時間：2023-03-23 15:19:08
序論：在您撰寫銀行會計論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
（一）金融管理模式不完善。我國現(xiàn)階段的金融管理模式在激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境下仍有一些欠缺。在市場化的進程中，市場經(jīng)濟所常見的缺陷也暴露出來，例如：不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機制。地方政府的本位主義，使得各地金融機構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性也相應(yīng)增加，銀行會計風(fēng)險日趨增大。
（二）會計管理模式不健全。總分行制是我國商業(yè)銀行目前普遍采用的管理模式?？偡中兄剖倾y行在大城市設(shè)立總行，在本市及國內(nèi)外各地普遍設(shè)立分支行并形成龐大銀行網(wǎng)絡(luò)的制度，分支銀行的各項業(yè)務(wù)統(tǒng)一遵照總行的指示辦理。這一模式的缺陷在于一是導(dǎo)致了管理層級多、管理人數(shù)增加,指令的傳遞或信息時溝通渠道明顯增長,極易發(fā)生信息在傳遞過程中的失真現(xiàn)象。
（三）會計人員風(fēng)險意識不高。一方面，不法分子想方設(shè)法地找到并利用銀行內(nèi)部管理的漏洞，有計劃有組織地采用犯罪手段進行詐騙。另一方面，一些不法分子利用各種手段拉攏銀行員工，致使少數(shù)員工誤入歧途，二者通過內(nèi)外分工，騙取銀行資金，這樣更加大了銀行風(fēng)險防范的難度。
二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因
（一）內(nèi)控制度建設(shè)滯后。在經(jīng)營管理活動中，商業(yè)銀行更側(cè)重擴大經(jīng)營規(guī)模，搞粗放型經(jīng)營，對銀行內(nèi)部會計控制制度的建立和發(fā)展往往不重視，沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進行合理地配置，造成內(nèi)控制度建設(shè)滯后，內(nèi)部會計控制薄弱。商業(yè)銀行對現(xiàn)有的制度不嚴(yán)格執(zhí)行、不能落實到位，重建制、輕落實，導(dǎo)致各類形式的會計風(fēng)險案件時有發(fā)生。
（二）會計人員素質(zhì)堪憂。銀行新業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，同時缺少精通銀行會計業(yè)務(wù)的人才。有的會計人員自我防范的意識缺乏，再加上對業(yè)務(wù)認(rèn)識沒有深入的了解，沒有掌握牢固的業(yè)務(wù)知識，難對業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險點進行識別和判斷，使會計人員不能很好的認(rèn)識內(nèi)控制度。
（三）內(nèi)部檢查監(jiān)督乏力。一是銀行會計監(jiān)督檢查針對性和計劃性不強。財會主管部門的檢查往往只是例行公事，缺乏上下級的溝通，不能及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和漏洞，二是內(nèi)審部門的獨立性和權(quán)威性相對不足。內(nèi)部審計部門附屬于銀行機構(gòu),其獨立性和權(quán)威性不高。三是監(jiān)督不力。會計不能及時有效地控制會計風(fēng)險,沒有起到稽核工作的實質(zhì)作用。
三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范措施
（一）完善金融監(jiān)管模式。銀行業(yè)監(jiān)督管理部門應(yīng)規(guī)范銀行業(yè)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策；明確銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工，規(guī)范監(jiān)管約束機制，完善法人治理結(jié)構(gòu)；建立健全監(jiān)事會運行機制，提升監(jiān)管水平。
（二）建立風(fēng)險預(yù)警機制。商業(yè)銀行應(yīng)建立風(fēng)險預(yù)警機制，風(fēng)險的存在直接影響商業(yè)銀行的經(jīng)營穩(wěn)定性。建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的目的就是要將這些風(fēng)險盡可能地防范、控制或化解，從而實現(xiàn)風(fēng)險管理損失最小化的目標(biāo)。將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中、事后全方位控制。通過實現(xiàn)銀行經(jīng)營管理規(guī)范化、操作流程化、制度嚴(yán)謹(jǐn)化、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、監(jiān)控綜合化、整改徹底化等目標(biāo)，全面落實會計風(fēng)險的防范措施，堅決遏制重大差錯事故和重大經(jīng)濟案件的發(fā)生。
（三）健全會計內(nèi)控制度。健全有效的內(nèi)控制度,是防范會計風(fēng)險,保證各項業(yè)務(wù)健康發(fā)展的有力保障。銀行內(nèi)部的各級管理者須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。
科學(xué)有效的風(fēng)險識別是進行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)，只有正確的風(fēng)險識別才能有效的進行風(fēng)險評估，最終將相關(guān)風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)。本文從兩個角度對會計核算風(fēng)險進行劃分和整合。
