)型糾正了行業(yè)差別的增值稅政策，有利于調(diào)動企業(yè)向資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而可以促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
3增值稅轉(zhuǎn)型試點情況
從2004年下半年開始,國家在東北地區(qū)的部分行業(yè)率先進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型改革的試點,允許企業(yè)從當(dāng)年7月1號以后購入機(jī)器設(shè)備投資中所含的增值稅款,在繳納增值稅的時候予以扣除。2004年,東北三省共認(rèn)定增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)40306戶,占東北三省增值稅一般納稅人納稅登記總戶數(shù)的32%。從行業(yè)分布看,主要集中在裝備制造業(yè)(19429戶)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)(9060戶)和石油加工業(yè)(7945戶)三大行業(yè),占總戶數(shù)的90%。2004年認(rèn)定企業(yè)固定資產(chǎn)投資總額305.34億元,進(jìn)項稅額15.76億元,占投資額的5.2%,實際抵、退12.58億元,占進(jìn)項稅額的79.8%。
增值稅轉(zhuǎn)型使得企業(yè)稅負(fù)降低、固定資產(chǎn)投資增加從一定程度上促進(jìn)東北經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,2004年東北三省生產(chǎn)總值達(dá)到15133.9億元,同比增長12.3%,增幅高于全國平均水平2.8%,規(guī)模工業(yè)企業(yè)共完成增加值4870億元,比2003年增長19.7%,是連續(xù)多年以來增長速度最快的一年;規(guī)模工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤總額1328億元,同比增長35.5%;在吸引外資方面成果十分顯著,達(dá)到59.4億元,同比增長83.6%,高于全國平均水平70個百分點。增值稅轉(zhuǎn)型政策的實施激發(fā)了轉(zhuǎn)型企業(yè)的活力,使其得到了進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的良好機(jī)會,通過轉(zhuǎn)型企業(yè)的市場規(guī)模的擴(kuò)大,將帶動投資需求的增加,及工資水平的上漲,乃至整個社會的生產(chǎn)與消費,實現(xiàn)良性循環(huán)。
同時增值稅轉(zhuǎn)型在一年多的時間內(nèi)也暴露出許多問題,轉(zhuǎn)型企業(yè)的認(rèn)定存在較大的困難;由于采用增量抵扣的制度,使得很多企業(yè)從理論上能夠享受退稅但由于沒有增量而實際無法享受到稅收政策帶來的優(yōu)惠,所以增值稅轉(zhuǎn)型并沒有使大多數(shù)滿足條件企業(yè)的稅負(fù)得以降低。
4結(jié)束語
當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需、要求產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化已成為必然趨勢，同時由于國際化進(jìn)程的推進(jìn)，要求企業(yè)以更強(qiáng)的競爭力進(jìn)入國際市場，而我國的生產(chǎn)型增值稅的這種抑制投資，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級的缺點削弱了出口產(chǎn)品的競爭力，造成內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競爭地位，所以生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅已是大勢所趨。
參考文獻(xiàn)
［1］郁陽剛，萬義平.增值稅改革的影響分析［J］.經(jīng)濟(jì)分析，2005，（3）.
關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型技術(shù)創(chuàng)新就業(yè)壓力配套改革
新一輪的稅制改革在2004年拉開了序幕，首當(dāng)其沖的便是增值稅轉(zhuǎn)型改革。我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，只允許扣除原材料等項目所含的稅金。稅制轉(zhuǎn)型后將實施消費型增值稅，即允許扣除外購固定資產(chǎn)、原材料等項目所含的稅金。2004年增值稅轉(zhuǎn)型的改革首先在東北三省制造業(yè)、石油化工等八個行業(yè)試行。顯然，由生產(chǎn)型增值稅到消費型增值稅的轉(zhuǎn)變已成為我國稅制改革的必然趨勢。
一、政策解讀
1.地區(qū)和行業(yè):<<東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍問題的規(guī)定>>明確對納稅人發(fā)生下列項目的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣:購進(jìn)固定資產(chǎn)；自制(含改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),出租方按照<<國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知>>的規(guī)定繳納增值稅的；為增值稅支付的運輸費。
