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論文摘要：我國財政部2006年2月15頒布的《企業(yè)會計準則》（簡稱新準則），是中國會計發(fā)展歷史上一個重要的里程碑。由于新準則目前僅在我國上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)及其財務(wù)會計人員對新準則了解甚少。為此，本文就新準則的框架結(jié)構(gòu)、特點、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。
財政部于2006年2月15日全面推出了由1項基本準則和38項具體準則組成的企業(yè)會計準則體系。這是我國經(jīng)濟生活中的重大事件，在中國會計發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。
一、會計準則體系的框架結(jié)構(gòu)
新會計準則體系是一個有機整體，由1個基本準則、38個具體準則和1個應(yīng)用指南構(gòu)成。
1.基本準則
基本準則由11章50條構(gòu)成?；緶蕜t處于新會計準則體系的第一層次?；緶蕜t涉及整個會計工作和整個會計準則體系的指導思想和指導原則，對38個具體準則起統(tǒng)馭和指導作用，各具體準則的基本原則均來自基本準則，不得違反基本準則的精神。
修訂后的基本準則與1992年的基本準則比較，呈現(xiàn)以下五個特點：
（1）繼續(xù)堅持我國基本準則的定位。國際會計準則體系中《編制財務(wù)報表的框架》的內(nèi)容與我國的基本準則有相似之處，但該框架不作為準則體系的組成部分，主要是用于指導準則制定機構(gòu)的制定工作。我國已經(jīng)有了基本準則，十多年來已被理論界和實務(wù)界所接受。所以，這次修訂基本準則，沒有將原來的基本準則改為類似于國際會計準則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》，仍沿用《企業(yè)會計準則－基本準則》的形式，只對其中的部分內(nèi)容做出修改。
（2）對會計目標進行修改。會計目標是財務(wù)會計最終要達到的結(jié)果。在國外，也稱為財務(wù)報表的目標。根據(jù)會計的本質(zhì)和國內(nèi)外會計實踐，修訂后會計的基本目標是：“企業(yè)會計應(yīng)當如實提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面對信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況。”基本準則根據(jù)這些新情況對會計目標有關(guān)內(nèi)容作出了相應(yīng)的修改。
（3）對會計一般原則進行完善。原基本準則中的一般原則，具體規(guī)定了12項原則。國外一般稱為會計信息或財務(wù)報表的質(zhì)量特征。本次修改將原一般原則改為會計信息的質(zhì)量要求。這樣更能體現(xiàn)本章的內(nèi)容實質(zhì)。此外，在原來12項一般原則基礎(chǔ)上，增補了會計的經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式的原則要求，這也是近年來國際上通行的要求，另外，本次修訂同時對原12項原則的內(nèi)容也作了適當?shù)难a充和完善。
（4）對會計要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，2000年國務(wù)院的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中，對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行重新定義，取代了原基本準則中關(guān)于會計要素定義的規(guī)定?；緶蕜t修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定進行的，而且是本次基本準則修改的核心部分。除了修改六大會計要素的定義外，還吸收了國際準則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤要素中引入國際準則中的“利得”和“損失”概念。
（5）對財務(wù)報告進行修改。本次修改刪除了財務(wù)情況說明書的提法，將第九章財務(wù)報告改為財務(wù)會計報告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。
2.具體準則
具體準則共有38項，其中，新制定的會計準則22項，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項。這38項具體準則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。具體準則處于會計準則體系的第二層次，是根據(jù)基本準則制定的、用來指導企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認、計量、記錄和報告的規(guī)范。
具體會計準則分為一般業(yè)務(wù)準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則和報告準則三類：
(1)一般業(yè)務(wù)準則。它主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認和計量要求。包括存貨，會計政策等具體準則項目。
(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認與計量要求。包括石油天然氣開采，生物資產(chǎn)等準則項目。
(3)報告準則。主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報告類準則，如財務(wù)報表列報，現(xiàn)金流量表等準則項目。
3.企業(yè)會計準則應(yīng)用指南
企業(yè)會計準則應(yīng)用指南處于會計準則體系的第三個層次，是根據(jù)基本準則和具體準則制定、指導會計實務(wù)的操作性指南。企業(yè)會計準則應(yīng)用指南主要解決在運用準則處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所涉及的會計科目、賬務(wù)處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度。鑒于這次會計準則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設(shè)計科目報表可能會出現(xiàn)混亂的局面，所以財政部制定了企業(yè)會計準則應(yīng)用指南。
二、會計準則體系頒布和實施的意義
第一，有利于我國融入國際經(jīng)濟體系。要使中國融入國際經(jīng)濟體系，會計作為商業(yè)通用語言，必須國際化。會計國際化的關(guān)鍵點之一就是會計準則的國際化。改革開放以來，我國會計制度建設(shè)取得了長足的進步，但現(xiàn)行企業(yè)會計制度仍然存在不足之處，與國際會計準則之間還有相當?shù)牟町?，在?jīng)濟全球化的今天，減少或消除我國企業(yè)會計準則與國際會計準則的差異，使我國企業(yè)會計準則與國際會計準則進行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國企業(yè)會計信息在全球經(jīng)濟中的可比性，降低我國企業(yè)信息報告成本和融資成本，有利于推進我國當前實施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎(chǔ)上，與國際會計準則充分協(xié)調(diào)的新會計準則體系是我國融入國際經(jīng)濟體系的迫切需要。
第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會計信息，沒有高質(zhì)量的會計準則，就不可能有高質(zhì)量的會計信息。新的企業(yè)會計準則體系貫徹了先進科學的會計理念，從中國的實際出發(fā)，借鑒了國際會計準則中適合中國國情的會計政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息有了制度保證。新會計準則體系的頒布和實施必將對建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。
