時(shí)間：2023-03-28 15:05:15
序論：在您撰寫(xiě)所得稅納稅籌劃論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
企業(yè)所得稅是以企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為征稅對(duì)象的一種稅,它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此,如何充分享受所得稅法現(xiàn)有稅收優(yōu)惠,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),從而增加企業(yè)收益,成為每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者慎重考慮的問(wèn)題,這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。所謂的納稅籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),充分利用稅法所提供的包括減免所得稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策,獲得最大的稅收利益。本文從所得稅稅率、納稅人身份、所得稅稅前扣除、稅收優(yōu)惠政策的利用等幾個(gè)方面闡述了所得稅的稅收籌劃措施。
一、所得稅稅率籌劃
新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。這一稅率水平既充分考慮了國(guó)際上的稅率水平,又兼顧了國(guó)家財(cái)政的承受能力和企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平。在此基礎(chǔ)上,為更好地發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用,國(guó)家還制定了一些低稅率的政策,為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。
1、小型微利企業(yè)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,小型微利企業(yè)的所得稅率為20%,小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為:工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。小型微利企業(yè)在其年應(yīng)納稅所得剛好超過(guò)30萬(wàn)時(shí),可能會(huì)因?yàn)槔圻M(jìn)程度太大,造成增加的所得稅負(fù)擔(dān)急劇增加,這時(shí),小型微利企業(yè)就有必要進(jìn)行納稅籌劃,合理地把應(yīng)納稅所得控制在合理的水平上。小型微利企業(yè)可通過(guò)參加公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),或者增加其他期間費(fèi)用來(lái)增加扣除項(xiàng)目,以此避免企業(yè)因增加應(yīng)納稅所得而帶來(lái)的超額稅收負(fù)擔(dān)。
2、高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃。高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),并同時(shí)符合產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件的企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃時(shí),可通過(guò)公司分立或?qū)⒖萍籍a(chǎn)業(yè)進(jìn)行地區(qū)間的遷移,或通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給位于此類(lèi)地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè),甚至“區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)”,來(lái)使稅負(fù)減輕;或考慮提高企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例和科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例等,使其成為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),從而適用15%的低稅率,以減輕稅負(fù)。
3、非居民企業(yè)境內(nèi)所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)質(zhì)聯(lián)系、或在境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得,所得稅的稅率為20%,減按10%征收。非居民企業(yè)可以利用這一稅收優(yōu)惠政策對(duì)其所得進(jìn)行籌劃。
二、精心選擇納稅人身份
新稅法強(qiáng)調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人,并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種,同時(shí)規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),對(duì)其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法,對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。稅法規(guī)定,企業(yè)的登記注冊(cè)地在境內(nèi)或雖然登記注冊(cè)地不在境內(nèi)但其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi),則其為居民企業(yè);企業(yè)的登記注冊(cè)地不在境內(nèi),同時(shí)其實(shí)際的管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)(可以在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,也可以沒(méi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所),該企業(yè)有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,則其為非居民企業(yè)。非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的稅率分為兩種,一是25%,適用與該來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)質(zhì)聯(lián)系的所得;二是20%減半,適用于該來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)質(zhì)聯(lián)系的所得。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè),就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可,還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。
三、稅前扣除籌劃
1、提前扣除,延期納稅。對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用,新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可對(duì)該類(lèi)固定資產(chǎn)按最短的年限采用加速折舊法計(jì)提折舊。同理,在目前物價(jià)上漲的情況下,存貨計(jì)價(jià)應(yīng)采用加權(quán)平均法,而非先進(jìn)先出法。相反,因業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實(shí)際發(fā)生額的60%,但不超過(guò)年?duì)I業(yè)收入凈額的0.5%扣除,應(yīng)盡量減少列支,盡量避免贊助支出、企業(yè)之間的管理費(fèi)等不得扣除的支出?？傊?企業(yè)要準(zhǔn)確把握可扣除的成本費(fèi)用數(shù)額,爭(zhēng)取稅法允許的最大扣除,以減少所得稅支出。
2、新稅法對(duì)于工薪、福利、捐贈(zèng)、廣告費(fèi)等給予了更加寬松的稅前扣除政策,扣除限額提高,企業(yè)因此可在規(guī)定的限額范圍內(nèi)充分列支工資、福利、捐贈(zèng)、廣告費(fèi)及研發(fā)費(fèi)用等,但要注意是否符合列支條件,如允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”;捐贈(zèng)則必須是公益性捐贈(zèng);廣告費(fèi)必須滿(mǎn)足三個(gè)條件:一是通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的。二是已實(shí)際支付費(fèi)用,并已取得相應(yīng)發(fā)票。三是通過(guò)一定的傳播媒體等。
四、充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
我國(guó)《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)要充分利用這些政策以達(dá)到節(jié)稅的目的。
1、費(fèi)用的加計(jì)扣除。一是研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不形成無(wú)形資產(chǎn)、計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。企業(yè)應(yīng)將研究開(kāi)發(fā)支出與其他支出分別核算,以便充分利用此項(xiàng)政策。二是工資的加倍扣除。新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)100%扣除。因此,企業(yè)應(yīng)合理安排殘疾人員,特別是安置殘疾人員已達(dá)到一定比例但未達(dá)到1.5%的企業(yè),有時(shí)通過(guò)增加少量殘疾人員就可享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策,達(dá)到節(jié)稅的目的。
