時間：2023-03-30 11:35:27
序論：在您撰寫企業(yè)績效審計論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
（2）根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，將企業(yè)核心的目標(biāo)提升到資產(chǎn)的報酬率層面，穩(wěn)定企業(yè)的投資收入和投資項目的收入問題。同時，進(jìn)一步注重對于財務(wù)問題上的績效審計評價問題以及資產(chǎn)質(zhì)量問題的改善，進(jìn)一步引入全員管理的管理理念。（3）公司實行數(shù)量以及質(zhì)量之間相互結(jié)合的方式，將規(guī)模和效益之間有效的結(jié)合起來。進(jìn)一步扭轉(zhuǎn)粗放式的經(jīng)營戰(zhàn)略，注重企業(yè)績效審計和質(zhì)量的提升。（4）公司注重財務(wù)管理方面，進(jìn)一步分析在投資項目中的客戶方面以及運營方面和員工角度下的因素，設(shè)定出若干具體的目標(biāo)，并且要進(jìn)行層次上的分析，形成一整套的績效審計評價體系。
2A企業(yè)績效管理的現(xiàn)狀及其存在的問題
在前文中，我們針對績效管理的問題以及現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，針對A企業(yè)來講存在的主要的問題如下所示：
2.1A企業(yè)投資項目的績效評價體系不完善
首先，A企業(yè)投資項目的績效評價指標(biāo)的設(shè)置呈現(xiàn)出了一種相對單一性并且相對平面化的局面，在具體的評價過程中缺乏相對比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)分析模式，缺乏科學(xué)而又嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹笜?biāo)體系系統(tǒng)，不能夠從不同的層面以及不同的行業(yè)上進(jìn)行專門性的綜合評價，更談不上立體式的評價模式。其次，針對投入環(huán)節(jié)的評價工作的重視，比較注重財政資金的投入情況以及資金的到位情況，但是在實際的操作中卻比較容易忽視對國有企業(yè)投資項目的外部影響的評價。這主要包括忽視了國有企業(yè)投資項目的社會效益以及公眾的滿意程度和可持續(xù)發(fā)展程度等等。最后，針對績效審計評價的結(jié)果而言，現(xiàn)在的績效審計評價結(jié)果缺乏一定的處理，國有企業(yè)投資項目的評價結(jié)果對于很多單位和部門來講缺乏一定的權(quán)威性和目的性，他們在接受了項目績效的評價報告之后僅僅作為項目的相關(guān)檔案或者是對項目管理的一個借鑒來處理，對于項目所表現(xiàn)出來的責(zé)任以及成績和問題都沒有做具體的約束和思考。
2.2在引入第三方的評價工作中還存在很大的困難
首先，針對第三方評價的專家的選擇存在很大的問題，實際的工作中，專家的資質(zhì)以及專家的相關(guān)的身體素質(zhì)、工作經(jīng)驗、年齡以及態(tài)度等等甚至專家與考評單位的溝通和專家的構(gòu)成比例結(jié)構(gòu)等的問題都是比較難以掌控的問題。專家在選擇的過程中需要針對投資項目整體情況以及相關(guān)的專業(yè)資質(zhì)和技術(shù)水平進(jìn)行選擇，所以，審計專家既要懂得相關(guān)的政策法規(guī)，還要對相關(guān)部門進(jìn)行公證客觀的評價。在這個基礎(chǔ)上建立審計專家?guī)欤怯泻艽箅y度的。其次是審計專家發(fā)揮作用的問題，如何發(fā)揮審計專家的實際作用，如何引入獨立的第三方審計，使其獨立、公證并且客觀的展開績效的評價工作，逐步減少項目單位以及項目的主管單位進(jìn)行自我評價的項目，加強(qiáng)第三方的審計專家進(jìn)行獨立審計評價的比例，最終成為一種完全由第三方的審計專家進(jìn)行獨立審計評價的局面，引導(dǎo)第三方恪守這項工作的職業(yè)道德和職業(yè)操守，提高其績效評價的業(yè)務(wù)水平，這對于第三方的評價方和現(xiàn)在的主管部門以及被評價的客體來講，都是有一定的困難的。
3A企業(yè)績效審計評價指標(biāo)的選擇
3.1財務(wù)角度下的指標(biāo)
針對財務(wù)角度下的指標(biāo)的選擇，其主要的目的就是投資項目資產(chǎn)報酬率的選擇，進(jìn)一步穩(wěn)定企業(yè)的營業(yè)收入，降低資產(chǎn)的負(fù)債，所以，從財務(wù)角度下設(shè)定了以下的三個指標(biāo)：（1）總資產(chǎn)報酬率總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤\平均總資產(chǎn)其中的息稅前利潤就是凈利潤和所得稅以及利息的支出總和。（2）營業(yè)收入增長率營業(yè)收入增長率=（本年度營業(yè)收入-上年度的收入）\上年度的營業(yè)收入（%）從上述的公式上可見，營業(yè)收入的增長率的高低將取決于本年度的營業(yè)收入以及上年度的營業(yè)收入。（3）資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額\資產(chǎn)總額（%）資產(chǎn)負(fù)債率的大小，主要的就是受到企業(yè)的投資決策以及金融決策的影響。
3.2顧客角度下的指標(biāo)
A企業(yè)的顧客角度下的指標(biāo)就是在買方市場的角度下，針對市場中顧客的角度下企業(yè)投資的角度進(jìn)行審計分析。在此指標(biāo)下，投資項目的顧客保持率以及投資項目的顧客滿意程度將直接決定顧客角度下的審計評價指標(biāo)。
3.3學(xué)習(xí)與成長角度下的指標(biāo)
企業(yè)進(jìn)行績效評價的主要目的在于，其能夠較為有效地幫助企業(yè)自身找出經(jīng)營過程中出現(xiàn)不良發(fā)展?fàn)顩r的原因，從而促使企業(yè)能夠進(jìn)一步加強(qiáng)自身發(fā)展中的基礎(chǔ)性管理，最終實現(xiàn)企業(yè)提高自身經(jīng)濟(jì)效益的主要目的?？冃徲嬈浔举|(zhì)實際上是績效評價的重要組成部分之一，可以說兩者內(nèi)在方面存在極為緊密的聯(lián)系，具體表現(xiàn)在：績效審計和績效評價都屬于政府治理以及公共管理運動的產(chǎn)物，其主要的目的和內(nèi)容也一致，即幫助企業(yè)尋找自身發(fā)展過程中，出現(xiàn)不良發(fā)展情況的原因，并提出相應(yīng)的建議，以此提高企業(yè)以及政府的績效，從而進(jìn)一步強(qiáng)化政府的責(zé)任。但從另一個角度來看，績效審計和績效評價又有著很大的不同。政府績效評價的主體可以多元化，即政府在進(jìn)行績效評價的過程中，出來相關(guān)的政府部門參與評價外，一些相關(guān)的外部機(jī)構(gòu)也可以參與到評價當(dāng)中，如有專門的評價機(jī)構(gòu)存。但是績效審計再進(jìn)行評價標(biāo)準(zhǔn)的界定時，其參照的是原先所設(shè)定的審計指標(biāo)體系，而這一環(huán)節(jié)績效審計所使用的，是其自身獨有的方式。