（一）按會計核算風(fēng)險種類劃分
1.系統(tǒng)性風(fēng)險。主要是指隨著會計核算電子化程度不斷提高，中央銀行在會計核算過程中由于網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)技術(shù)運用不合理、運行和管理措施不到位等因素造成中央銀行資金遭受損失的可能性。主要表現(xiàn)為計算機病毒風(fēng)險、系統(tǒng)漏洞風(fēng)險、系統(tǒng)失靈風(fēng)險等。
2.制度風(fēng)險。顧名思義，是指制度不能有效的指導(dǎo)當(dāng)下的會計核算操作過程造成中央銀行資金遭受損失產(chǎn)生的風(fēng)險。主要表現(xiàn)為一是制度的滯后性，即制度修訂不及時。比如《國家金庫條例》自1985年頒布至今一直沒有修訂，目前許多條款已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前國庫工作。隨著電子化程度的不斷提高和國庫核算體系的改變，這一條例已經(jīng)不能有效的防范和控制不斷增加的國庫資金風(fēng)險點。二是制度覆蓋面窄，即制度建設(shè)不能適應(yīng)于中央銀行會計核算軟硬件環(huán)境的變化和業(yè)務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)有制度不能涵蓋各類業(yè)務(wù)全過程，存有漏洞或“真空”，造成會計核算風(fēng)險控制無據(jù)可依。比如目前還沒有出臺具體的規(guī)范和管理會計核算電子化、電子信息和電子票據(jù)的相關(guān)制度。三是制度的可操作性差，即在會計核算的一些領(lǐng)域總行雖然出臺了一些規(guī)定，但新規(guī)定原則性強，可操作性差，需要各分支機構(gòu)出臺相應(yīng)細(xì)則提高新制度的指導(dǎo)性和可操作性。
3.操作性風(fēng)險。主要指因操作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)差異、過失等原因，造成核算資金損失的可能性。主要表現(xiàn)為一是操作人員風(fēng)險意識淡薄，未嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行操作。比如一些操作人員在會計核算過程中未落實內(nèi)控制度，有章不循，導(dǎo)致制度執(zhí)行流于形式，制度落實不到位。一些具有多年會計核算經(jīng)驗的操作人員在操作中憑經(jīng)驗行事，易造成核算資金的損失。二是操作人員業(yè)務(wù)能力有限，導(dǎo)致進行了不正確的流程操作。這主要是由于新的會計核算方式對操作人員有了更高的業(yè)務(wù)要求，操作人員業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)力度不夠，導(dǎo)致相關(guān)業(yè)務(wù)知識普及程度不高從而造成資金風(fēng)險。三是人員配備不足導(dǎo)致不合理兼崗從而造成資金損失的風(fēng)險?？偠灾?，操作風(fēng)險是由于操作人員無意識的疏忽造成的資金損失的風(fēng)險。
4.道德風(fēng)險。從經(jīng)濟學(xué)上的意義來講，道德風(fēng)險是指由于經(jīng)濟活動雙方信息不對稱，當(dāng)行為人可以獲得自己行為的收益并容易將成本轉(zhuǎn)嫁給他人時，給他人造成各種損失的可能性。在會計核算過程中，不僅是操作人員，也有可能是系統(tǒng)維護員，或是負(fù)責(zé)培訓(xùn)、考核的管理人員等，由于他們具有信息優(yōu)勢和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，加之內(nèi)控制度存在缺陷，當(dāng)其違規(guī)違法提供虛假會計核算活動騙取國家資金成本過于低廉時（即當(dāng)其預(yù)期成本小于預(yù)期收益時），就會違背原則主動造假，提供虛假的會計信息、進行不實的會計處理，從而給中央銀行資金造成損失。總的說來，道德風(fēng)險與操作風(fēng)險的最主要區(qū)別在于前者是有意為之，而后者是無心之失。道德風(fēng)險具有更大的隱蔽性，危害也最大，帶來的損失也最大。
5.監(jiān)督檢查風(fēng)險。主要是指會計監(jiān)督和檢查落后于會計核算主體和會計核算組織形式的變化而產(chǎn)生的風(fēng)險。主要表現(xiàn)在一是會計核算監(jiān)督雖然現(xiàn)階段可以分為事前、事中和事后監(jiān)督，采取集中監(jiān)督和分散監(jiān)督的方式，使用人工監(jiān)督、計算機監(jiān)督以及現(xiàn)場監(jiān)督、非現(xiàn)場監(jiān)督的監(jiān)督手段，但一方面由于制度的缺失和執(zhí)行的不到位，另一方面由于現(xiàn)行的中央銀行會計監(jiān)督還主要采取非現(xiàn)場的、人工的事后監(jiān)督方式，導(dǎo)致會計監(jiān)督流于形式。二是由于機制不完善，時效性差，檢查手段落后等原因，會計核算檢查環(huán)節(jié)依然存在資金風(fēng)險。
（二）按照會計核算風(fēng)險的程度劃分
風(fēng)險程度不同，需采取的風(fēng)險控制措施也不相同。中央銀行會計核算風(fēng)險可以劃分為高風(fēng)險、中風(fēng)險和低風(fēng)險。高風(fēng)險是指容易造成資金重大損失的風(fēng)險。雖然此類風(fēng)險發(fā)生的頻率可能很低，但相關(guān)部門必須給予高度重視并嚴(yán)加防范。中風(fēng)險是指容易造成較大資金損失的風(fēng)險。此類風(fēng)險必須采取積極措施關(guān)注風(fēng)險變化。低風(fēng)險是指基本不會造成資金損失的風(fēng)險，此類風(fēng)險雖造成資金損失的程度較小或基本不存在，但發(fā)生頻率通常較高。
