時(shí)間：2023-04-01 10:29:35
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會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模是事務(wù)所綜合實(shí)力的一個(gè)體現(xiàn)，也是審計(jì)質(zhì)量高低的一個(gè)保障，所以規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以抑制上市公司的真實(shí)盈余管理。一方面，具有較大規(guī)模的事務(wù)所，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較為豐富，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較強(qiáng)的職業(yè)能力，比較容易發(fā)現(xiàn)上市公司的真實(shí)盈余管理行為。與小所相比，大所的獨(dú)立性更強(qiáng)，不會(huì)因?yàn)楹ε铝魇Э蛻?，而向存在真?shí)盈余管理的客戶讓步；另一方面，大規(guī)模師事務(wù)所為了保持自己的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力和聲譽(yù)，不會(huì)因?yàn)閭€(gè)別公司的真實(shí)盈余管理行為，去承擔(dān)審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。所以大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)提供更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，識(shí)別出上市公司的真實(shí)盈余管理行為，從而在一定程度上可以抑制真實(shí)盈余管理。
2.審計(jì)收費(fèi)對(duì)真實(shí)盈余管理的影響
一般而言，審計(jì)收費(fèi)越高，上市公司進(jìn)行真實(shí)盈余管理的機(jī)會(huì)和空間越小。審計(jì)收費(fèi)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供審計(jì)服務(wù)而收取的等價(jià)勞動(dòng)報(bào)酬。當(dāng)然，事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量越高，審計(jì)收費(fèi)相應(yīng)也越高。審計(jì)質(zhì)量越高，就越容易識(shí)別出上市公司的真實(shí)盈余管理行為。換而言之，會(huì)計(jì)事務(wù)所收取較高的審計(jì)費(fèi)用，也會(huì)承擔(dān)較高的審計(jì)壓力和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為了規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)所也會(huì)提供出與之相匹配的高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，更多關(guān)注企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就更容易識(shí)別出企業(yè)是否為了某一利益群體在刻意安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)盈余管理。
3.審計(jì)意見(jiàn)對(duì)真實(shí)盈余管理的影響
一方面，會(huì)計(jì)事務(wù)所不會(huì)輕易出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。因?yàn)槌鼍叻菢?biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，事務(wù)所將會(huì)承擔(dān)較大的流失客戶和訴訟風(fēng)險(xiǎn)。但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自己審計(jì)意見(jiàn)附有連帶責(zé)任負(fù)責(zé)，一旦發(fā)現(xiàn)上市公司存在真實(shí)盈余管理的行為，也會(huì)出具相應(yīng)審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。所以上市公司真實(shí)盈余管理程度越大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的概率也越大。另一方面，上市公司一旦被事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，其公司的股價(jià)、聲譽(yù)都會(huì)受到嚴(yán)重影響，甚至受到證監(jiān)會(huì)的處罰，所以一般上市公司不會(huì)輕易進(jìn)行真實(shí)盈余管理。綜上，審計(jì)意見(jiàn)對(duì)上市公司進(jìn)行盈余管理存在一定的抑制作用。
4.結(jié)論
【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)斗精神；軍營(yíng)文化；棘輪效應(yīng)
1.棘輪效應(yīng)的概述及問(wèn)題的提出
棘輪效應(yīng)（Ratcheting effect），又被稱為制輪效應(yīng)，是指人的消費(fèi)習(xí)慣形成之后，具有不可逆性，也就是易于向上調(diào)整，而難于向下調(diào)整。棘輪效應(yīng)是經(jīng)濟(jì)學(xué)家杜森貝利（J.S.Duesenberry）提出的，他認(rèn)為由于消費(fèi)習(xí)慣的存在，絕對(duì)收入水平變動(dòng)不可能直接引起消費(fèi)水平的變動(dòng)。理解和運(yùn)用棘輪效應(yīng)，重在從以下三個(gè)特點(diǎn)來(lái)把握：一是棘輪效應(yīng)的核心是消費(fèi)的不可逆性。消費(fèi)固然會(huì)隨著收入的增加而增加，但是不易隨著收入的減少而減少，即當(dāng)收入增加時(shí)低收者的消費(fèi)會(huì)趕上高收入者，但收入減少時(shí)，消費(fèi)水平的降低相當(dāng)有限。二是棘輪效應(yīng)強(qiáng)調(diào)消費(fèi)水平?jīng)Q定于相對(duì)收入而非絕對(duì)收入。絕對(duì)收入強(qiáng)調(diào)消費(fèi)支出是實(shí)際收入的穩(wěn)定函數(shù)，而實(shí)際收入是指短期、絕對(duì)、實(shí)際的收入水平，即本期收入、收入的絕對(duì)水平和按貨幣購(gòu)買(mǎi)力計(jì)算的收入。三是棘輪效應(yīng)重點(diǎn)研究短期內(nèi)收入和消費(fèi)的關(guān)系，說(shuō)明短期消費(fèi)函數(shù)與長(zhǎng)期消費(fèi)函數(shù)的區(qū)別。收入與消費(fèi)大致呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系，即隨著收入的增加或減少，消費(fèi)水平相應(yīng)地提高或降低。
2.戰(zhàn)斗精神培育與軍營(yíng)文化建設(shè)的棘輪效應(yīng)模型
2.1軍營(yíng)文化建設(shè)作用下戰(zhàn)斗精神培育的不可逆分析
戰(zhàn)斗精神培育的不可逆性，是指戰(zhàn)斗精神形成之后，易向上調(diào)整，而不易向下調(diào)整。戰(zhàn)斗精神培育與軍營(yíng)文化建設(shè)在簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下均有正相關(guān)的關(guān)系，表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是先進(jìn)軍營(yíng)文化幫助廣大官兵筑牢理想信念，樹(shù)立忠誠(chéng)于黨的堅(jiān)定信仰。以當(dāng)代革命軍人核心價(jià)值觀為核心的先進(jìn)軍營(yíng)文化，體現(xiàn)了社會(huì)主義核心價(jià)值體系的基本要求，對(duì)官兵堅(jiān)定信仰、激發(fā)動(dòng)力具有重要的作用。二是先進(jìn)軍營(yíng)文化幫助廣大官兵明確使命任務(wù)，深化獻(xiàn)身國(guó)防的道德責(zé)任。我國(guó)軍人自古以來(lái)有精忠報(bào)國(guó)的優(yōu)良傳統(tǒng)，傳統(tǒng)的軍事文化對(duì)當(dāng)前軍營(yíng)文化建設(shè)提供重要的道德基礎(chǔ)。三是先進(jìn)軍營(yíng)文化幫助廣大官兵扎根本職，增強(qiáng)敢打必勝的信心勇氣。先進(jìn)的軍營(yíng)文化在和平時(shí)期對(duì)官兵形成一種思想引導(dǎo)，培養(yǎng)軍人意識(shí)；在戰(zhàn)時(shí)，突出表現(xiàn)為不怕?tīng)奚母锩⑿壑髁x。
2.2相對(duì)軍營(yíng)文化建設(shè)質(zhì)量決定戰(zhàn)斗精神培育的效果
棘輪效應(yīng)認(rèn)為，消費(fèi)水平取決于相對(duì)收入的變化而非絕對(duì)收入的變化。同樣，戰(zhàn)斗精神培育的效果取決于相對(duì)軍營(yíng)文化建設(shè)質(zhì)量而非絕對(duì)軍營(yíng)文化建設(shè)質(zhì)量。絕對(duì)軍營(yíng)文化建設(shè)質(zhì)量是指軍營(yíng)文化建設(shè)投入量上的絕對(duì)增加、范圍的絕對(duì)擴(kuò)大和方式的絕對(duì)統(tǒng)一。相對(duì)軍營(yíng)文化建設(shè)質(zhì)量是指在前期軍營(yíng)文化建設(shè)的基礎(chǔ)之上，質(zhì)的相對(duì)提升、形式的相對(duì)豐富和效果的相對(duì)增強(qiáng)。相對(duì)軍營(yíng)文化建設(shè)質(zhì)量對(duì)戰(zhàn)斗精神培育效果的影響，是軍營(yíng)文化建設(shè)投入增量對(duì)戰(zhàn)斗精神培育效果的實(shí)際影響，更加強(qiáng)調(diào)的是一種變化過(guò)程和投入與產(chǎn)出的相對(duì)比例關(guān)系。戰(zhàn)斗精神的培育效果的增強(qiáng)，并不在于用軍營(yíng)文化建設(shè)的經(jīng)費(fèi)投入、單純的設(shè)施改善和流于形式的活動(dòng)開(kāi)展情況等要素來(lái)加以評(píng)價(jià)，而是要效果增量的基礎(chǔ)上加以比較。因此，絕對(duì)軍營(yíng)文化建設(shè)質(zhì)量的變化不是戰(zhàn)斗精神培育效果變化的必要條件，而起決定作用的是相對(duì)軍營(yíng)文化建設(shè)質(zhì)量，集中體現(xiàn)為一種增量的改善。
2.3短期與長(zhǎng)期軍營(yíng)文化建設(shè)對(duì)戰(zhàn)斗精神培育的影響