二、國有企業(yè)績效審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建
1.從財務(wù)方面構(gòu)建企業(yè)績效審計指標(biāo)體系
國有企業(yè)構(gòu)建績效審計指標(biāo)體系的首要出發(fā)點為其財務(wù)發(fā)展方面。傳統(tǒng)的績效審計評價過程中，企業(yè)比較偏重甚至過于偏重對財務(wù)方面的績效審計評價，導(dǎo)致其整個企業(yè)的績效審計評價效果也受到一定的影響。但從企業(yè)發(fā)展的角度來看，企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的審計評價在整個績效審計過程中，仍然占據(jù)著極為重要的位置?？梢哉f，在企業(yè)的發(fā)展過程中，落實企業(yè)的最終戰(zhàn)略仍還要體現(xiàn)在財務(wù)方面。企業(yè)財務(wù)指標(biāo)作為一項綜合性較強(qiáng)的指標(biāo)，在其績效審計中發(fā)揮著重要的作用。因此，企業(yè)在構(gòu)建其績效審計指標(biāo)體系時，財務(wù)指標(biāo)的構(gòu)建仍然不可或缺，甚至還要將其放在首要位置。通常企業(yè)的知識和智力資產(chǎn)收益能夠較為準(zhǔn)確地反映其對兩者的投資與其回報間的關(guān)系，也能夠比較真實地反映不同行業(yè)對知識以及智力的具體利用情況。因此，企業(yè)在發(fā)展過程中，一定要加強(qiáng)對員工知識體系的培訓(xùn)，增加其對企業(yè)的智力貢獻(xiàn)率。這樣企業(yè)就能夠有效實現(xiàn)降低其生產(chǎn)過程中的人力成本支出，提高企業(yè)勞動生產(chǎn)率的最終目標(biāo)。除此之外，從經(jīng)濟(jì)效率方面考慮，企業(yè)可使用產(chǎn)品的銷售率以及薪酬的增加率，來代替其具體的周轉(zhuǎn)率指標(biāo)。
2.從內(nèi)部經(jīng)營方面建企業(yè)績效審計指標(biāo)體系
國有企業(yè)績效審計體系指標(biāo)的構(gòu)建，可從其內(nèi)部經(jīng)營方面著手。企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營主要涵蓋了新產(chǎn)品的設(shè)計、銷售以及售后服務(wù)等幾個方面。通常內(nèi)部經(jīng)營的整個過程是：企業(yè)從客戶的基本要求出發(fā)，根據(jù)要求制定自己的生產(chǎn)目標(biāo)以及評價手段。可以說內(nèi)部經(jīng)營是企業(yè)較為完整的一個內(nèi)部價值鏈，具體包括三個方面的內(nèi)容，如創(chuàng)新、經(jīng)營以及售后服務(wù)等。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的主要目標(biāo)具體體現(xiàn)在平衡記分法的使用，其與企業(yè)傳統(tǒng)的績效審計制度有著很大的區(qū)別。傳統(tǒng)的企業(yè)績效評估中，比較側(cè)重于自身產(chǎn)品的質(zhì)量，而往往忽視了市場以及客戶的需求。換言之，企業(yè)在自身發(fā)展過程中，太過注重產(chǎn)品以及自身技術(shù)的改良，卻很少重視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，忽略了企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)。而內(nèi)部經(jīng)營過程中，平衡計分法的使用，使得企業(yè)通過內(nèi)部經(jīng)營的流程，充分將其自身的員工的學(xué)習(xí)和成長與顧客的價值觀和企業(yè)財務(wù)目標(biāo)等相結(jié)合，實現(xiàn)產(chǎn)品的設(shè)計能滿足客戶的需求，從而進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)業(yè)務(wù)流程以及發(fā)展目標(biāo)額制定。
3.從學(xué)習(xí)和成長方面建企業(yè)績效審計指標(biāo)體系
目前國有企業(yè)績效審計體系指標(biāo)的構(gòu)建，還可以從其員工的學(xué)習(xí)和成長放面出發(fā)。企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展過程中，員工發(fā)揮著重要的作用，因此想要提高其績效，必須要從提高企業(yè)以及員工自身的學(xué)習(xí)和成長能力入手。而企業(yè)和員工的對學(xué)習(xí)與成長能力，具體可以體現(xiàn)在以下三個方面。首先是從提高員工的學(xué)習(xí)和成長能力方面展開審計工作。通常提高員工的學(xué)習(xí)及成長能力的首要目的，即提高其滿意度、流動率以及勞動生產(chǎn)率。這三者中，評價員工的滿意度，可以采用打分的方式實現(xiàn)；員工的流動率則可以通過適當(dāng)?shù)刂鲃诱{(diào)配來實現(xiàn)，企業(yè)根據(jù)員工個人能力，對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)動和調(diào)配，能有效爭取留住一些長期給公司帶來效益的員工，從而使其人才得到保障；而企業(yè)員工的勞動生產(chǎn)率，則可通過員工個人努力給公司帶來的經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)，即員工的數(shù)量必須與其勞動生產(chǎn)率成正比。其次，可以從企業(yè)信息系統(tǒng)的能力方面入手。企業(yè)信息系統(tǒng)的建立，能夠使員工及時了解到客戶與公司間的關(guān)系，企業(yè)可根據(jù)信息的覆蓋率情況，來實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)滿足員工的需求能力的審計和評價。最后一個方面是從企業(yè)員工的積極性入手，通常企業(yè)的成功與員工的積極性有著極大的聯(lián)系，企業(yè)積極營造一個好的學(xué)習(xí)氛圍，充分激發(fā)員工的主觀能動性和創(chuàng)造性，可為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。而企業(yè)員工積極性的培養(yǎng)，可從企業(yè)讓員工自行提出一些合理建議的數(shù)量來進(jìn)行衡量。