2.抵扣方式:增量抵扣,即納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅額,當(dāng)年沒有新增增值稅額或新增稅額不足抵扣的,未抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)留待下年抵扣:納稅人有欠交增值稅的,應(yīng)先抵減欠稅。
二、增值稅轉(zhuǎn)型的積極意義
1.降低稅負(fù)，刺激消費，擴(kuò)大生產(chǎn)范圍。由于增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型后，實際上大大降低了稅負(fù)，極大地提高了企業(yè)的積極性。尤其是設(shè)備投資大、資本有機(jī)構(gòu)成高、技術(shù)密集型的企業(yè)加快了技術(shù)革新的步伐，擴(kuò)大投資規(guī)模；新辦企業(yè)是增值稅轉(zhuǎn)型改革的最大受益者，有利于其一開始就投向資本密集型產(chǎn)業(yè)，引導(dǎo)其向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
2.促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，提高核心競爭力。企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，一個國家的長久發(fā)展主要靠企業(yè)的發(fā)展，而企業(yè)的發(fā)展依賴于技術(shù)創(chuàng)新。增值稅轉(zhuǎn)型則有助于降低企業(yè)的稅負(fù),從而刺激企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層加大研發(fā)費用的積極性,促進(jìn)技術(shù)的升級換代,為企業(yè)贏得市場優(yōu)勢奠定良好基礎(chǔ)。
三、增值稅轉(zhuǎn)型可能帶來的影響
1.財政收入減少。國家的財政收入的近90%來自于稅收,而增值稅在稅收收入中所占比重45%,增值稅轉(zhuǎn)型改革后增值稅的稅基大幅縮小,從而使稅收收入大幅降低,財政收入就會急劇減少。
2.投資過熱。消費型增值稅比生產(chǎn)型增值稅擴(kuò)大了抵扣范圍,能夠有效降低投資成本,使企業(yè)獲得更多額外收益。企業(yè)的設(shè)備投資的NPV(凈現(xiàn)值)和IRR(內(nèi)含報酬率)就會有所提高,企業(yè)的投資周期就會縮短,從而增加了可投資項目的范圍,刺激加大投資的力度.現(xiàn)實中我國局部地區(qū)局部行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)投資過熱的苗頭,比如房地產(chǎn)、鋼鐵業(yè)等投資增長速度明顯過快.投資過熱由于快于消費增長,使得新項目建成和形成的新生產(chǎn)能力沒有市場需求。因此，實行消費型增值稅改革有利于促進(jìn)企業(yè)固定生產(chǎn)投資的同時,是否會對已經(jīng)過熱的經(jīng)濟(jì)再”火上加油”令人擔(dān)憂。
3.勞動就業(yè)壓力。我國許多地方的企業(yè)構(gòu)成中勞動密集型企業(yè)所占比重較大，在實行生產(chǎn)型增值稅時，勞動密集型企業(yè)因為固定資產(chǎn)投資少，不予抵扣的進(jìn)項稅額小而稅負(fù)較輕。增值稅轉(zhuǎn)型改革后這種優(yōu)勢將不復(fù)存在，同時企業(yè)往往追逐利潤最大化，不可避免社會資金必然流向高利潤行業(yè)，而勞動密集型企業(yè)往往屬于利潤較低的行業(yè)，從而影響到勞動密集型企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)職工就業(yè)。在這種情況下，轉(zhuǎn)型改革就面臨著一方面由于設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步會淘汰一部分技術(shù)水平不能滿足要求的員工；另一方面，隨著企業(yè)人力資源的成本的不斷上升，而實現(xiàn)消費型增值稅使得機(jī)器設(shè)備的成本不斷降低，從而導(dǎo)致人力資源成本與機(jī)器設(shè)備成本之比相對于增值稅轉(zhuǎn)型前有所上升，企業(yè)更愿意用機(jī)器代替人工，這樣就導(dǎo)致勞動就業(yè)的加大。四、建議和展望
1.合理設(shè)計過渡期。增值稅是一種中性公平的稅種,如果在全國局部地區(qū)局部行業(yè)推行的時間過長,則會破壞增值稅扣稅機(jī)制的統(tǒng)一,是對全國其他地區(qū)公平的侵蝕,現(xiàn)實中會出現(xiàn)人為逃稅,甚至?xí)绊懫髽I(yè)正常的經(jīng)營決策,形成“持幣待購”現(xiàn)象,從而造成人為的經(jīng)濟(jì)波動,因此試點時期不應(yīng)過長。
2.抵扣方式應(yīng)采用“增量環(huán)比抵扣”法。由于生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅不可避免對財政造成較大的壓力,如果一下子實現(xiàn)“全額抵扣”,盡管一定程度上更能體現(xiàn)增值稅的稅制特點,但是對財政會造成更大壓力。由于增值稅轉(zhuǎn)型對財政的影響是呈逐年遞增走勢,在一些貧困地區(qū)的縣級財政因為國庫資金不足,會出現(xiàn)企業(yè)退稅難的問題。第一年由于增值稅增量較小,因此對稅收影響也較小,以后各年抵扣增多。新增固定資產(chǎn)的產(chǎn)出往往滯后投資年份,產(chǎn)出的增加正好能夠抵消或減緩以后年度轉(zhuǎn)型對稅收收入的沖擊。因此采用這種抵扣方法能大大降低轉(zhuǎn)型初期帶來的稅收收入減收,緩解財政壓力,很好地處理了短期減收與長期增收的矛盾。
