時間：2022-09-07 01:51:11
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資本自由流動對所得稅協(xié)調(diào)的要求
1．資本自由流動規(guī)則的特征
《共同體條約》關(guān)于資本自由流動的法律規(guī)定主要在第四章，該章共5條（第56條至第60條）。
第56條是資本流動的核心條款。該條禁止在成員國之間、成員國和第三國之間實施對資本和支付流動的任何限制（restrictions）。需要說明的是，第四章的內(nèi)容不僅僅限于資本流動，還包括支付自由。限于篇幅，本文只就歐盟成員國間資本流動的相關(guān)法律問題進(jìn)行探討。
從第56條的措辭來看，成員國禁止限制資本流動的義務(wù)比原《歐洲經(jīng)濟共同體》第67條的條文更明確。原67條雖然要求成員國逐步取消資本流動限制，但這只限于保證共同市場功能的必要程度，而現(xiàn)第56條下成員國的義務(wù)則是清楚和無條件的。因此，歐洲法院在SanzdeLera案（CaseC－163，165and250／94）中裁定第56條具有直接效力。
此外，由于第56條沒有將取消限制資本流動的義務(wù)只限定在成員國政府，它也約束非公共機構(gòu)的行為，比如金融機構(gòu)不能采取限制成員國間資本流動的單邊措施。
2．資本自由流動對所得稅協(xié)調(diào)的要求
所得稅對資本流動的影響是顯而易見的：（1）稅收增加資本流動的成本。一國居民在另一國的投資所得一般會面臨雙重征稅：來源地國對利息、股息征收預(yù)提稅，居住國對本國居民的境內(nèi)外全部所得要征稅。（2）稅法對居民和非居民的差別待遇?！熬用瘛焙汀胺蔷用瘛笔撬枚惙ǖ幕靖拍睿蔷用癫荒芟硎芤粐o予居民的稅收優(yōu)惠是普遍承認(rèn)的。
為了消除上述稅收對資本流動的限制，一般作法是簽訂雙邊稅收協(xié)定，這些協(xié)定一般以O(shè)ECD范本為基礎(chǔ)。稅收協(xié)定對于消除雙重征稅和保障稅收無差別待遇具有重要作用。
但是，對于歐盟來講，單純通過成員國間的稅收協(xié)定來促進(jìn)資本流動顯然不夠：（1）稅收協(xié)定是雙邊的，而歐洲需要建立多邊的法律體制。（2）稅收協(xié)定以承認(rèn)締約國的征稅權(quán)為前提，其具體實施依賴締約國的國內(nèi)法。共同體法則希望其規(guī)則能夠超越成員國國內(nèi)法并直接適用。事實上，在共同商業(yè)政策方面，歐共體已經(jīng)享有專有權(quán)利，而成員國不再享有。（3）國際稅收協(xié)定雖然有“稅收無差別待遇”的規(guī)定，但仍承認(rèn)“居民”和“非居民”的劃分。歐共體希望消除基于國籍的限制，而居民與非居民的劃分基本是與本國人和外國人的劃分吻合的。
根據(jù)《共同體條約》的規(guī)定，所得稅領(lǐng)域的立法依然是各成員國之內(nèi)的事情。因此，在承認(rèn)成員國享有獨立的財稅的前提下，歐盟層面上所得稅法的協(xié)調(diào)是借助于共同體機構(gòu)的二級立法和歐洲法院的判例來推動的。
所得稅協(xié)調(diào)對資本自由流動的推動——立法層面
《共同體條約》第94條規(guī)定：“理事會根據(jù)委員會的建議，應(yīng)當(dāng)在一致同意的基礎(chǔ)上，在會商歐洲議會以及歐洲經(jīng)濟和社會委員會后，為共同市場的建立和市場功能的需要，頒布協(xié)調(diào)成員國法律、法規(guī)或行政措施的指令”。據(jù)此，在促進(jìn)資本流動的稅收方面，歐盟頒布的指令主要有：（1）共同體理事會第90／434號指令（合并指令）。該指令適用于涉及2個或2個以上成員國公司之間的合并、分立、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或股份交換的稅收問題。所有成員國應(yīng)當(dāng)通過國內(nèi)立法保證指令適用的交易免除任何的資本利得稅。
（2）共同體理事會第90／435號指令（母子公司指令）。根據(jù)該指令，一個成員國的母公司從其在另一成員國的子公司得到的股息，該母公司所在的成員國應(yīng)當(dāng)給予免稅，子公司所在國對子公司支付給其他成員國的母公司的股息不得征收預(yù)提稅。
因此，上述指令有助于消除阻礙資本流動的某些稅收。不過，借助指令協(xié)調(diào)成員國所得稅法的作用有限：
首先，歐共體不具備協(xié)調(diào)成員國稅法的專有權(quán)限。在成員國仍享有制定本國所得稅法的的前提下，只有在成員國行動的規(guī)?；蛐Ч荒艹浞謱崿F(xiàn)目標(biāo)，而由歐共體行動能更好實現(xiàn)目標(biāo)的情況下，共同體才能行事，并且共同體的行動不能超過實現(xiàn)《共同體條約》目標(biāo)的必要程度。
其次，按照第94條的規(guī)定，理事會頒布指令應(yīng)當(dāng)在一致同意的基礎(chǔ)上。由于稅收涉及到成員國的財政利益，因此取得成員國的一致同意是很困難的。另外，共同體機構(gòu)根據(jù)第94條可以頒布的二級立法只限于指令，而指令這一立法形式也有其自身的不足。指令只在其要達(dá)到的目標(biāo)上對收到指令的成員國有約束力，成員國仍有權(quán)自行決定為實現(xiàn)指令的目標(biāo)所采用的方式或方法。也就是說，指令的實施依賴于成員國的國內(nèi)法措施。
這樣，歐洲法院通過司法判例來協(xié)調(diào)成員國所得稅法的作用就非常重要了。
所得稅協(xié)調(diào)對資本自由流動的推動——歐洲法院的司法實踐
在《共同體條約》缺乏統(tǒng)一成員國所得稅法的直接條文的情況下，歐洲法院通過解釋資本自由流動規(guī)則使成員國所得稅法不成為共同市場發(fā)展的障礙，這主要體現(xiàn)在：
1、廣義解釋第56條中“限制”的含義
根據(jù)歐洲法院的判例，“限制措施”的范圍比直接限制資本流動的外匯管制法規(guī)要廣。由于稅收能夠影響對資本流動，稅收本身是否屬于“限制”之列呢？
在Sandoz案中（CaseC－439／97），奧地利法律規(guī)定，奧地利居民獲得貸款時有書面貸款合同的要繳納印花稅，沒有書面文件則不需繳納。但是，奧地利居民從境外非居民獲得的貸款，即使沒有書面合同，只要奧地利居民的賬簿中有記載也視為書面文件，應(yīng)當(dāng)納稅，而奧地利居民從獲得境內(nèi)貸款，沒有書面合同但在借款人賬簿記載時卻不納稅。歐洲法院認(rèn)為，奧地利的作法具有阻礙奧地利居民從境外借款的效果，違背了《共同體條約》關(guān)于資本自由流動的規(guī)則。
因此，稅收本身并不一定就會被認(rèn)為是阻礙資本流動的限制，歐洲法院是看稅收的效果。也就是說，稅收仍然屬于成員國范圍，但是征稅不能構(gòu)成歧視，不能因此阻礙資本流動。事實上，《共同體條約》第58（1）（a）條也承認(rèn)成員國稅收立法的適用，但其適用有嚴(yán)格的限制。
2、嚴(yán)格適用第58條第1款（a）第58條共3款，第1款（a）規(guī)定，第56條不損害成員國實施關(guān)于依據(jù)居住地或投資地不同而區(qū)分納稅人的稅法的權(quán)利。
表面看，成員國稅法的適用不受資本流動的限制。但是，第58（1）（a）條的適用要結(jié)合《歐洲聯(lián)盟條約》的第7號聲明，即第58（1）（a）條所指的適用僅限于截至1993年底合法的稅法。所謂合法是指符合共同體法。也就是說，某些成員國的稅法如果違反了共同體關(guān)于服務(wù)和人員自由流動的規(guī)則，也不能適用。
在第58（1）（a）條能夠適用的場合，即成員國稅法的某些規(guī)定不在共同體法管轄的范圍內(nèi)，其作法不基于國籍而是針對納稅人的居住或投資狀況適用不同規(guī)則，也應(yīng)當(dāng)遵循第58條第3款的規(guī)定，即不能構(gòu)成對資本自由流動的歧視或偽裝的限制。如何判定某種作法是否為“歧視或偽裝的限制”呢？對此，歐洲法院對《共同體條約》第30條
的解釋理念可以借鑒。第30條是允許成員國背離取消貨物貿(mào)易數(shù)量限制的規(guī)定。歐洲法院對該條進(jìn)行狹義解釋，限制其適用范圍：成員國要舉證其限制措施能夠為共同體法支持；如果存在限制性更小的措施，成員國就不能采取限制性大的措施；如果未對國產(chǎn)品采取相同措施，成員國也將敗訴；在有共同體立法的情況下，就不應(yīng)以國內(nèi)法的理由援引第30條，等等。
3、借助服務(wù)或開業(yè)自由來消除成員國稅法中的歧視，進(jìn)而促進(jìn)資本流動。
第58條第2款強調(diào)，資本流動規(guī)則不影響與共同體統(tǒng)一相符的開業(yè)自由限制的適用。也就是說，如果其它自由流動規(guī)則要消除稅收歧視，就不能根據(jù)第58（1）（a）條采取限制。
開業(yè)自由是服務(wù)自由的延伸。事實上，“資本”和“服務(wù)”有時很難區(qū)分，比如一國在另一國設(shè)立分公司或子公司屬于開業(yè)范疇，也是直接投資，而直接投資又涉及資本流動。由于歐洲法院在服務(wù)自由流動方面有成熟的判例，這些判例原則就可起到間接促進(jìn)資本流動的效果。
比如，在Commissionv．France案（Case270／83）中，法國給予本國保險公司和其他成員國保險公司在法國的子公司歸集抵免的稅收優(yōu)惠，但不給予其他成員國的保險公司在法國的分支機構(gòu)。歐洲法院認(rèn)為法國作法具有歧視外國保險公司在法國分支機構(gòu)的效果，剝奪了外國保險公司的開業(yè)或服務(wù)自由，違反了《共同體條約》關(guān)于開業(yè)自由的法律規(guī)定。
事實上，如何成員國稅法同時涉及到服務(wù)和資本流動規(guī)則，根據(jù)歐洲法院的判例，只要成員國稅法違反了服務(wù)或開業(yè)規(guī)則，歐洲法院一般就不再審查其是否違反了資本流動規(guī)則。
需要指出的是，由于《共同體條約》缺乏協(xié)調(diào)所得稅的直接法律條文時，歐洲法院的解釋權(quán)仍受到限制，仍不能涉及成員國所得稅稅制的基本問題。
因此，歐盟層面上所得稅法還需要進(jìn)一步發(fā)展。
歐盟所得稅法的發(fā)展
相對于歐盟在消除貨物自由流動的間接稅方面的成就，歐盟所得稅的發(fā)展是緩慢的。歐盟所得稅發(fā)展緩慢的現(xiàn)實反映了歐洲一體化進(jìn)程中“統(tǒng)一與分權(quán)”的矛盾。
在歐元成為歐元區(qū)12國的單一貨幣后，上述矛盾將更加突出，因為使用單一貨幣的歐元區(qū)成員國國民要面對15個國家的不同稅法。這與共同市場追求的服務(wù)和資本的自由流動的目標(biāo)是相悖的。
理論上講，影響資本流動的因素主要有：外匯管制、金融服務(wù)法規(guī)和稅收。歐盟國家已經(jīng)取消了外匯管制，金融服務(wù)也有了共同標(biāo)準(zhǔn)，只有稅制尚未統(tǒng)一。由于歐洲中央銀行負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的貨幣政策，歐元區(qū)國家就不能再借助于利率和匯率政策影響資本自由流動。這樣，成員國就只有利用財稅政策了，但成員國的不同稅制和各自為政的財政政策的將對資本流動產(chǎn)生扭曲。因此，協(xié)調(diào)成員國的所得稅法，使資本自由流動最終實現(xiàn)，是歐盟所面臨的問題。
從成員國角度看，在成員國保留稅收的前提下，成員國仍然有在稅收領(lǐng)域合作的必要。比如，成員國如果為吸引資本而競相給予稅收優(yōu)惠，就會形成有害的稅收競爭局面。因此，歐洲理事會通過了“商業(yè)稅收行為守則”（CodeofConductonBusinessTaxation）。該守則本身不具有法律效力，但歐盟成員國表示將不采取新的有害的稅收措施并將審查現(xiàn)行立法，開展成員國間的稅制磋商。因此，該守則的頒布也是歐盟在共同體立法框架之外尋求新的協(xié)調(diào)成員國所得稅法的機制的嘗試。
【參考資料】
［1］Usher，A．，TheLawofMoneyandFinancialServicesintheEuropeanCommunities，2ndedition，OxfordUniversityPress，2000．
［2］Kaczoroska，A．，EuropeanLaw：150LeadingCases，OldBaileyPress，2000．
［3］Vogel，K．，KlausVogelonDoubleTaxationConvention，3rdedition，KluwerLawInternational，1997．
(一)電子商務(wù)的內(nèi)涵
電子商務(wù)是20世紀(jì)90年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營方式。具體講，電子商務(wù)是一種通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，快速而有效地進(jìn)行各種商業(yè)行為的最新方法。它不僅指基于國際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來解決問題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機的所有商務(wù)活動，包括從銷售到市場運作以及信息管理在內(nèi)的眾多企業(yè)行為。
參與電子商務(wù)的實體有4類：顧客(個人消費者或企業(yè)集團(tuán))、商戶(包括銷售商、制造商、儲運商)、銀行(包括發(fā)卡行、收單行)及認(rèn)證中心。盡管互聯(lián)網(wǎng)上提供的銷售、服務(wù)多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來不外乎兩大類，即間接電子商務(wù)方式和直接電子商務(wù)方式。
1、間接電子商務(wù)方式。企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁，創(chuàng)建"虛擬商店"、"在線(online)目錄"，提供供貨信息，客戶通過電子函件系統(tǒng)向銷售商發(fā)出訂購單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商(或委托配送中心)以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接上門送貨方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實體產(chǎn)品，如消費產(chǎn)品(服裝、餐飲、鮮花)等。在這種場合，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了時間和財務(wù)效率，而在實質(zhì)上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒有本質(zhì)上的區(qū)別。