4.從生態(tài)環(huán)保方面建企業(yè)績效審計指標(biāo)體系
國有企業(yè)績效審計指標(biāo)體系的構(gòu)建，還可以從生態(tài)環(huán)保方面出發(fā)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，人們對企業(yè)的生態(tài)效益也越來越重視，可以說生態(tài)型企業(yè)的建立，是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一個重要方法。因此，企業(yè)必須在進(jìn)行績效審計的過程中，充分考慮到這一審計體系對員工、客戶以及環(huán)境造成的影響。據(jù)相關(guān)的文獻(xiàn)研究表明，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與其社會責(zé)任間有著一定的聯(lián)系，而其會計審核指標(biāo)，也是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一種重要手段。企業(yè)只有在不斷提高自身生產(chǎn)效率的同時，最大程度減小對環(huán)境造成等的影響，才能實現(xiàn)正真的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)從生態(tài)環(huán)保方面構(gòu)建其績效審計指標(biāo)體系，可從生態(tài)效率指標(biāo)的定位開始，具體設(shè)計時可從淡水資源、各種廢棄物的耗竭以及非再生能源的枯竭等方面來進(jìn)行指標(biāo)的設(shè)計：如單位收入耗水量通常等于企業(yè)淡水資源的消耗量除以其凈收入，這一指標(biāo)就能夠反映企業(yè)生產(chǎn)對水資源的消耗程度；企業(yè)單位收入排費量通常等于企業(yè)未達(dá)成的三廢排放量除以其凈收入，這一指標(biāo)反映了企業(yè)對自然環(huán)境所承擔(dān)的生態(tài)責(zé)任，通常指標(biāo)值越小，表明企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任越強(qiáng)；此外，企業(yè)的單位收入能耗量通常等于其能源消耗量再除以營業(yè)的凈收入，這一指標(biāo)能夠準(zhǔn)確指標(biāo)反映企業(yè)的生產(chǎn)對能源消耗的具體程度，通常指標(biāo)值越小，表明企業(yè)的能源消耗越低。
三、結(jié)束語
審計作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長的時間里，審計通常在單純的財務(wù)審計基礎(chǔ)上，通過查錯防弊來間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。直到二十世紀(jì)中后期，隨著受托責(zé)任理論和績效審計理論的發(fā)展，西方一些企業(yè)開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學(xué)管理，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道上來，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計形式，如管理審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計、效益審計、綜合審計等，這些審計各有側(cè)重，但是核心都是以經(jīng)營管理活動為對象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計在我國通常稱為績效審計，可定義為：獨立的審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，利用專門的審計方法，依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)，就被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和管理活動進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評價經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度。審計署2007至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃指出，未來將全面推進(jìn)績效審計，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財政財務(wù)資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，逐年加大績效審計份量，爭取到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計并基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系。
（一）績效審計的基礎(chǔ)比較薄弱。
績效審計的基礎(chǔ)是要求被審計單位提供資料數(shù)據(jù)(包括財務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財務(wù)資料數(shù)據(jù))，以此來對被審計單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價。任何經(jīng)濟(jì)效益評價都離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評價都將失去意義?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當(dāng)前，由于我國各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。
（二）缺乏具有針對性的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)。
