時間：2023-04-01 10:29:44
序論：在您撰寫經費審計論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
1.關于地方工會績效審計評估指標
1）從財務目標管理及控制方面進行審計評價。
主要評估指標包括：經費收入預算完成率，分析考核經費收入是否完成預算收入;財政劃撥經費上解率，分析考核財政劃撥工會經費是否按比例上解上級工會；經費支出預算執(zhí)行率，分析考核費用支出是否按照預算執(zhí)行,支出費用率，分析考核經費支出是否量入為出；專項資金撥付率，分析考核專項資金是否按照規(guī)定用途足額撥付；社會貢獻率，分析考核經費支出是否用于工會重點工作;預算調整率，分析考核預算調整是否符合相關規(guī)定。審計評估指標計算公式如下：（1）經費收入預算完成率=實際完成收入/預算收入×100%；（2）財政劃撥經費上解率=實際上解數/應上解數×100%；（3）經費支出預算執(zhí)行率=實際支出/預算支出×100%；（4）支出費用率=實際支出/實際收入×100%；（5）專項資金撥付率=實際撥付資金/應撥付資金×100%；（6）社會貢獻率=(職工活動支出+維權支出+補助下級支出)/經費總支出×100%；（7）預算調整率=預算調整增減數/預算數×100%。
2）從經費支出結構方面進行審計評價。
分別以職工活動支出、維權支出、業(yè)務支出、補助下級支出、行政支出、資本性支出、事業(yè)支出、其他支出占總支出的比重為目標控制值，予以考評。目的是優(yōu)化工會經費支出結構，節(jié)約和壓縮行政辦公費用，特別是“三公費用”的支出。促使資金支出向職工活動、職工維權、職工幫扶等工會重點工作傾斜，提高工會經費使用績效。
2.關于基層工會績效審計評估指標
一是從財務管理方面審計評價工會經費支出是否符合基層工會經費使用范圍及相關規(guī)定。促進基層工會按照全總印發(fā)的《關于加強基層工會經費收支管理的通知》規(guī)定，管好用好工會經費。二是通過考評基層工會在職工文體、宣傳、教育等綜合活動及職工困難幫扶、職工維權、職工勞動競賽、技術創(chuàng)新等活動所使用經費占經費總支出比重以及開展次數、職工群眾覆蓋面方面審計評價工會經費使用社會效益。
二、建立績效管理新模式
1.建立預算績效管理模式。
將工會一切收支全部納入預算內容，逐步建立以預算為導向的支出安排機制。加快建立預算編制有目標、預算執(zhí)行有監(jiān)控、項目完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有運用、績效缺失有問責的預算績效管理模式，真正做到預算編制科學精細、預算執(zhí)行規(guī)范有序、預算控制嚴格有效，提高預算的科學性、準確性和可操作性。
2.建立“管控型”績效管理模式。
一方面對經費收入加強管理，擴大工會經費收繳覆蓋面和撥繳率，實現(xiàn)應收盡收。另一方面對行政費用支出，尤其是“三公經費”類支出實行控制性管理。按照厲行節(jié)約，反對浪費的原則，壓縮行政費用，使工會經費主要用于工會工作和為職工群眾服務。
3.建立“導向型”績效管理模式。
進行績效審計主要有以下兩個目標：（1）將被審計機構的主要收支項目與資源的管理的經濟性、效率性和效果性等進行審計，并將最后形成的資料提供給管理者，同時，還需要提出一定的建議；（2）能夠幫助被審計機構找到提高效益的有效途徑，并能夠幫助被審計的機構制定出改進的措施，改進他們的控制系統(tǒng)，從而讓被審計機構能夠更好的對各種支出進行有效的控制。總的來說，績效審計有著以下的一些特點：（1）具有經濟性，績效審計是為了能夠用最低的費用取得盡可能多的具有一定質量的資源，簡單的說就是支出是否足夠節(jié)約；（2）具有效率性，主要指的是投入與產出之間的關系，其主要包括了是否是通過最小的投入獲取了一定的產出或者是通過一定的投入卻能夠獲得最大的產出，即是支出的效率是否合理；（3）具有效果性，其指得是能夠從多大程度上達到政策目標、經營目標和其他預期結果，也就是目標完成的如何。必須要明白，經濟性、效率性、效果性這三者之間并沒有一個明確的界限劃分。因此，在進行績效審計時應該從這三方面開始進行綜合的考慮。