2、直接電子商務(wù)方式。主要針對無形貨物或服務(wù)(指可以數(shù)字化的產(chǎn)品)，像音樂、軟件、圖片、VCD等內(nèi)容的在線(online)訂購、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務(wù)。在這種場合，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進(jìn)行無縫的電子交易，最適用于遠(yuǎn)程購物。
電子商務(wù)涵蓋的范圍很廣，不僅包括通過因特網(wǎng)、EDI所進(jìn)行的網(wǎng)絡(luò)上的商業(yè)數(shù)據(jù)交換和電子交易，還包括政府職能部門提供的電子化服務(wù)、電子銀行、電子稅務(wù)、電子郵政、企業(yè)協(xié)作等等。根據(jù)不同的交易對象，電子商務(wù)可以分為個人與企業(yè)之間(如網(wǎng)上購物)、個人與政府之間(如網(wǎng)上報稅)、企業(yè)與企業(yè)之間(EDI)、企業(yè)與政府之間(如網(wǎng)上報關(guān))等多種類型。
(二)電子商務(wù)的特點
電子商務(wù)是綜合運用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運作效率為目標(biāo)，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實現(xiàn)，在商業(yè)的整個運作過程中實現(xiàn)交易無紙化、直接化。電子商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利潤。
電子商務(wù)的發(fā)展相對于傳統(tǒng)的商務(wù)活動而言，是一次質(zhì)的飛躍，它有許多現(xiàn)行稅收體制無法適用的特點，在某種程度上為商家和消費者避稅提供了機會。從最根本上說，電子商務(wù)有如下特點:
1、電子商務(wù)的交易具有無國界性、無地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開放的，人們傳統(tǒng)貿(mào)易中刻意追求的國界概念在互聯(lián)網(wǎng)下將變得毫無意義，國內(nèi)貿(mào)易和跨國間貿(mào)易并無本質(zhì)上的不同，很多跨國交易甚至可不受海關(guān)檢查而自由進(jìn)行，因而網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域觀念的貿(mào)易。
2、電子商務(wù)中使用的貨幣是電子貨幣(ElectronicMoney,以下簡稱EM)。EM是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的，因為現(xiàn)金交易數(shù)額不可能巨大，然而在EM申由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因此逃稅的可能性空前增加。
3、電子商務(wù)中的交易人員具有隱匿性。由于缺少對互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動，性，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名、隱匿居住地；企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，因而對使用者交易活動的地點也難于確定。
4、電子商務(wù)中的交易場所是虛擬市場。電子商務(wù)是一個通過虛擬手段縮小傳統(tǒng)市場的時間和空間界限的場所?；ヂ?lián)網(wǎng)上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬市場。網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)。
5、電子商務(wù)中的交易信息載體是數(shù)字化是無形的。能在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)男畔⒋蠖际嵌M(jìn)制的或數(shù)字化的信息，這些信息在傳輸時一般都已被壓縮。所以除非將信息下載，并進(jìn)行轉(zhuǎn)換，否則很難了解所傳輸?shù)膬?nèi)容。電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無形化，加大了對交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，只有具有私人密鑰才能破解信息。
反電子商務(wù)中的交易商品來源具有模糊性?；ヂ?lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點都設(shè)有鏡像站點，鏡像站點通常是位于其他國家的計算機，其中存貯著與原始站點完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上"交通阻塞"，使互聯(lián)網(wǎng)用戶訪問與之物理位置相對較近的計算機，從而加速信息的交互過程。為此，對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的消費者而言，他并不知道是哪個國家的計算機為他提供了產(chǎn)品或服務(wù)。當(dāng)然對消費者而言，只要獲得所需的產(chǎn)品和服務(wù)，它們的來源情況如何是無關(guān)緊要的。然而這一特性卻加大了稅務(wù)當(dāng)局的工作難度。
二、電子商務(wù)對稅務(wù)稽查帶來的影響
(一)積極影響
1、有利于稅務(wù)稽查實現(xiàn)由"有限稽查"向"全面稽查"轉(zhuǎn)換。目前，稅務(wù)稽查是根據(jù)納稅申報表，發(fā)票領(lǐng)、用、存情況，各種財務(wù)賬簿和報表等信息，來確認(rèn)稽查對象并實施稽查的。企業(yè)提供的涉稅信息的充分性和可靠性非常有限。實行電子商務(wù)后，可以通過互聯(lián)網(wǎng)獲取該企業(yè)所屬行業(yè)信息、貨物交易情況、銀行支付情況、發(fā)票稽核情況及其關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等，促進(jìn)稽查約有效實施。同時，稽查人員可隨時獲取法律、法規(guī)、條例等信息，甚至可以網(wǎng)上取證。
2、電子商務(wù)推動稅務(wù)稽查的方法和手段走向現(xiàn)代化。稅務(wù)機關(guān)與銀行聯(lián)網(wǎng)，通過"網(wǎng)上銀行"、"電子貨幣"、"電子支票"來收繳查補稅款，加快了稅款人庫時間。傳統(tǒng)的查賬將被"網(wǎng)上稽查"所代替，通過稅務(wù)機關(guān)與電子商務(wù)認(rèn)證中心、網(wǎng)上銀行、海關(guān)、工商、外T管理局、法院、公安等部門的聯(lián)網(wǎng)，共同建立專門的電腦稅務(wù)稽查與監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，研制具有網(wǎng)上追蹤統(tǒng)計功能的網(wǎng)上稽查軟件，查處電子商務(wù)中稅收違法案件，從而加強了依法治稅的手段和力度。
3、有效降低稽查成本，促進(jìn)了稅務(wù)稽查部門的廉政建設(shè)。電子商務(wù)促進(jìn)了對納稅人實行電腦化、網(wǎng)絡(luò)化管理，稽查機關(guān)可以要求納稅人以電子郵件形式，把電子賬冊、電子票據(jù)等信息發(fā)送到稽查部門，實行網(wǎng)上稽查，避免了目前繁瑣的實地稽查和調(diào)賬稽查，避免了與納稅人接觸，更加符合稅收的簡便和最小征收費原則，也促進(jìn)了廉政建設(shè)。
(二)不利影響
稅務(wù)機關(guān)要進(jìn)行有效的征管稽查，必須掌握大量有關(guān)納稅人應(yīng)稅事實的準(zhǔn)確信息，以作為稅務(wù)機關(guān)判斷納稅人申報數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的依據(jù)。為此;各國稅法普遍規(guī)定納稅人必須如實記賬并保存賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關(guān)的資料若干年，以便稅務(wù)機關(guān)實施以賬證追蹤審計為主要形式的檢查，從法律上奠定了稅收征管的基礎(chǔ)。
1、在互聯(lián)網(wǎng)這個獨特的環(huán)境申，由于訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)上進(jìn)行，使得無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。
2、互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，便跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)?shù)乃剑恍┵Y深銀行紛紛在網(wǎng)上開通"聯(lián)機銀行"業(yè)務(wù)，開設(shè)在國際避稅地。國際避稅地也稱國際避稅港，源自英文TaxHaven，含義是"稅務(wù)天堂"、"避稅樂園"。一般來說，國際避稅地就是一國政府或一個地區(qū)，為了吸引外國資本流人和引進(jìn)外國先進(jìn)技術(shù)，對外國人在本國或本地區(qū)投資開設(shè)的企業(yè)不征稅，或者只征收遠(yuǎn)低于其他國家稅率的稅，從而向外國投資者提供不承擔(dān)或少承擔(dān)國際稅負(fù)的特殊有利場所。"聯(lián)機銀行"更是成為稅收籌劃者獲取"稅收保護(hù)"的工具。目前國內(nèi)銀行一直是稅務(wù)機關(guān)的重要信息源，即使稅務(wù)當(dāng)局不對納稅人的銀行賬號進(jìn)行經(jīng)常性的檢查，潛在的逃稅者也會意識到面臨的風(fēng)險。如果信息源為境外等地的銀行;則稅務(wù)當(dāng)局就很難對支付方的交易進(jìn)行監(jiān)控，從而也喪失了對逃稅者的一種重要威懾手段。
3、數(shù)字現(xiàn)金的使用也應(yīng)引起重視。從傳統(tǒng)方式看，現(xiàn)金貨幣在逃稅中發(fā)揮了重要作用。數(shù)字現(xiàn)金不但具有現(xiàn)金貨幣的特點，且可以隨時隨地通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，避免了存儲、運送大量現(xiàn)金的麻煩，加上數(shù)字現(xiàn)金的使用者可采用匿名方式，難以追蹤，較之現(xiàn)制。
4、隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息，稅務(wù)機關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對納稅人的知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，管理工作的難度越來越大。美國政府要求執(zhí)法官員擁有進(jìn)人每一臺計算機的"鑰匙"，但即便如此也無濟于事。因隨著加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，只有具有企業(yè)的"私人鑰匙"才能破解其交易信息，但如果責(zé)令企業(yè)交出"鑰匙"，又將與法律規(guī)定的隱私權(quán)保護(hù)相悸。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額人庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。
三、稅務(wù)稽查如何面對電子商務(wù)的挑戰(zhàn)
(一)完善稅務(wù)登記制度
實行電子商務(wù)后，企業(yè)的形態(tài)發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了虛擬企業(yè)(網(wǎng)上企業(yè))。因此，必須建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，要求所有上網(wǎng)單位向稅務(wù)機關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。實施稅務(wù)稽查時，稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來獲取企業(yè)的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實行監(jiān)控。
(二)建立完善稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)
基于稅務(wù)系統(tǒng)的四級廣域網(wǎng)，實施辦公自動化與征管信息系統(tǒng)、稅務(wù)稽查系統(tǒng)、"大面額增值稅專用發(fā)票防偽稽核系統(tǒng)"、"出口退稅用專用稅票認(rèn)證系統(tǒng)"、"丟失被盜增值稅專用發(fā)票報警系統(tǒng)"、電子郵件等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成，實現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間涉稅信息的快速傳遞、發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)調(diào)。
(三)在當(dāng)前的電子商務(wù)發(fā)展?fàn)顩r下，必須緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查．目前，通過網(wǎng)上銀行，大額、實時、跨國資金結(jié)算還未實現(xiàn)，電子貨幣還未推行(即便實行電子貨幣也需要一個將初始金額裝人系統(tǒng)的金融中間人)，電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力還未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化。從最近查處的兒起網(wǎng)上偷逃稅案件來看，都是從銀行賬戶資金往來情況這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)著手的。