我國的《審計法》及其它相關(guān)的審計制度僅僅指出審計要達(dá)到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)。雖然2007年中國內(nèi)部審計協(xié)會了關(guān)于經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，在此三項具體準(zhǔn)則中對經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計的內(nèi)容、方法和評價標(biāo)準(zhǔn)作出了一般規(guī)定，但具體準(zhǔn)則同時說明內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會有天壤之別，因此審計機(jī)構(gòu)和人員如何選擇適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)存在很大的困難。
（三）績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。
由于評價的對象不同，審計職業(yè)界不能為績效審計提供一個統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計，績效審計方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風(fēng)險加大，給審計證據(jù)提出了更高的要求。
（四）績效審計收集證據(jù)比較困難。
當(dāng)分析同類企業(yè)效益差距時，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業(yè)的對比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時造成嚴(yán)重后果。
論文摘要：文章對施工企業(yè)實施內(nèi)部效益審計的的必要性、審計內(nèi)容、審計步驟進(jìn)行了分析。同時指出，做好施工企業(yè)工程項目的內(nèi)部效益審計工作，對維護(hù)企業(yè)利益，避免合同風(fēng)險、融資風(fēng)險等，具有重要的意義。
當(dāng)前我國建筑市場不規(guī)范行為仍然存在，拖欠工程款、墊資施工、陰陽合同、肢解單位工程、造價一次包死的中標(biāo)工程，結(jié)算時砍一刀等建設(shè)單位的不規(guī)范行為嚴(yán)重影響著建筑市場秩序，給建筑施工企業(yè)的經(jīng)營和競爭力的提高帶來較大影響。另一方面，建筑用鋼材、水泥、銅等建筑材料價格波動較大，直接影響了企業(yè)工程成本，尤其是對造價一次包死的項目影響更大。一些改制后的施工企業(yè)在管理上與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影響還較深；還有一些企業(yè)管理層次較多、管理手段較落后、施工技術(shù)層次較低。
以上這些因素直接造成建筑企業(yè)存在合同管理、投資、融資、墊資、拖欠工程款、施工等多方面的風(fēng)險，而內(nèi)部審計是有效控制風(fēng)險的手段之一。目前我國很多大型施工企業(yè)都設(shè)置了審計機(jī)構(gòu)，以更好地為管理服務(wù)。但由于我國內(nèi)部審計剛起步，還不是很成熟：(1)內(nèi)審工作在管理和經(jīng)營領(lǐng)域深入不夠，多數(shù)停留在差錯防弊的一般水平或?qū)用嫔?，使審計成果利用價值不大。（2）在審計方式上，仍然以事后審計為主，并非是富有建設(shè)性的經(jīng)營審計；審計手段單一，使內(nèi)部審計監(jiān)督缺乏有效性；審計程序簡單，取證不到位加大了審計風(fēng)險。（3）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度欠缺，項目管理規(guī)章制度流于形式，一些企業(yè)管理層沒有把內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮。
現(xiàn)代內(nèi)部審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、效益評價、決策服務(wù)、間接管理等多方面職能，當(dāng)前施工企業(yè)的內(nèi)部審計最主要的一項職能就是經(jīng)濟(jì)效益審計，。
一、實施內(nèi)部效益審計的必要性
現(xiàn)階段，許多大型民營和國有施工企業(yè)通常采用的是“三級管理三級核算”的組織管理模式，從低到高依次為工程項目經(jīng)理部，工程施工分公司，總承包公司。集團(tuán)公司為利潤中心，工程公司為成本費用中心，項目經(jīng)理部為責(zé)任成本中心，機(jī)制上按責(zé)權(quán)利效統(tǒng)一原則，形成全方位、多層次、多形式的經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制。其基本考核模式為：項目經(jīng)理部、分公司實行集體風(fēng)險抵押承包，即“包實基數(shù)，確保上交、超額獎勵、虧損受罰”。經(jīng)理部實行“項目總承包合同書”和“年度經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任狀”。分公司按工程項目施工合同工期實行經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制和“年度經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任狀”。項目經(jīng)理和分公司經(jīng)理作為承包代表人、重獎重罰。其獎罰標(biāo)準(zhǔn)同整體承包效益和個人業(yè)績掛鉤。
為了使責(zé)任制落到實處，就必須堅持實行效益審計、成本跟蹤核實、項目解體終審、責(zé)任制自評、互評和縱向、橫向交錯考核等辦法，力求承包合理、成果真實、考核嚴(yán)明、獎罰兌現(xiàn)。
工程項目的內(nèi)部效益審計就是施工企業(yè)內(nèi)部通過制定適應(yīng)項目管理目標(biāo)審計方案，對其所屬工程項目實施的、以促進(jìn)工程項目部完善內(nèi)部管理，幫助項目負(fù)責(zé)人更好地履行經(jīng)營受托責(zé)任，提高項目的盈利能力，防范經(jīng)營分險為目的的一種全面的效益審計形式。它是施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的再監(jiān)督，是內(nèi)部控制機(jī)制的一個重要組成部分，其審計目標(biāo)隨著項目不同階段而異，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.評價合同管理的有效性。合同簽訂、履行、變更、終止的真實性、合法性以及合同對整個項目投資的效益性；合同執(zhí)行中的變更管理，審計項目單位是否掌握和運用索賠技術(shù)。
