時(shí)間：2023-03-27 16:46:29
序論：在您撰寫金融審計(jì)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
衍生金融工具審計(jì)的問題一直是人們關(guān)注的焦點(diǎn)，但是這方面的文獻(xiàn)并不多，其中絕大部分文獻(xiàn)是關(guān)于衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及管理對策的，如：2002年，王濛、常谷珍《衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對策》指出衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范對策、審計(jì)測試的特殊要求；2008年，董博、李莉《金融衍生工具的特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理》指出金融衍生工具的特點(diǎn)及在這些特點(diǎn)之下如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理；2008年，王琰《衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與路徑選擇》揭示出衍生金融工具存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及如何在其風(fēng)險(xiǎn)下的審計(jì)路徑選擇；而2007年，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所主編的《衍生金融產(chǎn)品審計(jì)》指出衍生金融產(chǎn)品存在的市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部審計(jì)人員的行為和金融監(jiān)管。
二、什么是衍生金融工具
衍生金融工具是指同時(shí)具備下列特征，并形成一個(gè)單位的金融資產(chǎn)及其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。
一是其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；二是不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；三是在未來某一日期結(jié)算。衍生金融工具包括金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)，以及具有金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。
三、衍生金融工具的特點(diǎn)
金融創(chuàng)新衍生出大量各種新型的金融產(chǎn)品和服務(wù)，衍生金融工具為風(fēng)險(xiǎn)管理和投機(jī)行為提供了支持，同時(shí)伴隨這些便利的是衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)。衍生金融工具與審計(jì)相關(guān)的特點(diǎn)有：
(一)衍生工具構(gòu)造具有復(fù)雜性
1.金融衍生工具如對遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)、互換的模型建立和資產(chǎn)定價(jià)涉及金融研究領(lǐng)域。2.采用多種交易方法與組合技術(shù)，如：不同種期權(quán)的投資方式、股票指數(shù)期權(quán)、貨幣期權(quán)、期貨期權(quán)、股票與期權(quán)的組合等，使得衍生工具特性更為復(fù)雜。
(二)衍生工具設(shè)計(jì)具有靈活性
金融衍生工具在設(shè)計(jì)和創(chuàng)新上具有很強(qiáng)的靈活性，為金融市場注入了活力，通過對基礎(chǔ)工具和金融衍生工具的各種組合，創(chuàng)造出大量的特性各異的金融產(chǎn)品，如組合投資、程序化交易、復(fù)雜的衍生金融組合產(chǎn)品。
(三)衍生工具運(yùn)作具有杠桿性
金融衍生工具在運(yùn)作時(shí)多采用杠桿方式，即采用交納保證金的方式進(jìn)入市場交易。一般只需交付少量的保證金或權(quán)力金即可簽訂遠(yuǎn)期大額合約或互換不同的金融工具，實(shí)現(xiàn)以小博大。這種杠桿效應(yīng)在使收益可能成倍放大的同時(shí)，投資者可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也成倍放大，微小的基礎(chǔ)金融價(jià)格也許就會(huì)帶來投資者巨大的收益或者損失，杠桿率可以達(dá)到100倍甚至更多。期貨、外匯交易的保證金和期權(quán)交易中的期權(quán)費(fèi)即是這一種情況。
四、衍生金融工具審計(jì)程序
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次中的重大錯(cuò)報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解可能對衍生活動(dòng)及其審計(jì)產(chǎn)生影響的因素：經(jīng)濟(jì)環(huán)境；行業(yè)狀況；被審計(jì)單位相關(guān)情況；主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；與衍生金融工具認(rèn)定相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；持續(xù)經(jīng)營；會(huì)計(jì)處理方法；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制。
具體應(yīng)用在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的衍生金融工具審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面展開：
(一)了解具體事項(xiàng)，確定審計(jì)措施
1.了解企業(yè)控制環(huán)境與內(nèi)部控制，收集有關(guān)衍生金融工具的交易信息和資料，分析并得出衍生金融工具的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.針對認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對措施與進(jìn)一步審計(jì)程序。
(二)實(shí)施控制程序
1.審核被審計(jì)單位執(zhí)行的政策和程序，審核有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域的現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)資料。2.制定被審計(jì)單位的主要業(yè)務(wù)流程圖，獲得業(yè)務(wù)流程的可視分析，識別控制缺陷。
(三)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)衍生金融工具的實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性；服務(wù)機(jī)構(gòu)的參與程度；期中實(shí)施的審計(jì)程序；衍生交易是常規(guī)還是非常規(guī)交易；在財(cái)務(wù)報(bào)表其他領(lǐng)域?qū)嵤┑某绦颉?/p>
具體實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)從以下方面展開：在報(bào)表日向交易方核對在途交易。檢查各衍生金融工具的合同和交易單據(jù)。驗(yàn)算年末計(jì)價(jià)和損益余額調(diào)節(jié)的正確性。檢查衍生金融工具的稅收屬性，將之與整個(gè)應(yīng)實(shí)施的稅務(wù)方面的審計(jì)程序相聯(lián)系。
五、衍生金融工具模型審計(jì)
由于衍生金融工具審計(jì)具有特殊性，其涉及到衍生金融工具模型的建立、數(shù)據(jù)的輸入，和結(jié)果的輸出，其中伴隨著復(fù)雜的計(jì)量和數(shù)理模型，所以在衍生金融工具審計(jì)過程中，衍生金融工具模型審計(jì)成為審計(jì)工作的基礎(chǔ)。審計(jì)人員必須能獨(dú)立地監(jiān)督與衍生產(chǎn)品相關(guān)的定量技術(shù)，其目的不僅在于最小化模型風(fēng)險(xiǎn)及該風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的損失，而且還在于滿足外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求并給高級管理層提供全面、完整的財(cái)務(wù)信息。就衍生產(chǎn)品的操作而言，管理信息的質(zhì)量最終取決于提供該信息的模型的健全性和有效性，以及所使用的定量技術(shù)。(一)了解和分析模型
衍生金融工具涉及的模型和數(shù)理技術(shù)非常多，有的模型用于計(jì)算債券的久期和凸性，有些模型則用于計(jì)算利率期限結(jié)構(gòu)；而布萊克——斯科爾斯歐式期權(quán)定價(jià)模型則是用一個(gè)隨機(jī)過程來描述構(gòu)成期權(quán)股票價(jià)格的動(dòng)態(tài)變化，并根據(jù)模型的理論框架導(dǎo)出期權(quán)定價(jià)公式：無套利定價(jià)；還有銀行波動(dòng)性模型、回歸模型或插補(bǔ)模型等，這些模型導(dǎo)出的結(jié)果常作為定價(jià)模型的輸入信息。
審計(jì)人員應(yīng)該具體從以下方面了解和分析模型：
1.模型的基本理論假設(shè)、金融工具的交易方式。2.所使用的模型的假設(shè)條件是否與實(shí)際經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不符以及該模型的內(nèi)在的局限性。3.模型常被使用的領(lǐng)域(特別是使用該模型的產(chǎn)品和市場類型)。
(二)模型的控制測試
在實(shí)施模型控制測試前，審汁人員應(yīng)該已了解下列事項(xiàng)：
1.模型是用來做什么，模型用于何種產(chǎn)品的建模。2.模型所賴以建立的理論基礎(chǔ)是什么，假設(shè)是什么。3.誰在使用模型，為什么要使用該模型，使用該模型的意圖是什么，涉及的風(fēng)險(xiǎn)有多大。
審計(jì)人員的關(guān)注焦點(diǎn)在于如何篩選和測試已由開發(fā)人員所開發(fā)的模型?；诖四康?，模型錯(cuò)誤的可能發(fā)生原因，可歸納為以下三大類。一是模型不正確。亦即理論方法本身就是錯(cuò)的。二是模型正確但提供的解答不正確。即理論在運(yùn)用出了偏差，可能是由于所選擇的數(shù)值解決方法不當(dāng)，或者是數(shù)據(jù)來源問題，而或者是數(shù)學(xué)計(jì)算中的四舍五入所致。三是編程錯(cuò)誤。由于程序輸入或者數(shù)據(jù)輸入時(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)。
(三)模型的實(shí)質(zhì)性測試
完成模型的審計(jì)測試后，應(yīng)抽取使用該模型的不同業(yè)務(wù)線的實(shí)際交易樣本，對該樣本再作檢驗(yàn)，進(jìn)行模型的實(shí)質(zhì)性測試。對選出來的交易樣本要進(jìn)行獨(dú)立評估，同時(shí)還需驗(yàn)證其風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)。這一做法可以強(qiáng)化模型的獨(dú)立測試。具體為：
1.經(jīng)交易雙方的一致確認(rèn)，對交易的細(xì)節(jié)正確記錄。2.輸入?yún)?shù)的有效性、正確的估價(jià)。3.是否經(jīng)過外部的獨(dú)立驗(yàn)證。4.正確的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)和信用風(fēng)險(xiǎn)流程。
六、、布萊克——斯科爾斯期權(quán)定價(jià)模型審計(jì)
