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序論：在您撰寫文獻計量論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
“文件連續(xù)統(tǒng)一體模型”最早由加拿大著名檔案專家杰伊·阿瑟頓于1985年提出，國內(nèi)對文件連續(xù)體理論的研究始于2001年，此后文件連續(xù)體理論作為一種新的檔案學理論，逐步引起檔案學者的關(guān)注。本文以中國知網(wǎng)（CNKI）為數(shù)據(jù)來源，在“主題”模式下輸入“文件連續(xù)體”進行精確檢索，得到2002年～2012年間文件連續(xù)體理論研究文獻88篇。筆者以此為研究對象，用文獻計量學的方法進行統(tǒng)計分析，以期對我國文件連續(xù)體理論研究現(xiàn)狀進行全面的了解，為文件連續(xù)體理論的進一步研究提供借鑒和參考。
2 文獻統(tǒng)計分析
2.1 年度分布。2002年～2012年間文件連續(xù)體理論研究文獻年度分布和變化趨勢如下所示：
表1 文件連續(xù)體理論研究文獻年度分布表
注：表中“%”是指年度文獻數(shù)量占文獻總量的百分比
圖1 文件連續(xù)體理論研究文獻數(shù)量變化趨勢圖
文獻的年度分布可以從一個側(cè)面反映出這一時期該理論的研究狀況，從而反映出該理論的研究趨勢。由圖1可以看出，國內(nèi)關(guān)于文件連續(xù)體理論的文獻數(shù)量總體上呈現(xiàn)一個上升、穩(wěn)定、下降的趨勢。2005年之前，該研究處于上升趨勢，文件連續(xù)體理論逐漸引起學者們的關(guān)注；2006年至2009年，文獻數(shù)量持續(xù)處于一個較高的水平。其中，文獻數(shù)量最多的是2006年和2007年，分別為12篇和15篇，各占總數(shù)的13.6%和17%，說明該時期更多學者關(guān)注文件連續(xù)體理論的研究，研究熱情較高；2010年之后，文獻數(shù)量呈現(xiàn)出明顯的下降趨勢，說明學者們對于這一理論研究已趨成熟，研究熱潮逐漸消退。
2.2 期刊分析。統(tǒng)計顯示，88篇文件連續(xù)體理論研究文獻分布在31種期刊和優(yōu)秀碩士學位論文數(shù)據(jù)庫中，其中載文量在3篇以上的有9種期刊，分別是《檔案學通訊》、《浙江檔案》、《檔案管理》、《蘭臺世界》等，占文件連續(xù)體理論文獻總量的71.6%。這9種期刊中有7種是檔案學核心期刊，核心期刊載文量為54篇，占文獻總量的61.4%?？梢钥闯觯募B續(xù)體理論研究相對深入和系統(tǒng)，研究質(zhì)量較高。
表2 文件連續(xù)體理論研究文獻期刊來源分布表
2.3 研究機構(gòu)分布?？傮w上看，文件連續(xù)體理論研究以高校檔案學理論研究者為主，又以中國人民大學和浙江大學為核心，兩所高校發(fā)文占文獻總量的27.3%。文獻數(shù)量在3篇以上的研究機構(gòu)如下所示：
表3 文件連續(xù)體理論研究文獻在3篇以上的研究機構(gòu)
可以看出，文獻數(shù)量在3篇以上的研究機構(gòu)發(fā)文總量為47篇，占文獻總量的半數(shù)以上，說明文件連續(xù)體理論研究機構(gòu)相對集中。
2.4 作者分布。根據(jù)普賴斯定律，可以統(tǒng)計出文件連續(xù)體理論研究的核心作者群，核心作者是指那些發(fā)文量較多、影響力大的作者。核心作者的發(fā)文量應為文獻總量的50%，普賴斯核心作者的最低發(fā)文數(shù)“m≈0.749（n??max）1/2”，其中“n??max”是最高產(chǎn)作者發(fā)的論文數(shù)。統(tǒng)計顯示，最高產(chǎn)的作者是攀枝花學院的鄒吉輝，其間發(fā)表的論文數(shù)共計6篇，所以“nmax=6，m=1.835”，取臨近最大整數(shù)2，也就是說，發(fā)文達到2篇的為核心作者，見下表：
表4 核心作者發(fā)文統(tǒng)計表
統(tǒng)計顯示，核心作者發(fā)文數(shù)量為24篇，占文獻總量的27.3%，研究者較為集中，研究主體單一。
2.5 作者合作度分析。為衡量作者的合作規(guī)模，本文采用期刊論文的作者合作度這一指標。論文合作度是指某學科學術(shù)期刊在一個確定時間里每篇論文的平均作者數(shù)。它是反映論文作者團隊協(xié)作和整體智力的重要指標，合作度的值越高，合作智能發(fā)揮越充分。
2002年～2012年論文作者合作度和合作率見表5。
表5 論文作者合作情況
從上表可以看出，近十年文件連續(xù)體理論研究論文的合作度為0.48，合作率為33%，由一個人獨立完成的文獻占文獻總量的67%，3人及3人以上合作偏少，僅占文獻總量的4.5%。分析顯示，文件連續(xù)體理論研究以個人為主；2人合作是合作主要形式，合作形式局限于本機構(gòu)內(nèi)部合作；合作度偏低，規(guī)模偏小。
3 .研究主題
3.1 文件連續(xù)體模式下的檔案管理研究。文件連續(xù)體理論是新型文件運動理論，有研究者將文件連續(xù)體模式與檔案管理實踐相結(jié)合，探討如何在前者指導下優(yōu)化后者。安小米（2002年）探究了文件連續(xù)體模式最優(yōu)化管理的機理，提出了電子文件最優(yōu)化管理的框架。張祝杰等（2005年）通過對電子文件內(nèi)容鑒定的要素及方法的分析，分析了文件連續(xù)體理論給電子文件內(nèi)容鑒定帶來的影響。于英香（2007年）以文件連續(xù)體理論為例，剖析西方檔案學理論在我國“本土化”過程中某些環(huán)節(jié)的缺失，并對如何改變這種現(xiàn)象提出思考與建議。吳品才（2009年）指出這一理論確有值得借鑒之處，但同時認為這一理論也可能存在若干問題，例如，能取代文件生命周期理論、文件運動階段性對文件管理沒有影響、紙質(zhì)文件運動過程是線性的而電子文件運動過程是非線性的等，所以，檔案管理實踐中對這一理論不可盲從。
3.2 文件生命周期理論與文件連續(xù)體理論的關(guān)系研究。數(shù)據(jù)顯示，涉及文件生命周期理論和文件連續(xù)體理論關(guān)系的文獻為58篇，占文獻總量的65.8%，可見，文件連續(xù)體理論與文件生命周期理論的關(guān)系是國內(nèi)檔案學者集中關(guān)注的問題。何嘉蓀、葉鷹（2003年）討論了兩種理論的哲學基礎(chǔ)，認為可以借鑒文件連續(xù)體理論，并對建立全新的文件運動理論進行探索。傅榮校（2004年、2008年）認為文件連續(xù)體理論相對于文件生命周期理論而言，更表現(xiàn)為文件管理理論發(fā)展到高級階段的特性，從實踐發(fā)展的需要看，文件連續(xù)體理論取代文件生命周期理論是一種必然，文件連續(xù)體理論將成為構(gòu)成后保管時代檔案學體系的基石。何達多、金更達（2005年）探討了兩種模式的同一性，并提出兩種理論在現(xiàn)行環(huán)境中的關(guān)系是互為補充而非相互對立。鄒吉輝、楊杰（2006年）對我國檔案學者在兩種理論關(guān)系研究上的4種觀點取代論、補充論、兼容論與互補論進行點評，從基礎(chǔ)與應用、宏觀與微觀、指導與被指導3個方面分析并闡述了文件生命周期理論與文件連續(xù)體理論的辯證關(guān)系。何嘉蓀、史習人（2006年）指出文件運動理論才是全方位描述文件運動規(guī)律的理論，它既應包容文件生命周期理論、全宗理論、文件價值理論和其他理論，也應該直接吸納或者借鑒文件連續(xù)體理論的絕大部分成果，發(fā)展成開放性和可持續(xù)發(fā)展的理論體系。劉東斌（2007年）從“收文”的角度對兩種理論進行分析，認為從文件運動、文件管理和文件價值看，兩者都不能給予充分解釋。鄒吉輝、何永斌（2009年）認為應該客觀地評價“兩論”的歷史地位、全面地認識“兩論”的價值、辯證地把握“兩論”的關(guān)系、發(fā)展地看待“兩論”的未來。
4 我國文件連續(xù)體理論研究中存在的問題
4.1 基礎(chǔ)理論研究較多，實際工作問題研究較少。我國學者對文件連續(xù)體理論的研究大多處于理論層面，與檔案管理工作相結(jié)合的研究成果較少，需要引起學界的重視。
4.2 存在一定的重復研究。文獻調(diào)研發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)學者對文件連續(xù)體理論的研究重復現(xiàn)象比較嚴重，導致了科研力量的分散，造成了一定的浪費，且難以產(chǎn)生高水平的科研成果，影響了科研的整體質(zhì)量。
4.3 研究主體分布不均衡。文獻調(diào)研看出有關(guān)文件連續(xù)體理論論文的作者大都來自高校及科研機構(gòu)，檔案管理工作者對該理論反響平淡。研究主體分布不均衡導致我國檔案學界對實際工作層面研究明顯不足。
5 結(jié)論
1.1有助于計量經(jīng)濟學課程人才培養(yǎng)目標的實現(xiàn)
應用型財經(jīng)類本科院校以培養(yǎng)高水平的應用型和技能型人才為目標，計量經(jīng)濟學教學亦因此定位于培養(yǎng)學生利用計量經(jīng)濟學模型和定量分析手段解決實際問題的能力和創(chuàng)新能力。計量經(jīng)濟學有初級、中級和高級之分，教師所講授內(nèi)容以初級為主，中級的部分僅涉及到多元線性回歸和聯(lián)立方程模型的基本概念；所采用的教學方式以講授基礎(chǔ)理論知識為主，課堂時間絕大部分用于模型參數(shù)估計的推導、假設(shè)檢驗的構(gòu)建和理論結(jié)果分析。在每一章的最后部分，通過簡單的經(jīng)濟學案例，如：收入消費問題、旅游市場預測問題、定性變量引入問題，展示各類計量經(jīng)濟學模型的具體應用。教學案例的引入便利了學生將抽象的計量經(jīng)濟學理論、符號和公式還原到經(jīng)濟問題中，從具體問題的角度理解計量模型。同時案例分析加深了學生對已有經(jīng)濟理論的理解，使得學生能夠利用相關(guān)軟件，進行適當操作進行經(jīng)濟學分析，實現(xiàn)了培養(yǎng)應用型人才的基礎(chǔ)目標。案例分析有助于學生實踐操作能力的培養(yǎng)和提升，與學校人才培養(yǎng)的目標是一致的。
