時間：2023-03-23 15:18:04
序論：在您撰寫銀行管理論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
摘要：銀行業(yè)是最基本和最主要的金融機構，但它同時又是最容易引發(fā)系統(tǒng)危機的部門。在如何確保銀行業(yè)穩(wěn)健運行方面，經(jīng)濟學家和銀行家都認為，銀行業(yè)監(jiān)管的責任十分重大。為防范和化解金融風險、確保銀行業(yè)穩(wěn)健運行，20世紀70年代以來，各國際經(jīng)濟組織和各國政府出臺了大量有關銀行業(yè)監(jiān)管的政策、制度和協(xié)議，經(jīng)濟學家們也對銀行業(yè)監(jiān)管問題進行了艱苦的研究和探索，并取得了豐碩的成果。
關鍵詞：銀行監(jiān)管;監(jiān)管理論;金融機構
Abstract: The banking industry is the most basic and most important financial institutions, but it is also most likely to trigger a systemic risk sector. How to ensure the stability of the banking sector in the operation, economists and bankers agree that the responsibility for banking supervision is very important. To guard against and defuse financial risks, to ensure the stability of the banking sector to run, the 20th century, since the 70s, the international economic organizations and governments introduced a lot of information on banking supervision policies, systems and protocols, economists also the issue of banking supervision painstaking research and exploration, and have achieved fruitful results.
Key words: banking supervision; regulatory theory; financial institutions
前言
近年來，這一領域的理論和實踐也日益引起中國的經(jīng)濟學家、金融學者的興趣和關注。尤其是即將走過三年歷程的中國銀監(jiān)會，在以勇氣和智慧開啟中國銀行業(yè)監(jiān)管新局面的過程中，已經(jīng)基本完成了一個具有國際視野的制度框架的構建工作，其探索和創(chuàng)新更為中國銀行監(jiān)管理論的形成和發(fā)展奠定了基礎。
為了進一步推動當代銀行監(jiān)管理論與本土實踐的結合，加快中國銀行監(jiān)管理論的建設和總結，本期《理論前沿》周刊專門邀請兩位專家從不同角度撰文對銀行監(jiān)管理論進行介紹。
閻慶民博士曾任中國銀監(jiān)會銀行監(jiān)管一部主任，出版過《中國銀行業(yè)監(jiān)管問題研究》、《中國銀行業(yè)風險評估及預警系統(tǒng)研究》等多部專著。他認為：總體來看，現(xiàn)代金融理論研究呈現(xiàn)出既分化又綜合的發(fā)展趨勢，這一點在銀行監(jiān)管問題研究方面表現(xiàn)得尤為突出。一方面，銀行監(jiān)管研究的對象越來越精細，研究范圍從最初的防止銀行擠提，到后來的金融管制直至目前的銀行風險監(jiān)管。發(fā)展到現(xiàn)在，銀行監(jiān)管問題已分化為并表監(jiān)管、功能監(jiān)管、跨境監(jiān)管以及彈性監(jiān)管等眾多的研究領域。但另一方面，銀行監(jiān)管問題并沒有像其他經(jīng)濟學領域(如經(jīng)濟增長理論、通貨膨脹理論、匯率理論、利率理論、市場失靈理論等)一樣形成獨立、完整的理論體系，大量理論性的觀點、方法和思路均是散布在各類文獻中，為闡述特定問題而出現(xiàn)。在此情況下，銀行監(jiān)管研究與其他經(jīng)濟領域出現(xiàn)了綜合、交叉和滲透現(xiàn)象，社會利益論、喬治·J·斯蒂格勒管制理論、佩茨曼價格決定模型、波斯納管理理論、美國經(jīng)濟學家愛德華·凱恩的管制辯證法理論等許多新興的經(jīng)濟學理論和方法被移植于銀行監(jiān)管問題研究，一些其他經(jīng)濟管制部門(如電信、鐵路)的研究方法和案例也被引入到銀行監(jiān)管研究中，20世紀60年代以來風行西方經(jīng)濟學界的博弈論、線性規(guī)劃和計量經(jīng)濟學更是對銀行業(yè)監(jiān)管研究產(chǎn)生了革命性的影響。
正是根據(jù)上述研究方法，理論界對銀行監(jiān)管的經(jīng)濟學原因進行了研究。經(jīng)濟學家從不同的角度提出了許多監(jiān)管理論，有的是從監(jiān)管的原因出發(fā)，有的是從監(jiān)管的實際效果出發(fā)，有的是從監(jiān)管的機制出發(fā)，不同的側重點形成了金融市場失靈論、金融社會崩潰市場論、政府掠奪論、特殊利益論和多元利益論等理論解釋。閻慶民博士通過《當代銀行監(jiān)管理論的發(fā)展》一文為我們闡釋了這些代表性理論的精華所在。
潘文波博士來自銀行監(jiān)管一線，對中國銀行監(jiān)管工作探索規(guī)范化、專業(yè)化和國際化的努力有著切實體會，他通過《中國銀行監(jiān)管理論與實踐的新發(fā)展》一文展示了中國銀監(jiān)會及其派出機構致力進行監(jiān)管制度、方式和手段創(chuàng)新的有效嘗試。
新春伊始，我們推出本組文章，希望在中國銀監(jiān)會成立三周年前夕，有更多的學者和實踐工作者能夠加入銀行監(jiān)管理論的研究行列。相信借助國際視野與本土資源的雙重優(yōu)勢，針對中國銀行監(jiān)管的理論探討也能成為最前沿的金融學術研究。 (姜欣欣)
當代銀行監(jiān)管理論的發(fā)展
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，商業(yè)銀行是企業(yè)獲得外部融資最重要的渠道。格利和肖強調(diào)指出，銀行把借款人需要的長期信貸組合轉(zhuǎn)變?yōu)槎唐诘拇婵罱M合，降低了交易費用。為此，各國政府對銀行監(jiān)管給予高度重視。但對于為什么要進行銀行監(jiān)管，監(jiān)管的效果是怎樣的?經(jīng)濟學家從不同的角度提出了許多監(jiān)管理論。
一、金融市場失靈理論
《新帕爾格雷夫經(jīng)濟學大辭典》對“管制”的解釋為：管制是政府為控制企業(yè)的價格、銷售和生產(chǎn)決策而采取的各種行動，政府公開宣布這些行動是要努力制止不充分重視社會利益的私人決策。經(jīng)濟學家將經(jīng)濟管制理論應用于金融監(jiān)管，認為在不存在信息成本或者交易成本很低的前提下，政府對銀行強有力的監(jiān)管能夠提高銀行的公司治理水平，從而提高整個社會的公共利益，使社會福利水平最大化，實現(xiàn)帕累托最優(yōu)。這一理論被稱為公共利益理論，或者稱為官方監(jiān)管觀點，其政策含義是，私人部門一般缺少相應的信息、動力和能力去監(jiān)控企業(yè)和銀行機構，因此，迫切需要一個強有力的政府機構對銀行進行監(jiān)管。
(一)市場失靈
暗含在公共利益理論背后的經(jīng)濟學現(xiàn)象是金融市場失靈。西方經(jīng)濟學家認為信息不對稱是市場失靈的主要原因。因信息缺乏而在金融制度上造成的問題可能發(fā)生在兩個階段：交易之前和交易之后，分別導致了逆向選擇和道德風險問題。逆向選擇是在交易之前由于信息不對稱造成的問題。金融市場上的逆向選擇指的是：那些最可能造成不利(逆向)結果即造成信貸風險的借款者，常常就是那些尋找貸款最積極，因而是最可能得到貸款的人。例如，風險企業(yè)或詐騙者往往最積極地尋求得到貸款。逆向選擇使得貸款可能招致信貸風險，貸款者可能決定不發(fā)放任何貸款，即使市場上有信貸風險很小的選擇。道德風險是在交易之后由于信息不對稱造成的問題。金融市場上的道德風險指的是：借款者可能從事從貸款者的觀點來看不希望其從事的風險活動，因為這些活動很可能使這些貸款不能歸還。例如，由于使用的是別人的錢，借款者可能將原本用于生產(chǎn)的貸款投資于高風險的股票市場以獲取高收益。由于道德風險降低了貸款歸還的可能性，貸款者可能決定寧愿不做貸款。
(二)銀行危機的外部性
銀行危機的外部效應也是需要政府監(jiān)管銀行一個重要原因。外部效應的最主要特征是存在著人們關注但又不在市場上出售的“商品”。微觀經(jīng)濟學已經(jīng)證明，外部效應的存在使得社會資源的配置不能達到最優(yōu)化，影響到經(jīng)濟運行的效率。信息不對稱也可能導致金融機構的廣泛倒閉，產(chǎn)生金融恐慌。由于向金融機構提供資金的廣大儲戶不可能清楚金融機構的經(jīng)營是否穩(wěn)健，因此，一旦對金融機構的經(jīng)營狀況發(fā)生懷疑，就會出現(xiàn)“傳染效應”和“羊群效應”，單個銀行的風險問題或者倒閉很容易產(chǎn)生連鎖反應而導致銀行的系統(tǒng)性風險，好的銀行和壞的銀行概莫能外，由此而使公眾蒙受巨大損失，并對整個經(jīng)濟造成嚴重打擊。在現(xiàn)代金融體系中，金融機構財務的高杠桿特性，也使得這種外部效應更為明顯。
(三)法律的不完備性
摘要：中國的城市商業(yè)銀行體系不是按照市場規(guī)律自然演進的產(chǎn)物，也非按照某個事先規(guī)劃的藍本刻意構造的，他們從建立之初就背上了分量不輕的歷史包袱。城市商業(yè)銀行體系今天面臨的許多問題都源自孕育這個體系的城市信用合作社。
關鍵詞:城市銀行;改革;商業(yè)銀行;銀行體系
Abstract: China's city commercial banks in accordance with the laws of the market system is not a natural product of evolution, nor in accordance with a pre-planned deliberately modeled on the structure, from the beginning of the establishment back on the weight of the historical burden is quite heavy. Urban commercial banking system is facing today is attributed to many of the problems of the system to generate such urban credit cooperatives.