第三，有利于提高會計人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國迅速發(fā)展的經(jīng)濟對會計人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國際上先進國家的會計水平相比，差距更大。提高會計人員整體的職業(yè)水平，增強其職業(yè)判斷能力，成為我國會計界面臨的一個重大課題。提高會計人員的職業(yè)水平一靠培訓，二靠在實踐中鍛煉。以新會計準則體系培訓為契機，將國際上先進的會計理念和先進的會計方法傳授給會計人員，將有利于會計人員職業(yè)水平的提高；實施新會計準則體系，將使會計人員有機會在會計實踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。
第四，有利于提升我國會計的國際地位。新準則體系的建立，有利于我國更快地實現(xiàn)制定高質(zhì)量的會計準則的目標，促進全球會計領(lǐng)域的交流與合作，增強我國在國際會計領(lǐng)域的影響力，從而有利于進一步提高我國會計的國際地位。
三、會計準則體系的特點
新會計準則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類似的會計規(guī)范相比，新會計準則體系表現(xiàn)出如下特點。
第一，科學性。首先，科學性體現(xiàn)在其會計理念的科學性。新會計準則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強調(diào)對企業(yè)資產(chǎn)負債日的財務(wù)狀況進行真實、公允地反映，更加強調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運效率，而不僅僅是營運效果。其次，科學性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學性。新會計準則體系是由基本準則、具體準則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個有機整體。在這個有機整體中，既有一般的原則指導，又有實務(wù)的操作指南，既體現(xiàn)了國際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國實際。新會計準則體系體例合理、表述清晰、定義科學，是一套質(zhì)量較高的會計準則體系。最后，科學性還體現(xiàn)在其會計政策和方法的科學性。新會計準則體系保留了在我國行之有效的會計政策和方法，剔除了一些不合時宜的、舊的會計政策和方法（如存貨計價的后進先出法等），引進了一些符合中國實際的、新的會計政策和方法（如在合并會計報表中引入實體理論等）。
第二，全面性?？v向上看，基本準則、具體準則和應(yīng)用指南是一個有機整體；橫向上看，38項具體準則和1個應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，而且包括了隨著經(jīng)濟活動的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)（如金融工具、套期保值等）。即使將來出現(xiàn)具體準則沒有涵蓋的新經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準則進行判斷和處理。
第三，可操作性。新會計準則體系不僅對會計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。在新會計準則體系中，應(yīng)用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準則作出了規(guī)范，避免了會計人員在具體運用時出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實施新會計準則體系時可能出現(xiàn)的混亂局面。
第四，與國際會計準則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會計準則體系借鑒了國際會計準則中適合中國實情的內(nèi)容，絕大部分會計政策與方法與國際會計準則的要求是一致的。從總體上看，我國新會計準則體系與國際會計準則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性（或趨同性），但同時，新會計準則與現(xiàn)行的國際會計準則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個方面：公允價值的應(yīng)用；企業(yè)合并的會計處理方法；關(guān)聯(lián)方的披露；政府補助的會計處理；資產(chǎn)減值的會計處理。
第五，層次性。新會計準則體系具有明顯的層次性。基本準則處于會計準則體系的最高層次，它是制定具體準則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導會計實務(wù)的規(guī)則。具體準則處于會計準則體系的第二個層次，它是根據(jù)基本準則制定的對各類企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認、計量、記錄和報告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準則和具體準則制定的、指導企業(yè)進行會計實務(wù)的操作指南。新會計準則體系的這三個層次相互聯(lián)系、各有分工。
第六，動態(tài)性。新會計準則體系是一個開放的系統(tǒng)。當實務(wù)中出現(xiàn)更科學的會計處理方法時，可以對應(yīng)用指南進行修訂，使新會計準則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學的會計處理方法。
參考文獻：
論文關(guān)鍵詞：新會計準則;結(jié)構(gòu);特點;意義
論文摘要：我國財政部2006年2月15頒布的《企業(yè)會計準則》(簡稱新準則)，是中國會計發(fā)展歷史上一個重要的里程碑。由于新準則目前僅在我國上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)及其財務(wù)會計人員對新準則了解甚少。為此，本文就新準則的框架結(jié)構(gòu)、特點、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。
財政部于2006年2月15日全面推出了由1項基本準則和38項具體準則組成的企業(yè)會計準則體系。這是我國經(jīng)濟生活中的重大事件，在中國會計發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。
一、 會計準則體系的框架結(jié)構(gòu)
新會計準則體系是一個有機整體，由1個基本準則、38個具體準則和1個應(yīng)用指南構(gòu)成。
1. 基本準則
基本準則由11章50條構(gòu)成?；緶蕜t處于新會計準則體系的第一層次?；緶蕜t涉及整個會計工作和整個會計準則體系的指導思想和指導原則，對38個具體準則起統(tǒng)馭和指導作用，各具體準則的基本原則均來自基本準則，不得違反基本準則的精神。
(1) 繼續(xù)堅持我國基本準則的定位。國際會計準則體系中《編制財務(wù)報表的框架》的內(nèi)容與我國的基本準則有相似之處，但該框架不作為準則體系的組成部分，主要是用于指導準則制定機構(gòu)的制定工作。我國已經(jīng)有了基本準則，十多年來已被理論界和實務(wù)界所接受。所以，這次修訂基本準則，沒有將原來的基本準則改為類似于國際會計準則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》，仍沿用《企業(yè)會計準則-基本準則》的形式，只對其中的部分內(nèi)容做出修改。
(2) 對會計目標進行修改。會計目標是財務(wù)會計最終要達到的結(jié)果。在國外，也稱為財務(wù)報表的目標。根據(jù)會計的本質(zhì)和國內(nèi)外會計實踐，修訂后會計的基本目標是：“企業(yè)會計應(yīng)當如實提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面對信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況。”基本準則根據(jù)這些新情況對會計目標有關(guān)內(nèi)容作出了相應(yīng)的修改。