隨著布萊克——斯科爾斯期權(quán)定價(jià)模型的面世，芝加哥期權(quán)交易所的交易商們將該模型以及它的一些變形程序化輸入計(jì)算機(jī)應(yīng)用于剛剛營業(yè)的芝加哥期權(quán)交易所。衍生工具的擴(kuò)展使國際金融市場更富有效率，新的技術(shù)和新的金融工具的創(chuàng)造加強(qiáng)了市場與市場參與者的相互依賴，不僅限于一國之內(nèi)還涉及他國甚至多國，使得衍生金融交易全球化與復(fù)雜化，使得衍生金融市場更有活力。
(一)模型描述
c=sN(d1)-Xe-r(T-t)N(d2)
其中
S：股票價(jià)格；X：期權(quán)執(zhí)行價(jià)格；r：無風(fēng)險(xiǎn)利率；T：未來時(shí)刻T；t：當(dāng)前時(shí)刻t；σ：股票波動(dòng)率
(二)模型假設(shè)
布萊克斯科爾斯模型基于以下假設(shè)：
1.股票價(jià)格行為服從對數(shù)正態(tài)分布模式；2.在期權(quán)有效期內(nèi)，無風(fēng)險(xiǎn)利率和金融資產(chǎn)收益變量是恒定的；3.市場無摩擦，即不存在稅收和交易成本，所有證券完全可分割；4.金融資產(chǎn)在期權(quán)有效期內(nèi)無紅利及其它所得(該假設(shè)后被放棄)；5.該期權(quán)是歐式期權(quán)，即在期權(quán)到期前不可實(shí)施；6.不存在無風(fēng)險(xiǎn)套利機(jī)會(huì)；7.證券交易是持續(xù)的；8.投資者能夠以無風(fēng)險(xiǎn)利率借貸。
(三)模型審計(jì)注意事項(xiàng)
期權(quán)定價(jià)模型審計(jì)不僅要實(shí)施衍生金融工具模型一般的審計(jì)程序，還必須特別注意期權(quán)定價(jià)模型中假定股票服從高斯過程。高斯過程中假定股價(jià)的概率分布偏度為零，峰度為3且為瘦尾的正態(tài)分布，而實(shí)證研究說明并非如此。研究發(fā)現(xiàn)，金融過程的偏度不為零，且峰度大于3，并且是厚尾的。而在高斯過程的瘦尾假定下的期權(quán)定價(jià)，就意味著忽略了諸如股價(jià)大跌等極端情形的概率分布，在實(shí)際操作中就會(huì)低估風(fēng)險(xiǎn)，造成嚴(yán)重后果。實(shí)施審計(jì)程序時(shí)必須注意不同衍生金融工具標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格的分布是否符合期權(quán)定價(jià)模型中所假設(shè)的高斯過程。
【摘要】次貸危機(jī)爆發(fā)，衍生金融工具被指為罪魁禍?zhǔn)?，盡管如此，衍生金融工具的發(fā)展依然成為國內(nèi)各大銀行和證券機(jī)構(gòu)的趨勢。由于衍生金融工具的復(fù)雜性、多樣性和不確定性增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增加了審計(jì)人員對衍生金融工具審計(jì)的難度。本文通過分析衍生金融工具的特點(diǎn)，指出了衍生金融工具審計(jì)的一般程序和其中涉及到衍生金融工具模型的特殊的審計(jì)程序。
【關(guān)鍵詞】衍生金融工具；實(shí)質(zhì)性測試；審計(jì)程序；模型
【參考文獻(xiàn)】
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[5]王琰.衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與路徑選擇[J].財(cái)會(huì)月刊(綜合)，2008，5.
(一)信息不對稱因素
在金融審計(jì)中，金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他電子或書面原始資料是審計(jì)工作的主要信息來源。由于存在信息不對稱，了解被審計(jì)單位的環(huán)境和基本情況對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估，達(dá)到的效果是有限的。部分金融機(jī)構(gòu)通過會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)判斷等方法粉飾報(bào)表，使財(cái)務(wù)報(bào)告不能公允的反映金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
(二)審計(jì)人員金融工作經(jīng)驗(yàn)不足
金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高，審計(jì)人員首先要了解金融領(lǐng)域的專業(yè)知識及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。審計(jì)人員普遍無金融工作經(jīng)歷，對審計(jì)的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)查證不實(shí)、漏查，或是判斷失誤、定性不準(zhǔn)，無法合理預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)影響到審計(jì)結(jié)果。
(三)缺乏質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)
目前，盡管我國審計(jì)發(fā)展速度較快，但總體依然落后。法律法規(guī)、注冊會(huì)計(jì)師行為準(zhǔn)則等，一定程度上規(guī)范了審計(jì)人員的行為，但是還不夠成熟和完善。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的準(zhǔn)則，多是理論和定性的指導(dǎo)意見，少有定量的標(biāo)準(zhǔn)和嚴(yán)格的質(zhì)量控制程序。內(nèi)部審計(jì)屬于金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制和內(nèi)部自查的范疇，內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)制定存在人為因素。
(四)審計(jì)結(jié)論定性問題
匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題時(shí)，審計(jì)人員職業(yè)判斷水平差異會(huì)為金融審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)審計(jì)人員對同一事項(xiàng)的定性會(huì)有差異，這對金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。例如小金庫問題，定性為賬外資金或少計(jì)收入，處罰的結(jié)果是不同的。審計(jì)結(jié)論是對金融機(jī)構(gòu)存在問題的總結(jié)，如果結(jié)論定性過輕，金融機(jī)構(gòu)的問題不能充分披露，會(huì)起不到金融監(jiān)督的作用;相反，結(jié)論定性過重，金融機(jī)構(gòu)因此蒙受損失，會(huì)加大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
二、金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的對策
(一)實(shí)現(xiàn)全過程的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)
金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到金融機(jī)構(gòu)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、金融行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又受到內(nèi)部控制因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)，這需要金融審計(jì)實(shí)現(xiàn)全過程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能避免在審計(jì)中抽樣審計(jì)的隨意性，考慮審計(jì)資源的分配問題，將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。
(二)加強(qiáng)事前、事中監(jiān)督
目前審計(jì)主要采用事后審計(jì)，事前和事中的監(jiān)督并不完善，發(fā)現(xiàn)問題滯后。目前事中監(jiān)督有一定的效果，比如專項(xiàng)審計(jì)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。作為連續(xù)審計(jì)的事務(wù)所，事前監(jiān)督對金融審計(jì)有一定作用。在金融業(yè)務(wù)開展之前，了解業(yè)務(wù)的特征、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有利于在事前防范風(fēng)險(xiǎn)。
(三)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)
審計(jì)人員的素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)、道德素質(zhì)等，審計(jì)人員素質(zhì)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，反之則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。一方面，審計(jì)人員要樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識。另一方面，應(yīng)注意對現(xiàn)有注冊會(huì)計(jì)師不斷地進(jìn)行后續(xù)教育提高執(zhí)業(yè)水平，加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)。同時(shí)，審計(jì)人員還要遵守職業(yè)道德，避免與被審計(jì)單位不正當(dāng)?shù)年P(guān)系導(dǎo)致審計(jì)失敗。
(四)依法對金融審計(jì)違法現(xiàn)象進(jìn)行處理、處罰
盡管外部審計(jì)沒有對金融違法事件處罰的權(quán)利，但外部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告結(jié)論具有借鑒意義。國家審計(jì)，可以有限借鑒外部審計(jì)，依靠中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立意見，對違法事件進(jìn)行處理和處罰，使金融機(jī)構(gòu)合法合規(guī)的開展經(jīng)營。
三、小結(jié)
【關(guān)鍵詞】 金融審計(jì) 完善 思考
____4年10月，劉家義審計(jì)長在中美審計(jì)研討會(huì)上演講時(shí)指出“金融業(yè)的高度互聯(lián)以及金融虛擬化使得風(fēng)險(xiǎn)通過交叉持有的資產(chǎn)直接傳遞，加劇了風(fēng)險(xiǎn)的傳染速度和沖擊強(qiáng)度，從而帶來和迅速放大全球系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，‘蝴蝶效應(yīng)’和‘多米尼諾骨牌效應(yīng)’更加顯著”。面對金融改革和發(fā)展的新局面，地方金融審計(jì)應(yīng)積極立足地方金融工作實(shí)際，維護(hù)地方金融穩(wěn)定、防范金融系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，提高金融監(jiān)管效能。筆者結(jié)合近幾年本地金融審計(jì)實(shí)踐，談?wù)勀壳暗胤浇鹑趯徲?jì)面臨的困難和不足，并提出新形勢下深化地方金融審計(jì)的幾點(diǎn)建議。
一、當(dāng)前金融審計(jì)面臨的宏觀金融形勢