2.評價成本管理的有效性。審計項目單位在施工項目成本的預(yù)測、計劃、動態(tài)控制、核算和分析是否真實、完整和有效。
3.評價質(zhì)量管理、安全管理、進(jìn)度管理的有效性。
4.評價信息管理的有效性。審計和評價項目單位預(yù)算計劃、物料管理、財務(wù)系統(tǒng)的信息使用效果。
二、施工企業(yè)內(nèi)部效益審計內(nèi)容
根據(jù)建設(shè)項目長期性、階段性的特點，可以把內(nèi)部效益審計分為三個階段：即項目投標(biāo)（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的經(jīng)濟(jì)效益審計。
1.項目投標(biāo)決策內(nèi)部效益審計。主要包括：參與標(biāo)前評審，評價承接項目的可行性；參與預(yù)算分割制定，評價項目績效考核指標(biāo)的合理性和實施的可行性；審查標(biāo)底編制的合規(guī)性和標(biāo)書制作的完整性，規(guī)避投標(biāo)風(fēng)險。在實務(wù)中，審計部門對其單獨立項審計情形并不多見。
2.建設(shè)階段內(nèi)部效益審計，實質(zhì)上是核實建設(shè)項目的成本造價。重點關(guān)注內(nèi)容為：（1）工程量的真實性審計，即包括實體工程量和實際消耗量的大小，主要是驗證其提供資料的真實程度。（2）材料使用情況的審計，即施工單位是否真實采用所列材料的規(guī)格和數(shù)量等情況。（3）對影響造價的材料價格簽證等有無按施工合同要求辦理。（4）審計工程質(zhì)量，即其是否按照合同約定采取相應(yīng)的質(zhì)量保證措施。（5）審查建設(shè)項目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。（6）通過審計，提出合理索賠的可能性，根據(jù)同期施工日志，對索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分，按索賠程序，收集充分適當(dāng)?shù)乃髻r證據(jù)。（7）在建設(shè)項目結(jié)算階段，重點檢查影響項目成本的事項，如材料市場信息價格的變化、補(bǔ)充合同、工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。
3.竣工后內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計?？⒐ず髢?nèi)部效益審計通常是在中介機(jī)構(gòu)出具《建設(shè)項目竣工決算審核報告》后，在財務(wù)收支真實性審計基礎(chǔ)上對項目整體績效目標(biāo)完成情況進(jìn)行總體審核和綜合評價。在這個階段，內(nèi)部效益審計側(cè)重點是影響最終績效激勵兌現(xiàn)的量化指標(biāo)的審核，如項目收入支出的真實性、完整性的確認(rèn)；項目外債情況及真實性確認(rèn)，同時對項目管理控制目標(biāo)的實現(xiàn)情況進(jìn)行項目后評價。
在各個階段，對項目的整體完成情況進(jìn)行審核分析，特別是對利潤等績效需考核的目標(biāo)完成情況進(jìn)行審核分析，并依據(jù)效績考核辦法，出具內(nèi)部效益審計定量指標(biāo)評價報告；對工程項目施工管理過程中工程質(zhì)量、施工進(jìn)度、材料、安全、現(xiàn)場管理等進(jìn)行控制的有效性、完整性進(jìn)行內(nèi)部控制測試，并出具內(nèi)部控制評審意見；在財務(wù)收支真實性審計基礎(chǔ)上進(jìn)行產(chǎn)值分析、利潤分析、風(fēng)險分析，出具項目中期控制預(yù)警報告，以達(dá)到過程控制，目標(biāo)管理。
三、內(nèi)部效益審計的具體審計步驟
內(nèi)部效益審計實施過程就是實現(xiàn)項目審計目的的過程，其實施主體是總公司層級的內(nèi)部審計部門，傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計只是項目審計的一部分，而對影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、分包工程成本等重要因素的審計，需要工程技術(shù)、經(jīng)營計劃、物資及審計部門本身等多部門參與。內(nèi)部效益審計過程一般為：下達(dá)審計通知書，制定審計方案，組織實施審計，編寫審計報告，交換審計意見等。
工程項目審計實施時要充分考慮審計目的對方案的要求，在編制審計項目實施方案時，要按照《內(nèi)部審計程序規(guī)范》和《內(nèi)部審計制度》，制定符合具體審計目標(biāo)的適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?/p>
以工程項目建設(shè)階段內(nèi)部效益為例，其主要審計程序的設(shè)計是在確定成本費用為重要效益指標(biāo)審計內(nèi)容的基礎(chǔ)上，通過設(shè)計查證分析表單，引導(dǎo)內(nèi)部效益審計方向，并使現(xiàn)場審計取證表單成為內(nèi)部效益審計報告的主要組成內(nèi)容。
1．總體審計方案中量化績效指標(biāo)的審計。以系列查證分析表單為線索，工程項目建設(shè)階段內(nèi)部效益審計以成本費用為重要審計內(nèi)容，在工程結(jié)算收入較為確定的情況下，主要以分析影響效益的關(guān)鍵因素為重點，對工程項目施工組織，人、財、物的供應(yīng)，機(jī)具的配置等等進(jìn)行分析。
2.施工企業(yè)內(nèi)部效益具體審計程序和審計表單舉例。以《分包工程成本控制表》為例，審計表格的設(shè)計是為了最終反映審計成果，通過履行相應(yīng)的審計程序，對審計表格中的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)。在大量存在分包工程的情況下，重點加強(qiáng)對分包工程的審計監(jiān)督，對人工、材料、機(jī)械等結(jié)算價格的審查，是內(nèi)部效益審計重點關(guān)注內(nèi)容和必須履行的審計程序。通過選擇或制定審計所需管理表單，在審計相關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，記錄并分析相關(guān)數(shù)據(jù)。