3.推進(jìn)配套改革
(1)調(diào)低小規(guī)模納稅人的納稅額,降低一般納稅人的申請標(biāo)準(zhǔn)。由于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)一開始就比一般納稅人重，現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型實際上優(yōu)惠的是一般納稅人，客觀上加重了小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)。建議降低增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，將部分納稅額較大、財務(wù)核算制度健全的、財務(wù)人員符合要求的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人。
(2)分步驟適度擴(kuò)大增值稅課征范圍,比如建筑安裝,交通運輸業(yè)等，這幾類原先屬于營業(yè)稅課征范圍，在增值稅稅基縮小且存在一定財政壓力的情況下可以把一些符合增值稅要求的其他稅種劃入增值稅納稅范圍。
(3)完善分稅制管理體制,適度擴(kuò)大地方稅收。增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來了各種稅收收入結(jié)構(gòu)的變化，必然引起地方與中央財力分配關(guān)系的調(diào)整。可考慮通過稅權(quán)的調(diào)整，讓地方因地制宜地開展諸如遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅、社會保障稅等稅種，為增值稅轉(zhuǎn)型提供財力支持。
4.加強(qiáng)稅收征管力度。根據(jù)轉(zhuǎn)型要求,征收機(jī)關(guān)應(yīng)該嚴(yán)格審查企業(yè)的行業(yè)認(rèn)證,強(qiáng)化日常監(jiān)督,尤其是抵扣發(fā)票的真實性,嚴(yán)厲打擊各種偷騙稅行為。
關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；改革試點；相關(guān)行業(yè)；稅負(fù)分析
作為國務(wù)院擴(kuò)大內(nèi)需十項措施之一，備受關(guān)注的增值稅轉(zhuǎn)型改革將減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)1200億元。新增值稅制度將按稅制中性原則全面轉(zhuǎn)型增值稅，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，稅制方面最顯著的變化即是固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可抵扣，這一重大變化將為生產(chǎn)型企業(yè)節(jié)約大量資金，解決自1994年以來一直存在的固定資產(chǎn)部分增值稅重復(fù)征稅問題。增值稅轉(zhuǎn)型是我國稅制改革中的關(guān)鍵問題。一直以來都是稅制改革的難點。在實行了長達(dá)五年大范圍改革試點之后，中國政府已具備足夠的改革經(jīng)驗安全穩(wěn)定地推廣此項改革在全國進(jìn)行。
一、全面的增值稅轉(zhuǎn)型勢在必行
30年來，財政體制改革支持了財政收入與支出的增長，并且一直以高于GDP的增速增長。從1978年到2007年底，我國財政收入年均增長14.5％。2007年中國財政收入達(dá)51321.78億元，比上年增長32.4％。盡管政府出于宏觀調(diào)控的需要，高財政收入也的確為政府的經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力起了至關(guān)重要的作用，但是無論從征收范圍還是征收方法上都存在諸多問題。自1979年來實行的生產(chǎn)型增值稅，由于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額不可抵扣，存在增值稅抵扣鏈條中斷、重復(fù)征稅等問題。如固定資產(chǎn)進(jìn)項稅計人固定資產(chǎn)成本，按期計入折舊費用，在繳納銷項稅額時不可抵扣。企業(yè)重復(fù)繳納增值稅，阻礙了企業(yè)硬件更新、技術(shù)進(jìn)步和國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)業(yè)提升。
從2004年7月起，東北地區(qū)“三省一市”的八個行業(yè)開始試點增值稅轉(zhuǎn)型，2007年7月起試點范圍延伸到中部六省26個城市。從時間上講，試點推行過久對經(jīng)濟(jì)的不利影響很明顯。長時間的區(qū)域試點會使增值稅抵扣鏈條中斷，破壞環(huán)環(huán)相扣的征稅機(jī)制。這必然使市場出現(xiàn)割裂，使得區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件不平衡，產(chǎn)業(yè)從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移。這在東北地區(qū)試點得到印證。各地企業(yè)紛紛到東北注冊分公司，轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，從東北地區(qū)購買機(jī)器設(shè)備以求獲得政策之利。這是一種極不正常的投資轉(zhuǎn)移，會擾亂國內(nèi)統(tǒng)一的市場。如果政府將一項普惠型的稅制改革當(dāng)作地區(qū)經(jīng)濟(jì)扶持政策來使用，利弊得失要權(quán)衡考慮。至少在目前來看，為區(qū)域經(jīng)濟(jì)的平衡而在國內(nèi)實行不同的稅收政策必然會帶來投資秩序的混亂。所以惠及全局的改革不應(yīng)該長期處于區(qū)域試點狀態(tài)。