Key words: City Bank; reform; commercial banks; the banking system
前言
在完成這一歷史使命之后，各地方政府順理成章地獲得了對大多數(shù)城市合作銀行的控制權。首先，從表面上看，城市合作銀行的股本總額是由各類企業(yè)和地方財政入股構成的，甚至還有個體工商戶入股。地方財政在城市合作銀行中的股份往往沒有達到絕對控股的水平。但是，如果考慮到地方政府通過國有企業(yè)間接持有的股份，政府往往是城市商業(yè)銀行的惟一控制人。其次，在人事任用和項目選擇方面，地方政府能夠?qū)嵤┳陨淼挠绊懥Α５谌?，在所謂“金融安全區(qū)”的建設中，人民銀行事實上希望地方政府在金融領域發(fā)揮作用。在已經(jīng)出現(xiàn)的金融機構關閉案例中，地方政府往往也分擔了最后貸款人的責任。這為地方政府干預城市商業(yè)銀行的業(yè)務提供了理由。最后，對城市商業(yè)銀行來說，從短期來看，政府干預未必是壞事。對某些案例的研究可以發(fā)現(xiàn)，在某些富裕地區(qū)的地方政府的支持下，當?shù)氐某鞘猩虡I(yè)銀行資產(chǎn)規(guī)模的增加速度遠遠超過其他銀行。在這些案例中，地方政府迫切的金融需求從而得到滿足。為了實現(xiàn)當?shù)亟?jīng)濟增長的目標，許多地方政府都具有強烈的融資需求。但是，一方面，在國有商業(yè)銀行改革逐漸深化的過程中，地方政府對國有銀行分支機構的影響力逐漸喪失;另一方面，地方政府尚未獲得發(fā)債的權利，所以，地方政府的融資渴望難以得到滿足。而城市商業(yè)銀行為地方政府提供了機會。
1．認證學分學分認證即是對學分的來源與學分額度的認可。認證的學分可以分成四大類：學生參加技能培訓、考證合格的按規(guī)定認定為“技能學分”；學歷課程的考核合格按規(guī)定認定為“學歷學分”（選修、必修課程區(qū)別認定），日常行為表現(xiàn)的量化考核認定為“人文德育學分”；學生參加各種社會實踐活動，教學實習實訓認定為“社會實踐能力學分”。鼓勵學生積極、主動的多渠道學習與獲取技能和社會適應能力以獲取各種學分，為提前畢業(yè)或者優(yōu)先就業(yè)創(chuàng)造條件。
2．存儲學分學生學分銀行的個人賬戶開立后，對學生取得學分的記錄、歸類、匯總，這就是學分存儲。取得學分的方式多種多樣：學生可集中連續(xù)也可間斷學習，考核合格獲得學分，可以通過日常行為表現(xiàn)獲得學分，可以參與各種社會實踐活動獲取學分，可以參加技能鑒定合格后取得學分等。獲取學分像“銀行存款”一樣，只要在規(guī)定時間內(nèi)均予以保存，學分銀行充分反映學生學分的“獲取時間、數(shù)額、種類、變更事項”。所有已修學分被儲存在“學分銀行”內(nèi)以備學生本人實現(xiàn)相應功能。
3．轉(zhuǎn)換學分轉(zhuǎn)換學分也稱學分的置換，是學生用自己已經(jīng)取得儲存在學分銀行中的優(yōu)勢學分、超過規(guī)定標準的學分來彌補或替換自己的劣勢學分或不足規(guī)定標準的學分，從而實現(xiàn)畢業(yè)、推薦就業(yè)的功能。這就大大激發(fā)了學生學習的積極性與主動性，初步實現(xiàn)了發(fā)揮學生自身優(yōu)勢，培養(yǎng)個性化人才的愿望。
4．兌付學分當學生的各種學分積累到一定數(shù)額，按照學校相關規(guī)定可以進行支取、兌付。兌付與支取的主要用途是獲得相應的畢業(yè)認可、就業(yè)認可、升學認可和終身學習榮譽認可等。學生提前修滿教學計劃的全部學分，可以提前參加畢業(yè)實習；在規(guī)定年限內(nèi)難以達到畢業(yè)要求的學生，可申請延長學習年限，推遲2年（暫定）畢業(yè)；入學滿1年，年滿16周歲的學生，可申請實行工學交替，分階段完成學歷。讓學生在實踐中增加經(jīng)驗，更好地把理論應用于實踐，達到理論和實踐的統(tǒng)一。
二、學分銀行實踐的意義
新時期的職業(yè)教育出現(xiàn)了新的特點：工學交替式學習、就業(yè)與再就業(yè)專題培訓、在職企業(yè)職工短訓、農(nóng)民工培訓等?！皩W分銀行”的實施，強化并培養(yǎng)學生個性優(yōu)勢專長，注重學生人文德育素質(zhì)的培養(yǎng)，重視學生實踐操作技能的培養(yǎng)，在全校范圍內(nèi)實現(xiàn)不同專業(yè)學分互認，鼓勵學生一專多能，在具有個性特色和業(yè)務專長的基礎上，實現(xiàn)以優(yōu)補劣，為實現(xiàn)就業(yè)與畢業(yè)創(chuàng)造了更好的條件。“學分銀行”能較好解決學分應用的功能性局限問題。有助于鼓勵學生發(fā)揮專長，激發(fā)學生的創(chuàng)造性，培養(yǎng)具有個性特色和業(yè)務專長的、能迅速適應崗位工作需要的高素質(zhì)勞動者。在培養(yǎng)一專多能的個性化高素質(zhì)勞動者方面跨出了“以己之長補己之短”的一步。建立“學分銀行”制度后，學生可不定期學習，隨時存儲學分?！皩W分銀行”的推行為優(yōu)勢學生的提前畢業(yè)、就業(yè)和創(chuàng)業(yè)提供了寬松環(huán)境，較好地解決了正常教學與企業(yè)用人需求的矛盾?！皩W分銀行”有助于各類在職人員職業(yè)培訓和學歷提升計劃的實施。他們可以分階段的逐步積累學歷學分、技能學分和用人單位思想考核的人文德育學分，以更加靈活的方式來實現(xiàn)學歷獲取和社會能力認證。“學分銀行”是構建終身學習的重要保證舉措。它充分考慮了職業(yè)教育實踐性特點，鼓勵學生及各類從業(yè)人員采取工學交替、學分積累等方式學習，為在職人員“間歇性”學習提供了便利。
三、學分銀行的管理與實踐
學分銀行的運作離不開學分制教育教學的開展，這是學分制系統(tǒng)工程中的一個子系統(tǒng)。學分銀行的管理與實踐概括地講由如下幾方面來實現(xiàn)：
（一）學分的認證與存儲學分的認證與存儲是學分銀行運作的基礎工作，是其他工作開展的前提。凡本校學生，從新生到校注冊報到后就自動開立以學生學號、姓名為基礎的學分銀行賬戶。此后學生的日常行為、學習活動、社會實踐等，均以量化的學分記錄著他們的成長過程。學分的認證由學校教學管理部門制定出全校學分認證統(tǒng)一標準。如學歷學分按照每周1課時確定為2．5學分，技能學分按照中級技能考試合格為40學分，高級合格為80學分等。學分認證的權限：教學管理部門、教育管理部門、技能鑒定認證部門、社會實踐和實習實訓管理部門等，有權進行相應學分的認證。學分的存儲工作主要是對在冊學生通過各種渠道、方法所取得的所有（各類）學分進行登記入戶、整理、歸檔匯總。每個在冊學生帳戶記錄其所取得學分的時間、數(shù)量、類別以及變更情況等。學分的存儲權限：各類學分由相應的實施教師與部門數(shù)據(jù)錄入人員按規(guī)定進行學分的錄入存儲。