二、工會經費績效審計存在的問題
（一）缺乏對工會經費績效審計的認識，重視程度不夠
有許多工會領導對于工會經費的績效審計都缺乏一個清楚的認識，例如經費績效審計工作的性質、任務、作用與地位等都沒有一個明確的認識，只是將工會經費的審計工作當作是一種形式，使得績效審計工作處于工會工作中的弱勢地位。如今雖然工會會對經費的績效審計進行組織，但是卻因為缺少專業(yè)的懂審計、財會的，使得工會經費績效審計成為一個空架子；還有一些單位則是讓經費績效審計形同虛設，不能夠按照要求來開展工作，很少開展經費績效審計工作，也很少進行業(yè)務培訓、專業(yè)知識學習，經審人員的素質提高不能夠跟上時展的需求，不能夠發(fā)揮出其應有的作用。
（二）績效審計制度不完善
如今工會經費的績效審計與跟蹤問效都還沒有建立起一個完善的制度，十分不利于工會經費的績效審查工作的開展。其具體的表現(xiàn)有：（1）其開展各項活動的時候，不能夠對活動的大小、層次、深度等進行一個良好的控制；（2）執(zhí)行結果與資金使用績效還不能夠完全的作為年終考核的依據，在很多時候甚至是都沒有有效的執(zhí)行過跟蹤問效。
（三）工會經費收入管理精細化程度不足
工會經費的績效審計需要精細化管理作為支撐，然而如今的工會經費收入管理卻是精細化的程度不夠。其主要表現(xiàn)有以下幾點：（1）對于工會經費從來都是只計收繳總量，卻沒有算應收總額是多少，在收費的過程中總是顯得不夠理直氣壯；（2）太過于依賴相關的收費部門，沒有重視到自己的責任，自從我國開始實行財政劃撥與國稅代收工會經費以來，工會的收繳經費基本都是很少自己進行，而且收繳經費的壓力也大大的降低了，他們對于經費收繳的主體責任思想開始出現(xiàn)松動，也因此工會在挖潛增收、提高經費的收繳效率方面沒有盡到全力。[1]
（四）對績效評價缺乏有效監(jiān)管
對于一些基層的工會經費使用的績效評價不能夠實現(xiàn)有效的監(jiān)管。如今，很多較小的基層工會都沒有實行有效的預決算制度，使得所收取的經費不是被亂用就是不用的現(xiàn)象，而且在使用的過程中也沒有注重過使用的重點與效益。而一些上層的工會則是因為人力的問題，無法對數目眾多而且分散較廣的基層工會進行有效的管理和評價。
三、對開展工會經費的績效審計的幾點看法
（一）必須引起足夠的認識
通過對工會經費的績效審計，可以讓很多問題能夠從源頭發(fā)現(xiàn)原因。如果是因為制度本身存在著一定的問題或者是某種缺陷，使得一刀切的方法不能夠有效的解決問題，那么就應該要從修訂制度出發(fā)，讓制度能夠得到改進和完善。因為只有完善的制度，才能夠讓很多問題從源頭上得到解決，從而大大的提高工會經費的使用效率。工會經費支出特別是對于活動類的經費支出（包括會務費、培訓費、宣傳費、勞動競賽費、職工活動費、職工教育費等等），必須要進行深入的考慮，考慮其結果執(zhí)行的如何？所取得的經濟性、成效性、效果性、效率性又是怎樣？然而這些都是傳統(tǒng)經審所沒有考慮到的范疇，但是卻應該是工會績效審計的主要審計事項，通過績效審計可以進一步的發(fā)現(xiàn)一些隱藏著的問題，從而能夠有效的提出問題，督促那些被審計單位進行整改，并能夠采取有效的措施加以糾正和防范。
（二）結合經濟責任審計工作來開展績效審計
在進行工會經費進行績效審計時，不僅僅需要對被審計對象任職期間所分管的部門或單位的財務收支、資產管理和運作以及相關經濟活動的真實性、合法性、效益依法實施審計。還需要對他們任職期間的資金的使用的社會性、經濟性、效率性、效果性進行審計，所進行的審計必須要能夠全面的反應出審計對象的政績、存在的問題，明確被審計對象應當受到的獎勵和應當承擔的經濟責任。