(4) 對會計要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，2000年國務(wù)院的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中，對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行重新定義，取代了原基本準則中關(guān)于會計要素定義的規(guī)定?；緶蕜t修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定進行的，而且是本次基本準則修改的核心部分。除了修改六大會計要素的定義外，還吸收了國際準則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤要素中引入國際準則中的“利得”和“損失”概念。
(5) 對財務(wù)報告進行修改。本次修改刪除了財務(wù)情況說明書的提法，將第九章財務(wù)報告改為財務(wù)會計報告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。
2.具體準則
具體準則共有38項，其中，新制定的會計準則22項，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項。這38項具體準則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。具體準則處于會計準則體系的第二層次，是根據(jù)基本準則制定的、用來指導企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認、計量、記錄和報告的規(guī)范。
具體會計準則分為一般業(yè)務(wù)準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則和報告準則三類：
(1)一般業(yè)務(wù)準則。它主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認和計量要求。包括存貨，會計政策等具體準則項目。
(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認與計量要求。包括石油天然氣開采，生物資產(chǎn)等準則項目。
(3)報告準則。主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報告類準則，如財務(wù)報表列報，現(xiàn)金流量表等準則項目。
3.企業(yè)會計準則應(yīng)用指南
企業(yè)會計準則應(yīng)用指南處于會計準則體系的第三個層次，是根據(jù)基本準則和具體準則制定、指導會計實務(wù)的操作性指南。企業(yè)會計準則應(yīng)用指南主要解決在運用準則處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所涉及的會計科目、賬務(wù)處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度。鑒于這次會計準則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設(shè)計科目報表可能會出現(xiàn)混亂的局面，所以財政部制定了企業(yè)會計準則應(yīng)用指南。
二、 會計準則體系頒布和實施的意義
第一，有利于我國融入國際經(jīng)濟體系。要使中國融入國際經(jīng)濟體系，會計作為商業(yè)通用語言，必須國際化。會計國際化的關(guān)鍵點之一就是會計準則的國際化。改革開放以來，我國會計制度建設(shè)取得了長足的進步，但現(xiàn)行企業(yè)會計制度仍然存在不足之處，與國際會計準則之間還有相當?shù)牟町?，在?jīng)濟全球化的今天，減少或消除我國企業(yè)會計準則與國際會計準則的差異，使我國企業(yè)會計準則與國際會計準則進行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國企業(yè)會計信息在全球經(jīng)濟中的可比性，降低我國企業(yè)信息報告成本和融資成本，有利于推進我國當前實施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎(chǔ)上，與國際會計準則充分協(xié)調(diào)的新會計準則體系是我國融入國際經(jīng)濟體系的迫切需要。
第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會計信息，沒有高質(zhì)量的會計準則，就不可能有高質(zhì)量的會計信息。新的企業(yè)會計準則體系貫徹了先進科學的會計理念，從中國的實際出發(fā)，借鑒了國際會計準則中適合中國國情的會計政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息有了制度保證。新會計準則體系的頒布和實施必將對建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。
第三，有利于提高會計人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國迅速發(fā)展的經(jīng)濟對會計人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國際上先進國家的會計水平相比，差距更大。提高會計人員整體的職業(yè)水平，增強其職業(yè)判斷能力，成為我國會計界面臨的一個重大課題。提高會計人員的職業(yè)水平一靠培訓，二靠在實踐中鍛煉。以新會計準則體系培訓為契機，將國際上先進的會計理念和先進的會計方法傳授給會計人員，將有利于會計人員職業(yè)水平的提高;實施新會計準則體系，將使會計人員有機會在會計實踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。
第四，有利于提升我國會計的國際地位。新準則體系的建立，有利于我國更快地實現(xiàn)制定高質(zhì)量的會計準則的目標，促進全球會計領(lǐng)域的交流與合作，增強我國在國際會計領(lǐng)域的影響力，從而有利于進一步提高我國會計的國際地位。
三、 會計準則體系的特點
新會計準則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類似的會計規(guī)范相比，新會計準則體系表現(xiàn)出如下特點。
第一， 科學性。首先，科學性體現(xiàn)在其會計理念的科學性。新會計準則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強調(diào)對企業(yè)資產(chǎn)負債日的財務(wù)狀況進行真實、公允地反映，更加強調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運效率，而不僅僅是營運效果。其次，科學性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學性。新會計準則體系是由基本準則、具體準則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個有機整體。在這個有機整體中，既有一般的原則指導，又有實務(wù)的操作指南，既體現(xiàn)了國際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國實際。新會計準則體系體例合理、表述清晰、定義科學，是一套質(zhì)量較高的會計準則體系。最后，科學性還體現(xiàn)在其會計政策和方法的科學性。新會計準則體系保留了在我國行之有效的會計政策和方法，剔除了一些不合時宜的、舊的會計政策和方法(如存貨計價的后進先出法等)，引進了一些符合中國實際的、新的會計政策和方法(如在合并會計報表中引入實體理論等)。
第二， 全面性。縱向上看，基本準則、具體準則和應(yīng)用指南是一個有機整體;橫向上看，38項具體準則和1個應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，而且包括了隨著經(jīng)濟活動的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)(如金融工具、套期保值等)。即使將來出現(xiàn)具體準則沒有涵蓋的新經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準則進行判斷和處理。
第三， 可操作性。新會計準則體系不僅對會計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。在新會計準則體系中，應(yīng)用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準則作出了規(guī)范，避免了會計人員在具體運用時出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實施新會計準則體系時可能出現(xiàn)的混亂局面。
