時間：2023-03-23 15:18:14
序論：在您撰寫國有企業(yè)內(nèi)部審計論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
(一)控制功能定位。我國內(nèi)部審計制度自1983年推行以來，鑒于內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的重要性，國家再次明確規(guī)定:作為大中型企業(yè)的國有企業(yè)，其內(nèi)部審計要在我國不斷完善的企業(yè)制度中發(fā)揮作用。當(dāng)前我國國有企業(yè)制度改革正處在關(guān)鍵階段，如何建設(shè)企業(yè)治理機制，有效解決內(nèi)部審計問題，關(guān)乎國有企業(yè)改制成功與否。在國有企業(yè)中無作為的現(xiàn)象比較普遍，致使企業(yè)治理機制失衡，一些權(quán)力無法合理搭配，這些都與國有企業(yè)性質(zhì)的特殊性和制度的不完善息息相關(guān)。隨著國有企業(yè)的改革，其內(nèi)部的缺陷日漸明顯，而導(dǎo)致一些國有企業(yè)經(jīng)營困難的原因更多的是內(nèi)部的腐敗。因此，國有企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急就是完善企業(yè)內(nèi)部機制，增加企業(yè)效益，加強內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計自從實施以來，就具有了管理控制的職能，這有利于企業(yè)管理和運營更加合理化和合法化，有利于企業(yè)發(fā)展。內(nèi)部審計可以利用控制職能對企業(yè)內(nèi)部進行監(jiān)督和評價，防止企業(yè)內(nèi)部“蛀蟲”再生和腐敗現(xiàn)象的再現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)制度處于不斷完善中，內(nèi)部審計的作用越來越受到重視和發(fā)揮，逐漸被企業(yè)納入到管理機制中，影響著企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)進程。
(二)監(jiān)督職能定位。我國常見的審計有社會審計、政府審計和內(nèi)部審計三種，三者在市場經(jīng)濟下，各司其職，形成一套比較系統(tǒng)的監(jiān)督體系。我國相關(guān)的法律對三者審計秩序做出了明確規(guī)定，這也為內(nèi)部審計在國有企業(yè)審計中的監(jiān)督職能提供了法律依據(jù)。發(fā)展我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作，首先要做的是清楚三種審計工作之間的關(guān)系和區(qū)別。對于內(nèi)部審計和另兩者的關(guān)系，一直存在著兩種看法，一種認為外部審計具有強有效的控制力，國有企業(yè)往往重視外部審計，內(nèi)部審計在國有企業(yè)中只是一種擺設(shè);另一種觀點認為三種審計方式在國有企業(yè)中都發(fā)揮著作用，扮演著不同的角色，三者相輔相成，互相補充。這樣一來，很多人對三種審計工作的界定就模糊不清，甚至認為內(nèi)部審計是以政府審計為基礎(chǔ)的一種審計。而且，國家擁有國有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)的管理、經(jīng)營等行為直接或間接的受到政府影響，內(nèi)部審計逐漸成為國家監(jiān)督的一種手段。總之，內(nèi)部審計與外部審計的對象、工作性質(zhì)均不同，是兩個獨立的個體。內(nèi)部審計有它自己的特點和功能，以效益、管理審計為主要內(nèi)容，最終落腳點是效益和管理。當(dāng)然，內(nèi)部審計要向外部審計學(xué)習(xí)，接受指導(dǎo)，并且內(nèi)外審計之間互相合作，有利于企業(yè)節(jié)約審計成本，提高審計效率。由于外部審計具有滯后性、間歇性、分散性等缺陷，使其很難有效的促進企業(yè)發(fā)展。內(nèi)部審計則避免了外部審計的弊端，在企業(yè)治理不斷優(yōu)化的過程中，顯示出獨有的特征。
(三)組織職能定位。最近幾年，伴隨著企業(yè)創(chuàng)新和業(yè)務(wù)流程的改進，內(nèi)部審計外部化在全球范圍時興起，內(nèi)部審計貌似成了一個多余的部門。其實，要辯證的對待這個問題?，F(xiàn)代企業(yè)理念注重資源的利用，促使企業(yè)集中盡可能的集中人力物力提升自己的企業(yè)競爭力。然而現(xiàn)代內(nèi)部審計往往需要消耗大量的資本，內(nèi)部審計的落后習(xí)慣和工作人員的知識匱乏漸漸顯現(xiàn)，無法適應(yīng)新的審計工作要求，所以內(nèi)部審計只能向外部尋求幫助。相反，外部審計成本低，約束力小，審計外部化也就深受企業(yè)的歡迎。企業(yè)自身的內(nèi)部審計會因為各種因素產(chǎn)生低效率，其監(jiān)督控制職能也在內(nèi)部自我解決的過程中逐漸淡化。內(nèi)部審計尋求外援是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營、管理模式的一種外在表現(xiàn)，歸根結(jié)底是企業(yè)的外延化，也是企業(yè)軟化形式的體現(xiàn)。實際上，內(nèi)部審計外部化的優(yōu)點和缺點都與其特點有關(guān)。如果對企業(yè)實施外部化缺乏清晰的認識，企業(yè)就會得不償失，徒增煩惱。所以，國有企業(yè)對內(nèi)部審計制度的制定要進行綜合論證，認清內(nèi)部審計的范疇和外部化的目的，權(quán)衡兩者的利弊得失，進而決定審計是否需要外部化。其實，外部化并不是全部的外化，而是企業(yè)可以根據(jù)自身的需要，在以內(nèi)部審計為核心的前提下，適當(dāng)決定外部化應(yīng)負責(zé)的內(nèi)容。近年來，內(nèi)部審計已經(jīng)發(fā)生改變，不再是企業(yè)成本的一個負擔(dān)，其職能在延伸，在企業(yè)發(fā)展中的地位也在不斷提高。
二、內(nèi)部審計的職業(yè)化
內(nèi)部審計已經(jīng)打破傳統(tǒng)的范圍，其職能擴展到了整個企業(yè)的管理、運營、決策等領(lǐng)域，不斷呈現(xiàn)出自主性強、行為規(guī)范、作用顯著的態(tài)勢。國際上也對內(nèi)部審計的性質(zhì)、內(nèi)容、運行模式等賦予更高層次的含義。在我國，每個國有企業(yè)的內(nèi)部審計都有著共同的目標(biāo)，但每個企業(yè)內(nèi)部審計資源又有所不同，國家可以建立培訓(xùn)機構(gòu)，對國有企業(yè)內(nèi)部的審計師進行培訓(xùn)，并組織人才交流，建立完善的網(wǎng)絡(luò)信息平臺，在幫助國企之間互相學(xué)習(xí)的同時，促進內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；國企改革；現(xiàn)代企業(yè)制度
改革開放30年來，伴隨著我國經(jīng)濟高速增長，國有企業(yè)改革已經(jīng)取得了一些令人矚目的成績。但目前國有企業(yè)依然存在著經(jīng)營管理效率低下、國有資產(chǎn)流失嚴重、財務(wù)信息失真、企業(yè)行為失控等問題。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，國有企業(yè)內(nèi)部審計必須適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，進而推動國企改革的順利進行。正確認識國有企業(yè)改革與內(nèi)部審計的形勢，健全國企內(nèi)部審計制度，是當(dāng)前值得認真思考的問題。
一、國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與問題
內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！秾徲嫹ā芬?guī)定，國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的國有企業(yè)可以設(shè)立內(nèi)部審計部門進行審計監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、國有資產(chǎn)的保值增值、下屬單位及部門領(lǐng)導(dǎo)重大經(jīng)濟決策責(zé)任、企業(yè)和個人遵守國家財經(jīng)法紀(jì)情況等方面。
不同于西方的內(nèi)部審計產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營管理的內(nèi)在需要，我國內(nèi)部審計的建立多是行政干預(yù)的結(jié)果，帶有濃厚的計劃經(jīng)濟烙印。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，內(nèi)部審計的發(fā)展進入了一個特殊的歷史時期。當(dāng)前，部分企業(yè)的內(nèi)部審計能夠抓住企業(yè)改革的機遇，取得了較好的發(fā)展，在企業(yè)中有地位、有威信；而有的企業(yè)內(nèi)部審計工作卻出現(xiàn)了嚴重的“滑坡”，機構(gòu)被撤并，人員被分流，還有的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)人員偏少，沒地位、沒作為，雖有若無，不起作用。也就是說，目前我國內(nèi)部審計工作“兩極”分化嚴重。由于我國內(nèi)部審計制度脫胎于計劃經(jīng)濟體制，從內(nèi)部審計的理論、組織、方法等方面已經(jīng)不能適應(yīng)深化國企改革的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)我國內(nèi)部審計理論滯后。隨著經(jīng)濟體制改革的進行，我國內(nèi)部審計實踐也取得了較大發(fā)展，但理論滯后問題較為突出。在內(nèi)部審計的基礎(chǔ)理論方面，如，內(nèi)審的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系；而實務(wù)理論方面，如，經(jīng)濟效益審計、企業(yè)集團審計、比價審計的有關(guān)理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實踐，指導(dǎo)意義被淡化。此外，國家對內(nèi)部審計的立法也相對滯后。近年來雖然也陸續(xù)頒布一些與內(nèi)部審計有關(guān)的政策法規(guī)，如《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，但獨立的法律還是空白。同時這些政策法規(guī)內(nèi)容不完善，如，對其他上市公司的內(nèi)部審計制度沒有作出明確要求，沒有懲罰性措施，形不成足夠的威懾力等。