棘輪效應(yīng)著重分析了短期內(nèi)消費(fèi)習(xí)慣的不可逆性，也對(duì)短期與長(zhǎng)期的收入與消費(fèi)的關(guān)系進(jìn)行了界定。戰(zhàn)斗精神培育與軍營(yíng)文化建設(shè)在長(zhǎng)期來(lái)看，具有相對(duì)的穩(wěn)定性，即軍營(yíng)文化建設(shè)的深入發(fā)展，必然促進(jìn)部隊(duì)?wèi)?zhàn)斗精神的培育，也就是在長(zhǎng)期內(nèi)，軍營(yíng)文化建設(shè)與戰(zhàn)斗精神培育的正相關(guān)關(guān)系是穩(wěn)定的。在短期來(lái)看，軍營(yíng)文化建設(shè)的具體變化，對(duì)戰(zhàn)斗精神培育的影響大于在長(zhǎng)期內(nèi)的影響。通過(guò)說(shuō)明短期與長(zhǎng)期軍營(yíng)文化建設(shè)的對(duì)戰(zhàn)斗精神培育的影響，一方面是進(jìn)一步肯定軍營(yíng)文化建設(shè)對(duì)戰(zhàn)斗精神培育的重要作用，另一方面是強(qiáng)調(diào)短期軍營(yíng)文化建設(shè)對(duì)短期戰(zhàn)斗精神培育的現(xiàn)實(shí)意義，即具體性文化建設(shè)活動(dòng)對(duì)具體性戰(zhàn)斗精神培育、階段性文化建設(shè)活動(dòng)對(duì)階段性戰(zhàn)斗精神培育的積極影響。
3.結(jié)論與建議
3.1建立健全軍營(yíng)文化建設(shè)的長(zhǎng)效機(jī)制
軍營(yíng)文化建設(shè)對(duì)戰(zhàn)斗精神的培育具有長(zhǎng)期的推動(dòng)作用，因此，建立健全軍營(yíng)文化繁榮發(fā)展的長(zhǎng)效機(jī)制，主要從三個(gè)方面著手：一是規(guī)范軍營(yíng)文化建設(shè)的組織機(jī)制。組織領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)于工作的開(kāi)展有著把握方向、凝聚人心的重要作用。加強(qiáng)軍營(yíng)文化建設(shè)的組織領(lǐng)導(dǎo)建設(shè)，把握以鑄魂工程為核心的軍營(yíng)文化建設(shè)方向，統(tǒng)籌兼顧、全面協(xié)調(diào)推動(dòng)軍營(yíng)文化建設(shè)，促進(jìn)戰(zhàn)斗精神的培育。二是規(guī)范軍營(yíng)文化建設(shè)的運(yùn)行機(jī)制。規(guī)范的文化運(yùn)行機(jī)制包括規(guī)劃建設(shè)好軍營(yíng)文化設(shè)施、挖掘軍營(yíng)文化發(fā)展動(dòng)力、發(fā)展文化服務(wù)項(xiàng)目、注重文化活動(dòng)質(zhì)量等內(nèi)容，并將其有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，融合成為實(shí)踐效益高的運(yùn)行體系。三是規(guī)范軍營(yíng)文化建設(shè)的評(píng)價(jià)機(jī)制。完善的軍營(yíng)文化建設(shè)評(píng)價(jià)機(jī)制，充分發(fā)揮工作評(píng)價(jià)考核制度對(duì)軍營(yíng)文化建設(shè)的促進(jìn)作用，將軍營(yíng)文化建設(shè)的過(guò)程與結(jié)果、內(nèi)容與形式納入評(píng)價(jià)體系之中，形成作用效果明顯的激勵(lì)機(jī)制。
3.2努力提高軍營(yíng)文化建設(shè)的相對(duì)質(zhì)量
戰(zhàn)斗精神培育的效果取決于軍營(yíng)文化建設(shè)的相對(duì)質(zhì)量，提高軍營(yíng)文化建設(shè)的相對(duì)質(zhì)量，也就是摒棄對(duì)絕對(duì)質(zhì)量的依賴。一是從縱向上來(lái)看，在對(duì)傳統(tǒng)軍營(yíng)文化繼承的基礎(chǔ)上，有所創(chuàng)新。創(chuàng)新發(fā)展軍營(yíng)文化，是在解放思想的基礎(chǔ)之上，對(duì)傳統(tǒng)軍營(yíng)文化的總結(jié)和繼承。只有既繼承傳統(tǒng)，又開(kāi)拓創(chuàng)新，才能我們的軍事文化與時(shí)俱進(jìn)、永葆先進(jìn)。二是從橫向上來(lái)看，在對(duì)我軍軍營(yíng)文化堅(jiān)持的基礎(chǔ)上，有所借鑒。我軍的軍營(yíng)文化，是我國(guó)傳統(tǒng)軍事文化和我軍革命建設(shè)實(shí)踐相結(jié)合的產(chǎn)物，具有鮮明的“中國(guó)特色”。在堅(jiān)持我軍軍營(yíng)文化的基礎(chǔ)之上，奉行“拿來(lái)主義”，吸收和借鑒世界先進(jìn)軍事文化中的合理成分，著眼于世界軍事文化的發(fā)展前沿，充分體現(xiàn)軍營(yíng)文化的世界性、時(shí)代性的特征。
3.3注重發(fā)揮軍營(yíng)文化建設(shè)的短期效應(yīng)
軍營(yíng)文化建設(shè)的短期效應(yīng)，是在短期內(nèi)，文化建設(shè)政策、措施和行為的變化，對(duì)軍營(yíng)文化建設(shè)效果的影響程度。有效運(yùn)用軍營(yíng)文化建設(shè)的短期效應(yīng)，操作性的建議主要包括兩個(gè)方面：一是充分利用重大事件、重大活動(dòng)的近期效應(yīng)，轉(zhuǎn)化為文化建設(shè)的短期效應(yīng)。重大的事件和活動(dòng)，特別在短時(shí)間內(nèi)，對(duì)人的直接影響是極大的。因此，發(fā)揮軍營(yíng)文化建設(shè)的短期效應(yīng)，應(yīng)當(dāng)以重大事件和活動(dòng)為契機(jī)，挖掘事件和活動(dòng)的內(nèi)涵，進(jìn)而采取相應(yīng)的舉措，進(jìn)行軍營(yíng)文化建設(shè)，以達(dá)到短期效應(yīng)的預(yù)期效果。二是戰(zhàn)爭(zhēng)或非戰(zhàn)爭(zhēng)軍事行動(dòng)中進(jìn)行及時(shí)、即時(shí)的宣傳鼓動(dòng)，實(shí)現(xiàn)文化建設(shè)的短期效應(yīng)。戰(zhàn)時(shí)或非戰(zhàn)爭(zhēng)軍事行動(dòng)中的軍營(yíng)文化建設(shè)短期效應(yīng)，是戰(zhàn)時(shí)政治工作的有機(jī)組成部分。一方面，對(duì)遂行軍事任務(wù)，用文化的力量起到促進(jìn)作用；另一方面，在遂行軍事任務(wù)的同時(shí)，形成與之相適應(yīng)的全新的文化內(nèi)容，從中可以進(jìn)一步從深度和廣度上拓寬戰(zhàn)斗精神的內(nèi)涵和外延，達(dá)到增強(qiáng)戰(zhàn)斗精神的最終目的?！科]
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用資本化
近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性越來(lái)越高。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，會(huì)計(jì)信息能否全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實(shí)際情況，會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將謹(jǐn)慎性原則作為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須遵循的會(huì)計(jì)核算一般原則。2006年2月15日，中國(guó)頒布了38個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48個(gè)注會(huì)條例，對(duì)謹(jǐn)慎性原則有了新的理解。
1謹(jǐn)慎性原則的涵義及必要性
謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指會(huì)計(jì)人員對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)就是資本保持或資本維持，其經(jīng)濟(jì)含義是只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。按照新準(zhǔn)則的說(shuō)法，企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不能高估資產(chǎn)或者收益,低估負(fù)債或者費(fèi)用。
謹(jǐn)慎性原則是對(duì)歷史性原則的修正，對(duì)減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)的不確定性具有重大意義。謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用是有必要的，它是會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的必要補(bǔ)充，是企業(yè)生存和發(fā)展的需要。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著大量的不確定因素，會(huì)計(jì)人員不得不經(jīng)常面對(duì)它，并根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)這些不確定因素進(jìn)行估計(jì)。當(dāng)企業(yè)面臨著一個(gè)有風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)，如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)、競(jìng)爭(zhēng)、新技術(shù)的使用等情況，企業(yè)必須謹(jǐn)慎處理一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以保證在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存和發(fā)展的機(jī)會(huì)。
2謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用
2.1在資產(chǎn)的定義上
資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。所以作為企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)具有實(shí)體的控制性、計(jì)量的準(zhǔn)確性、潛在的利益性等特點(diǎn)。這樣不符合資產(chǎn)定義的虛資產(chǎn)就不得列入資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,如“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”項(xiàng)目如果在期未結(jié)賬前未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)處理的,提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,并在報(bào)表附注中做說(shuō)明，“固定資產(chǎn)清理”在年末要進(jìn)行分析處理。
2.2計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