2、特殊設(shè)備的稅額抵免。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額可以按一定(下轉(zhuǎn)第5頁(yè))
(上接第168頁(yè))比例實(shí)行稅額抵免。《實(shí)施條例》第一百條規(guī)定,這些專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后的5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。目前國(guó)家不斷加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和治理,企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)方面的投資也越來(lái)越大,因此,要充分利用該政策進(jìn)行稅收籌劃。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
3、稅額減征的優(yōu)惠政策。屬于這項(xiàng)優(yōu)惠政策的規(guī)定有三個(gè):一是從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得,自第一筆獲得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,三年免稅三年稅額減半;二是從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,三年免稅三年稅額減半;三是符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得:居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)不超過(guò)500萬(wàn)部分,免所得稅,超過(guò)500萬(wàn)部分,減半征收所得稅。目前我國(guó)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的和國(guó)家政策的引導(dǎo)下,應(yīng)根據(jù)自身的資金和周?chē)沫h(huán)境,制定自己的投資方向,盡量能夠滿(mǎn)足稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件。
關(guān)鍵詞新企業(yè)所得稅；納稅籌劃；思路
2007年3月16日我國(guó)頒布了新《企業(yè)所得稅法》，2007年12月6日國(guó)務(wù)院公布了與之配套的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，并于2008年1月1日正式施行。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。與此同時(shí)，新《企業(yè)所得稅法》還進(jìn)行了一系列的調(diào)整，適度降低了稅率，擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對(duì)稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響，原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進(jìn)行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體，必須盡快地尋找新的籌劃思路，有效降低稅負(fù)。另外，新《企業(yè)所得稅法》還設(shè)置了預(yù)約定價(jià)安排、提供關(guān)聯(lián)方資料義務(wù)、防范資本弱化等反避稅條款。并加大了處罰力度。對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息作了明確規(guī)定，這就要求企業(yè)在作稅收籌劃尤其是轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)。必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，謹(jǐn)慎規(guī)劃，規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以稅率，要降低應(yīng)納稅額，應(yīng)先從降低稅率和應(yīng)納稅所得額入手，并充分利用稅收優(yōu)惠政策。
一、降低稅率
新企業(yè)所得稅法的稅率有四檔：基準(zhǔn)稅率25％和三檔優(yōu)惠稅率分別為10％、15％和20％(除直接減免稅額外)。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得(即預(yù)提所得稅)適用10％的優(yōu)惠稅率；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15％的優(yōu)惠稅率；小型微利企業(yè)適用20％的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿(mǎn)足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。
(一)設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)
《實(shí)施條例》提高了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。界定的首要條件是擁有“核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”，認(rèn)定的具體指標(biāo)有：研發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數(shù)的比例等，體現(xiàn)了新稅法技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)所得稅籌劃的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)能力上來(lái)，設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍，自主開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，制定中長(zhǎng)期研發(fā)計(jì)劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求。又符合新稅法的立法精神。
(二)小型微利企業(yè)的籌劃
對(duì)小型微利企業(yè)的界定，新《企業(yè)所得稅法》改變了過(guò)去僅以年度應(yīng)稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)的做法，采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個(gè)指標(biāo)相結(jié)合的方式。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人。資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。因此，小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時(shí)，可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè)；其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額，當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí)，需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。
(三)預(yù)提所得稅的籌劃
《實(shí)施條例》規(guī)定預(yù)提所得稅仍維持原10％的優(yōu)惠稅率，外國(guó)政府、國(guó)際金融組織的貸款利息免征企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或取得的間接所得應(yīng)盡量不與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生聯(lián)系，以享受優(yōu)惠稅率。
原稅法規(guī)定外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)或股息免征所得稅，但新《企業(yè)所得稅法》中將這些所得的稅率規(guī)定為10％，增加了稅收負(fù)擔(dān)。這部分非居民納稅人可以利用稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃。根據(jù)新稅法的規(guī)定。同外國(guó)政府訂立的稅收協(xié)定與新稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定辦理，這意味可以利用我國(guó)和其他國(guó)家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如。目前我國(guó)香港、科威特等國(guó)家和地區(qū)與我國(guó)的稅收協(xié)定約定：對(duì)股息不征稅或適用不超過(guò)5％的預(yù)提所得稅稅率：美國(guó)、加拿大等國(guó)與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)議對(duì)股息適用不超過(guò)10％的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以通過(guò)在上述國(guó)家或地區(qū)注冊(cè)，租用郵筒或信托公司等方式規(guī)避部分稅收。
二、合理增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目
新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。從而擴(kuò)大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點(diǎn)。
(一)工資薪金籌劃