(二)我國內(nèi)部審計制度的建立屬強制性制度變遷，受行政干預(yù)嚴重。成熟有效的內(nèi)部審計制度是由企業(yè)內(nèi)部管理的需要自發(fā)產(chǎn)生的，具有相對的獨立性。我國內(nèi)部審計是1984年在政府的推動下首先在一些具有骨干作用的大型國營企業(yè)中建立起來的。其建立的初衷是把內(nèi)部審計作為加強國家對企業(yè)審計監(jiān)督的補充手段，旨在提高國有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟利益，而不是出于企業(yè)內(nèi)部管理進一步完善的需要。1995年7月審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，再次明確了應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位及內(nèi)部審計的職權(quán)、審計領(lǐng)域等。在我國內(nèi)部審計建立和完善的過程中，政府對其進行了強有力的干預(yù)。而作為非完全獨立主體的國有企業(yè)，對內(nèi)部審計的安排只能被動地接受。
(三)當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)、方法落后，審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、整體素質(zhì)不高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是在通訊、計算機技術(shù)等高科技的幫助下，企業(yè)管理方法也在不斷創(chuàng)新。在這種情況下，內(nèi)部審計工作在技術(shù)手段和方式方法上也必須不斷完善。但當(dāng)前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計還普遍存在著事后審計、靜態(tài)審計和現(xiàn)場審計單一的落后方法，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。此外，在發(fā)達國家，內(nèi)部審計是一種很專業(yè)的職業(yè)，有專門的職業(yè)團體，推行注冊內(nèi)部審計師考試和授證制度。企業(yè)內(nèi)部審計人員也是經(jīng)過嚴格的選拔后任用的，提供培訓(xùn)的機會，建立業(yè)績評價制度，同時內(nèi)部審計部門除了內(nèi)部審計師外，還包括了為數(shù)不少的其他領(lǐng)域的專家，如，電子計算機專家、律師等人才。相比較而言，我國現(xiàn)有內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，基本上都是財會專業(yè)，在經(jīng)營管理方面有所欠缺。有調(diào)查顯示，我國內(nèi)部審計人員中71％以上是財務(wù)會計和審計專業(yè)，法律、統(tǒng)計、金融及企業(yè)管理專業(yè)的占14％，機械制造和建筑專業(yè)的各占4％。
二、健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的必要性
當(dāng)前，國有企業(yè)改革進入一個新的階段，具有與以往改革不同的時代特點：國有企業(yè)改革是出資人主導(dǎo)的改革，是“共擔(dān)成本”的改革，是總體性改革，是大規(guī)模的重組改革，是規(guī)范性改革。國有企業(yè)改革的重點應(yīng)是完善激勵制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，推進國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化，加快國有資源的優(yōu)化配置，完善國有資產(chǎn)監(jiān)管體制。隨著國企改革的深入，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立起來，國有企業(yè)經(jīng)營機制和管理體制發(fā)生了重大變革，企業(yè)內(nèi)部審計必定要順應(yīng)這一趨勢而進行相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)并推動國有企業(yè)的改革與發(fā)展。國有企業(yè)改革和發(fā)展的時代特點決定了健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的緊迫性和必要性。
(一)國有企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營大規(guī)模、復(fù)雜化。當(dāng)前，國有企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度不斷加大，審計人員承擔(dān)的審計風(fēng)險就相應(yīng)地增大。有時候雖然能搜集到很多有力的審計證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。在此種情形下，往往要冒很大的審計風(fēng)險。
(二)國有企業(yè)資產(chǎn)重組日益頻繁。近年來，國有企業(yè)的資產(chǎn)重組越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題。如，股權(quán)變更的標(biāo)志，如何確定重組購買日，重組相關(guān)公司的有效資產(chǎn)與不良資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)是否一致，資產(chǎn)置換、注入有效資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計處理是否合法、合規(guī)和公允，被購并方的債權(quán)債務(wù)是否真實等。最關(guān)鍵的是，國有資產(chǎn)在重組過程中是否實現(xiàn)了保值增值，是否存在國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。
(三)國有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活躍。國企改革過程中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜也是值得審計人員予以關(guān)注的一個重要方面。如，有的企業(yè)或個人為達到一定的目的，進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似合規(guī)的手段，將國有股權(quán)低價轉(zhuǎn)讓或以高價接受非國有股份，造成國有資產(chǎn)的流失和損失。
(四)競爭導(dǎo)致國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大。市場經(jīng)濟的發(fā)展將國有企業(yè)推向市場，企業(yè)間競爭日趨激烈，經(jīng)營風(fēng)險加大，對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了更高要求，也帶來了更大的審計風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部審計將不能只是對過去的既定事項進行審查，而要借助于各種信息預(yù)測企業(yè)的盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等。三、健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的對策
內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標(biāo)志，加強內(nèi)部審計則是企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。
(一)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部審計無法發(fā)揮應(yīng)有作用的根源在于沒有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是內(nèi)部審計制度運行的首要條件，這主要包括三個方面：一是企業(yè)必須是獨立自主、自負盈虧的法人實體，在獨立的法人財產(chǎn)的基礎(chǔ)上營運。二是產(chǎn)權(quán)界定清晰，即要明確投資者對企業(yè)的法人財產(chǎn)的股權(quán)。對國有企業(yè)而言，產(chǎn)權(quán)改革的目標(biāo)是由單一的國家所有逐漸向多元投資主體共同所有演進，這應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)營情況和性質(zhì)逐步進行。三是在產(chǎn)權(quán)界定清晰的基礎(chǔ)上，建立現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，即由所有者、董事會和高級經(jīng)理人員組成的組織結(jié)構(gòu)，在這種結(jié)構(gòu)中三者之間形成一種制衡關(guān)系，對企業(yè)進行有效的監(jiān)督和激勵。此外，完善的內(nèi)部審計制度還需要有發(fā)達的資本市場支持。我國目前主要以銀行為主導(dǎo)的間接融資體制尚不能對企業(yè)形成有效的約束，因此應(yīng)發(fā)展證券市場的直接融資機制，包括規(guī)范和完善股票債券市場，培育分層次的市場交易體系，允許國有股和法人股上市流通等，促進企業(yè)行為的規(guī)范化。同時還要培育相應(yīng)的經(jīng)理人市場、企業(yè)并購市場、中介服務(wù)市場等市場體系。