中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出“要高度重視財(cái)政金融領(lǐng)域存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，堅(jiān)決守住不發(fā)生系統(tǒng)性和區(qū)域性金融風(fēng)險(xiǎn)的底線”，目前，縱觀國內(nèi)外金融形勢，國際金融市場仍不穩(wěn)定，國內(nèi)潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)依舊存在等，地方金融審計(jì)面臨著嚴(yán)峻的宏觀金融形勢。
（一）國際金融市場仍不穩(wěn)定。在2007年金融危機(jī)導(dǎo)致全球金融體系持續(xù)萎縮，經(jīng)濟(jì)陷入衰退的情況下，各國政府在采取經(jīng)濟(jì)刺激措施后，全球經(jīng)濟(jì)雖逐步走出低谷，但是復(fù)蘇的基礎(chǔ)并不牢固，不穩(wěn)定性因素日趨加劇，如發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體經(jīng)濟(jì)波動(dòng)較大，部分國家財(cái)政赤字依然嚴(yán)重，歐洲債務(wù)危機(jī)仍有可能向其他國家蔓延。
（二）國內(nèi)潛在金融風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。近年來，為應(yīng)對國際金融危機(jī)，我國實(shí)施了積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策，在此基礎(chǔ)上融資平臺和工具應(yīng)時(shí)而生，金融機(jī)構(gòu)向政府融資平臺超額發(fā)放大量的貸款和融資，使得財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)與金融風(fēng)險(xiǎn)并存。在金融從緊、信貸收縮情況下，金融機(jī)構(gòu)為獲取自身利益，通過繞過貸款規(guī)?？刂坪屠美碡?cái)產(chǎn)品等方式變相發(fā)放貸款，形成了“影子銀行”，甚至有些資金流向了貸款管控項(xiàng)目。加之我國金融業(yè)雖高速發(fā)展，但金融發(fā)展方式較為粗放，市場發(fā)育比較稚嫩，且存在不少體制性、機(jī)制性、結(jié)構(gòu)性問題。
（三）地方金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度有待加強(qiáng)。隨著金融體制改革的深化和多層次金融體系的建立，金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管的范圍不斷擴(kuò)展，致使監(jiān)管有些力不從心，違規(guī)經(jīng)營問題仍很突出，大案要案時(shí)有發(fā)生，有些經(jīng)營業(yè)務(wù)存在隱性風(fēng)險(xiǎn)，如，審計(jì)移送的截止____4年5月已經(jīng)辦結(jié)的經(jīng)濟(jì)案件，呈現(xiàn)出驚人的數(shù)據(jù)：2004年來，中國銀行的北京等6家分行違規(guī)放貸共64億；農(nóng)發(fā)行2008年以來5家分行違規(guī)處置不良貸款14億元，2006年以來，農(nóng)發(fā)行總行和山東、安徽等10家分行違規(guī)放貸超過67億元；中司用來違規(guī)開發(fā)房地產(chǎn)的資金超過82億元。另外，部分中小銀行風(fēng)險(xiǎn)急于做大，盲目擴(kuò)張，管理薄弱，金融風(fēng)險(xiǎn)更高，如，____2年的南京宇揚(yáng)公司騙貸案件，涉及渤海銀行南京分行等10余家民營銀行，資金達(dá)5億多元。
經(jīng)過不斷審計(jì)實(shí)踐，金融審計(jì)雖已擴(kuò)展到對金融業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)的審計(jì)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)部分克服了審計(jì)資源不足和任務(wù)重的矛盾，提升了審計(jì)監(jiān)督能力，但面臨復(fù)雜多變的國內(nèi)外金融形勢，地方金融審計(jì)如何更好地發(fā)揮區(qū)域金融穩(wěn)定作用，尚面臨著嚴(yán)峻的困難和挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在：
（一）審計(jì)范圍狹窄，審計(jì)職能難以充分發(fā)揮。根據(jù)《審計(jì)法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，地方審計(jì)機(jī)關(guān)只能對地方國有金融機(jī)構(gòu)或國有資本占控股、主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，且還要根據(jù)省級政府的授權(quán)。隨著金融市場的開放，不同性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)越來越多，比如村鎮(zhèn)銀行、小貸公司、擔(dān)保公司等金融行業(yè)，地方國有金融機(jī)構(gòu)在數(shù)量和規(guī)模上所占比重越來越小，金融審計(jì)的范圍也日益狹窄。筆者近幾年參加的金融審計(jì)項(xiàng)目，均由省級政府批準(zhǔn)，市級審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織，并抽調(diào)縣級審計(jì)人員組成審計(jì)組，且僅對地方農(nóng)村商業(yè)銀行開展審計(jì)。這種審計(jì)對象范圍的限制，導(dǎo)致地方金融審計(jì)無法去發(fā)現(xiàn)和揭示整個(gè)地方金融系統(tǒng)普遍性、關(guān)鍵性的問題和風(fēng)險(xiǎn)，無法充分發(fā)揮維護(hù)地方金融安全、防范地方金融風(fēng)險(xiǎn)的作用。
（二）審計(jì)結(jié)果的片面性，建設(shè)性作用發(fā)揮還不夠?！秾徲?jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》要求金融審計(jì)要從體制、機(jī)制上分析原因，提出建議，促進(jìn)深化金融改革，推動(dòng)金融市場可持續(xù)健康發(fā)展。因地方金融審計(jì)所涉及的金融機(jī)構(gòu)層次較低、數(shù)量有限，導(dǎo)致還是根據(jù)審計(jì)查出的個(gè)性問題提出審計(jì)建議，提出的審計(jì)建議偏重微觀，深度不足、高度不夠，對金融改革、發(fā)展、機(jī)制創(chuàng)新和金融風(fēng)險(xiǎn)防范等方面缺乏宏觀分析和總結(jié)，審計(jì)宏觀性、建設(shè)性的作用無法充分發(fā)揮。
（三）資源配置不合理，難以適應(yīng)審計(jì)形勢發(fā)展需要。當(dāng)前，只有實(shí)施對金融行業(yè)大數(shù)據(jù)集中篩選匯總和比對分析，才能夠從整體、宏觀的角度把握和分析總體情況，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)“精確打擊”。因此，在人力資源配備和時(shí)間安排上必須向?qū)徢罢{(diào)查階段傾斜，才能保證現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施階段的工作效率。但實(shí)際工作中，往往對審前調(diào)查階段重視不足，數(shù)據(jù)整理和分析工作都是在現(xiàn)場審計(jì)階段才開始，并且占用了大量的時(shí)間和人力，壓縮了實(shí)地取證和核實(shí)的時(shí)間，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)沒有時(shí)間和人力實(shí)施進(jìn)一步審查，既延長了現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間，又影響了審計(jì)的效率和效果。
（四）審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)不夠，難以滿足信息化審計(jì)發(fā)展的需要。金融行業(yè)專業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)更新快、信息化水平高，要求審計(jì)人員專業(yè)技能更新更快，水平提升更高。但因受審計(jì)對象的限制，
普遍存在金融審計(jì)項(xiàng)目偏少的現(xiàn)狀，如筆者所在單位，近十年僅參與了三次金融審計(jì)項(xiàng)目，且還是較小項(xiàng)目。審計(jì)人員缺乏實(shí)踐鍛煉，相關(guān)培訓(xùn)也較少，知識更新跟不上金融行業(yè)發(fā)展的速度。另外，因機(jī)構(gòu)編制限制，一線審計(jì)人員偏少，缺少既懂金融又熟悉計(jì)算機(jī)審計(jì)的人員，無法組成有效的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，影響了審計(jì)的效果和效率。 （一）擴(kuò)大金融審計(jì)范圍，促進(jìn)提升金融審計(jì)質(zhì)效。首先，積極向上級審計(jì)機(jī)關(guān)爭取授權(quán)，進(jìn)一步創(chuàng)新授權(quán)方式和范圍，對傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)審計(jì)。其次，可進(jìn)一步完善地方性審計(jì)條例，加大對地方農(nóng)商行、村鎮(zhèn)銀行、保險(xiǎn)、融資擔(dān)保和典當(dāng)?shù)刃袠I(yè)開展審計(jì)調(diào)查力度。再次，可圍繞財(cái)政資金補(bǔ)助方向，積極開展延伸審計(jì)，如，對中小企業(yè)貸款貼息資金、擔(dān)保扶持資金等專項(xiàng)資金的延伸審計(jì)，以檢查金融機(jī)構(gòu)在促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到的作用，從側(cè)面發(fā)揮金融審計(jì)維護(hù)、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的作用。
（二）開展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析，促進(jìn)提升審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。要緊緊圍繞地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的中心工作，重點(diǎn)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的健全性和信息的真實(shí)性，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)普遍性、傾向性、苗頭性問題積極予以揭示，并從制度、機(jī)制、政策等方面對問題的產(chǎn)生進(jìn)行原因剖析，提出規(guī)范金融秩序、保障金融安全等方面的建議，更好地為地方政府和部門決策服務(wù)，提升地方金融審計(jì)監(jiān)管績效。
（三）整合審計(jì)資源，積極探索金融審計(jì)新思路。目前，應(yīng)合理規(guī)劃金融審計(jì)時(shí)間、方式和范圍等方面，充分發(fā)揮現(xiàn)有審計(jì)資源作用的最大化。第一，在金融審計(jì)項(xiàng)目開展中，數(shù)據(jù)的整合和分析是關(guān)鍵，應(yīng)延長審前調(diào)查階段的審計(jì)時(shí)間，以提高工作效率和效果。第二，傳統(tǒng)的事后監(jiān)督方式明顯滯后、被動(dòng)，不符合風(fēng)險(xiǎn)控制與管理的要求，應(yīng)積極改進(jìn)審計(jì)手段、探索創(chuàng)新審計(jì)模式，變被動(dòng)為主動(dòng)，實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。第三，積極嘗試金融機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，實(shí)時(shí)跟蹤和監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支情況。