（二）學分的轉(zhuǎn)換學分的轉(zhuǎn)換是學分銀行運作的主要內(nèi)容，包括人文德育學分置換學歷學分，技能學分置換學歷學分與免考申請，超基本部分學分的置換，高級別認定學分置換相應低級別考核課程學分，跨專業(yè)學分轉(zhuǎn)換等。
1．學分轉(zhuǎn)換的內(nèi)容①人文德育學分置換學歷學分注重思想道德建設，加強對學生人文德育素質(zhì)的培養(yǎng)是職業(yè)教育一項非常重要的內(nèi)容。培養(yǎng)學生高尚的道德情操，誠實做人，誠信做事也是教育的基本要求。為此，允許那些人文德育學分優(yōu)秀的學生，拿出超過優(yōu)秀部分的學分去置換學歷課程考核中不足的學分，以期達到合格要求。②技能學分置換學歷學分與免考制度為適應社會對從業(yè)人員持證上崗、技能人才高要求的需要，我們必須鼓勵學生在校期間多渠道獲取技能證書，掌握實際操作技能，以便迅速適應工作需要。按學校規(guī)定，學生必須滿足一定的公共技能、專業(yè)技能要求方能實現(xiàn)畢業(yè)和就業(yè)。學生超過規(guī)定要求的技能學分，可以置換學歷課程考核不足的學分，以期達到合格要求。技能鑒定成績合格并先于校內(nèi)考試考核的，學生可以申請該課程免考。③超基本標準部分學分置換學校鼓勵學生強化優(yōu)勢學科形成專長，對于超基本標準部分學分可以累加并按一定方式和條件置換其它劣勢學科。④高級別認定學分置換低級別考核課程學分鼓勵學生積極參與全國或省市相關部門組織的統(tǒng)一技能或公共鑒定考試，考試合格后可以有條件申請免考、免修相應學科，并可以置換該同類低級別考核結果。如：某生在第一期通過《全國營銷師（中級）資格考試》，那么其可以申請在校免考、免修《市場營銷》、《推銷員》初中級學科。⑤跨專業(yè)學分轉(zhuǎn)換學生在校同時修兩個不同專業(yè)或者專業(yè)變動時，對同時開設的公共課程、專業(yè)基礎課程、實習實訓等可以進行轉(zhuǎn)換或是免于重修。
2．學分轉(zhuǎn)換原則①學生在相應學段內(nèi)無違紀記錄，經(jīng)本人申請且專業(yè)部審批同意后報教學部門備案。②用于轉(zhuǎn)換的學分，必須是超過規(guī)定基本標準部分學分，或者是對應專業(yè)技能學分超規(guī)定部分，或者是人文德育學分優(yōu)秀以上的部分（即人文德育超過85以上的那部分）。③每生每期置換劣勢學科的上限是2門，且該符合對應轉(zhuǎn)換原則。④人文德育學分可以置換學歷學分但不能置換技能學分，技能學分可以置換學歷學分但不能置換人文德育學分。⑤被置換的學科首次考核成績不能低于45分。⑥學科的免試、免修必須符合一一對應原則，不得跨學科門類。
3．置換程序首先，學生本人根據(jù)學分轉(zhuǎn)換規(guī)定要求提出書面申請，填寫“宜賓商職校學生學分置換審批表”；申請表應明確無誤的填寫需要轉(zhuǎn)換的學分數(shù)額、種類、學科以及可以用來轉(zhuǎn)換的部分。其次，由任課教師、相應學分考核部門簽字確認轉(zhuǎn)換。并交由各教學班主任匯總上報專業(yè)部進行程序?qū)徍?；再次，報校教學教育部門備案存檔；最后，將轉(zhuǎn)換后的學分變動錄入學生學分銀行個人賬戶，以備學生查詢。
4．置換方法學生可用自己所取得相應學分中超規(guī)定部分（單科或者累加），置換某一劣勢學科不足60分（百分制）而導致學分為0的情況。如某同學在某期考試中《職業(yè)道德》考核成績?yōu)?0分，其學分按規(guī)定為0，而該同學人文德育量化考核優(yōu)秀得了95分，則該生可以申請用超過85的成績10分來彌補《職業(yè)道德》不足的10分，經(jīng)過審核批準后可以取得《職業(yè)道德》基本學分，免于補考；假設A同學是個計算機愛好者，他在計算機方面取得很多技能證書（已經(jīng)認定學分），則可以用自己的超過標準的技能學分來置換，或者申請計算機相應課程免試免修。這些學分的變更、轉(zhuǎn)換清晰的記錄在學生的學分銀行賬戶中。
（三）學分的兌付與支取當學生的各種學分積累到一定數(shù)額，按照學校相關規(guī)定可以進行支取、兌付。兌付與支取的主要用途是獲得相應的畢業(yè)認可，就業(yè)認可，升學認可，終身學習榮譽認可等。如按照學校學分制條例規(guī)定：三年制學歷學分240分，人文德育學分240，技能學分80－100分，社會實踐學分120分即可實現(xiàn)畢業(yè)并就業(yè)。學校每年按照規(guī)定實行春秋季學分兌付與支取服務。即學生每年可實現(xiàn)選擇春秋季畢業(yè)、就業(yè)、升學等。學生自己選擇對自己有利的畢業(yè)時間，就業(yè)時間，以期獲得更加優(yōu)厚的就業(yè)條件。四、學分銀行管理與實踐問題的反思和拓展綜合彈性學分下學分銀行的應用，為解決學分制功能的靜態(tài)性、單一性等不足，鼓勵優(yōu)生向多技能、第二專業(yè)發(fā)展提供了廣闊空間，為鼓勵學習上的差生發(fā)展個性化特色技能提供了理論依據(jù)和可能，為實現(xiàn)中職教育培養(yǎng)高素質(zhì)實用型人才走出了突破性的一步。但學分銀行管理與實踐中以下幾個問題有拓展的空間：
1．可用于置換的學分范圍、內(nèi)容標準的界定問題通過學分銀行對學分置換必須能夠在培養(yǎng)學生個性化能力或激發(fā)學生學習積極性方面有促進作用。只要是有利于學生身心健康發(fā)展的就可以大膽嘗試，只要有利于學生能力提升的就要大膽踐行，不斷拓展學分轉(zhuǎn)換的內(nèi)容和范圍。
2．可用于置換的學分的獲取與認證標準與程序問題學分獲得認證的渠道與形式多樣、靈活本是無可厚非的，但必須相對規(guī)范、執(zhí)行有力，防止流于形式；也避免某些人為因素影響學分的有效性，從而影響到學分的其他功能性應用。
一、我國商業(yè)銀行現(xiàn)狀
當前，我國已形成以國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行和城市商業(yè)銀行為主體的銀行體系。
1.國有商業(yè)銀行現(xiàn)狀
（1）國有商業(yè)銀行自成立以來，就承擔了大量的政策性貸款。而這些貸款大多貸給了經(jīng)營低效的國有企業(yè)，最終難以收回，形成國有商業(yè)銀行不良貸款的主要來源。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，銀行流動資金貸款中99%時代給國有企業(yè)的。截至2001年9月末，中國四大國有獨資商業(yè)銀行本外幣貸款折合人民幣總額為6.8萬億元,其中不良貸款為1.8萬億元,占全部貸款總額的26%，實際已經(jīng)形成的損失約占全部貸款的7%左右。當然，這還并不包括四大國有商業(yè)銀行已經(jīng)劃轉(zhuǎn)給四家資產(chǎn)管理公司的1.3萬億元不良貸款。
（2）雖然我國近幾年的貨幣政策一直比較寬松，廣義貨幣1998-2001年四年的平均增長率是14.6%，將近我國GDP增長率的兩倍。但是，中小企業(yè)貸款難的現(xiàn)狀依然存在。造成國家的貨幣政策傳導不暢，資源配置低效。