二、層次分析法介紹
層次分析法(AnalyticHierarchyProcess簡稱AHP)最早是由美國運籌學(xué)家薩迪于上個世紀(jì)70年代提出的，是一種系統(tǒng)性、層次化的將定性分析與定量分析相結(jié)合的分析方法。具體方法是首先建立多層次模型，在模型中將有關(guān)要素分別設(shè)定為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和方案層；其次構(gòu)造兩兩判斷的比較矩陣，以確定每一要素的相對權(quán)重；最后對計算結(jié)果進行排序，并選擇最佳方案。層次分析法目前已經(jīng)廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟、軍事、農(nóng)業(yè)、醫(yī)療等多個領(lǐng)域。其之所以可以有效處理多層次、多選擇的復(fù)雜決策問題，是因為它將與決策有關(guān)的要素劃分為不同層次，簡單直觀。層次分析法尤其適合于難以直接計量決策結(jié)果，需要將若干個決策目標(biāo)排列順序的復(fù)雜問題。
三、中央銀行會計核算的風(fēng)險評估
對于中央銀行會計核算風(fēng)險評估本文擬采取兩步進行，第一使用層次分析法確定會計核算風(fēng)險的權(quán)重，第二計算風(fēng)險值。
1.構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型。層次分析法模型的構(gòu)建一般分為三層，最上面為目標(biāo)層，最下面為方案層，中間是準(zhǔn)則層或指標(biāo)層。就本文而言，目標(biāo)層應(yīng)是中央銀行會計核算風(fēng)險評估，準(zhǔn)則層或指標(biāo)層是本文整合出的中央銀行會計核算的系統(tǒng)性風(fēng)險、制度風(fēng)險、操作性風(fēng)險、道德風(fēng)險、監(jiān)督檢查風(fēng)險這五大類風(fēng)險，分別用B1、B2、B3、B4、B5表示。方案層為會計核算風(fēng)險的不同程度，即低風(fēng)險、中風(fēng)險、高風(fēng)險，分別用C1、C2、C3表示。
2.計算風(fēng)險值。評價中央銀行某一分支機構(gòu)會計核算的風(fēng)險值主要依據(jù)風(fēng)險種類權(quán)重、風(fēng)險造成資金損失的程度以及風(fēng)險發(fā)生的可能性(或概率)。計算會計核算風(fēng)險值的公式如下：風(fēng)險值=（風(fēng)險權(quán)重×程度×發(fā)生概率）以上利用層次分析法討論的會計核算風(fēng)險模型中將準(zhǔn)則層設(shè)定為五大風(fēng)險種類，將方案層設(shè)定為會計核算風(fēng)險的程度，則計算出的層次總排序權(quán)向量即為風(fēng)險權(quán)重×程度，若需要計算該中央銀行會計核算風(fēng)險值則需根據(jù)會計核算歷史資料確定該行低風(fēng)險、中風(fēng)險、高風(fēng)險發(fā)生概率即可。同時預(yù)先設(shè)定一個風(fēng)險臨界值，定期計算其會計核算風(fēng)險值。當(dāng)風(fēng)險值小于臨界值時，表明風(fēng)險可控。當(dāng)風(fēng)險值大于或等于臨界值時，則應(yīng)采取風(fēng)險應(yīng)對策略及時糾正風(fēng)險管理薄弱環(huán)節(jié)，并對風(fēng)險持續(xù)監(jiān)控。采取層次分析法進行會計核算風(fēng)險評估其優(yōu)點在于簡單明了。不足在于兩兩判斷矩陣的設(shè)定在很大程度上依賴專家意見，具有較強的主觀性，同時由于參考?xì)v史資料具有一定的時效性，因此建議中央銀行根據(jù)會計核算組成要素的變化及時調(diào)整兩兩判斷矩陣，以確保層次分析法的有效性。
四、結(jié)語
1.銀行會計核算不規(guī)范
銀行的會計核算是銀行工作的主要內(nèi)容，是銀行最基礎(chǔ)也是最重要的工作，在會計核算上出現(xiàn)的不規(guī)范是造成銀行風(fēng)險最主要的成因。近期發(fā)生了許多的經(jīng)濟案件中，很大一部分原因就是銀行在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的職能缺失，在經(jīng)營上出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，而產(chǎn)生這些違規(guī)現(xiàn)象的主要缺口就是會計核算，隱藏款項、假賬、虛造會計報表等違規(guī)都需要從會計核算上打開缺口。
2.票據(jù)的不規(guī)范
票據(jù)的不規(guī)范是銀行結(jié)算風(fēng)險的主要成因，一些不法分子在辦理商業(yè)匯票、銀行匯票時，偽造、變造票據(jù)來進行詐騙活動。這類經(jīng)濟案件的發(fā)生與銀行內(nèi)部不嚴(yán)格的內(nèi)部控制有很大關(guān)系，雖然近年來銀行實現(xiàn)了電子聯(lián)行劃匯，但是電子劃匯仍舊存在著較大風(fēng)險。
3.會計管理機制不健全
會計管理是防范風(fēng)險的核心手段，在銀行會計管理中，存在的主要問題表現(xiàn)在各項規(guī)章制度的不健全、管理落實不到位等。按照內(nèi)控制度的要求，銀行財會部門主要承擔(dān)著會計管理以及會計核算的職能，在現(xiàn)實工作中，一人多崗的現(xiàn)象還時有發(fā)生，在遇到突況時，就很容易出現(xiàn)混崗、頂崗現(xiàn)象，容易造成銀行工作的混亂。
二、關(guān)于加強銀行會計管理的相關(guān)對策
1.提高認(rèn)識
首先是提高管理者的認(rèn)識。會計的工作不僅僅是會計工作者的任務(wù)，更是管理者的任務(wù)，會計工作對于銀行的重要性不言而喻，要提高銀行的會計管理水平，首先就必須從領(lǐng)導(dǎo)做起，只有這樣，才能將工作落到實處。其次，要提高會計工作者的認(rèn)識。目前，銀行的會計工作者的專業(yè)素養(yǎng)相比之前已經(jīng)有了很大的提升，但是時代是在不斷進步的，會計工作者只有不斷更新自己的觀念才能夠適應(yīng)不斷變化的環(huán)境需求。