（四）加強(qiáng)人才培養(yǎng)，打造過硬信息化金融審計(jì)隊(duì)伍。新時(shí)期，應(yīng)積極打造一支適高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)越來越重要的金融審計(jì)任務(wù)。一是切實(shí)提高審計(jì)隊(duì)伍思想素質(zhì)，要求審計(jì)人員勇于擔(dān)負(fù)責(zé)任，敢于克服各種困難，為維護(hù)國家金融安全做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。二是通過組織開展金融、法律、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識和技能培訓(xùn)，培養(yǎng)既懂得金融知識、還懂得相關(guān)法律、法規(guī)和國家政策，以及掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才。三是積極以“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計(jì)人員核心價(jià)值觀，引領(lǐng)審計(jì)人員堅(jiān)守審計(jì)職業(yè)操守，恪守審計(jì)職業(yè)道德，切實(shí)愛崗敬業(yè)、務(wù)實(shí)奉獻(xiàn)、堅(jiān)持原則、盡職盡責(zé)。
參考文獻(xiàn)：
1.潘曄，《中小銀行風(fēng)險(xiǎn)防范不可忽視》，內(nèi)參選編，____2年1月；
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一、金融行業(yè)的變化及其對金融審計(jì)的影響
我國金融審計(jì)的主要任務(wù)是依據(jù)國家的法律法規(guī)對金融行業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，保證我國市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。入世后，我國的金融風(fēng)險(xiǎn)、金融體制和金融立法都會(huì)發(fā)生巨大的變化，與此相聯(lián)系，我國金融審計(jì)的對象和范圍、審計(jì)的法律法規(guī)、審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)都會(huì)受到不同程度的沖擊，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1.入世后我國金融風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)性因素增多，金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性進(jìn)一步凸現(xiàn)，金融審計(jì)防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的任務(wù)更加艱巨。開放后，我國金融體系穩(wěn)定的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。以前我國金融穩(wěn)定依賴于政府信用（國家信用）和方方面面的行政強(qiáng)制管理措施，很多金融機(jī)構(gòu)的關(guān)閉、清盤，都是政府和中央銀行采取行政辦法進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的清償和轉(zhuǎn)移，基本上沒有波及到社會(huì)生活層面，沒有引發(fā)金融動(dòng)蕩。但是，隨著外資金融機(jī)構(gòu)的加入，中國金融市場將會(huì)更多地依據(jù)市場規(guī)律進(jìn)行運(yùn)作，而且外資機(jī)構(gòu)也會(huì)在很大程度上操縱或影響市場。中國金融體系的穩(wěn)定會(huì)更多地受制于國際金融市場的變化，中國金融市場將成為國際金融市場不可分割的一部分，政府行政保護(hù)措施逐漸會(huì)失效。隨著市場準(zhǔn)入原則、最惠國待遇原則、國民待遇原則、透明度原則等逐步實(shí)施，外資機(jī)構(gòu)可進(jìn)入公共機(jī)構(gòu)經(jīng)營的支付和清算系統(tǒng)，可以辦理貨幣的批發(fā)及融資業(yè)務(wù)，可以進(jìn)入證券和期貨交易市場，金融信息必須實(shí)行全球通等，這些都是誘發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)的因素。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國境內(nèi)外資銀行總資產(chǎn)達(dá)440億美元，其中貸款186億美元，存款65億美元，外匯貸款占市場份額的20％以上，在上海已占70％左右。外資銀行辦理出口的結(jié)算業(yè)務(wù)已占據(jù)內(nèi)地市場份額的40％以上。外資銀行挺進(jìn)中國大陸的這種凌厲攻勢已經(jīng)對我國金融體系，特別是四大國有商業(yè)銀行形成強(qiáng)烈的沖擊。作為我國金融市場主力軍的國有商業(yè)銀行能否在這場較量中站得住，打得贏，這主要看我們的內(nèi)功練得怎樣。
從近幾年我們對四大國有商業(yè)銀行審計(jì)情況看，其功底相當(dāng)脆弱，現(xiàn)代企業(yè)制度還未建立起來，如果不進(jìn)行徹底改革，面對外資銀行的競爭，要保持我國金融市場的穩(wěn)定是很難的，因?yàn)椋覈鹑谑袌鲶w系內(nèi)部有很多深層次問題還沒有解決。有經(jīng)濟(jì)專家指出，我國既是一個(gè)發(fā)展中國家，同時(shí)又是一個(gè)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的國家。中國這兩套問題交織在一起，目前面臨著四大難題：收入分配差距中的“絕對貧困化”問題；城鄉(xiāng)差距中的“三農(nóng)”（農(nóng)民、農(nóng)村、農(nóng)業(yè)）問題；地區(qū)差距中的中西部地區(qū)問題；還有一個(gè)就是金融問題。金融體系運(yùn)行存在的銀行壞賬問題、證券市場不規(guī)范和上市公司質(zhì)量問題、政府內(nèi)外債務(wù)問題、財(cái)政赤字向銀行轉(zhuǎn)移問題等等，這些問題不解決，改革、發(fā)展和穩(wěn)定的關(guān)系就難以處理好，中資金融機(jī)構(gòu)的競爭實(shí)力就難以提高，中外資銀行的雙贏格局就難以形成。因此，我認(rèn)為，我國金融體系已陷入內(nèi)憂外患十分脆弱的困難境地。金融風(fēng)險(xiǎn)和金融危機(jī)，在各種因素的誘導(dǎo)下，發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性在增大。我們從事金融審計(jì)的同志對此必須有一個(gè)清醒的認(rèn)識。
2.入世后我國金融體制必定發(fā)生重大變化，由此會(huì)帶來金融審計(jì)對象的多元化和審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化。一是對銀行所有制格局的沖擊。國外金融業(yè)大部分是私營的，或獨(dú)資，或股份制。我國則以國有獨(dú)資金融機(jī)構(gòu)為主，股份制為輔，不允許設(shè)立私營金融機(jī)構(gòu)，單個(gè)企業(yè)、法人不能控股金融機(jī)構(gòu)。對外開放后，對內(nèi)也要開放，中資私營金融機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)是勢在必行，這樣，就會(huì)形成國有、私營、外資機(jī)構(gòu)三駕馬車一起轉(zhuǎn)。二是對銀行經(jīng)營體制的沖擊。國外銀行是混業(yè)經(jīng)營，可以全方位經(jīng)營銀行、證券、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，即百貨公司式經(jīng)營，而我國實(shí)行嚴(yán)格的分業(yè)經(jīng)營，像一個(gè)個(gè)專賣店，這樣既不能與國際金融業(yè)接軌，更不能與外資銀行競爭。因此，我國金融業(yè)的混合經(jīng)營勢在必行。三是對銀行業(yè)務(wù)的沖擊。外資銀行走的是金融與產(chǎn)業(yè)融合之路，在客戶對象上將爭取三大類客戶：重要公司客戶、包括行業(yè)性的大企業(yè)、跨國公司和有規(guī)范民營企業(yè)等；重要機(jī)構(gòu)客戶，包括銀行、保險(xiǎn)、證券、投資基金等，再就是個(gè)人大戶，將小客戶拒之門外，對小客戶的服務(wù)要收費(fèi)。在經(jīng)營手段上，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)小、成本低、利潤高的表外業(yè)務(wù)，如期貨和債權(quán)、產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)交易、基金管理、并購重組、經(jīng)紀(jì)人清算、項(xiàng)目融資等，從被動(dòng)放款向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變，銀行幫助企業(yè)分析發(fā)展前途、資產(chǎn)現(xiàn)狀、債務(wù)結(jié)構(gòu)、如何實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最佳組合，在這個(gè)前提下提出融資建議，整個(gè)過程中貸款只占很小一部分。而中資銀行開展的主要是一些如匯票承兌、保函、跟單信用證等傳統(tǒng)的表外業(yè)務(wù)，品種少，檔次低，收益差，滿足不了客戶需求?；ㄆ煦y行上海分行利用無追索權(quán)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓貸款辦法將愛立信南京公司拉到了旗下，這件震動(dòng)金融界的“愛立信跳槽事件”充分說明了中外資銀行在經(jīng)營手段上的巨大差距，這種差距將引發(fā)中國金融市場上業(yè)務(wù)開發(fā)和創(chuàng)新的大競爭、大會(huì)戰(zhàn)。三是對人事管理體制的沖擊。羅織一批熟悉中國市場和適應(yīng)中國文化的本地金融人才，實(shí)行“本土化”，將是外資銀行的重中之重，中資金融機(jī)構(gòu)的人事工資制度存在著很多缺陷，經(jīng)不住外資機(jī)構(gòu)的爭奪，國內(nèi)人才將不可避免地流失。人才流失，就意味著優(yōu)質(zhì)客戶的轉(zhuǎn)移，從發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)看，3％～5％的高層管理人員的流失將對一家銀行的業(yè)績產(chǎn)生直接影響。所有這些沖擊，將會(huì)使我國金融市場主體呈現(xiàn)多元化競爭格局，審計(jì)的對象將會(huì)多元化，審計(jì)業(yè)務(wù)將會(huì)復(fù)雜化，與之相應(yīng)，金融審計(jì)必須考慮如何改變以金融機(jī)構(gòu)為單元組織審計(jì)的傳統(tǒng)辦法，將不同性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)都納入審計(jì)范圍。