新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度，規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金。準(zhǔn)予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然，相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額215％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這意味著職工教育經(jīng)費(fèi)可全額扣除。盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想，可采用的措施有：1提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；2持內(nèi)部職工股的企業(yè)。把向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金；3企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報(bào)酬計(jì)人工資；4增加職工教育、培訓(xùn)I機(jī)會(huì)；建立工會(huì)組織，改善職工福利。在籌劃時(shí)應(yīng)注意職工工資需繳納個(gè)人所得稅，增加工資幅度時(shí)需權(quán)衡利弊，必要時(shí)可采用增加人數(shù)，提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。
(二)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃
《實(shí)施條例》沒(méi)有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)扣除限額較以前的基本扣限2％和8％有所提高、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額較以前的5‰明顯提高，且可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)的部分宣傳完全可以不再通過(guò)廣告公司策劃，而是將自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客戶(hù)，以達(dá)到廣告的目的，同時(shí)又可降低成本。
新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5％。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降，且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此籌劃時(shí)要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額。實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)部分內(nèi)容有時(shí)可以相互替代。一般情況下，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。因此，可以適當(dāng)規(guī)劃廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支比例，當(dāng)其中某一項(xiàng)費(fèi)用超支時(shí)，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。例如，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超過(guò)限額時(shí)，則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)名義列支。另外，企業(yè)可以通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)方式，以自銷(xiāo)代替代銷(xiāo)、銷(xiāo)售公司分立等方式提高限額計(jì)算基礎(chǔ)。(三)設(shè)立分公司的籌劃
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)必須和總機(jī)構(gòu)、其他分支機(jī)構(gòu)合并納稅。合并納稅可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可以先考慮設(shè)立分公司，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損的可能性較大，合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減，減輕了總公司的負(fù)擔(dān)。一旦生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向正軌，產(chǎn)品打開(kāi)銷(xiāo)路，可以盈利時(shí)，應(yīng)考慮轉(zhuǎn)為子公司，在盈利時(shí)享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。
(四)選擇會(huì)計(jì)政策
企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況自主選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法。例如。存貨的核算方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。因此，企業(yè)可以在通貨膨脹時(shí)采用加權(quán)平均法，提高當(dāng)期銷(xiāo)售成本。減少所得稅。同樣，折舊方法有直線(xiàn)法和加速折舊法兩種，在稅法允許的情況下，應(yīng)采用加速折舊法，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于取得了一筆無(wú)息貸款。
三、降低收入
(一)推遲收入確認(rèn)的時(shí)間
新《企業(yè)所得稅法》根據(jù)銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，分別對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間作出了相應(yīng)的規(guī)定，一旦確認(rèn)收入。不管資金是否回籠，都要上繳稅款。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況選擇適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售結(jié)算方式。避免先墊支稅款，同時(shí)盡量推遲確認(rèn)銷(xiāo)售收入，以達(dá)到延緩納稅的目的。例如，在簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)選擇分期收款銷(xiāo)售商品就可以合法地在不同時(shí)期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅。當(dāng)然，部分資金被客戶(hù)較長(zhǎng)時(shí)間占用也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，需權(quán)衡利弊；賒銷(xiāo)產(chǎn)品時(shí)盡量不開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。等收到貨款時(shí)才開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票并確認(rèn)收入。以免墊支稅款。企業(yè)還應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃。比如，采用直接收款銷(xiāo)貨時(shí)，可通過(guò)推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間。把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，獲得延遲納稅的利益。
(二)盡量投資免稅收入
企業(yè)對(duì)外投資時(shí)應(yīng)設(shè)法增加免稅收入或低稅收入，可以考慮購(gòu)買(mǎi)免稅的國(guó)債或進(jìn)行直接投資。新稅法規(guī)定來(lái)自于所有非上市企業(yè)以及連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實(shí)行補(bǔ)稅率差的做法。這將刺激企業(yè)直接投資的熱情，同時(shí)也給居民企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供了籌劃空間。
四、合理利用稅收優(yōu)惠政策
(一)選擇投資方向
新《企業(yè)所得稅法》稅收優(yōu)惠的方向主要是：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展和節(jié)能環(huán)保、促進(jìn)公益事業(yè)、照顧弱勢(shì)群體等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)政策來(lái)調(diào)整投資和經(jīng)營(yíng)決策，如多上一些技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)等領(lǐng)域的項(xiàng)目。加大對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)的投入，充分享受稅法給予的節(jié)稅空間。
(二)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新
新《企業(yè)所得稅法》鼓勵(lì)自主技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠很多且力度大，主要規(guī)定有：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅：超過(guò)500萬(wàn)元的部分。減半征收；企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50％，不再受增長(zhǎng)達(dá)10％的限制；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)應(yīng)順勢(shì)而動(dòng)。充分利用這些優(yōu)惠政策。