2.加強制度建設(shè)
優(yōu)秀的管理是建立在科學(xué)的制度之上的，加強會計管理不僅僅是會計部門的責(zé)任，而是整個銀行的責(zé)任，加強會計制度的建設(shè)是加強會計管理工作的核心，主要可以從建立與落實領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制、建立落實會計管理的檢查考核責(zé)任制等方面進行。在建立落實領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制的過程中，可以將規(guī)章制度的制定與執(zhí)行作為考核管理者、會計主管等高層的業(yè)績考核的主要內(nèi)容。在建立落實會計管理的檢查考核責(zé)任制的環(huán)節(jié)中，可以成立檢查考評小組，對銀行的各部門、會計單位、運作環(huán)節(jié)以及制度的落實情況進行檢查，并做到獎懲分明。
3.依法管理
提高銀行會計管理的法制性，要求管理人員與會計工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，切實提高會計工作的合法性。一是加強培訓(xùn)，組織人員學(xué)習(xí)法律法規(guī)，讓工作者與管理者在日常的工作中自覺地依法工作；二是要推動金融管理責(zé)任制的落實，管理者要為各個負(fù)責(zé)人簽訂執(zhí)法目標(biāo)責(zé)任書，將法治落到實處；三是要堅決地執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究；四是要建立監(jiān)督檢查和后評估制度，督促制度落實，責(zé)任落實。
4.扁平化管理
將銀行內(nèi)部管理體制簡化，將原來的多重行政級別撤銷，減少管理環(huán)節(jié)，實現(xiàn)管理上的一對多。通過精簡人員與機構(gòu)，設(shè)立并實現(xiàn)集中化的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，增加會計管理的獨立性以及廣泛性，提高管理效率，建立健全銀行的管理框架，使協(xié)調(diào)成本減少，將銀行的管理逐步向扁平化的方向邁進，實現(xiàn)銀行的高效管理。
5.提高會計隊伍的素質(zhì)
一是要加強政治學(xué)習(xí)，保證銀行會計工作者堅持黨的基本路線；二是要加強銀行會計工作者的法律素養(yǎng)，深入的了解各項經(jīng)濟法規(guī)，提高工作的合法性；三是要加強業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，組織人員學(xué)習(xí)現(xiàn)代的會計管理知識，提高業(yè)務(wù)水平，提升技能，實現(xiàn)知識更新；四是要加強工作者的職業(yè)道德素養(yǎng)，在工作中樹立職業(yè)道德的自覺性，樹立為國家、為人民、為客戶服務(wù)的核心道德觀；五是要加強工作者風(fēng)險意識的培訓(xùn)，提高會計工作的準(zhǔn)確度，增加會計信息的真實性，從而減少信息失真、操作失誤的現(xiàn)象出現(xiàn)，保證銀行健康運行。
6.加強信息化建設(shè)
（一）數(shù)據(jù)集中處理，會計管理規(guī)范化程度提高ACS系統(tǒng)賬務(wù)處理和數(shù)據(jù)存儲在全國范圍內(nèi)集中進行，實現(xiàn)了會計核算全國“一本賬”，有利于規(guī)范會計核算和加強會計管理。一是人民銀行總行業(yè)務(wù)處理中心集中處理賬務(wù)，可以消除地方特色和習(xí)慣做法，業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)趨于統(tǒng)一，會計核算愈加規(guī)范。二是ACS系統(tǒng)將分散的日終、月終、年終處理集中到業(yè)務(wù)處理中心完成，降低了系統(tǒng)的分散運行風(fēng)險。三是賬務(wù)數(shù)據(jù)存儲全國集中，有效避免了會計報表分散采集、逐級匯總可能發(fā)生的人為調(diào)賬改表，會計反映的準(zhǔn)確性和時效性明顯增強。
（二）業(yè)務(wù)流程再造，會計業(yè)務(wù)風(fēng)險點減少ACS系統(tǒng)對會計業(yè)務(wù)處理流程全面再造，前臺受理和后臺處理相互分離，風(fēng)險控制能力進一步增強。一是基層網(wǎng)點只需設(shè)置憑證受理崗和網(wǎng)點主管崗，優(yōu)化了崗位設(shè)置和勞動組合，原有的剛性崗位設(shè)置與人員、業(yè)務(wù)量矛盾得到解決，在客觀上違規(guī)兼崗問題將不復(fù)存在。二是將人民銀行系統(tǒng)內(nèi)的支付往來業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)流程得到簡化，操作性風(fēng)險降低。三是通過綜合前置子系統(tǒng)以及與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的連接，實現(xiàn)交易驅(qū)動型賬務(wù)的自動化處理，從而減少中間環(huán)節(jié)和人為操作的風(fēng)險。
（三）強化過程控制，會計業(yè)務(wù)監(jiān)督時效性增強ACS系統(tǒng)強化過程控制，將風(fēng)險控制關(guān)口前移，更好地控制了風(fēng)險，更加有利于保障資金安全。一是利用影像信息和會計核算數(shù)據(jù)庫，采用認(rèn)證、預(yù)警和控制等多種方式，對風(fēng)險的控制貫穿于會計核算的整個操作環(huán)節(jié)中。二是會計監(jiān)督子系統(tǒng)作為ACS系統(tǒng)的重要組成部分，共享賬務(wù)處理和會計檔案數(shù)據(jù)庫，能夠?qū)Y金風(fēng)險較大的業(yè)務(wù)與賬務(wù)處理同步實時監(jiān)督，可參數(shù)化靈活設(shè)置監(jiān)督方法，實現(xiàn)重點監(jiān)督與隨機監(jiān)督、實時監(jiān)督與事后監(jiān)督的有機結(jié)合。