第四， 與國際會計準則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會計準則體系借鑒了國際會計準則中適合中國實情的內(nèi)容，絕大部分會計政策與方法與國際會計準則的要求是一致的。從總體上看，我國新會計準則體系與國際會計準則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性(或趨同性)，但同時，新會計準則與現(xiàn)行的國際會計準則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個方面：公允價值的應(yīng)用;企業(yè)合并的會計處理方法;關(guān)聯(lián)方的披露;政府補助的會計處理;資產(chǎn)減值的會計處理。
第五， 層次性。新會計準則體系具有明顯的層次性?；緶蕜t處于會計準則體系的最高層次，它是制定具體準則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導會計實務(wù)的規(guī)則。具體準則處于會計準則體系的第二個層次，它是根據(jù)基本準則制定的對各類企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認、計量、記錄和報告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準則和具體準則制定的、指導企業(yè)進行會計實務(wù)的操作指南。新會計準則體系的這三個層次相互聯(lián)系、各有分工。
第六， 動態(tài)性。新會計準則體系是一個開放的系統(tǒng)。當實務(wù)中出現(xiàn)更科學的會計處理方法時，可以對應(yīng)用指南進行修訂，使新會計準則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學的會計處理方法。
參考文獻：
會計準則國際趨同這一概念最早出現(xiàn)于上個世紀六十年代，它是經(jīng)濟全球化發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體系的逐步建立和形成，跨國公司得到進一步發(fā)展，我國海外市場也得到進一步拓展，這樣一來，我國企業(yè)會計準則國際趨同成為推動我國經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，我國會計學者也隨之加深了對這一課題的研究，有力地推動了我國會計準則體系的建立和完善。經(jīng)過持續(xù)不斷的努力，我國企業(yè)會計準則已初步與國際會計準則協(xié)同，為我國更順利地進入國際市場鋪平了道路。雖然我國企業(yè)會計準則在國際趨同道路上取得一定可喜的成績，但從宏觀上看，我國企業(yè)會計準則與國際會計準則還存在較大的差距，我國企業(yè)會計準則在持續(xù)國際趨同的道路上還面臨著重重阻礙，這些障礙都嚴重影響到我國企業(yè)，尤其是外資企業(yè)各項經(jīng)濟活動的順利開展，那么，究竟是什么影響到我國企業(yè)會計準則國際趨同的進程呢？本文將從宏觀和微觀兩個方面詳細分析影響我國企業(yè)會計準則國際趨同的主要原因。
1.宏觀因素
首先，受我國經(jīng)濟發(fā)展水平限制的影響。我國是社會主義國家，目前還處于社會主義經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，受歷史環(huán)境的影響，我國長期實行的是計劃經(jīng)濟體制，直到改革開放以后，我國才逐步建起社會主義市場經(jīng)濟體制，相比于國際眾多發(fā)達國家來說，我國市場經(jīng)濟發(fā)展起步較晚，目前我國市場經(jīng)濟的發(fā)展尚不成熟。而國際會計準則制定和實施的基礎(chǔ)就是依據(jù)發(fā)展成熟的市場經(jīng)濟，建立完善的資本市場、貨幣市場以及外匯市場，這些都有效保障了國際會計準則得以順利實施。國際會計準則更符合西方發(fā)達國家市場經(jīng)濟發(fā)展的特點，而我國作為以國有經(jīng)濟占主導的發(fā)展中國家，經(jīng)濟發(fā)展并沒有完全市場化，與發(fā)達國家的經(jīng)濟發(fā)展還存在較大差距，因而也不能照搬國際會計準則的相關(guān)規(guī)定。其次，我國法律環(huán)境不夠完善。會計工作是一項嚴謹性較高的管理工作，作為一個企業(yè)來說，會計工作質(zhì)量的高低直接影響到整個企業(yè)的健康發(fā)展，而對于一個國家來說，則影響到整個國家的經(jīng)濟安全。所以，會計準則作為會計工作開展的理論依據(jù)，其制定和實施必須依靠健全的法律體系和完善的法律環(huán)境。國際會計準則以資產(chǎn)負債表為主，而我國法律則規(guī)定公司上市、退市，以及增資配股均以利潤表為判定依據(jù)，一定程度上忽略了資產(chǎn)負債表的質(zhì)量，與國際會計準則的要求相違背。除此之外，我國新會計準則實行以后，與之相適應(yīng)的財稅政策和法律制度還沒有落實到位。所以，我國尚不具備健全的法律體系和充滿缺陷的法律環(huán)境，是影響我國企業(yè)會計準則國際趨同的重要法律因素。最后，我國企業(yè)會計準則在國際趨同的過程中過于被動。嚴格來說，各國會計準則國際趨同不應(yīng)該是某一個國家或地區(qū)的會計準則單方面向國際會計準則靠攏，而應(yīng)是國際會計準則委員會與世界各國會計準則制定機構(gòu)之間相互借鑒和相互認可。我國企業(yè)會計準則在國際趨同過程中就犯了這樣的大忌，只是單方面地向國際會計準則靠攏，而不是根據(jù)我國的利益需要積極參與國際會計準則的制定，或是要求國際會計準則在某些方面的準則規(guī)定向我國會計準則靠攏。再者，我國參與國際會計準則的制定的意識不強，力度不夠?？偟脕碚f，這種被動性和盲目性，不僅影響到我國各大企業(yè)的經(jīng)濟利益，更嚴重阻礙了我國企業(yè)會計準則國際趨同的步伐，影響到我國的國際地位。
2.微觀因素
從微觀上講，阻礙我國企業(yè)會計準則國際趨同的因素主要從企業(yè)自身來分析。第一，公司治理機構(gòu)存在一定的缺陷。就我國上市公司簡單來說，我國公司治理結(jié)構(gòu)主要存在以下問題：我國公司股權(quán)高度集中，致使上市公司的管理缺乏有效的監(jiān)管，妨礙科學的公司治理結(jié)構(gòu)的建立；董事會人員的組成以執(zhí)行董事和控股股東代表為主，缺少外部董事、獨立董事的監(jiān)督，使得國有控股上市公司呈現(xiàn)出“弱股東，強管理層”現(xiàn)象，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重；上市公司與控股股東之間存在過多的關(guān)聯(lián)交易，與控股股東在人員、財務(wù)、資產(chǎn)上沒有實現(xiàn)三分開，控股股東以此控制或操縱上市公司，大量侵占上市公司資源等等。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)，使得公司利潤操縱行為難以根除，勢必會影響到會計系統(tǒng)在整個企業(yè)中的運行。所以，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷性間接地影響到我國企業(yè)會計準則與國際會計準則趨向同一。第二，企業(yè)會計人員的素質(zhì)有待于進一步提高。目前，由于我國會計教育存在許多不足，國家和企業(yè)對會計人才的培養(yǎng)工作落實不到位，導致我國企業(yè)的相關(guān)會計人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高。我國各大企業(yè)的會計人員多數(shù)是從高校直接引進的年輕的會計人員。他們雖然具備扎實的理論知識，卻不擅長靈活運用這些知識；他們習慣于將會計準則和會計制度按部就班，卻不擅長運用自己的專業(yè)判斷。而就國際會計準則的未來發(fā)展趨勢分析，它要求企業(yè)會計人員不僅要具備豐富的專業(yè)知識，而且要求其具備專業(yè)的判斷能力，革除傳統(tǒng)會計準則中的弊端和不足，創(chuàng)新思維，不斷完善當前的會計準則和會計制度。所以，我國的會計人員的素質(zhì)水平與國際會計準則的要求還有一定差距。
二、加快我國企業(yè)會計準則國際趨同的有效措施
積極探求影響我國企業(yè)會計準則國際趨同的原因，并努力排除我國企業(yè)會計準則在與國際會計準則趨同道路上的種種障礙，這對于我國企業(yè)更進一步打進國際市場，更好地參與國際競爭，提升我國的國際地位和影響力具有重大意義。因此，采取有效措施加快我國企業(yè)會計準則國際趨同的進程已經(jīng)迫在眉睫。