1.2使理論具體化，便于學生理解和掌握計量經(jīng)濟學理論
應用型財經(jīng)類本科院校中，文科背景和理科背景的學生大概是1:1，有的專業(yè)如金融理財、國際金融等文科生所占比重更大，因此學生數(shù)理分析能力和對數(shù)理模型的接受程度相對較弱。大部分學生對大學一年級和二年級先修課程（數(shù)理統(tǒng)計學、統(tǒng)計學）的學習中重視程度不夠，導致其先修知識的理解遠遠不足以支撐計量經(jīng)濟學學習的需要。在學生投入學習時間不足的情形下，如果計量經(jīng)濟學課程內(nèi)容過多涉及理論推演和公式推導，學生會無法跟上教師授課的節(jié)奏，學習興趣會降低、聽不懂內(nèi)容的越來越多。在每一章節(jié)及時輔以案例，學生能夠通過經(jīng)濟問題中的具體例子感知利用計量經(jīng)濟學方法建立模型、進行數(shù)據(jù)分析和對結(jié)果進行計量經(jīng)濟學檢驗和經(jīng)濟學檢驗的過程，降低學生學習過程中的畏難情緒，進而提高學習興趣。
1.3有助于教學相長
案例分析課堂上，教師通過具體操作和相關(guān)結(jié)果分析為學生解讀具體的動手實踐過程，學生因其興趣的提高也主動參與到了教學過程中，而不再僅僅是扮演“觀眾”。操作過程中出現(xiàn)各種“狀況”時，教師會給學生思考和討論的時間，這稍稍突破了“滿堂灌”的傳統(tǒng)模式，給了學生共同探討問題的空間，在某種程度上能夠促使學生進行獨立思考，提高表達能力，這與應用型人才培養(yǎng)的目標相符。同時，學生活躍的思維使他們能夠從獨特的角度重新認識和分析經(jīng)濟問題，學生踴躍的發(fā)問有助于激發(fā)教師的教學熱情，豐富教學內(nèi)容。為了更好應對學生的“奇思妙想”，對教師的備課也提出了更高的要求，有助于教師教學水平的橫向提升和縱向拓展。
2現(xiàn)階段計量經(jīng)濟學案例分析中存在的問題
目前，案例教學對計量經(jīng)濟學課程教學重要而積極的作用已被充分認識，計量理論結(jié)合案例分析授課的方式對計量經(jīng)濟學教學起到了一定積極的作用。然而，計量經(jīng)濟學課程教學從開展到現(xiàn)在也只有十幾年的時間，案例分析進行的時間更短，在對計量經(jīng)濟學案例教學的理解、開展方式、素材等方面，還存在一些亟待提升的地方，案例教學法還未在計量經(jīng)濟學教學中發(fā)揮其應有的效果和作用。就教學過程中筆者的一些認知，目前計量經(jīng)濟學教學過程中的案例分析存在以下幾方面的問題：
2.1方式單一受限于課時少、實驗室資源有限等客觀原因
目前案例教學僅僅是利用簡單的經(jīng)濟學例子進行簡單計量經(jīng)濟學模型展示，目的在于輔助學生理解計量模型的相關(guān)指標，還未曾深入涉及到案例教學的實質(zhì)，或者說是初級的案例教學。課堂上，教師演示軟件的操作過程并輔以相關(guān)分析，這不是真正意義上的案例教學過程，而只能稱為“例題分析”。教師通過布置課后作業(yè)的方式給學生操作實踐的機會，學生在課外時間遵循教師的操作步驟和手法做簡單模仿，并形成實驗報告。由于學生人數(shù)眾多，教師僅能通過抽檢學生實驗報告而非逐份批閱來掌握學生掌握的情況?？偟膩砜?，雖然在教學的過程中輔以教學案例分析，但是所采用的案例和數(shù)據(jù)類型都較基礎(chǔ)和簡單，案例穿插在理論教學過程中，所采用的教學方式仍然以教師講授和操作為主，學生的積極性和主動性沒有被充分調(diào)動，參與課堂教學的程度并未有顯著提高。因此，筆者認為，目前案例教學法的精髓還未被充分應用到計量經(jīng)濟學課程教學過程中。
2.2案例內(nèi)容簡單抽象，專業(yè)區(qū)分度低
選用案例質(zhì)量的高低決定了案例教學法開展的效果。一般來看，計量經(jīng)濟學課程中所采用的案例是教材上所給案例，且通常設(shè)置在每章的最后部分，用以輔助學生對于章節(jié)教學內(nèi)容的理解，綜合性不足。然而，實際案例分析特別在運用面板數(shù)據(jù)進行經(jīng)濟問題分析時，截面數(shù)據(jù)和時間序列數(shù)據(jù)常常導致異方差、序列相關(guān)等問題同時出現(xiàn)。另外教材中的案例簡單陳舊、缺乏代表性和時代性、數(shù)據(jù)都較簡單、描述的經(jīng)濟問題不具備代表性，甚至同一個案例貫穿了整個學期的內(nèi)容。另外，教材中案例未能根據(jù)不同專業(yè)特點進行設(shè)置或者給出備選案例，學生對案例的新鮮感逐漸降低，參與課堂教學的興趣不高。這些導致學生在學完計量經(jīng)濟學課程之后，仍然有大部分人不會根據(jù)計量經(jīng)濟學方法設(shè)定不同專業(yè)領(lǐng)域的計量模型，更無法進行相關(guān)的經(jīng)濟學檢驗和分析。有些教師為豐富案例庫，直接借鑒和引用經(jīng)典國外教材中的案例。由于東西方文化的不同，教師很難結(jié)合中國實際對于案例進行修正以適合我們的課堂，導致教學過程中學生對案例內(nèi)容不能充分理解，也削弱了學生利用計量模型解決中國實際經(jīng)濟問題的能力。
2.3資源有限
普通高等學校的擴招使得教師隊伍的擴張遠落后于學生數(shù)量的增加，計量經(jīng)濟學課題教學一般采用大班上課的方式。教師在開展案例分析的過程中既要進行實際操作，又要注重接收學生的反饋并做出及時的講解，所以在人數(shù)眾多的課題上很難顧及到每個學生，學生的疑問也不可能都會得到教師的反饋，這嚴重影響了案例教學實施的效果。計量經(jīng)濟學案例教學的開展離不開相關(guān)計量軟件的實現(xiàn)和應用，而擴招導致學生數(shù)量與學校實驗室資源的極度不匹配，使得學生僅能利用個人PC機在課外的時間進行計量軟件的操作和實踐，效果得不到保證。在開設(shè)專門Eviews軟件課程的專業(yè)中，采用小班授課方式，任課教師是本班講授計量經(jīng)濟學的教師，教師對學生的熟悉程度高，了解學生的先期計量基礎(chǔ)，能夠適度調(diào)整教學內(nèi)容和進度。從學生期末提交的實驗報告和畢業(yè)論文的角度看，單獨開設(shè)Eviews案例分析實驗課程的班級好過未開設(shè)的班級。
2.4案例部分在成績評定中所占比重較低
在資源緊張和有限的情況下，多數(shù)高校計量經(jīng)濟學課程考核方式采取的是平時成績與期末考試成績的加權(quán)平均，平時成績主要考察平時作業(yè)和出勤的情況，期末考試則是以閉卷方式考察學生對計量經(jīng)濟學基本概念、基本理論和方法的掌握情況。這種成績評定方式無法體現(xiàn)對應用計量經(jīng)濟學方法解決經(jīng)濟問題能力的考核，有礙于學生對計量經(jīng)濟學軟件學習的積極性和案例教學實踐的開展。
3必須處理好的幾類問題
要在計量經(jīng)濟學課程教學過程中引入案例教學實現(xiàn)計量經(jīng)濟學課程的教學目標，必須探索適合應用型財經(jīng)類本科院校的獨特的教學思路和方式，要處理好以下問題。
3.1案例分析與計量經(jīng)濟學理論的關(guān)系
在計量經(jīng)濟學的教學實踐中，筆者經(jīng)常碰到這樣的學生，由于沒有理解計量經(jīng)濟學基本模型和理論，即使教師講解了案例并進行了分析，但更換了案例后，他也是無從下手不知所措。強調(diào)案例在計量經(jīng)濟學教學中的積極作用并非意味著計量經(jīng)濟學基礎(chǔ)理論的弱化，而是促進和加強。在有限的教學資源下，既要完成計量經(jīng)濟學的教學任務，又要適當開展案例分析，這就需要教師精心設(shè)計教學內(nèi)容，突出重點和難點，強化“必需、必講”內(nèi)容，弱化推理、計算內(nèi)容，體現(xiàn)計量經(jīng)濟學的經(jīng)濟學特征，而非數(shù)理推導特征，逐步降低學生對課程的畏難情緒，提高其學習興趣和參與課堂教學的積極性。在條理明晰、重點難點鮮明的基礎(chǔ)理論學習后，輔以適當?shù)陌咐治龈芗由顚W生對基礎(chǔ)知識的理解，進一步提升學生的學習興趣，為未來更深入知識的學習做好準備后，課堂教學效果會顯著改善，形成良性循環(huán)。
3.2教師素養(yǎng)的提升
案例教學的效果取決于教師對計量經(jīng)濟學基本原理的熟悉程度，還受限與教師的經(jīng)濟理論功底和統(tǒng)計數(shù)據(jù)處理能力。目前奮斗在計量經(jīng)濟學教學一線的教師背景主要有兩類：一類是經(jīng)濟學類專業(yè)畢業(yè)且在某專業(yè)領(lǐng)域應用過計量經(jīng)濟學方法進行相關(guān)研究，一類是統(tǒng)計學或者數(shù)學專業(yè)畢業(yè)精通計量經(jīng)濟學數(shù)理基礎(chǔ)。經(jīng)濟類背景教師精通計量模型的應用，但是對于計量經(jīng)濟學數(shù)理特征把握有欠缺，數(shù)理背景的教師對于經(jīng)濟學理論的理解卻存在不足；或者即使有的教師兩方面兼?zhèn)?，但對授課對象專業(yè)背景的理解較薄弱，這都使得教師無法較好的掌握經(jīng)濟學各專業(yè)領(lǐng)域的現(xiàn)實特征、學科發(fā)展動態(tài)，也不熟悉各專業(yè)相關(guān)指標的特征、數(shù)據(jù)處理技巧、計量經(jīng)濟學方法選用和計量經(jīng)濟學指標特征。教師計量經(jīng)濟學專業(yè)素質(zhì)的高低，決定了案例分析開展的水平和效果。