二、ACS系統(tǒng)潛在的會計核算風(fēng)險分析
（一）操作人員安全意識和工作能力下降風(fēng)險ACS系統(tǒng)采取分散受理、賬務(wù)集中處理的操作模式，營業(yè)網(wǎng)點的主要職責(zé)是業(yè)務(wù)受理和憑證掃描上傳，不再承擔(dān)記賬錄入和復(fù)核操作，對此，營業(yè)網(wǎng)點操作人員甚至管理人員容易產(chǎn)生麻痹思想，認(rèn)為基層的會計風(fēng)險隨之減少了，容易忽視內(nèi)控制度的落實。實質(zhì)上，營業(yè)網(wǎng)點在整個會計核算鏈條中的作用至關(guān)重要，憑證入口直接關(guān)系到業(yè)務(wù)交易的真實性，一旦前臺操作員審核不嚴(yán)甚至偽造交易憑證，極易造成資金風(fēng)險。另外，ACS前、后臺分離的工作模式，容易使基層會計人員產(chǎn)生“只會操作不懂賬理”的現(xiàn)象，可能導(dǎo)致會計工作能力的下降。
（二）相關(guān)配套制度滯后風(fēng)險ACS系統(tǒng)上線后，與ACS相配套的規(guī)范性文件包括《中國人民銀行會計集中核算管理規(guī)定》和《中央銀行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理辦法》，其內(nèi)容均偏向于原則性、框架性，不能滿足各分支機構(gòu)具體操作和全面內(nèi)控管理的需要?！吨醒脬y行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)網(wǎng)點業(yè)務(wù)操作規(guī)范》仍處于征求意見階段，尚未正式下發(fā)，部分內(nèi)控環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)操作還存在制度盲區(qū)，如崗位職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)印章與重要物品的保管及使用、會計登記簿設(shè)置、系統(tǒng)運行管理和應(yīng)急處置等有待進一步細(xì)化和明確。
（三）高度集中后的系統(tǒng)運行風(fēng)險ACS系統(tǒng)是體現(xiàn)中央銀行最終結(jié)算者地位的核心系統(tǒng)，各分支行均作為營業(yè)網(wǎng)點通過網(wǎng)絡(luò)遠程接入進行業(yè)務(wù)和信息處理，ACS系統(tǒng)既包含中心總賬系統(tǒng)，又有業(yè)務(wù)處理、業(yè)務(wù)監(jiān)督、綜合前置、會計檔案、流動性查詢等子系統(tǒng)，且與支付系統(tǒng)及其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)連接，伴隨著系統(tǒng)異常復(fù)雜化和數(shù)據(jù)處理高度集中化，原來分散的系統(tǒng)運行風(fēng)險也隨之集中到總行以及所高度依賴的計算機網(wǎng)絡(luò)，一旦發(fā)生系統(tǒng)故障、網(wǎng)絡(luò)中斷或遭受病毒攻擊，對整個系統(tǒng)運行將可能帶來嚴(yán)重影響，會計核算業(yè)務(wù)存在中斷風(fēng)險。
（四）系統(tǒng)功能有待改進完善
1.對開戶單位預(yù)留印鑒的核對仍采用手工驗印方式，印鑒審驗完全依賴前臺操作人員的主觀判斷，一旦工作疏忽將對國家資金帶來風(fēng)險。
2.在ACS系統(tǒng)客戶端，操作員的登錄方式雖然采用了密碼加證書認(rèn)證方式，但沒有設(shè)置證書登錄密碼驗證關(guān)口，即不需輸入證書密碼，就可登錄系統(tǒng)，且登錄后拔出U-Key仍可正常操作，退出時系統(tǒng)亦無提示，一旦操作員忘記取下證書極易被他人利用。
3.用戶管理功能不嚴(yán)密，ACS系統(tǒng)對用戶實行了授權(quán)控制，但將用戶維護為“停用”狀態(tài)后，該用戶仍可登錄系統(tǒng)，存在一定的風(fēng)險隱患。
4.業(yè)務(wù)回單風(fēng)險，ACS系統(tǒng)未將業(yè)務(wù)回單納入重要空白憑證管理，大大簡化了操作，但將業(yè)務(wù)回單直接打印在空白紙張上，防偽功能差，可能會造成資金風(fēng)險。
5.ACS系統(tǒng)與相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的核對功能不完善，如縣行網(wǎng)點沒有打印損益明細(xì)表功能，僅能通過損益明細(xì)登記簿逐筆累計各賬戶發(fā)生額核對，且涉及財務(wù)的紅字記賬業(yè)務(wù)在該登記簿沒有記載，給基層行系統(tǒng)間的對賬帶來困難，一旦發(fā)生差錯不易被察覺。
三、加強會計核算風(fēng)險防范的措施及建議
（一）強化業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和風(fēng)險警示教育，促使會計人員提質(zhì)轉(zhuǎn)型基層央行應(yīng)積極適應(yīng)會計管理扁平化的發(fā)展趨勢，全面加強會計管理，并將會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)擺在重要位置，通過遠程網(wǎng)絡(luò)、協(xié)同平臺等多種方式，著重加強會計理論、實際操作以及新業(yè)務(wù)和新技能的培訓(xùn)，使會計人員真正理解并掌握各項業(yè)務(wù)操作流程和業(yè)務(wù)風(fēng)險點，提高會計管理能力和會計信息分析能力，更好地適應(yīng)新形勢下業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。同時，通過組織開展風(fēng)險警示教育和案例剖析學(xué)習(xí)，使風(fēng)險意識滲透到會計人員的思想深處，真正樹立起風(fēng)險防范的堅實屏障。