(三)利用過(guò)渡期優(yōu)惠政策
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率；原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，繼續(xù)按原稅收相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠辦法享受至期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算；西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。因此，可繼續(xù)考慮在西部地區(qū)設(shè)立新企業(yè)，或通過(guò)與原企業(yè)合并的方式即“借殼”，以享受過(guò)渡期優(yōu)惠政策。
(四)合理選擇就業(yè)人員
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)安置殘疾人員的。在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除”。如果企業(yè)在進(jìn)行組織設(shè)計(jì)時(shí)能將殘疾職工安排在合適的崗位上，就可以獲得減少稅負(fù)的好處。
五、其他方面
(一)納稅人身份的籌劃
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)所得稅的納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅?！毙露惙ú捎昧俗?cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合的雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)較易確定，因此籌劃的關(guān)鍵是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般以股東大會(huì)的場(chǎng)所、董事會(huì)的場(chǎng)所及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等來(lái)綜合判斷?！秾?shí)施條例》將其定義為對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。外國(guó)企業(yè)要想避免成為中國(guó)的居民企業(yè)，就要注意不僅要在國(guó)外注冊(cè)，而且還要把實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在國(guó)外，比如股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議在外國(guó)舉行。在國(guó)外設(shè)立重大決策機(jī)構(gòu)等。
(二)間接抵免
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收制度；成本管理
企業(yè)所得稅是我國(guó)的第一大稅，是國(guó)家征收的重要稅種，其征收對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。由于企業(yè)所得稅的征收涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理聯(lián)系非常密切，因而對(duì)于企業(yè)所得稅的納稅籌劃會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更多直接的經(jīng)濟(jì)利益。在新企業(yè)所得稅法下，企業(yè)如何獲得稅后的最大利潤(rùn)，取決于合理的納稅籌劃。
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃沒(méi)有明確的定義，一般認(rèn)為，納稅籌劃有廣義和狹義之分。廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔捎枚惙ㄋx予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?/p>
二、企業(yè)納稅籌劃的必要性
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，減少納稅，節(jié)約成本支出，能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)自覺(jué)的把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，企業(yè)的納稅觀念，守法意識(shí)都得到了增強(qiáng)，納稅籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的。它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化該目標(biāo)。一般有擴(kuò)大銷(xiāo)售收入與降低成本兩條途徑。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤(rùn)，而稅收是國(guó)家強(qiáng)制參與社會(huì)剩余產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的手段。從一定意義上來(lái)說(shuō)，稅收直接的減少了企業(yè)的利潤(rùn)，企業(yè)稅收支出完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過(guò)納稅籌劃，加以延緩或減輕，從而增加稅后利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁和競(jìng)爭(zhēng)力。這種納稅籌劃從長(zhǎng)期來(lái)看，對(duì)整個(gè)國(guó)家的發(fā)展是有利的，企業(yè)發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大收益增加后，反而會(huì)增加國(guó)家的稅收收入。
三、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題
1.稅收制度不夠完善
對(duì)于任何項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，如果制度不完善，都會(huì)出現(xiàn)很多的問(wèn)題。我國(guó)的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。我國(guó)政府對(duì)于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細(xì)致，我國(guó)現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實(shí)體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。
2.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)不夠細(xì)致
納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案行不通。
3.涉稅人員水平不高
企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國(guó)起步較晚，對(duì)于目前來(lái)說(shuō)，還沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，這嚴(yán)重影響了我國(guó)的納稅籌劃工作，同時(shí)，涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的距離。
四、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略
1.強(qiáng)化管理，規(guī)范行為
加強(qiáng)管理，規(guī)范行為是企業(yè)進(jìn)行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強(qiáng)管理，規(guī)范行為，將會(huì)計(jì)資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進(jìn)行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時(shí)，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進(jìn)行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。
2.規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要做到以下幾點(diǎn)：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；第三：聘請(qǐng)納稅籌劃專(zhuān)家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。因此，對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)納稅籌劃專(zhuān)業(yè)人士（如注冊(cè)稅務(wù)師）來(lái)進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3.定期培訓(xùn)稅收籌劃人才
企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個(gè)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。稅收籌劃人員要精通國(guó)家稅法及會(huì)計(jì)法規(guī)，并時(shí)刻關(guān)注其變化：稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境等等，同時(shí)熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況；稅收籌劃還必須具有一定的實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平。