（三）對于重大的工會經費使用項目可借用社會審計力量進行績效審計
對于那些重大的工會經費使用項目，如果工會自身無力進行績效審計，那么可以借助于社會審計力量進行績效審計。而對于那些花費巨大、涉及面較廣的、內容較為復雜的項目，則可以全面委托社會審計力量進行績效審計。工會也可以與社會審計力量共同組成審計組，對工會經費使用后的的社會性、經濟性、效率性、效果性進行分析，保證審計的時效性、準確性和有用性，確保工會經費的安全、完整、效益和保值增值。
（四）必須要對責任追究制進行完善
在進行績效審計時，必須將績效審計結果的利用與經濟責任審計、行政監(jiān)察進行有機的結合。并需要在此基礎上建立起一套較為完善的公告警示制度和責任追究制度。對于那些表現(xiàn)較好的典型應該通過多種手段進行表彰與獎勵。而對于那些存在著問題的項目與單位就應該要能夠一查到底，并要堅決的對單位及其負責人的直接責任進行依法追究。而對于那些置職工利益于不顧，甚至可能隱藏著腐敗問題的則要堅決進行嚴厲打擊。
關鍵詞：高校；科研經費；內部審計
隨著我國教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校已成為科學研究的重要領域，科研項目在高校的管理模式及科研經費的規(guī)范使用備受關注。如何加強和推動高?？蒲许椖恳?guī)范管理，保證科研經費合理、合法、高效使用，從根本上形成制度約束和透明操作，是高校內部審計人員值得思考的問題。
1加強高?？蒲薪涃M內部審計的必要性
1.1預防腐敗需強化高?？蒲薪涃M內部審計
近年來，隨著科研經費投入的逐漸加大，高校的學科建設和科學研究有了長足發(fā)展，高校實驗室涌現(xiàn)出了大量科研成果，培養(yǎng)出了大批科學研究骨干，高?？蒲腥藛T為提高人民的生活水平發(fā)揮了積極作用，為社會進步做出了巨大貢獻。與此同時，高校也一度反映出科研投入與產出比例失調和效率低的問題，科研經費在支出使用上的腐敗現(xiàn)象露頭，部分科研經費支出不能與被國人所期望的科研成果產出相匹配，沒有相應的科研經費投入與使用過程監(jiān)管，致使科研經費腐敗有可乘之機。
1.2內部審計可為高?？蒲薪涃M管理把關
高校內部審計監(jiān)督的最終目的是規(guī)范高校的經濟活動，為高校的發(fā)展保駕護航。在對科研經費管理監(jiān)督服務過程中，內部審計可對科研經費使用過程進行跟蹤，隨時了解管理中存在的問題及原因，及時提出整改方案，把違規(guī)問題消滅在萌芽之中。充分發(fā)揮高校內部審計監(jiān)督的積極作用，以強化財務、項目、預算、資產等方面的管理力度。
1.3科研經費管理實行相互制衡需要審計監(jiān)督
科研經費就是用于科學研究的費用，與科研無關的，不能擠占成本，必須避免部分科研經費流失于研究之外。但在現(xiàn)有的科研項目立項、審批、經費使用過程中，還是受到各方利益牽制影響，監(jiān)督仍不能到位，相互制衡機制不完善。內部審計應從監(jiān)督制衡方面發(fā)揮積極的協(xié)調配合作用。
1.4內部審計能監(jiān)督（規(guī)范）高?？蒲薪涃M使用行為
科研經費如何規(guī)范合理的使用，高校需結合國家現(xiàn)行政策與相關規(guī)定制定切合實際的內控制度，完善項目課題組、責任人、財務、資產、審計等各部門之間的有效合作。規(guī)范科研經費支出行為，嚴格審批手續(xù)，規(guī)避科研經費使用的隨意性和違規(guī)性，防止專項資金不專戶核算、科研經費被挪作他用及超預算支出等。及時啟動以預防為主的內部審計，是科研經費的合理使用和項目準確結題的重要保證
2高校科研經費內部審計難點剖析
2.1科研項目類別繁多以及經費來源多元加大了內審難度