謹(jǐn)慎性原則是對(duì)歷史性計(jì)價(jià)原則的修正。根據(jù)歷史性計(jì)價(jià)原則，雖然可能會(huì)存在記賬簡(jiǎn)單和驗(yàn)證性等優(yōu)點(diǎn)，但是隨著通貨膨脹會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和金融交易等業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，歷史成本計(jì)價(jià)原則已不能完全滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的需要，所以要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，既是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。新制度中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基本上包括了資產(chǎn)負(fù)債表上的所有非現(xiàn)金類資產(chǎn),不僅規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等,還把資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備。而且，明確規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得沖回，避免了企業(yè)用此準(zhǔn)則調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
2.3固定資產(chǎn)的折舊方法的選擇上
我國(guó)不少企業(yè)過(guò)去一般選擇了直線法，折舊率水平還是比較低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)從實(shí)際情況出發(fā),根據(jù)自身的需要，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，選擇加速折舊法,加快固定資產(chǎn)折舊速度,讓企業(yè)早日收回投資，有利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，有利于企業(yè)的發(fā)展的良性循環(huán)。
2.4或有事項(xiàng)的處理
新或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)只有同時(shí)滿足三個(gè)同時(shí)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并將預(yù)計(jì)負(fù)債表上單獨(dú)列項(xiàng)反映。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露或有負(fù)債形成的原因，而對(duì)于或有資產(chǎn)企業(yè)不予以確認(rèn)，一般也不在報(bào)表附注中披露。
2.5非貨幣性資產(chǎn)交換的處理
新的非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，同時(shí)滿足以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本這個(gè)條件的，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額才能計(jì)入當(dāng)期損益，即該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。而且對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行了明確的規(guī)定和確認(rèn)，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則，也就是可以預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用和損失，但不能預(yù)計(jì)資產(chǎn)和收益。企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益；收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
還有對(duì)于對(duì)外投資出非現(xiàn)金資產(chǎn)評(píng)估價(jià)高于賬面價(jià)值，不確認(rèn)為收益；企業(yè)收到短期投資的股利或利息時(shí)，也不確認(rèn)收益，而是在處置時(shí)再體現(xiàn)在凈收益里；借款費(fèi)用資本化的處理上，準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等，對(duì)資本化的范圍進(jìn)行了擴(kuò)充。總之，會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)、企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算費(fèi)用和收入、按配比原則計(jì)算損益，這些假設(shè)和原則在不同社會(huì)制度的國(guó)家是通用的，在這樣的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)中，實(shí)際浸透著謹(jǐn)慎性思想。3謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中的問(wèn)題
由于謹(jǐn)慎性是一種原則性的規(guī)定，較為抽象，帶有一定的模糊性。當(dāng)前，企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎原則的意識(shí)增加，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也就發(fā)現(xiàn)了一些應(yīng)注意的問(wèn)題：第一，濫用謹(jǐn)慎性原則。如濫用減值準(zhǔn)備，集中在某一特定年度巨額提取減值準(zhǔn)備的目的是造成當(dāng)年虧損，以便下一年放下包袱，輕裝上陣，從而為下一年的利潤(rùn)虛增埋下伏筆。四川長(zhǎng)虹在2004年虧損36.8億，年報(bào)顯示，2004年度長(zhǎng)虹增提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備約25.06億元，補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備約10.14億元，短期投資增提減值約2.22億。明眼人都知道，是長(zhǎng)虹新老總趙勇在清理前任老總倪潤(rùn)峰的舊債，為以后年份的盈利打下了注腳；第二，不考慮謹(jǐn)慎性原則。如美國(guó)能源巨頭安然公司的倒閉，其中最主要的原因之一就是該公司嚴(yán)重違反了謹(jǐn)慎性原則，為了使自己股票價(jià)格上升，人為地高估收入，不考慮費(fèi)用，提高企業(yè)利潤(rùn)，結(jié)果是自己給自己制造了一個(gè)定時(shí)炸彈，最后走向破產(chǎn)的地步；第三，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用受到會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的限制。對(duì)各種可能發(fā)生的事項(xiàng)，特別是費(fèi)用和損失，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)是“合理核算”，即對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用和負(fù)債，既不能視而不見(jiàn)，又不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備，而“合理的判斷”事實(shí)上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。
4謹(jǐn)慎性原則的完善
謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用，是對(duì)會(huì)計(jì)一般原則的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用的一個(gè)突破，也是我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的重要標(biāo)志之一。正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則成為貫徹實(shí)施具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵因素之一，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面去完善：
4.1完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是貫徹謹(jǐn)慎性原則的前提
會(huì)計(jì)人員操作的規(guī)范是準(zhǔn)則，如果準(zhǔn)則里沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的制度和規(guī)定，操作性不強(qiáng)的話，會(huì)計(jì)人員操作就困難了。而實(shí)際上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有些謹(jǐn)慎性原則的具體操作方法尚不夠明確應(yīng)逐步對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍、比例或相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范，制定具體可操作性的指南，讓會(huì)計(jì)有章可循，避免了個(gè)人的主觀性，提高會(huì)計(jì)信息的可比性。
4.2加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制，是貫徹謹(jǐn)慎性原則的保障
企業(yè)之所以樂(lè)于接受謹(jǐn)慎性原則，是因?yàn)樗员Ｗo(hù)企業(yè)為主旨。謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理可以使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中避免風(fēng)險(xiǎn)和損失，是從風(fēng)險(xiǎn)上考慮保護(hù)企業(yè)的，在時(shí)間上盡可能快地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成費(fèi)用，從收益中獲得補(bǔ)償。對(duì)企業(yè)管理者而言，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用是會(huì)計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要方法，選擇適合本企業(yè)情況的謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)方法，來(lái)進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全系數(shù)，有利于企業(yè)的良性循環(huán)。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作過(guò)程中有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業(yè)以應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則為借口，隨意變更會(huì)計(jì)核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費(fèi)用，歪曲真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果，把謹(jǐn)慎性原則當(dāng)作成本、利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇濫用這一原則。同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，來(lái)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理的應(yīng)用。