（3）金融創(chuàng)新一直處于被動模仿的地位，利潤來源非常單一。目前國有商業(yè)銀行的主要利潤來源仍然是以存款、貸款、結匯等傳統(tǒng)的業(yè)務收入為主，金融產(chǎn)品品種非常少，利潤來源非常單一，缺乏應有的核心競爭力。
2.非國有商業(yè)銀行現(xiàn)狀
非國有商業(yè)銀行包括股份制商業(yè)銀行和城市商業(yè)銀行，其成立之初衷，就是與國有商業(yè)應行相互呼應，互為補充。而目前看來，非國有商業(yè)銀行日益“工農(nóng)中建化”，逐步淪為國有商業(yè)銀行的分支，難以達到與國有商業(yè)應行互補的目的，中小企業(yè)的貸款難的問題就很好地說明了這一點。至于對國有銀行形成有效的外部競爭壓力，使雙方在相互競爭中不斷改革創(chuàng)新、發(fā)展壯大，現(xiàn)在看來已經(jīng)不太可能。
因此，學界人士紛紛指出，銀行業(yè)改革勢在必行，民間資本進入銀行業(yè)是大勢所趨。但是，目前由于相關的法律制度還不完善，國家對銀行業(yè)的控制還是比較嚴格的，民營銀行短時間內(nèi)還難以出現(xiàn)。但是，對應于目前銀行業(yè)的現(xiàn)狀，要促進我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，尤其是銀行業(yè)的發(fā)展；同時也滿足民營企業(yè)，尤其是中小型民營企業(yè)的融資需求，就必須有新的金融機構出現(xiàn)。據(jù)東方網(wǎng)8月16日消息，在浙江有9家和6家民營企業(yè)相繼聯(lián)合創(chuàng)建“中瑞財團”和“中馳財團”。財團向外宣稱，企業(yè)的運作模式是“集金融、實業(yè)和貿(mào)易為一體”，在企業(yè)融資方面具有互質(zhì)。民間財團的腳步似乎已直逼民營銀行。因此，筆者設想，以互助財團形式出現(xiàn)的金融機構，未嘗不是解決當前矛盾、替代民營銀行部分功能的一種有效嘗試。
此處所說的互助財團與歐美日本等傳統(tǒng)意義上的財團是不同的。傳統(tǒng)意義上的財團其經(jīng)營范圍并不局限于金融業(yè)，而本文所說的互助財團其經(jīng)營范圍主要是企業(yè)融資，“中瑞財團”和“中馳財團”的性質(zhì)相對而言較為接近互助財團。但是互助財團的確切內(nèi)涵還需要在現(xiàn)實經(jīng)營活動中予以充實，畢竟互助財團是筆者的一種設計構想，它是具有成長性的，因而不宜限定得過死。所以在此筆者不對這一概念做深入的界定。
二、互助財團的設立原則
互助財團是過渡性質(zhì)的，因此其設立原則首先要考慮其成長性，也就是說互助財團在設立之初其功能不必同銀行一樣完備，必須為他留下成長的空間；由于互助財團還具有試驗性質(zhì)，所以其風險性必須是可控的；作為金融機構，其經(jīng)營行為必須受到嚴格的監(jiān)管；同時，互助財團的本質(zhì)是企業(yè)法人，不是政府機構，因此政企必須分開。在此前提下，我們將認為互助財團應遵循如下設立原則：
1．互助財團應由民間資本自愿、自由設立的具有獨立法人資格的互金融機構。主要調(diào)節(jié)企業(yè)間資金余缺，為企業(yè)、尤其是中小型企業(yè)提供融資便利。也就是說互助財團是市場化條件下的產(chǎn)物，完全按照現(xiàn)代企業(yè)制度設立，從而脫離以前金融機構政企不分的現(xiàn)象，按市場化原則，嚴格依法準人與退出。但是，由于該機構是過渡性的，因此其經(jīng)營范圍必須受到一定的約束。
2.互助財團的服務對象僅限于入股的企業(yè)，即實行會員制。企業(yè)按其入股比例享有相應的特別提款權比例?；ブ攬F實行會員制主要是出于控制風險的考慮，防止經(jīng)營失敗，成本外化。
3.互助財團的業(yè)務范圍僅限于企業(yè)會員間的融資借貸，不從事普通的人民幣存貸業(yè)務。這主要是出于金融安全性考慮。
4.互助財團的設立應以經(jīng)濟區(qū)域為范圍，而不是以行政區(qū)域為范圍。因為同一行政區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展狀況未必一致，而且在同一行政區(qū)域內(nèi)設立互助財團也難免不受地方政府的干預。同一經(jīng)濟區(qū)域內(nèi)設立互助財團，使之與該區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展狀況相適應，從而促進該地區(qū)的發(fā)展。
5．互助財團的經(jīng)營行為受中央銀行的指導與監(jiān)管。這是為了使互助財團的發(fā)展沿著我們所預期的方向進行。民間資本進入銀行業(yè)是遲早的事情，互助財團就是一個過渡橋梁。因此，互助財團就是民營銀行的前身，所以其行為須受中央銀行指導與監(jiān)管。同時這也在一定程度上能夠避免地方政府對互助財團的行政干預。
6．互助財團的設立由中央銀行審批。
三、互助財團設立的依據(jù)
首先這種互助財團是過渡性質(zhì)的，是在國有商業(yè)銀行尚未完全市場化、而國有與民營企業(yè)市場化程度已經(jīng)很高的情況下，一種暫時滿足企業(yè)金融需求、彌補國有商業(yè)銀行供給不足的金融機構。國有銀行成立之初就是在計劃經(jīng)濟體制下，為國有企業(yè)提供金融服務的機構。其微觀經(jīng)濟基礎是計劃經(jīng)濟體制下的國有企業(yè)。在國有企業(yè)由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟的變革中，國有商業(yè)銀行的改革并不是同步的，而是大大滯后于國有企業(yè)的市場化進程。這樣，處于不同體制下的企業(yè)與銀行之間的博弈，國有商業(yè)銀行無疑是處于不利地位的。大量大壞賬的形成與此不無關系。
與此同時，在國有企業(yè)改革的過程中，民營企業(yè)大量興起，統(tǒng)計數(shù)字表明：2002年上半年，我國私營企業(yè)增長到221.52萬戶，從業(yè)人員增長到2930.61萬人，注冊資金增長到21042.79億元，產(chǎn)值增長到7371.83億元。四項指標分別比1996年增長了170%、150%、461%和28%。而民營企業(yè)的投資貸款卻幾乎為零，與之相對應的能夠為之提供金融服務的金融機構亦鮮見。雖然幾乎所有競爭性領域都已向民營經(jīng)濟開放，但銀行領域依然由政府嚴格控制，因為發(fā)展民營銀行的相關配套政策尚未到位。
（1）利率尚未市場化。在我國目前的金融抑制特別是現(xiàn)行金融管制情況下，民營銀行是很難通過價格（利率）同國有銀行競爭的。國有銀行的信譽實際上是國家信譽，在這方面民營銀行是無法與之競爭的。民營銀行只有通過價格優(yōu)勢來贏得客戶。在利率尚未市場化的情況下，這是不可能的。