3.分包工程成本。一是抽查分包工程款撥付單，檢查撥付單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，分包工程撥款匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)人員復(fù)核，是否正確及時入賬。二是抽查分包工程材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)人員復(fù)核，材料單位成本計價方法是否適當(dāng)，是否正確及時入賬。再以《消耗主要材料差價分析表》為例，材料費一般占整個工程造價的70%以上，因此對主要材料的審查就顯得尤為重要。通過工程預(yù)算與財務(wù)數(shù)據(jù)的對比分析，采用雙因素分析方法，確定分別由價格和數(shù)量引起的偏差幅度。在價格審查上，可以通過查證材料購買合同及發(fā)票，詢問對方單位及對比市場信息價等具體的審計程序，來發(fā)現(xiàn)材料價格的真實性和合理性。在數(shù)量分析上，主要審核材料進(jìn)出庫的內(nèi)部控制、材料使用有無浪費、材料采購數(shù)量有無超預(yù)算、材料采購計劃合理性。
工程項目建設(shè)階段內(nèi)部效益審計除了測試內(nèi)部控制制度完整性、合理性、有效性外，還應(yīng)深入到影響項目業(yè)績及經(jīng)營風(fēng)險的每一個環(huán)節(jié)。在查證被審項目的收支基礎(chǔ)上，對財務(wù)管理數(shù)據(jù)加以分析對比、評價其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財力，是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)和預(yù)期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問題，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的措施，促進(jìn)項目部改善經(jīng)營管理。施工企業(yè)內(nèi)部效益審計中有關(guān)安全、項目質(zhì)量、項目進(jìn)度等管理控制重點的審計，主要通過實施過程控制測試實現(xiàn)。重點是關(guān)鍵控制程序和關(guān)鍵控制目標(biāo)的測試，其中審計表單的設(shè)計應(yīng)與各項管理目標(biāo)一致。
特別需要提出，目前企業(yè)在墊資及甲方拖欠工程款方面風(fēng)險最大，因此將建設(shè)過程中的索賠事項作為內(nèi)部效益審計的關(guān)注內(nèi)容，并制定具體審計程序，規(guī)范審計取證工作，是內(nèi)部效益審計出現(xiàn)的一個新的內(nèi)容。
四、內(nèi)部效益審計報告
內(nèi)部效益審計報告及結(jié)果，有賴于上述審計程序的有效實施和獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。其審計結(jié)果可分為：項目效益評價結(jié)果報告和項目效益風(fēng)險分析提示報告。
某企業(yè)內(nèi)銷主要通過水運、汽運、鐵運三種方式。在運輸方式的選擇上，同時存在3種運輸方式，水運、鐵運、汽運的地區(qū)：北京、天津。對于存在多種運輸方式的地區(qū)，最不經(jīng)濟(jì)的運輸方式依然占有一定比例，造成運輸成本增加，一定程度降低了產(chǎn)品的競爭力，不利于成本控制。內(nèi)部績效審計部門分析，如該企業(yè)能完善作業(yè)流程，物流部門、銷售部門和生產(chǎn)部門建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制，合理安排生產(chǎn)、銷售與物流交期，將2013年1月至9月最不經(jīng)濟(jì)的汽運量占全部北京片區(qū)運量的13%、天津片區(qū)的18%，全部轉(zhuǎn)化為水運，預(yù)計約有164萬元的成本節(jié)降空間。
二、裝載率水平
查核某企業(yè)外銷CIF貿(mào)易模式下海運主要航線20尺貨柜（以下簡稱“20GP”）裝載率發(fā)現(xiàn)，2012年度20GP平均裝載率為20.03噸/箱，2013年1月至9月平均裝載率為19.55噸/箱，裝載率呈下降趨勢，未達(dá)到最優(yōu)化的配柜（見表2）。內(nèi)部績效審計部門分析，產(chǎn)、運、銷協(xié)調(diào)，在滿足客戶需求前提下，提升集裝箱裝載率，以期降低運輸成本。若近洋航線2013年1月至9月20GP平均裝載率提升至同期平均裝載率20.03噸/箱，以2013年1月至9月20GP平均運費910美元/箱，預(yù)估可節(jié)降運費約105萬美元。
三、零擔(dān)運輸?shù)目刂?/p>
經(jīng)查核，某企業(yè)2013年3月通過對公路運輸長短途7條線路招投標(biāo)，其中南方回程、北方回程、兩湖片區(qū)和蘇皖地區(qū)等4片區(qū)采用階梯定價。以北方回程線中北京片區(qū)為例，2013年3月1日新運價，單次運單35噸以上的執(zhí)行價格為226.6元/噸；單次運單0-10噸（不含）的執(zhí)行價格為339.9元/噸；10(含)-25噸的執(zhí)行價格為294.6元/噸；25（含）-35噸（不含）的執(zhí)行價格為260.6元/噸。其中，單次運單0-10噸（不含）與單次運單35噸以上的執(zhí)行價格價差為113.3元/噸。實行階梯定價、裝配合理性和銷貨交期就會造成企業(yè)零擔(dān)運輸，從而增加企業(yè)運輸成本（見表3）。內(nèi)部績效審計部門分析，2013年3月至9月實行階梯定價的4片區(qū)零擔(dān)運輸次數(shù)為515次，運量為10,406噸,額外增加汽運費用約412,065元，其中工廠承擔(dān)約為318,678元，占額外增加費用的77%，客戶承擔(dān)為93,387元，占額外增加費用的23%。如果能進(jìn)一步合理安排運量，減少零擔(dān)運輸，將有效降低運輸成本。
四、電子商務(wù)第三方物流企業(yè)的合作
某電子商務(wù)企業(yè)物流包括兩種配送，其中B2B模式由企業(yè)自己的儲運物流干線運至各電商客戶，B2C模式由該企業(yè)與物流公司簽訂物流運輸合同發(fā)送至終端客戶。B模式由4家承運商負(fù)責(zé)配送，按照配送地區(qū)、貨物重量確定運輸單價，物流公司計費方式包括首重金額、續(xù)重單價。
五、總結(jié)
（一）內(nèi)控制度體系不健全