(二)協(xié)調(diào)統(tǒng)一內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)制，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。近些年，作為完善與發(fā)展內(nèi)部審計規(guī)制的重要舉措，國家審計署了新的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，中國內(nèi)部審計協(xié)會也相繼制定了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》及20余項內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則。此外，相關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部審計也做出了相應(yīng)規(guī)定。但從我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢分析，這些規(guī)制遠不能滿足實際需要，急需在實踐中積極借鑒國外先進的經(jīng)驗，緊密結(jié)合公司制企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計人員的配備、內(nèi)部審計程序與方法的建立、內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督等問題，尋求各法律法規(guī)的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，以制定出較為健全有效的內(nèi)部審計規(guī)范體系，以通過具體規(guī)制強化內(nèi)部審計的地位和責(zé)任，確保內(nèi)部審計工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮。目前，股份制企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式按隸屬關(guān)系分，主要有以下幾種：監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。筆者認為董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式是比較理想的模式。因為在董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式下，內(nèi)部審計能夠保持較高的獨立性、權(quán)威性。由于董事會實行集體討論決定制會影響內(nèi)部審計的正常進行。為解決這一問題，可在董事會下設(shè)審計委員會，審計委員會由執(zhí)行董事和內(nèi)審人員組成，內(nèi)審機構(gòu)在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下進行工作。
(一)國有企業(yè)財務(wù)收支狀況
對國有企業(yè)財務(wù)收支狀況實施的經(jīng)濟責(zé)任審計，主要是依據(jù)我國統(tǒng)一的財務(wù)會計制度、準(zhǔn)則以及相關(guān)的經(jīng)濟法律法規(guī)，在必要的審計程序監(jiān)視下，對國有企業(yè)負責(zé)人任職期間的企業(yè)財務(wù)收支管理進行嚴格的審計：企業(yè)會計信息的真實性；帳表與實際之間的相符程度；企業(yè)會計核算的合理性以及企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題的解決程度等。
(二)任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計
對于國有企業(yè)新的負責(zé)人而言，前一任負責(zé)人遺留下來的經(jīng)濟問題就會被擱置。這就是國有企業(yè)普遍存在的新官不理舊賬的情況。因此，在進行國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計時，應(yīng)對前后任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的情況進行清楚的劃分。通過對企業(yè)的會計信息進行有效地查實，來真是的反應(yīng)國有企業(yè)資產(chǎn)管理的實際質(zhì)量情況。對于任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計重點是對負責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動情況進行審計。
(三)任職期間經(jīng)營成果的審計
在國有企業(yè)的經(jīng)濟管理中，經(jīng)營成果不是的現(xiàn)象十分的普遍。因此，為杜絕上述情況更深程度的惡化，就應(yīng)對經(jīng)濟責(zé)任審計重要內(nèi)容——經(jīng)營成果進行有效地審計。對于國有企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實性與完整性，在財務(wù)收支審計與資產(chǎn)質(zhì)量審計的基礎(chǔ)上，基于對企業(yè)負責(zé)人任期期間的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、管理費用等財務(wù)定量評價指標(biāo)進行深入的分析與審計。
(四)任職期間國有企業(yè)經(jīng)營合法性審計
新時期，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計強調(diào)的重點之一就是對任職期間國有企業(yè)的重大經(jīng)營活動以及經(jīng)營決策進行審計，主要是對其的合法性、合規(guī)性，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險金融品種等進行審計，注重的是對企業(yè)實施的績效審計。
二、新時期國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題分析
(一)對于開展國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性認識不足
其一是干部管理的權(quán)屬復(fù)雜，對于審計的對象確定存在一定的難度。對于國有企業(yè)而言，在改制、兼并以及重組資本時，就會產(chǎn)生十分復(fù)雜的權(quán)屬成分。其二是被審人任期的職責(zé)難以確定。由于沒有一個完整的、詳盡的履職規(guī)范文件進行約束，在界定被審人的經(jīng)濟責(zé)任方面就會產(chǎn)生較大的難度。
(二)經(jīng)濟責(zé)任審計貫徹受限，增加了國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險
經(jīng)濟責(zé)任審計在貫徹中受到限制，主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)的復(fù)雜性。由于缺乏具體可行的操作標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)的復(fù)雜性，就造成在規(guī)避審計風(fēng)險的過程中產(chǎn)生一定的困難。二是審計手段存在局限性。對于國有企業(yè)內(nèi)部審計對外部資料的取得是非常困難的，這就給企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量以及完整性的確認等，造成了一系列的不確定的因素。三是“先審后離”的原則在企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中很難貫徹執(zhí)行?，F(xiàn)實的情況是基本上是人已經(jīng)提拔、調(diào)任，內(nèi)審部才接受組織部門的委托進行積極責(zé)任審計，這樣就會造成經(jīng)濟責(zé)任審計比較的被動，查處的難度比較大，給國有經(jīng)濟的審計就會產(chǎn)生較大的壓力與風(fēng)險。
(三)經(jīng)濟責(zé)任審計類別單一，審計成果難以有效的轉(zhuǎn)化
當(dāng)前，由于國有企業(yè)集團的干部管理規(guī)章制度以及考核措施不夠完善，就會造成內(nèi)部審計對用度干部的人用幾乎沒有發(fā)言權(quán)。盡管有關(guān)企業(yè)的治理以及干部的任用與管理依舊處于一個不斷完善的進程之中，但是卻沒有一種制度和機制，對經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果直接用于干部的任用與監(jiān)督進行明確的規(guī)定。這樣，就造成經(jīng)濟責(zé)任審計的成果無法在國有企業(yè)的管理中發(fā)揮真正的實際效果。由于審計結(jié)果疏于落實，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題能夠得到處理與解決的就相對比較少，被審單位整改的也不徹底到應(yīng)有的作用。
三、新時期構(gòu)筑國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的措施
(一)完善國有資產(chǎn)外部監(jiān)管機制，加強重要崗位人事監(jiān)管
做好國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計最關(guān)鍵的就是獲得完善的國有資產(chǎn)外部監(jiān)管機制的支持。這樣，對于國有企業(yè)就能夠開展更為公正客觀、實事求是的評價.一是要構(gòu)建完善三的企業(yè)外部監(jiān)督機制。審計部門應(yīng)會同財政、稅務(wù)部門對國有企業(yè)進行共同的監(jiān)督，這樣在形成監(jiān)督合力的情況下，對社會審計組織以及內(nèi)部審計機構(gòu)存在的有效工作成果，形成實現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任監(jiān)管的防線；二是加強國有企業(yè)重要崗位上的人事監(jiān)管，提高制度建設(shè)的質(zhì)量以及監(jiān)管的水平；三是建立健全有效地權(quán)力運行機制，提高權(quán)利運行的透明度，完善對國有企業(yè)的權(quán)力制約以及監(jiān)督機制。
(二)建立健全國有企業(yè)監(jiān)管的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮審計的內(nèi)部監(jiān)管效能
對于日益現(xiàn)代化的國有企業(yè)而言，更應(yīng)在日常的經(jīng)濟管理中強化自身的內(nèi)部控制制度管理。尤其是要在健全審計監(jiān)督制度下，不斷地提高經(jīng)營與管理的效率，從企業(yè)的內(nèi)部著手杜絕各種不法行為的產(chǎn)生。首先，建立以防為主的監(jiān)控防線。即國有企業(yè)在全過程的管理中注重各部門職員之間的相互監(jiān)督與相互制衡；其次，基于現(xiàn)有的審計與紀(jì)檢監(jiān)察部門，成立一個獨立與審計對象的審計委員會，對會計部門實施有效的內(nèi)部控制，以便于在管理的過程中及時的發(fā)現(xiàn)問題，對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險以及會計管理風(fēng)險進行化解。
（一）企業(yè)集團內(nèi)部審計的定義
企業(yè)集團內(nèi)部審計是指在本企業(yè)集團負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在企業(yè)集團內(nèi)部設(shè)置獨立的審計機構(gòu)，配備專職的審計人員，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進企業(yè)集團各成員企業(yè)風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助企業(yè)集團實現(xiàn)其目標(biāo)的一項獨立、客觀的保證和咨詢活動。企業(yè)集團內(nèi)部審計的目的在于增加價值和改進組織經(jīng)營。