（2）存款保險制度尚未建立。在當前的一行業(yè)體系中，基本不存在獨立的商業(yè)信用，國家是最后擔保人。因此，存款保險制度是多余的。但是，對民營銀行而言，其本身是一個追求利潤的企業(yè)，存在不確定的經(jīng)營風險，一旦經(jīng)營失敗，企業(yè)破產(chǎn)，其成本就會外化，必然會對經(jīng)濟運行產(chǎn)生沖擊。
（3）金融監(jiān)管水平還有待進一步提高。目前銀行監(jiān)管的法律制度過于原則化，側重于業(yè)務監(jiān)管，相關配套法律法規(guī)不完善，執(zhí)行過程中主觀性、隨意性很大。
這樣，一方面是國有商業(yè)銀行不能滿足民營企業(yè)的金融需求，另一方面，民間資本又不能進入銀行業(yè)。這在一定程度上阻礙了經(jīng)濟發(fā)展。
因此，國有商業(yè)銀行的改革勢在必行，中國建設銀行股份有限公司的成立就是一個開端。“先股份，后上市”的思路是目前各方普遍認為最為穩(wěn)妥的步驟。但是，我們應當明白，同我們的經(jīng)濟體制改革一樣，國有商業(yè)銀行的的改革也必然是一個不斷試錯的漫長過程，不可能一蹴而就，對于目前存在的問題而言也不可能一改就靈。這樣，民營企業(yè)、尤其是中小型的民營企業(yè)，其融資需求在短時間內(nèi)仍然得不到有效的滿足。
面對這樣一種困境，我們認為允許民間資本設立互助財團作為解決當前矛盾的一種過渡性金融機構不失為一個權宜之計。這一方面解決了民營企業(yè)的融資問題，促進了經(jīng)濟發(fā)展；另一方面又對國有商業(yè)銀行形成了有效的外部競爭，使其具有了改革的外部壓力。有關數(shù)據(jù)顯示，我國民間資本大約有12萬億以上，僅在浙江省，“十五”期間民間資本就多達8300億元。因此，從資金方面來看也是非常充足的。同時，由于互助財團是實行現(xiàn)代公司制的獨立法人，是完全市場化的，而且不開展普通的人民幣存貸業(yè)務，其金融安全性應該是可控的。
四、互助財團的發(fā)展前景
同國有商業(yè)銀行改革一樣，互助財團也必然是在不斷試錯中發(fā)展的。如果互助財團發(fā)展健康，那么讓其逐步進入銀行業(yè)，從而與國有商業(yè)應行形成全面有效的競爭；同時亦可對國外的銀行資本形成有效的競爭。這也正是我們們所希望看到的。如果說在發(fā)展中出現(xiàn)了這樣那樣的問題，由于其風險的可控性強，亦不會對金融市場造成太大影響。
首先，我們可以明確地說，互助財團的設立就是為了逐步演化為民營商業(yè)銀行?；ブ攬F的設立是在目前考慮到金融風險和金融穩(wěn)定的需要而選擇的一種過渡形式。主要是為了滿足目前一部分企業(yè)的貸款難問題。但是，隨著自身的發(fā)展，互助財團在逐步完善其現(xiàn)有業(yè)務的同時，也會逐步擴大其業(yè)務范圍，從而對現(xiàn)有的銀行業(yè)形成有的競爭，迫使整個行業(yè)不得不進行創(chuàng)新，不得不進行改革。這樣我們設立互助財團的目的就算達到了，互助財團就可以演化為商業(yè)銀行。由于設立之初就有種種涉及金融風險、金融穩(wěn)定、自身發(fā)展等方面的考慮，其發(fā)展的方向性十分明確，措施也相當完備，可控性很強。因此，互助財團的最終歸宿就是銀行業(yè)。
當然，互助財團不排除失敗的可能性?？v然我們的措施非常完備，但一些突發(fā)性因素還是在我們的可控范圍之外。我們之所以設立互助財團而不是民營銀行，其原因之一就在于此?；ブ攬F是過渡形式，是用來試錯的，因此風險性較小，可控性強，即是出現(xiàn)問題，我們的回旋余地也很大，不會使成本外化，造成大規(guī)模的社會資源浪費。而且，即使互助財團失敗了，也只能說明本文提出的互助財團的概念失敗了。民間資本進入銀行業(yè)的步伐不會停止，進入形勢也會是多樣的。
民間資本進入銀行也只是個時間問題。因此早準備要比晚準備好?；ブ攬F作為一種過渡形式是目前民間資本的一個重要選擇，也是銀行業(yè)改革的一種必要嘗試。
五、小結
民間資本的活力取決于區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的程度和獨特的信用鏈。體制外循環(huán)的資金流既是對體制內(nèi)金融功能不足的補充,也是對體制內(nèi)金融制度改進的外部推力。中國二元經(jīng)濟結構和發(fā)展中國家普遍存在的金融抑制(1973),給民間借貸活動提供了生存空間。一味地把地下金融合法化,或一味地取締地下金融活動,有可能影響民間融資活動過程中形成的長期的獨特的信用關系,中斷有效的信用鏈,產(chǎn)生不良的社會后果。民營銀行的產(chǎn)生、發(fā)展是市場選擇的自然演進結果。林毅夫指出，民營銀行市場準入的路徑選擇應該遵循自下而上、自小而大、符合經(jīng)濟發(fā)展自身規(guī)律要求的原則,其機構設置和規(guī)模升級的基礎是具有自生能力的自我擴張?；ブ攬F正是基于此種考慮而設計的。因此，筆者認為，對于目前學界討論十分激烈的民營銀行設立問題，我們可以選擇一個變通的方式，在可控的環(huán)境中設立一種中間形式——互助財團，通過對其可控性的發(fā)展，逐步解決目前爭論的問題。作為對目前銀行業(yè)的一種補充，也是對銀行業(yè)改革的推動，民間資本在目前看來是我們的最優(yōu)選擇。作為民間資本進入銀行業(yè)的過渡形式，互助財團一方面繞開了國家相關的規(guī)定；另一方面也確實是民間資本的一種創(chuàng)新，是民間資本發(fā)展的一種需要；同時也避免了不必要的爭論，是邊實踐邊爭論，而不是只爭論不實踐?；ブ攬F的優(yōu)勢就在于它的中間過渡形式，即它的可成長性，在它的發(fā)展過程中可以不斷的修正。在本文討論當中，一定會存在諸多的不足，畢竟互助財團還是新生事物；但是，作為一種有益的嘗試，互助財團的現(xiàn)實意義是非常巨大的。
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在利率管制時期，銀行可以獲得穩(wěn)定的利差，規(guī)模管理是最有效的手段，有規(guī)模就會有利潤。因此，在銀行實踐管理中，預算、統(tǒng)計、評價和決策都是用存款規(guī)模、貸款規(guī)模和中間業(yè)務收入規(guī)模等指標體系，無需知道業(yè)務拓展的成本以及相關的投入產(chǎn)出，也無需確定價格策略和價格政策，利潤也只是在期末結算的會計概念。利率市場化背景下，原有的管理模式已經(jīng)越來越不合時宜了，規(guī)模已經(jīng)不再是關鍵指標，提高存款利率就能夠提高存款規(guī)模，有規(guī)模未必就有利潤。銀行的內(nèi)部管理需要綜合考慮規(guī)模、效益和質(zhì)量等多方面因素，需要管理會計等管理工具。中小商業(yè)銀行原有的“同質(zhì)化模仿”策略未必能夠有效果，制造業(yè)慣用的“價格戰(zhàn)”可能會導致中小商業(yè)銀行聲譽受損，唯有依靠“價值創(chuàng)造”的差異化特色經(jīng)營以及全方位的服務才能在激烈競爭市場謀得一席之地。管理會計的核心理念是價值創(chuàng)造，所有業(yè)務和經(jīng)營管理和資源配置都是基于價值創(chuàng)造為基礎，具體每一個業(yè)務都要綜合考慮規(guī)模、價格和收入、成本和投入以及風險和損失等因素，所有責任主體都要考慮投入和產(chǎn)出，實現(xiàn)盈利管理的全覆蓋和全流程管理。