3.3案例選取是否恰當
關(guān)鍵詞：自由現(xiàn)金流量；會計現(xiàn)金流量；持續(xù)經(jīng)營；經(jīng)營業(yè)績
自由現(xiàn)金流量概念的提出已經(jīng)有20多年的歷史，許多學者對其進行了研究并給出了定義和計算公式，那么自由現(xiàn)金流量與會計現(xiàn)金流量的有什么聯(lián)系和區(qū)別呢？企業(yè)財務管理的目標是價值最大化，那么企業(yè)的價值的大小是由自由現(xiàn)金流量還是會計現(xiàn)金流量來衡量呢？二者中哪一個更能合理地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績？從目前企業(yè)對外的財務報表中，現(xiàn)金流量表作為主表部分提供給信息的需要者，而企業(yè)的自由現(xiàn)金流量是多少就不能提供了。因此，本文通過對自由現(xiàn)金流量與會計現(xiàn)金流量含義和計算公式的比較，可以得出自由現(xiàn)金流量作為財務管理上的指標比會計現(xiàn)金流量具有無法比擬的強大功能和作用。
1自由現(xiàn)金流量與會計現(xiàn)金流量的含義比較
自由現(xiàn)金流量是最近幾年比較流行的公司財務理論的核心概念之一。美國的石油行業(yè)從60年代的繁榮到80年代的失敗使人們認識到所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離會帶來管理者與股東之間的利益沖突，并給企業(yè)帶來成本。石油行業(yè)的這次失敗被認為是研究企業(yè)成本、研究內(nèi)部現(xiàn)金運用低效率的典型案例。在此基礎(chǔ)上，1986年哈佛大學詹森（Jensen）提出了自由現(xiàn)金流量假說（FreeCashFlowHypothesis）：自由現(xiàn)金流量指滿足所有具有正的凈現(xiàn)值的投資項目所需資金后多余的那部分現(xiàn)金流量，這些投資項目的凈現(xiàn)值按相關(guān)資本成本貼現(xiàn)計算出來〔1〕。詹森所定義的自由現(xiàn)金流量概念不像其他偏重于會計現(xiàn)金流量的概念，會計上現(xiàn)金流量概念大多過于注重概念的內(nèi)涵，而詹森則更多的是從經(jīng)濟學的角度來考察現(xiàn)金流量，他看中的是自由現(xiàn)金流量概念的外延。所謂外延指的是，詹森所重視的不是何為自由現(xiàn)金流量，他關(guān)心的是如何支配自由現(xiàn)金流量?！?〕
詹森提出自由現(xiàn)金流量假說后，許多學者也對此進行了研究，如：“自由現(xiàn)金流量等于公司的稅后營業(yè)利潤加上非現(xiàn)金支出，再減去營業(yè)流動資金，物業(yè)、廠房月設(shè)備及其它資產(chǎn)方面的投資。它未納入任何與籌資有關(guān)的現(xiàn)金流量，如利息費用或者利息?！瓕嶋H上，自由現(xiàn)金流量也等于向所有資本供應者支付或者收取的現(xiàn)金流量總額（利息、股息、新的借款、償還債務等）”（湯姆?？破仗m，蒂姆。科勒，1998）?！斑@是經(jīng)過從預計受益減去預期經(jīng)營成本和為了提高現(xiàn)金流而花的費用之后剩下的現(xiàn)金流。換個角度說，自由現(xiàn)金流量就是為所有經(jīng)內(nèi)部收益折現(xiàn)后有凈現(xiàn)值的項目支付后剩下的現(xiàn)金流?！保ㄕ材匪?。范霍恩，1998）：“自由現(xiàn)金流量是一個非常直觀的概念。嚴格地講，它是指企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上除了在庫存，廠房，設(shè)備，長期股權(quán)等類似資產(chǎn)所需投入外，企業(yè)能夠擁有的額外現(xiàn)金流量。（肯尼斯。漢克爾，尤西。李凡特，2001）……。但一般從企業(yè)經(jīng)營的角度來講，自由現(xiàn)金流量最基本的定義是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量減去維持公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力所需的資本支出額后，企業(yè)能夠產(chǎn)生的額外現(xiàn)金流量。如果企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上擁有正的額外現(xiàn)金流量，就可以把它自由地提供給公司的所有資本供應者（包括債權(quán)人和股東），或者將這些現(xiàn)金流量留在企業(yè)中產(chǎn)生更多的自由現(xiàn)金流量，這也就是所謂”自由“的真正含義。
會計現(xiàn)金流量是指某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量，反映現(xiàn)金的來源和使用情況，強調(diào)的是現(xiàn)金流動。如企業(yè)銷售商品、提供勞務、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；購買原材料、接受勞務、購建固定資產(chǎn)、對外投資、償還債務等而支付現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出。
對企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務產(chǎn)生或運用的現(xiàn)金流量進行分類，通常按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的性質(zhì)將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量歸為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
從二者的含義中可以看到，會計現(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。而自由現(xiàn)金流量表示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金在扣除了計劃中維持企業(yè)經(jīng)營、分發(fā)股利、資本擴張后剩余的可動用部分，也就是相當于計算機內(nèi)存中的未占用空間，它充分考慮到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營或必要的投資增長對現(xiàn)金流量的要求，作為一種現(xiàn)金“剩余”，自由現(xiàn)金流量是公司對債權(quán)人實施還本付息和向股東分配現(xiàn)金股利的財務基礎(chǔ)。
2自由現(xiàn)金流量和會計現(xiàn)金流量計算的比較
2.1自由現(xiàn)金流量的計算
目前，對自由現(xiàn)金流量的認識不同，對其計算的方法也有很大的差別，如TomCopeland教授于1990年闡述了自由現(xiàn)金流量的計算方法：
自由現(xiàn)金流量=（稅后凈營業(yè)利潤+折舊及攤銷）-（資本支出+營運資本增加）
BradfordCornell教授于1993年給出自由現(xiàn)金流量的計算與TomCopeland類似：
自由現(xiàn)金流量=（營業(yè)利潤+股利收入+利息收入）×（1-所得稅率）+遞延所得稅增加+折舊-資本支出-營運資本增加AswashDamodaran教授對自由現(xiàn)金流量的計算也是參照了TomCopeland的觀點：
自由現(xiàn)金流量=息稅前利潤×（1-所得稅率）+折舊-資本支出-營運資本增加
肯尼斯。漢克爾和尤西。李凡特在2001年對自由現(xiàn)金流量的計算也給出了自己的觀點：自由現(xiàn)金流量=經(jīng)營現(xiàn)金流量-總資本性支出+隨意性資本支出
其中，隨意性資本支出主要是指企業(yè)的日常管理費用，而不是企業(yè)增長所必需的那一部分，因為這部分現(xiàn)金可以分配給投資者，而對企業(yè)的增長不產(chǎn)生任何影響?！?〕
本文比較贊同TomCopeland教授給出自由現(xiàn)金流量的計算公式，即自由現(xiàn)金流量=（稅后凈營業(yè)利潤+折舊及攤銷）-（資本支出+營運資本增加）。從公式中可以看出在保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上，將公司不包括利息收支的營業(yè)利潤扣除實付所得稅稅金之后的數(shù)額（即稅后凈營業(yè)利潤）加上折舊及攤銷等非現(xiàn)金支出，再減去營運資本的追加和物業(yè)廠房設(shè)備及其他資產(chǎn)方面的投資。如果能夠得到正數(shù)即正的自由現(xiàn)金流量就可以把它提供給公司的所有資本供應者（包括債權(quán)人和股東），或者將這些現(xiàn)金流量留在企業(yè)中待以后產(chǎn)生更多的自由現(xiàn)金流量。
2.2會計現(xiàn)金流量的計算