1.轉(zhuǎn)變我國對會計準則國際趨同的認識
不可否認，加快我國企業(yè)會計準則國際趨同的步伐，不管是對于企業(yè)自身來說，還是對于整個國家、整個社會，都具有重要意義。因此，首先我們應(yīng)該轉(zhuǎn)變對會計準則國際趨同的認識。一是對于我國會計準則的制定和頒布，不能過于強調(diào)國家法律的強制性，使人們只能被動地接受，而是要提高人們對制定會計準則的社會意識，并不斷優(yōu)化我國的企業(yè)會計準則，使之不斷與國際會計準則趨同；二是轉(zhuǎn)變我國對企業(yè)會計準則國際趨同方式的認識，我們既不能以一種被趨同的身份，一味地依照國際會計準則制定我國企業(yè)會計準則，更不能要求國際會計準則向我國會計準則靠攏，而是要以一種參與者的身份，與之相互溝通，相互借鑒，依據(jù)我國社會發(fā)展的實際情況，制定與之相適應(yīng)的會計準則。其次，我們要積極參與到國際會計準則的制定過程中去。一套完整的、高質(zhì)量的、具有參考價值的國際會計準則，需要各國平等參與，而不是由某些國家或國家集團主宰制定。因此，我國應(yīng)該積極參與制定國際會計準則，廣泛借鑒世界各國先進的理念和實踐，不斷完善我國的會計準則，從而更好地維護我國的經(jīng)濟利益，促進我國社會主義市場經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展。
2.加強我國法律環(huán)境條件的優(yōu)化
隨著新會計準則的制定和實施，我國應(yīng)該加強相關(guān)配套的法律法規(guī)和相關(guān)制度的建立，使得新的會計準則與法律法規(guī)保持口徑一致和相互協(xié)調(diào)，以保證新舊制實現(xiàn)成功過渡和切換。對不適應(yīng)新會計準則的法律法規(guī)及相關(guān)會計制度進行修訂和完善。只有不斷優(yōu)化我國法律環(huán)境條件，為新會計準則的實施提供一個具有保障性的法律環(huán)境，我國企業(yè)會計準則才能更好地實現(xiàn)與國際會計準則的趨同，也才能更好地服務(wù)于我國社會經(jīng)濟的發(fā)展。
3.不斷完善我國公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
不合理的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)使得我國企業(yè)會計系統(tǒng)無法正常運行，也進一步導致我國企業(yè)會計準則國際趨同的滯后性，嚴重影響到我國企業(yè)會計工作的質(zhì)量和效率。因此，我國各企業(yè)應(yīng)該不斷完善其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部管理工作，嚴格控制股權(quán)過度集中的現(xiàn)狀，盡可能實現(xiàn)公司所有者與經(jīng)營者職權(quán)的分離，充分發(fā)揮董事會對經(jīng)理行為的監(jiān)督約束作用，合理分配公司利潤。同時要加強公司財務(wù)部門的內(nèi)部管理，嚴格劃分職權(quán)，落實崗位責任制，充分發(fā)揮各個財務(wù)人員之間相互監(jiān)督和牽制的作用，從而保證會計信息的可靠性和真實性，進一步促進會計系統(tǒng)在整個企業(yè)中的正常運行。
4.加強對相關(guān)人員的培養(yǎng)
首先，會計準則國際趨同對我國會計人員的職業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。目前我國嚴重缺乏熟知國際會計準則和相關(guān)規(guī)定的高素質(zhì)人才。加上我國新制定的會計準則中增加了很多新業(yè)務(wù)，會計人員還沒有及時學習和掌握這些新的知識，對新的會計準則在企業(yè)中的運用還不是很適應(yīng)。因而國家應(yīng)該加強對會計人員培訓，使其加深對新會計準則和國際會計準則內(nèi)容的了解，努力培養(yǎng)出具有崇高職業(yè)操守和廣闊國際視野的高級會計人才，建立高素質(zhì)的會計隊伍，要努力提升國內(nèi)注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)能力和國際化水平，提高其獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性，使其盡快向國際水平靠攏。其次，我國駐TASB的專家組成員，不僅要具備忠于祖國的政治素質(zhì)，具有高水平的專業(yè)知識水平，更需要具備很強的溝通和談判能力，這對于維護我國經(jīng)濟利益和國際地位具有重大意義。因此，我們國家要積極培養(yǎng)能夠忠實代表我國利益進行會計準則國際趨同的高級人才。
三、結(jié)語
我國當前實施的2006年版會計準則在關(guān)鍵環(huán)節(jié)與根本實質(zhì)上實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同[1]。然而，我國少數(shù)民族地區(qū)與非少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)所面臨的制度環(huán)境卻存在顯著差異。首先，少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)肩負著穩(wěn)定邊疆、協(xié)調(diào)民族關(guān)系以及維護安定團結(jié)等特殊的政治使命，因而相對于非少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)來說，其承擔的政策性負擔較多，同時亦得到政府部門的更多“庇護”，由此可能會相對減少其嚴格執(zhí)行2006年版會計準則的激勵。其次，少數(shù)民族地區(qū)市場化進程相對滯后，政府對市場干預(yù)的程度更高，政企關(guān)系相對密切，尤其是國有企業(yè)對政府的依賴程度很高，地方政府及其主管部門對國有企業(yè)經(jīng)營管理方面的干預(yù)比其它地區(qū)更多[2]，從而使其經(jīng)營績效相對降低。這樣，為了應(yīng)對監(jiān)管風險，少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)利用2006年版準則操縱會計盈余的激勵可能大于非少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)。再次，少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)會計準則執(zhí)行機制的效率相對較低。具體體現(xiàn)在：一是更多的行政制約使少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)公司董事會的職能弱化，導致公司治理這一會計信息質(zhì)量內(nèi)在保障機制的效率相對低下；二是少數(shù)民族地區(qū)比較缺乏注冊會計師等審計資源，從而使注冊會計師審計這一會計信息質(zhì)量外在保障機制的效率相對較低；三是少數(shù)民族地區(qū)較低的法治水平導致投資者權(quán)利保護相對薄弱，從而降低了企業(yè)實施盈余管理的交易成本，增加了國有企業(yè)實施盈余管理的可能性。由此本文預(yù)期，我國國際化會計準則——2006年版會計準則的實施，對少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)盈余管理的正向影響顯著大于非少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)。鑒于此，本文提出研究假設(shè)1：H1：實施2006年版會計準則后，與非少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)相比，少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)盈余管理程度提升的幅度更大。在少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)內(nèi)部，由于股權(quán)結(jié)構(gòu)不同，國家法人控股企業(yè)與國家控股企業(yè)所面臨的制度環(huán)境也不一致。國家法人控股企業(yè)系由政府間接控制，其與政府聯(lián)系的密切程度可能不及國家控股企業(yè)。反之，國家控股企業(yè)由政府直接控制，因此其所承擔的政策性負擔與所受到的行政制約可能相對較多。