（二）抓緊制定并出臺相關(guān)配套制度，切實抓好貫徹落實一是制定ACS崗位人員操作規(guī)范，對崗位設(shè)置、崗位職責(zé)、內(nèi)控措施等做出明確規(guī)定。二是出臺事后監(jiān)督操作細(xì)則，對實時監(jiān)督、事后監(jiān)督流程做出詳細(xì)規(guī)定。三是結(jié)合內(nèi)控管理和實際業(yè)務(wù)需求，科學(xué)規(guī)范設(shè)置會計登記簿，制定并出臺會計登記簿管理辦法。四是制定獎懲措施，切實提高制度的執(zhí)行力。
（三）加強系統(tǒng)運行維護和管理，保障系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行一是出臺ACS系統(tǒng)運行管理辦法，加強網(wǎng)絡(luò)控制，明確專機專用，嚴(yán)格ACS業(yè)務(wù)用機管理。二是加強系統(tǒng)運行維護和實時監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。三是加快ACS同城和異地災(zāi)備中心建設(shè)，提高系統(tǒng)應(yīng)對災(zāi)難和突發(fā)事件的能力。四是建立ACS應(yīng)急預(yù)案，組織開展應(yīng)急演練，提高應(yīng)對危機的處置能力，確保業(yè)務(wù)處理的連續(xù)性和資金安全。
（一）私人銀行會計與各項業(yè)務(wù)都是緊密聯(lián)系在一起的
私人銀行需為私人銀行客戶的家庭和個人管理財富，為其商業(yè)活動提供金融和發(fā)展支持，可提供資金結(jié)算、投資理財、保險、貴金屬、訂制化服務(wù)方案、綜合理財計劃等，這一系列程序的業(yè)務(wù)活動和會計核算過程由私人銀行會計完成。因此，私人銀行各項業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險由會計體現(xiàn)出來，稱為“銀行會計風(fēng)險”。
（二）私人銀行會計具有較強的政策性
私人銀行的經(jīng)營活動具有社會性特征，包括國民經(jīng)濟部門和個人。銀行在辦理業(yè)務(wù)時，應(yīng)嚴(yán)格按照國家金融政策、法律法規(guī)進行，受到國家相關(guān)政策和法律的約束，特別是反洗錢相關(guān)業(yè)務(wù)，任何違反法律法規(guī)的業(yè)務(wù)或活動都會給私人銀行的經(jīng)營帶來巨大的風(fēng)險。
（三）私人銀行會計核算流程與其他業(yè)務(wù)存在差距
私人銀行與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程存在一定的差異性，主要表現(xiàn)為服務(wù)對象、服務(wù)方式的不同，以及私行規(guī)章制度的細(xì)化，每一個服務(wù)環(huán)節(jié)都不可忽視，否則造成客戶無法正常周轉(zhuǎn)資金，最終給銀行帶來風(fēng)險。
二、私人銀行會計風(fēng)險控制現(xiàn)狀
（一）缺乏總體規(guī)劃
私人銀行的會計風(fēng)險控制建設(shè)一直處于被動局面，其中案件觸發(fā)型制度較多，雖然這一制度在案發(fā)時具有針對性，能夠抑制許多類似案件事故的發(fā)生，但是實際上，私人銀行的點多面廣，各種形式的案件層出不窮，會計風(fēng)險控制制度無疑不能滿足私人銀行的發(fā)展現(xiàn)狀，存在控制滯后問題。
（二）內(nèi)部控制制度不合理
私人銀行的風(fēng)險范防意識雖然在不斷的強化當(dāng)中，但是部分銀行的風(fēng)險防范措施卻與其初衷有所背離。傳統(tǒng)銀行會計控制設(shè)計階段陷入了一個誤區(qū)，即“控制得越多越好”，但往往與現(xiàn)在私人銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展不相適應(yīng)。過多過嚴(yán)的傳統(tǒng)會計制度往往使私人銀行業(yè)務(wù)無法正常開展，而基層工作人員在面對多重管理時，容易出現(xiàn)兩難的局面，因而形成較大的心理壓力，近而產(chǎn)生抵觸情緒，如此一來更容易造成案件事故的發(fā)生，另外，過于繁瑣的制度也不利于提高工作效率，只有符合實際工作內(nèi)部控制制度才有利于私人銀行的健康發(fā)展。
（三）控制方式過于單一
銀行會計風(fēng)險控制可分為事前控制、過程控制與事后控制，這是根據(jù)其控制的方式與時點的不同進行劃分的?，F(xiàn)階段，私人銀行會計風(fēng)險控制主要方式為會計主管人員在現(xiàn)場進行檢查、指導(dǎo)與授權(quán)，并且在差錯發(fā)生之后進行稽核、檢查與規(guī)范，這種控制方式屬于過程控制與事后控制，缺乏事前控制。如果只是單一的用這兩種方式對銀行會計風(fēng)險進行控制，則控制效率極容易受到管理者業(yè)務(wù)水平、專業(yè)素養(yǎng)的限制。并且現(xiàn)場控制容易導(dǎo)致管理者與員工處于對立的尷尬局面，而事后控制時案件已經(jīng)發(fā)生，由此可見私人銀行現(xiàn)階段的控制效率較低。
三、提高私人銀行會計風(fēng)險控制效率的相關(guān)對策
（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境