2.2.1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入包括銷售商品或提供勞務、經(jīng)營性租賃、受到的稅費返還等；經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出包括購買貨物、接受勞務、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、交納稅款等。
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量-經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量
2.2.2投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
投資活動與企業(yè)的長期資產(chǎn)項目有關(guān)，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動包括短期投資和長期投資的購買與處置，固定資產(chǎn)的購買與處置，無形資產(chǎn)的購買與處置等。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量-投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量
2.2.3籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
籌資活動與長期負債和所有者權(quán)益項目有關(guān)，是指從投資者和債權(quán)人那里籌集到開辦和維持企業(yè)經(jīng)營所需的現(xiàn)金從而導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。
籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量-籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量〔6〕
從上述對自由現(xiàn)金流量與會計現(xiàn)金流量計算公式的分析，不難看出二者之間存在著一定的關(guān)系。自由現(xiàn)金流量可以通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與資本性支出調(diào)整而得出，這可從現(xiàn)金流量表的編制找到原因。編制現(xiàn)金流量表時，經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的列報采用間接法時以本期凈收益為起點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、非常項目收支及應收應付等項目的增減變動，據(jù)此計算經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，具體的項目調(diào)整如下：
經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量=凈收益+折舊及攤銷-非常項目引起的收入（減：損失）+會計政策變更的累積影響數(shù)+遞延所得稅-經(jīng)營性資產(chǎn)的增加+經(jīng)營性負債的減少
則，自由現(xiàn)金流量=（稅后凈營業(yè)利潤+折舊及攤銷）-（營運資本增加+資本支出）=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量-資本支出-[利息收入-利息費用+股利收入+非常項目導致的收入（減：損失）-會計政策變更的累積影響數(shù)]×所得稅稅率〔5〕因此，自由現(xiàn)金流量可以近似地認為是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與資本性支出的差額?？梢钥闯?，只有正常經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量才能增加自由現(xiàn)金流量的數(shù)值。通過向股東增發(fā)新股、向銀行等債權(quán)人發(fā)新債所獲得的資金是不屬于自由現(xiàn)金流量的。
3自由現(xiàn)金流量與會計現(xiàn)金流量存在差異的本質(zhì)
那么，為什么自由現(xiàn)金流量可以包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量而不包括投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量呢？
自由現(xiàn)金流量這個概念的提出是以成本為其理論背景的，詹森認為在自由現(xiàn)金流量的使用方面，股東和管理者之間存在利益上的沖突?！霸绞钱敼井a(chǎn)生出巨額的自由現(xiàn)金流量，股東與管理者在股利支付政策上的利益沖突就越嚴重”。（詹森，1989年）
一般來說，一個企業(yè)的自由現(xiàn)金流量越大，表明其內(nèi)部產(chǎn)生現(xiàn)金的能力就越大，其可自由運用的內(nèi)源資金也越多，從管理者的角度來說，他愿意掌握更多的企業(yè)自由現(xiàn)金流量從而增加對公司資源的控制，而管理者需要通過對公司資源的控制來實現(xiàn)公司的增長。企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是企業(yè)不斷的持續(xù)經(jīng)營而創(chuàng)造出來的財富，能夠被管理者控制支配，而投資活動與企業(yè)的長期資產(chǎn)項目有關(guān)，籌資活動與長期負債和所有者權(quán)益項目有關(guān)，從而這兩項活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對管理者而言不是“自由”的，管理者無法控制和支配。因此，自由現(xiàn)金流量只能包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量而不包括投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
4自由現(xiàn)金流量在財務管理中的作用
從上面自由現(xiàn)金流量的定義和計算公式可以看出，自由現(xiàn)金流量的大小及變化情況較真實地反映了公司的實際經(jīng)營狀況及未來發(fā)展?jié)摿?，與會計現(xiàn)金流量相比較在企業(yè)的財務管理中發(fā)揮更大的作用。
首先，自由現(xiàn)金流量可以把企業(yè)的籌資決策、投資決策和股利分配很好的貫穿起來，形成一個整體。企業(yè)在得到正的自由現(xiàn)金流量后把它們分配給資本供應者（債權(quán)人和股東）還是留在企業(yè)用來以后生產(chǎn)發(fā)展的需要？如果又分配給資本供應者還要留在企業(yè)，那么各自占的比例為多少才是合適的？對于這兩個問題的回答就涉及到對財務管理的核心問題：籌資、投資決策和股利分配的整體考慮。正是自由現(xiàn)金流量把它們貫穿起來，使我們運用整合的思想來解決財務問題?！?〕
其次，使企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上考慮財務問題。會計現(xiàn)金流量是指某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量，反映現(xiàn)金在過去一段時期的來源和使用情況，強調(diào)的是現(xiàn)金在過去一段時期的流動情況。而自由現(xiàn)金流量不但考慮的過去某一段時期企業(yè)的獲現(xiàn)能力還考慮了在未來的投資、籌資決策等，對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力有一個非常合適的評價，把未來的創(chuàng)現(xiàn)能力納入了財務考核內(nèi)。
最后，自由現(xiàn)金流量比會計現(xiàn)金流量更能合理地衡量企業(yè)的價值、評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。由于自由現(xiàn)金流量是根據(jù)收付實現(xiàn)制計算的，企業(yè)可以通過虛假銷售、提前確認銷售或有意擴大賒銷范圍來增加利潤，但是沒有現(xiàn)金流入，自由現(xiàn)金流量沒有增加；相對凈收益指標而言，自由現(xiàn)金流量不受企業(yè)管理層的控制，如折舊和攤銷方法的選擇對利潤的高低有調(diào)節(jié)作用，但它對自由現(xiàn)金流量沒有影響；再者自由現(xiàn)金流量認為企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中的主要業(yè)務產(chǎn)生的利潤才是保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的源泉，因而非經(jīng)常性業(yè)務帶來的現(xiàn)金流量是不計入自由現(xiàn)金流量的，因此自由現(xiàn)金流量相對于會計現(xiàn)金流量更能合理地衡量企業(yè)的價值、評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。