另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持，加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，走出申報(bào)誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。
五、結(jié)語(yǔ)
總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃內(nèi)涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問(wèn)題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國(guó)內(nèi)的企業(yè)走出去開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)應(yīng)稅所得額納稅籌劃
0引言
稅基是計(jì)稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)越輕。而企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*所得稅率，其中，應(yīng)納稅所得額是稅基，在所得稅率一定的情況下，應(yīng)納稅所得稅額隨應(yīng)納稅所得額這一稅基的減少而減少。
中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
1應(yīng)稅收入確定時(shí)間上的納稅籌劃
由于企業(yè)的各種形式的收入都要計(jì)入收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅，因此，將企業(yè)的某一形式的收入轉(zhuǎn)化為另一種形式的收入在納稅籌劃中并沒(méi)有實(shí)際意義。在納稅籌劃中具有意義的就是確定各類(lèi)形式收入的收入額和實(shí)現(xiàn)收入的時(shí)間，推遲確認(rèn)收入的時(shí)間可以推遲納稅時(shí)間，使企業(yè)獲得更多的貨幣時(shí)間價(jià)值，獲得納稅的利益。
企業(yè)銷(xiāo)售貨物的結(jié)算方式不同，對(duì)應(yīng)的收入的確認(rèn)時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)也不同?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：直接收款銷(xiāo)售以收到銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；賒銷(xiāo)和分期收款銷(xiāo)貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)收貨款銷(xiāo)售，在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這樣，就可以通過(guò)選擇合適的銷(xiāo)售結(jié)算方式，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。比如，直接收款銷(xiāo)貨時(shí)，可以推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，從而延遲納稅。
2存貨計(jì)價(jià)方法中的納稅籌劃
對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨中原材料的耗用是費(fèi)用的重要組成部分；而對(duì)于商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨的成本更是至關(guān)重要，因此存貨的處理是稅務(wù)籌劃的著眼點(diǎn)之一。在不同的存貨計(jì)價(jià)方法下，所結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期銷(xiāo)貨成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及所得稅負(fù)的大小，因此對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。在實(shí)際生產(chǎn)中，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇主要是利用材料市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)的變異來(lái)實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目的。通常，物價(jià)總水平一般是呈上漲趨勢(shì)或保持平衡，因而對(duì)于普通材料而言，選擇加權(quán)平均法比較穩(wěn)妥；而對(duì)于一些技術(shù)更新快、供給不斷增加的材料，價(jià)格可能呈下降趨勢(shì)，比如家電生產(chǎn)企業(yè)在顯像管價(jià)格不斷下跌的過(guò)程中就應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。同樣，當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)選擇加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的上下波動(dòng)，增加資金調(diào)度的難度。[1]這種籌劃符合會(huì)計(jì)的一貫性原則，因?yàn)橐回炐栽瓌t除規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更外，同時(shí)也規(guī)定了必要的變更。只要企業(yè)將變更的內(nèi)容和理由，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明，企業(yè)就可以獲得合法的納稅籌劃收益。
例如：某企業(yè)2009年分四批購(gòu)入某商品供下年銷(xiāo)售，每批1萬(wàn)件，每件進(jìn)價(jià)分別為2000元、2100元、2200元和2300元，預(yù)計(jì)下年度該企業(yè)每季度銷(xiāo)售該商品1萬(wàn)件，每件銷(xiāo)售價(jià)格穩(wěn)定在3500元，每季其他成本1000萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，所得稅每季度預(yù)繳一次?，F(xiàn)有幾種存貨計(jì)價(jià)方法供企業(yè)選擇，方案A：使用先進(jìn)先出法；方案B：使用加權(quán)平均法。企業(yè)資金成本率12%，企業(yè)所得稅率25%。
兩種方法下，所得稅總額都是350元，如果考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，則每個(gè)季度的資金成本率為3%（12%/4），那么方案A中預(yù)繳所得稅的總現(xiàn)值為：
125/(1+3%)+100/(1+3%)2+75/(1+3%)3+50/(1+3%)4
=121.36+94.26+68.64+44.42=328.68萬(wàn)元
方案B中預(yù)繳所得稅的總現(xiàn)值為：
87.5/(1+3%)+87.5/(1+3%)2+87.5/(1+3%)3+87.5/(1+3%)4
=84.95+82.48+80.07+77.74=325.24萬(wàn)元
可見(jiàn)方案B的總現(xiàn)值較小，加權(quán)平均法起到了遞延納稅的作用，因?yàn)樵谄渌麠l件相同的情況下，企業(yè)存儲(chǔ)的商品后進(jìn)的價(jià)格高，采用加權(quán)平均法使得近期成本高，相對(duì)利潤(rùn)低，進(jìn)而達(dá)到了延緩納稅的效果。與先進(jìn)先出法相比，方案B的第一季度和第二季度相對(duì)少計(jì)的利潤(rùn)推遲到了第三、第四季度，因而納稅現(xiàn)值最小。
如果原材料價(jià)格的趨勢(shì)與此相反，就應(yīng)采用先進(jìn)先出法。實(shí)際上，對(duì)于一定數(shù)量的存貨，只要合法選擇使前期支出的成本相對(duì)較高，一般都能起到遞延納稅的作用。
另外，對(duì)享受定期減免稅的企業(yè)，正確選擇存貨計(jì)價(jià)的核算方法也同樣能起到降低稅負(fù)的作用。例如新企業(yè)所得稅法對(duì)于原先享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)專(zhuān)門(mén)規(guī)定了過(guò)渡期：2007年3月16日前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，可以在新稅法施行5年內(nèi)，逐步過(guò)渡到新稅法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可在新稅法施行后繼續(xù)享受到期滿(mǎn)為止。那么可以享受優(yōu)惠政策的企業(yè)則可以在過(guò)渡期內(nèi)選用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，將高額的利潤(rùn)留在享受減免稅年度，從而增加企業(yè)積累，提高經(jīng)濟(jì)效益。
3固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)中的納稅籌劃
固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)上可用的折舊方法很多，由于折舊方法和各年的折舊額不同，使各年抵減的所得稅在數(shù)額和時(shí)間上發(fā)生了變動(dòng)。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，通常需要分析不同的折舊方法給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響，即所取得的納稅籌劃收益如何。相比較而言，快速折舊方法是一種較有效的節(jié)稅方法，其特點(diǎn)是前期折舊額較大，后期折舊額較小，造成利潤(rùn)的前少后多，而直線(xiàn)法下各期折舊額相等，若不考慮其他因素的變化，各期利潤(rùn)也相等。由于資金時(shí)間價(jià)值的作用，采用快速折舊法要比采用直線(xiàn)法產(chǎn)生的企業(yè)所得稅預(yù)期減少額的現(xiàn)值大，兩者之差就是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的納稅籌劃收益。另外，可以看到，企業(yè)財(cái)務(wù)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限的分類(lèi)規(guī)定是有一定的彈性的。對(duì)沒(méi)有明確規(guī)定折舊或攤銷(xiāo)年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產(chǎn)折舊計(jì)提完畢、將無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷(xiāo)完畢，這樣也因?yàn)榍捌谠黾恿说挚垲~，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。