4.3努力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，是貫徹謹(jǐn)慎性原則的關(guān)鍵
任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和應(yīng)用都離不開(kāi)會(huì)計(jì)行為主體——會(huì)計(jì)人員。鑒于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中“可選擇性”的范圍日益擴(kuò)大，要求會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確把握在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)的尺度，必須不斷提高職業(yè)判斷能力，增強(qiáng)企業(yè)貫徹謹(jǐn)慎性原則的主動(dòng)性，在對(duì)“不確定性”事項(xiàng)、“可選擇性”范圍進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，力求客觀和公正，應(yīng)采用正確、謹(jǐn)慎的態(tài)度充分的考慮市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，有利于保護(hù)企業(yè)，同時(shí)給投資者和債權(quán)人提供穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息，有利于他們做出正確的決策。
參考文獻(xiàn)
1施靜波.謹(jǐn)慎原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用及啟示[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2006(7)
2李剛.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2006(6)
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盈利預(yù)測(cè)審核中的工作目標(biāo)
盈利預(yù)測(cè)是企業(yè)對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果所做的預(yù)計(jì)和測(cè)算。就我國(guó)上市公司而言,一般是指公司對(duì)上市后的一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)計(jì)和測(cè)算,一般在公司上市前的《招股說(shuō)明書(shū)》中進(jìn)行披露。盈利預(yù)測(cè)是企業(yè)對(duì)外披露的重要信息,就上市公司而言,其盈利預(yù)測(cè)是廣大投資者據(jù)以作出投資決策的重要參考指標(biāo),是社會(huì)公眾評(píng)價(jià)公司的重要依據(jù)。其質(zhì)量如何,直接影響到廣大投資者的利益。因此,為了增強(qiáng)其可靠性,各國(guó)普遍存在盈利預(yù)測(cè)須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的規(guī)定。我國(guó)的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》中也規(guī)定,申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票的公司要上報(bào)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核并出具審核意見(jiàn)的公司下一年度盈利預(yù)測(cè)文件?？梢?jiàn),接受公司委托,對(duì)其所編制的盈利預(yù)測(cè)文件進(jìn)行審核,對(duì)盈利預(yù)測(cè)的編制質(zhì)量發(fā)表審核意見(jiàn),已是注冊(cè)會(huì)計(jì)師一項(xiàng)重要的法定業(yè)務(wù)。但是由于這一業(yè)務(wù)的審核對(duì)象—公司所編制的盈利預(yù)測(cè)具有本文前段所述的特殊性質(zhì),因此,盈利預(yù)測(cè)的審核目標(biāo)也與一般財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)有著重大的區(qū)別,這主要體現(xiàn)在:一般財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)主要是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理的一貫性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),而盈利預(yù)測(cè)的審核目標(biāo)則主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
⒈判定被審核單位編制盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)是否合理。盈利預(yù)測(cè)的編制需要依靠許多假設(shè)。這些假設(shè)是指被審核單位在有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、政治、市場(chǎng)、金融和其他條件下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、以及其它被審核單位的假定狀況,例如市場(chǎng)狀況良好、稅收政策不發(fā)生改變等。這些假設(shè)在未來(lái)能否成為現(xiàn)實(shí),對(duì)企業(yè)盈利預(yù)測(cè)結(jié)果的實(shí)現(xiàn)具有根本的影響,因此,必須判明其合理性。
⒉判定編制盈利預(yù)測(cè)所選用的會(huì)計(jì)政策是否適當(dāng)。盈利預(yù)測(cè)須依據(jù)適當(dāng)?shù)恼呔幹啤Ｗ?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意審查盈利中所選用的會(huì)計(jì)政策是否與被審核單位前一會(huì)計(jì)期間的實(shí)際采用的會(huì)計(jì)政策相一致。如果在某些方面不相一致,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查其變化理由以及這種變化對(duì)盈利預(yù)測(cè)的影響,判定其是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的要求,并應(yīng)關(guān)注這種變化及其變化理由和影響是否已在被審核單位以外公布的盈利預(yù)測(cè)信息中做出的明確反映。
⒊判定盈利預(yù)測(cè)是否根據(jù)其基本假設(shè)等編制基礎(chǔ)適當(dāng)編制。所謂編制基礎(chǔ)是指被審核單位編制盈利預(yù)測(cè)時(shí)所建立的基本假設(shè)、被審核單位的歷史資料和下一年度的投資計(jì)劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃以及所選用的會(huì)計(jì)政策等。該項(xiàng)審核重點(diǎn)在于判定盈利預(yù)測(cè)是否依據(jù)這些基礎(chǔ)資料適當(dāng)?shù)鼐幹?判定盈預(yù)測(cè)編制程序中邏輯上的合理性和計(jì)算的正確性,即審核驗(yàn)證盈利預(yù)測(cè)中最終測(cè)定的經(jīng)營(yíng)成果等指標(biāo),是否是由被審核單位所做出的基本假設(shè)等編制基礎(chǔ)進(jìn)行正確的邏輯推理和計(jì)算得出。
⒋判定盈利預(yù)測(cè)資料是否已恰當(dāng)表達(dá)和充分披露。被審核單位對(duì)外公布的盈利預(yù)測(cè)信息應(yīng)有利于信息使用者充分正確地認(rèn)識(shí)和理解,因此被審核單位對(duì)外公布的盈利預(yù)測(cè)資料不應(yīng)僅僅是預(yù)計(jì)的經(jīng)營(yíng)成果,還應(yīng)包括盈利預(yù)測(cè)編制過(guò)程中所使用的基本假設(shè)、被審核單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資計(jì)劃、影響預(yù)測(cè)結(jié)果的關(guān)鍵因素和重大不確定因素以及所選用的會(huì)計(jì)政策等。表達(dá)與披露是否恰當(dāng)和充分,對(duì)盈利預(yù)測(cè)的使用者是十分重要的。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盈利預(yù)測(cè)審核中的責(zé)任
我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)—盈利預(yù)測(cè)審核》中規(guī)定,按照該公告的要求出具盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告并保證其合法性、合法性,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核責(zé)任;合并編制并充分披露盈利預(yù)測(cè)是被審核單位的責(zé)任。這一規(guī)定明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)其所出具的盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告負(fù)責(zé),對(duì)其在審核報(bào)告中所發(fā)表的審核意見(jiàn)負(fù)責(zé)。考慮盈利預(yù)測(cè)所具有的特殊性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其中的工作目標(biāo),在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盈利預(yù)測(cè)中審核責(zé)任的認(rèn)識(shí)上應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn):