3.入世后我國金融監(jiān)管的法律基礎(chǔ)必須重新構(gòu)造，增加了金融審計(jì)監(jiān)督的難度。這主要體現(xiàn)在我國監(jiān)管和監(jiān)督所依據(jù)的法律法規(guī)以及部門規(guī)章與國際接軌的難度加大。一是WTO的透明度原則要求各成員國公布有關(guān)金融服務(wù)的法規(guī)及所參加國的有關(guān)國際協(xié)議，成員國的法規(guī)解釋必須公開，明確對本國經(jīng)營者法規(guī)的規(guī)定，無論是地方政府還是中央政府作出的規(guī)定在生效之前必須予以公布，所有的政策法規(guī)必須內(nèi)外統(tǒng)一，公開透明。二是現(xiàn)行法規(guī)不能違背WTO精神，違背的要取消。如我國規(guī)定外資銀行不能到非開放地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，未經(jīng)批準(zhǔn)不能辦理人民幣業(yè)務(wù)等，諸如此類的“未經(jīng)批準(zhǔn)”的限制性規(guī)定很多，現(xiàn)在必須清理、取消。政府對金融業(yè)的管理必須依法管理，各個(gè)部門的規(guī)定是無約束力的，而我國金融法律少，部門規(guī)章多，這種現(xiàn)狀必須改變。目前，我們的審計(jì)工作所依據(jù)的大部分是部門規(guī)章，往后走，我們對金融業(yè)依據(jù)哪些法規(guī)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，如何與國際接軌，的確是擺在我們面前的一個(gè)重大難題。
二、新形勢下我國金融審計(jì)目標(biāo)的定位
由于上述的變化和沖擊，我們必須重新審視國家金融審計(jì)的目標(biāo)。一是要進(jìn)一步明確我國國家審計(jì)的大目標(biāo)，從目前情況看，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，我國審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)重點(diǎn)由最初的企業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)向國家財(cái)政資金審計(jì)。憲法和審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)主要是對國家財(cái)政收支和與國有資產(chǎn)管理有關(guān)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，保證國家財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，這就是我國審計(jì)機(jī)關(guān)的主要目標(biāo)。真實(shí)、合法和效益三者之間是辯證統(tǒng)一的、三位一體的。真實(shí)是基礎(chǔ)，合法是前提，效益是歸宿，現(xiàn)在有人把三者理解為相互獨(dú)立的真實(shí)性審計(jì)、合法性審計(jì)、效益性審計(jì)，我認(rèn)為這是形而上學(xué)的觀點(diǎn)。近幾年，之所以強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和合法性審計(jì)，是針對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中存在的經(jīng)濟(jì)秩序混亂、違法違紀(jì)現(xiàn)象突出和會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真而特別強(qiáng)調(diào)的，實(shí)際上并不否定效益性，單純的效益性審計(jì)是不存在的。二是要調(diào)整金融審計(jì)的具體目標(biāo)和審計(jì)模式，目前金融審計(jì)實(shí)際上是兩大塊：一塊是中央銀行預(yù)算收支審計(jì)，一塊是國有金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)。隨著金融體制改革的深入和WTO后金融市場的變化，我國國有金融企業(yè)逐步走向股份制，或者私有化，或者由外資機(jī)構(gòu)參股、控股。對金融企業(yè)的審計(jì)將會(huì)像國有企業(yè)一樣逐步由社會(huì)中介組織承擔(dān)，它們的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的合法性、真實(shí)性和效益性應(yīng)由市場去評判，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該逐步退出這些審計(jì)領(lǐng)域。那么，我們金融審計(jì)的主要任務(wù)就是對中央銀行、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性情況進(jìn)行審計(jì)。通過延伸審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)，將金融企業(yè)納入國家審計(jì)范圍。因此，金融審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)應(yīng)該是兩條，第一，保證中央銀行等監(jiān)管機(jī)構(gòu)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、完整、合法，第二，評價(jià)這些部門使用財(cái)政資金履行國家金融政策職能的效益性，也就是監(jiān)管成本問題。監(jiān)管成本的形成是否最大限度地保證了中央銀行兩大監(jiān)管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即維護(hù)金融體系的安全公平和維護(hù)公眾存款利益。監(jiān)管成本效益的評價(jià)必須涉及到金融企業(yè)。按照這個(gè)金融審計(jì)的目標(biāo)，我國金融審計(jì)的模式應(yīng)該是以中央銀行和其他金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為重點(diǎn)，通過對中央銀行等的資產(chǎn)負(fù)債損益形成過程、金融貨幣政策的執(zhí)行過程（包括金融企業(yè)落實(shí)國家貨幣政策的情況）及效果進(jìn)行審計(jì)，以延伸審計(jì)和業(yè)務(wù)品種的專題審計(jì)的方式，把中資商業(yè)銀行和外資商業(yè)銀行都納入審計(jì)范圍，這種模式簡單地講，就是對金融監(jiān)管當(dāng)局的再監(jiān)管，通過評價(jià)金融監(jiān)管成本的效益性，確保金融審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、完成金融審計(jì)目標(biāo)應(yīng)采取的審計(jì)方法和手段
我國長期處在社會(huì)主義初級階段，既是發(fā)展中國家，又是轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)國家，無論怎樣對外開放，這個(gè)基本的中國特色是改變不了的。因此，金融審計(jì)在與國際接軌的過程中也必須堅(jiān)持中國特色。金融審計(jì)對策的制定既要依照國家慣例，又要針對本國實(shí)際，要把國際慣例與中國特色結(jié)合起來。面對WTO后給中國金融業(yè)帶來的沖擊和變化，面對我國金融領(lǐng)域存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)和問題，我們應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，適時(shí)調(diào)整、改革和創(chuàng)新我們的金融審計(jì)方法和手段，使我們的金融審計(jì)主動(dòng)適應(yīng)新形勢，能動(dòng)地服務(wù)于改革和發(fā)展大局，不至于落后或阻礙社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
1.轉(zhuǎn)變審計(jì)著眼點(diǎn)，提升審計(jì)目標(biāo)層次。要將審計(jì)著眼點(diǎn)由單一的、具體事項(xiàng)合規(guī)、合法性審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)對象總體的真實(shí)性和效益性審計(jì)，特別是要把效益性提到重要位置予以關(guān)注。過去，我們在審計(jì)過程中，習(xí)慣于就事論事，就問題查問題，就問題處理問題。一個(gè)項(xiàng)目審下來，有幾個(gè)像樣的問題擺在報(bào)告中，就可以了。審計(jì)報(bào)告缺乏對查出問題的背景和本質(zhì)的反映，缺乏由單個(gè)問題推斷出總體特征，缺乏對審計(jì)對象總體真實(shí)性和效益性的評價(jià)，制約了審計(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。這種狀況很難適應(yīng)新形勢的要求，必須改變。對一個(gè)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)至少要回答三個(gè)問題：一是財(cái)政財(cái)務(wù)收支整體的真實(shí)性，要通過查出的具體問題和比較科學(xué)的量化指針來評價(jià)真實(shí)、基本真實(shí)或不真實(shí)。二是支付能力或者持續(xù)經(jīng)營能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，通過定性和定量分析，揭示審計(jì)對象在一定時(shí)期內(nèi)存在著哪些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，是否有能力維持公眾存款的安全性。三是資金使用效益，是否具備盈利能力，財(cái)政性資金和國有資產(chǎn)的盈利水平如何。此外，為了提高審計(jì)層次，要引入WTO的透明性原則，建立國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告公開披露制度，將審計(jì)結(jié)果和查處情況定期向社會(huì)公布，有利于樹立審計(jì)權(quán)威，最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。
2.轉(zhuǎn)變審計(jì)重點(diǎn)，真正把握金融審計(jì)的宏觀本質(zhì)，把對國家基礎(chǔ)貨幣和信貸資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)作為重點(diǎn)。從中央銀行而言，基礎(chǔ)貨幣的投放和回籠，實(shí)際上是國家財(cái)政資金再分配的一種形式，基礎(chǔ)貨幣規(guī)模受制于國家財(cái)政收支狀況。我國基礎(chǔ)貨幣的運(yùn)用主要通過再貸款（包括再貼現(xiàn)）進(jìn)行，從商業(yè)銀行而言，借入再貸款和吸收公眾存款共同構(gòu)成其主要資金來源，再通過貸款投放變成信貸資金運(yùn)動(dòng)，也就是通常所稱的信貸資產(chǎn)，成為社會(huì)生產(chǎn)要素的組成部分，因此從財(cái)政收支基礎(chǔ)貨幣投放信貸投放、資產(chǎn)質(zhì)量財(cái)政收入，這樣一個(gè)循環(huán)過程直接反映為財(cái)政政策和貨幣政策的協(xié)調(diào)水平，經(jīng)濟(jì)與金融相互適應(yīng)水平，金融與產(chǎn)業(yè)相融合的程度。它既是微觀的，又是宏觀的，作為金融審計(jì)，必須揭示和評價(jià)這一資金運(yùn)動(dòng)過程的真實(shí)、合法和效益情況，這樣才可以真正做到為國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，這就是金融審計(jì)工作的宏觀本質(zhì)。要把握這個(gè)宏觀本質(zhì)，當(dāng)前我們應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)問題，一是不良貸款問題，包括老的不良貸款的消化狀況和新的不良貸款的生成機(jī)制。二是洗錢問題，針對WTO后中國金融市場的全球化趨勢，要特別關(guān)注洗錢活動(dòng)對我國金融體系安全和國家外匯儲(chǔ)備以及國有資產(chǎn)完整性的影響。反洗錢，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)從事金融審計(jì)工作不可推卸的責(zé)任。目前我國金融意義上的洗錢主要形式有3種：利用非法渠道，如地下錢莊、借用他人或假身份證開立賬戶洗錢；利用跨境交易中監(jiān)管空白，如與境外公司簽訂假進(jìn)口合同，以信用證付匯進(jìn)行洗錢；利用現(xiàn)有金融市場借貸方式洗錢，如首先通過向他人借大額錢款，然后用贓款歸還債務(wù)；再如先將贓款投資于股票市場、娛樂業(yè)或房地產(chǎn)項(xiàng)目，從而使贓款披上合法外衣。三是金融工具創(chuàng)新問題，加入WTO后，我國金融市場肯定會(huì)掀起金融工具創(chuàng)新的熱潮，但是金融創(chuàng)新實(shí)際上是政府管制失靈的一種表現(xiàn)，在一定程度上是監(jiān)管放松的標(biāo)志，因?yàn)閯?chuàng)新部分抵消了管制。金融創(chuàng)新會(huì)給金融市場帶來一些負(fù)面效應(yīng)，甚至?xí)T發(fā)金融危機(jī)。創(chuàng)新又會(huì)引起新的管制，監(jiān)管與反監(jiān)管的矛盾過程，客觀上要求加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，一方面要鼓勵(lì)創(chuàng)新，另一方面為了防止監(jiān)管者濫用監(jiān)管權(quán)力，造成監(jiān)管的有效性降低，對監(jiān)管者進(jìn)行再監(jiān)管是十分必要的。