（二）企業(yè)集團內(nèi)部審計的范圍
在企業(yè)集團內(nèi)部，除了有核心企業(yè)，還有眾多的緊密層、半緊密層和協(xié)作層企業(yè)，點多面廣，特別需要內(nèi)部審計來加強控制和評價業(yè)績，因此內(nèi)部審計的范圍必須有一定的深度和廣度。審計要有重點、分層次。由于集團成員在企業(yè)集團中所處的地位各不相同，對各個基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計范圍也就應(yīng)該有所差別，而不應(yīng)一視同仁，應(yīng)該按照各基層法人企業(yè)在企業(yè)集團中所處的地位進行有重點、有層次的內(nèi)部審計工作。
1、核心企業(yè):核心企業(yè)是企業(yè)集團的主體部分，是企業(yè)集團內(nèi)部審計的重點，對核心企業(yè)應(yīng)該進行全面審計。
2、緊密層企業(yè):緊密層企業(yè)在企業(yè)集團中處于相對重要的位置，內(nèi)部審計也應(yīng)該比較全面，但比核心企業(yè)的監(jiān)督范圍可以適當(dāng)窄一些。
3、半緊密層企業(yè):根據(jù)半緊密層企業(yè)的特點，主要是對投入資金的使用情況、成本、利潤及分配的真實性以及合同的履行情況進行審計監(jiān)督。
4、松散層企業(yè):松散層企業(yè)與核心企業(yè)只有互惠性的協(xié)作關(guān)系，他們之間的關(guān)系是由彼此之間達成的契約或協(xié)議來決定的。因此，對這一類企業(yè)僅僅只對其提供協(xié)作的事項進行調(diào)查，以及對協(xié)議合同進行審計。審計的范圍相對比較窄，內(nèi)容也比較單一。
二、企業(yè)實施內(nèi)部審計的必要性
（一）實施內(nèi)部審計是企業(yè)集團內(nèi)部管理的需要
隨著企業(yè)集團不斷擴大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜，管理層次更加多樣，生產(chǎn)經(jīng)營地點日趨分散，母公司管理監(jiān)督子公司的經(jīng)濟活動更加困難，所有這些都要求設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，并獨立于各職能部門之外，對各職能部門、分公司、辦事機構(gòu)的經(jīng)營活動和經(jīng)營狀況等方面做出相對獨立公正的鑒定，為企業(yè)集團管理者服務(wù)。
（二）來自外部審計和政府法令的要求
隨著審計活動向深入細致發(fā)展，外部審計的業(yè)務(wù)逐漸龐大雜亂，工作越來越力不從心，一部分審計業(yè)務(wù)需要內(nèi)部審計來分擔(dān)。而激烈的市場競爭也要求企業(yè)建立內(nèi)部審計制度，將眼光向內(nèi)，堵塞漏洞，節(jié)約成本，提高經(jīng)濟效益。
（三）實施內(nèi)部審計是企業(yè)集團治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化的要求
在企業(yè)集團中，不僅各法人企業(yè)內(nèi)部存在著委托關(guān)系，而且母公司與子公司、總公司與所屬職能部門之間都存在著不同程度的委托關(guān)系。這種情況下，內(nèi)部約束與制衡機制就顯的尤為重要，作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計，在企業(yè)集團中的重要性也就不言而喻了。
（四）實施內(nèi)部審計是企業(yè)集團提高經(jīng)濟效益的要求
完善企業(yè)集團內(nèi)部審計制度，是扭轉(zhuǎn)當(dāng)前我國企業(yè)集團效益低下，幫助其走出困境的要求。當(dāng)前，我國企業(yè)投入產(chǎn)出比例低、經(jīng)濟效益不佳的問題十分突出，造成這種狀況的直接原因是企業(yè)集團自身經(jīng)營管理不善，損失浪費嚴重。扭轉(zhuǎn)這種局面的措施有很多，完善內(nèi)部審計就是其中重要的一項。內(nèi)部審計通過對產(chǎn)、供、銷和人、財、物的經(jīng)營狀況和利用狀況進行檢查和評價，可以幫助集團管理者節(jié)約支出，降低成本，減少消耗，增加盈利。
三、以石油企業(yè)為例，闡述內(nèi)部審計中存在的問題
（一）審計體制有待理順
目前中國石油企業(yè)內(nèi)部審計體制實行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即各專業(yè)分公司、地區(qū)公司審計部門在中國石油審計部和本公司的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計，審計人員工資、人事管理和工作經(jīng)費由各公司負擔(dān)；中國石油審計部的審計人員工資、人事管理和工作經(jīng)費歸中國石油負擔(dān)。這樣的審計體制雖然有其獨到的可取之處，但是不可避免的會影響到審計工作的客觀公正。在具體的審計工作實踐中，往往會出現(xiàn)各單位領(lǐng)導(dǎo)從局部利益著想，為被審計單位說情或阻止部分審計結(jié)果如實反映的情況；部門、單位和個人從自身利益出發(fā)，影響審計工作的情況。
（二）審計人員素質(zhì)有待提高
當(dāng)前中國石油企業(yè)擁有內(nèi)部審計人員2萬余人，這里不乏國際注冊內(nèi)部審計師、注冊會計師、MBA等高級人才，加之近年來接收了很多大學(xué)畢業(yè)生，審計資源較為充足，但是就總體來看，審計人員知識結(jié)構(gòu)尚不合理（多為財會、審計、工程人員，缺乏相關(guān)的法律、金融、管理人員），學(xué)歷和職稱層次仍然偏低，業(yè)務(wù)骨干存在青黃不接的問題已提到議事日程，復(fù)合型人才較少（隨著中國石油企業(yè)規(guī)模的日益擴大，涉足的海外項目也日趨增多，境外審計、IT審計等都要求審計人員不但要熟悉本專業(yè)必備的審計業(yè)務(wù)知識，而且又要熟悉外語和計算機），由此可見，審計人員的綜合素質(zhì)亟待提高。
（三）審計法律、法規(guī)、規(guī)章有待完善
中國石油企業(yè)的審計工作是依照《審計法》、《獨立審計準(zhǔn)則》和其他有關(guān)法律、法規(guī)，以及石油企業(yè)內(nèi)部的規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進行，作出審計評價和處理、處罰的依據(jù)也是各種法律、法規(guī)和規(guī)章。目前審計依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章存在一些問題，具體表現(xiàn)為；條文規(guī)定過時；條文規(guī)定不夠明確；對一些財經(jīng)行為的判斷缺乏法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的依據(jù)等。如《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》已是1987年6月16日頒布實施的，《規(guī)定》中關(guān)于財經(jīng)違法行為的許多規(guī)定，如今已不適用；對“小金庫”問題的處理、處罰規(guī)定不夠明確，審計實踐中存在理解差異。
（四）審計工作的任務(wù)數(shù)量有待調(diào)整
目前審計項目任務(wù)是由中國石油審計部下達、各專業(yè)分公司、地區(qū)公司領(lǐng)導(dǎo)交辦（含組織部門委托）和自定組成，中國石油總部和各專業(yè)分公司、地區(qū)公司從自身的角度出發(fā)下達和交辦審計項目任務(wù)，難免對各公司審計部門的人員力量、工作任務(wù)量考慮不夠。如某公司審計處人數(shù)12人，2007年完成審計項目20項，審計項目完成數(shù)量在全系統(tǒng)中相對較多，但對該公司審計項目質(zhì)量進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司審計項目審查深度不夠，大部分審計項目反映查出的問題較少，審計意見內(nèi)容簡單。
（五）缺乏全程審計
按照審計實施過程劃分，審計分為事前審計、事中審計和事后審計三個階段。事前審計為事中審計服務(wù)，即搞好審前調(diào)查和編制審計實施方案。其目的是指導(dǎo)審計實施過程；事后審計檢驗事中審計的結(jié)果，即撰寫審計報告的質(zhì)量是對審計實施過程的檢驗，三個審計階段相輔相成缺一不可。
1、事前審計中存在的問題
（1）審前調(diào)查不充分
主要原因是對被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況了解的不透徹，包括被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度等方面，致使編制審計實施方案時對審計事項的重要性水平和審計風(fēng)險未進行初步評估，或者評估不充分，影響審計質(zhì)量。
（2）審計實施方案編制的質(zhì)量不高
編制審計實施方案是保證審計工作質(zhì)量，提高審計工作效率的重要環(huán)節(jié)。審計實施方案的編制質(zhì)量直接影響整個審計工作的質(zhì)量。目前影響審計實施方案質(zhì)量的因素主要有：一是方案編制過于簡單，審計重點不明確;二是審計內(nèi)容不詳細，操作性不強;三是分工不合理，審計責(zé)任分擔(dān)不清晰。
2、事中審計中存在的問題
（1）審計組對審計實施工作質(zhì)量控制不嚴格
一是審計組成員對審計實施方案的理解程度的差異，工作中對審計實施方案的遵循性控制不到位，甚至存在不同程度的偏離審計實施方案的問題；二是審計組內(nèi)部溝通不夠，主審和審計組長對審計情況不能完全掌握，存在遺漏重要審計事項或隱瞞重要審計發(fā)現(xiàn)形成審計風(fēng)險的問題；三是個別審計人員對審計技術(shù)和方法掌握的不夠熟練，沒有使用補充審計程序，影響審計實施過程的工作質(zhì)量。主要表現(xiàn)在個別審計人員對有關(guān)的政策、法規(guī)以及相關(guān)的規(guī)章制度等了解掌握不夠，審前準(zhǔn)備又不充分，待到審計碰到問題時，缺少對問題的判斷標(biāo)準(zhǔn)，不能熟練的運用審計技術(shù)和適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，有效地履行審計程序，抓不住審計重點，無法深層次地披露審計發(fā)現(xiàn)，而其他審計人員對其審計過的內(nèi)容無法再次審計，形成重要事項漏審的風(fēng)險。
（2）審理機構(gòu)對審計實施缺少必要的質(zhì)量監(jiān)督
審理機構(gòu)對審計質(zhì)量的控制主要體現(xiàn)在對審計程序、審計工作底稿、審計報告等方面履行情況進行審理，一般停留在對審計報告提出的審計發(fā)現(xiàn)進行核實，對審計結(jié)論的正確性進行確認層次上；對審計現(xiàn)場實施情況了解較少，難以對審計實施的質(zhì)量控制情況進行評價，缺少對審計組審計實施的質(zhì)量監(jiān)督和制約。