(四)在實際稽查工作中，必須充分利用好新《合同法》這個強有力的武器，以前的法律，一般只承認(rèn)看得見、摸得著的形式存在的合同。在電子商務(wù)時代，"書面合同"還包括看得見卻摸不著的"電子郵件"。1999年10月1日開始生效的《中華人民共和國合同法》況順應(yīng)時展要求，正視電子數(shù)據(jù)交換對《合同法》和《訴訟法》的影響，第一次明確了自然人作為合同當(dāng)事人的法律地位。電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件也是合同的書面形式。這就為互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的發(fā)展鋪平了道路，它的影響是劃時代的。在總共428條的新《合同法》中，有兩個條文對電子商務(wù)有重大影響：《合同法》中，對電子商務(wù)影響最重要的是第二條：本法所稱合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。這條規(guī)定，第一次確立了自然人作為合同當(dāng)事人的法律地位。在享有權(quán)利的同時，自然人和法人要承擔(dān)相同的義務(wù)。因為新的《合同法》引人了"要約"與"承諾"的概念。當(dāng)一個人在網(wǎng)站上一個商品的價格服務(wù)時(要約)，如果另一個人選擇確定購買(承諾)，那么在法律上就成為正式的合同關(guān)系?！逗贤ā分辛硪粋€對電子商務(wù)有重大影響的條款是第十一條。該條款對合同"書面形式"的解釋為：書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文(包括電報、電傳、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件)等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。這項條款奠定了新《合同法》在網(wǎng)絡(luò)時代的"比特法律"地位，網(wǎng)絡(luò)在國內(nèi)經(jīng)濟生活中的地位得以確立。
(五)加大稅務(wù)稽查人員的計算機知識和操作方面的培訓(xùn)力度，尤其是要提高稽查人員通過操作財務(wù)軟件來查看企業(yè)各種財務(wù)報表的水平。同時，實行財務(wù)軟件備案制度，企業(yè)開始使用財務(wù)軟件時，必須向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)提供財務(wù)軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后才能使用。目前，金蝶、用友等財務(wù)軟件開發(fā)商已經(jīng)開發(fā)了基于電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是電子商務(wù)的重要組成部分，它基于悶絡(luò)計算技術(shù)，將幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同，遠(yuǎn)程報表，報賬，查賬，審計等遠(yuǎn)程處理，業(yè)務(wù)中動態(tài)會計核算與在線財務(wù)管理，實現(xiàn)集團(tuán)型企業(yè)對分支機構(gòu)的集中式財務(wù)管理，支持電子單據(jù)與電子貨幣，改變財務(wù)信息的獲取與利用方式，財務(wù)數(shù)據(jù)將從傳統(tǒng)的紙質(zhì)頁面數(shù)據(jù)、初步電算化的磁盤數(shù)據(jù)發(fā)展到網(wǎng)頁數(shù)據(jù)。
(六)加快立法，尤其需要修改《會計法》，確認(rèn)電子賬冊和電子票據(jù)的法律效力．另一方面，還要考慮電子商務(wù)環(huán)境下，如何解決增值稅專用發(fā)票電子化后帶來的網(wǎng)上認(rèn)證和法律效力等問題。從長遠(yuǎn)來看，必須制定相關(guān)的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等。在保證鼓勵新技術(shù)發(fā)展的同時，防止稅收流失。
電子商務(wù)在今后二個時期會有很大的發(fā)展空間。這將會給建立在傳統(tǒng)經(jīng)濟貿(mào)易方式基礎(chǔ)上的我國稅收制度和稅收征管帶來前所未有的挑戰(zhàn)，如何面對這一挑戰(zhàn)，采取有效的稅收政策鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展，并解決其中存在的稅收問題，是一個函待解決的問題。
一、電子商務(wù)對中國稅制產(chǎn)生的影響
(一)電子商務(wù)對稅收原則產(chǎn)生的挑戰(zhàn)
1、電子商務(wù)將影響稅收效率原則的實現(xiàn)。稅收效率原則指稅收作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的有力工具之一，應(yīng)滿足三方面的要求：一是充分且有彈性；二是節(jié)約與便利，三是中性與校正性。而電子商務(wù)的迅速發(fā)展對稅收滿足這三方面的要求不下--帶來了沖擊：
電子商務(wù)對，"充分且有彈性"要求的沖擊主要表現(xiàn)在對"充分性"要求的沖擊上。"充分性"是指稅收應(yīng)能為政府活動提供充裕的資金，保證政府實現(xiàn)其職能的需要。而電子商務(wù)使目前的稅基和稅源發(fā)生了巨大的變化。在電子商務(wù)婪易中廠商和消費者通過互聯(lián)網(wǎng)直接進(jìn)行交易，超越了時空具有流動性、隱蔽性的特點。這將造成某些碑基的喪朱或轉(zhuǎn)移。使稅款的流失風(fēng)險加大。傳統(tǒng)交易方式下分?jǐn)傆谥薪檎咧g的稅基在網(wǎng)上直接交易情況下，可能芒喪失或轉(zhuǎn)移，進(jìn)而會導(dǎo)致稅款流失。
"節(jié)約與便利"的要求是指稅收盡可能的減少征管成本，稅收制度能方便納稅人，盡可能的減少繳納成本。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如人、批發(fā)商零售商等而直接將產(chǎn)品提供給消費者?中間人的消失，將使許多無經(jīng)驗的納稅人加入到電子商務(wù)中來，這將使稅務(wù)機關(guān)工作量增大。另外，電子商務(wù)的"無址化"和"無紙化"使稅務(wù)機關(guān)在確定征稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限時都會遇到前所未有的問題，稅務(wù)機關(guān)必須要耗費一定的人力、物力和財力來解決這些問題，這無疑將影響到稅收的征管成本。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿性，有些交易物的無形性，交易地點的不確定性，交易完成的快捷性等特點，仍按傳統(tǒng)繳稅方式繳稅，納稅人為了按時足額的繳稅，將禱投入更大的繳納成本。
電子商務(wù)對"中性與校正性"的要求的沖擊主要表現(xiàn)在對"中性"要求的沖擊上。稅收的中性是指對不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，不同的生產(chǎn)要素收入，不同性質(zhì)的生產(chǎn)者的課征，應(yīng)采取不偏不倚、不抑不揚的稅收政策，使不同產(chǎn)品、服務(wù)、生產(chǎn)要素的相對價格能反映其相對成本，保持市場自發(fā)調(diào)節(jié)所能達(dá)到的資源配置效率狀態(tài)。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對經(jīng)濟的扭曲，因而會對稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。
2、電子商務(wù)將對稅收公平原則造成沖擊。稅收公平原則是指稅制設(shè)置應(yīng)使每個納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟狀況相適應(yīng)、并使每個納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)水平保持均衡，如果每一種稅能夠以公平方式對待每一個納稅人，公正的影響納稅人稅前和稅后的盈利水平，則這一種稅可認(rèn)為是公平的。而隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的虛擬。貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公。具體表現(xiàn)如下：
(1)資金流與物流不一致給增值稅帶來的問題。如在企業(yè)與企業(yè)朽電子商務(wù)活動中，如在甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人的情況下，乙企業(yè)在網(wǎng)上訂購了甲企業(yè)的產(chǎn)品，貨物要通過電子商城的支付平臺劃轉(zhuǎn)給甲企業(yè)，也就是貨款先劃人了電了商城的賬盧。電子商城在以一定比例扣除手續(xù)費之后，再將剩余的貨款劃人甲企業(yè)的賬戶，甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票給乙企業(yè)，并將貨款移送到乙企業(yè)。按照現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，在貨物買賣過程中，資金流與物流的方向必須保持一致，如果不一致，則購進(jìn)貨物的企業(yè)不能抵扣該筆貨物的進(jìn)項稅額。這樣，乙企業(yè)利用電子商務(wù)采購的原材料或商品非但沒有降低成本，反而增加了企業(yè)的稅負(fù)。另一方面，如果甲企業(yè)僅以實際收到的款項作為計稅依據(jù)，無疑減少了增值稅的應(yīng)稅收入。
(2)電訊企業(yè)提供的電子服務(wù)與普通企業(yè)提供的電子商務(wù)服務(wù)目前執(zhí)行的營業(yè)稅率不同，電訊企業(yè)按3%繳納營業(yè)稅，而其他企業(yè)則要按5%繳納營業(yè)稅。
(3)稅法對網(wǎng)上的訂單、合同是否與傳統(tǒng)的書面合同具有同等的法律效力還未作出明確的規(guī)定，所以暫時對網(wǎng)上的訂單、合同沒有征收印花稅。
(4)網(wǎng)上提供應(yīng)稅勞務(wù)或轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)，認(rèn)定起納稅人十分困難。在跨國交易中，當(dāng)以數(shù)字化方式通過因特網(wǎng)提供勞務(wù)或無形資產(chǎn)給境內(nèi)使用時，應(yīng)繳納營業(yè)稅。但是，當(dāng)外國勞務(wù)提供者直接面向大眾消費者時，就難以認(rèn)定勞務(wù)提供者在國內(nèi)是否有經(jīng)營機構(gòu)和人；無形資產(chǎn)的受讓者在網(wǎng)上交易(特別是數(shù)字加密技術(shù)普遍采用)的情況下很難確定。這樣，就很可能出現(xiàn)本應(yīng)為營業(yè)稅的納稅人卻沒有納稅的情況。
(二)電子商務(wù)將對現(xiàn)行的稅收征管方式造成沖擊
目 錄
設(shè)計任務(wù)書 設(shè)計說明與計算書
第一章 設(shè)計資料的確定及污水、污泥處理工藝的選擇…………………………2 第
一
節(jié)
設(shè)
計
流
量
的
確
定………………………………………………………2
第二節(jié) 污水、污泥的處理工藝流程確定……………………………………2 第二章 污水處理構(gòu)筑物的設(shè)計與計算………………………………………… 4 第
一
節(jié)
泵
前
中
格
柵
設(shè)
計
計
算…………………………………………………4 第
二
節(jié)
污
水
提
升
泵
房
設(shè)
計
計
算………………………………………………7 第
三
節(jié)
泵
后
細(xì)
格
柵
設(shè)
計
計
算…………………………………………………8
第四節(jié) 沉砂池設(shè)計與計算………………………………………………… 10 第五節(jié) 輻流式初沉池設(shè)計計算…………………………………………… 13 第六節(jié) 傳統(tǒng)活性污泥法鼓風(fēng)曝氣池設(shè)計計算…………………………… 16 第七節(jié) 向心輻流式二沉池設(shè)計計算……………………………………… 19 第八節(jié) 計量槽設(shè)計與計算………………………………………………… 22 第
三
章
污
泥
處
理
構(gòu)
筑
物
的
設(shè)
計
與
計
算…………………………………………24
第一節(jié) 污泥量計算………………………………………………………… 24 第二節(jié) 污泥泵房設(shè)計計算………………………………………………… 24 第三節(jié) 污泥重力濃縮池設(shè)計計算………………………………………… 25 第四節(jié) 貯泥池設(shè)計計算…………………………………………………… 27
第五節(jié) 污泥厭氧消化池設(shè)計計算………………………………………… 28
第六節(jié) 機械脫水間設(shè)計計算……………………………………………… 29 第四章 污水處理廠的平面布置……………………………………………… 30
第五章 污水廠的高程布置…………………………………………………… 31
第一節(jié) 高程控制點的確定………………………………………………… 31
第二節(jié) 各處理構(gòu)筑物及連接管渠的水頭損失計算……………………… 31 第三節(jié) 污水處理系統(tǒng)高程計算…………………………………………… 32 第四節(jié) 污泥處理系統(tǒng)高程計算…………………………………………… 33 設(shè)
計
體
會 …………………………………………………………………………35 參
考
文
獻(xiàn) …………………………………………………………………………36 附：設(shè)計圖紙
地下埋深7m ，水泵為自灌式。
設(shè) 計 說 明 與 計 算 書
第一章 設(shè)計資料的確定及污水、污泥處理工藝的選擇 第一節(jié) 設(shè)計流量的確定
第二節(jié)
泵后細(xì)格1. 平均日流量
平均日流量為 Q 4 3
3
a ＝ (2.5＋82) ×10m d ＝7.50萬m d
2. 最大日流量
污水日變化系數(shù)取K 日 ＝ 1.20 ，而 Q d ＝ K 日× Q a ，則有： 最大日流量 Q 3
d ＝ K 日× Q a ＝ 1.20×7.50 ＝9萬m d 3. 最大日最大時流量（設(shè)計最大流量）
時變化系數(shù)取K 時 ＝ 1.08 ，而 Q h ＝ K 時× Q d 24，則有： 最大日最大時流量 Q 3h ＝K 時× Q d 24 ＝1.08× 924 ＝0.405萬m =46) （3）柵槽有效寬度：B 0=s（n-1）+en=0.01×（46-1）+0.02×46=1.37m 考慮0.4m 隔墻：B=2B0+0.4=3.14m （4）進(jìn)水渠道漸寬部分長度：
進(jìn)水渠寬：
L B -B "1=
2tan α=
3.14-2.521
2tan 20?