⒈注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任完成必要的審核程序,以實(shí)現(xiàn)審核目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核責(zé)任與其審核目標(biāo)密切相關(guān),注冊(cè)會(huì)計(jì)師要正確地對(duì)企業(yè)所編制的盈利預(yù)測(cè)發(fā)表審核意見(jiàn),必須完成其審核目標(biāo)。而要完成審核目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須履行適當(dāng)?shù)膶徍顺绦?獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。盈利預(yù)測(cè)的審核證據(jù)與一般審計(jì)證據(jù)相比有很大差別,如一般審計(jì)證據(jù)基本可以得到,而盈利預(yù)測(cè)中有些基本假設(shè)根本無(wú)法得到正面證據(jù)來(lái)證實(shí)。盡管如此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍不應(yīng)放棄對(duì)審核證據(jù)的收集和分析。如應(yīng)關(guān)注被審核單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)特征、產(chǎn)品所處生命周期,關(guān)注當(dāng)時(shí)國(guó)家的金融政策、產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策的變化等。必要時(shí)應(yīng)聘請(qǐng)專家參與工作。對(duì)于確實(shí)無(wú)法從正面取得證據(jù)來(lái)證實(shí)其合理性的基本假設(shè),也應(yīng)考慮是否存在表明其不合理的反面證據(jù),如果不存在,方可認(rèn)為假設(shè)成立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在了解被審核單位的經(jīng)營(yíng)情況及影響未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)鍵因素的基礎(chǔ)上,根據(jù)其審核目標(biāo),制定和實(shí)施必要的審核程序。
⒉注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成必要的審核程序后,應(yīng)對(duì)盈利預(yù)測(cè)的信息的使用者等有關(guān)方面負(fù)責(zé),發(fā)表公正客觀的審核意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在盈利預(yù)測(cè)審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,如編制盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實(shí)際,盈利預(yù)測(cè)信息披露不夠充分和恰當(dāng)?shù)?應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審核單位進(jìn)行調(diào)整;被審核單位如果拒絕進(jìn)行調(diào)整,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視其對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果的影響程度,分別發(fā)表保留意見(jiàn)或反對(duì)意見(jiàn)的審核報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核工作中,其審核范圍或必要的審核程序受到了限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表拒絕表示意見(jiàn)的審核報(bào)告或撤消約定。此外,即使是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為盈利預(yù)測(cè)中已不存在重大問(wèn)題,但其仍有責(zé)任在審核報(bào)告中向報(bào)告的使用者強(qiáng)調(diào)盈利預(yù)測(cè)結(jié)果的不確定性以及某些有重大影響的敏感因素。
⒊注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)盈利預(yù)測(cè)的審核并非在于確定其預(yù)測(cè)結(jié)果未來(lái)可以實(shí)現(xiàn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)盈利預(yù)測(cè)的審核,并非是對(duì)盈利預(yù)測(cè)結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度的保證,這是由盈利預(yù)測(cè)所具有的特殊性質(zhì)決定的。盈利預(yù)測(cè)具有固定的不確定性,不能避免主觀判斷?？梢哉f(shuō),盈利預(yù)測(cè)在未來(lái)出現(xiàn)偏差是必然的。盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的任何一項(xiàng)基本假設(shè)在未來(lái)都有可能與實(shí)際發(fā)生偏離甚至相背,因而必然會(huì)造成盈利預(yù)測(cè)偏離實(shí)際。對(duì)此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非必然需承擔(dān)責(zé)任。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求完成了必要的審核程序,依據(jù)完成審核工作時(shí)的條件公正客觀地表達(dá)了自己的審核意見(jiàn),就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡到了其應(yīng)盡的職責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該也不可能對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。那些一旦盈利預(yù)測(cè)與未來(lái)實(shí)際情況出現(xiàn)偏差就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師大加指責(zé)的做法,顯然是錯(cuò)誤的。
多媒體應(yīng)用技術(shù)與英語(yǔ)教學(xué)互滲透的模式在英語(yǔ)教學(xué)實(shí)踐中主要包括展示型教學(xué)模式、操練式教學(xué)模式、主體參與式教學(xué)模式以及探究式教學(xué)模式。
（一）展示型的教學(xué)模式
展示型的教學(xué)模式就是教師在課前利用多媒體技術(shù)、AuthorWare、Excel或是Word將教學(xué)內(nèi)容制作好，然后在課堂上按照教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行播放，對(duì)學(xué)習(xí)者進(jìn)行教學(xué)。例如，在講解chillingoutwiththefolks時(shí)，教師利用PowerPoint制作課件，將主要的教學(xué)內(nèi)容分為revision、presentation、check、summary、homework五部分，然后還可以下載一些關(guān)于伙伴的英文電影進(jìn)行展示。
（二）操練式教學(xué)模式
多媒體教學(xué)為英語(yǔ)教學(xué)提供了形式多樣的技術(shù)支持。操練式的教學(xué)主要是可以利用多媒體提供的口語(yǔ)交際與檢測(cè)練習(xí)模式。口語(yǔ)交際操練主要是利用相關(guān)的軟件精心制作，結(jié)合具體的句式句型進(jìn)行口語(yǔ)練習(xí)。檢測(cè)方面的練習(xí)，例如語(yǔ)法、詞匯，可以結(jié)合英語(yǔ)網(wǎng)站進(jìn)行，例如滬江。
（三）主體參與式教學(xué)模式
現(xiàn)代教學(xué)理念提倡以學(xué)生為主體、教師為主導(dǎo)，積極發(fā)揮學(xué)生的主觀能動(dòng)性。例如，在進(jìn)行chillingoutwiththefolks學(xué)習(xí)時(shí)，可以事先將學(xué)生進(jìn)行分組，讓學(xué)生自行下載、查找關(guān)于chillingoutwiththefolks的英語(yǔ)視頻或電影，在課堂上進(jìn)行情景復(fù)現(xiàn)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，并提高其語(yǔ)言表達(dá)綜合能力，同時(shí)還擴(kuò)展了視野。
（四）探究式教學(xué)模式
利用多媒體教學(xué)的優(yōu)勢(shì)對(duì)當(dāng)前的英語(yǔ)教學(xué)問(wèn)題進(jìn)行探討。例如，結(jié)合多媒體進(jìn)行單詞、語(yǔ)法的練習(xí)，如果學(xué)生在單詞和語(yǔ)法練習(xí)中出現(xiàn)錯(cuò)誤，多媒體會(huì)自動(dòng)畫(huà)出錯(cuò)誤，幫助學(xué)生改正，澄清其學(xué)習(xí)的模糊認(rèn)知，起到規(guī)范英語(yǔ)學(xué)習(xí)的作用。
二.當(dāng)前多媒體教學(xué)與英語(yǔ)教學(xué)新模式存在的不足之處
（一）英語(yǔ)課成為課件播放課，教師成為課件播放員
在現(xiàn)實(shí)的英語(yǔ)教學(xué)中，對(duì)多媒體教學(xué)與英語(yǔ)教學(xué)結(jié)合的新模式許多教師不能正確理解，只是一味地追求教學(xué)手段的現(xiàn)代化，過(guò)分地使用多媒體，不注重學(xué)生的主動(dòng)性發(fā)揮，使新的英語(yǔ)教學(xué)模式流于形式。課堂上，教師專注于播放課件，不再使用肢體語(yǔ)言和眼神進(jìn)行交流，使學(xué)生成為被動(dòng)的學(xué)習(xí)者，一味地強(qiáng)調(diào)灌輸。學(xué)生缺乏興趣，只是關(guān)注于做筆記，但是多媒體課件的更換速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于學(xué)生記筆記的速度，使學(xué)生無(wú)法抓住重點(diǎn)。這種流于形式的教學(xué)模式違背了以學(xué)生為主體的教學(xué)規(guī)律，無(wú)法使英語(yǔ)教學(xué)取得實(shí)效。
（二）片面追求教學(xué)效率，忽視學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)
多媒體技術(shù)的應(yīng)用可以在教學(xué)中進(jìn)行圖、聲、像的立體化教學(xué)，具有直觀性、形象性、生動(dòng)性等優(yōu)勢(shì)，因而有助于教學(xué)效率的提高。而傳統(tǒng)的課堂教學(xué)模式是無(wú)法與其相比的。由于新模式采用多媒體屏幕進(jìn)行展示，教師板書(shū)的要求降低，課時(shí)變得充裕了，教師往往在課堂上盡量講解更多的知識(shí)，超過(guò)了學(xué)生的承載能力，使得學(xué)生疲于應(yīng)付，沒(méi)有充足的時(shí)間對(duì)所學(xué)知識(shí)進(jìn)行消化吸收再利用。片面追求教學(xué)效率而忽視學(xué)生的承載力及自學(xué)能力是當(dāng)今多媒體融入英語(yǔ)教學(xué)存在的主要問(wèn)題之一。