中小企業(yè)規(guī)模小，責(zé)任體制不夠完善，企業(yè)管理者、財務(wù)負(fù)責(zé)人甚至物資保管員都由同一人擔(dān)任，管理權(quán)與經(jīng)營權(quán)過分集中，缺乏崗位間的制約性。此外財物核算體系不健全，造成信息的真實性不高，給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來困難。有些企業(yè)表面上雖然設(shè)立了監(jiān)事會等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但害怕自己的權(quán)利會受到限制，對內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)沒有賦予真正的權(quán)力，造成管理者的獨斷專行，是增加風(fēng)險的內(nèi)部原因。
（二）審計人員綜合素質(zhì)不高
審計是一項對專業(yè)知識和工作經(jīng)驗要求非常高的工作，審計人員要根據(jù)自己的主觀判斷，做出審計結(jié)論。在我國一些中小企業(yè)的審計人員，專業(yè)技能不強(qiáng)，工作經(jīng)驗不足，工作態(tài)度也不夠謹(jǐn)慎，缺乏獨立性，他們也不能及時了解國際審計準(zhǔn)則的變化狀況，及時更新知識，做出的審計意見缺乏可信度。另一方面低素質(zhì)的審計人員，缺乏職業(yè)道德和社會責(zé)任感，出現(xiàn)壓低審計成本、違規(guī)收費的行為，造成惡性競爭，擾亂市場秩序，使審計風(fēng)險明顯增加。
（三）信息需求程度不高
中小企業(yè)審計只是想得到好的審計結(jié)果，沒有認(rèn)識到審計在企業(yè)發(fā)展方面的積極作用，因此它們多數(shù)會選擇成本低、速度快、程序簡單的會計師事務(wù)所，而忽視會計師事務(wù)所的資質(zhì)、信譽(yù)等核心價值，即使從審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，也不會及時解決。銀行作為中小企業(yè)最主要的外部利益相關(guān)者，對企業(yè)貸款條件要求低，經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)給企業(yè)貸款的現(xiàn)象，使審計風(fēng)險加大。
（四）外部監(jiān)督制度不完善
中小企業(yè)對國家審計政策的貫徹落實不能像大企業(yè)一樣，對國家出臺的法律法規(guī)也不夠重視，經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象。有些中小企業(yè)為了應(yīng)付部門檢查，要求財務(wù)負(fù)責(zé)人編制虛假的財務(wù)報表，國家審計監(jiān)督部門不能及時發(fā)現(xiàn)和處理。一些地區(qū)為了招商引資，往往對地區(qū)的中小企業(yè)偷稅、漏稅行為睜一只眼閉一只眼，造成審計風(fēng)險日益凸顯。
二、中小企業(yè)審計風(fēng)險控制對策
（一）健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制
中小企業(yè)要努力完善內(nèi)部控制機(jī)制，盡量做到人員的合理分工，做到經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)有效分離，避免一個人擔(dān)任相互制約的多個崗位，合理實施內(nèi)部分工，降低管理者的絕對控制權(quán)，避免家族式的管理。賦予內(nèi)部監(jiān)督部門真正的權(quán)力，真正實現(xiàn)對管理者監(jiān)督、檢查，而且要加強(qiáng)對財務(wù)信息真實性與準(zhǔn)確性的管理與監(jiān)督。營造良好的公司文化環(huán)境，建立獎懲責(zé)任機(jī)制，對企業(yè)有積極作用的員工要給予精神和物質(zhì)獎勵，培養(yǎng)員工的責(zé)任感，倡導(dǎo)每個人認(rèn)真負(fù)責(zé)做好本職工作。健全內(nèi)部控制制度并能認(rèn)真執(zhí)行是減少審計風(fēng)險的根本對策。
（二）提高審計人員的自身素養(yǎng)
審計人員首先要加強(qiáng)自己的專業(yè)技能，提高執(zhí)業(yè)規(guī)范和理論學(xué)習(xí)能力，在工作中不斷吸取經(jīng)驗，嚴(yán)格要求自己，盡可能減少失誤。其次要提高自身道德和風(fēng)險意識，不被金錢誘惑，保持獨立性，做出公正合理的審計報告。會計師事務(wù)所也要合理預(yù)算出必要資金，用于定期對相關(guān)審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，培養(yǎng)一批專業(yè)技能強(qiáng)、道德品質(zhì)高、經(jīng)驗豐富的綜合型人才隊伍。審計人員在工作中采用的方法要根據(jù)時展不斷改善，不再只是以財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，而是采用財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的技術(shù)方法進(jìn)行審計，由原來的事后審計逐步轉(zhuǎn)向事前審計。提高審計人員的自身建設(shè)是規(guī)避風(fēng)險的必要措施。
（三）嚴(yán)格規(guī)范信息質(zhì)量要求
企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的“被審計”觀念為“要審計”，認(rèn)識到高質(zhì)量的審計才是企業(yè)健康發(fā)展的內(nèi)在動力，加強(qiáng)對信息質(zhì)量的要求，從最初的會計數(shù)據(jù)到財務(wù)報表要嚴(yán)格監(jiān)督，定期進(jìn)行清查，不只以得到審計結(jié)果為目的，而是更注重報告反映出的問題，并及時解決。銀行要嚴(yán)格按照國家的規(guī)章制度為企業(yè)提供貸款服務(wù)，對不符合規(guī)定的企業(yè)要嚴(yán)格控制貸款業(yè)務(wù)。規(guī)范信息質(zhì)量是降低風(fēng)險的有效方法。
（四）加強(qiáng)外部的監(jiān)督力量
(一)中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的內(nèi)涵