二、管理會計如何促進商業(yè)銀行的管理轉(zhuǎn)型
管理會計發(fā)端于成本會計，成本會計仍是管理會計核心基礎和底層代碼，銀行管理會計包括成本核算、成本分析、成本計劃、成本決策和成本控制。由于銀行的間接費用占比非常高，成本核算既是重點也是難點。中小銀行的管理會計通過收入確認和成本核算的方法，包括收入確認、直接成本歸集、間接成本分攤、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價、預計損失和壞賬、相關稅負分攤和經(jīng)濟資本成本，實現(xiàn)對產(chǎn)品、客戶、機構、人員等多維度的收入、成本和盈利核算和分析。由于銀行的海量數(shù)據(jù)，管理會計的應用都是以系統(tǒng)開發(fā)為起點和基礎，管理會計系統(tǒng)的核心是以盈利分析為主的管理會計系統(tǒng)本身，包括上述收入確認和五大成本的核算等內(nèi)容，即內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價模塊、成本分攤模塊、經(jīng)濟資本模塊和盈利分析等模塊。以此為核心進一步延展到預算管理系統(tǒng)和績效考核系統(tǒng)，實現(xiàn)預算、核算和評價的管理循環(huán)閉路，進一步延展到客戶產(chǎn)品定價系統(tǒng)以及經(jīng)濟資本管理系統(tǒng)等領域。管理會計促進商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型體現(xiàn)在以下幾方面：一是管理會計推動銀行由“規(guī)模驅(qū)動”型向“價值驅(qū)動”型轉(zhuǎn)型。管理會計本質(zhì)是多維度的盈利管理體系，是盈利和價值管理體系的核心。管理會計可將“價值創(chuàng)造”理念和戰(zhàn)略向各個責任中心、經(jīng)營產(chǎn)品和客戶落地，將價值目標分解到各個責任主體、各個產(chǎn)品和目標客戶。管理會計將綜合價值創(chuàng)造目標分解到不同經(jīng)營單位、管理部門，衡量、測算和評價每個責任中心的利潤生成、成本節(jié)省和價值創(chuàng)造。全方位的價值管理，對前臺營銷部門實行利潤管理，對中后臺支持和管理部門實行全面的成本管理，既向外部客戶要利潤，也要向內(nèi)部管理要利潤。二是管理會計推動銀行由“粗放式的規(guī)模管理”轉(zhuǎn)向“精細化的綜合管理”。商業(yè)銀行的“粗放式的規(guī)模管理”源于過去30年來的國內(nèi)經(jīng)濟穩(wěn)步高增長的宏觀環(huán)境和銀行保護政策，中國經(jīng)濟將走下高增長的平臺回歸到平穩(wěn)的低速增長平臺，于此相適應的，規(guī)模擴張的發(fā)展路子不能持續(xù)，差異化的戰(zhàn)略、對小眾群體個性化營銷、內(nèi)部精細化的綜合管理是銀行安身立命的必由之路，責任管理、全成本管理、作業(yè)成本法等管理會計工具將廣泛用于內(nèi)部管理。三是管理會計推動銀行向“客戶價值提升”的方向轉(zhuǎn)型。客戶導向是商業(yè)機構經(jīng)營的根本，但是將客戶導向的理念體現(xiàn)在日常工作中，需要管理會計的支持。管理會計可以實現(xiàn)對客戶和客戶群的所有業(yè)務綜合分析和盈利核算，可以促使提供多產(chǎn)品綜合營銷，提升服務的綜合價值，使客戶獲得一攬子服務和整體的服務方案。管理會計對產(chǎn)品的成本準確核算，有利于在獲取合理利潤的基礎上向客戶提供有競爭力價格的服務。管理會計的核算可以展示有價值的客戶和產(chǎn)品，從而為這些產(chǎn)品和客戶提供更多的資源支持。
三、中小商業(yè)銀行實施管理會計的路徑
（一）建立規(guī)范的責任中心、產(chǎn)品體系和客戶分類體系
1.構建穩(wěn)定和清晰的責任中心體系
構建穩(wěn)定和清晰的責任中心是責任會計、責任成本管理的前提條件，有助于建立穩(wěn)定可靠的管理會計系統(tǒng)，保證系統(tǒng)穩(wěn)定運行，減少運行成本，也有助于責任中心經(jīng)營的常態(tài)化和長期化。缺乏穩(wěn)定清晰的責任中心體系，會導致組織架構邊界模糊，責任主體的權責利不匹配，增加內(nèi)部管理難度和各種內(nèi)耗，無法實現(xiàn)責任主體目標與全行整體目標一致。組織架構和責任中心的經(jīng)常變化，會誘使管理短期化和經(jīng)營短期化，只重視當期的考核業(yè)績，而忽視長期的管理提升和市場培育。建立穩(wěn)定和清晰的責任中心體系，首先要有明確管理，穩(wěn)定組織構架和管理路線，明確是總分支結構體系還是事業(yè)部制體系。無論哪一種管理組織構架都可以在管理會計系統(tǒng)中實現(xiàn)，但是經(jīng)常變化和模棱兩可的組織構架會影響系統(tǒng)的長期穩(wěn)定?？偡纸Y構的管理體系，應將上級部門的產(chǎn)品開發(fā)和管理等的成本向下分攤；事業(yè)部制管理系統(tǒng)，可將產(chǎn)品研發(fā)、營銷和風險管理等團隊內(nèi)部化，成本和權利邊界較為明晰，所以有些銀行在推行管理會計時同時推行條線化的事業(yè)部改革。其次，確定責任中心的種類，利潤中心、投資中心和成本中心，對責任中心的類型確定直接影響對它的管理模式，也會影響對其發(fā)生成本的處理方式。對不同的責任中心要明晰其功能和邊界，減少交叉和重疊。最后，確定責任中心的細度，有些管理精細的銀行，可以將單個客戶經(jīng)理作為一個責任中心；大部分銀行是以團隊作為責任中心，例如，將網(wǎng)點的進一步切分成運營責任中心、零售營銷責任中心和對公營銷中心、以及各個事業(yè)部派駐的團隊。
2.形成全行統(tǒng)一規(guī)范和可拓展的產(chǎn)品體系和產(chǎn)品清單
銀行產(chǎn)品是商業(yè)銀行對外經(jīng)營和服務活動的最小單位或組合，是商業(yè)銀行獲得利潤的最小單元，同時也是商業(yè)銀行經(jīng)營管理的基點。商業(yè)銀行可以根據(jù)自身產(chǎn)品的特點，建立產(chǎn)品體系和產(chǎn)品清單，管理會計系統(tǒng)的產(chǎn)品體系應與其他系統(tǒng)的產(chǎn)品或類別建立對應關系，應作為全行統(tǒng)一的體系。產(chǎn)品體系應該開放靈活，以適應以后產(chǎn)品的拓展和更新，以及各個責任中心體系的變化。
3.建立多維和靈活實用的客戶分類體系
管理會計系統(tǒng)提供客戶維度信息，可分析單一客戶、客戶組合（企業(yè)集團）和客戶類別對銀行的利潤貢獻度分析。客戶的分類管理要有利于有針對性的管理和營銷，例如不同的定價策略、產(chǎn)品搭售、定向營銷等?？蛻舻姆诸愋枰獦I(yè)務部門深入介入，需要業(yè)務部門對當前的客戶分類進行梳理，構建全行統(tǒng)一視圖的客戶分類體系。