三.多媒體應(yīng)用技術(shù)與英語(yǔ)教學(xué)互滲互融的新模式應(yīng)遵循的原則
（一）主體性原則
英語(yǔ)教學(xué)新模式的應(yīng)用應(yīng)該充分尊重學(xué)生的主體性地位，處理好教師的主導(dǎo)作用、學(xué)生的主體地位及多媒體課件輔助功能的關(guān)系。多媒體教學(xué)的應(yīng)用不可以忽視學(xué)生對(duì)語(yǔ)言學(xué)習(xí)的思考及對(duì)學(xué)生思維的培養(yǎng)。尊重學(xué)生的主體地位就是要充分發(fā)展學(xué)生在課堂上的積極性，教學(xué)的多個(gè)環(huán)節(jié)需要學(xué)生獨(dú)立自主地完成。
（二）趣味性原則
多媒體英語(yǔ)教學(xué)的新模式改變了以往傳統(tǒng)的英語(yǔ)教學(xué)模式，具有直觀性、生動(dòng)形象性，易于理解、活躍氛圍的作用。在大學(xué)英語(yǔ)教學(xué)中要特別注意多媒體教學(xué)的趣味性，調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，促使學(xué)生產(chǎn)生直接的學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)。
（三）教學(xué)內(nèi)容的直觀性原則
多媒體英語(yǔ)教學(xué)的新模式要遵循教學(xué)內(nèi)容的直觀性原則。英語(yǔ)教學(xué)的新模式要發(fā)揮直觀教學(xué)的優(yōu)勢(shì)，使教學(xué)方便、實(shí)用、有效。在英語(yǔ)教學(xué)過(guò)程中，采用語(yǔ)音、圖像、視頻等多種多媒體技術(shù)將教學(xué)內(nèi)容直觀地展現(xiàn)在課堂上，幫助學(xué)生理解，清晰地掌握學(xué)習(xí)內(nèi)容。
（四）思想教育性原則
思想教育性原則應(yīng)該是所有的學(xué)科教學(xué)的重要組成部分，也是現(xiàn)代高等教育的教育要求。在教學(xué)活動(dòng)中，教師既是傳道授業(yè)解惑者，也承擔(dān)著學(xué)生思想教育的重任。在英語(yǔ)教學(xué)活動(dòng)中，在新模式的實(shí)際使用中教師要有意識(shí)將所授內(nèi)容與學(xué)生的思想教育相結(jié)合，將教材思想延伸至實(shí)際的社會(huì)和學(xué)校生活。例如在進(jìn)行GiveandSacrifice的教學(xué)中，要結(jié)合時(shí)下社會(huì)價(jià)值觀構(gòu)建這一社會(huì)熱點(diǎn)對(duì)學(xué)生進(jìn)行思想教育，傳播社會(huì)正能量，樹(shù)立正確的價(jià)值觀。
四.結(jié)語(yǔ)
一、 互文理論影視化深度融合的具象化表現(xiàn)
（一）物象的具象化互文表現(xiàn)
在影片的開(kāi)篇中可以明顯看到，男主角的若有所思的短暫且快速的恍神反應(yīng)，男主角妻子離開(kāi)后，男主角先是面對(duì)床上的被子、然后視線移向窗外，窗外觸目的公共汽車(chē)，成為了重要的展開(kāi)具象化互文，并將整部影片帶入到大段回憶的一種關(guān)鍵物象。而男主角也仿佛再次看到了不同時(shí)空中那輛公共汽車(chē)?yán)锴嗌倌陼r(shí)期的自己。觀眾可能已經(jīng)注意到，回憶甫一開(kāi)始，鏡頭轉(zhuǎn)瞬即切回相對(duì)現(xiàn)實(shí)，男主角將面前的那扇窗子關(guān)閉并試圖反鎖的動(dòng)作，同樣是一種物象表現(xiàn)的具象化與短暫回憶形成互文的技法。這種物象具象化互文技法，其實(shí)是男主角主觀上試圖將緊密關(guān)聯(lián)著的物象互涉，進(jìn)行現(xiàn)實(shí)與回憶的切割。因?yàn)椋鞘且欢渭瘸錆M激情令人難忘，卻又充斥著生離死別的悲傷過(guò)往。[2]在這里，現(xiàn)實(shí)與過(guò)往的以物象為關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的互文式閃回，卻最終未能令男主角如愿，反而繼續(xù)放縱著觀眾的所思所想，任由著時(shí)光倒流，任由著男主角的思緒向回流淌。
（二）身體的具象化互文表現(xiàn)
《朗讀者》中的具象化互文隨處可見(jiàn)，而其中最引人注目，同時(shí)亦是本片一大吸引觀眾眼球的，顯然就是身體的具象化互文表現(xiàn)。這部影片極富技巧性地將兩個(gè)不同身體進(jìn)行了一前一后的基于身體本相的互涉式呼應(yīng)。男主角之妻的身體的自然呈現(xiàn)，與男主角青少年時(shí)代的相處過(guò)女主角的身體的沖動(dòng)呈現(xiàn)了一種同構(gòu)異質(zhì)性互涉。同時(shí)，在影片的情境之中，身體在這里亦已成為一種具有象喻化的集能指與所指于一身的象征。這種以身體為根系不斷展開(kāi)的一種歷時(shí)性的互文，以及由此可以無(wú)限展開(kāi)的身體演繹，在影片中構(gòu)成了一種調(diào)劑敘事過(guò)程的最大亮點(diǎn)，并且在不斷調(diào)劑的過(guò)程中，亦不斷地以其互文性，生成著新的演繹。這種可以無(wú)限循環(huán)式的互文式創(chuàng)作技法，既不斷地加深了影片中男女主角之間的熾熱情感，又同時(shí)為二者后續(xù)不斷出現(xiàn)的沖突、變故、離散、救贖等，提供了異常堅(jiān)實(shí)與充分的情感鋪墊。
（三）情感的具象化互文表現(xiàn)
《朗讀者》一片中身體的具象化互文，為影片增添了彌漫全片的情感韻致，同時(shí)，片中的情感表達(dá)亦有諸多具象化互文表現(xiàn)。情感互文既是影視作品所罕見(jiàn)的，又是主創(chuàng)者最難以透過(guò)視覺(jué)語(yǔ)言表達(dá)的。而在《朗讀者》一片中，我們卻驚喜看到了這種情感互文的多種形式與多層次的演繹。例如，在開(kāi)篇的相對(duì)現(xiàn)實(shí)中，男主角之妻提及，沒(méi)有哪個(gè)女人能夠了解男主角的心思，這種情感具象化互文表達(dá)，恰恰與男主角青少年時(shí)期的那段刻骨銘心的情感經(jīng)歷，形成了一種相互關(guān)聯(lián)式的暗合，同時(shí)，亦以這種情感具象化互文技法，對(duì)劇情的未來(lái)發(fā)展給出了委婉式的暗示。這部影片對(duì)于情感的表達(dá)是極為深沉的，這種深沉表達(dá)不僅表現(xiàn)在開(kāi)篇的情感基調(diào)上，而且，與開(kāi)篇的情感基調(diào)形成互文地表現(xiàn)在整部影片中的大段回憶的整個(gè)情感表達(dá)的過(guò)程之中。
二、 互文理論影視化深度融合的抽象化表達(dá)
（一）以表象與具象演繹抽象化的模因互文
影視藝術(shù)創(chuàng)作重在互文等高級(jí)影視藝術(shù)技巧的靈活且因應(yīng)運(yùn)用，而不應(yīng)如中國(guó)某些當(dāng)代電影那樣，更多地著力于明星與場(chǎng)景的過(guò)度機(jī)械化堆砌上。在《朗讀者》中，以表象與具象靈活且因應(yīng)演繹的抽象化模因互文的情景較多，影片在開(kāi)篇中的一系列物象、身體、情感等的互文表達(dá)，已經(jīng)為進(jìn)一步由物象向表象與具象的抽象演繹提供了深厚的積淀。人性與愛(ài)情是這部影片所著力表現(xiàn)的生命旅程中的兩大主題，人性的抽象化互文，體現(xiàn)在二戰(zhàn)時(shí)期集中營(yíng)事件能指，所投映的女主角這一個(gè)體上；而愛(ài)情的抽象化互文，則以三段愛(ài)情形成一種共時(shí)空性的互文，三段截然不同的愛(ài)情，以男主角這一相同個(gè)體在過(guò)往與現(xiàn)實(shí)迥異化的互文，展現(xiàn)了一種愛(ài)的跨越代際的相同模因。在這部影片中，我們既看到了一種正視生存尊嚴(yán)與正視自我心靈的人性審判，又看到了一種跨越代際的可歌可泣的愛(ài)情寓言。
（二）穿梭時(shí)空的抽象化的模因互文
在人生旅程之中，必然會(huì)由愛(ài)情交集所凝聚成一種令人生更加豐富的共時(shí)性，在《朗讀者》一片中，這些共時(shí)性則由一系列的可以細(xì)數(shù)愛(ài)情的歷時(shí)性構(gòu)成，而其中又有太多能夠勾起回憶的模因，而正是這些勾起回憶的模因，在這部影片中引領(lǐng)著觀眾，從而演繹成了一種引領(lǐng)觀眾穿梭時(shí)空的虛擬共時(shí)空性模因。影片中過(guò)去的回憶與現(xiàn)在狀態(tài)，不斷地進(jìn)行著穿梭式的以事件為模因的互文，例如，公交車(chē)、公交車(chē)內(nèi)的人群、公交車(chē)外的景象等，還有最為重要的那場(chǎng)同樣穿梭于過(guò)去與現(xiàn)在的勾起無(wú)限過(guò)往與無(wú)限情思的既知時(shí)節(jié)又牽絆情思的淅淅瀝瀝的小雨。這部影片以穿梭于時(shí)空的互文詩(shī)行，串起了一種既穿越了時(shí)空，又充滿著詩(shī)性的互文，而這種詩(shī)性互文，恰似男女主角各自生命交集過(guò)程中所濺起的水花，永恒地留在了男主角的記憶中，“只有一樣?xùn)|西能讓兩個(gè)靈魂更加完整――那就是愛(ài)情?！盵3]
（三）多主題多重抽象化的模因互文
《朗讀者》一片建構(gòu)了宏大的歷史背景下的人生場(chǎng)景回顧，這種宏觀與微觀的參照式反映，更需要一種全新的影視藝術(shù)語(yǔ)境加以詮釋。在人生層面上而言，影片中男主角的人生抽象化互文，以其過(guò)往人生經(jīng)歷與現(xiàn)實(shí)化生存，更摻合了曾經(jīng)的生離死別的難以解脫的死結(jié)，一并成為其持續(xù)著的情感憂慮困境的抽象化的指涉式互文，而與這種互文并行著的則是其愛(ài)的旅程的一種單一主題下的那種多重抽象化模因互文。從文學(xué)意義與影視意義的深度融合而言，《朗讀者》本身就是一種對(duì)于荷馬第二部史詩(shī)《奧德塞》的一種抽象化的模因互文，這部影視作品不僅在敘事性、故事性、結(jié)構(gòu)性等諸多方面，化用式借鑒了《奧德塞》的模因，而且，出于向荷R史詩(shī)《奧德塞》的致敬，在這部影片中亦多次提及了《奧德塞》，這種提及顯然是有意為之且內(nèi)化于心的。[4]
三、 互文理論影視化深度融合的意象化升華
（一）朗讀的意象化互文言說(shuō)
在這部影片中，藝術(shù)性地運(yùn)用了與簡(jiǎn)單的基于文本性的回答闡釋有著巨大不同的過(guò)度性解構(gòu)。在這部影片中的那樣一個(gè)特殊的歷史時(shí)代，朗讀亦已經(jīng)被賦予了更多意象化的指涉意義，尤其是朗讀意象掩蓋著的愛(ài)的意象化指涉，更產(chǎn)生了另外一種后果。男主角由一個(gè)類似于學(xué)習(xí)和生活中的“l(fā)oser”，在愛(ài)的力量感召下，竟然獲得了出乎意料的驚人成長(zhǎng)，無(wú)論是學(xué)校的體育運(yùn)動(dòng)中，還是在學(xué)習(xí)過(guò)程中，都得到了一種愛(ài)的滋養(yǎng)下的脫胎換骨式的成長(zhǎng)。實(shí)際上，這種成長(zhǎng)亦與影片開(kāi)篇中的消沉、寡言、失落的青少年形象構(gòu)成了一種成長(zhǎng)語(yǔ)境下的意象化指涉，顯然，后者成為前者的所指。而這部影片中的絕大多數(shù)場(chǎng)景卻是沉郁的，女主角出獄前的懸梁自盡，亦與影片中的那句“連對(duì)你敞開(kāi)懷抱的天堂也會(huì)說(shuō)，你生命的終局比開(kāi)端更美麗，我死，即我生”若合符節(jié)，共同形成了一種充滿愛(ài)的生命的互文式言說(shuō)。[5]
（二）朗讀的意象化救贖互文