相比2007年所得稅二稅合一的改革受到外資企業(yè)極大的反對，增值稅改革則是各界一片期待。政府的一再謹(jǐn)慎，使改革進(jìn)度緩慢，其中不排除政府的種種顧慮，也不乏相關(guān)利益部門的干擾。稅制改革進(jìn)程緩慢的主要原因，一是增值稅在我國整體稅收的比重過大，改革必然傷筋動骨；二是我國的征稅手段較為落后，而生產(chǎn)型增值稅是三種類型增值稅中最為簡便的征稅方式。另外，前一階段投資膨脹和增值稅改革之間的關(guān)系問題也是政府猶豫的原因。
這些問題在東北三省一市與中部五省的改革方案中都已經(jīng)得到了解決。
第一，財政減收的問題。增值稅作為中國第一大稅種，十多年來一直占稅收總額30％以上比例。對這項稅制的改革有牽動經(jīng)濟(jì)全局的作用。中國長期實行生產(chǎn)型增值稅，稅率定為17％，折合消費型增值稅稅率約23％。這一實際稅率高于很多國家和地區(qū)，如印度4％和12.5％，我國臺灣地區(qū)7.5％，韓國10％，俄羅斯13％，德國16％，葡萄牙17％，英國17.5％。長期高財政收入使政府長期從社會取得大量財富。增值稅轉(zhuǎn)型將減少財政收入1200億元，相當(dāng)于2008年財政收入的2.9％，財政可以接受。國家在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中普遍的降稅政策為增值稅全面轉(zhuǎn)型提供了良好的契機(jī)，有關(guān)方面不能以財政收入下降為借口，拖延改革大局。
第二，若為了遷就落后的征稅手段就維持落后的稅收體制，向企業(yè)重復(fù)征稅是顯然說不通的道理。在世界范圍內(nèi)，增值稅發(fā)展的總體趨勢是由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變，稅率及征管方式趨于統(tǒng)一簡化，稅收的分配調(diào)節(jié)作用較充分，行業(yè)稅負(fù)均衡。全球90％以上的國家實行消費型增值稅，難道我國的征稅手段與稅收人員素質(zhì)落后于90％以上的國家?生產(chǎn)型增值稅使企業(yè)長期背負(fù)更新設(shè)備的納稅負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的動力，阻礙了企業(yè)更新硬件與實施發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)在國內(nèi)尚難以發(fā)展壯大，就更難走出國門，成為跨國性大公司。關(guān)鍵是有關(guān)部門是否有改革的動力，有沒有讓利于企業(yè)、讓利于民的決心和勇氣。今后一段時期政府將完全改變宏觀調(diào)控方向，政府適時作出減稅政策的調(diào)整，增值稅改革就有足夠依據(jù)。
二、相關(guān)行業(yè)稅負(fù)變化分析
本次增值稅全面轉(zhuǎn)型方案最大亮點是全額抵扣、全行業(yè)轉(zhuǎn)型，取消增量限制，允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅金全額在銷項稅額中計算抵扣。從大類行業(yè)來看，增值稅轉(zhuǎn)型對利潤增速影響最大的前八位大類行業(yè)是：電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；石油、塑膠、塑料；金屬、非金屬；造紙、印刷；木材、家具；紡織、服裝、皮毛；日用電子器具制造業(yè)；采掘業(yè)。(見表1)
顯然，增值稅轉(zhuǎn)型使大量采購設(shè)備、固定資產(chǎn)投入很高的行業(yè)受益，其中固定資產(chǎn)投資回報率較低、折舊年數(shù)較短的行業(yè)受益尤其大。
1一般納稅人實際稅負(fù)驟減
固定資產(chǎn)項和累計折舊減少與相應(yīng)營業(yè)稅金及附加的節(jié)約，將增加企業(yè)利潤。根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，因折舊成本降低而導(dǎo)致的企業(yè)利潤增量也需要繳納企業(yè)所得稅，同時利潤增長后相應(yīng)增加企業(yè)所得稅費用。若以企業(yè)所得稅稅率25％計算，則企業(yè)增加的凈利潤就會達(dá)到現(xiàn)行會計期內(nèi)公司設(shè)備折舊額的10.90％?？紤]企業(yè)所得稅費用部分，增值稅改革對企業(yè)的利好收入影響凈利潤部分為75％，上繳所得稅增加部分為25％?？傮w而言，企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，調(diào)整了企業(yè)凈現(xiàn)金流，增加凈利潤。
由于直接采用“固定資產(chǎn)年末余額一固定資產(chǎn)年初余額”代替固定資產(chǎn)增加值，會低估固定資產(chǎn)更新的實際影響(低估幅度約為150％)。一般采用現(xiàn)金流量表中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”來估算。若從分期估算固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項稅額的影響，企業(yè)凈利潤的影響比較均勻，第一年為當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的2.55％，以后備期均為當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的1.275％。