這樣，較之于非少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)，少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)所承擔的較多的政治功能與所受到的更多的行政干預(yù)，可能在很大程度上會通過其國家控股企業(yè)體現(xiàn)出來，從而導致少數(shù)民族地區(qū)與非少數(shù)民族地區(qū)國家控股企業(yè)之間的公司治理效率差異，可能大于少數(shù)民族地區(qū)與非少數(shù)民族地區(qū)國家法人控股企業(yè)之間的公司治理效率差異，進而導致2006年版會計準則實施對少數(shù)民族地區(qū)與非少數(shù)民族地區(qū)國家控股企業(yè)盈余管理的影響差異，可能大于對少數(shù)民族地區(qū)與非少數(shù)民族地區(qū)國家法人控股企業(yè)盈余管理的影響差異。換言之，如果假設(shè)1成立，那么在實施2006年版會計準則對少數(shù)民族地區(qū)與非少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)盈余管理的影響差異中，少數(shù)民族地區(qū)國家控股企業(yè)所作出的貢獻可能要大于其國家法人控股企業(yè)。據(jù)此，本文提出研究假設(shè)2：H2：如果假設(shè)1成立，那么實施2006年版會計準則導致少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)盈余管理程度提升幅度顯著大于非少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)的現(xiàn)象，系主要由少數(shù)民族地區(qū)國家控股企業(yè)盈余管理程度大幅上升所造成。
2研究方法
2.1樣本選擇與數(shù)據(jù)來源
本文以2003～2011年滬深A(yù)股公司為研究樣本，剔除金融保險類公司、財務(wù)資料缺失公司及研究當年新上市公司。按照中國證監(jiān)會2001年公布的分類標準，將制造業(yè)細分為8個行業(yè)，其它行業(yè)則按大的門類分，總共分為19個行業(yè)（由于兩個制造業(yè)小行業(yè)和文化傳播產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)過少，影響計算因變量盈余管理數(shù)據(jù)時的分行業(yè)回歸結(jié)果，予以合并）。但在對模型進行回歸時，為了避免控制變量過多對模型結(jié)果潛在的不利影響，對樣本中的公司根據(jù)1999年版證監(jiān)會行業(yè)分類標準重新分類，總共分為5個行業(yè)（公用事業(yè)、房地產(chǎn)、綜合、工業(yè)、商業(yè)）。最后獲得的樣本容量為12552家公司，其中2003年1065家，2004年1186家，2005年1270家，2006年1273家，2007年1330家，2008年1424家，2009年1469家，2010年1600家，2011年1935家。本文所用數(shù)據(jù)大部分來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫，其余部分系通過對該數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進行整理后獲得。
2.2研究設(shè)計
本文以盈余管理程度作為因變量，盈余管理程度則用可操縱應(yīng)計利潤絕對值的大小來衡量[3]?？刹倏v應(yīng)計利潤的絕對值越大，盈余管理程度越高。在此基礎(chǔ)上，本文對姜英兵、嚴婷（2012）[3]所用模型進行修正，建立模型（1）與模型（2）,變量定義見表1。
3回歸結(jié)果
模型（1）、（2）中均存在比較嚴重的異方差問題。采用加權(quán)最小二乘法（WLS）對其進行修正后，回歸結(jié)果如表2中的式（1）、（2）所示。模型的F值均通過了檢驗，說明模型是有意義的。由于模型（1）中的比較基準為非國有企業(yè)（MSOE=0，且NOMSOE=0），因而β4、β5就分別代表實施2006年版準則（New=1）對少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)(MSOE=1)、非少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)(NOMSOE=1)與非國有企業(yè)盈余管理的影響差異。這樣，New*MSOE與New*NOMSOE的估計系數(shù)之差（β4－β5)就比較了實施該準則對少數(shù)民族地區(qū)與非少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)盈余管理的影響差異，而（β4－β5)為正，且β4－β5=0的線性約束檢驗顯著（F值42.08，P值0.0000），表明該準則的實施導致少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)盈余管理程度提升的幅度顯著大于非少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè),假設(shè)1得到驗證。模型（2）中的比較基準亦為非國有企業(yè)（MSOELegal、MSOEState、NOMSOELegal與NOMSOEState同時為零），相應(yīng)地，β6、β7、β8、β9就分別代表實施2006年版準則（New=1）對少數(shù)民族地區(qū)國家法人控股企業(yè)（MSOELegal=1）、少數(shù)民族地區(qū)國家控股企業(yè)（MSOEState=1）、非少數(shù)民族地區(qū)國家法人控股企業(yè)（NOMSOELegal=1）、非少數(shù)民族地區(qū)國家控股企業(yè)（NOMSOEState=1）與非國有企業(yè)盈余管理的影響差異。因此，New*MSOELegal與New*NOMSOELegal的估計系數(shù)之差（β6－β8）便比較了實施該準則對少數(shù)民族地區(qū)與非少數(shù)民族地區(qū)國家法人控股企業(yè)盈余管理的影響差異，而β6－β8=0的線性約束檢驗不顯著（F值0.01，P值0.9395），表明實施該準則對少數(shù)民族地區(qū)與非少數(shù)民族地區(qū)國家法人控股企業(yè)盈余管理的影響不存在顯著差異；New*MSOELegal與New*NOMSOEState的估計系數(shù)之差（β6－β9）則比較了實施該準則對少數(shù)民族地區(qū)國家法人控股企業(yè)與非少數(shù)民族地區(qū)國家控股企業(yè)盈余管理的影響差異，而β6－β9=0的線性約束檢驗不顯著（F值2.04，P值0.1528），表明實施該準則對少數(shù)民族地區(qū)國家法人控股企業(yè)與非少數(shù)民族地區(qū)國家控股企業(yè)盈余管理的影響差異不顯著。換言之，實施2006年版會計準則導致少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)盈余管理程度提升幅度顯著大于非少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)的現(xiàn)象，并非由少數(shù)民族地區(qū)國家法人控股企業(yè)盈余管理程度上升幅度顯著大于非少數(shù)民族地區(qū)國家法人控股企業(yè)或國家控股企業(yè)所造成。反之，New*MSOEState與New*NOMSOELegal的估計系數(shù)之差（β7－β8）度量了實施2006年版會計準則對少數(shù)民族地區(qū)國家控股企業(yè)與非少數(shù)民族地區(qū)國家法人控股企業(yè)盈余管理的影響差異，而（β7－β8）為正，且β7－β8=0的線性約束檢驗顯著（F值42.96，P值0.000），代表實施該準則導致少數(shù)民族地區(qū)國家控股企業(yè)盈余管理程度上升的幅度顯著大于非少數(shù)民族地區(qū)國家法人控股企業(yè)；New*MSOEState與New*NOMSOEState的估計系數(shù)之差（β7－β9）度量了實施該準則對少數(shù)民族地區(qū)與非少數(shù)民族地區(qū)國家控股企業(yè)盈余管理的影響差異，而（β7－β9）為正，且β7－β9=0的線性約束檢驗顯著（F值19.89，P值0.0000），代表實施該準則導致少數(shù)民族地區(qū)國家控股企業(yè)盈余管理程度上升的幅度顯著大于非少數(shù)民族地區(qū)國家控股企業(yè)。綜上，實施2006年版會計準則導致少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)盈余管理程度提高的幅度顯著大于非少數(shù)民族地區(qū)國有企業(yè)的現(xiàn)象，系主要由少數(shù)民族地區(qū)國家控股企業(yè)盈余管理程度大幅上升所造成，而非源于少數(shù)民族地區(qū)國家法人控股企業(yè)的結(jié)果，假設(shè)2得到驗證。公司層面控制變量的系數(shù)均在1%的水平下顯著。其中公司規(guī)模（Size）、成長能力（Growth）的系數(shù)顯著為負；財務(wù)杠桿（Leve）、盈利能力（roe）的系數(shù)顯著為正。此外，公司治理方面的控制變量——公司第一大股東持股比例(top1)的系數(shù)在1%的水平下顯著為正，公司第一大股東與第二大股東持股比例之比（z）的系數(shù)在1%的水平下顯著為負。