偉大的作品總是由宏大的歷史背景與廣闊的時(shí)空語(yǔ)境中建構(gòu)出來(lái)的，事實(shí)上，回到現(xiàn)實(shí)，每個(gè)青少年在其人生成長(zhǎng)之路上，都難免會(huì)犯這樣或那樣的錯(cuò)誤，或者會(huì)遭遇到這樣或那樣的問(wèn)題。而本片中的男主角在其青少年時(shí)期的那段情感人生，則使其事實(shí)上已經(jīng)背負(fù)起了一個(gè)一生難以卸下、難以消解、難以釋?xiě)训妮^為沉重的十字架。因此，才會(huì)以隱性的朗讀者身份出現(xiàn)。實(shí)際上，這恰恰是一種圣經(jīng)意義上的救贖表現(xiàn)，尤其是在女主角入獄其間，男主角的可持續(xù)的在影片中以意象化表達(dá)的救贖，更以一種兩個(gè)年代、兩種朗讀者身份、兩種不同境遇詮釋了一種高級(jí)互文的意象化兼涉。這部影片中的意象化救贖互文從形而上的高度針對(duì)人類根性靈魂進(jìn)行了一系列質(zhì)詢，而這種質(zhì)詢的答案則應(yīng)求諸于人類的根性靈魂。從某種意義而言，這種向根性靈魂的上溯已經(jīng)升格為一種互文理論向影視化的深度融合探索。這種意象化回歸的探索，顯然為更為進(jìn)階的意象式升華作足了意象化鋪陳。
（三）朗讀的意象化升華互文
《朗讀者》一片中的男主角與女主角，二者均帶有一種情感與理智在心靈中長(zhǎng)期徘徊的奧德塞式情結(jié)，二者的深度融合與消解則以一種代際罪惡的朗讀者救贖，一并升華為一種心靈救贖的映象。在影片的最后，朗讀的意象化指涉互文與意象化救贖互文的作用，隨著女主角的逝去卻并未消失，反而在男主角的努力之下，實(shí)現(xiàn)了意義更為深遠(yuǎn)的對(duì)于現(xiàn)實(shí)的規(guī)訓(xùn)。這部影片中的意象化的指涉展現(xiàn)了一種互文的精妙的影視藝術(shù)化表達(dá)，這部影片沒(méi)有絲毫的傳統(tǒng)意識(shí)形態(tài)類影片中的刻意式道德說(shuō)教，而這種卸下道德焦慮的意象化釋出反而成為一種形而上的心靈解脫。同時(shí)，這部影片亦表現(xiàn)了，青少年個(gè)體在時(shí)代劇變大背景下的靈魂深處的那種難以排遣的孤獨(dú)，以及生命個(gè)體之間的那種極其微妙的看似 完全沒(méi)有關(guān)系，實(shí)則有著互文式千絲萬(wàn)縷關(guān)聯(lián)的奇妙之緣。
結(jié)語(yǔ)
誠(chéng)然，互文性理論已經(jīng)成為后現(xiàn)代文化創(chuàng)作與研究等方面的核心術(shù)語(yǔ)，而優(yōu)秀的影片總是能夠由人物與故事的互文演繹，為觀眾開(kāi)打一個(gè)充滿意象化的世界?！独首x者》一片在圍繞人物與故事的互文演繹過(guò)程之中，以其進(jìn)階的互文性影視創(chuàng)作技法，將人性與愛(ài)情巧妙地置入于不同的時(shí)空中，以其歷時(shí)性、共時(shí)性、共時(shí)空穿梭性等互文技巧，展現(xiàn)了一部與荷馬史詩(shī)《奧德塞》一樣，描繪一場(chǎng)生命的無(wú)盡旅程的人生。同時(shí)，更在以互文性描繪愛(ài)情寓言中詮釋了一種超越歷史時(shí)空的人性拷問(wèn)、人性復(fù)蘇、人性覺(jué)醒。
參考文I：
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關(guān)鍵詞：盈余管理；審計(jì)收費(fèi)；影響因素
引言
審計(jì)收費(fèi)（AuditFee）是審計(jì)服務(wù)供需雙方就審計(jì)服務(wù)供求所達(dá)成的價(jià)格，是客戶與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要收入來(lái)源，并日益成為事務(wù)所之間進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的主要手段。影響審計(jì)收費(fèi)的因素比較多，國(guó)內(nèi)外大量研究成果表明，審計(jì)收費(fèi)的影響因素主要有上市公司規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、事務(wù)所規(guī)模、上市公司所在地、審計(jì)任期、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。在資本市場(chǎng)與會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展過(guò)程中，普遍存在著盈余管理現(xiàn)象，關(guān)于盈余管理，有人持否定態(tài)度，認(rèn)為其是一種欺詐性（fraud）行為（GoelandThakor,2003），是一種不道德（immoral）行為（Brown,1999）；但也有人對(duì)其持肯定態(tài)度，認(rèn)為盈余管理則是企業(yè)靈活運(yùn)用法規(guī)準(zhǔn)則所賦予的會(huì)計(jì)選擇權(quán)利對(duì)賬面盈余進(jìn)行調(diào)整，是不會(huì)在會(huì)計(jì)法禁止行為之列（寧亞平，2005）。那么，國(guó)內(nèi)外學(xué)者究竟對(duì)盈余管理持怎樣的態(tài)度，其與審計(jì)收費(fèi)之間有怎樣的關(guān)系呢？
一、盈余管理的概念辨析
關(guān)于盈余管理的概念，目前學(xué)術(shù)界尚無(wú)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，仍處于進(jìn)一步探索中，但總體上來(lái)說(shuō)，國(guó)外比較通用和流行的定義主要有如下三種：
（一）美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家WilliamRScott（1992）在其《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中，把盈余管理定義為，“在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，管理者通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇從而使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為?！痹撚^點(diǎn)認(rèn)為，盈余管理是通過(guò)彈性地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，本身并沒(méi)有公然違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中隱含之意，盈余管理是正當(dāng)?shù)?。該定義的基礎(chǔ)是“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，即企業(yè)管理者為了達(dá)到自身利益最大化的目標(biāo)，便自然產(chǎn)生了盈余管理的動(dòng)機(jī)。此觀點(diǎn)的不足之處，即忽略了“人的非理性”。
（二）HealyandWahlen（1999）指出，盈余管理是管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告和安排交易來(lái)改變財(cái)務(wù)報(bào)告以誤導(dǎo)利益相關(guān)者對(duì)公司業(yè)績(jī)的理解或者影響以報(bào)告會(huì)計(jì)數(shù)字為基礎(chǔ)的合約的結(jié)果。該定義從管理層對(duì)盈余管理的目的或動(dòng)機(jī)出發(fā)，認(rèn)為盈余管理是管理層為了給企業(yè)或自己謀取私利而實(shí)施的一種欺詐行為，旨在誤導(dǎo)那些以公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策行為或影響那些以會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約后果。
（三）Schipper（1989）認(rèn)為，盈余管理是有目的地干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程，以獲取某些私人利益的披露管理（disclosuremanagement）,該觀點(diǎn)是基于信息觀的，因而被稱為“信息觀”下的盈余管理。此定義把盈余管理限定在對(duì)外報(bào)告領(lǐng)域，實(shí)質(zhì)上是對(duì)所披露信息的操縱。
國(guó)內(nèi)學(xué)者圍繞這三個(gè)觀點(diǎn)，從不同角度、不同研究目的給出過(guò)盈余管理的定義。孫錚（1999）指出不管是通過(guò)什么手段，只要是生成虛假會(huì)計(jì)信息的行為都叫盈余管理或盈余操縱，他認(rèn)為盈余管理和利潤(rùn)操縱同屬一個(gè)概念。魏明海（2000）認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)其他會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的理解，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和構(gòu)造交易事件以改變財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)作出判斷和會(huì)計(jì)選擇的過(guò)程。寧亞平（2004）認(rèn)為，盈余操縱包括盈余管理和盈余造假兩個(gè)內(nèi)容，兩者既為互斥關(guān)系，又是盈余操縱的全部形式，兩者的主要區(qū)別是盈余管理利用合法手段使公司價(jià)值最大化，盈余造假屬于違法并損害公司價(jià)值的行為。
根據(jù)以上分析，學(xué)者們對(duì)盈余管理的認(rèn)識(shí)雖然存在差異，但其均體現(xiàn)出了：盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，目的是使自身利益最大化，手段是選擇，即主觀選擇的結(jié)果。而且人們已逐漸認(rèn)識(shí)到盈余管理是一種客觀存在的現(xiàn)象，只要諸如分紅、上市、配股、融資等與會(huì)計(jì)信息有關(guān)，只要存在信息不對(duì)稱，盈余管理就會(huì)存在。
二、盈余管理與審計(jì)收費(fèi)之關(guān)系分析