高?？蒲薪涃M按財務核算科目分，主要有科研經費撥款﹙又稱縱向科研經費﹚和科研事業(yè)收入﹙又稱橫向科研經費﹚。高?，F(xiàn)有縱向科研項目主要包括中央財政科研項目、國家自然科學基金項目、國際科技合作與交流專項、教育部科技三項費用項目等［1］。此外，還有學校與社會其他部門及企業(yè)進行科研合作的科技咨詢或科研成果轉讓所獲得的科研經費、高校自籌的配套科研經費等。不同的科研類別其經費來源也不同，且有不同的管理、使用、核算要求，經費管理制度﹙辦法﹚各有側重點。如何正確判斷科研經費使用合理、合規(guī)，達到有效監(jiān)督，是內審人員對其管理尺度把握的挑戰(zhàn)。
2.2科研經費管理可進一步細化
我國目前科研項目管理﹙制度﹚辦法，基本上是按項目類別建立的，辦法之多，內容重疊，過于粗放，且更多強調的是指導性原則，缺乏細節(jié)流程和有效措施，各級主管部門及高校制定的管理辦法由于依托部門不同，在實際應用中往往存在相互重疊甚至相抵觸的環(huán)節(jié)。沒有標準的操作程序和方法供科研人員、財務人員和審計人員有效地掌握運用。
2.3部分科研人員缺乏法律意識
高校對科研經費管理大多實行課題負責人負責制?？蒲许椖控撠熑耸强蒲薪涃M使用的直接責任人，按照國家各級科技計劃經費管理制度﹙辦法﹚和項目任務書﹙合同﹚要求，明確規(guī)定了對科研經費使用的合規(guī)性、合理性、真實性和相關性承擔法律責任。但是，部分項目負責人對科研經費管理的法律意識仍然淡薄，認為科研經費是自己爭取來的，擁有對課題經費不受任何約束的絕對使用權，高校各科研管理職能部門為了提高科研積極性，也有不同程度上的認同。如不采取措施，掌握科研經費的教授群體可能淪為新的腐敗高發(fā)人群。
2.4科研經費使用中的問題多發(fā)點
在高校內部審計中常見問題主要表現(xiàn)在四個方面。其一，在科研經費管理方面的問題。單位內控管理不健全，會計核算不規(guī)范，未按要求進行專戶核算，課題承擔單位對合作單位資金使用缺乏有效管理，重大事項報告制度執(zhí)行不到位。其二，在科研經費使用方面的問題。編制虛假預算騙取項目經費，虛報、冒領套取項目經費謀取私利，虛假發(fā)票、白條列支經費，截留、挪用、違規(guī)轉撥經費，避開依托單位財務部門監(jiān)管，未經批準擅自增加或變更“承擔單位”“合作單位”，對項目進行“轉包”“分包”，對外撥經費缺乏監(jiān)管。其三，將項目經費用于與研發(fā)無關的支出。不經審核審批擅自調整項目經費預算，超預算、超范圍、超標準列支項目經費。其四，大額支出審批程序不嚴格，手續(xù)不完備，項目支出相關附件不完整，部分費用列支依據不充分，大額支出現(xiàn)金結算，突擊購買大額材料，會計資料信息不全，賬證、賬實不符，大量科研材料使用沒有入賬領用備查記錄等問題。上述問題都需加強科研經費使用過程中的規(guī)范化。
2.5科研經費預算編制與支出控制主觀性較強
編制科研經費預算是整個科研過程的重要環(huán)節(jié)，部分課題負責人在缺乏管理理念、財務知識的基礎上，憑主觀意識編制收支預算，使之不能準確地反映需求結構。為了盡可能多地爭取到課題經費，通常會夸大成本預算，經費來源部門也不能科學合理的判斷預算編制的正確性［2］。預算管理與成本管理脫節(jié)，預算編制一定程度上存在盲目性。在課題經費的使用過程中也會出現(xiàn)缺乏計劃性、前緊后松，年底突擊花錢、結題前突擊購買設備等現(xiàn)象，導致經費整體支出不合理。這既不利于課題結題和今后的課題申報，也容易導致科研腐敗的發(fā)生。由此可見，預算執(zhí)行過程中的防控顯得尤為重要。
2.6高校內部審計缺乏準確的績效評價指標體系