3、事后審計中存在的問題
主要表現(xiàn)為對審計發(fā)現(xiàn)挖掘不夠，審計報告層次有待提高。主要原因是：目前，影響審計報告質(zhì)量的因素除事前質(zhì)量控制、事中質(zhì)量控制外，另外還有審計人員綜合素質(zhì)參差不齊、職業(yè)判斷能力、業(yè)務(wù)能力的高低以及對政策法規(guī)掌握的多少與否，造成對審計發(fā)現(xiàn)挖掘不夠，審計結(jié)論不準(zhǔn)確，難以提出建設(shè)性的審計意見和建議，降低了審計信息的價值，影響了審計報告的層次。主要問題表現(xiàn)有：
（1）文書格式不規(guī)范
不少審計報告的標(biāo)題寫成“關(guān)于XX審計的報告”，中國石油天然氣集團公司《關(guān)于統(tǒng)一審計文書格式的通知》曾規(guī)定標(biāo)題的正確格式應(yīng)為“關(guān)于對XX的審計報告”。這里，“對”字不能少，“審計報告”四個字也不能分開。排版、字體、字號等均存在不統(tǒng)一、不規(guī)范的現(xiàn)象。
（2）文字功夫不過硬
主要表現(xiàn)在：①用詞不當(dāng)。在分析某單位經(jīng)營狀況時，一份審計報告這樣寫道：“XX年，該單位費用比年初計劃增長了17%。用“增長”來形容費用顯然不恰當(dāng)，應(yīng)改為“上升”。②說多余的話。一份審計報告的結(jié)尾這樣寫道：“在未來的日子里，我們審計組全體同志將一如既往、滿懷信心地為維護公司的利益多做貢獻”。這段話純屬空喊口號，與審計事項毫無關(guān)系，說了不如不說。
（3）審計定性不準(zhǔn)確
某審計報告在對既包括超投資決算，又包括計劃外工程的事實進行審計定性時，將其定為違規(guī)。這是不準(zhǔn)確的，應(yīng)分清工程是否屬計劃外，如果根本沒有立項，那就應(yīng)定性為違紀(jì)，不能含糊其辭。
（4）事實敘述不清
對某審計事實敘述時，沒有將事情的來龍去脈全面完整地說清，而猶如蜻蜓點水、一帶而過，使人看了如丈二和尚摸不著頭腦。如一份審計報告在敘述某單位存在賬外料80萬元，按照XX規(guī)定，屬違紀(jì)問題”。讓人看后不知道這些賬外料到底是什么，什么原因造成的也不清楚。
（5）前后數(shù)字不吻合
如一份審計報告在介紹某單位經(jīng)營概況時這樣寫道：“XX年該公司實現(xiàn)收入7.600萬元，總費用及稅金5.900萬元，取得利潤1.500萬元。但計算7.600萬元減去5.900萬元可知，并不等于1.500萬元，正確的應(yīng)為取得利潤1.700萬元。
（6）工作底稿不健全
在審理中還發(fā)現(xiàn)，一些審計項目的工作底稿沒有按規(guī)定編號，也沒有按審計報告的敘述順序排列，所附證據(jù)不充分等。這樣一來，就給人混亂、模糊、定性依據(jù)不充分的感覺。
四、以石油企業(yè)為例，闡述內(nèi)部審計制度的建立方法
（一）建立內(nèi)部審計組織保障
1、建立健全有效的內(nèi)部審計組織保障機制
內(nèi)審的成功運作，首先需要制度健全、運行有效的公司治理。為此，應(yīng)從完善獨立董事制度、合理設(shè)計經(jīng)理激勵約束機制、實現(xiàn)董事長與總經(jīng)理分離、明晰產(chǎn)權(quán)等方面強化公司治理。逐步實現(xiàn)由董事會、審計委員會或最高管理者領(lǐng)導(dǎo)，對其負責(zé)并報告工作，獨立于各職能部門，發(fā)揮其權(quán)威性。
2、建立審計項目負責(zé)制
建立審計項目負責(zé)制，就是要明確劃分審計部門領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門負責(zé)人、審計項目負責(zé)人、審計人員各自的質(zhì)量控制責(zé)任。建立項目負責(zé)制后，應(yīng)選擇有豐富工作經(jīng)驗、具有控制時間與工作能力、對其他審計人員有指導(dǎo)能力、和客戶有較強的溝通能力的人擔(dān)任項目負責(zé)人。審計質(zhì)量貫穿于審計工作的全過程，所以項目負責(zé)人在授權(quán)范圍內(nèi)，從審計計劃、審計準(zhǔn)備、審計方案，到審計實施、審計報告、審計決定、結(jié)論落實、審計資料歸檔等業(yè)務(wù)的全過程負責(zé)，親臨現(xiàn)場承擔(dān)大量的具體工作，針對審計問題及時調(diào)整審計方案，了解重大業(yè)務(wù)問題并及時提出處理意見，同時對授權(quán)履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。審計部門領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門負責(zé)人也在更高層次上承擔(dān)相應(yīng)的質(zhì)量控制責(zé)任。
3、建立審計業(yè)務(wù)督導(dǎo)制
建立審計業(yè)務(wù)督導(dǎo)制度，通過督導(dǎo)，可以保證審計師嚴格遵循專業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，盡量降低審計風(fēng)險。督導(dǎo)由項目負責(zé)人對其他審計人員的督導(dǎo)和審計部門負責(zé)人對審計項目的督導(dǎo)兩部分組成。項目負責(zé)人主要對現(xiàn)場審計進行督導(dǎo)，目的是幫助審計人員了解審計的目標(biāo)，督促審計人員執(zhí)行審計方案，指導(dǎo)審計人員實施必要的審計程序，確定重要性和風(fēng)險水平，為審計結(jié)論取得充分可靠相關(guān)的審計證據(jù)，提出可行的審計建議。審計部門負責(zé)人的督導(dǎo)主要解決重大會計問題和決定重大審計問題或?qū)嵤┲匾獙徲嫵绦颉?/p>
4、建立審計工作底稿和審計報告分級復(fù)核制
審計工作底稿是反映審計成果最基本的載體，記錄審計主要成果和查出的問題，為形成審計報告提供依據(jù)。審計工作底稿的取證是否完整、引用法規(guī)是否恰當(dāng)、審計定性是否準(zhǔn)確，直接影響到審計報告。在審計工作底稿編制完成后，在簽發(fā)審計報告前，通過一定的程序、經(jīng)過多層次的復(fù)核顯得十分必要。在審計現(xiàn)場由項目負責(zé)人對審計工作底稿進行復(fù)核，對審計工作底稿中證據(jù)不充分、定性不準(zhǔn)確、表述不清楚的底稿要求審計人員補充、修改或重新編制，并簽署意見；項目負責(zé)人復(fù)核后，提交給獨立于審計項目的復(fù)核人員進行復(fù)核，復(fù)核審計人員看是否執(zhí)行了審計方案、審計程序，有無重大的漏項或誤差，簽署意見后提交給審計部門負責(zé)人復(fù)核；審計部門負責(zé)人復(fù)核審計組是否完成審計目標(biāo)、審計建議是否可行、結(jié)論和處罰是否準(zhǔn)確等。通過對審計工作底稿的分級復(fù)核，可以減少或消除人為的審計誤差，可以分清審計責(zé)任，防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。審計報告的復(fù)核審定是審計項日質(zhì)量控制的最后一個也是最重要的環(huán)節(jié)。審計組現(xiàn)場審計結(jié)束后起草審計報告初稿，交審理人員審核后提交審計部門負責(zé)人審核，形成審計報告征求意見稿，以審計部門名義征求被審計單位意見。征求意見后，審計部門修改和完善審計報告，提交主管審計部門領(lǐng)導(dǎo)審核簽發(fā)。據(jù)此，審理人員發(fā)出審計意見書和審計決定書。
5、建立審計質(zhì)量評價制度
審計項目質(zhì)量評價是對審計全過程的評價。在審計開始時審計部門就向每一位參與審計工作的人員提供一份簡單的“評價表”，讓審計人員記錄下他們認為對今后審計工作有價值的信息。如，特別有效或無效的審計程序、特別敏感的問題和時間安排等，審計結(jié)束后，將表格交給項目負責(zé)人。在后續(xù)審計前、審計結(jié)束后召開審計質(zhì)量評價會。這時候?qū)徲嬓〗M對整個審計過程仍記憶猶新，因而得出的評價結(jié)果就比事后評價更為深入和全面，得出的經(jīng)驗教訓(xùn)也可以盡快運用到實踐中。審計質(zhì)量評價會通常由審計組成員、審計項目負責(zé)人或監(jiān)督人以及審計部門負責(zé)人參加。審計評價包括對整個審計項目的評價和對審計人員的評價。對整個審計項目的評價主要包括審計方案的執(zhí)行情況、審計目標(biāo)的完成情況、審計工作小組的整體情況、與被審計單位的溝通、審計證據(jù)的質(zhì)量、預(yù)期的審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)果。對審計人員的評價主要包括專業(yè)勝任能力、工作的效率等等，審計評價結(jié)束后寫出書面的評價報告并歸檔。通過審計評價可以促進審計工作質(zhì)量的提高，總結(jié)值得以后審計工作借鑒的經(jīng)驗教訓(xùn)，并以此考核審計人員業(yè)績。
6、、建立審計質(zhì)量責(zé)任追究制度
建立質(zhì)量責(zé)任追究制度，明確審計人員、項目負責(zé)人、業(yè)務(wù)督導(dǎo)、復(fù)核人、審計部門負責(zé)人在審計質(zhì)量控制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，對不履行責(zé)任的審計人員，必須追究責(zé)任，嚴肅處理。制定獎罰分明、責(zé)任到人的責(zé)任追究制度，是落實和執(zhí)行審計質(zhì)量控制體系的保證，只有將審計質(zhì)量控制體系落到實處才能真正提升審計質(zhì)量，有效控制審計風(fēng)險
（二）堅持依法審計，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)章制度
堅持依法審計是提高企業(yè)內(nèi)部審計工作水平的重要保證。為此，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)必須依據(jù)國家的審計法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部審計制度實施內(nèi)部審計，按照內(nèi)部審計規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項審計工作，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的法制化、制度化、規(guī)范化。為達到這個目的，首先，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)加強學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，以熟練地掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計規(guī)范；其次，應(yīng)建立健全內(nèi)部審計的控制制度和激勵機制以及責(zé)任制度，規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實維護內(nèi)部審計工作的嚴肅性。中國石油各級審計部門應(yīng)深入開展以“學(xué)法律、講權(quán)利、講義務(wù)、講責(zé)任”為主要內(nèi)容的法制宣傳教育活動，大力宣傳憲法、審計法律法規(guī)及相關(guān)法律法規(guī)，促進審計人員熟練掌握必備的法律知識，做到依法行使職權(quán)、履行法定義務(wù)、承擔(dān)法定責(zé)任，自覺用法律規(guī)范自身行為；增強審計部門內(nèi)部依法管理、依法決策的能力和水平；把法制教育與審計文化建設(shè)相結(jié)合，加強審計部門精神文明建設(shè)和道德教育，在審計部門內(nèi)部形成遵守法律、崇尚法律、依法管理、依法審計的法治氛圍。