獨(dú)立審計(jì)作為一種市場(chǎng)活動(dòng)，其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)必然受到審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境的影響。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)考慮，在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，用于銷售的產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格完全由市場(chǎng)上的供給和需求自發(fā)調(diào)節(jié)決定，而在不完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格除了受市場(chǎng)因素影響外，還受到其他因素如政府管制等的影響。根據(jù)中國(guó)特殊的國(guó)情及制度背景，目前，中國(guó)的會(huì)計(jì)、審計(jì)市場(chǎng)尚處于不完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)階段，因此，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)，往往會(huì)受到政府管制等因素的影響。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，1998年后中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制，成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，其承接業(yè)務(wù)時(shí)不得不考慮成本效益問(wèn)題。但是，過(guò)于降低審計(jì)收費(fèi)，減少審計(jì)成本的投入，提供低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，一旦被資本市場(chǎng)和理性投資獲取了相關(guān)信息，不僅妨礙事務(wù)所自身的發(fā)展，而且會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)。因此，為了防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)于壓低價(jià)格招攬客戶，降低審計(jì)質(zhì)量，財(cái)政、物價(jià)部門(mén)對(duì)審計(jì)收費(fèi)制定最低標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行價(jià)格管制制度。而且，為了促進(jìn)中國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，提高信息披露質(zhì)量，保護(hù)投資者合法權(quán)益，2001年12月24日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)——支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》，就上市公司在年度報(bào)告中披露有關(guān)支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定，明確要求上市公司在年度報(bào)告中將支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬作為重要事項(xiàng)加以披露?？梢?jiàn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，作為獨(dú)立審計(jì)的收費(fèi)問(wèn)題已引起高度重視。
在資本市場(chǎng)中，公開(kāi)披露的會(huì)計(jì)信息成為投資者投資決策的重要信息來(lái)源，尤其是其中的會(huì)計(jì)盈余信息及其質(zhì)量正受到投資者的空前關(guān)注，因?yàn)闀?huì)計(jì)盈余是企業(yè)制定各種契約的重要參數(shù)。如果上市公司的業(yè)績(jī)表現(xiàn)低于投資者的預(yù)期，公司的股票價(jià)格可能下跌；當(dāng)公司高層管理人員的報(bào)酬與公司盈余業(yè)績(jī)掛鉤時(shí)，還可能影響公司管理人員的報(bào)酬。基于此，公司管理層會(huì)不會(huì)與審計(jì)師合謀人為地修改會(huì)計(jì)盈余，即實(shí)施盈余管理行為呢？會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一種市場(chǎng)主體，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，必然會(huì)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，雖然其收費(fèi)受到政府管制的影響，但其自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的特征決定了事務(wù)所提供服務(wù)的價(jià)格必然受市場(chǎng)上供求關(guān)系的影響。我們不禁要問(wèn)審計(jì)收費(fèi)與盈余管理之間是否密切相關(guān)呢？下面分別站在上市公司及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度分析兩者的關(guān)系，為此，本文從盈余管理的概念及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩方面進(jìn)行論述:
（一）基于盈余管理概念角度分析兩者間的關(guān)系
本文在研究盈余管理與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系時(shí)，傾向認(rèn)同上面談到的有關(guān)盈余管理的第二種定義，即盈余管理是管理當(dāng)局與審計(jì)師進(jìn)行合謀，報(bào)告虛假或者不真實(shí)信息，以誤導(dǎo)利益相關(guān)者的契約過(guò)程。這種契約過(guò)程，雙方各有目的，比如公司管理層通過(guò)盈余管理行為以高額審計(jì)費(fèi)用購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)，獲得財(cái)務(wù)信息，或?yàn)榱耸棺陨砝孀畲蠡?，或?yàn)榱双@取配股資格、或?yàn)榱吮Ｅ啤⒒驗(yàn)榱嗽偃谫Y，當(dāng)然還可能為了某種政治目的等，在我國(guó)特有的監(jiān)管制度下，保牌、配股等契約使經(jīng)理人員進(jìn)行盈余管理有著強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織，審計(jì)收費(fèi)是其最主要的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，是其生存和發(fā)展的基礎(chǔ)和基本動(dòng)力，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額、獲取收入等目的，通常難以抵制以低質(zhì)量審計(jì)獲取高額報(bào)酬的誘惑，于是違心認(rèn)可，與之合謀。這種審計(jì)合謀是社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性喪失的表現(xiàn)，此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性必然受到較大干擾，從而極大地影響到審計(jì)獨(dú)立性。正常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)應(yīng)當(dāng)能夠真實(shí)地反映其所提供的專業(yè)服務(wù)的價(jià)值，過(guò)高或過(guò)低的收費(fèi)都可能會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)的質(zhì)量，這種審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的降低往往正是審計(jì)師與公司管理層進(jìn)行盈余管理的結(jié)果。因此，反過(guò)來(lái)可以推測(cè)，存在盈余管理行為的上市公司很可能給予會(huì)計(jì)師事務(wù)所更高的審計(jì)收費(fèi)。
（二）基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度分析兩者間的關(guān)系
盈余管理受到人的主觀意識(shí)的影響，容易被人為地操縱，在財(cái)務(wù)報(bào)表中盈余管理比其他要素更具有不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)目較難審計(jì)。通常在國(guó)外，盈余管理被視為高固有風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)包括管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，在中國(guó)，盈余管理也被視為固有風(fēng)險(xiǎn)；而且，中國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)中，一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制等現(xiàn)象普遍存在，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中會(huì)過(guò)高地評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。在某一風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到某個(gè)合理的水平就必須增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和時(shí)間，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就會(huì)付出更多的精力，投入更多的人力和物力，耗費(fèi)更多的資源，搜集更多的審計(jì)證據(jù)，來(lái)識(shí)別公司管理層實(shí)施的盈余管理行為。導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本增加，從而就要求其收取較高的審計(jì)費(fèi)用來(lái)補(bǔ)償所花費(fèi)的審計(jì)成本。
另外，國(guó)內(nèi)外學(xué)者已通過(guò)大量實(shí)證研究，驗(yàn)證了盈余管理行為與審計(jì)收費(fèi)之間具有相關(guān)性。Defond和Subramanyam（1998）通過(guò)分析盈余管理度量因素之一可操控應(yīng)計(jì)項(xiàng)目金額(discretionaryitems)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，可操控應(yīng)計(jì)項(xiàng)目金額越高，審計(jì)師面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)越大，為此會(huì)相應(yīng)增加審計(jì)收費(fèi)。王振林（2002）、李爽和吳溪（2004）從非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)比重的角度計(jì)量盈余管理，發(fā)現(xiàn)客戶盈余管理跡象與審計(jì)收費(fèi)負(fù)相關(guān)。孟焰（2003）研究發(fā)現(xiàn)上市公司虧損年度有多報(bào)非經(jīng)常性虧損以“透支虧損”現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨上市公司管理層利用非經(jīng)常性損益調(diào)節(jié)利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的意圖，必然會(huì)在非經(jīng)常性損益的審計(jì)上花費(fèi)更多的人力物力，導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)的增加。
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