3.增強(qiáng)審計(jì)的宏觀針對性，改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的組織方法。一是要提高審計(jì)方案的針對性，目前我們金融審計(jì)的方案幾年一貫制，編制思想僵化，審計(jì)目標(biāo)和目的與國家經(jīng)濟(jì)、金融政策聯(lián)系不緊密，太空泛。如人民銀行審計(jì)年年搞，審計(jì)目的都是促進(jìn)人民銀行更好地執(zhí)行國家的貨幣政策，但是沒有明確審計(jì)對象在審計(jì)期間執(zhí)行的是什么貨幣政策，執(zhí)行這種貨幣政策，對人民銀行會(huì)帶來什么變化，有什么要求。審計(jì)人員應(yīng)該去發(fā)現(xiàn)哪些問題等。二是要增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的針對性，如前所述，隨著我國金融市場主體的多元化格局的形成，金融審計(jì)項(xiàng)目不宜長期以金融機(jī)構(gòu)為單元，搞系統(tǒng)性審計(jì)，而應(yīng)該要抓住經(jīng)濟(jì)金融生活中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題開展一些專題審計(jì)或延伸審計(jì)調(diào)查。圍繞一個(gè)專題，進(jìn)行跨系統(tǒng)、跨地區(qū)的審計(jì)。如對不良資產(chǎn)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，可對四大國有銀行和其他股份商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)進(jìn)行全面審計(jì)，在不同地區(qū)、不同所有制金融機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行相互比較，這樣便于分析原因，尋找對策，提出建議。此外，實(shí)行專題審計(jì)，還可以填補(bǔ)對外資銀行的審計(jì)真空。三是要強(qiáng)化審計(jì)手段的針對性，要適應(yīng)金融業(yè)務(wù)全球化的趨勢，金融審計(jì)手段也要與國際接軌，在總結(jié)我國傳統(tǒng)金融審計(jì)手段的基礎(chǔ)上，借鑒吸收國外風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論和方法，注重應(yīng)用分析性復(fù)核等先進(jìn)的審計(jì)方法，同時(shí)，還要強(qiáng)化已有審計(jì)手段的法律地位，特別是延伸審計(jì)調(diào)查手段，這種手段對金融審計(jì)而言顯得尤為重要，是今后運(yùn)用的一種主要手段，但是目前還缺乏明確的法律支撐，使我們在運(yùn)用這個(gè)審計(jì)手段時(shí)，常常遭遇尷尬的境地。
四、注重審計(jì)創(chuàng)新，總攬審計(jì)全局
1.1內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的建立有助于強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制
中國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》指出：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對制定并實(shí)施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制與程序負(fù)總體責(zé)任；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部自我質(zhì)量控制的重要組成部分；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過持續(xù)和定期的檢查，對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核和評價(jià)。在內(nèi)部審計(jì)過程中，標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的建立，是保證內(nèi)部審計(jì)工作取得實(shí)效的關(guān)鍵，對內(nèi)部審計(jì)工作的開展具有重要的促進(jìn)作用。
1.2內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的建立有助于提高內(nèi)部審計(jì)行為能力
在內(nèi)部審計(jì)工作推進(jìn)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員的行為能力是保證內(nèi)部審計(jì)工作取得積極效果的關(guān)鍵。從當(dāng)前農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展來看，內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，整體水平相對較低，這就要求在制訂培訓(xùn)計(jì)劃、審計(jì)分工、業(yè)績考核等方面要有一套良好的評價(jià)體系加以激勵(lì)，只有內(nèi)部審計(jì)人員的盡責(zé)履職，才能使內(nèi)部審計(jì)工作得到有效開展。所以，內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的建立，正好滿足了這一需求。從當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的定位來看，標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的建立對內(nèi)部審計(jì)工作的開展具有重要的推動(dòng)作用，屬于內(nèi)部審計(jì)工作不可或缺的一部分。
2農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)建立內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的措施
鑒于內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系對農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的重要性，在內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的建立中，應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面工作。
2.1農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)必須要找準(zhǔn)管理主體
在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系建立過程中，要想保證內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系能夠取得積極效果，就要對內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的主體進(jìn)行明確，并結(jié)合農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)行實(shí)際，使內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系能夠成為促進(jìn)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)健康發(fā)展的重要手段，滿足農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)行需要。所以，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的建立，其主體應(yīng)確定為對經(jīng)營管理行為的監(jiān)督，其原則應(yīng)包括真實(shí)性、準(zhǔn)確性和有效性原則，確保內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系得到有效實(shí)施。
2.2農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系應(yīng)實(shí)現(xiàn)整個(gè)過程的優(yōu)化
結(jié)合農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系建立實(shí)際，評價(jià)方法的選擇和評價(jià)過程的有效性，是關(guān)系到農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系建立效果的關(guān)鍵。從當(dāng)前農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系的建立來看，評價(jià)方法只有滿足科學(xué)性要求，才能實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)工作的有效評價(jià)。與此同時(shí)，評價(jià)過程也是關(guān)系到農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系整體效果的關(guān)鍵。為此，應(yīng)認(rèn)識到評價(jià)方法和評價(jià)過程對內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系的重要作用，應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系建立過程中，做好評價(jià)方法的選擇和評價(jià)過程的優(yōu)化。
2.3農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系應(yīng)做好內(nèi)容的選擇
為了保證農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系建立取得積極效果，除了要在評價(jià)方法和評價(jià)過程上入手之外，還要合理選擇評價(jià)的內(nèi)容和評價(jià)指標(biāo)，使整個(gè)評價(jià)體系能夠趨于合理，對提高評價(jià)體系的有效性具有重要作用。從這一點(diǎn)來看，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系的建立，應(yīng)將財(cái)務(wù)監(jiān)督、資金管理、風(fēng)險(xiǎn)提示、專項(xiàng)審計(jì)作為重點(diǎn)評價(jià)內(nèi)容，充分滿足內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系的建立需要，為農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作提供有力支持，保證農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作能夠得到有效開展。