（三）堅持全程審計，降低審計風(fēng)險
1、事前審計
（1）明確審計目標(biāo)，細化審計內(nèi)容
審計目標(biāo)是指開展審計項目所要完成的任務(wù)，是審計工作的方向。審計目標(biāo)因?qū)徲嬳椖坎煌煌?。審計?nèi)容是指為實現(xiàn)審計目標(biāo)需查明的具體經(jīng)濟事項。審計目標(biāo)決定審計內(nèi)容，審計內(nèi)容為實現(xiàn)審計目標(biāo)服務(wù)。細化審計內(nèi)容就是要根據(jù)審計目標(biāo)的要求，有選擇的確定需要查明的具體的經(jīng)濟事項。細化審計內(nèi)容應(yīng)該有確定的審計范圍和重點，應(yīng)該與審計目標(biāo)密切相關(guān)。
（2）突出審計重點
審計重點是指對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重大影響的審計事項。編制審計實施方案時，要認真分析審前調(diào)查取得的資料，結(jié)合以往的審計成果，分析可能存在的問題和線索，確定審計重點。
（3）確定審計步驟和方法
確定審計步驟和方法的原則是能夠指導(dǎo)審計人員實施審計，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費。每個審計項目的審計目標(biāo)不同，決定著審計步驟和方法不同，審計步驟和方法具有多樣性。由于對被審計單位情況變化較多，《審計工作方案》中確定的審計步驟和方法不一定都具有適用性。在這種情況下，為確保審計工作質(zhì)量，審計人員應(yīng)根據(jù)審計實施情況，適時調(diào)整《審計工作方案》，進一步確定適用的審計步驟和方法。
（4）明確分工、落實責(zé)任
編制《審計工作方案》時，應(yīng)當(dāng)明確審計組長、主審及審計人員各自承擔(dān)的責(zé)任，建立審計項目質(zhì)量責(zé)任追究制度。只有這樣，才能明確審計人員在各項工作中的職責(zé)、任務(wù)；同時，主管領(lǐng)導(dǎo)或相應(yīng)部門應(yīng)定期檢查審計項目檔案，對查出的問題予以通報，進一步強化審計人員的責(zé)任意識。
2、事中審計
（1）提高對《審計工作方案》的遵循性
主要措施包括組織審計組全員參與對《審計工作方案》的編寫；組織參審人員學(xué)習(xí)確定的《審計工作方案》；審計組長或主審對《審計工作方案》的執(zhí)行情況進行檢查和糾正等。
（2）推行審計工作記錄制度和工作會議制度
內(nèi)部審計在實施審計項目過程中，目前普遍存在的薄弱環(huán)節(jié)是，沒有充分完整的審計工作記錄。在長期的審計實踐中，內(nèi)部審計人員已習(xí)慣一般的審計取證和《審計工作底稿》編制，盡管審計取證和《審計工作底稿》編制還存在許多不夠準(zhǔn)確、不夠完整的問題，審計證據(jù)和工作底稿的復(fù)核、分析也有待進一步加強，但在內(nèi)部審計人員心目中畢竟普遍有了基本的概念。
（3）加強技能培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)
全面提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，加強內(nèi)審隊伍建設(shè)。審計人員的素質(zhì)包括學(xué)識、工作經(jīng)驗、職業(yè)技能和職業(yè)道德，這些對審計工作的質(zhì)量起著決定性作用。要保證和提高審計質(zhì)量，就要有一批合格的、勝任的、高素質(zhì)的內(nèi)審人員。加強內(nèi)審隊伍建設(shè)要從以下幾方面著手：建立職業(yè)準(zhǔn)入制度和從業(yè)資格制度。對進入內(nèi)審機構(gòu)的人員要嚴格把關(guān)，要求從業(yè)人員取得和具有與其工作相適應(yīng)的專業(yè)資格，確保內(nèi)審人員達到履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力；建立內(nèi)審人員職業(yè)教育和后續(xù)教育制度。樹立終身學(xué)習(xí)的思想，針對工作需要，系統(tǒng)地、有計劃地組織各層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)；建立內(nèi)審人員待遇和晉升制度。由于對內(nèi)審人員的要求和標(biāo)準(zhǔn)越來越高，就要制定政策保證內(nèi)審人員待遇的提高不低于其他部門。晉升制度也要明確執(zhí)行，樣才能保證內(nèi)審隊伍的穩(wěn)定和不斷壯大發(fā)展。加強內(nèi)審隊伍的建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)內(nèi)審人才，是推動我國內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。
（4）運用現(xiàn)代審計技術(shù)方法，防范和控制內(nèi)部審計風(fēng)險
使用以制度基礎(chǔ)審計方法為核心，兼容抽樣審計法與詳細審計法的審計方法體系。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟組織業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和內(nèi)部管理的科學(xué)化，其內(nèi)部控制越來越健全和有效，進而就更多地需要使用制度基礎(chǔ)審計方法。運用制度基礎(chǔ)審計確定重點，對審計重點采取詳細審計，增加審計證據(jù)數(shù)量，減少失誤和差錯；對非審計重點采取抽樣審計法，確定合理的樣本量，作出審計判斷和結(jié)論。這樣，克服了傳統(tǒng)的、單一的審計方法的缺點，推動和促進內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，使審計主客體之間良性互動，達到既提高審計效率，又防范和控制內(nèi)部審計風(fēng)險的目的。用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)改進審計方法和手段。當(dāng)前，要大力開發(fā)和應(yīng)用計算機輔助審計方法，迅速提高內(nèi)審人員計算機專業(yè)知識和技能，不斷開發(fā)設(shè)計計算機輔助審計軟件，建立審計作業(yè)平臺。以審計方法的創(chuàng)新，來提高審計質(zhì)量，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。
（5）培育企業(yè)文化
人是需要有一點精神的，審計人員的工作精神集中體現(xiàn)在具有高尚的職業(yè)操守方面，既要有客觀公正、求實謹慎的精神，又要有愛崗敬業(yè)，認真投入的精神。一個人的職業(yè)操守跟職業(yè)道德風(fēng)貌相關(guān)，一個團隊的職業(yè)操守同企業(yè)文化的形成緊密相連。良好的企業(yè)文化對于審計隊伍形成高尚品德，保持旺盛的工作精神具有重要的基礎(chǔ)保證。作為企事業(yè)單位組織和審計部門應(yīng)高度重視并致力于培育良好的企業(yè)文化，使審計人員處于團結(jié)和諧，創(chuàng)新進取的氛圍中，在審計項目中才會有更多精力投入，才會煥發(fā)更多的主觀能動性和創(chuàng)造性。
3、事后審計
做好審計發(fā)現(xiàn)的綜合分析工作，強化精品意識，提升審計報告的質(zhì)量和水平，主要應(yīng)做好以下幾方面工作：
（1）對審計發(fā)現(xiàn)進行深加工
分析加工審計發(fā)現(xiàn)時，不能停留在發(fā)現(xiàn)問題的表面，應(yīng)注意問題產(chǎn)生的根源、注意審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)在聯(lián)系、注意管理和控制上的重要缺陷。經(jīng)過對審計發(fā)現(xiàn)進行由表及里，由淺入深的挖掘和加工后，找出最有價值的信息，為寫好審計報告服務(wù)。
（2）審計報告立意層次要高
審計報告反映的審計信息應(yīng)有利于被審計單位加強內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理，有效防范和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。切忌泛泛而論，沒有深度，沒有重點。
（3）審計結(jié)論準(zhǔn)確、客觀
依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)得出的審計結(jié)論，一定要體現(xiàn)出實事求是，客觀公正的審計原則，不可攜帶任何感彩，表達的意思應(yīng)該簡潔明確，不能含糊其辭。
（4）提出的審計意見和建議具有建設(shè)性和可操作性
提出的審計意見和建議應(yīng)該直接指向?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的根源，便于被審計單位從根本上糾正審計發(fā)現(xiàn)的問題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。
1.內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
內(nèi)部審人員應(yīng)掌握會計、管理、稅收、相關(guān)法規(guī)等多種專業(yè)知識及與經(jīng)營活動相關(guān)的業(yè)務(wù)知識，以保證內(nèi)部審計質(zhì)量?，F(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計人員多數(shù)是從財務(wù)部門調(diào)來，缺少專業(yè)的審計知識，不熟悉具體的審計流程，綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，識別風(fēng)險、判斷正誤能力較差，大都以手工查賬為基礎(chǔ)，適當(dāng)運用抽樣技術(shù)，根據(jù)主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，容易遺漏重要事項，形成審計風(fēng)險，無法出具有效的管理建議，制約了內(nèi)部審計在管理中的作用，導(dǎo)致組織價值增值難以實現(xiàn)。