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從定義上來看，一般認為審計質(zhì)量控制是審計機關(guān)為了實現(xiàn)審計目標，規(guī)范審計行為，明確審計責任，確保審計質(zhì)量符合國家審計準則的要求，而建立和實施的控制政策和控制程序的總稱。按照對其內(nèi)涵的不同劃分，可以分為廣義和狹義兩種。廣義的審計質(zhì)量控制是對審計質(zhì)量從諸多方面進行控制，包括對外部環(huán)境、審計對象、審計主體等的控制監(jiān)督，政府、注冊會計師協(xié)會或會計師事務所都可以是控制主體。狹義的審計質(zhì)量控制則指以會計師事務所為控制主體制定相應的控制制度和措施對審計質(zhì)量進行控制。在本文的分析討論中，是以廣義的審計質(zhì)量控制為主要對象的。
二、影響審計質(zhì)量控制的主要因素分析
1.審計人員的素質(zhì)、能力。從審計質(zhì)量控制的實施程序來看，審計人員是具體負責審計工作業(yè)務的一線操作者，他們的專業(yè)知識水平、業(yè)務技能等對其工作的效果和質(zhì)量有著非常重要的影響。從目前的實際情況來看，不少審計單位的審計工作人員，是從事財務工作的會計人員，而真正審計專業(yè)的人才相對較少，其實財務工作只是審計工作的一部分，是實現(xiàn)審計目的的一種技術(shù)手段。從業(yè)務技能方面來看，不少審計機關(guān)的一線業(yè)務人員，實際審計技能水平偏低，缺乏復合型的專業(yè)知識。一些比較專業(yè)的審計工作，缺乏獨立操作的能力。
2.審計人員的質(zhì)量風險意識、職業(yè)素養(yǎng)。在實際審計質(zhì)量控制工作過程中，國家不少審計機關(guān)審計任務重，而審計人員較少，這就導致了部分審計工作人員疲于工作，而忽視了質(zhì)量風險。對審計工作不夠嚴謹細致，一些該注意的細節(jié)，經(jīng)常忽略。例如，審計約談，很多審計工作人員會省去這一程序，而是直接翻閱相關(guān)被審計單位的賬簿。一些違反財經(jīng)紀律的問題，審計工作人員不夠重視。審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，對審計質(zhì)量控制工作更是有著重要的影響，一些審計人員在審計工作過程中，可能會由于某種原因，而失去審計工作的獨立性，或者受到一些利益因素的影響，對于審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題進行掩蓋，這就影響了實際審計質(zhì)量。
3.審計質(zhì)量控制責任制度以及管理工作。在審計質(zhì)量控制方面，要想嚴格落實相關(guān)程序和政策，一定要有清晰明確的控制標準，并且還要有完善的審計責任制度，做好審計質(zhì)量控制工作的管理。但是，從目前的實際情況來看，不少審計質(zhì)量控制過程中出現(xiàn)的一些問題，常常找不到具體負責人，相關(guān)的責任追究制度落實不到位，審計管理工作存在較大漏洞，導致很多審計工作人員的工作不規(guī)范，影響了審計質(zhì)量控制。
4.對現(xiàn)場審計工作的控制。在審計工作開展過程中，有一個非常重要的程序環(huán)節(jié)，即現(xiàn)場審計，現(xiàn)場審計有著比較特殊的環(huán)境和工作氛圍。審計技術(shù)手段、業(yè)務程序、相關(guān)資料證據(jù)的搜集等，受到現(xiàn)場環(huán)境和利益相關(guān)者的影響較大。在這方面，沒有比較科學規(guī)范、定性量化的控制方法，就很容易導致審計證據(jù)的充分性、適當性不到位，影響其實際審計質(zhì)量。
三、提高審計工作質(zhì)量控制與防范審計風險的一些建議
1.提高認識，不斷控制和防范審計風險。對審計質(zhì)量控制工作的正確認識，是做好審計工作的第一步，明確審計質(zhì)量控制的重要意義和作用，從而有的放矢的為審計工作的開展配備足夠的資源，做好審計工作開展的基礎(chǔ)保障，進一步提升相關(guān)審計程序、審計技術(shù)和審計原則的實用性，切實從審計源頭的風險控制做起，通過后續(xù)的培訓，提升審計工作人員的質(zhì)量意識和風險意識，降低審計風險。
2.加強對審計過程的作業(yè)控制。審計過程的作業(yè)控制的好壞直接關(guān)系到審計成果即審計報告質(zhì)量的優(yōu)劣，進而影響整個審計工作質(zhì)量的最終效果，因此，審計作業(yè)過程控制是審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵。審計過程有眾多的環(huán)節(jié)組成，應該突出重點環(huán)節(jié)的控制，實施審計作業(yè)過程的關(guān)鍵點控制。具體來說，審計過程的作業(yè)控制，應主要包含以下幾個層次：一是做好審計計劃。根據(jù)審計的重點和時間、項目的輕重難易程度不同安排審計工作日程、人員和審計的重點。二是人員委派工作控制好。確定好組長（主審）人選，在業(yè)務的能力、業(yè)務技術(shù)方面注意審計組成員的合理搭配。三是做好審計工作記錄。根據(jù)所進行符合性測試和實質(zhì)性檢查做好審計工作記錄。四是抓好審計成果的綜合分析，要從大量的數(shù)據(jù)資料中歸納出規(guī)律性的東西，要通過去粗取精，反映出問題最核心的東西。
3.建立審計質(zhì)量的內(nèi)部管理制度。審計質(zhì)量控制工作的有效開展，需要一套設(shè)計合理、運行有效的審計質(zhì)量控制組織機構(gòu)。通過這種組織機構(gòu)的設(shè)置，實現(xiàn)對審計質(zhì)量的監(jiān)督和評價。具體來說，要對審計工作制度、具體控制程序等進行綜合考察和評價。在此基礎(chǔ)上，設(shè)計出比較符合實際的質(zhì)量評價標準，在充分調(diào)研和反復實踐的基礎(chǔ)上，進行修正，提高評價標準的質(zhì)量。要結(jié)合獎懲制度，將審計工作執(zhí)行結(jié)果與質(zhì)量標準進行對比，檢查是否發(fā)生了偏差，分析偏差的性質(zhì)、程度和發(fā)生原因，并及時調(diào)整評價標準?？梢哉f，內(nèi)部管理制度，是審計質(zhì)量控制得以有效發(fā)揮作用的重要保障。在這個組織框架內(nèi)，對審計質(zhì)量控制的環(huán)節(jié)和程序，進行必要的評價和監(jiān)督，對于提高審計工作質(zhì)量，有著非常大的幫助作用。
4.做好審計質(zhì)量監(jiān)督，建立審計風險的動態(tài)檢測機制。審計質(zhì)量監(jiān)督，是對審計程序和審計實施效果的綜合評價和檢查，在一些審計機關(guān)內(nèi)部，要根據(jù)實際審計質(zhì)量控制的工作內(nèi)容、工作性質(zhì)，設(shè)立一套比較合理的審計質(zhì)量監(jiān)督機制，同時，對于審計風險節(jié)點，要結(jié)合實際審計項目的周期，建立動態(tài)的檢測機制，及時發(fā)現(xiàn)審計風險節(jié)點出現(xiàn)的問題，采取合理的解決措施，防止審計風險的擴大。
四、結(jié)語
本測量儀采用了微控制器STM32F103C8T6和SI4432模塊結(jié)合的硬件設(shè)計系統(tǒng)，集取了Cortex-M3內(nèi)核的性價比高、實時性強及SI4432模塊耗能超低、功能齊全等特性，很好地實現(xiàn)了無線測量系統(tǒng)的低能耗、低成本、實時性強等性能。
1．1加速度采集接口設(shè)計
加速度傳感器選用具有堅固耐用、受外界干擾小等特點的壓電式加速度傳感器，壓電式加速度傳感器采集對擊錘的加速度，將加速度信號轉(zhuǎn)換成相應的電荷信號，電荷信號經(jīng)過電荷放大器的處理，最終輸出與之相對應電壓信號;最后，通過高速串行ADS8325實時高速采集電荷放大器輸出的電壓信號，獲得打擊過程中加速度變化的時域曲線，從而計算出最大打擊力和打擊能量，通過無線方式將數(shù)據(jù)傳輸給主機。STM32有兩個標準SPI，該接口被配置成主模式時可以為外部的其他從設(shè)備提供通信時鐘。STM32與ADS8325之間通過標準SPI接口連接，STM32使用SPI的單主模式，采集加速度信號只需要ADS8325到STM32串行數(shù)據(jù)傳輸，SCK為ADS8325提供通信時鐘，將ADS8325片選管腳CS拉低則為從模式。
1．2位移采集接口設(shè)計
選用歐姆龍編碼器進行位移數(shù)據(jù)的采集，將E6B2-CWZ6C編碼器與機械滑輪相連形成一個位移傳感器，機械滑輪的半徑為17．49mm，錘頭將移動2×3．14R的距離，即109．9mm，即錘頭移動109．9mm時編碼器剛好轉(zhuǎn)一圈，脈沖計數(shù)為2000個。為了增加安全性，減小電壓的干擾，減少電路設(shè)計，增量式編碼器和STM32接口采用光耦器件TPL521—4進行隔離。
1．3無線通信模塊接口設(shè)計
STM32與SI4432通過SPI接口相接，實現(xiàn)SI4432的基本工作狀態(tài)。SI4432通過nIRQ向STM32發(fā)送中斷。串行數(shù)據(jù)通過MOSI從STM32傳輸?shù)絊I4432;MISO正好相反;通過SCK向SI4432提供時鐘，同步兩者的串行數(shù)據(jù)傳輸。nSEL引腳電平為低時，SI4432片選為從模式，STM32才能有效操作SI4432。SI4432的工作模式位SDN為高時，SI4432處于關(guān)閉模式，為低時，則處于工作模式，因此，在芯片工作期間，工作模式位必須為低。
2系統(tǒng)軟件實現(xiàn)
系統(tǒng)軟件在KeiluVision4平臺上采用模塊化思想設(shè)計開發(fā)，將所需模塊的主要功能全部編譯成相對獨立的函數(shù)以供主程序需要時調(diào)用。模塊需要完成的功能是首先對STM32，SI4432及SPI進行初始化配置，其次，從機模塊采集加速度數(shù)據(jù)并傳輸，最后，主機模塊接收數(shù)據(jù)并處理。軟件采用同步傳輸?shù)哪Ｊ?，同步字傳輸完之后才會開始傳輸數(shù)據(jù)。