3農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)建立內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系需注意的問題
對于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)而言，內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系既是滿足內(nèi)部審計(jì)工作需要的重要基礎(chǔ)，同時(shí)也是提高農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理水平的重要手段。為此，在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系建立過程中，需要注意以下問題。
3.1農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的建立應(yīng)對基礎(chǔ)性
工作有足夠的重視考慮到內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的基礎(chǔ)性，在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系建立過程中，基礎(chǔ)性工作占有較大比重，要能通過評價(jià)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的管理水平提高。基于這一認(rèn)識，應(yīng)對農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的基礎(chǔ)工作有全面正確的認(rèn)識，做到正確理解基礎(chǔ)性工作，并積極做好基礎(chǔ)性工作，滿足內(nèi)部審計(jì)工作需要。
3.2農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系應(yīng)保證其合理性
評價(jià)指標(biāo)的確立和使用，是保證農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系取得積極效果的關(guān)鍵。從這一點(diǎn)來看，只有學(xué)會(huì)合理使用評價(jià)體系，確保評價(jià)體系能夠充分滿足內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建立需要，才能使整個(gè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系取得積極的應(yīng)用效果。為此，應(yīng)對評價(jià)指標(biāo)的合理性和適用性有一定的重視，確保評價(jià)指標(biāo)能夠得到有效使用。
3.3農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系應(yīng)保證其公正性
考慮到內(nèi)部審計(jì)的特殊性，在內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系建立過程中，為避免利益沖突，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性至關(guān)重要，否則就偏離了審計(jì)的本質(zhì)屬性。為此，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立和客觀，是保證內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的建立取得積極效果的關(guān)鍵。為此，應(yīng)立足農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)發(fā)展實(shí)際，突出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。
4結(jié)語
一、衍生金融工具的特點(diǎn)
所謂衍生金融工具，是以貨幣、債券、股票等基本金融工具為基礎(chǔ)而創(chuàng)新出來的金融工具，它以另一些金融工具的存在為前提，以這些金融工具為買賣對象，價(jià)格也由這些金融工具決定。具體而言，衍生金融工具包括遠(yuǎn)期、期貨、互換或期權(quán)合約，或具有相似特征的其他金融工具。衍生金融工具具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
1、高風(fēng)險(xiǎn)性。衍生金融工具本身是為規(guī)避金融價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的，運(yùn)作得當(dāng)?shù)难苌鹑诠ぞ呖梢越档突A(chǔ)工具的風(fēng)險(xiǎn)。但衍生金融工具也存在風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)在《衍生金融工具管理指南》中指出，衍生金融工具具有信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。更重要的是，衍生金融工具具有以小博大的杠桿性，交易時(shí)只需交付少量保證金即可簽訂大額合約成互換不同的金融工具，一旦運(yùn)作不當(dāng)，便可能給企業(yè)帶來巨大損失。
2、衍生金融工具的時(shí)態(tài)性是未來的。衍生金融工具是交易雙方通過對利率、匯率、股價(jià)等因素變動(dòng)趨勢的預(yù)測，約定在未來某一時(shí)間按一定條件進(jìn)行交易或選擇是否交易的合約。與傳統(tǒng)的即期交易相比，衍生金融工具交易均為將要在未來某個(gè)時(shí)間完成的交易，即其時(shí)間屬性是未來的。從合約的簽訂到履行，金融工具的價(jià)格將可能發(fā)生劇烈的變動(dòng)。
3、表外反映性。與傳統(tǒng)金融工具相比，有些衍生金融工具不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，因此在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表中無法反映，只能作為表外項(xiàng)目列示，這就給審計(jì)帶來了一定的難度。
此外，衍生金融工具還具有高度技術(shù)性、復(fù)雜性等特點(diǎn)，這些決定了衍生金融工具審計(jì)與一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比具有一定的特殊性，同時(shí)也加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
二、衍生金融工具的審計(jì)目標(biāo)及程序
一般審計(jì)目標(biāo)適用于所有項(xiàng)目的審計(jì)，衍生金融工具審計(jì)也不例外，如衍生金融工具在特定期間的存在狀況，其歸屬權(quán)，增減變動(dòng)和收益記錄，計(jì)價(jià)依據(jù)，年末余額，披露情況等。
衍生金融工具審計(jì)的審計(jì)程序和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中其他項(xiàng)目的審計(jì)程序基本一樣，只不過在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)所面對的內(nèi)容有所不同?，F(xiàn)就典型的衍生金融工具審計(jì)所主要考慮的問題作一探討。
（一）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的評價(jià)。
在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員就要對企業(yè)的衍生金融工具的內(nèi)部控制作一初步評價(jià)。一個(gè)健全、有效的衍生金融工具內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)至少應(yīng)包括：（1）建立嚴(yán)格的衍生金融工具使用、授權(quán)和核準(zhǔn)制度。一般說來，企業(yè)使用衍生金融工具應(yīng)由高級管理部門、董事會(huì)或相關(guān)的專門委員會(huì)如審計(jì)委員會(huì)、財(cái)務(wù)委員會(huì)授權(quán)核準(zhǔn)，并進(jìn)行合法、合規(guī)性檢查。（2）衍生金融工具的授權(quán)、執(zhí)行和記錄必須嚴(yán)格分工。如由獨(dú)立于初始交易者的負(fù)責(zé)人授權(quán)批準(zhǔn)，由獨(dú)立于初始交易者的其他人員負(fù)責(zé)接收來自交易對方對交易的確認(rèn)憑證。（3）對交易伙伴的信譽(yù)進(jìn)行評估，并采取措施控制交易伙伴的信用風(fēng)險(xiǎn)。（4）建立健全的衍生金融工具保管制度和定期盤點(diǎn)核對制度。（5）由內(nèi)部審計(jì)人員對衍生金融工具進(jìn)行定期審計(jì)。（6）經(jīng)常以至視需要隨時(shí)核對保證金的收付及金額，并指派特定人員監(jiān)控保證金的收取。
審計(jì)計(jì)劃階段了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的程序主要有：詢問被審計(jì)單位與衍生金融工具交易有關(guān)的人員；查閱與衍生金融工具相關(guān)的內(nèi)部控制文件；觀察被審計(jì)單位衍生金融工具交易及內(nèi)部控制運(yùn)行情況；選擇若干具有代表性的衍生金融工具交易進(jìn)行穿行測試；了解被審計(jì)單位是否對衍生金融工具進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，考慮是否利用內(nèi)部審計(jì)人員來協(xié)助工作。
（二）符合性測試。
審計(jì)人員在審計(jì)過程如果準(zhǔn)備信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，減少實(shí)質(zhì)性測試，就應(yīng)實(shí)施符合性測試。典型的符合性測試主要包括以下內(nèi)容：檢查交易執(zhí)行情況與規(guī)定政策的一致性；檢查交易的單據(jù)和記錄是否完整，審計(jì)人員可抽取樣本函證交易對方，詳細(xì)核對交易細(xì)節(jié)，對交易情況進(jìn)行判斷；檢查企業(yè)所采用的計(jì)價(jià)模型；檢查企業(yè)通過抵押、擔(dān)保等減少信用風(fēng)險(xiǎn)的政策和措施；檢查用于核準(zhǔn)交易伙伴的程序，用于監(jiān)控交易伙伴信用等級的程序。
（三）實(shí)質(zhì)性測試。
由于衍生金融工具的復(fù)雜性和高度風(fēng)險(xiǎn)性，審計(jì)人員需進(jìn)行大量的實(shí)質(zhì)性測試，以確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
衍生金融工具審計(jì)應(yīng)進(jìn)行以下的實(shí)質(zhì)性測試：（1）檢查衍生金融工具明細(xì)帳余額與總帳余額是否相等。（2）盤點(diǎn)檢查衍生金融工具合同和交易單據(jù)。（3）驗(yàn)證衍生金融工具初始確認(rèn)。年末計(jì)價(jià)和損益確認(rèn)的正確性。衍生金融工具應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。對于存在活躍市場、可獲取市場價(jià)值的衍生金融工具，應(yīng)審查其公允價(jià)值是否為交易數(shù)乘以市價(jià)；對于不存在活躍市場的衍生金融工具，則應(yīng)審查公允價(jià)值的估算是否合理、正確。并應(yīng)審查公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失，是作為所有者權(quán)益記入資產(chǎn)負(fù)債表還是作為綜合收益。（4）在報(bào)表日向交易對方核對在途交易。（5）確定衍生金融工具是否已在報(bào)表上恰當(dāng)披露。企業(yè)除應(yīng)在報(bào)表中反映已確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，還應(yīng)在報(bào)表附注中披露衍生金融工具的范圍、性質(zhì)、交易目的、會(huì)計(jì)政策和方法?？赡艿娘L(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。