=0.85m
（其中α1為進(jìn)水渠展開角，取α1=）
（5）柵槽與出水渠道連接處的漸窄部分長度
（6）過柵水頭損失（，功率90kw ），四用一備，流量：Q "=
Q max 1.133
4
=4
=0.28m /s =1017m 3
/h
集水池容積： 考慮不小于一臺泵5min 的流量：
W =
Q "3
60?5=
101760
?5=84.75m
取有效水深h=1.3m，則集水池面積為:
泵房采用圓形平面鋼筋混凝土結(jié)構(gòu), 尺寸為15 m×12m, 泵房為半地下式
柵設(shè)計計
算
1. 細(xì)格柵設(shè)計說明
污水由進(jìn)水泵房提升至
細(xì)格柵沉砂池，細(xì)格柵用于進(jìn)一步去除污水中較小的顆粒
懸浮、漂浮物。細(xì)格柵的設(shè)計和中格柵相似。 2. 設(shè)計參數(shù)確定：
已知參數(shù)：Q ’=75000m3d ，K p =1.3，Q max =4050m3=92）
（3）柵槽有效寬度B=s（n-1）
+en=0.01（92-1）+0.01×92=1.83m
（4）進(jìn)水渠道漸寬部分長度L B -B 11.271=
2tan α=
1.83-0.77
1
2tan 20?
=
（其中α1為進(jìn)水渠展開角，取α1=）
（5）柵槽與出水渠道連接處的漸窄部分長度
（6）過柵水頭損失（=4格，每格寬取b=1.5m>0.6m，每組池總寬B=2b=3.0m （4）有效水深： =4。
F =
Q ?3600?36002
nq "
=
1.134?2
=508.5m
圖5 輻流式沉淀池計算草圖
2. 池子直徑 D =
4F
π
=（D 取26m ） 3. 沉淀部分有效水深
設(shè)沉淀時間t = 2h ,有效水深： =4；沉淀時間T=2h 2. 沉淀池尺寸設(shè)計 （1）每組池子表面積為： （2）池子直徑
（取32 m）
（3） 池子實際表面積
教師批閱：
實際的表面負(fù)荷
q =
Q nF =4Q n πD 2=4?972004?24?π?32
2=1.26m 3/(m 2?h )
圖8 二
(4) 單池設(shè)計流量
Q 0=
Q 4=972004
=24
（5） 校核堰口負(fù)荷
q 1012. 5
1=
Q 02?3. π6D =
?23. ?π6?
校核固體負(fù)荷 q +R ) Q 0N w ?24
2=
(1F
=
(1+0.5) ?1012.5?3.3?24
803.84
=149.94kg/( m2
.d)
小于150 kg( m2.d ) ，符合要求 （6）沉淀部分有效水深
混合液在分離區(qū)泥水分離，該區(qū)存在絮凝和沉淀兩個過程，分離區(qū)的沉淀過程會受進(jìn)水的紊流影響，沉淀時間采用1.5-3.0h ，本設(shè)計取t=2.5h。
h 2=q ?t =1.26?2.5=3.15m
（7） 流入槽：
Q = 1012.5+ 0.5×1012.5=1518.75m 3
，刮吸泥機底部設(shè)有刮泥板和吸泥管，利用靜水壓力將污泥吸入污泥槽，沿進(jìn)水豎井中的排泥管將污泥排至分配井中。排泥管采用DN200mm.
第七節(jié) 計量槽設(shè)計計算
污水測量裝置的選擇原則是精密度高、操作簡單，水頭損失小，不宜沉積雜物，污水廠常用的計量設(shè)備有巴氏計量槽、薄壁堰、電磁流量計、超聲波流量計、渦流流量計。其中巴氏計量槽應(yīng)用最為廣泛且具備以上特點。
本設(shè)計的計量設(shè)備選用巴氏計量槽，選用的測量范圍為：0.2-1.5m 3
s 計算草圖如圖9所示
圖9 巴氏計量槽計算草圖
教師批閱：
出水排放渠的設(shè)計考慮最佳水利斷面：
==1.47m ，H B
1 = 2，因此計量槽上游水深為0.74 m。流量
取75000 m3 d =0.868 m3 s 。在自由流條件下，根據(jù)公式試算選取喉寬b = 0.90 m的巴氏槽。 1. 主要部分尺寸設(shè)計為：
漸縮部分長度：A 1 = 0.5b+1.2 =0.5×0.9＋
1.2=
1.65m
喉部寬度： A2 = 0.6m
漸擴部分長度：A 3 = 0.9m
上游渠道寬度： B1 =
1.2b+0.48= 1.2×0.9＋0.48 =
1.56m
下游渠
道寬度： B2 =
b+0.3=
0.9＋0.30
= 1.20m 2. 計量槽總長度
計量槽應(yīng)設(shè)在渠道的直線段上，直線段
的長度不應(yīng)小于渠道寬度的8-10倍，在計量槽上游，直線段不小于渠寬的2-3倍，本設(shè)計取3；下游不小于4-5倍，本設(shè)計取5； 計量槽上游直線段長為： 計量槽下游直線段長為： 計量槽總長：
L =L 1+A 1+A 2+A 3+L 2=4.68+1.65+0.6+0.9+6.0=13.83m
教師批閱：
第三章 泥處理構(gòu)筑物設(shè)計與計算
第一節(jié) 污泥量計算
1.曝氣池內(nèi)每日增加的活性污泥量：
?X =Y (S 0-S e ) Q -K d VX v =0.6?(0.165-0.02) ?75000-0.077?14278.99?3.3 =2896.71kgd
2. 曝氣池每日排出的剩余污泥量為 Q ?X fX =3750.42
2=
8
=468.8m 3/d r 第二節(jié) 污泥泵房設(shè)計計算
1. 污泥泵房設(shè)計說明
二沉池活性污泥由吸泥管吸入，由池中心落泥管及排泥管排入池外套筒閥井中，然后由管道輸送至回污泥泵房。 1.2. 回流污泥泵設(shè)計選型 （1）揚程：
二沉池水面相對地面標(biāo)高為0.7m, 套筒閥井泥面相對標(biāo)高為0.2m ，回流污泥泵房泥面相對標(biāo)高為－0.2-0.2＝-0.4m ，曝氣池水面相對標(biāo)高為1.8m ，則污泥回流泵所需提升高度為：1.8-（-0.4）＝2.2m （2）流量：
設(shè)計回流污泥量為Q R =RQ,污泥回流比R=50％，即Q R =50%Q=468.8 m3
d= 130.22Ls 本設(shè)計四座曝氣池設(shè)2臺回流污泥泵。 （3）選泵：
選用L XB-700螺旋泵3臺（2用1備），單臺提升能力為300m 3
=63rmin, 功率N =30kW 1.3. 剩余污泥泵設(shè)計選型
選用L XB-700螺旋泵3臺（2用1備），單臺提升能力為300m 3=63rmin, 功率N =30kW
側(cè)污泥泵房占地面積設(shè)計為10m ×8m 教師批閱：
第三節(jié)
采用帶有豎向柵條污泥濃縮機的輻流式重力濃縮池，用帶有柵條的刮泥機刮泥，采用靜壓排泥。計算草圖如圖10所示：
圖10 濃縮池計算草圖
1. 設(shè)計參數(shù)
污泥總量計算及污泥濃度計算
二沉池排放的剩余污泥量： =468.8m3
d
，本設(shè)計含水P 率取為99.2%，濃縮后污泥含水率97% ，污泥濃度C 為8gL ，二沉池污泥固體通量M 采用30kg(m2
·d) 。 采用中溫二級消化處理，消化池停留天數(shù)為30，其中一級消
化20，二級消化10。消化池控制溫度為，計算溫度為。 2. 濃縮池面積
F =QC =468.8?10
24?1
=195.33m 2G
式中： C——流入濃縮池的剩余污泥濃度（kgs ），本設(shè)計取10kgm 3
Q——二沉池流入剩余污泥流量（m 3
— 污泥貯泥池個數(shù)，本設(shè)計采用1個；
— 污泥斗傾角，本設(shè)計取600. 3. 貯泥池的高度：
H =h 1+h 2+h 3=0.3+3+6.06=9.36m （本設(shè)計取9.5m ） 式中： ——消化池個數(shù)，本設(shè)計設(shè)置2座。 (3).各部分尺寸確定：
消化池直徑D 采用19m ，集氣罩直徑d 1=2m,高h(yuǎn) 1=2m，池底錐底直徑d 2=2m,上錐體傾角=200，
上錐體高h(yuǎn) D -d 12=tg α1(
2) =tg 200(19-2
2
) =3.09m ，本設(shè)計取3.0m ， 柱體高度h 3應(yīng)
大
D2=9.5m，本設(shè)計采用
10m 。
下錐體高
h d 24=tg α2(
D -2) =tg 100?(19-
2
（本設(shè)計取1.5m ）
消化池總高度為： H= ——消化池個數(shù)，本設(shè)計設(shè)置1座。
由于二
級消化池單池容積與一級消化池相同，因此二級消化池各部份尺寸同一級消化池。
第四節(jié)
1. 污泥機械脫水設(shè)計說明：
污水處理廠污泥二級消化后從二級消化池排出污泥的含水率約95%左右，體積很大。因此為了便于綜合利用和最終處置，需對污泥做脫水處理，使其含水率降至60%-80%，從而大大縮小污泥的體積。
（1） 污泥脫水機械的類型，應(yīng)按污泥的脫水性質(zhì)和脫水要求，經(jīng)技術(shù)經(jīng)濟比較后選用。
（2） 污泥進(jìn)入脫水機前的含水率一般不應(yīng)大于98％。
（3） 經(jīng)消化后的污泥，可根據(jù)污水性質(zhì)和經(jīng)濟效益，考慮在脫水前淘洗。 （4） 機械脫水間的布置，應(yīng)按規(guī)范有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并應(yīng)考慮泥餅運輸設(shè)施和通道。
（5 ）脫水后的污泥應(yīng)設(shè)置污泥堆場或污泥料倉貯存，污泥堆場或污泥料 倉的容量應(yīng)根據(jù)污泥出路和運輸條件等確定。
(6) 污泥機械脫水間應(yīng)設(shè)置通風(fēng)設(shè)施。每小時換氣次數(shù)不應(yīng)小于6次。 2. 脫水機選擇
本設(shè)計采用滾壓脫水方式使污泥脫水 ，脫水設(shè)備選用我國研制的 教師批閱：
DY-3000型帶式壓濾機，其主要技術(shù)指標(biāo)為：干污泥產(chǎn)量600kgL ，泥餅含水率可以達(dá)到75%～78%，單臺過濾機的產(chǎn)率為24.6～29.4kg ( m 2 ×12m .