2．1從機模塊軟件實現(xiàn)
從機模塊主要實現(xiàn)加速度數(shù)據(jù)的采集與發(fā)送。數(shù)據(jù)采集與發(fā)送過程如下:首先，完成初始化后開始采集數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)采集未完成，則等待至數(shù)據(jù)采集完成，然后清空SI4432的發(fā)送FIFO，寫入將要發(fā)送的加速度數(shù)據(jù);其次，打開發(fā)送完成中斷并關(guān)閉其他中斷，該中斷使能正常后開始發(fā)送數(shù)據(jù);再次，數(shù)據(jù)發(fā)送完成后nIRQ引腳轉(zhuǎn)為低電平狀態(tài)，讀取中斷引腳狀態(tài)后并將nIRQ引腳轉(zhuǎn)為高電平狀態(tài)，準備下次檢測。如果數(shù)據(jù)發(fā)送成功，則主機模塊上綠色指示燈會變亮;最后，關(guān)閉發(fā)送功能，準備下一次數(shù)據(jù)發(fā)送。
2．2主機模塊軟件實現(xiàn)
主機模塊軟件實現(xiàn)加速度數(shù)據(jù)接收與處理。首先，完成初始化并清空SI4432的接收FIFO;其次，打開接收完成中斷并關(guān)閉其他中斷，該中斷使能正常后開始接收數(shù)據(jù);再次，數(shù)據(jù)接收完成后nIRQ引腳轉(zhuǎn)為低電平狀態(tài)，讀取中斷引腳狀態(tài)后并將nIRQ引腳轉(zhuǎn)為高電平狀態(tài)，準備下次檢測，然后，關(guān)閉接收功能，準備下次數(shù)據(jù)接收;最后，對接收到的數(shù)據(jù)進行相應的處理得到打擊能量和打擊力，并將數(shù)據(jù)通過RS485通信傳輸給工控機和LED大屏。
3結(jié)束語
就目前的發(fā)展來看，我國的橋梁結(jié)構(gòu)設(shè)計的傾向如下：比較注重強度而忽視耐久性；重視強度極限而忽視使用極限；重視結(jié)構(gòu)的建設(shè)而忽視結(jié)構(gòu)的維護，這樣的設(shè)計傾向直接導致了橋梁工程事故的不斷發(fā)生，不利于和諧社會的發(fā)展。我國的橋梁設(shè)計理論和結(jié)構(gòu)構(gòu)造體系還有諸多需要完善的地方，在橋梁設(shè)計過程中，尤其在橋梁施工和使用期安全性上改進的空間還是比較大的。在結(jié)構(gòu)設(shè)計中首先要選擇科學合理、經(jīng)濟的方案，其次是結(jié)構(gòu)分析與構(gòu)件和連接的設(shè)計，還要運用規(guī)范的安全系數(shù)或可靠性指標給結(jié)構(gòu)的安全性以最大的保障。
2我國現(xiàn)代橋梁結(jié)構(gòu)設(shè)計的注意事項
2.1對于結(jié)構(gòu)的耐久性問題要重視
在我國的橋梁建設(shè)過程中，很多時候都缺少建設(shè)前期所需要準備、視察及考證等工作，這是一大問題。周圍的環(huán)境會在很大程度上影響到橋梁的建設(shè)和使用，不僅包括由于車輛超載而出現(xiàn)的疲勞情況，還包括橋梁結(jié)構(gòu)本身的老化和損傷。我國從上世紀九十年代有些研究者就針對橋梁結(jié)構(gòu)的耐久性進行了研究，但多集中在橋梁的材料及統(tǒng)計等方面，而對橋梁結(jié)構(gòu)及設(shè)計的研究卻是忽視的，還缺少以設(shè)計及施工人員為出發(fā)點改善橋梁的耐久性。設(shè)計人員所關(guān)注結(jié)構(gòu)的計算方法比較多，而容易忽視總體構(gòu)造的設(shè)計和一些細節(jié)處的把握。結(jié)構(gòu)耐久性的設(shè)計應該有別于其他普通的結(jié)構(gòu)設(shè)計，就現(xiàn)階段而言，我國橋梁結(jié)構(gòu)的耐久性研究應轉(zhuǎn)變?yōu)槎糠治龆皇莻鹘y(tǒng)的定性分析。諸多研究實踐表明一座橋梁是否能夠安全使用，結(jié)構(gòu)的耐久性發(fā)揮了很大的作用，經(jīng)濟性也包含在其中。
2.2充分重視橋梁的超載問題
超載會造成橋梁疲勞應力幅度加大、損傷加劇，嚴重的情況下還可能引發(fā)結(jié)構(gòu)破壞事故。橋梁的超載不僅會引發(fā)疲勞問題，還可能造成橋梁內(nèi)部損傷難以及時恢復，進而使得橋梁在正常荷載下的工作狀態(tài)產(chǎn)生一定的變化，將威脅到橋梁的安全性和耐久性。所以設(shè)計人員應加強分析超載所帶來的嚴重后果，最大限度的加強橋梁的穩(wěn)定性。
2.3重視對疲勞損傷的研究
動荷載是橋梁結(jié)構(gòu)所承受的車輛荷載和風荷載的主要方面，其會在結(jié)構(gòu)內(nèi)產(chǎn)生循環(huán)變化的應力，除了會引起結(jié)構(gòu)的振動外，結(jié)構(gòu)的累積疲勞損傷也是不可忽視的方面。在橋梁建設(shè)中所使用的材料實際上均勻性和連續(xù)性都不是很理想，諸多微小的缺陷夾雜其中，在循環(huán)荷載作用下，它們會不斷發(fā)展、合并進而形成損傷，最終形成宏觀裂紋。一旦宏觀裂紋沒有得到很好地控制，就會產(chǎn)生材料、結(jié)構(gòu)的脆性斷裂。疲勞損傷在初始階段被察覺的可能性比較小，所產(chǎn)生的嚴重后果卻是毀滅性的。所以應該加強疲勞損傷的研究工作。
2.4積極借鑒國外的經(jīng)驗和成果
我國橋梁設(shè)計中存在結(jié)構(gòu)使用性能差、耐久性和安全性差等諸多問題，這和現(xiàn)階段我國的施工質(zhì)量和管理水平不高是分不開的，但問題已然存在，并且在短時間無法得到有效解決，設(shè)計人員對此問題要有一個清醒的認識，在設(shè)計時對上述問題充分考慮到，運用恰當?shù)脑O(shè)計方法、恰當?shù)陌踩禂?shù)使橋梁的使用性能達到要求的標準，這才是設(shè)計的關(guān)鍵。尤其是橋梁的耐久性和安全性問題與結(jié)構(gòu)體系、使用材料選擇不合理、結(jié)構(gòu)細節(jié)處理不當有著千絲萬縷的聯(lián)系。針對我國設(shè)計中存在的問題應積極借鑒國外的有益經(jīng)驗，PBD就是其中之一。PBD即為性能設(shè)計，涵蓋了結(jié)構(gòu)設(shè)計的眾多方面，如變形、裂縫、振動、耐久性等。PBD研究不僅保證了橋梁結(jié)構(gòu)在使用中的安全性，還具有很多優(yōu)良的使用性能，這其中包括壽命和耐久性、耐疲勞性、美觀等。對此，我國應該積極借鑒其優(yōu)良方面的性能，并結(jié)合我國橋梁設(shè)計的實際和使用過程中的具體情況來最終尋找適合我國的設(shè)計。
3對我國現(xiàn)代橋梁結(jié)構(gòu)設(shè)計的建議
總而言之，我們在對橋梁結(jié)構(gòu)的耐久性、疲勞損傷以及橋梁超載問題進行必要研究的同時，還可以把研究面放得更寬一些，諸如結(jié)構(gòu)系統(tǒng)的可靠度、模糊隨機可靠度等，這樣做的目的都是為了加強橋梁結(jié)構(gòu)設(shè)計的使用性、安全性及耐久性。下面就選擇幾個方面就行分析，希望為研究人士提供參考。
3.1結(jié)構(gòu)系統(tǒng)的可靠度分析
結(jié)構(gòu)系統(tǒng)可靠度分析其實不是一項容易的研究課題，具有一定的復雜性，近年來不少研究者對其從不同方面進行了研究，并且取得了一定的研究成果。例如利用系統(tǒng)系數(shù)，主要針對結(jié)構(gòu)各種破壞水平所對應的極限狀態(tài)不同，計算系統(tǒng)可靠度并進行結(jié)構(gòu)設(shè)計的方法；利用蒙特卡洛法應用重要抽樣技術(shù)最終將結(jié)構(gòu)系統(tǒng)的可靠度計算出來。另外還有研究者對系統(tǒng)可靠度界限進行深入的研究?？偠灾?，在進行系統(tǒng)可靠度的研究上難度系數(shù)比較大，內(nèi)容也包羅萬象。在研究上還是有一定的上升空間的。
3.2在役結(jié)構(gòu)的可靠性評估與維修決策問題
對在役建筑結(jié)構(gòu)的可靠性評估與維修決策正成為建筑結(jié)構(gòu)學的邊緣學科，它既包括結(jié)構(gòu)力學、斷裂力學、建筑材料科學、工程地質(zhì)學等比較基礎(chǔ)的理論，還離不開施工技術(shù)、檢驗手段、建筑物的維修使用狀況等方面的內(nèi)容。值得注意的一個方面是對于在役結(jié)構(gòu)的可靠性評估的研究，經(jīng)典的結(jié)構(gòu)可靠性理論也可在此過程中得到更為廣泛、更有深度的進步和發(fā)展。
3.3模糊隨機可靠度的研究
模糊隨機可靠度理論研究作為工程結(jié)構(gòu)廣義可靠度理論研究的重要內(nèi)容，在不斷健全的模糊數(shù)學理論與方法的推動下，會得到不斷的完善和發(fā)展。
4結(jié)束語
一、經(jīng)營風險與審計風險