2.內(nèi)部審計計劃不夠完善
國有企業(yè)審計在制定內(nèi)部審計計劃方面存在問題,未能突出審計重點，未能適應(yīng)評估固有風(fēng)險并隨之修改相應(yīng)的內(nèi)部審計計劃，未能確認與異常交易相關(guān)的高風(fēng)險領(lǐng)域，審前缺少審計計劃，未能編制出合適的內(nèi)部審計計劃或是墨守成規(guī)，對往年內(nèi)部審計計劃不作修改就加以運用。
3.內(nèi)部審計結(jié)果實施不到位
國有企業(yè)管理層對內(nèi)部審計結(jié)果沒有形成統(tǒng)一完善的機制，對內(nèi)部審計人員提出苗頭性、傾向性問題，缺乏深層次的探討和研究，沒有建立如何完善制度，導(dǎo)致同樣問題在國有企業(yè)內(nèi)部審計過程中反復(fù)出現(xiàn)，甚至對內(nèi)部審計查出問題的處理不能做到“寬嚴適度”，有的干脆不了了之，使內(nèi)部審計地位和權(quán)威受到了影響，審計成效得不到體現(xiàn)。
二、國有企業(yè)以實施內(nèi)部審計推進組織價值增值的具體措施
1.國有企業(yè)高層重視并保障內(nèi)部審計實施的獨立性
國有企業(yè)高層應(yīng)高度重視內(nèi)部審計工作，為了保障內(nèi)部審計獨立性，加大對本企業(yè)的監(jiān)管力度，成熟的國有企業(yè)應(yīng)專門設(shè)置內(nèi)部審計部門，配備內(nèi)部審計人員，并給予經(jīng)費上的支持，使內(nèi)部審計部門擁有獨立的內(nèi)部審計權(quán)限，使內(nèi)部審計工作盡量免受外界因素的干擾，時內(nèi)審能有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理的實施，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
2.建立內(nèi)部審計質(zhì)量保證制度
內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)審工作的生命線，內(nèi)審人員在實施審計的過程中不斷加強質(zhì)量意識、風(fēng)險意識和責(zé)任意識，運用最新的以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險，對發(fā)現(xiàn)的問題查深、查透、查實。建立內(nèi)部審計責(zé)任制度，明確人員職責(zé)，合理分工，從制定內(nèi)審計劃、編制方案、收集審計證據(jù)、編寫審計底稿、審計簽證、出具審計報告到歸集審計檔案等實行全程質(zhì)量管理，確保內(nèi)部審計的高質(zhì)量。
3.注重內(nèi)部審計人員素質(zhì)提升，推動內(nèi)部審計健康發(fā)展
建設(shè)一支高素質(zhì)高學(xué)識內(nèi)審人員隊伍，是完成內(nèi)審工作的重要保障，內(nèi)部審計人員應(yīng)互相學(xué)習(xí)，取長補短，開拓創(chuàng)新，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，從而提高內(nèi)部審計質(zhì)量和審計力度，實現(xiàn)內(nèi)部審計的防弊興利和增值的管理目標(biāo)，達到“建一流內(nèi)審隊伍、創(chuàng)一流內(nèi)審業(yè)績”的目標(biāo)。內(nèi)部審計人員應(yīng)積極主動參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，調(diào)整、完善自身的知識結(jié)構(gòu)，提高處理業(yè)務(wù)的政策水平和應(yīng)變能力，推動內(nèi)部審計工作的健康發(fā)展。
4.制定并完善內(nèi)部審計計劃，嚴格履行內(nèi)審程序
為更好地做好內(nèi)部審計工作，國有企業(yè)應(yīng)制定《內(nèi)部審計管理制度》，制訂了《內(nèi)部審計人員守則》和《內(nèi)部審計工作流程圖》，年初制訂好年度內(nèi)部審計工作計劃；擬訂內(nèi)部審計方案，下發(fā)內(nèi)部審計通知書，按照計劃開展內(nèi)部審計的現(xiàn)場審計工作，草擬審計報告初稿，出具內(nèi)部審計報告，并將審計發(fā)現(xiàn)的問題進行匯總，與企業(yè)高層及時溝通，探討解決方案，提出整改意見和措施，制定管理建議書。針對所發(fā)現(xiàn)的問題，限期整改并進行整改跟蹤核查。
5.突出內(nèi)審重點，不斷顯現(xiàn)內(nèi)審工作成效
在日常內(nèi)審工作中，內(nèi)審人員在開展內(nèi)部審計項目前需要經(jīng)過調(diào)研階段，調(diào)取與內(nèi)部審計相關(guān)資料作為制訂內(nèi)審方案的參考依據(jù)。內(nèi)部審計開始后，對可能存在的問題進行充分了解分析，根據(jù)其內(nèi)部審計情況，制訂被審企業(yè)的審計重點，排除重復(fù)審計項目，減少了內(nèi)部審計資源的浪費和內(nèi)部審計工作量。內(nèi)審人員在工作中碰到的難點和疑點化大力量應(yīng)進行研究，互相幫扶和排解，使內(nèi)審工作做到了“精、準(zhǔn)、快”，例如通過突出對國有企業(yè)不良資產(chǎn)的內(nèi)部審計，著力從深層次發(fā)現(xiàn)其重大經(jīng)營虧損，資產(chǎn)運營質(zhì)量較差，內(nèi)控管理機制不規(guī)范和內(nèi)控制度、經(jīng)營決策失誤等方面的主要問題，從體制機制上提出可操性強、具有針對性的審計意見和建議，有效控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，確保國有資產(chǎn)保值增值。只有抓住重點，內(nèi)部審計工作成效就會不斷顯現(xiàn)。
6.重視內(nèi)部審計成果，提出整改措施
1.內(nèi)部審計缺乏獨立性，難以保證其公正性。我國國有企業(yè)內(nèi)部審計以財務(wù)會計審計為主要審計內(nèi)容，而很多企業(yè)的決策者或者管理者對內(nèi)部審計工作本身缺乏全面的認識，將企業(yè)管理的重點放在直接經(jīng)濟效益的追求和獲得上，對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作予以忽視。很多企業(yè)將財務(wù)審計與會計工作混為一談，在機構(gòu)設(shè)置上統(tǒng)一歸屬與財務(wù)部門，財務(wù)審計工作受財務(wù)部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，這一方面不符合我國關(guān)于財務(wù)與審計分立的要求，另一方面使我國國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計處于“受制于人”的狀態(tài)，缺乏獨立性，內(nèi)部審計成為財務(wù)部門的自我審計，不能發(fā)揮內(nèi)部審計本身應(yīng)有的職能，其公正性難以得到保證。
2.內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視。很多國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部財務(wù)審計工作不了解，認為內(nèi)部審計僅僅是對財務(wù)工作的監(jiān)督，對內(nèi)部審計在企業(yè)資金利用率方面、經(jīng)濟效益的促進作用方面的作用沒能充分的認識，對內(nèi)部審計的職能認識不夠直接造成了在態(tài)度上的忽視，對內(nèi)部審計工作的不重視自然對審計工作沒能提供有力的支持，使審計工作難以開展，無法發(fā)揮出其本身具有的職能作用。
3.審計人員缺乏專業(yè)性，流動性強。因為國有企業(yè)管理層對內(nèi)部財務(wù)審計缺乏足夠的重視和有力的支持，使得現(xiàn)今很多國有企業(yè)在對審計人員的配備上沒有按照國家標(biāo)準(zhǔn)的要求來進行人員隊伍的建設(shè)。很多審計人員是在企業(yè)專項審計期間臨時從財務(wù)部門抽調(diào)，在審計方面往往缺乏專業(yè)的知識，而且崗位之間變換調(diào)動頻繁，流動性大，很難保證內(nèi)部財務(wù)審計工作的質(zhì)量。
4.內(nèi)部審計人員缺乏培訓(xùn)機會，業(yè)務(wù)能力得不到提升。隨著時代的發(fā)展，財務(wù)審計無論在思想上還是理念上都隨之更新發(fā)展，新理念、新模式不斷出現(xiàn)，內(nèi)部審計工作已經(jīng)發(fā)展成為現(xiàn)代企業(yè)高效運行的名片。世界上的知名企業(yè)，都對企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)審計給予充分的重視，致力于保證企業(yè)審計的公正性、公開性。如今，嚴格的內(nèi)部審計已經(jīng)成為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的推動力，成為驗證企業(yè)高效經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)之一。但是目前來看我國國有企業(yè)內(nèi)部審計人員普遍缺乏培訓(xùn)機會，無法對先進的審計思想和審計理念進行學(xué)術(shù)，業(yè)務(wù)能力得不到有效的提升。
二、企業(yè)強化內(nèi)部財務(wù)審計的相關(guān)原則
1.獨立性原則。內(nèi)部財務(wù)審計工作的開展是以獨立性原則為基礎(chǔ)，本著對企業(yè)各個利益主體高度負責(zé)的態(tài)度，對企業(yè)的財務(wù)工作進行公正的、公開的、準(zhǔn)確的檢查、監(jiān)督和評價。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的獨立性是相對與企業(yè)內(nèi)部其它機構(gòu)而言的，是在一定范圍內(nèi)的相對獨立，以更客觀更有效的發(fā)揮審計職責(zé)。
2.權(quán)威性原則。內(nèi)部財務(wù)審計工作能否充分發(fā)揮作用是以權(quán)威性原則為關(guān)鍵，其權(quán)威性主要表現(xiàn)在其地位和層次的設(shè)置上。內(nèi)部審計機構(gòu)的職能作用的擴大化發(fā)揮是使其較高的組織地位得到認可基礎(chǔ)，同時審計機構(gòu)較高的地位有對內(nèi)部財務(wù)審計職能作用的充分發(fā)揮提供了條件。