第四章 污水處理廠的平面布置
1. 總平面布置原則
該污水處理廠為四川綿陽市污水處理廠新建工程，主要處理構(gòu)筑物有：機械除渣格柵井、污水提升泵房、平流沉砂池、輻流初次沉淀池、鼓風(fēng)曝氣池與二次沉淀池、污泥回流泵房、濃縮池、消化池、計量設(shè)施等及若干輔助建筑物。
總圖平面布置時應(yīng)遵從以下幾條原則。
① 處理構(gòu)筑物與設(shè)施的布置應(yīng)順應(yīng)流程、集中緊湊，以便于節(jié)約用地
理。
② 工藝構(gòu)筑物（或設(shè)施）與不同功能的輔助建筑物應(yīng)按功能的差異，分別相對獨立布置，并協(xié)調(diào)好與環(huán)境條件的關(guān)系（如地形走勢、污水出口方向、風(fēng)向、周圍的重要或敏感建筑物等）。
③ 構(gòu)（建）之間
的間距應(yīng)滿通、管道（渠）敷設(shè)、施工和運行管理等方面的要求。
④ 管道（線）與
渠道的平面布置，應(yīng)與其高程布置相協(xié)調(diào)，應(yīng)順應(yīng)污水
處理廠各種介質(zhì)輸送的要求，盡量避免多次提升和迂回曲折，便于節(jié)能降耗和運行維護(hù)。
⑤ 協(xié)調(diào)好輔建筑物，道路，綠化與處理構(gòu)（建）筑物的關(guān)系，做到方便生產(chǎn)運行，保證安全暢道，美化廠區(qū)環(huán)境。 （2）總平面布置結(jié)果
污水由南邊排水總干管截流進(jìn)入，經(jīng)處理后由該排水總干管排入河流。 污水處理廠呈長方形。綜合樓、職工宿舍及其他主要輔助建筑位于廠區(qū)東北部，占地較大的污水處理構(gòu)筑物在廠區(qū)西部，沿流程自南向北排開，污泥處理系統(tǒng)在污水處理構(gòu)筑物的西部。廠區(qū)主干道寬7米，兩側(cè)構(gòu)（建）筑物間距不小于15米，次干道寬4米，兩側(cè)構(gòu)（建）筑物間距不小于10米 教師批閱：
該廠平面布置特點為：流線清楚，布置緊湊。鼓風(fēng)機房和回流污泥泵房位于曝氣池和二次沉淀池一側(cè)，節(jié)約了管道與動力費用，便于操作管理。污泥消化系統(tǒng)構(gòu)筑物靠近四氯化碳制造廠（即在處理廠西側(cè)），使消化氣、蒸氣
輸送管較短。節(jié)約了基建投資。辦公室。生活住房與處理構(gòu)筑物、鼓風(fēng)機房、泵房、消化池等保持一定距離，位于常年主風(fēng)向的上風(fēng)向，衛(wèi)生條件與工作條件均較好。在管線布置上，盡量一管多用，如超越管、處理水出廠管都借道雨水管泄入附近水體，而剩余污泥、污泥水、各構(gòu)筑物放空管等，又都與廠內(nèi)污水管合并流人泵房集水井。第二期工程預(yù)留地設(shè)在一期工程右側(cè)。 具體布置見附圖1
第五章 污水廠的高程布置
污水處理廠高程布置的任務(wù)是：確定各處理構(gòu)筑物和泵房等的標(biāo)高，選定各連接管渠的尺寸并決定其標(biāo)高。計算決定各部分的水面標(biāo)高，以使污水能按處理流程在處理構(gòu)筑物之間通暢地流動，保證污水處理廠的正常運行。
第一節(jié) 控制點高程的確定
1. 進(jìn)廠管有兩根，每根流量為0.565m 3
S ，選用800mm 的鋼筋混凝土圓管，
進(jìn)廠端設(shè)計管內(nèi)底標(biāo)高為61.2m 。
2. 考慮將出廠水水通過重力自流排入附近的涪江。涪江20年一遇的洪水位為64.4m 。因而可以確定出廠管的管內(nèi)底標(biāo)高，出廠管選用1200mm 的鋼筋混凝土圓管一根，出廠水排放點距涪江3km ，總水頭損失為3.38m ，出廠水排放點的
水位標(biāo)高應(yīng)不
低
于
64.40m+4.38m=67.78 m ，擬取
67.9m 。
面標(biāo)高
70.00m ，由此向兩邊推算其他構(gòu)筑物高程。計算結(jié)果見下表2 教師批閱：
表3 構(gòu)筑物及管渠水面標(biāo)高計算表
計算結(jié)果是出水口水面標(biāo)高
64.73m ，高于最高洪水為64.4m ，滿足排放要求。污水高程布置圖見附圖2 鍛煉來提第四節(jié) 污泥系統(tǒng)高程計算
1. 初沉池排泥系統(tǒng)的管道長度為L=250m,管徑選用D=200mm,污 泥在管內(nèi)呈重力流，流速為v=0.8ms，水頭損失為：
h 1.85f =2.49(
L D 1.17
)(v C ) 1.85=2.49?2500.8
1.77?(71
) =2.6m H 0.2式中： CH ——污泥濃度系數(shù)，本設(shè)計C H =71。 2. 污泥處理構(gòu)筑物的水頭損失
當(dāng)污泥以重力流排出池體外時，污泥處理構(gòu)筑物的水托損失以各構(gòu)筑物出流水頭計算，初沉池，濃縮池，消化池取1.5m ，二沉池取1.2m 。 2. 污泥高程布置
消化池高度較高，可以滿足后續(xù)脫水機房的需要，考慮土方平衡，確定一級消化池泥面為地上6.0m ，即74.2m 。從污水高程可知初沉池液面標(biāo)高和二沉池液面標(biāo)高。
計算結(jié)果見下表，污泥高程布置圖見附圖2. 教師批閱：
表4 連接管道水頭損失
表5 污泥處理構(gòu)筑物計管渠水面標(biāo)高計算表
教師批閱：
設(shè) 計 體 會
通過這次課程設(shè)計，我對我們給水排水工程專業(yè)的任務(wù)及目
前的形勢有了更深刻的了解。我還掌握了很多關(guān)于給水處理方面
的知識，鞏固了所學(xué)的理論知識，把理論知識和實踐結(jié)合起來，
培養(yǎng)了解決實際工程問題的能力。同時也為下學(xué)期做畢業(yè)設(shè)計做
好基礎(chǔ).
同時，我發(fā)現(xiàn)了自己專業(yè)理論基礎(chǔ)還不夠扎實，觀察不仔細(xì)，
考慮問題不全面等方面的不足，認(rèn)為還需要通過進(jìn)一步的學(xué)習(xí)和
高自己。
總之，這次課程設(shè)計加深了我對本專業(yè)的了解，更加增添了我對本專業(yè)的信心。 教師批閱：
考 文 獻(xiàn)
1. 給排水教研室編. 排水工程（二）課程
設(shè)計任務(wù)、指導(dǎo)書。 2. 張自杰，
林榮忱，
金儒霖
編. 排
水工程
（下冊）
（第四
參
版）. 北京：中國建筑工業(yè)出版社，1999
3. 李圭白編. 水質(zhì)工程學(xué). 北京：中國建筑工業(yè)出版社，2004
4. 韓洪軍，杜茂安主編. 水處理工程設(shè)計計算. 北京：中國建筑工業(yè)出版社，2006
5. 南國英，張志剛主編. 給水排水工程工藝設(shè)計. 北京：化學(xué)工業(yè)出版社， 2004
6. 尹士君，李亞峰等編著. 水處理構(gòu)筑物設(shè)計與計算. 北京：化學(xué)工業(yè)出版社，2004
7. 張智，張勤等編著. 給水排水工程專業(yè)畢業(yè)設(shè)計指南. 北京：中國水利水電出版，1999
8. 化學(xué)工業(yè)出版社. 水處理工程典型設(shè)計實例. 北京：化學(xué)工業(yè)出版社. 9. 中國市政工程西南設(shè)計院編. 給水排水設(shè)計手冊：第1冊，北京：中國
建筑工業(yè)出版社，1986
10. 中國市政工程西南設(shè)計院編. 給水排水設(shè)計手冊：第5冊，北京：中國
建筑工業(yè)出版社，1986
11. 中國市政工程西南設(shè)計院編. 給水排水設(shè)計手冊：第9冊，北京：中國
建筑工業(yè)出版社，1986
12. 中國市政工程西南設(shè)計院編. 給水排水設(shè)計手冊：第11冊，北京：中國
財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則、會計制度以及稅法之間的關(guān)系問題，自會計改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些問題。
一、財務(wù)、會計、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會之間利益關(guān)系的切合點
要說明財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則、會計制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系作出回答。
財務(wù)、會計和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關(guān)系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟制度以后，這個結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟運行機制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。
改革開放以前，基本經(jīng)濟成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟運行方式是通過指令性實現(xiàn)資源的配置和社會總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取和類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟運行方式。就分配制來說，國家作為社會總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補償基金、消費基金和發(fā)基金，從而實現(xiàn)社會再生。其中，財務(wù)制度通過規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ)，財務(wù)制度所劃定的補償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會計制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時的會計制度本質(zhì)上是薄記制度。
實踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財務(wù)制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補償基金和消費基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中。企業(yè)沒有自，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產(chǎn)品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國家計劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的“計劃決定財政，財政決定財務(wù)，財務(wù)決定會計”的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。
由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補償和消費大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。
一個國家一定時期的社會總產(chǎn)品補償基金、消費基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適應(yīng)于各種社會和各種體制。問題在于如何進(jìn)行分配，由哪個主體進(jìn)行分配，在哪些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計劃經(jīng)濟體制的突出問題在于，社會總產(chǎn)品是在國家層次進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循五，補償基金和消費基金是根據(jù)國家計劃進(jìn)而通過財務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運動規(guī)律組織企業(yè)的財務(wù)活動和會計核算。
企業(yè)資本運動，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實現(xiàn)資本的增值，對資本僧值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務(wù)、會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經(jīng)濟體制下分配問題的癥結(jié)。在計劃經(jīng)濟體制下，不是投資本運行規(guī)律組織社會再生產(chǎn)，社會部產(chǎn)品價值和新增價值界定取決于財務(wù)制度，服務(wù)于國家計劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機的深刻背景。
一般認(rèn)為，會計通過價值的確認(rèn)、計量、記錄和報告，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。這個結(jié)論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費用、利潤的確認(rèn)和計量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認(rèn)和計量，貫串于會計循環(huán)的全過程，是會計職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)。包括國家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財務(wù)活動，實際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財務(wù)活動。
二、會計準(zhǔn)則與財務(wù)制度
前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配制下，財務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國家實現(xiàn)社會總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全合認(rèn)訓(xùn)并重新界定會計準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會計準(zhǔn)則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機制健全的社會總產(chǎn)品分配體制。
問題是，為什么會計準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財務(wù)制度的弊端呢。這是由會計準(zhǔn)則的內(nèi)在機理決定的。
第一，會計準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟實踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟催化，會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會計確認(rèn)和計量的因有觀念，規(guī)范著會計實務(wù)，不僅支撐著會計作為一個信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎(chǔ)之上。
第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計職業(yè)等所級成的多角關(guān)系中，會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟利益關(guān)系在內(nèi)的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟利益關(guān)系的聯(lián)絡(luò)點。這里所講的經(jīng)濟利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟利益，也可能表來為經(jīng)經(jīng)濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟利益方面。會計除了其固有信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價值，可能會傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認(rèn)認(rèn)存量，因為，存量充分意味著債權(quán)的安全系數(shù)更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大稅基；對于企業(yè)職工來說，其報酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤相聯(lián)系的，他們也會傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會計職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會計準(zhǔn)則的制定。