案例1：大華機(jī)械廠一臺(tái)大型設(shè)備原值400000元，預(yù)計(jì)殘值率為3%，為簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)折舊年限為5年。折舊方法可以采取年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法三種方法。假設(shè)5年間采用年限平均法折舊時(shí)每年的稅前利潤(rùn)都是100萬(wàn)元，所得稅率為25%。
3.1年限平均法
預(yù)計(jì)殘值率=400000*3%=12000(元)
每年折舊額=(400000-12000)/5=77600(元)
3.2雙倍余額遞減法
實(shí)行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷(xiāo)。本例中該項(xiàng)設(shè)備的年折舊率=2/5*100%=40%
可以看出，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊法，是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加速折舊的折舊方法。
以上三種方法，每年的折舊額均不相同，所以每年的稅前利潤(rùn)和所得稅額均不相同。
雖然各項(xiàng)數(shù)據(jù)的五年合計(jì)相同，但不同折舊方法對(duì)不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。一般情況下，由于資金的時(shí)間價(jià)值，選用加速折舊法較為適宜。但如果最初幾年企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期，則選用年限平均法較為適宜。
而無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方面，新準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定攤銷(xiāo)年限，只是要求反映該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期消耗產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)可以視情況對(duì)其某些專(zhuān)有技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)選擇盡量短的攤銷(xiāo)年限，盡可能在近期內(nèi)攤銷(xiāo)完無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，達(dá)到遞延所得稅稅款的目的。:
4利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行納稅籌劃
新稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所的彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年，國(guó)家的這一政策充分照顧了企業(yè)的利益。需注意的是年度虧損額是按稅法規(guī)定核算出來(lái)的，而不是利用多列成本、費(fèi)用和其他支出等手段虛報(bào)的虧損。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1996]162號(hào)《關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損如何處理的通知》，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多報(bào)虧損的，經(jīng)調(diào)整后無(wú)論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛模瑧?yīng)視為查出相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得，一律按25%的法定稅率計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，以此作為偷稅罰款的依據(jù)。企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)虧損，才能使國(guó)家允許企業(yè)用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策發(fā)揮其應(yīng)有的作用。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，虧損的發(fā)生是很被動(dòng)的，任何一個(gè)企業(yè)都不希望發(fā)生虧損，即使政府承擔(dān)了部分虧損，但更主要的還是企業(yè)得承受很大的損失，所以虧損是企業(yè)所不愿意見(jiàn)到的。然而，一旦虧損實(shí)際發(fā)生了，企業(yè)就必須從資本運(yùn)營(yíng)上下功夫，如企業(yè)可以減小以后5年內(nèi)投資的風(fēng)險(xiǎn)性，以相對(duì)較安全的投資為主，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到全部彌補(bǔ)。
例如：某企業(yè)2008年發(fā)生年度虧損100萬(wàn)元，2009年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%，則2008年的100萬(wàn)元虧損可在2009年完全彌補(bǔ)，2009年只就20萬(wàn)元所得繳納所得稅5萬(wàn)元。假設(shè)資本成本率為10%,那么，該企業(yè)獲得的納稅補(bǔ)償收益現(xiàn)值為：100*25%/(1+10%)=22.7(萬(wàn)元)。如果該企業(yè)2009年所得不足以彌補(bǔ)
這樣，該企業(yè)2008年發(fā)生虧損的100萬(wàn)元，可分別用2009-2013年的10萬(wàn)元、10萬(wàn)元、40萬(wàn)元、30萬(wàn)元和10萬(wàn)元來(lái)彌補(bǔ)。
6年內(nèi)企業(yè)共納稅為：
論文關(guān)鍵詞：納稅籌劃，企業(yè)所得稅，籌劃策略
一、納稅籌劃的含義
什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個(gè)非常權(quán)威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應(yīng)表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進(jìn)行的計(jì)劃；三是納稅籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最小化。
有關(guān)“納稅籌劃”的概念，國(guó)內(nèi)外的學(xué)者也有相應(yīng)的論述：
國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國(guó)際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對(duì)納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動(dòng)”。
美國(guó)南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱(chēng)之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在”。另外，他還講道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量的少繳所得稅，這個(gè)過(guò)程就是納稅籌劃”。
張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書(shū)中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為”?？梢杂霉奖硎荆杭{稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁籌劃。
綜合以上幾層意思，我們可以對(duì)“納稅籌劃”下這樣一個(gè)定義：納稅籌劃，又稱(chēng)稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。企業(yè)納稅籌劃主要是基于這樣一個(gè)意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)
企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實(shí)行的，它把原國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來(lái)，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來(lái)按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則，實(shí)現(xiàn)了稅制的簡(jiǎn)化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。
1、企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化
有效開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵問(wèn)題，是正確定位企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)。納稅籌劃目標(biāo)，是指通過(guò)納稅籌劃要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問(wèn)題。因此，將企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問(wèn)題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)的正確選擇。