若考慮每年都會新增固定資產(chǎn)產(chǎn)生的疊加效應(yīng)(即增值稅轉(zhuǎn)型的真實效果)，將造成企業(yè)新增固定資產(chǎn)對凈利潤的影響逐年加大。假設(shè)固定資產(chǎn)折舊期為10年，若以當(dāng)年的新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額抵扣來估算對現(xiàn)金流量和凈利潤的增長，累積影響相當(dāng)于當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的14.53％[17％／(1+17％)]。疊加各年投資之后，凈利潤第一年將增加當(dāng)期新增固定資產(chǎn)額的2.55％，之后應(yīng)逐年上升，正面影響逐步加大，至第10年為當(dāng)期新增固定資產(chǎn)額的14.53％，之后保持恒定。如果按凈利潤和新增固定資產(chǎn)增速分別為10％或15％測算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均分別為6.62％和6.08％。如果以2007年所有上市公司固定資產(chǎn)的平均增速為基礎(chǔ)，按新增固定資產(chǎn)增速和凈利潤增速不變計算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均為8.21％。對有規(guī)劃地更新固定資產(chǎn)的一般納稅人而言，轉(zhuǎn)型帶來的利好影響長期而深遠(yuǎn)。
2小規(guī)模納稅人稅率大幅降低
適用小規(guī)模納稅人的統(tǒng)一稅率調(diào)整為3％。取消按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6％和4％的征收率。盡管對小規(guī)模納稅人的征稅率遠(yuǎn)小于一般納稅人，但由于小規(guī)模納稅人進(jìn)項稅額不可抵扣，實際上小規(guī)模納稅人的負(fù)稅率高于一般納稅人。此次稅改出于平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)的目的，小規(guī)模納稅人征收率水平大幅下調(diào)。這將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個更加有利的發(fā)展環(huán)境。此外，財政部和國家稅務(wù)總局還將通過調(diào)高營業(yè)稅起征點等政策在稅收上進(jìn)一步鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展。2008年中國中小企業(yè)的發(fā)展出現(xiàn)很大困難，原材料及勞務(wù)成本普遍上漲，銀根緊縮導(dǎo)致融資難，下半年出口貿(mào)易額下滑等問題接連不斷。全國中小企業(yè)的大批破產(chǎn)仍在持續(xù)，大幅調(diào)低小規(guī)模納稅人的稅率對緩解他們的困境有莫大幫助，為今后的發(fā)展前景創(chuàng)造了更多空間。
3礦產(chǎn)增值稅上調(diào)對礦產(chǎn)類企業(yè)各有利弊
礦產(chǎn)品增值稅由原來的13％調(diào)高到17％，更多地體現(xiàn)了政府保護(hù)資源、建設(shè)節(jié)約性社會的意圖，但對不同礦產(chǎn)類企業(yè)各有利弊。例如對有色金屬行業(yè)而言略有利好。其中對于采礦企業(yè)來說，增值稅稅率的調(diào)高意味著稅負(fù)的增加，加大了采礦企業(yè)所支付的社會成本，這樣會進(jìn)一步擠壓采礦企業(yè)的利潤。其次對于冶煉企業(yè)而言，無論其從國內(nèi)或國外采購精礦，由于行業(yè)內(nèi)精礦價格取決于金屬價格，而金屬價格是由國際大宗商品交易市場確定，精礦價格：金屬價格×相關(guān)系數(shù)，購入精礦成本減少約3％(1，1.13-1／1.17)。最后，由于加工企業(yè)直接以金屬為原料，因此它們不會受到此次礦產(chǎn)品增值稅率調(diào)整的影響。對有色金屬行業(yè)提高了以外購精礦為原料的冶煉型企業(yè)的盈利。
礦產(chǎn)品增值稅率提高4個百分點對煤炭企業(yè)短期負(fù)面影響較大。在當(dāng)前煤炭供需處于平衡狀態(tài)的格局下，消除了征稅對推高價格的憂慮，但走向了一個極端：供需緊張的行業(yè)格局使煤炭行業(yè)的承受力大打折扣。盡管增值稅是價外稅，表面看來并不影響利潤表各項目，但煤炭企業(yè)卻對增值稅率的提高難以通過價格轉(zhuǎn)嫁，會擠壓自身利潤。若不考慮其他因素的變化，增值稅率上調(diào)將影響噸煤收入15-20元左右，對純煤炭業(yè)務(wù)企業(yè)利潤的影響幅度為15％～20％，對非煤業(yè)務(wù)比重較大的企業(yè)影響幅度在10％左右。從2008年前三季度新增固定資產(chǎn)投資來看，可抵扣的固定資產(chǎn)增值稅對多數(shù)公司盈利影響很小。據(jù)從中部地區(qū)試點的26個工業(yè)城市的煤炭企業(yè)西山煤電、大同煤業(yè)、山西國陽新能、山西潞安環(huán)能、鄭州煤電、平煤股份等試行情況來看，抵扣效應(yīng)的邊際貢獻(xiàn)不大。因此，2009年煤炭企業(yè)面臨煤價和業(yè)績下滑，可謂雪上加霜。
三、企業(yè)財務(wù)調(diào)整的建議
實行消費型增值稅，短期可普遍為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。因此，企業(yè)應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整。
(一)重新規(guī)劃長期固定資產(chǎn)投資