后來的實踐證明，會計職業(yè)也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風(fēng)險，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計取費，風(fēng)險則表現(xiàn)為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關(guān)系中的力量對比，并以對自己有利的方式進(jìn)行政策選擇和設(shè)計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會計職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨立的會計準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實背景。
基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計價和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來，使其成為會計準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會計準(zhǔn)則體系和會計準(zhǔn)則形成機制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。
將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會計準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業(yè)財務(wù)的管理。
所謂財務(wù)活動、財務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場經(jīng)濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導(dǎo)下實現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行。國家對企業(yè)財務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會經(jīng)濟秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I(lǐng)域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。
而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財務(wù)進(jìn)行管理。理由是：
第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟賴以正常運行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。
第二，國有企業(yè)是實現(xiàn)社會主義經(jīng)濟社會目的的重要途徑在市場經(jīng)濟條件下，國有經(jīng)濟是一個重要而特殊的經(jīng)濟成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟社會目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能，平抑物價的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理來實現(xiàn)。
第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機制要弱得多，隨的經(jīng)營失敗風(fēng)險比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。于對非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風(fēng)險意識。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運的大股東，對小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險現(xiàn)象?？梢哉f，國有企業(yè)的道德風(fēng)險比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動性比率指標(biāo)等等。
三、會計準(zhǔn)則與稅法
在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計制度都是以財務(wù)制度為依據(jù)的。會計制度根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定的計價和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范賬務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財務(wù)制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計價和收益確定職能將由會計準(zhǔn)則來承擔(dān)。
需要進(jìn)一步討論的問題是，如何處理會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會計準(zhǔn)則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨立的稅收會計學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果?？偟膩碚f，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學(xué)是財務(wù)會計學(xué)的一個分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會計業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務(wù)會計與稅收的目標(biāo)不同以及會計準(zhǔn)則與現(xiàn)實分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期分推，在此基礎(chǔ)上建立稅收會計學(xué)。
關(guān)于第二種觀點，筆者認(rèn)為，從會計的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅久務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會計準(zhǔn)則的確認(rèn)、計量、記錄和報告標(biāo)準(zhǔn)。單獨建立一門納稅會計學(xué)，就象要建立應(yīng)收賬款會計學(xué)、存貨會計學(xué)、固定資產(chǎn)會計學(xué)一樣說不過去。
關(guān)于第二種觀點，涉及到要不要保持財務(wù)會計與稅法在資產(chǎn)計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當(dāng)然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業(yè)會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實務(wù)來說，稅法與會計準(zhǔn)則在諸多項目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對地講會計準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會計準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應(yīng)當(dāng)盡量保持會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機制下，更是這樣。對于會計準(zhǔn)則與稅法在某些項目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)任會計制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。
有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而建立起稅收會計學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會計學(xué)，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。
四、會計準(zhǔn)則與會計制度
會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系，所要解決的實際上是會計規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會計準(zhǔn)則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定、會計處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀(jì)80年代初開始搞會計改革，乃至于系統(tǒng)研究會計制度改革，開始用會計準(zhǔn)則這個稱謂，很大程序上受到西方會計實務(wù)的影響。因為美國、英國、加
拿大以及國際會計準(zhǔn)則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會計準(zhǔn)則（或會計標(biāo)準(zhǔn)）和會計原則，當(dāng)時國內(nèi)大量介紹和譯述西方國家會計文獻(xiàn)，使得會計準(zhǔn)則這個詞成為市場經(jīng)濟制度下會計規(guī)范的象征。記得當(dāng)時還曾就會計準(zhǔn)則、會計標(biāo)準(zhǔn)或會計原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個名稱進(jìn)行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國會計學(xué)會會計基本理論和會計準(zhǔn)則研究組的的研究會主達(dá)成一致意見，今天統(tǒng)一用“會計準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭論了。
現(xiàn)在我們討論會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會計準(zhǔn)則與會計制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實存在，直接影響著會計實務(wù)和會計理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會計準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國際會計經(jīng)驗，會計準(zhǔn)則幾乎成為新的會計規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會計準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；而會計制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個行業(yè)會計制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會計制度，象公路經(jīng)營企業(yè)制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業(yè)制度兩個會計制度。從現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和會計制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國會計規(guī)范體系。
早在20世紀(jì)80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發(fā)展規(guī)劃時，就提出了會計準(zhǔn)則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國會計準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會計準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時，按行為和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業(yè)會計制度》，除了傳統(tǒng)的會計科目和會計報表方面的內(nèi)容處，也獨立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計價和收益確定政策。實施“兩則兩制”時，由于當(dāng)時《企業(yè)會計準(zhǔn)則》只有一個基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會計實務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應(yīng)地充實一些會計政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計價和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會計準(zhǔn)則與會計制度的重疊之處越來越多、我們越來越關(guān)注會計準(zhǔn)則與會計制度關(guān)系問題的根本原因。
如果說，20世紀(jì)80年代末開始會計準(zhǔn)則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準(zhǔn)則這名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會計準(zhǔn)則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經(jīng)濟事項制定會計準(zhǔn)則這個形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會計要素、分經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定會計準(zhǔn)則，有可能將某個要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會計準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會計準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會所認(rèn)同，象法國、德國等國家也開始采用會計準(zhǔn)則這種形式。
曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會計制度是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會計準(zhǔn)則取代會計制度?，F(xiàn)在看來，評價會計制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會計制度規(guī)定資產(chǎn)計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規(guī)定過死，而是財務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財務(wù)制度的問題算到會計的頭上；就現(xiàn)行會計制度來說，除了仍然過多受到財務(wù)制度制約之外，很難說會計制度所規(guī)定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業(yè)會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對特定會計要素和會計業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個例子。
會計活動包括確認(rèn)、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，因此，會計規(guī)范也就有確認(rèn)、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準(zhǔn)則，還是其他國家的會計準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計量和報告三個環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個環(huán)節(jié)，就我國的會計準(zhǔn)則來說，必要時也有一些有關(guān)賬的規(guī)定，比如，單設(shè)賬戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因為不影響計量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有賬戶的設(shè)置、賬務(wù)處理程序、賬戶對應(yīng)關(guān)系，賬戶與報表項目的協(xié)調(diào)和配合等等?，F(xiàn)行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準(zhǔn)則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？