2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)
如果說(shuō)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第一個(gè)目標(biāo)，那么，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第二個(gè)目標(biāo)，也是稅后利潤(rùn)最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實(shí)現(xiàn)日常稽查涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過(guò)稽查部門(mén)的日常檢查。由于目前我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的問(wèn)題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來(lái)。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實(shí)際操作意義。
三、企業(yè)所得稅籌劃策略
根據(jù)我國(guó)稅法法規(guī)的相關(guān)規(guī)定中對(duì)稅率、減免內(nèi)容、法定扣除項(xiàng)目等的一系列規(guī)定，主要可從以下幾個(gè)方面開(kāi)展稅務(wù)籌劃：
1、合理利用企業(yè)的組織形式開(kāi)展稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅法合并后，遵循國(guó)際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅，會(huì)對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過(guò)選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫(xiě)。其中，子公司是具有獨(dú)立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體；而分公司是不具有獨(dú)立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見(jiàn)表2-1。
表2-1 分支機(jī)構(gòu)組織形式選擇方案
稅率選擇
優(yōu)惠稅率
非優(yōu)惠稅率
盈利
子公司
分公司
虧損
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅，納稅籌劃
“企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額?！币虼?，減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的基本方式有三條，即：利用稅率進(jìn)行納稅籌劃、利用稅基進(jìn)行納稅籌劃和利用稅額進(jìn)行納稅籌劃。
一、運(yùn)用稅率進(jìn)行納稅籌劃
企業(yè)所得稅所實(shí)行的比例稅率體現(xiàn)在納稅人的認(rèn)定和稅收優(yōu)惠上。
稅率式納稅籌劃是納稅人利用國(guó)家稅法制定的高低不同的稅率，通過(guò)制定納稅計(jì)劃來(lái)降低適用稅率從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。我們知道，當(dāng)稅負(fù)一定的時(shí)候，稅率的高低和稅額的大小呈正比，因此可選擇低稅率的籌劃方式來(lái)減少稅收負(fù)擔(dān)。
第一，選擇低稅率行業(yè)投資來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。國(guó)家為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，一般通過(guò)稅收政策來(lái)引導(dǎo)納稅人投資，并制定了許多行業(yè)稅收優(yōu)惠法規(guī)。納稅人利用政府的稅收政策，進(jìn)行納稅籌劃，可減少稅收負(fù)擔(dān)。例如“企業(yè)從事蔬菜、谷物、油料、糖類(lèi)、薯類(lèi)、棉花、棉花、麻類(lèi)、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物的新品種選育；中藥材種植；林木培育與種植；牲畜和家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品采集；灌溉、獸醫(yī)、農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅?！?/p>
第二，選擇低稅率地區(qū)投資來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。國(guó)家對(duì)特定地區(qū)制定了許多稅收優(yōu)惠政策，這種區(qū)域差異給納稅人提供了進(jìn)行籌劃的空間，這是各國(guó)普遍存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，多數(shù)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)都出臺(tái)了許多區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策。例如我國(guó)規(guī)定了在上海浦東新區(qū)或經(jīng)濟(jì)特區(qū)范圍內(nèi)，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)于2008年1月1日后完成登記注冊(cè)的，在本轄區(qū)內(nèi)取得的所得，從取得第一筆收入所屬納稅年度算起，第1年和第2年的企業(yè)所得稅可免征，第3年到第5年的企業(yè)所得稅則按照25%的法定稅率減半征收。
這種行業(yè)性和區(qū)域性的稅率差異，給投資者提供了更多的投資選擇和利用的機(jī)會(huì)，納稅人在投資和納稅時(shí)可對(duì)此進(jìn)行慎重選擇并充分運(yùn)用，若想要利用好企業(yè)所得稅在稅率方面的優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身性質(zhì)到生產(chǎn)業(yè)務(wù)等各個(gè)方面進(jìn)行全方位立體化的納稅籌劃。
二、運(yùn)用稅基進(jìn)行納稅籌劃
企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，“應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損，”納稅企業(yè)可通過(guò)縮小稅基的方式來(lái)減輕納稅。 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額是通過(guò)應(yīng)納稅所得額乘以稅率得出來(lái)的，計(jì)稅依據(jù)是稅基，通常在稅率不變的條件下，稅額和稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人實(shí)際繳納稅款就越少。
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是收入總額與成本和費(fèi)用等支出的差額，因此，縮小計(jì)稅基礎(chǔ)一般都要借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括：“成本、費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）、稅金（六稅一費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加）、損失。”
例如納稅人在遵守法律、法規(guī)的前提下，可合理地調(diào)整會(huì)計(jì)核算，以達(dá)到降低應(yīng)稅收入額、推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)的期間，利用會(huì)計(jì)核算方法壓縮應(yīng)稅收入額，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。具體方法如下：
（1）企業(yè)已發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，其銷(xiāo)售收入應(yīng)適時(shí)入賬。納稅人可依據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，做到：不應(yīng)入收入類(lèi)賬戶(hù)則不要入賬；能少入收入類(lèi)賬戶(hù)的則盡可能少入賬；能推遲入收入類(lèi)賬戶(hù)的則盡可能推遲入賬。
（2）會(huì)計(jì)處理中，存在著謹(jǐn)慎性原則，因此，不能預(yù)先將企業(yè)尚未發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)入賬，即不能單憑合同協(xié)議或者口頭約定來(lái)預(yù)計(jì)可能形成的收入，這也是企業(yè)所得稅納稅籌劃的需要。
（3）只要是界于負(fù)債、債權(quán)與收入間的經(jīng)濟(jì)行為，做負(fù)債、債權(quán)增加而不做收入增加處理；只要是界于對(duì)外投資和對(duì)外銷(xiāo)售間的經(jīng)濟(jì)行為，做對(duì)外投資而不做對(duì)外銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理；只要能找到理由推遲確認(rèn)的收入，要盡可能地推遲確認(rèn)。
此外，納稅人還應(yīng)當(dāng)注意對(duì)免稅收入的規(guī)定。
三、運(yùn)用稅額進(jìn)行納稅籌劃
稅額式納稅籌劃是指納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方法來(lái)減少自身的稅收負(fù)擔(dān)，主要是利用減免稅優(yōu)惠達(dá)到減少稅收的目的，在納稅籌劃時(shí)，首先要根據(jù)企業(yè)自身情況充分利用可以適用的稅收優(yōu)惠，其次要注意不同的稅收優(yōu)惠之間的合理搭配，比如減免稅期間就不適合采取加速折舊法。