企業(yè)的經(jīng)營風險通常包括政策變化、市場萎縮、關(guān)鍵客戶流失、重要供應短缺、技術(shù)落后、資金周轉(zhuǎn)困難、關(guān)鍵管理人員離職等不利影響，反映到財務報表中，收入、利潤下滑，資產(chǎn)質(zhì)量下降，現(xiàn)金流量不暢。但是，財務報表并非都會真實、客觀地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，一旦經(jīng)營業(yè)務與財務反映結(jié)果脫節(jié)，意味著經(jīng)營風險將轉(zhuǎn)化為審計風險。舞弊的三角理論認為，“壓力”是管理層舞弊的重要因素之一，而舞弊導致財務報表的重大錯報，屬于注冊會計師審計應當關(guān)注的特別風險。以上市公司為例，經(jīng)營風險或經(jīng)營失敗導致的業(yè)績壓力可能包括：維持再融資財務條件、過度依賴信貸支持、避免暫停上市、兌現(xiàn)盈利承諾、滿足股權(quán)激勵行權(quán)條件、保護管理層報酬、隱瞞決策失誤、高價減持股票套現(xiàn)、保持市場形象、控股股東壓力等，上市公司通過粉飾財務報表，掩蓋經(jīng)營困難，獲取巨大利益。雖然經(jīng)營風險并不必然導致審計風險，但在我國資本市場尚不成熟，普遍缺乏誠信意識，違規(guī)成本低的現(xiàn)實環(huán)境中，管理層舞弊動機強烈，從而加大了經(jīng)營風險轉(zhuǎn)化為審計風險的機率。2013年1月至2014年4月期間，44家上市公司涉嫌財務信息披露等違規(guī)被證券監(jiān)管部門立案調(diào)查，這些公司不少處于經(jīng)營困難，業(yè)績壓力較大的窘?jīng)r。注冊會計師為規(guī)避審計風險，對其中16家上市公司出具了保留或強調(diào)事項段審計意見，而綠大地、萬福生科、天能科技等企業(yè)的經(jīng)營風險最終導致了審計失敗。為了攔截經(jīng)營風險向?qū)徲嬶L險轉(zhuǎn)化，防止經(jīng)營失敗引發(fā)的審計失敗，注冊會計師應當把好“四關(guān)”：一是把好入口關(guān)。對于系統(tǒng)性、行業(yè)性風險較高的客戶，審慎承接，而對于經(jīng)營陷于困境，頻繁更換會計師事務所的業(yè)務項目，堅決不接。二是派好人手關(guān)。經(jīng)營風險大的高風險客戶，委派具有相應豐富經(jīng)驗的項目合伙人、現(xiàn)場負責人至關(guān)重要。三是防范舞弊關(guān)。經(jīng)營風險與舞弊行為猶如孿生兄弟，審計重點應當圍繞以舞弊為中心的財務報表重大錯報展開。四是做好溝通關(guān)。對市場關(guān)注度高的客戶，及時做好會計師事務所內(nèi)部門、監(jiān)管部門等各方溝通協(xié)調(diào)。
二、過度信任與職業(yè)懷疑
信任，是建設(shè)和諧社會的基石。對于注冊會計師而言，信任能夠提高效率，例如，信任內(nèi)部控制有效，可以減少實質(zhì)性測試范圍。但若過度信任，放松職業(yè)懷疑，則可能導致審計風險。職業(yè)懷疑，是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取的審計證據(jù)，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。如何在信任與職業(yè)懷疑之間取“最大值”，是風險導向?qū)徲嫷幕疽?。注冊會計師在審計實務中，在“信任”問題上存在幾種認識誤區(qū)：“客戶沒有事，我們就沒事。客戶有事，我們也逃不脫”；“客戶說了，保證這些問題明年全部消化，請你們放心”；“客戶很誠信，從來沒有欺騙過我們”；“某某項目經(jīng)理能力很強，他負責的業(yè)務肯定沒問題”……。注冊會計師為何會產(chǎn)生過度信任？哪些情形阻礙了注冊會計師保持職業(yè)懷疑？主要原因在于：一是審計環(huán)境中的某些情況可能會引發(fā)動機和壓力，使注冊會計師產(chǎn)生偏見，如客戶承諾高收費、長期合作關(guān)系等。二是隨著審計業(yè)務關(guān)系延續(xù)，注冊會計師可能對管理層產(chǎn)生不恰當?shù)男湃?，某些情況下可能會迫于壓力，避免與管理層產(chǎn)生分歧或?qū)芾韺釉斐刹涣己蠊?，而未能保持恰當?shù)穆殬I(yè)懷疑。三是其他情況也可能阻礙注冊會計師保持職業(yè)懷疑，如合伙人對項目組時間安排不夠。從會計師事務所及合伙人層面經(jīng)營理念溯源，是市場至上，還是質(zhì)量為重，辦所理念往往決定了信任的程度，盡管有時信任是被動的。過度信任是審計失敗的前奏。注冊會計師因為信任政府，沒想到政府配合支持企業(yè)造假；因為信任銀行，發(fā)現(xiàn)對賬單居然系偽造；因為信任客戶承諾，但客戶一次又一次失約；因為信任審計人員，卻不知其已喪失了專業(yè)和道德底線。因此，過度信任是風險導向?qū)徲嫷奶鞌常ㄓ邢嘈艑徲嫓蕜t，親眼所見，親耳所聞，親身所思，持“人之初，性本惡”的態(tài)度，堅持批判性思維，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，才能控制審計風險。法國著名哲學家、數(shù)學家笛卡爾的名言“我思，故我在?！彼?，即普遍懷疑精神。職業(yè)懷疑并非懷疑一切，而是對高風險審計領(lǐng)域有針對性地提高警惕。例如，舞弊風險、管理層凌駕于公司內(nèi)部控制之上的風險、收入確認、會計估計、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、重大非常規(guī)交易、金融工具等高度復雜的交易、對法律法規(guī)的遵循、持續(xù)經(jīng)營、函證、存貨監(jiān)盤、期后事項等易產(chǎn)生錯報或舞弊的領(lǐng)域。
三、實質(zhì)風險與形式風險
實質(zhì)風險，指注冊會計師實施審計程序后未能發(fā)現(xiàn)財務報表重大錯報導致的風險。形式風險，指財務報表本身并無重大錯報，但注冊會計師審計程序?qū)嵤┎坏轿豢赡軐е碌谋O(jiān)管部門檢查風險。審計理論、審計準則中，只有審計風險的概念，即審計風險相當于實質(zhì)性風險意思，而并無實質(zhì)風險與形式風險的定義，但審計實務中二者之爭頗為激烈，由此形成了不同的審計風險觀，進而影響注冊會計師審計思路和獲取的審計證據(jù)。重實質(zhì)主義者認為，會計問題定生死。只要沒有導致被審計單位財務報表重大錯報的會計確認、計量或披露事項，注冊會計師就不會有遭致行政處罰的重大風險。堅持該觀點的注冊會計師，審計重點主要是查問題、糾錯報、防報表風險，重實質(zhì)性審計程序，輕風險評估和控制測試，不追求程序?qū)嵤┟婷婢愕剑粔蛑匾晫徲嫻ぷ鞯赘寰幹频耐陚湫?，強調(diào)報表真實。事務所合伙人多持該種觀點，他們認為就中國當前注冊會計師監(jiān)管環(huán)境，只要客戶存在實質(zhì)性風險，即使審計程序執(zhí)行再完美，以現(xiàn)行監(jiān)管執(zhí)法標準，也難逃“有罪推定”之責。重形式主義者認為，注冊會計師作為獨立審計師，必須分清會計責任與審計責任的關(guān)系。被審計單位對編制和公允列報財務報表負責，包括按照會計準則規(guī)定編制財務報表并使其實現(xiàn)公允反映，以及設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。注冊會計師的責任是按照審計準則規(guī)定執(zhí)行審計工作，以對財務報表是否存在重大錯報獲取證據(jù)并發(fā)表審計意見。堅持該觀點的注冊會計師，工作重點是完成審計準則的“規(guī)定”動作，重視審計程序的實施和底稿編制的齊備性，包括風險評估、控制測試、實質(zhì)性測試等，強調(diào)程序真實，執(zhí)業(yè)一線注冊會計師多持該觀點。他們認為，按審計準則執(zhí)業(yè)天經(jīng)地義，且通常能夠發(fā)現(xiàn)重大錯報，即使不能發(fā)現(xiàn)舞弊導致的錯報，根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（法釋[2007]12號）規(guī)定，若屬于“已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤”情形，注冊會計師可以免責。因此，防范形式風險，必須做好審計底稿，因為底稿是“護身符”。筆者認為，前述兩種觀點均有失偏頗，堅持“實質(zhì)與形式并重”，是貫徹風險導向?qū)徲嬂砟畹淖詈迷忈?。僅強調(diào)實質(zhì)風險，可能會因程序?qū)嵤┎坏轿欢灰装l(fā)現(xiàn)實質(zhì)問題；僅強調(diào)形式風險，難免會偏離審計目標，即使能夠免責，但這并非財務報表使用者所需要的審計結(jié)果。因此，實質(zhì)與形式是審計目標與審計手段的關(guān)系，按照準則規(guī)定實施程序，是為了發(fā)現(xiàn)實質(zhì)性風險，兩者并無矛盾。審計實務中，關(guān)鍵是如何貫徹風險導向?qū)徲嫞龅斤L險評估與實質(zhì)性測試掛鉤，審計資源輕重有別，程序?qū)嵤┓焙営袚?jù)，既避免審計過度，又防止審計不足，從而提高審計質(zhì)量與效率。
四、余額審計與過程關(guān)注