（四）其他審計(jì)程序和審計(jì)考慮。
由于衍生金融工具內(nèi)在的不確定性、杠桿性及計(jì)量上的靈活性，在對其審計(jì)時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1、重視利用金融、法律等其他專家的意見。衍生金融工具涉及較深的金融、法
律等專業(yè)知識，審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)可能因此還有一定的差距，因此在進(jìn)行審計(jì)時(shí)可考慮聘請金融、法律等方面的專家協(xié)助項(xiàng)目的審計(jì)，僅審計(jì)人員在利用專家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)評價(jià)其充分性和適當(dāng)性，以確定能否支持會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)認(rèn)定。
2、運(yùn)用概率與數(shù)理統(tǒng)計(jì)技術(shù)，使用大量的數(shù)學(xué)性和分析佐證據(jù)。衍生金融工具的未來價(jià)格和風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，審計(jì)人員必須使用概率與數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識對其風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值和定價(jià)模式進(jìn)行測定和驗(yàn)證，以大量的數(shù)學(xué)性和分析佐證據(jù)來支持自己的審計(jì)意見。
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，其發(fā)生與否、產(chǎn)生怎樣的影響都是未知且難以估量的，但在受人理性影響下機(jī)會(huì)主義行為并不是必然發(fā)生的，金融機(jī)構(gòu)要認(rèn)識自身內(nèi)部管理的缺陷和不足，從自身找毛病降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能。從審計(jì)師自身角度來講，若其職業(yè)不受法律法規(guī)，就算有重大工作失誤也不追究責(zé)任，就不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一說。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在不能成為內(nèi)部審計(jì)師畏手畏腳的借口，可以說現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展趨勢由制度審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程是可控的。只有提高金融機(jī)構(gòu)自身風(fēng)險(xiǎn)防范和控制意識，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)章秩序，才能降低金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。審計(jì)師可以采取增加審計(jì)程序、了解業(yè)務(wù)流程等手段對金融機(jī)構(gòu)固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的監(jiān)督與評價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)降低審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的最終目的。與其他企業(yè)不同的是，金融機(jī)構(gòu)是以資金供給者和資金需求者間的融通資金信用中介的角色存在的，內(nèi)部審計(jì)的艱巨性是由其自身流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)及市場風(fēng)險(xiǎn)等決定的。我們要充分考慮到金融機(jī)構(gòu)的高風(fēng)險(xiǎn)性，從內(nèi)部控制和管理的角度，內(nèi)部審計(jì)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)極高。從金融機(jī)構(gòu)特殊性要求我們要時(shí)刻關(guān)注內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，就算是一點(diǎn)不按標(biāo)準(zhǔn)流程執(zhí)行都會(huì)有連鎖效應(yīng)產(chǎn)生，給金融機(jī)構(gòu)造成損失。我們應(yīng)提高對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)合規(guī)性的認(rèn)識。一方面，我國金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度日漸完善，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行效果相對更好，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)上不斷提高自身風(fēng)險(xiǎn)意識，從自身找問題，實(shí)現(xiàn)自我提高。
二、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從內(nèi)外兩方面進(jìn)行闡述：審計(jì)人員未能通過審計(jì)測試發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的可能性；被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)的可能性。
(一)內(nèi)部因素
目前，缺乏相對獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的共同問題，這是由于內(nèi)審部門自我評價(jià)和自我監(jiān)督職責(zé)定位帶有的“先天性”因素，當(dāng)中也有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性的原因。由于內(nèi)部審計(jì)是組織機(jī)構(gòu)的一種內(nèi)部監(jiān)督手段，它與政府審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性是不能相提并論的。中國證監(jiān)會(huì)與國家經(jīng)貿(mào)02年共同的《上市公司治理準(zhǔn)則》所規(guī)定，上市公司董事會(huì)可根據(jù)股東大會(huì)決議設(shè)立審計(jì)委員會(huì)等，但大多機(jī)構(gòu)建立審計(jì)委員會(huì)只是為了證明其內(nèi)部監(jiān)督治理機(jī)構(gòu)是完善的，而這并不真正意義上完善的治理結(jié)構(gòu)。這樣嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，反倒更重視本單位的利益，尤其是上級領(lǐng)導(dǎo)或法人違紀(jì)時(shí)，很容易造成內(nèi)部審計(jì)失效引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。構(gòu)建合理的內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵因素。只有不斷的學(xué)習(xí)和積累經(jīng)驗(yàn)，才能做到取長補(bǔ)短，充分發(fā)揮審計(jì)工作的優(yōu)勢，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際審計(jì)工作當(dāng)中，審計(jì)人員多是由年紀(jì)較大、經(jīng)驗(yàn)豐富的人擔(dān)任，雖然經(jīng)驗(yàn)很重要但其缺乏知識的更新，審計(jì)方法和技術(shù)相對落后很難適應(yīng)復(fù)雜多變的金融機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要求。為此，部分金融機(jī)構(gòu)從高校直接招聘在校學(xué)員，可這部分人員過于年輕化、也缺乏后期職業(yè)培訓(xùn)。經(jīng)調(diào)查，有部分金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員是臨時(shí)抽調(diào)其他部門人員，其中有的人是因?yàn)槟挲g大、工作效率低等原因分派到審計(jì)部門的，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)技能水平讓人堪憂，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)極易產(chǎn)生。只有嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量關(guān)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序規(guī)范化管理，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的真正意義。從內(nèi)部監(jiān)督管理基本要求出發(fā)，制定詳盡的審計(jì)方案和檢查評價(jià)方法實(shí)施金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分析。但在實(shí)際審計(jì)工作當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)人員未嚴(yán)格遵循這一程序。第一，對組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部情況了解不充分；第二，忽視經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)同金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理間的關(guān)系，未考慮到其在內(nèi)部控制中扮演的角色；第三，忽視法律環(huán)境、行業(yè)狀況和監(jiān)管環(huán)境等外部因素的重要性。
(二)外部因素
由于部分金融機(jī)構(gòu)管理者對內(nèi)部審計(jì)必要性認(rèn)識不足，有的管理者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)會(huì)影響組織人員團(tuán)結(jié)穩(wěn)定，是對員工的懷疑易使其產(chǎn)生抵觸情緒；還有就是認(rèn)為管理人員精力分散，是對經(jīng)營自的限制和權(quán)威的威脅。正是這種觀念將內(nèi)部審計(jì)于“可有可無”的尷尬境地，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受盡冷遇；管理者審計(jì)理念跟不上審計(jì)形式的更新，重視審計(jì)監(jiān)督作用但忽視建設(shè)和服務(wù)功能，花費(fèi)大量精力審查會(huì)計(jì)賬簿和違規(guī)違紀(jì)問題，而不對本機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、內(nèi)控制度和管理模式等不加深究。從審計(jì)整體的角度來講，內(nèi)部審計(jì)并未成為金融機(jī)構(gòu)真正所需要的，內(nèi)部審計(jì)工作效率及質(zhì)量并不受管理者重視，難以發(fā)揮金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理、風(fēng)險(xiǎn)控制的重要作用。審計(jì)人員后續(xù)教育和審計(jì)決定執(zhí)行力低都是內(nèi)部審計(jì)存在的問題。
三、結(jié)束語