首先，企業(yè)要正確認(rèn)識自身的類型及所處的階段，通過更新投資評價體系、制定合理的長期投融資計劃，為企業(yè)長期投資規(guī)劃工作提供強(qiáng)有力的支持。增值稅轉(zhuǎn)型的受益者主要是資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)。在“羊群效應(yīng)”下，裝備制造業(yè)作為上游產(chǎn)業(yè)鏈更是受益匪淺。另外，就國際貿(mào)易而言，由于增值稅轉(zhuǎn)型實際降低了產(chǎn)品成本，間接提高了中國制造的國際競爭力。勞動密集型、知識密集型產(chǎn)業(yè)以及商業(yè)批發(fā)零售業(yè)受益增值稅轉(zhuǎn)型較小。對跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分不同業(yè)務(wù)的界限，分清主次，統(tǒng)籌安排投資資金。增值稅轉(zhuǎn)型帶來的現(xiàn)金節(jié)余轉(zhuǎn)嫁到消費者尚需一段時間。在生產(chǎn)型增值稅下，企業(yè)承擔(dān)了投資的增值稅負(fù)擔(dān)。增值稅轉(zhuǎn)型后，短期內(nèi)國家少收的稅款未能轉(zhuǎn)嫁給消費者而由企業(yè)自身受惠。這樣，短時期內(nèi)企業(yè)在其他投資條件不變的情況下，降低了成本，增加了利潤。企業(yè)只有結(jié)合自身行業(yè)背景做好長期投資規(guī)劃工作，才能獲得高質(zhì)量的長期發(fā)展。
(二)注重個別投資項目的效益評價
消費型增值稅抵扣范圍的擴(kuò)大有利于增加可支配資金，提高投資報酬率，降低項目的投資門檻。當(dāng)企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，消費型增值稅的企業(yè)比生產(chǎn)型增值稅的企業(yè)納稅額少很多。納稅額之多少雖不一定就表明企業(yè)的稅負(fù)水平，但卻直接導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出，對企業(yè)經(jīng)營影響甚大。企業(yè)投資項目的取舍取決于事先估算的現(xiàn)金流，若企業(yè)凈現(xiàn)值為正，則激勵投資；反之亦然?？梢詫⑼顿Y效益評價作為應(yīng)對的重點，企業(yè)的投資效益評價工作必須考慮以下幾點因素：一要注重投資方向，避免重復(fù)盲目投資。二要注重投資效益，盡快實現(xiàn)投資回報。三要注重投資質(zhì)量，實現(xiàn)效益持續(xù)增長。四要注重投資平衡，做到投資計劃符合企業(yè)自身的類型和所處的階段，這樣才能實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]增值稅固定資產(chǎn)
一、增值稅轉(zhuǎn)型背景
為進(jìn)一步完善稅制,積極應(yīng)對國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的影響,國務(wù)院決定全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議審議通過,11月10以國務(wù)院令第538號公布,2009年1月1日施行。
在此次轉(zhuǎn)型中,我們通過新老條例的對比可以發(fā)現(xiàn),其中最大的變更莫過于其第十條關(guān)于不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額項目的規(guī)定,規(guī)定中取消了第一項購進(jìn)固定資產(chǎn),這意味著固定資產(chǎn)長達(dá)十多年重復(fù)征收增值稅的情況就將成為歷史,令企業(yè)經(jīng)營者歡欣鼓舞。
此次轉(zhuǎn)型給我們帶來了思考,作為會計從業(yè)人員,我們有必要對此次轉(zhuǎn)型進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)和探討,我們更應(yīng)該深入地探討增值稅轉(zhuǎn)型給我們帶來了什么。
二、增值稅征收類型
依據(jù)增值稅允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小,增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種類型,這三種類型的增值稅區(qū)別在于對購入固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營成本的考慮不同,由此帶來生產(chǎn)經(jīng)營過程中增值價值的不同。
(一)生產(chǎn)型增值稅,既不允許扣除購入固定資產(chǎn)的價值,也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價值(即折舊);
(二)收入型增值稅,對于購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn),允許將已提折舊的價值額予以扣除;
(三)消費型增值稅,允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款,在購置當(dāng)期全部一次扣除。新條例中我國增值稅的轉(zhuǎn)型即為生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變。
三、增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來的影響
新條例的施行,是什么讓企業(yè)經(jīng)營者如此的歡欣鼓舞?讓我們對新條例施行前后的會計處理作出比較就可見一斑。