筆者認(rèn)為，會計制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準(zhǔn)則那樣直接影響會計信息的質(zhì)量，所以，要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會計實務(wù)有沒有這個需求。離開特定環(huán)境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。
近一個時期以來，有不少發(fā)展中國家建議國際會計準(zhǔn)則委員會，對包括會計記錄在內(nèi)的賬務(wù)處理作出規(guī)定或提供指南，日前，國際會計準(zhǔn)則委員會新設(shè)的發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家會計指導(dǎo)委員會（即steeringcommittee；我國會計文獻(xiàn)大都將其譯為“籌劃委員會”。筆者認(rèn)為，譯為“指導(dǎo)委員會”更為貼切），其研究課題之一是，就國際會計準(zhǔn)則委員會要不要就會計程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通過會計制度（即plangeneralcomptibles；國內(nèi)大多將其譯為“會計總計劃”或“會計總方案”，這實際上是對法文的直譯。法律注冊會計師協(xié)會最近出版的英文文獻(xiàn)，將其譯為generalaccountingsystem.筆者以為，為正確表達(dá)這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為“通用會計制度”）作為法國會計特色的體現(xiàn)，在西非國家及世界一些地區(qū)有很大影響。國際會計準(zhǔn)則委員會提出的命題也是，要不要提供象法國通用會計制度那樣的會計指南。
筆者認(rèn)為，就我國目前會計實務(wù)來說，企業(yè)會計制度體系還沒有形成，企業(yè)會計人員尚不習(xí)慣于自己設(shè)計會計制度，所以提供一套與會計準(zhǔn)則相配套的會計制度，推薦會計科目，解釋會計科目的性質(zhì)和使用方法、交代會計程序、提供主要經(jīng)濟事項分錄范例，對于幫助企業(yè)更好地運用會計準(zhǔn)則，提高會計效率，加強內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)督，還是有必要的。鑒于目前會計制度種類比較多，不便于檢索和執(zhí)行，建議適當(dāng)加以歸并。隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立，企業(yè)會計人員薄記水平的提高，加這之會計準(zhǔn)則指南中提供了各類業(yè)務(wù)的相關(guān)會計科目和記賬方向，會計制度的作用將逐步弱化。什么時候會計人員感覺到這套制度對于企業(yè)說沒有什么參考價值了，這套會計制度也就自動取消了。我們實施沒有必要再在準(zhǔn)則與制度的
【關(guān)鍵詞】物業(yè)稅；博弈；物業(yè)稅稅基評定
2003年10月，**中央第十六屆三中全會通過的《關(guān)于完善市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》明確指出，“實施城鎮(zhèn)稅費建設(shè)改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)稅費”。2007年10月1日起實施的《物權(quán)法》為開征物業(yè)稅提供了法律保障。隨著物業(yè)稅在北京、遼寧、江蘇、深圳、寧夏、重慶、安徽、河南、福建、天津等十省市模擬試點工作的進(jìn)行，物業(yè)稅又再次被推向風(fēng)口浪尖。但物業(yè)稅的具體開征還面臨著困難，理論界對開征物業(yè)稅的制度設(shè)計還存在不少爭議，本文認(rèn)為，只有首先解決物業(yè)稅稅基的價值評定問題，才能為開征物業(yè)稅掃清前期障礙，討論稅制的制度設(shè)計問題遠(yuǎn)比探討技術(shù)操作更為重要。
一、物業(yè)稅的相關(guān)理論
物業(yè)稅是以土地、已建成并投入使用的各類房屋以及與其相配套的設(shè)備、設(shè)施和場地等為課稅對象，要求其所有者或承租人每年都要繳納一定稅款，而應(yīng)繳納的稅值會隨著不動產(chǎn)市場價值的變化而變化?！拔飿I(yè)”一詞是實物與權(quán)益的綜合體，通常在國外被稱為不動產(chǎn)，而在我國大陸則習(xí)慣稱之為房地產(chǎn)。國內(nèi)學(xué)者對物業(yè)稅作了一系列的研究，甚至有人認(rèn)為，物業(yè)稅就是財產(chǎn)稅，也可以稱之為不動產(chǎn)稅。這些觀點的正確與否直接影響到物業(yè)稅的設(shè)計基礎(chǔ)。下面，本文闡述物業(yè)稅和我國現(xiàn)存財產(chǎn)稅的關(guān)系。
1、物業(yè)稅是財產(chǎn)稅的一種
財產(chǎn)稅是整個稅收體系的重要組成部分，從概念上來說，財產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有和支配財產(chǎn)本身（財產(chǎn)的價值或數(shù)量）為課稅對象的稅收統(tǒng)稱，包括不動產(chǎn)和動產(chǎn)。相比所得稅是對國民生產(chǎn)的流量課稅，財產(chǎn)稅則是對社會財產(chǎn)的存量課稅，其價值并沒有參與再生產(chǎn)的循環(huán)。財產(chǎn)稅以財產(chǎn)的可轉(zhuǎn)讓性和可保有性，又可分為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅和財產(chǎn)保有稅。
我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅制中的主要稅種有房產(chǎn)稅、車船稅和契稅。物業(yè)稅也是財產(chǎn)稅的一種。物業(yè)稅的本質(zhì)的實際內(nèi)容就是房地產(chǎn)保有階段的稅收。物業(yè)稅，是針對土地、房屋等不動產(chǎn)征稅，要求其承租人或所有者每年按照不動產(chǎn)的價值都要繳付的一定稅款。物業(yè)稅的課稅對象是不直接參與流轉(zhuǎn)的土地、房屋等不動產(chǎn)，由不動產(chǎn)的所有或支配人直接承擔(dān)而很難轉(zhuǎn)嫁。因此，物業(yè)稅具有財產(chǎn)稅的主要特征，屬于財產(chǎn)稅的范疇。
2、物業(yè)稅設(shè)計的理論基礎(chǔ)
一般說來，盡管國內(nèi)外大多數(shù)國家和地區(qū)都開征物業(yè)稅，但是關(guān)于物業(yè)稅的理論基礎(chǔ)卻存在較大的分歧，主要有“公平論”、“稅制完善論”、“財政收入論”、“受益論”和“資源配置論”等觀點。
（1）征收物業(yè)稅的“公平論”?！肮秸摗卑ㄆ毡檎鞫惡推降日鞫?。所謂普遍征稅，是指稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的所有法人和自然人，也即所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無例外地納稅。所謂平等征稅，是指所有的納稅人依照其所擁有的不動產(chǎn)價值取得的收入或?qū)嶋H支出等客觀因素來確定。稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)主要是依據(jù)能力原則，要求納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)他們的支付能力納稅。公平論是稅收理論的基礎(chǔ)，具有普適性，可適用于物業(yè)稅。物業(yè)稅對財產(chǎn)收入的公平調(diào)節(jié)功能，優(yōu)于所得稅。但是單純強調(diào)物業(yè)稅的公平說，并不能真正反映物業(yè)稅的本質(zhì)和特征。
（2）征收物業(yè)稅的“稅制完善論”。該理論認(rèn)為完善的現(xiàn)代稅制應(yīng)包括所得稅、商品稅和財產(chǎn)稅這三大體系。稅制完善論從稅收功能角度來認(rèn)識物業(yè)稅，有一定的科學(xué)性和實用性。但是，一個稅種的設(shè)立并不單是為了使稅收體制在理論上得到完善而存在，更重要的是該稅種的設(shè)立所能發(fā)揮的作用。因此，單純的稅制完善說也不能反映物業(yè)稅的本質(zhì)和特征。
（3）征收物業(yè)稅的“財政收入論”。稅收都具有組織財政收入的功能和作用，對土地、房屋等課征物業(yè)稅，是為滿足財政支出需要，而籌集國家財政收入。依照國際通行的做法，物業(yè)稅是地方財政收入的主要來源。而在我國現(xiàn)行稅制下，中央稅收比例較大，地方稅收較低，使得地方政府的收入主要是通過土地出讓金取得，這在一定程度上加劇了地方政府的短期行為問題。該理論認(rèn)為物業(yè)稅的開征實際上是把一部分的一次性收入變成了長期現(xiàn)金流，增強了政府收入的長期性，激勵地方政府做出更有利于地方經(jīng)濟發(fā)展的決策。
（4）征收物業(yè)稅
的“受益論”。物業(yè)稅“受益論”出現(xiàn)在20世紀(jì)60年代，是指以稅收主要為納稅人服務(wù)，即完全用于地方公共服務(wù)的提供，并沒有帶來福利的損失。受益論的觀點主要建立在兩大假設(shè)的基礎(chǔ)上——“用腳投票”和“城市土地利用分區(qū)”。在這種理論下，住戶不會因物業(yè)稅的征收或提高調(diào)整其房屋消費，個人按照對住房和公共服務(wù)的偏好選擇居住地區(qū)，配置到公共部門的資源是有效的，因為財產(chǎn)稅每年列支的稅費，相當(dāng)于支付地方公共服務(wù)的成本。
（5）征收物業(yè)稅的“資源配置論”。征收物業(yè)稅的“資源配置論”是建立在征收物業(yè)稅的作用方面來論述的。這種觀點將物業(yè)稅作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，期望通過征收物業(yè)稅達(dá)到合理配置土地等資源的作用，促進(jìn)社會公平，優(yōu)化資源配置。這種觀點需要國家在研究現(xiàn)行已經(jīng)開通和征收房地產(chǎn)使用稅費的基礎(chǔ)上，合理計算并重新設(shè)計部分稅種，達(dá)到科學(xué)管理的目的。綜上，在各種有關(guān)理論的爭論中，本文比較傾向于“公平論”、“受益論”和“資源配置論”。物業(yè)稅的實施，必須以實現(xiàn)公平為基本目標(biāo)，并體現(xiàn)地方政府公共服務(wù)的提供程度，這對地方政府向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變是非常有現(xiàn)實意義的。
3、開征物業(yè)稅的意義
在市場經(jīng)濟條件下，國內(nèi)外的相關(guān)成功經(jīng)驗表明，房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展離不開高效完備的稅收制度。建立“寬稅基、少稅種、低稅率”的稅制體系已被國際證明為有效的市場調(diào)控的手段。我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的諸多弊端難以適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下房地產(chǎn)健康、有序發(fā)展的需要，而開征物業(yè)稅則是解決這一問題的必然選擇，也是我國新一輪稅制改革的重要內(nèi)容。
我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度，存在稅權(quán)劃分不清、稅種設(shè)置不完整、計稅依據(jù)和征收范圍不合理、稅收政策不統(tǒng)一、配套的輔助制度不健全等問題。完善稅收體系工作，需要多個部門的共同協(xié)作和努力。本文期望以研究物業(yè)稅開征為契機，對設(shè)計適合我國稅收體系的稅基價值評定進(jìn)行初步研究。
4、物業(yè)稅稅基評定中的“中國特色”
稅基即“課稅基礎(chǔ)”，具體有兩種含義：一是指某種稅的經(jīng)濟基礎(chǔ)，例如流轉(zhuǎn)稅的課稅基礎(chǔ)是流轉(zhuǎn)額，所得稅的課稅基礎(chǔ)為所得額，選擇稅基是稅制建設(shè)上的一個重要問題，選擇的課稅基礎(chǔ)寬，稅源就比較豐富，調(diào)控的力度也會比較大；二是指計算交納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即計稅依據(jù)或計稅標(biāo)準(zhǔn)，包括實物量與價值量兩類。
對于物業(yè)稅的稅基評定來說，課稅基礎(chǔ)應(yīng)該是納稅人所擁有的“物業(yè)財產(chǎn)”。中國《民法通則》第5章第1節(jié)對所有權(quán)進(jìn)行規(guī)定時，就使用了財產(chǎn)所有權(quán)概念。此處的財產(chǎn)，其實指的就是從法學(xué)角度所理解的物的概念。但我國《擔(dān)保法》第34條規(guī)定的財產(chǎn)，既包括物，也包括土地使用權(quán)等權(quán)利；中國《繼承法》第3條規(guī)定的個人財產(chǎn)，同樣既包括物，也包括著作權(quán)、專利權(quán)等權(quán)利。這說明在中國現(xiàn)行法律中財產(chǎn)既可以指客體又可以指對客體的權(quán)利。所以說，物業(yè)稅的稅基評定就是對征稅客體和對客體的權(quán)利的價值評定。中國法律中對財產(chǎn)這個概念的解釋，為物業(yè)稅的稅基認(rèn)定范圍掃清了一個具有中國特色的障礙——土地的國有性質(zhì)。
眾所周知，我國的土地是國家所有的，土地具有稀缺性和不可再生性，房地產(chǎn)的升值歸根結(jié)底為土地的升值。土地的使用權(quán)是使用人的權(quán)益，也可看作是使用人的財產(chǎn)。因此，物業(yè)稅的征稅對象應(yīng)為土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。對物業(yè)稅稅基的認(rèn)定，應(yīng)該是土地使用權(quán)價值和房屋所有權(quán)價值的統(tǒng)一，至于是分開征稅還是統(tǒng)一征稅，應(yīng)視我國物業(yè)稅的稅制設(shè)計具體而定。
二、物業(yè)稅稅基價值評定的幾種觀點
1、稅基評定的“基準(zhǔn)地價說”
這種觀點認(rèn)為，物業(yè)稅的稅基價值認(rèn)定可以直接通過基準(zhǔn)地價簡單得到。《城鎮(zhèn)土地估價規(guī)程》對基準(zhǔn)地價的定義是：“基準(zhǔn)地價是指在城鎮(zhèn)規(guī)劃區(qū)范圍內(nèi)，對現(xiàn)狀利用條件下不同級別或不同均質(zhì)地域的土地，按照商業(yè)、居住、工業(yè)等用途，分別評估確定的某一期日上法定最高年期土地使用權(quán)的區(qū)域平均價格”。認(rèn)為基準(zhǔn)地價是我國地價體系的重要組成部分，反映了我國城市土地市場中地價的變化趨勢，是我國政府法定的公示地價之一。在剛剛開始研究制定基準(zhǔn)地價時，期望其能夠成為國家對地價進(jìn)行宏觀調(diào)控的依據(jù)和政府征稅的客觀依據(jù)，引導(dǎo)土地充分利用和合理流轉(zhuǎn)。但事實證明，我國房地產(chǎn)市場經(jīng)過多年的發(fā)展之后，基準(zhǔn)地價已經(jīng)不再適用，且基準(zhǔn)地價也不適合作為物業(yè)稅稅基價值的評定基礎(chǔ)。
（1）基準(zhǔn)地價的形成基礎(chǔ)不夠科學(xué)。我國城鎮(zhèn)土地定級估價開始于80年代末90年代初，由于當(dāng)時土地市場很不發(fā)達(dá)，為了揭示城鎮(zhèn)土地資產(chǎn)的價值，實行“以城鎮(zhèn)土地分等定級為基礎(chǔ)、土地收益為依據(jù)、土地市場交易樣點為參考”的城鎮(zhèn)基準(zhǔn)地價評估方法。城鎮(zhèn)土地的定級采用的是多因素綜合評價法，即根據(jù)影響城
鎮(zhèn)土地級別的因素因子，對城鎮(zhèn)土地的質(zhì)量進(jìn)行綜合評價，劃分出土地的級別。在土地級別劃分的基礎(chǔ)上，搜集每一個級別的交易樣點，將每一個級別的交易樣點地價分用途進(jìn)行平均，得到每一個級別每一用途的平均價格，作為基準(zhǔn)地價。這種方法存在明顯的弊病，由于在城鎮(zhèn)土地定級的過程中，因素因子的選擇、因素因子的影響權(quán)重、因素因子的等級功能分?jǐn)?shù)、劃分土地級別的數(shù)目等都是人為確定的，使得定級過程中的隨意性很強。