內(nèi)部審計外包是指企業(yè)將內(nèi)部審計工作全部或部分由專業(yè)審計團(tuán)隊或人員承擔(dān)的一種審計管理方式，最早倡導(dǎo)和開展這項業(yè)務(wù)的專業(yè)團(tuán)隊有全球知名的咨詢機(jī)構(gòu)安永、畢馬威、安達(dá)信等。信息化的時代背景，使得充分利用外部資源達(dá)到為自己增加價值的目的成為了可能。業(yè)務(wù)外包有助于資源整合和合理利用，是信息時代的重要產(chǎn)物。內(nèi)部審計外包的實質(zhì)是業(yè)務(wù)外包，也就是把內(nèi)部審計職能外包給專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，利用外部專業(yè)化資源為企業(yè)管理注入新動力，彌補(bǔ)內(nèi)部資源不足，降低運行成本，提升企業(yè)核心競爭力。內(nèi)部審計的最終目的是提高企業(yè)的運作效率，對于具體的執(zhí)行人沒有特殊的、非內(nèi)部人員不可的要求。倡導(dǎo)內(nèi)部審計外包的專家和管理者認(rèn)為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是企業(yè)的成本中心,其業(yè)務(wù)交給外部機(jī)構(gòu)來完成，可以提高審計的獨立性、節(jié)約成本。從成本方面看，內(nèi)部審計外包只需要支付較少的費用就可以獲得優(yōu)質(zhì)高效的內(nèi)審服務(wù)，而不是付出更多的人力、培訓(xùn)等費用，這也符合成本效益的原則。外部審計團(tuán)隊擁有具備專業(yè)知識和經(jīng)營經(jīng)驗的專業(yè)人才，內(nèi)部審計外包可以使企業(yè)的經(jīng)營管理處于專業(yè)人員的指導(dǎo)下,有利于提高經(jīng)營管理效率。
(二)中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的形式
依據(jù)外包業(yè)務(wù)量，企業(yè)內(nèi)部審計外包可以分為全部外包和部分外包。內(nèi)審職能全部外包就是企業(yè)不設(shè)立專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，或者僅設(shè)立內(nèi)審負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)與審計單位的溝通，所有內(nèi)部審計業(yè)務(wù)全部由委托審計單位承擔(dān)；部分外包根據(jù)合作方式可以分為合作內(nèi)審、補(bǔ)充型外包和管理咨詢。合作審計，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、建立審計團(tuán)隊，同時聘請外部審計人員，組成專業(yè)的工作組，共同承擔(dān)審計業(yè)務(wù)，在涉及企業(yè)機(jī)密和核心戰(zhàn)略時由內(nèi)部人員審計，對于需要外部人員參與的高專業(yè)需求項目雙方共同工作；補(bǔ)充型外包是企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，審計工作主要由內(nèi)部人員為主，外部合作單位為輔，僅在必要時(如專業(yè)性需求特高的項目)才請外部專業(yè)人員參與審計；管理咨詢式的內(nèi)部審計外包形式，所聘請的機(jī)構(gòu)是管理咨詢單位，其主要工作是依據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際，幫助企業(yè)確定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員配置、機(jī)構(gòu)規(guī)模、業(yè)務(wù)流程，并幫助企業(yè)做內(nèi)部審計人員招聘和培訓(xùn)，指導(dǎo)內(nèi)部審計單位實施審計并完善審計計劃和管理流程，在企業(yè)重大問題和審計風(fēng)險認(rèn)定等方面向管理者提出參考建議。
二、中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的弊端
內(nèi)部審計外包也不是完美無缺的，其弊端也是顯而易見的。由于審計外包必然對審計人員公開企業(yè)財務(wù)和商業(yè)機(jī)密，盡管不是全部，也會因為審計人員的職業(yè)道德和其他方面的原因?qū)е滦姑?；外部審計人員的忠誠度是難以控制的；由于外部審計機(jī)構(gòu)不可能只服務(wù)于一家企業(yè)，在一對多的審計服務(wù)中，審計質(zhì)量也無法保證；外部人員不可能全面了解企業(yè)的實際情況和管理需求，難以針對性的做好服務(wù)；外部審計是契約式的利益交換行為，審計人員不會站在雇主的角度尋求解決問題的辦法，咨詢職能也會削弱，外部人員流程化的審計操作也不能得到最客觀的審計結(jié)論，加大了審計風(fēng)險；外部審計會加深企業(yè)對審計機(jī)構(gòu)的依賴，為自身的利益考慮，也不可能認(rèn)真幫助企業(yè)建立自己的內(nèi)審團(tuán)隊；審計外包還會導(dǎo)致企業(yè)失去培養(yǎng)高素質(zhì)內(nèi)部審計人才的動力，最終影響企業(yè)核心競爭力的提升。不同審計機(jī)構(gòu)具備不同的資質(zhì)和審計能力，審計機(jī)構(gòu)的選擇也必然影響到內(nèi)部審計外包能否達(dá)到預(yù)期目的。要清醒地認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部審計外包只是在條件不成熟時，為發(fā)展所需而做出的暫時性替代選擇，不應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部審計的依賴。
三、中小企業(yè)內(nèi)部審計外包形式選擇
由于多種原因，導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部審計外包，要實現(xiàn)內(nèi)部審計的目的，就要慎重選擇外包機(jī)構(gòu)和合作模式。國內(nèi)許多學(xué)者在此方面做了大量的研究，也得出了一些成果；有專家認(rèn)為中小企業(yè)內(nèi)部審計外包以完全外包為好；有專家認(rèn)為，在企業(yè)發(fā)展的不同階段選擇不同的外包形式，按照企業(yè)發(fā)展的創(chuàng)業(yè)期、發(fā)展期、成熟期和衰退期依次選擇完全外包、合作外包、補(bǔ)充型外包和管理咨詢。筆者認(rèn)為，中小企業(yè)發(fā)展的各個階段并不能人為預(yù)測，而訂立內(nèi)部審計外包合同一般都是以年度為單位固定外包模式，這就難免出現(xiàn)外包模式與企業(yè)發(fā)展階段不匹配，導(dǎo)致審計風(fēng)險的概率增大；因此可以在合作框架協(xié)議中補(bǔ)充條件，按照實際需要變更審計合作模式；另外，要重視的核心是審計合作的內(nèi)容和對雇傭雙方的約束。
四、結(jié)語