增值稅是以商品(或應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,按流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就增值額征稅。即對于每個征收環(huán)節(jié),應(yīng)交納增值稅額=(該環(huán)節(jié)銷售價格—該環(huán)節(jié)商品(或應(yīng)稅勞務(wù))成本)×增值稅稅率=該環(huán)節(jié)增值額×增值稅稅率。從理論上講,增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值額。增值額相當(dāng)于商品價值C+V+M中的V+M部分。C即商品生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值,即成本;V即工資,是勞動者為自己創(chuàng)造的價值;M即剩余價值或盈利,是勞動者為社會創(chuàng)造的價值。
自1994年1月1日起原《中華人民共和國增值稅暫行條例》施行以來,我國實行了生產(chǎn)型增值稅,在條例第十條中規(guī)定購入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這就意味著,C中所包含的固定資產(chǎn)損耗轉(zhuǎn)移價值將不得作為成本抵扣,這樣增值額為V+M+折舊,當(dāng)固定資產(chǎn)計提折舊結(jié)束時,增值額即為V+M+固定資產(chǎn)買價。而企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時已經(jīng)交納了增值稅,銷售環(huán)節(jié)再次被征收增值稅,企業(yè)被重復(fù)征稅,由此可以推斷,固定資產(chǎn)比重越大的企業(yè)實際稅賦將越高。一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中高新技術(shù)設(shè)備所占資本比重較大,折舊成本較高,而一些傳統(tǒng)的勞動密集型企業(yè)機(jī)器設(shè)備較少,折舊成本較低,相比之下,先進(jìn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)得不到國家在稅收上的支持,嚴(yán)重阻礙了社會先進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。
考慮上述原因,現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條,關(guān)于不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額項目的規(guī)定中,取消了第一項,即購進(jìn)固定資產(chǎn)。這一項變革經(jīng)過了東北三省的試點,于2009年1月1日在全國推行,并明確了采用消費型增值稅。這一變革極大地鼓舞了企業(yè)經(jīng)營者,特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)經(jīng)營者。原因在于,消費型增值稅允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款,在購置當(dāng)期全部一次扣除。這樣一來,固定資產(chǎn)購置當(dāng)期即可實現(xiàn)全額增值稅款的補(bǔ)償,雖然固定資產(chǎn)價值不曾完全轉(zhuǎn)移進(jìn)入商品成本。消費型增值稅的實施,從長期來看,當(dāng)固定資產(chǎn)折舊完畢時,折舊期企業(yè)平均增值額為V+M,但購置當(dāng)期增值額為V+M—(固定資產(chǎn)買價—當(dāng)期折舊)(固定資產(chǎn)買價—當(dāng)期折舊>0)。這樣就避免了重復(fù)征稅,并可以一定程度上緩解企業(yè)在資金上的壓力。但是,這種增值稅的征收方式在理論上也有一定的缺陷。本來應(yīng)分期攤?cè)氲墓潭ㄙY產(chǎn)成本在計算增值稅過程種被一次性地攤?cè)肓速徶卯?dāng)期,這樣必然造成會計信息失真,應(yīng)納增值稅額失去了其原有的意義,金額上表現(xiàn)為下降,甚至大幅下降或出現(xiàn)倒掛現(xiàn)象,雖然這樣的誤差會隨著固定資產(chǎn)的損耗增加而逐漸抵消,但是免不了讓信息使用者費解。
綜上所述,我國原增值稅與現(xiàn)行增值稅在固定資產(chǎn)增值稅的處理上走向了兩個極端。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求,收入型增值稅征收方式比較合理,但是這種方式在會計處理上比較麻煩,我們可以予以探討。
四、對施行收入型增值稅的一點看法
收入型增值稅只將固定資產(chǎn)已提折舊的價值額予以扣除,真實地反映了商品的成本及增值情況,并使計稅依據(jù)在稅收與會計處理上保持高度的一致成為可能。其會計處理我們可以這樣,購入固定資產(chǎn)當(dāng)期,購入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額不得全額抵扣,每一期允許抵扣金額必然與固定資產(chǎn)損耗價值轉(zhuǎn)移金額保持固定比率。因此,購置當(dāng)期對進(jìn)項稅額可以作為遞延稅款借項記錄,然后在各期根據(jù)固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊金額計算并結(jié)轉(zhuǎn)記入進(jìn)項稅額予以抵扣。國家可依據(jù)企業(yè)折舊情況計算企業(yè)固定資產(chǎn)各期允許抵扣增值稅額,實行稅控。然而,具體實施較為復(fù)雜,尚待探討,其實施還需經(jīng)過一段時間的摸索與努力。
參考文獻(xiàn):
[1]稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009.