4.建立其他分析維度的結構和分析體系
其他包括渠道維度、科目維度、幣種維度等等。渠道維度也是一個重要的分析維度，渠道可以是作業(yè)渠道，主要包括柜面、ATM和電子銀行（網(wǎng)上銀行、電話銀行、移動銀行和短信銀行）等渠道，也可以是獲客渠道，比如客戶經(jīng)理、柜面、電子渠道等。
（二）清理數(shù)據(jù)源和規(guī)范上游數(shù)據(jù)，視條件建立數(shù)據(jù)倉庫
管理會計系統(tǒng)要實現(xiàn)對機構、產(chǎn)品、客戶、員工進行多維盈利核算，所需數(shù)量較大，各種數(shù)據(jù)來源于上游業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)，以及還需要客戶關系信息、薪酬管理信息等。但是中小商業(yè)銀行信息系統(tǒng)不同系統(tǒng)之間不能形成有效匹配，各種數(shù)據(jù)未能有效整合，有數(shù)據(jù)不齊的“零散數(shù)據(jù)”，有數(shù)據(jù)不連貫的“信息孤島”，有重復但又相互矛盾的“數(shù)據(jù)混亂”。因此，需要進行大范圍的數(shù)據(jù)整理和規(guī)范。數(shù)據(jù)清理首先要確認管理會計的數(shù)據(jù)單元，即數(shù)據(jù)粒度，商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)單元可以是賬戶、客戶、借據(jù)和交易，一般多以賬戶作為數(shù)據(jù)單元。如果以賬戶作為數(shù)據(jù)單元，那么就需要規(guī)范賬戶信息，保證賬戶信息的完整性，包括金額、期限、收付息等等完整信息，內(nèi)部賬戶也需要按照管理的需要進一步完善信息；非賬戶數(shù)據(jù)也需要建立相應的虛擬賬戶，例如對中間業(yè)務收入和支出需要建立虛擬賬戶。對財務和薪酬信息，需要規(guī)范財務會計核算，將費用核算進一步細化核算到員工、產(chǎn)品、網(wǎng)點等責任主體，逐步增加直接費用減少間接費用，逐步減少公共費用，如果難以直接核算，可選擇時機建立相關費用分割機制。為了充分利用管理會計的數(shù)據(jù)，進行多維度分析，需要進一步豐富維度信息，根據(jù)數(shù)據(jù)的維度分析的需要，不斷完善產(chǎn)品信息、客戶信息、機構信息、客戶經(jīng)理信息等?？蛻粜畔⒌牟煌暾虿灰?guī)范可能是中小商業(yè)銀行經(jīng)常遇見的問題，因此，大規(guī)模收集或補錄客戶信息是必不可少的環(huán)節(jié)。在大數(shù)據(jù)時代，客戶信息是企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)營的重要資源和財富。數(shù)據(jù)的精細化要求應與管理的精細化需求一致，例如以機構為單元管理模式的數(shù)據(jù)要求可能會比以條線為管理單元的要求更低，以個人為管理單元的模式要求的數(shù)據(jù)精度會更高。管理會計系統(tǒng)是內(nèi)部管理的核心系統(tǒng)，所需要的數(shù)據(jù)基本覆蓋商業(yè)銀行中的大部分數(shù)據(jù)，可以此為契機整合和清理全行數(shù)據(jù)，建立規(guī)范的數(shù)據(jù)標準和數(shù)據(jù)字典，有條件的銀行可建立數(shù)據(jù)倉庫，夯實全行的數(shù)據(jù)質(zhì)量。
（三）統(tǒng)籌規(guī)劃系統(tǒng)體系的建設，逐步推進系統(tǒng)開發(fā)
如前面所述，管理會計系統(tǒng)涵蓋范圍比較廣，不可能一步到位，管理會計系統(tǒng)的建設往往只有開始沒有結束，需要根據(jù)管理不斷精細的要求不斷深化，也需要根據(jù)上下游數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的變化進行改良和優(yōu)化。管理會計系統(tǒng)建設的范圍很大，可以根據(jù)中小銀行的業(yè)務側重，抓住重點逐步推進，比如先將內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價作為第一步，然后推進經(jīng)濟資本，最后推進費用分攤，在管理會計系統(tǒng)全成本核算功能完成之后，根據(jù)管理需要逐步推進客戶定價、績效考核和客戶管理等應用。管理會計系統(tǒng)的模型和方法沒有統(tǒng)一規(guī)則，不同銀行之間不能完全借鑒，中小銀行由于自身限制不可能向大中銀行那樣大規(guī)模投入和精益求精，宜由粗到精，先易后難。比如，轉(zhuǎn)移定價方面可以先應用于存貸款業(yè)務，對資金業(yè)務采取簡化的定價的方式，再過渡到完整的內(nèi)部定價方式；在經(jīng)濟資本方面可以先直接采取監(jiān)管資本中的標準權重法，權重和緩釋都采取監(jiān)管口徑，減少內(nèi)部爭議，在觀念和條件成熟后，再探索內(nèi)部評估的經(jīng)濟資本法；在成本分攤方面可以先僅僅歸集直接成本方式，對中后臺的成本采取簡單的分配方式，在條件成熟后，進一步加強財務開支的精細核算，并對中后臺逐步應用推進作業(yè)成本法；在收入確認和交叉銷售，可以先采取雙算的方式，在條件成熟的情況下進一步采取分成的方式。管理會計系統(tǒng)是后端系統(tǒng)，其精細化程度和功能的實現(xiàn)需要上游數(shù)據(jù)支持和完整。比如，管理會計系統(tǒng)中風險成本和資本成本的數(shù)據(jù)需要信用風險管理系統(tǒng)的不斷完善，經(jīng)濟資本中的風險緩釋數(shù)據(jù)需要上游低押品數(shù)據(jù)的完善。因此，管理會計系統(tǒng)建設需要統(tǒng)籌全行的業(yè)務推進，根據(jù)管理需要，優(yōu)化管理會計系統(tǒng)優(yōu)化，進而推進前端系統(tǒng)建設和優(yōu)化。
（四）宣揚管理會計理念，循序漸進推廣和使用管理會計
管理會計系統(tǒng)的推廣使用與“價值創(chuàng)造”管理理念推行是相輔相成，沒有理念的推行和宣揚，系統(tǒng)就沒有運用的土壤；沒有系統(tǒng)使用，理念也會成為空中樓閣。管理會計的推廣和使用需要與理念推行如影隨形，不斷的培訓和宣講是必不可少的，是一個長期的循序漸進的過程。中小銀行推廣使用管理會計過程中往往會出現(xiàn)兩種傾向：一是急于求成，一股腦的開發(fā)所有模塊，一次性投入考核和分析中，會導致內(nèi)部各部門和人員不能接受，產(chǎn)生抵觸情緒，對有關方法和理念也是囫圇吞棗，沒有消化和吸收，甚至干脆放棄，被動接受，把管理會計作為不可理喻的“黑箱子”；二是畏頭縮尾，認為數(shù)據(jù)不夠精細，方法不夠科學合理，理念不能普遍接受，現(xiàn)在經(jīng)營狀況也還可以，始終認為條件不成熟，不敢貿(mào)然推進，使得管理會計始終處于“實驗室”階段，或者即使管理會計系統(tǒng)上線了，但是由于管理會計的成果不能用于業(yè)績評價和考核以及決策依據(jù)，而一直作為一般分析的工具，管理會計的效果就會大打折扣。