資產(chǎn)負債表反映時點數(shù)，利潤表反映期間數(shù)，注冊會計師分別以確認期末余額、當期發(fā)生額的真實性和準確性為審計目標，并據(jù)以設(shè)計相應的審計程序。審計實務中，注冊會計師對資產(chǎn)負債項目余額形成過程關(guān)注不夠，導致未能發(fā)現(xiàn)重大錯報。為何要關(guān)注過程？一是期間違規(guī)，期末平賬。二是偷梁換柱，隱瞞真實交易。三是出借賬戶或資質(zhì)，形成體外循環(huán)。四是詢證回函可靠性不足，易出現(xiàn)串通舞弊等。例如，某上市公司2013年度與關(guān)聯(lián)方發(fā)生大量非經(jīng)營性資金往來，累計金額超過10億元，關(guān)聯(lián)方年度間多數(shù)月末均占用上市公司資金，年末全部歸還。從期末余額看，財務報表其他應收款并無重大錯報，但存在“期末為零，過程占用”行為，嚴重侵害上市公司利益，若注冊會計師審計未能發(fā)現(xiàn)并在審計報告披露，將承擔重大審計風險。再如，注冊會計師對某擬上市企業(yè)應收賬款實施函證程序，并取得回函，但因被審計單位與客戶串通，其中一大額客戶回函與實際不符，導致財務報表存在重大錯報。事實上，在我國社會信用基礎(chǔ)缺乏的情況下，評價回函可靠性應當保持高度警覺。美國SEC、PCAOB等機構(gòu)認為，中國會計師事務所函證實施存在重大缺陷，未充分考慮客戶可能對函證目標施加影響。余額審計與過程關(guān)注，相輔相成，互為補充。注冊會計師應當從以下幾方面把握：第一、關(guān)注資金流。幾乎所有交易都離不開資金流，上市公司、擬上市企業(yè)等高風險業(yè)務，核查資金流是至關(guān)重要的程序，包括賬戶完整性、未達賬項、異地賬戶、賬戶數(shù)量或資金流量與業(yè)務匹配性等，并同財務報表異常項目掛鉤，如大額長期預付款項掛賬。中國證監(jiān)會2013年組織的IPO財務核查，銀行流水成為重中之重，發(fā)現(xiàn)并查處了河南天風節(jié)能等財務造假案。第二、關(guān)注實物流。采購與銷售業(yè)務及形成的資產(chǎn)、負債，僅審核合同、發(fā)票等證據(jù)還不夠，物流軌跡亦為關(guān)鍵證據(jù)。第三、重視會計分錄測試。會計分錄測試，是指注冊會計師針對被審計單位日常會計核算過程中作出的會計分錄，以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整執(zhí)行的測試，主要目的在于應對被審計單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險。通過關(guān)注異常會計分錄，可識別騰挪、平賬、虛構(gòu)等交易。當然，余額審計時關(guān)注資產(chǎn)負債項目形成過程，并非等同于損益類科目審計，而是根據(jù)風險評估結(jié)果，關(guān)注重大、異常、疑慮等高風險賬戶。
五、例外審計與常規(guī)審計
科學管理之父泰勒認為，管理中大量的事務性工作應該盡可能實現(xiàn)規(guī)范化，企業(yè)的高級管理人員把一般的日常事務授權(quán)給下級管理人員去處理，自己只保留對例外事項（即重要事項）的決因此，實質(zhì)與形式是審計目標與審計手段的關(guān)系，按照準則規(guī)定實施程序，是為了發(fā)現(xiàn)實質(zhì)性風險，兩者并無矛盾。審計實務中，關(guān)鍵是如何貫徹風險導向?qū)徲嫞龅斤L險評估與實質(zhì)性測試掛鉤，審計資源輕重有別，程序?qū)嵤┓焙営袚?jù)，既避免審計過度，又防止審計不足，從而提高審計質(zhì)量與效率。策和監(jiān)督權(quán)。例外原則運用到審計實務中，注冊會計師應更多地關(guān)注被審計單位出現(xiàn)異常的例外事項，評估為高風險領(lǐng)域，委派具有相應經(jīng)驗的審計人員，設(shè)計和實施總體應對措施及進一步審計程序，而對常規(guī)事項，采取一般審計，以節(jié)約審計資源。不少會計師事務所對業(yè)務項目采取分級分類管理，不同等級項目，實施不同的質(zhì)量控制流程，包括項目承接、業(yè)務執(zhí)行、報告出具等，體現(xiàn)了例外管理原則，也與風險導向精神相適應。被審計單位的“例外”事項，通常包括：一是財務指標的異常波動，如資產(chǎn)負債及收入成本項目異常變動、毛利率大幅變動、期間費用波動等。二是復雜或特殊交易事項，如衍生金融工具、商譽等長期資產(chǎn)減值測試、精算福利、特定資產(chǎn)價值量確認、境外審計、創(chuàng)新業(yè)務會計處理等，需要較高的專業(yè)勝任能力。三是非常規(guī)重大交易。注冊會計師需要特別關(guān)注：復雜的股權(quán)交易，如公司重組或收購；突然新增重要交易客戶或供應商；與處于公司法制不健全的國家或地區(qū)的境外實體之間的交易；對外提供廠房租賃或管理服務，而沒有收取對價；具有異常大額折扣或退貨的銷售業(yè)務；循環(huán)交易；在合同期限屆滿前變更條款；采用特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式；交易標的對被審計單位或交易對手而言不具有合理用途；交易價格明顯偏離正常市場價格；不屬于正常經(jīng)營業(yè)務范圍內(nèi)的、金額重大且沒有實物流的交易等等。
六、扁平思維與立體視角
企業(yè)財務信息來源同員工、客戶、供應商、金融機構(gòu)等內(nèi)外部密切相關(guān)，數(shù)據(jù)生成呈系網(wǎng)狀、立體式，因而財務信息之間、財務信息與非財務信息之間存在內(nèi)在勾稽或聯(lián)系。風險導向理念，必須了解財務報表背后的故事，僅從被審計單位財務部門完成全部審計工作蘊含風險，因為一張據(jù)以入賬的原始憑證，在進入會計系統(tǒng)前也許經(jīng)歷了漫長、復雜的“旅行”，經(jīng)過了不同地方、不同單位、不同部門、不同人員之手，最終形成財務報表上的一個數(shù)據(jù)。注冊會計師對于異常數(shù)據(jù)，往往要從數(shù)據(jù)外尋找突破口。所幸的是，以互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展催生的大數(shù)據(jù)時代，為了解財務數(shù)據(jù)生成相關(guān)主體及真實性印證提供了便利條件，公開信息、媒體報道、舉報等成為獲取審計線索的重要途徑。“由外至內(nèi)，自上而下”的審計思維，注冊會計師應當實現(xiàn)兩個轉(zhuǎn)變：一是審計程序的執(zhí)行，要由扁平化向立體化轉(zhuǎn)變。例如，審計重要的收入項目，不僅要履行分析、抽查、核對等常規(guī)程序，還要進行交易函證，甚至現(xiàn)場走訪核查，從立體視角核實印證收入確認真實性，切忌將審計工作變成“復印機”、“留聲機”。二是審計證據(jù)的獲取，要由單一化向多維化轉(zhuǎn)變。僅以詢證回函確認應收賬款余額可能存在風險，若輔之以收入核查、存貨抽盤等證據(jù)，將降低檢查風險，這也是不少注冊會計師按照業(yè)務循環(huán)設(shè)計和實施審計程序的原因。擬上市企業(yè)審計中，監(jiān)管部門要求申報會計師關(guān)注財務信息與非財務信息相互銜接與印證，目的是從不同維度獲取證據(jù)，核實財務報表的真實性。例如，經(jīng)營模式、產(chǎn)銷量與營業(yè)收入、營業(yè)成本、應收賬款、期間費用的關(guān)系是否匹配；產(chǎn)能與產(chǎn)量是否匹配；存貨構(gòu)成與產(chǎn)銷量是否匹配；產(chǎn)量與水、電量是否匹配；銷量與運費支出是否匹配；毛利率波動與生產(chǎn)工藝改進、原材料價格波動關(guān)系是否匹配；資產(chǎn)的形成過程是否與發(fā)行人歷史沿革和經(jīng)營情況相互印證；招股說明書披露的財務信息是否與經(jīng)審計的財務報表一致等。
七、審計不足與審計過度
以最少的審計程序，發(fā)現(xiàn)最多的錯報，這是風險導向?qū)徲嬜罡呔辰绾妥罴研Ч?。但要達該效果并非易事，往往不是審計不足，就是審計過度。審計不足風險，指注冊會計師未實施充分適當?shù)膶徲嫵绦?，導致未能發(fā)現(xiàn)財務報表重大錯報的風險；審計過度風險，指注冊會計師實施了不必要的審計程序，獲取的證據(jù)無助于形成審計結(jié)論的風險。前者影響審計效果，可能導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，后果影響審計效率，導致注冊會計師實施額外工作，造成審計資源浪費。導致審計不足與審計過度的原因，一方面，是注冊會計師審計準則掌握理解不夠，尤其是風險導向運用不到位所致。例如，集團財務報表審計平均用力，非重要組成部分也執(zhí)行了詳細、完整的審計程序；控制測試與實質(zhì)性測試重復審計；審計抽樣不考慮風險評估結(jié)果，不考慮重要性水平，漫無目的抽樣檢查會計憑證，復印大量資料等，這種過度審計毫無意義。而對于風險點，審計的深度、廣度不夠，證據(jù)不足以支持審計結(jié)論。另一方面，會計師事務所管理也不容忽視，包括人力資源投入不足、項目組織不當、時間壓力大、合伙人責任不到位、收費過低等，產(chǎn)生這些問題的根源是會計師事務所經(jīng)營以質(zhì)量為導向，還是市場為導向，是重品牌建設(shè)，還是重短期利益，不同理念形成質(zhì)量文化差異。如何處理好二者的關(guān)系？經(jīng)濟學中“納什均衡”理論，或許值得借鑒，即博弈中參與各方效用最大。具體而言，選擇合適的審計程序是平衡審計不足與審計過度的關(guān)鍵。會計與審計的區(qū)別，在于會計是做“判斷題”，審計是做“選擇題”。經(jīng)濟事項發(fā)生后，會計人員需要判斷是否應當確認、何時確認、按何種屬性計量、如何后續(xù)計量、以何種方式列報與披露等，“判斷”正確與否決定會計處理的恰當性。而注冊會計師在審計時，面對海量的會計審計資料，如何選擇審計程序?qū)嵤┑姆秶?、性質(zhì)和時間，貫穿于審計工作的始終。選擇恰當，事半功倍，反之，則事倍功半。例如，集團財務報表審計范圍，需要根據(jù)組成部分的重要性，選擇重點審計單位、一般審計單位和審閱單位，重點審計單位對低風險項目選擇簡化程序，而審閱單位中個別重要項目應當選擇審計方式等；又如，實施盤點程序的時間選擇，既可在資產(chǎn)負債表日，也可在資產(chǎn)負債表日前后；既可提前安排好盤點計劃，又可為增加審計程序的不可預見性，選擇實施突擊盤點等。
八、獨立復核與合伙體制