4結(jié)論
一、新會計準則下企業(yè)會計操作所存在的問題
(一)存在較為嚴重的舞弊問題
在企業(yè)會計操作過程中，重視會計工作的實質(zhì)，忽視會計工作的形式，確保會計工作的效率和信息的質(zhì)量，是企業(yè)會計操作的重點。而在此過程中，就需要加強財務(wù)人員操作的自由度和靈活性，如果監(jiān)管不到位或者是財務(wù)人員的職業(yè)操守不高，就會出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，這也是新會計準則下企業(yè)會計操作所存在的主要問題。在新會計準則下，在企業(yè)會計操作工作中對會計工作的實質(zhì)性具有較高要求，而要想確保會計操作的實質(zhì)性，就需要財務(wù)人員在企業(yè)會計信息進行選取的過程中根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的實際發(fā)生情況進行精準判斷。在此過程中，對財務(wù)人員的專業(yè)水平和工作能力具有較高要求，如果財務(wù)人員的水平和能力達不到要求，就會導致會計信息的失真[1]。另外，這種操作方式也給財務(wù)人員提供了足夠大的靈活性和自由空間，也為財務(wù)人員的信息造假提供了有利條件，進而導致在會計操作中出現(xiàn)舞弊問題，并且較為嚴重。
(二)公允價值的應(yīng)用存在劣勢
在新會計準則中提出了公允值的概念，但是由于公允價值在會計操作中應(yīng)用的時間比較短，發(fā)展還不夠完善，所以其應(yīng)用依舊存在不少問題。首先問題，就是公允價值評估價結(jié)果的準確性和前瞻性有所欠缺，公允價值應(yīng)用在會計操作中容易使計量模式產(chǎn)生比較大的分歧，影響公允價值的應(yīng)用效果，無法確保企業(yè)會計操作的高效性，也會對會計信息的真實性和有效性造成影響。其次，由于公允價值應(yīng)用時間比較短，所以目前還沒有制定健全的法律法規(guī)，也沒有形成完善的管理體制，在企業(yè)會計操作中其應(yīng)用效率較低，影響操作效率。最后，在會計操作中，運用公允價值對專業(yè)性、準確性、科學性要求都比較高，所以對工作人員專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)技術(shù)以及專業(yè)能力具有較高要求，但是在多數(shù)企業(yè)的財務(wù)部門，現(xiàn)有財務(wù)人員的素質(zhì)都較為低下，無法滿足新會計準則下企業(yè)會計操作需求。
二、解決新會計準則下企業(yè)會計操作問題的有效對策
(一)采用全新的經(jīng)濟會計操作方式，避免舞弊問題的出現(xiàn)
在經(jīng)濟全球化全新經(jīng)濟環(huán)境下，就應(yīng)該采用符合新會計準則需求的新經(jīng)濟會計操作方式。在新會計準則下，對企業(yè)會計操作也提出了新的要求，比如在企業(yè)資產(chǎn)核算方面，就重視起了對包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境收入以及負債等的核算，在全新的經(jīng)濟時代，這些都與企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展有關(guān)，也列入了企業(yè)會計操作工作中[2]。另外，在新會計準則下的企業(yè)會計操作工作中，為了能夠有效提升企業(yè)會計操作效率，還應(yīng)該對相關(guān)法律法規(guī)進行不斷完善，并加強對財務(wù)人員的監(jiān)管，通過法律措施和強制措施加強對財務(wù)人員行為的制約，進而有效降低舞弊問題的發(fā)生頻率，實現(xiàn)不斷提升企業(yè)會計操作效率的目的。
(二)加強對新會計準則中公允價值的應(yīng)用
自從新會計準則中將公允價值引用到會計操作中之后，我國會計界就發(fā)生了巨大改變，一時間，如何將公允價值成功、高效應(yīng)用在企業(yè)會計操作中，成為了會計界改革和發(fā)展的主要方向和特點。而經(jīng)過近幾年的發(fā)展，雖然在企業(yè)會計操作中，我國企業(yè)對公允價值的應(yīng)用效率還遠遠比不上國外發(fā)達國家，但是也逐漸形成了我國獨用的應(yīng)用體系和特點，也明顯體現(xiàn)出了公允價值應(yīng)用的優(yōu)點。因此，在新會計準則下，在企業(yè)會計操作中，企業(yè)應(yīng)該更進一步加強對公允價值的應(yīng)用。雖然，公允價值在我國會計界應(yīng)用的時間尚短，還沒有形成完整的體制和體系，無法對公允價值的披露進行系統(tǒng)、規(guī)范的管理，從而使報表使用者對企業(yè)負債或者是資產(chǎn)的公允價值無法形成有效掌握，無法保證會計實務(wù)工作的順利進行，但是，在對其進行有效應(yīng)用的過程中，也取得了一定進步，取得了應(yīng)用效果，值得我國繼續(xù)為之努力。因此，為了能夠有效加強會計操作中公允價值的應(yīng)用效率，在企業(yè)會計操作中國，就應(yīng)該對公允價值的披露引起足夠重視，并不斷提高公允價值的公開性，讓報表使用者能夠?qū)ζ溥M行及時掌握，進而不斷提升會計信息的真實性和有效性，也進一步提升企業(yè)會計操作效率。
(三)提高工作人員的專業(yè)素質(zhì)
人才欠缺是當前我國企業(yè)會計操作中存在的最主要問題，因此，我國應(yīng)該通過開設(shè)相關(guān)教育專業(yè)，成立相關(guān)培訓機構(gòu)，全面實現(xiàn)對財務(wù)工作人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)和技術(shù)能力的培訓，培養(yǎng)專業(yè)人才，加深財務(wù)人員對新會計準則的理解，明確在新會計準則下我國企業(yè)會計操作所具有的特點，進而通過不斷加強學習和實踐的方式來提升自己的專業(yè)能力和技術(shù)水平，更好的確保企業(yè)會計操作工作的順利進行，不斷提升其操作效率。
三、結(jié)束語
新會計準則體現(xiàn)了會計理念的創(chuàng)新，也實現(xiàn)了內(nèi)容的創(chuàng)新，能夠為企業(yè)提供更加有用而充分的會計信息，做出更加英明的決策。新會計準則同時也和理論一樣，體現(xiàn)中國的國情，適應(yīng)了中國的發(fā)展，是中國化的產(chǎn)物。新會計準則在促進我國經(jīng)濟發(fā)展，完善我國經(jīng)濟體制，推動會計行業(yè)的發(fā)展有重要意義。
1.新會計準則對會計政策選擇的影響
會計政策的選擇受到各方面的影響，有經(jīng)濟方面、政治文化方面、法律方面、社會方面還有企業(yè)自身方面。也正因為多方面的影響，使得會計政策選擇具有復雜性。然而，新會計準則對會計政策選擇有重大影響。第一，新會計準則具有利益導向性，這對會計政策選擇有深刻影響。會計準則的利益導向性是指會計準則選擇維護哪個集團的利益。在以保護某個固定利益集團為重心的會計準則體系下，企業(yè)想做出維護其他集團利益的事情是不太可能的，還容易受到監(jiān)管部門的監(jiān)管。第二，新會計準則具有約束性。會計準則的約束性是指會計準則自身的彈性約束大小。會計準則約束程度松的國家，企業(yè)選擇會計政策的機會就越多；會計準則緊的國家，企業(yè)選擇會計政策的機會越少。我國新會計準則的約束性變得更松，使得企業(yè)自我發(fā)展的空間更大，更有利于體現(xiàn)以市場為主體的市場經(jīng)濟。第三，新會計準則為會計政策選擇提供更多合理選擇。新會計準則有更高的質(zhì)量，充分體現(xiàn)了可靠性、可比性、公允性和相關(guān)性。新會計準則在制定時充分吸取專家和群眾的意見，并遵守公開、民主的原則，透明度更強。這些都有利于為會計政策做出更加合理的選擇。
2.新會計準則提高上市公司質(zhì)量