（2）基準(zhǔn)地價數(shù)據(jù)陳舊，已經(jīng)無法滿足需要。以上海市基準(zhǔn)地價為例，目前的基準(zhǔn)地價體系是1998年的，2003年有所修訂，但數(shù)據(jù)與現(xiàn)實土地交易價格相差甚遠(yuǎn)。2007年9月，上海青浦趙巷地塊成交的樓面單價近萬元，該地塊的基準(zhǔn)地價僅為700元/平方米，成交價格已是基準(zhǔn)地價的近15倍。因我國經(jīng)濟有著日新月異的變化，這對基準(zhǔn)地價的調(diào)整造成了不少壓力，許多小城鎮(zhèn)尚沒有建立基準(zhǔn)地價體系，有的雖然建立了相關(guān)體系，但基準(zhǔn)地價已經(jīng)數(shù)年沒有更新，形同虛設(shè)。
（3）基準(zhǔn)地價僅僅是“土地使用權(quán)區(qū)域的平均價格”，物業(yè)稅的稅基價值不僅包括土地還包括房產(chǎn)，因此，基準(zhǔn)地價不適合作為物業(yè)稅的征稅依據(jù)。即使僅將基準(zhǔn)地價作為對物業(yè)稅征稅過程中對土地價值的征稅依據(jù)，其脫離現(xiàn)實情況的數(shù)據(jù)不能真實反映納稅人擁有財產(chǎn)存量的多少，也會造成稅收的損失和不公平性，從而無法實現(xiàn)開征物業(yè)稅的意義。
2、稅基評定的“市場交易價格說”
這種觀點認(rèn)為，物業(yè)稅的稅基價值評定可以直接通過對市場交易價格的分析和調(diào)整得到。認(rèn)為市場交易價格最能反映納稅義務(wù)人擁有財產(chǎn)的多寡，通過分析剔除交易價格中的不理性因素，以此來評定物業(yè)稅的稅基價值。但這種觀點有不少弊病。
（1）雖然有市場可比的交易價格，但物業(yè)稅的征收對象是以被“占有”形式存在的，并未在征收階段實際參與市場交易。以變動的市場價格衡量納稅人占有的存量財產(chǎn)，在稅收上缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，且財產(chǎn)所有人并沒有通過財產(chǎn)市場價格的漲跌獲得任何利益。因此，以市場交易價格征稅有一定的不公平性。
（2）公開市場價格的取得和應(yīng)用存在一定難度。市場交易的公允價值是指信息完全對稱的情況下，無關(guān)聯(lián)的買賣雙方自愿公平交易所形成的價格，而在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，信息完全對稱的市場不可能存在，尤其房地產(chǎn)市場是一個發(fā)育不成熟的半市場化行業(yè)，公允價值很難得到。即使調(diào)整后的市場價格能夠反映理論上的公允價值，其取得和應(yīng)用由于市場的多變性和征稅對象的獨一無二性都存在一定難度，可操作性極差。
（3）市場交易價格不能反映征稅客體的理性價值。在經(jīng)濟學(xué)中，存在信息完全對稱的市場狀態(tài)，而現(xiàn)實的市場卻存在著許多信息不對稱和非理性因素。物業(yè)稅的征收要體現(xiàn)“公平論”、“受益論”和“資源配置論”的主要觀點，就不能僅僅依靠市場的力量去確定稅基的價值。稅基價值的評定要能夠引導(dǎo)市場價格的良性發(fā)展，而非簡單地肯定、迎合和追逐市場價格。因此，市場交易價格也不可取。
3、稅基評定的“評估價值說”和“認(rèn)定價值說”
理論界對于物業(yè)稅稅基比較肯定的觀點應(yīng)該是“評估說”和“認(rèn)定說”。這兩種觀點既有相同的地方，又有相悖的觀點。相同的地方是指“評估說”和“認(rèn)定說”都認(rèn)為物業(yè)稅的稅基價值評定工作應(yīng)該由專業(yè)人士來從事，而其相悖之處在于對從事物業(yè)稅稅基評定工作的機構(gòu)的性質(zhì)和組織方式意見不一。大多數(shù)國家的物業(yè)稅都以房地產(chǎn)的評定價值作為計稅基礎(chǔ)，且建立了一套較為完善的財產(chǎn)評定體系，有專門的財產(chǎn)價值評定機構(gòu)。以專門機構(gòu)的評定價值作為稅基價值有以下優(yōu)點。
（1）按專門機構(gòu)的評定價值征稅，能比較客觀地反映房地產(chǎn)價值和納稅人的承受能力，使多占有財產(chǎn)的納稅人多繳稅，少占有財產(chǎn)的少繳稅。按評定值征稅可以較好地調(diào)節(jié)土地級差收益，保護(hù)土地資源，也可以促進(jìn)納稅人合理利用房產(chǎn)、土地，規(guī)范房地產(chǎn)市場交易和促進(jìn)房地產(chǎn)資源的有效配置。
（2）按專門機構(gòu)的評定價值征稅，稅基具有彈性。隨著房地產(chǎn)市場價值的漲跌，房地產(chǎn)價值隨之上下浮動，評定價值也會相應(yīng)調(diào)整，體現(xiàn)了公平的原則。但評定價值不會完全按照市場交易價格變化，而是在剔除了市場的非理性因素而得出的合理價格，能夠充分體現(xiàn)專業(yè)性。
（3）按專門機構(gòu)的評定價值征稅，對社區(qū)的公共投入可以得到相應(yīng)回報。社區(qū)公共投入增加會提高社區(qū)內(nèi)財產(chǎn)的市場價值，而財產(chǎn)市場價值的提高又會帶來稅收收入的增加，使得居民的權(quán)利和義務(wù)相對應(yīng)，符合征收物業(yè)稅的“受益論”。
按照專門機構(gòu)的評定價值征稅具有以上優(yōu)點，但這些優(yōu)點都要依靠合適的制度設(shè)計才能夠發(fā)揮。在制度設(shè)計方面，必須使政府部門和評定機構(gòu)既可以
互相協(xié)作，又可以互相制衡，高效、公正地完成整個物業(yè)稅的征收工作。但“評估說”和“認(rèn)定說”之間也有不同的觀點，在于這兩種觀點對物業(yè)稅稅基評定的機構(gòu)性質(zhì)和組織方式認(rèn)識不同。
“評估價值說”認(rèn)為物業(yè)稅稅基價值應(yīng)由“評估”得到，“評估”是一個中介行為用語，指社會中介通過現(xiàn)有的評估方法，確定物業(yè)稅稅基的方式：“認(rèn)定價值說”認(rèn)為物業(yè)稅稅基價值應(yīng)由“認(rèn)定”得到，“認(rèn)定”不是一個中介行為，帶有“定”的性質(zhì)，“認(rèn)定權(quán)”應(yīng)由國家設(shè)立的專門機構(gòu)行使，以保持涉稅財物價值認(rèn)定的權(quán)威性和可靠性。
三、物業(yè)稅稅基評定的路徑選擇
要確定物業(yè)稅稅基認(rèn)定的路徑首先要分析物業(yè)稅稅基認(rèn)定的利益相關(guān)者，畢竟，一種制度設(shè)計的最終出臺是依靠利益相關(guān)者各方的博弈而最終形成的。
1、物業(yè)稅稅基評定的利益相關(guān)者
物業(yè)稅稅基評定的直接利益相關(guān)者包括：物業(yè)稅的繳納者、地方政府、國家相關(guān)部委和稅基認(rèn)定機構(gòu)等；與物業(yè)稅稅基評定的間接利益相關(guān)者更是種類繁多，例如開發(fā)商、商業(yè)銀行以及房地產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)等。各類參與者的利益訴求不一樣，受到的資源約束不一樣，對物業(yè)稅稅基評定的態(tài)度也不一樣。在物業(yè)稅稅基評定制度形成的過程中，這些利益相關(guān)者都會從自身的訴求出發(fā)，參與共同博弈，最終達(dá)到均衡。分析物業(yè)稅稅基評定的利益相關(guān)者就是期望通過分析這些參與者各自的不同目的和行為，從而設(shè)定使整個物業(yè)稅稅收體系良性發(fā)展的機制。
2、稅基評定價值應(yīng)當(dāng)對物業(yè)交易價格有引導(dǎo)作用
在價值和價格兩個詞越來越被混用的今天，我們不得不重述價值和價格的區(qū)別：價格是價值的外在表現(xiàn)形式，是隨價值上下波動的，偶爾會偏離價值較遠(yuǎn)。因此，價格和價值兩個詞絕對不應(yīng)混用。物業(yè)稅稅基評定的一大使命就是稅基認(rèn)定價值應(yīng)當(dāng)對物業(yè)交易價格有引導(dǎo)作用。因此，稅基評定是對征稅客體“價值”的認(rèn)定，這同樣符合物業(yè)稅征收的“公平論”，剔除了市場價格的非理性因素。
3、由公立機構(gòu)負(fù)責(zé)稅基評定更加符合中國國情
物業(yè)稅稅基評定的路徑選擇就是指稅基評定的途徑——是通過中介機構(gòu)以及公立機構(gòu)來實現(xiàn)。根據(jù)國內(nèi)外的研究結(jié)論和上述分析，本課題認(rèn)為物業(yè)稅稅基評定還是宜選用公立機構(gòu)，理由有以下幾方面。
（1）從利益相關(guān)者博弈過程來看，公立機構(gòu)能夠更平等的完成制衡職責(zé)。由物業(yè)稅的利益相關(guān)者分析，其構(gòu)成各方屬于社會的“強勢群體”，如果由社會中介機構(gòu)評估稅基，則中介機構(gòu)的性質(zhì)和“唯利是圖”的經(jīng)營模式注定很難完成在整個機制中的制衡作用，最后很可能淪為某一利益集團(tuán)的附屬物。如果由國家公立機構(gòu)完成稅基的評定工作，能夠保證各個利益集團(tuán)力量的對等，很好地完成制衡任務(wù)，并保護(hù)納稅人的利益。因此，本課題研究認(rèn)為，物業(yè)稅稅基評定應(yīng)該由公立機構(gòu)完成，或者即使不由公立機構(gòu)完成，也應(yīng)該由公立機構(gòu)履行對中介機構(gòu)的指導(dǎo)和復(fù)核職能，促使中介機構(gòu)行為的規(guī)范化，并在納稅義務(wù)人在稅基評定方面產(chǎn)生稅收爭議的時候，提供一個“認(rèn)定”之所。
（2）從公立機構(gòu)的性質(zhì)和財力保障來看，更能夠保證稅基評定的公允性和準(zhǔn)確性。公立機構(gòu)由國家授權(quán)成立，其組織形式較為規(guī)范，財力有保障，可以公允獨立地完成稅基評定工作。從稅基評定機構(gòu)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，其還能從工作中促進(jìn)評定方法的改進(jìn)，進(jìn)而引導(dǎo)評估中介行業(yè)的發(fā)展。世界上許多國家的稅基評定都是由公立機構(gòu)完成的。例如英國開征的住房財產(chǎn)稅，其住宅房產(chǎn)的價值是由其國內(nèi)政府的內(nèi)設(shè)部門進(jìn)行評定的，美國各地政府也都擁有自己獨立的房地產(chǎn)評定部門。另外，我國香港特區(qū)政府則成立了差餉物業(yè)估價署從事專門評定工作。
（3）從全國物業(yè)稅征收體制來看，稅基評定宜采用分級管理的方式，使稅基評定機構(gòu)與稅務(wù)部門層層對應(yīng)。考慮物業(yè)稅征收的可操作性，物業(yè)稅稅基評定和救濟機制宜采用分級管理方式與稅務(wù)部門層層對應(yīng)。例如縣級物業(yè)稅征收的稅基價值評定工作應(yīng)由縣級稅基價值評定機構(gòu)完成，市級物業(yè)稅征收的稅基價值評定工作應(yīng)由市級稅基價值評定機構(gòu)完成，稅收救濟應(yīng)使產(chǎn)生稅基價值評定爭議的當(dāng)事方可以向上級稅基價值評定機構(gòu)反映。如果采用中介機構(gòu)評估稅基價值的方式，則稅基評定爭議必須向公立機構(gòu)提出申請，以保證爭議救濟的公正性和嚴(yán)肅性。
本文認(rèn)為，我國物業(yè)稅的開征肩負(fù)著促進(jìn)資源利用效率、完善稅制的重要職責(zé)，應(yīng)該遵循公平、客觀、科學(xué)的原則，對物業(yè)稅理論的研究也應(yīng)是長期的。本文從物業(yè)稅稅基評定的理論基礎(chǔ)和路徑選擇提出了部分看法，期望通過對制度的研究，促進(jìn)物業(yè)稅的早日出臺。
【參考文獻(xiàn)】
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一是交易風(fēng)險，該風(fēng)險主要發(fā)生在外匯交易時，也就是通常所說的買賣和結(jié)算外匯。即只要企業(yè)以外幣計價，就要承擔(dān)相應(yīng)的交易風(fēng)險。二是會計風(fēng)險，匯率變動導(dǎo)致的企業(yè)合并財務(wù)報表上所記錄的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值發(fā)生變動的幾率，此時，表的利潤會因為匯率的變動而發(fā)生變化。三是營運風(fēng)險，企業(yè)工程量、成本、價格由于匯率變動給企業(yè)在一定時間段內(nèi)的收益帶來影響的可能性。因此，在一定意義上來說，一家企業(yè)所承受營運風(fēng)險的程度是衡量實質(zhì)匯率變化影響企業(yè)整體價值到何種程度。四是央行干預(yù)的程度，外匯市場的波動對國內(nèi)經(jīng)濟有一定影響，各國央行通常采取的措施是通過貨幣政策進(jìn)行干預(yù)，央行進(jìn)行干預(yù)時通常要考慮以下幾方面因素：本國外貿(mào)政策的變化、匯率異常情況、防止通貨膨脹等，同時還要考慮人們的心理預(yù)期，因為這一因素在一定程度上決定了短期匯率的變化趨勢。五是國內(nèi)政治因素帶來的稅務(wù)風(fēng)險。進(jìn)入二十一世界，政治與經(jīng)濟的緊密結(jié)合越來越緊密，就像一對孿生兄弟，融為一體。通常來說，如果一個國家政局動蕩，那么該國的經(jīng)濟必然蕭條，投資者必然會對經(jīng)濟的未來喪失信心，也就必然會在很大程度上影響國家的貨幣匯率。
二、規(guī)避境外施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的常用措施
1.熟悉境外稅收政策
施工企業(yè)會計人員從工程實際出發(fā)，多獲取一些當(dāng)?shù)貒业亩悇?wù)經(jīng)濟情況，同時，我國稅務(wù)部門應(yīng)該利用網(wǎng)絡(luò)給予境外施工企業(yè)提供大量的稅務(wù)信息，并提供問題咨詢。由此，境外企業(yè)就能夠根據(jù)所掌握的信息合理來制定相關(guān)對策，能夠隨時關(guān)注境外經(jīng)濟政策的變化，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益提供幫助，更有利于培養(yǎng)境外企業(yè)良好的納稅意識，促進(jìn)依法治稅，有利于國家實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控的目標(biāo)。就國內(nèi)稅務(wù)部門對境外企業(yè)在稅務(wù)方面的政策還是比較多的，例如：根據(jù)目前國家稅務(wù)總局公布信息，中國對外簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家有100余個，主要包括：越南、孟加拉國、蘇丹、老撾、印度尼西亞、阿曼、伊朗、斯里蘭卡、阿爾及利亞、卡塔爾、沙特阿拉伯等。
2.實施多樣化經(jīng)營
境外企業(yè)為了盡量避免當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟活動給本企業(yè)帶來的影響，可以常識多元化經(jīng)營，工程材料使用方面，可以在國內(nèi)進(jìn)口，在量上也可以多進(jìn)口一些，這樣不僅僅可以滿足自身工程需要，更可以在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行銷售，同時在當(dāng)?shù)刭徺I一些具有出口價值的工程材料應(yīng)用于國內(nèi)的工程，這樣企業(yè)就可以做到通過進(jìn)出口來抵消因匯率變化帶來的經(jīng)濟損失。此外，企業(yè)也可以使用多種貨幣進(jìn)行結(jié)算，在當(dāng)?shù)刭徺I一些工程用設(shè)備時使用不同的貨幣，這樣就可以通過各種外幣匯差相低,避免匯率帶來的風(fēng)險。這一點比較適用，只要施工企業(yè)當(dāng)?shù)貒彝鈪R可以自由兌換，境外施工企業(yè)就可以根據(jù)工程資金使用情況，進(jìn)行多元貨幣組合。也可以靈活選用匯率趨于下降的貨幣進(jìn)行結(jié)算，這樣也可以在一定程度上減少匯率變動帶來的影響。
3.化解稅務(wù)流程隱含的潛在風(fēng)險
會計人員都知道，境外施工企業(yè)的施工活動及其他業(yè)務(wù)流程中隱含著風(fēng)險，例如：簽訂對外合同時，對方納稅主體資格、納稅資料情況都要嚴(yán)格進(jìn)行審查，這樣可以有效避免對方轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險事件的發(fā)生，認(rèn)真推敲合同中的每一項條款，這樣可以涉及到境外的稅收誤解。為了確保境外企業(yè)納稅安全，規(guī)避稅收風(fēng)險，會計人員應(yīng)該定期對相關(guān)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全面檢查，對發(fā)現(xiàn)的隱患或問題進(jìn)行及時糾正，也可以聘請境外專業(yè)稅務(wù)人員進(jìn)行審計，查漏補缺，消除隱藏在企業(yè)經(jīng)濟活動中的稅務(wù)風(fēng)險。境外會計師事務(wù)所的選擇要責(zé)優(yōu)選擇，優(yōu)先聘請那些經(jīng)驗豐富、具備專業(yè)資質(zhì)、在當(dāng)?shù)鼐哂兄鹊臅嫀熓聞?wù)所。這樣就可以從很大程度上減少了企業(yè)財務(wù)管理的難度，避免了一些潛在的稅務(wù)風(fēng)險，使財務(wù)人員更準(zhǔn)確的把握當(dāng)?shù)氐臅嬛贫群徒?jīng)濟法律法規(guī)，為施工企業(yè)在當(dāng)?shù)厥袌龅目沙掷m(xù)發(fā)展奠定堅實的財務(wù)基礎(chǔ)。
三、結(jié)束語