關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型
1增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容
增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞動服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購進(jìn)商品和取得勞務(wù)時所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新增價值，根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產(chǎn)型、收入型、消費型。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)的價值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實際相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動資產(chǎn)的價值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價值，其增值部分實際上相當(dāng)于國民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的全部價值，實際上相當(dāng)于只對消費資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。我國2009年1月開始實行的增值稅改革，就是將原來實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。
在全社會鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需的新形勢下，我國推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的新一輪增長。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變：
(1)允許企業(yè)新購譬如的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣；②不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項稅額，所謂不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)均屬于不動產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車。個人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進(jìn)項稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項稅額，但如果是外購后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項稅額。
(2)對企業(yè)新購設(shè)備所含進(jìn)項稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當(dāng)年新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
(3)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。把增值稅的征收率分別由原來的6％和4％統(tǒng)一調(diào)低到3％。
(4)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，同時將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。
2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響
此次增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響總的來說都是利好，它一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。
2．1增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)的影響
(1)實行消費型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費型增值稅允許企業(yè)購置設(shè)備的進(jìn)項稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來說企業(yè)利潤還是有所提高的，如購入價值10萬元的設(shè)備，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用平均年限法計提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產(chǎn)型增值說形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)11.7萬元，每年的折舊額為1.17萬元，每年可使企業(yè)少繳所得稅0.386萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.3724萬元。在消費型增值稅形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)10萬元，可少繳增值說1.7萬元，雖然第年折舊額為1萬元，使企業(yè)少繳所得說為0.33萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.0277萬元，比生產(chǎn)型增值稅形式下少0.3447萬元(2.3724—2.0277)，但企業(yè)總利潤還是增加了1.3553萬元(1.7—0.3447)。
(2)增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過降低產(chǎn)品銷售成本，來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。實行消費型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響，同時投資當(dāng)年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營活動現(xiàn)金流入有所增加，因當(dāng)年投資固定資產(chǎn)對于現(xiàn)金支出的影響一般高于新增固定資產(chǎn)。而且，受其影響，融資現(xiàn)金流量中的利息支付也會有所上升。
2．2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)其他方面的影響
(1)有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進(jìn)整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，同時，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復(fù)到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。3增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對措施
此次增值稅轉(zhuǎn)型總體上說對我國極大部分企業(yè)都是有利的，但對不同行業(yè)、企業(yè)的影響也不盡相同，一般情況下，設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額比較大的資本密集型企業(yè)，如橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)和木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、紡織業(yè)、家俱業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等，因這些企業(yè)在新稅制下能得到較大額度的進(jìn)項稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產(chǎn)投入較少的企業(yè)，如勞動密集企業(yè)、商業(yè)企業(yè)以及還沒有開征增值稅的交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等受增值稅轉(zhuǎn)型的影響相對較小。小規(guī)模納稅人在此次增值稅轉(zhuǎn)型中因?qū)⒍惵式y(tǒng)一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵，獲取一定的利益，各不同行業(yè)、企業(yè)要根據(jù)自身的特點，抓信增值稅轉(zhuǎn)型帶來的有利時機(jī)，采取相應(yīng)措施，促使企業(yè)長期穩(wěn)步發(fā)展。
增值稅一般納稅人要加快設(shè)備更新、技術(shù)改造，進(jìn)行產(chǎn)品更新?lián)Q代，以省下更多的資金，增加利潤，擴(kuò)大生產(chǎn)，同時要注意合理選擇固定資產(chǎn)購入時機(jī)，加強(qiáng)發(fā)票管理等內(nèi)部管理機(jī)制，配合增值稅轉(zhuǎn)型的實施以獲取更大利益，(1)采購固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票，對除房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈和實物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項稅抵扣的政策，如果購進(jìn)時不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅的抵扣，(2)采購固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購固定資產(chǎn)時，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時應(yīng)選擇一般納稅人供貨商，因為這樣才能使我們獲得更多的進(jìn)項稅抵扣，(2)合理選擇固定資產(chǎn)購入時機(jī)。因為當(dāng)期進(jìn)項稅額只能在當(dāng)期銷項稅額中進(jìn)行抵扣，未抵扣完的將結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣，所以企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時期購入固定資產(chǎn)，以實現(xiàn)全額抵扣，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資做出財務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財稅目標(biāo)的配合。
小規(guī)模納稅人要加快商品的生產(chǎn)與銷售，時刻把握政策的變化，根據(jù)政策變化搞好生產(chǎn)經(jīng)營。此次增值稅轉(zhuǎn)型中，對小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至2％，這在很大程度上為小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營提供了資金支持。小規(guī)模納稅人可利用這些資金加大生產(chǎn)投入力度，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，加速產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，加快產(chǎn)業(yè)升級的步伐。