以市場為主體的市場經(jīng)濟注重企業(yè)自身發(fā)展的積極性，但也注重上市公司的質(zhì)量。上市公司的質(zhì)量的優(yōu)劣在一定程度上影響市場的發(fā)展。上市公司質(zhì)量不好易毀損市場秩序，阻擋消費量的增長。新會計準則對上市公司具有規(guī)范作用，讓上市公司存在的一部分問題得以避免。新會計準則等于是給上市公司提高了門檻，使得上市公司的質(zhì)量有了最低的要求，提高了上市公司質(zhì)量。
3.新會計準則對走出去、引進來的積極作用
新會計準則實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同，這有利于全球投資的透明化，有利于與形成一個統(tǒng)一開放的平臺，讓全球的投資者在這個平臺中發(fā)揮自己的商業(yè)才能，推動中國經(jīng)濟的發(fā)展。新會計準則是全球化的產(chǎn)物，同時也推動全球化的發(fā)展。新會計準則與國際財務(wù)報告相趨同，使得投資者在統(tǒng)一的標準下進行投資，規(guī)劃自己的資產(chǎn)，實現(xiàn)利潤的最大化，促進經(jīng)濟的發(fā)展。
二、結(jié)語
[關(guān)鍵詞]新會計準則體系內(nèi)容理念
一、新會計準則制定的原則導向理念
1.我國新企業(yè)會計準則體系遵循的理念
我國新會計準則的制定遵循了“原則導向理念”,而舊準則遵循的則是“規(guī)則導向理念”。我國新企業(yè)會計準則體系運用“原則導向理念”,將理念基礎(chǔ)、指導思想、體系設(shè)計、內(nèi)容安排、技術(shù)標準等融為一體,新企業(yè)會計準則體系包括二部分:一是基本準則。二是具體準則。
2.原則導向理念優(yōu)勢及影響
“原則導向說”是就某一對象或交易、事項的會計處理、財務(wù)報告提出應(yīng)遵循的原則。其并不力圖回答所有問題或?qū)γ糠N可能情況提供詳細的規(guī)則,從而避免“規(guī)則導向說”的諸多缺陷,給我國的會計工作帶來了重大影響。
(1)奠定了我國統(tǒng)一的會計核算平臺,用一套公認、一致、科學的會計標準來規(guī)范。(2)有利于國際間的會計協(xié)調(diào),有利于進一步優(yōu)化我國投資環(huán)境,全面提高我國對外開放水平。(3)在原則導向理念下,每個企業(yè)對相同會計事項可能會基于不同的職業(yè)判斷而選用不同的會計處理方法。因此,要求會計人員進行職業(yè)培訓,提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)。
二、與國際會計準則趨同理念
1.“國際趨同”理念在新準則中的運用
按照國際通行規(guī)則,新準則體系嚴格界定了會計要素的定義,明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認條件,突出強調(diào)了資產(chǎn)負債項目的真實性和可靠性;同時,既堅持了歷史成本,又引入了公允價值;新準則中的會計核算原則,保留了重要性原則、明晰性等原則,謹慎性原則作用趨減,實質(zhì)重于形式原則作用趨增,強調(diào)了相關(guān)性的重要,權(quán)責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。因此,會計核算原則的變化與國際準則是趨同的。中國會計準則委員會與國際財務(wù)報告準則理事會已簽署了“聯(lián)合聲明”,對中國會計準則與國際財務(wù)報告準則趨同的事實給予了確認和肯定。在會計核算原則、會計計量屬性和會計政策選擇等方面,新會計準則體系借鑒了國際會計準則。但是,趨同不等于等同,在關(guān)聯(lián)方交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補助的會計處理上,新會計準則保持了“中國特色”。
2.趨同理念的影響
新會計準則與國際會計準則的趨同,是中國資本市場發(fā)展的里程碑。與國際會計準則的趨同,促進了我國經(jīng)濟發(fā)展,也實現(xiàn)了我國會計國際化由被動接軌轉(zhuǎn)向主動趨同、相互影響、共同促進、共同提高的新局面,體現(xiàn)了趨同既是方向、又是互動的基本思想,打通了我國會計準則制定機構(gòu)與有關(guān)國際組織之間平等對話、交流磋商的渠道。使投資者更加信任中國的資本市場和財務(wù)報告,將吸引越來越廣泛的投資者投資中國企業(yè)。提高我國經(jīng)濟國際影響力,有助于我國企業(yè)的海外上市。擴大我國企業(yè)的國際經(jīng)濟貿(mào)易活動。
三、資產(chǎn)負債觀理念
1.“資產(chǎn)負債觀理念”及其在新準則中的應(yīng)用
新會計準則體系在對收益的確定、會計要素的定義及資產(chǎn)負債表和利潤表重要性的認識上采用“資產(chǎn)負債觀”:即在制定規(guī)范某類交易或事項的準則時,首先規(guī)范由此類交易或事項產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負債的確認、計量,然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益,資產(chǎn)負債表重于收益表。我國新會計準則在會計要素的定義等方面已由舊準則下的“收入費用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負債觀”?！缎缕髽I(yè)會計準則第18號—所得稅》第4條規(guī)定,企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時,應(yīng)當確定其計稅基礎(chǔ);資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的,應(yīng)當確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認正是資產(chǎn)負債觀的體現(xiàn)。
2.資產(chǎn)負債觀理念的優(yōu)勢及影響
(1)會計信息更能滿足相關(guān)決策者的需要,更具有相關(guān)性
新會計準則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量,更加強調(diào)資產(chǎn)負債表對財務(wù)狀況的真實公允地反映,更強調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)營運效率,而不僅是經(jīng)營結(jié)果。資產(chǎn)負債觀理念的確立有助于企業(yè)管理層對企業(yè)未來的發(fā)展,企業(yè)將對面臨的機會和風險做出正確判斷,有助于提高企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和營運效率。企業(yè)所提供的信息更能滿足相關(guān)決策者的需要,更具有相關(guān)性。
(2)提高企業(yè)決策水平、減少企業(yè)利潤操縱行為、有利于企業(yè)的長期發(fā)展
新會計準則在確認、計量和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)方面,確立了資產(chǎn)負債表觀的核心地位,提升資產(chǎn)負債信息質(zhì)量,及時計提資產(chǎn)減值準備。限制企業(yè)的短期行為,突破了傳統(tǒng)的單純的利潤考核概念,避免了一些企業(yè)側(cè)重于利潤表,只追逐短期利益。要求企業(yè)只有在所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))增加的情況下,才表明企業(yè)價值增加了。
四、公允價值計量理念
1.公允價值計量的實質(zhì)及其在新準則中的運用
在新準則的基本準則中,特別增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性。公允價值指的是在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。相比以初始成本來計量的成本計量法來說,公允價值計量強調(diào)的是對資產(chǎn)的計價要堅持客觀的計量,以反映資產(chǎn)的真正價值。資產(chǎn)的實際價值總是隨著時間等因素而變動,相比成本計價的靜態(tài)性,公允價值堅持動態(tài)的價值反映,這是新準則的一大突破和亮點?！肮蕛r值”的計量屬性主要在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《投資性房地產(chǎn)》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認和計量》等具體準則中得到了運用。
2.公允價值理念的優(yōu)勢及影響