3.經(jīng)濟性原則。內(nèi)部財務(wù)審計是以經(jīng)濟性原則為目標(biāo)，內(nèi)部財務(wù)審計的最終目標(biāo)是為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化服務(wù)的。企業(yè)在對內(nèi)部財務(wù)審計機構(gòu)設(shè)置的時候就要充分的考慮到成本效益，服從企業(yè)財務(wù)管理實際的需要，維護企業(yè)的根本利益。
三、改善國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計問題的對策和建議
1.提高認識，重視企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作。國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作質(zhì)量的好壞，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部財務(wù)審計工作的重視程度有直接的關(guān)系。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的基本職能以及對企業(yè)發(fā)展所具有的重要的作用進行全面細致的認識和理解，從思想上和態(tài)度上給予充分的重視，并未內(nèi)部財務(wù)審計工作的開展提供強有力的支持。在機構(gòu)的設(shè)置上，提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計機構(gòu)的地位，保證其具有充分的獨立性和權(quán)威性，為內(nèi)部財務(wù)審計工作在檢查、監(jiān)督、評價等方面職能作用的發(fā)揮提供保障。
2.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度。要保證國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作能夠真正的落到實處，發(fā)揮應(yīng)有的作用，促進企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高，就必須對企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度建立和完善，明確職責(zé)，規(guī)范執(zhí)行，將內(nèi)部財務(wù)審計工作落到實處。接受國家財務(wù)部的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，確保國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的正常、有效開展。
3.加強內(nèi)部財務(wù)審計隊伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力。國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的工作人員不僅要具備財務(wù)審計方面的專業(yè)知識和能力，更要對企業(yè)的經(jīng)營管理方面有一定的了解，這是因為財務(wù)審計工作領(lǐng)域不僅僅限于對企業(yè)財務(wù)工作的審查，而是將工作重點從傳統(tǒng)的查錯防弊向企業(yè)內(nèi)部管理決策上轉(zhuǎn)移。出對企業(yè)財務(wù)工作進行監(jiān)督檢查之外還具有提供協(xié)助和服務(wù)的能力，從而促進企業(yè)內(nèi)部職能工作的相互協(xié)調(diào)配合。隨著審計新理念、新思想的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作人員也要做到與時俱進，不斷學(xué)習(xí)新的知識，加強業(yè)務(wù)技能學(xué)習(xí)，努力提高業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)。
1.國有企業(yè)內(nèi)部審計管理的高效化和集中化趨勢
（1）內(nèi)部審計工作地位和獨立性的提升針對資料分析發(fā)現(xiàn)，新時期的國有企業(yè)中大多數(shù)都進行了獨立內(nèi)部審計部門的設(shè)立。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)在國有企業(yè)中的地位也逐漸提高，多數(shù)內(nèi)部審計機構(gòu)直接向總經(jīng)理、董事會或者審計委員會負責(zé)，所受到的制約和干擾較小，權(quán)利相對較大。隨著審計工作改革的逐步深化，國有企業(yè)中的內(nèi)部審計部門地位日益加強，相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)層次也有所提升。而有的企業(yè)對內(nèi)部審計部門實行了雙向領(lǐng)導(dǎo)體制或雙向報告制度。這種做法，有利于內(nèi)部審計工作的獨立操作，也更有利于內(nèi)部審計部門工作的有效，高效開展。以中國太平洋保險（集團）股份有限公司為例。該公司采用公司董事會委員會與集團公司管理層的雙向領(lǐng)導(dǎo)體制。在審計行為上，該公司的審計制度由董事會審計委員會進行制定，由此來對其財政預(yù)算、編制構(gòu)成進行指導(dǎo)，最終制定出詳細的審計目標(biāo)。而集團具體審計工作的詳細部署和實施，由公司管理層進行具體執(zhí)行，并同時負責(zé)對審計中發(fā)現(xiàn)問題的總結(jié)和整改。另以北京汽車集團有限公司為例。該有限公司屬國營老廠，在改革開放后，對于審計體系進行了積極改革，提高了審計部門在單位中的地位。對審計領(lǐng)導(dǎo)體制進行了探索和實踐。該公司審計部劃歸北汽集團董事會審計會直接領(lǐng)導(dǎo)，審計過程中遇重大事項須直接上報集團董事長核準(zhǔn)審批。而中國東方航空集團公司采用總經(jīng)理直接負責(zé)制，總經(jīng)理負責(zé)內(nèi)部審計工作，直接向集團領(lǐng)導(dǎo)班子負責(zé)，審計工作效率較高。
（2）集中管理內(nèi)部審計工作，政出一門在實踐中可以發(fā)現(xiàn)，較多的國有企業(yè)采取的依然是以預(yù)算三級管理為基本模式的管理方法。按照法人單位的行政分級進行管理。這樣，每個級別都有自己的審計人員?？此品峙渫晟?，但是在企業(yè)活動逐漸增多的今天逐漸顯示出了它的弊端。其弊病主要有三：首先，這種內(nèi)部審計管理模式使得審計人員不能夠從全局出發(fā)，只是從自己獨立的視角看待內(nèi)部審計工作，同時受到上級領(lǐng)導(dǎo)和機構(gòu)轄制較多，不能獨立有效地進行內(nèi)部審計工作；其次，人員分散，無法應(yīng)對在市場經(jīng)濟中對日益增多的經(jīng)濟活動的大量繁復(fù)的審計工作，甚至很難完成審計三級復(fù)核這樣對內(nèi)部審計質(zhì)量的要求，容易增加內(nèi)部審計的風(fēng)險；第三，審計人員數(shù)量不足。對內(nèi)部審計工作的覆蓋面較低，容易造成監(jiān)管力度不夠。同時，機構(gòu)臃腫，信息的上傳下達受到較大阻礙。甚至造成了一些二級單位對下屬三級以下單位的審計監(jiān)督的缺失。而將內(nèi)部審計部門實行集中化管理是一種提高效率，精兵簡政的有效方法。中國南方電網(wǎng)公司首先提出了“大審計”的概念，具體實踐為成立“南方電網(wǎng)審計工作協(xié)會”，并將其作為在該公司審計部下屬直接管理掛靠的一個職能部門，有效地將原有分散的審計人員和資源進行整合，提高內(nèi)部審計部門在公司中的地位，使得內(nèi)部審計工作在開展中暢通無阻。另以中國建筑第七工程局有限公司為例，該有限公司撤銷局下屬各單位的審計部門，由局審計部進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理，履行審計職能。人員編制統(tǒng)一規(guī)劃，人力資源統(tǒng)一配置。提高內(nèi)部審計效率。
（3）派審管理結(jié)合集中管理的模式審計人員集中于“大審計”部門后，在下屬單位需要進行內(nèi)部審計時，通常采用由集團層面向下屬企業(yè)派出審計人員進行派審的方法進行。這樣可以使國有企業(yè)的審計人員充分了解各下屬單位的內(nèi)部審計情況，最終對國有企業(yè)的整體的內(nèi)部審計情況做到了如指掌。對審計工作效率的提高也有著積極的作用。依然以中國太平洋保險（集團）股份有限公司為例，該企業(yè)將各下屬部門的內(nèi)部審計部門和人員集中到集團管理層。具體子公司審計工作由下屬單位審計負責(zé)人的審計副總監(jiān)兼任。從級別上對國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作進行提升和重視。以此加強對下屬單位內(nèi)部審計工作的監(jiān)督。
2.深化與其他內(nèi)外部機構(gòu)的合作與聯(lián)動
隨著市場經(jīng)濟條件下國有企業(yè)經(jīng)營范圍與規(guī)模的擴展，內(nèi)部審計工作不僅僅是簡單的對賬面收支的審計。內(nèi)部審計的范圍也已經(jīng)拓展到風(fēng)險管理、經(jīng)濟責(zé)任審計等方面。審計方式也向信息化和網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展。以中國海洋石油總公司審計監(jiān)察部為例，在內(nèi)部審計過程中，通常形成一個由各個部門相關(guān)人員組成的大審計組。使內(nèi)部控制檢查能夠兼顧專業(yè)性和力度。同時，結(jié)合紀(jì)檢部門和監(jiān)察部門，對企業(yè)活動中的行為進行有效的監(jiān)察，對于違法亂紀(jì)的行為能夠有效地甄別。
3.審計方式的多樣化與靈活化
在內(nèi)部審計過程中，為了適應(yīng)現(xiàn)代化內(nèi)部審計工作的要求，完成新時期內(nèi)部審計工作的任務(wù)，審計工作者應(yīng)該在內(nèi)部審計過程中采用一些創(chuàng)新性的審計方法。以中國移動通信公司為例。在內(nèi)部審計過程中，采用包括風(fēng)險問卷評估法來規(guī)避內(nèi)部審計人員的主觀判斷對審計工作產(chǎn)生的不良影響。包括在內(nèi)部審計過程中對部門主管人員進行訪談、審查關(guān)鍵內(nèi)部控制手段的有效性等。中國人壽保險股份有限公司在經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，在內(nèi)部審計人力資源較為短缺，分公司較為分散，數(shù)量較多，任務(wù)較重的情況下，結(jié)合現(xiàn)實情況，酌情進行現(xiàn)場審計、非現(xiàn)場審計和離任交接等三種內(nèi)部審計模式。采用多種方式，靈活審計。既保證了內(nèi)部審計過程中對于實務(wù)情況的了解，有兼顧的內(nèi)部審計工作的效率。在賬目審查之外，同時關(guān)注與內(nèi)部審計有關(guān)的賬外事項，在經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中有較好的效果。
二、小結(jié)