同時(shí)，納稅人在業(yè)務(wù)的安排和納稅籌劃項(xiàng)目的選擇上要充分考慮稅法的要求，對(duì)納稅準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目進(jìn)行事先的籌劃，以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目金額最大化，從而達(dá)到企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，《會(huì)計(jì)》[M]，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011
居民收入水平的提高，收入組成的多元化，使得大眾需要繳納的個(gè)人所得稅日益增多，而繳納稅金的多少直接影響人民生活質(zhì)量，在西方國(guó)家，納稅人對(duì)納稅籌劃早已是耳熟能詳，而在我國(guó)，納稅人對(duì)納稅籌劃還處于不能正確理解和運(yùn)用的階段，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家尚有距離，尤其是個(gè)人所得稅征管水平低造成的各種問(wèn)題，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)都不夠了解。尋求公平稅負(fù)，尋求稅負(fù)最小化，是納稅人的普遍需求，也是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利。我國(guó)正處于稅制變動(dòng)頻繁復(fù)雜的階段，如何在保證個(gè)人消費(fèi)水平的穩(wěn)定和提高的同時(shí)又不增加納稅負(fù)擔(dān)，成為個(gè)人所得稅納稅籌劃的職責(zé)所在。
2納稅籌劃的發(fā)展歷程及意義
2.1納稅籌劃發(fā)展歷程
（1）納稅籌劃在國(guó)外的發(fā)展。納稅籌劃思想的提出最早是由英國(guó)上議院議員湯姆林爵士于20世紀(jì)30年代在“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案中提出的，他說(shuō)“任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅”。這是法律第一次對(duì)稅收籌劃做出認(rèn)可；納稅籌劃于20世紀(jì)50年代呈現(xiàn)出專(zhuān)業(yè)化發(fā)展態(tài)勢(shì)，1959年成立的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)明確提出納稅籌劃的概念；與此同時(shí)，納稅籌劃的研究也開(kāi)始向縱深化發(fā)展；目前在歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，納稅籌劃在理論上有比較完整的研究成果，在實(shí)踐中也得到了廣泛的應(yīng)用，納稅籌劃已經(jīng)進(jìn)入到比較成熟的階段。
（2）納稅籌劃在國(guó)內(nèi)的發(fā)展。我國(guó)納稅籌劃的起步比較晚，從20世紀(jì)80年代開(kāi)始，納稅籌劃與偷稅漏稅進(jìn)入分離階段；90年代納稅籌劃開(kāi)始與避稅節(jié)稅相分離，在此階段我國(guó)出現(xiàn)了第一部納稅籌劃專(zhuān)著《稅收籌劃》，由我國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家唐翔編著，此書(shū)首次將避稅與納稅籌劃區(qū)分開(kāi)來(lái)；2000年后納稅籌劃進(jìn)入公開(kāi)化階段，政府確立了納稅籌劃的法律地位，國(guó)家稅務(wù)總局在機(jī)關(guān)報(bào)《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》開(kāi)辟了納稅籌劃專(zhuān)欄，明確了納稅籌劃的積極意義。以此為契機(jī)，全國(guó)各高校、研究機(jī)構(gòu)紛紛舉辦納稅籌劃培訓(xùn)班，普及稅務(wù)知識(shí)。由于個(gè)人所得稅稅負(fù)的輕重直接關(guān)系到納稅人及家庭的凈收入，因此個(gè)人所得稅納稅籌劃成為納稅籌劃的重點(diǎn)。
2.2個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義
（1）有助于納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，維護(hù)自身利益。納稅義務(wù)人在不違反國(guó)家稅法的前提下，提出多個(gè)納稅方案，通過(guò)比對(duì)選擇稅負(fù)最少，對(duì)自己最有利的方案，一方面可以減少個(gè)人所得稅繳納的稅金，另一方面可以延遲現(xiàn)金流出的時(shí)間，從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，提高資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，這正是個(gè)人所得稅納稅籌劃要達(dá)到的最終目的。
（2）有助于納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)。納稅人意識(shí)包括三個(gè)層面：第一層面是納稅意識(shí)淡薄，納稅人通常采用偷稅、漏稅、抗稅等非法手段來(lái)減少誰(shuí)進(jìn)的繳納；第二階段是依法納稅，接受監(jiān)督，此時(shí)運(yùn)用的手段為合理避稅、節(jié)稅；第三個(gè)層面是運(yùn)用稅法知識(shí)，采用合理的方法對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行籌劃，減少稅金的繳納，維護(hù)自身利益。因此，合理運(yùn)用個(gè)人所得稅納稅籌劃是納稅人稅收意識(shí)增強(qiáng)的表現(xiàn)。
（3）有助于國(guó)家不斷完善稅收政策。個(gè)人所得稅納稅籌劃是針對(duì)稅法中尚未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對(duì)國(guó)家稅法以及有關(guān)稅收政策的反饋。充分利用納稅人納稅籌劃行為反饋來(lái)的信息，可以完善現(xiàn)行法律法規(guī)和改進(jìn)有關(guān)稅收政策，進(jìn)而可以不斷完善和健全我國(guó)的稅法和稅收制度。
3個(gè)人所得稅納稅籌劃的實(shí)施及注意事項(xiàng)
3.1將個(gè)人獲得的收益轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的再投資
為了鼓勵(lì)企業(yè)與個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，國(guó)家規(guī)定對(duì)于企業(yè)的留存收益不再征收所得稅。因此，個(gè)人可以將購(gòu)買(mǎi)股票、企業(yè)債券獲得的利息、分紅等收益留存在企業(yè)作為對(duì)企業(yè)的再投資。企業(yè)將這些投資以債券或股權(quán)的形式記到個(gè)人名下，這樣就可以有效的對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行納稅籌劃，既可以保護(hù)個(gè)人的利益，也對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生推動(dòng)作用。
3.2均衡納稅人的收入
個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，納稅人的應(yīng)稅所得越多，使用的稅率就越高，因此納稅人的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以在納稅人收入總額既定的情況下，將收入均衡分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期間，以避免收入大起大落增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
3.3延遲納稅時(shí)間
為了方便納稅人繳納稅金，個(gè)人所得稅規(guī)定了納稅期限，允許納稅人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)任意選擇時(shí)間繳納稅金。延遲納稅時(shí)間，可以在不減少納稅總量的前提下獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，有助于提高納稅人的資金使用率。
3.4利用公積金、保險(xiǎn)優(yōu)惠政策
根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例計(jì)提并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納支付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)，養(yǎng)老金等，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取以上保險(xiǎn)、公積金時(shí)也是免征個(gè)人所得稅。單位可以充分利用上述政策，以當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金、各類(lèi)保險(xiǎn)最高繳存比例為職工繳納公積金和保險(xiǎn)，為職工建立長(zhǎng)期儲(chǔ)備。
3.5個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)以合法為前提
個(gè)人所得稅納稅籌劃是在對(duì)稅法體系進(jìn)行認(rèn)真比較分析后做出的納稅最優(yōu)化選擇，它從形式到內(nèi)容都是合法的，是受到稅法和稅收政策保護(hù)的。
3.6個(gè)人所得稅納稅籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性
由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，稅法與稅收體制改革迅速，使得納稅籌劃帶有大量不確定性因素，有可能達(dá)不到預(yù)期效果。另外，稅法中比較模糊的概念有可能使稅務(wù)當(dāng)局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧。因此，在進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃時(shí)，不僅要掌握納稅籌劃的基本方法，還要了解征稅主體對(duì)納稅籌劃的認(rèn)定和判斷。
4結(jié)語(yǔ)