私人銀行要強化其會計風(fēng)險控制效率，首先需要將控制環(huán)境進行改造，增強內(nèi)部控制的動力。第一，應(yīng)重視銀行會計內(nèi)控文化建設(shè)。在進行會計風(fēng)險控制時，應(yīng)堅持以人為本的原則，加強管理者與基層員工之間思想情感的溝通與交流，讓銀行員工自愿配合會計內(nèi)部控制行為，從而促使銀行員工進行自我管理、自我控制，一同致力于銀行內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)；第二，要建立健全的會計崗位體系，使之能高效、科學(xué)、合理的運轉(zhuǎn)。各層會計管理部門都應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，結(jié)合銀行員工及銀行設(shè)施等實際情況，對會計崗位進行合理分工，細(xì)化崗位職責(zé)，保證內(nèi)部控制的有力進行；第三，要全面提高會計人員的整體素質(zhì)。建立一支高素質(zhì)、專業(yè)化、敬職愛崗的私人銀行隊伍，通過制定和完善私人銀行風(fēng)險管理制度，加強風(fēng)險指導(dǎo)、培訓(xùn)、檢查和監(jiān)督流程，營造全員、全過程、全方位的私人銀行風(fēng)險管理氛圍。
（二）強化內(nèi)部控制管理制度
私人銀行應(yīng)在關(guān)注宏觀金融政策的同時，致力于自身風(fēng)險控制能力的提升，強化內(nèi)部控制管理制度。一方面應(yīng)改革現(xiàn)有的內(nèi)部稽查制度，重新整合各項管理部門的職能，督促其發(fā)揮自身的保障作用，制定完善的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮全體員工的控制作用；另一方面應(yīng)建立健全檢查責(zé)任制度，強化各崗位間的相互監(jiān)督，保證內(nèi)部控制制度的落實，并將各項職責(zé)落實到個人或部門，實現(xiàn)銀行利潤的最大化，保障銀行資產(chǎn)的安全性。與此同時，還應(yīng)遵循交叉檢查的原則，促使銀行各項業(yè)務(wù)、活動都處于檢查范圍內(nèi)。
（三）堅持以人為本的管理模式
近年來，由于私人銀行進行了人事制度改革，導(dǎo)致各干部人員缺乏對各類制度的重視，工作較為隨意，沒有正確的制度意識，針對這一現(xiàn)象，私人銀行應(yīng)堅持以人為本的管理理念和經(jīng)營思想，積極開展員工培訓(xùn)活動，強化員工思想政治、職業(yè)道德等教育工作，增強員工的風(fēng)險控制意識和防范意識，從根本上提升員工的自覺意識，
四、結(jié)語
（一）全面完善會計內(nèi)控制度
隨著金融業(yè)的蓬勃發(fā)展，銀行面臨的市場競爭日益激烈，會計內(nèi)控制度的全面完善已經(jīng)刻不容緩。因此，對于現(xiàn)有的會計內(nèi)控制度，銀行有必要進行一次全面的梳理，糾正其中不合時宜的部分，對于阻礙新業(yè)務(wù)發(fā)展的制度加以改進。同時要注意的是，完善制度只是一個過程，制度完善后切不可只存在于紙上，加強制度的落實才是最終目的。而且，經(jīng)濟的全球化發(fā)展，金融業(yè)的改革也在不斷深化，對于銀行的會計風(fēng)險管控也提出了新的標(biāo)準(zhǔn)，所以，必須改變傳統(tǒng)的內(nèi)控制度，實現(xiàn)制度創(chuàng)新，以使內(nèi)控制度適應(yīng)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展需要。
（二）提升銀行會計業(yè)務(wù)水平
在現(xiàn)在的一些銀行中，存在著會計人員缺乏責(zé)任心的問題，極大影響著內(nèi)控制度的落實。為此，必須加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，提升會計人員的工作素養(yǎng)。在銀行方面，可以通過會計再教育制度的實行，對會計人員展開全面的職業(yè)道德教育，從理論與實踐兩個方面豐富會計人員的工作素養(yǎng)。此外，在人才管理機制上，應(yīng)該針對銀行的實際發(fā)展情況做出合理改進。同時，也有必要全面落實會計從業(yè)資格制度，督促會計人員進行自主學(xué)習(xí)。從銀行會計人員自身來講，必須不斷學(xué)習(xí)，加強知識更新，樹立良好的職業(yè)道德觀念，以較強的責(zé)任心投入日常工作，不斷提高工作能力。
（三）全面提升會計業(yè)務(wù)管理質(zhì)量
在銀行會計管理工作中，業(yè)務(wù)管理是關(guān)鍵，良好的業(yè)務(wù)管理質(zhì)量是防范銀行會計內(nèi)控風(fēng)險的必要保證。為此，必須全面提升會計業(yè)務(wù)管理質(zhì)量，主要做到以下四個方面：一是加強賬務(wù)組織系統(tǒng)的構(gòu)建。二是實現(xiàn)賬戶的全面控制。三是落實印章管理制度。四是保障數(shù)據(jù)安全。
（四）強化制度監(jiān)督體系
銀行會計核算工作環(huán)節(jié)較多，在每一個工作環(huán)節(jié)，都有產(chǎn)生會計內(nèi)控風(fēng)險的可能性。所以，對于會計業(yè)務(wù)的處理，必須通過制度監(jiān)督體系的進一步強化，提高監(jiān)督力度，以降低風(fēng)險的發(fā)生。主要做到兩個方面：一是做好事前監(jiān)督。在受理銀行業(yè)務(wù)的過程中，柜員必須加強業(yè)務(wù)的手續(xù)審核，確保手續(xù)完整并符合法規(guī)，保證業(yè)務(wù)的真實性。二是做好事中監(jiān)督。在會計憑證處理工作中，必須反復(fù)審核相關(guān)數(shù)據(jù)信息。遇到重大事項，一定要通知會計主管進行審核。同時要注意的是，在審核監(jiān)督階段，要對計算機系統(tǒng)進行一次全面的審查，確保其相關(guān)應(yīng)用程序的合法性。
二、結(jié)語
（一）制度實施細(xì)則有待進一步更新升級
ACS作為央行會計數(shù)據(jù)核算的換代升級系統(tǒng)，與上代系通過比較，在業(yè)務(wù)處理模式及工作流程上度發(fā)生質(zhì)的改變，這就意味著原有的規(guī)章制度、實施細(xì)則、崗位管理規(guī)定等都已經(jīng)不能很好適應(yīng)當(dāng)前業(yè)務(wù)發(fā)展的要求。比如央行一些地方分支管理機構(gòu)的會計數(shù)據(jù)核算集中系統(tǒng)的營業(yè)點還在沿用原來的中國人民銀行會計基本制度以及會計制度中的實施細(xì)則，這與ACS的實際操作業(yè)務(wù)及操作手冊管理辦法等不相適應(yīng)，阻礙了ACS系統(tǒng)的正常運作和管理，對ACS系統(tǒng)的正常業(yè)務(wù)工作的開展帶來了不利影響。