高?？蒲薪涃M的使用效益是科研主管部門和社會關注的重點，但從高校內部審計實際而言，科研經費使用效益審計并沒有擺在重要位置。一方面體現(xiàn)在績效評價指標體系的缺乏，還達不到有效正確評價水準；另一方面開展科研經費績效審計需要對效益性、效率性、效果性進行評價，效益性評價包括經濟效益、技術效益和社會效益。而技術效益的評價往往超出審計人員的專業(yè)范疇，怎么評價研究成果的實質性貢獻和作用，評價研究成果的原創(chuàng)性和科學價值，對學科發(fā)展的推動作用和國際影響，審計人員似乎是難以做到的。科研人員的自我評價只能作為科研經費審計的參考內容，而不能作為審計依據。切實可行的績效評價指標體系的空白，導致無法有效開展科研經費績效內審工作。
3加強高?？蒲薪涃M內部審計的對策探討
3.1建立健全科研經費管理體系
加強高?？蒲薪涃M管理，制度要先行。財政部、教育部陸續(xù)制定了多項科研管理制度和辦法，各高校結合自身實際情況不斷完善建立操作性強、行之有效的科研經費管理辦法和財務管理制度，把各級部門與高校對科研經費的法規(guī)、制度、辦法科學有效地結合起來運用于操作過程中，由制度制約經費開支，不讓科研經費使用行為游離于法律制度之外，切實實行科研經費管理責任追究制。避免制度重疊繁索，注重管理辦法可操作性，便于層層把關，確保內控制度的有效實施，從而形成用制度管事的良性循環(huán)。
3.2加強科研經費預算執(zhí)行內部審計，完善成本管理機制
高校內部審計是嚴格科研經費預算和支出管理的監(jiān)督環(huán)節(jié)，管理過程中既要有利于保證科研活動按計劃有序開展，也要有利于嚴格控制科研經費的開支范圍和標準，還要強化預算執(zhí)行的約束力，維護其嚴肅性［3］。首先從科研經費的預算管理入手，保證科研經費的各項開支按預算執(zhí)行。其次是對科研經費收入的進賬管理，不管是縱向課題經費，還是橫向科研課題經費，都必須納入學校財務部門統(tǒng)一管理，按項目要求進行獨立會計核算，?？顚Ｓ?，杜絕科研收入形成體外循環(huán)脫離學校監(jiān)管。再是建立和完善科研經費成本核算體系，有效防止科研經費使用過程失控現(xiàn)象的發(fā)生。對財政撥款科研經費，必須完善經費使用規(guī)程，規(guī)范費用支出管理。最后是關注預算結構與科研活動無關的成本支出，通過對項目成本支出的監(jiān)督，保證數據的真實準確性，杜絕弄虛作假、截留、挪用、擠占科研經費等違法違紀行為的發(fā)生。
3.3重視科研經費使用的事前和事中跟蹤審計
科研項目立項后，高校相關部門﹙科研、財務、審計﹚就應該開始對其進行關注，突出以防為主觀念。通過認真閱讀科研項目任務書，開始指導課題研究人員科學合理地編制經費預算，建立管理、咨詢、服務平臺，全方位的做好事前的準備工作，為事中跟蹤審計打下基礎。在項目研究經費支出過程中，督促科研人員從項目合同、經費預算內控到規(guī)范成本支出，層層跟蹤把關，從源頭上堵塞違規(guī)行為，嚴控與科研無關的費用列支。通過與財務數據聯(lián)網，對重大科研項目資金使用情況實行實時監(jiān)控，對資金運行中出現(xiàn)的問題，及時與相關人員溝通，提出合理建議，保證科研經費的支出安全，防范于未然。
3.4建立科研經費管理宣傳指導平臺，營造良好的審計氛圍
在高校，科研人員對項目申請、技術攻關、科研任務比較熟悉，而對科研經費的預算編制、支出控制、成本核算、規(guī)范支出的具體做法相對陌生。于是，建立科研經費規(guī)范化管理制度，規(guī)范操作支出過程，合理使用科研經費，優(yōu)化固定資產管理等宣傳指導平臺尤為重要。形成科研管理部門、課題組、財務部門、審計部門、資產管理部門交流溝通平臺，加強各方在預算編制與執(zhí)行過程中的密切聯(lián)系。用面對面的咨詢、交流、服務方式，使管理人員對科研經費預算、實際開支等情況得到即時了解，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，使科研人員對研究過程和經費支出中遇到的問題能及時找到答案和解決方案，共同關注經費管理薄弱環(huán)節(jié)，增強風險意識。真正讓科研人員意識到離不開我們的服務，從而營造良好的審計氛圍。
3.5轉變工作思路，強化內部審計管理效能