四、結語
缺乏競爭性的市場環(huán)境和公平有效的競爭機制。我國的銀行業(yè)目前呈現(xiàn)“四家獨大”的現(xiàn)象，其他能起到一定競爭作用的就是幾家股份制商業(yè)銀行，各個銀行之間尚未形成激烈的競爭格局，這樣安穩(wěn)的局面肯定是不利于銀行業(yè)的發(fā)展，對于銀行業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)新和服務的提升更是百害而無一利，而且還大大影響了國有上市商業(yè)銀行公司治理市場競爭途徑的有效性，不利于形成銀行對經(jīng)理人的有效約束。另外值得注意的是我國的銀行家市場還未形成，由政府相關部門所代替的行政色彩濃厚，特別是國有銀行大都具有相應的行政級別，這使得這種現(xiàn)象不能從根本上得到改善。
二、國有銀行管理體制缺陷的解決措施
(一)實行更加靈活的人員聘用機制
完善激勵制度，優(yōu)化人員結構。要做到不唯關系，不唯學歷，只唯能力的用人原則，在對待應聘者時，要著重考察應聘者的能力和人品，而不是把他的背景和學歷作為聘用的指定條件，堅決做到誰適合、誰能行，誰就上。對分支行的高級管理人員可以實行公開競崗上崗的改革措施，上級行對下級行下達中期經(jīng)營目標，在中期考核結束后對于考核優(yōu)秀的可留任，對完不成經(jīng)營目標的予以勸退，通過這種競爭激勵方式，激勵管理者和員工更大的潛力，使銀行的利益最大化。
(二)加強監(jiān)管，逐漸去行政化
在銀行業(yè)，除大力加強外部監(jiān)管力度以外，還要逐漸放寬銀行審批程序，積極鼓勵發(fā)展民營和外資銀行，改變目前我國銀行業(yè)“四家獨大”的強制壟斷性局面，要給民營銀行更多的機會和權利，支持他們的發(fā)展，更要促進外資銀行的發(fā)展，這樣，便能建立長效的競爭機制，這種政策并不有損自己的利益，在民營銀行和外資銀行強大時，必然將推動國有銀行的改革，最重要的是通過改革不僅提高了國有銀行在國內(nèi)的競爭力和服務質(zhì)量，更有利于走向其他國家和地區(qū)，進而提高我國的國際影響力。另外，通過去行政化后，將給國有銀行更大的自主經(jīng)營空間，更能提高國有銀行經(jīng)營的靈活性和自主性，更有利于促進銀行的發(fā)展。
(三)充分利用外部資本積累
所謂外部資本積累包括上市、財政注資、引進戰(zhàn)略投資者等都屬于外部積累資本的方式。根據(jù)目前相關數(shù)據(jù)顯示，在我國上市的國有銀行中，其資本充足率相對可以，達到11%以上，但在其內(nèi)部構成中，附屬資本充足率相對較低。所以，提高銀行資本充足率的有效途徑就是提高國有商業(yè)銀行的附屬資本水平，這種方法較為積極有效。根據(jù)我國金融市場發(fā)展的現(xiàn)實情況來看，國有銀行當前的主要任務是應該著重發(fā)行混合資本債券這種能夠增加附屬資本的方式。其對提高銀行抗風險能力有著積極的作用。
(四)根據(jù)國情，適時推行ESOP
（一）測試輸入要素自身分析
在銀行管理系統(tǒng)中，系統(tǒng)功能輸入主要包括文本框、下拉框、選取、日期等。測試輸入要素自身分析如下：首先根據(jù)具體功能輸入判斷其合法性；然后確定輸入要素規(guī)則中取值的有效等價類個數(shù)，每個要素規(guī)則的1個有效等價類為1個輸入要素測試點；最后匯總所有輸入要素的有效等價類ni=1∑ftpi，記為FTP。
（二）單一功能輸入要素分析
單一功能輸入要素分析是從需求文檔出發(fā)，通過對每個單一功能可能涉及的規(guī)則進行輸入要素測試點計數(shù)，求得該功能點的輸入要素測試點數(shù)。首先按照需求文檔功能框架對每個單一功能涉及的輸入要素進行枚舉。接著根據(jù)業(yè)務規(guī)則的要求，從輸入要素的值域出發(fā)，分析可能的取值，確定其等價類。然后計算等價類組合總數(shù)，如果等價類取值之間有判定或者依賴關系，則輸入要素之間等價類數(shù)相乘，否則相加。最后將單一功能輸入要素所有等價類組合計數(shù)的測試點相加，匯總得到單一功能輸入要素測試點nj=1∑sftpj，記為SFTP。
（三）組合功能輸入要素分析
在銀行管理系統(tǒng)中，組合功能是多個單一功能業(yè)務流、數(shù)據(jù)流的組合，包含多個組合實例。首先結合輸入要素自身分析，得到組合功能中單一組合實例中的單一功能的輸入要素個數(shù)，根據(jù)輸入要素個數(shù)和組織級定義，計算出該功能相應的復雜度C，則該功能的輸入要素測試點為1×C。然后匯總該組合實例中所有單一功能的輸入要素測試點，得到組合功能中單一實例的輸入要素測試點計數(shù)。最后枚舉管理系統(tǒng)中所有可能的功能組合實例，所有功能組合實例輸入要素計數(shù)點之和即為組合功能輸入要素計數(shù)點nk=1∑mftpk，記為MFTP。
（四）測試勞動生產(chǎn)率
軟件測試生產(chǎn)率包括測試設計生產(chǎn)率和測試執(zhí)行生產(chǎn)率。影響測試設計生產(chǎn)率的因素有：測試用例的可重用性、測試用例的復雜度、人員熟練度等。影響測試執(zhí)行生產(chǎn)率的因素有：測試用例的復雜度、測試用例的可執(zhí)行性、人員熟練度、測試所需的軟硬件環(huán)境的穩(wěn)定性和可用性、測試數(shù)據(jù)的可用性、測試工具的復雜度、業(yè)務復雜度等。結合企業(yè)級和項目級勞動生產(chǎn)率，可以確定項目采用的測試勞動生產(chǎn)率TLC。通過以上分析，可以估算出基于輸入要素分析的測試點總數(shù)，即測試工作規(guī)模TS=FTP+SFTP+MFTP。根據(jù)測試工作量=測試工作規(guī)模/測試勞動生產(chǎn)率，可以計算出技術活動工作量TAW。
（五）非測試技術活動工作量
非測試技術活動指測試過程中的測試計劃撰寫、測試環(huán)境準備、測試管理與溝通、測試總結等活動。在定性與定量結合估算的模型中，需要考慮非技術活動風險因素，包括測試人員經(jīng)驗、項目需求清晰度與穩(wěn)定性、關聯(lián)系統(tǒng)接口復雜度、測試條件完備性、測試資產(chǎn)要求、測試質(zhì)量要求、測試全面性等。結合風險模型：RNTAW=NRNTAW×（1+beta）。其中，RNTAW為考慮風險因素非技術活動工作量，NRNTAW為不考慮風險因素非技術活動工作量為，beta=人員經(jīng)驗+需求清晰度與穩(wěn)定性+關聯(lián)系統(tǒng)接口復雜度+測試條件完備性+，根據(jù)項目經(jīng)驗，beta的取值約為-0.5～0.5。
二、結論