（二）會計數(shù)據(jù)核算系統(tǒng)的功能有待進一步完善
一是系統(tǒng)提示功能不健全，對業(yè)務(wù)開展產(chǎn)生影響。ACS系統(tǒng)允許余額不足時記賬排隊，但該系統(tǒng)卻未提供配套的相關(guān)功能，不能在規(guī)定時間段對操作員進行有關(guān)提示，很可能會因認(rèn)為原因延緩開戶單位正常業(yè)務(wù)的辦理。二是一些網(wǎng)點的查詢權(quán)受到限制。ACS系統(tǒng)正式上線運行后，但在一些營業(yè)網(wǎng)點系統(tǒng)的查詢、打印功能無法開啟。對損益明細(xì)表只能查詢到發(fā)生額，但對余額等卻無法查詢。此外，在業(yè)務(wù)量的查詢上不能做批量查詢，月底數(shù)據(jù)統(tǒng)計需要手工累計。還有在登記簿和賬務(wù)的統(tǒng)計上，由于登記簿是按照發(fā)生日期和流水號來排列的，在對每戶賬戶發(fā)生情況進行統(tǒng)計時，需要對每一業(yè)務(wù)進行核對，再進行手工累加，賬戶業(yè)務(wù)核算相對不便。
（三）ACS配套輔助系統(tǒng)有待改進和調(diào)整
從當(dāng)前ACS系統(tǒng)運行看，其配套輔助系統(tǒng)有待改進升級。央行會計核算登記簿系統(tǒng)作為配套系統(tǒng)中的重要組成部分，自成功開發(fā)運行后實現(xiàn)了會計核算登記簿系統(tǒng)的電子化、信息化，在對提高工作人員的工作效率，減少人為工作失誤，及時防范會計風(fēng)險，加強對會計工作的監(jiān)督管理都起到了積極作用。自2014年ACS系統(tǒng)上線運行后，會計核算登記簿系統(tǒng)被保存下來，但卻取消了空白憑證保管登記、開銷戶登記等功能，保留下來的其他功能隨著ACS系統(tǒng)的升級難以滿足當(dāng)前各項業(yè)務(wù)的開展。此外，從央行會計數(shù)據(jù)核算系統(tǒng)的綜合前置系統(tǒng)來看，雖然能夠有效減少人力資源的使用，提高工作效率，打破原有工作模式下的封閉狀態(tài)，但該系統(tǒng)運行中也存在一定漏洞和風(fēng)險隱患，對ACS系統(tǒng)的正常運轉(zhuǎn)會帶來不利影響。比如，在對客戶的交存款業(yè)務(wù)的處置中，操作員只要對系統(tǒng)發(fā)來的相關(guān)信息審核通過后，就可以在后成登記，無需主管人員的簽字審批和其他人員的監(jiān)督復(fù)核，不利于崗位風(fēng)險的防范管理。
二、加強對中國人民銀行會計數(shù)據(jù)核算集中系統(tǒng)建設(shè)的對策建議
（一）強化崗位和技能培訓(xùn)，提高會計核算工作人員的履職
職能會計工作人員的綜合素質(zhì)對央行會計數(shù)據(jù)核算集中系統(tǒng)（ACS）工作的正常開展具有重要促進作用。要按照ACS工作機制的要求，以ACS上線運營為契機，加大對工作人員有關(guān)ACS系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，適應(yīng)新的崗位技能要求，盡快熟悉掌握新的業(yè)務(wù)知識，強化對崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)技能等的學(xué)習(xí)力度，不斷提高他們的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，更好勝任擔(dān)負(fù)的工作。對ACS的系統(tǒng)功能進行優(yōu)化設(shè)置，根據(jù)實際工作需要，對工作人員和崗位進行適度調(diào)整，強化ACS系統(tǒng)內(nèi)部不同崗位之間的交叉任職，全面提升工作人員的素質(zhì)和能力。另外，要對人民銀行各分支營業(yè)網(wǎng)點、支付結(jié)算、監(jiān)督管理等相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行整合，優(yōu)化資源，合理分配人員與權(quán)責(zé)，切實做到人力資源的充分利用。
（二）加大對ACS系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備的維護管理
ASC系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)和設(shè)備是保證數(shù)據(jù)核算集中系統(tǒng)正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)和載體，只有網(wǎng)絡(luò)暢通運行，設(shè)備運轉(zhuǎn)正常，ACS系統(tǒng)才能高效運營。隨著ACS系統(tǒng)電子設(shè)備的要求和配置越來越高，系統(tǒng)對其的要求也越來越嚴(yán)格，客觀要求相關(guān)部門必須加強對設(shè)施設(shè)備的管理和維護。要定期開展好內(nèi)部設(shè)施的管理維護工作，及時做好檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理；電信等配套部門要為系統(tǒng)的正常運轉(zhuǎn)提供網(wǎng)絡(luò)、線路方面的配套服務(wù)；監(jiān)督管理部門要積極做好對外來數(shù)據(jù)的監(jiān)管檢測，防止避免病毒對系統(tǒng)的侵害。此外，科研單位和科技工作者要順應(yīng)信息時展的新形勢，對ACS系統(tǒng)的功能不斷進行完善，根據(jù)需要增設(shè)各種輔助功能，防止對正常業(yè)務(wù)的開展帶來不利影響。積極研發(fā)新的應(yīng)用程序，減少對以前數(shù)據(jù)進行備份時的密碼輸入繁瑣程序防止一些重要數(shù)據(jù)資料外泄的風(fēng)險。
（三）不斷加強對ACS系統(tǒng)營運過程的監(jiān)管水平