努力提高高?？蒲薪涃M內部審計的工作效率和質量，實現(xiàn)內部審計與社會審計相結合開展科研審計業(yè)務。內部審計應注重以“管”為主，偏重對審計工作質的把控工作模式，最大限度地發(fā)揮內部審計服務效應。將審計整改工作落到實處，避免“屢審屢犯”現(xiàn)象，實現(xiàn)審計整改閉環(huán)管理。同時，要以審計整改為契機，分析原因、舉一反三，注重長效機制建設，深入研究從源頭上解決審計查出問題的根本措施，真正做到用制度管權、用制度管事、用制度管人，提高內部審計監(jiān)督的透明度和工作質量。
3.6加強審計隊伍建設，提高內部審計水平
現(xiàn)代風險導向對審計人員提出了更高的要求，審計人員不僅要具有審計理論和實踐知識，還要具備管理理念，掌握信息化處理技能和高水平的業(yè)務素質。因此，大力培養(yǎng)審計人才，提升職業(yè)判斷能力，提升錯報、錯判風險的分析能力，制定和完善繼續(xù)教育體系，豐富審計人員的業(yè)務知識點及綜合服務指導能力，使內審人員知識結構多元化。同時要強化審計職業(yè)道德準則和法制意識，加強審計信息化建設，運用審計軟件建立科研項目數據庫，以自身優(yōu)勢的知識集合高質量地服務于科研內部審計工作。
作者:李安娜 柳蓓麗 李曉 曹潔瑞 單位:東華大學
參考文獻：
［1］石勉.對高?？蒲薪涃M管理和審計的探討［J］.黑龍江高教研究，2010（10）：104−106.
1、建立多元化的審計機制
目前，高?？蒲薪涃M管理的漏洞較多、難度較大，很多案件都涉嫌腐敗違法，單靠高校內部審計部門的力量是不夠的，因此高?？蒲薪涃M審計應該形成內部審計部門與紀檢監(jiān)察部門的聯(lián)合機制，加強重點領域和關鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管，全面監(jiān)督高?？蒲薪涃M使用情況。其中高校內部審計部門主要對科研經費使用和管理過程進行全方面監(jiān)督，從科研項目的申報直到項目結題實施實時控制和管理，及時發(fā)現(xiàn)科研經費管理中存在的風險點，并合理劃分風險等級，高風險級別的要重點審計，例如科研項目預算的真實性、科研經費的預定開支等，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題要及時上報，并督促科研項目負責人進行及時整改，對于涉嫌違紀違法的，不能瞞報，要及時向紀檢部門反映情況，并積極配合紀檢部門的工作。另外，由于高校經費大多來源國家財政撥款以及一些社會團體，因此要發(fā)揮社會團體和國家審計部門的作用，對高校內部審計部門反映的重大案件，進行重點審計，形成外部審計和內部審計相結合的多元化審計機制。
2、事后審計改進為全過程審計
傳統(tǒng)的高校科研經費審計主要是事后審計，也就是項目結題后再進行審計，發(fā)現(xiàn)問題也無法及時修改。而科研經費財務審計的主要目的是促使經費使用的合理化和效益化，并不以懲處為主要目的。因此高校內部審計部門應該將事后審計改進為全過程審計，對科研項目的經費使用狀況進行全過程的監(jiān)督，在項目結題后再對項目合同經費決算狀況進行審計，充分體現(xiàn)內部審計工作的靈活性。當然，由于高?？蒲许椖勘姸?、科研經費數量多，審計人員少，要想對每一個科研項目、每一筆科研經費進行審計難度很大。高?？梢愿鶕唧w情況，建立定期或者不定期的檢查制度，查找科研經費中存在的問題。這里還要充分發(fā)揮互聯(lián)網的優(yōu)勢，審計部門可以與財務部門聯(lián)網，通過互聯(lián)網來追蹤科研經費的使用情況，充分體現(xiàn)內審工作的靈活性，對異常情況進行重點關注，爭取將問題控制在萌芽狀態(tài)。另外，還可以實行重點科研項目的年度審計制度，對科研經費多、社會影響力大的科研項目在結題前，每年都要進行一次全面審計，確保科研經費的合理使用。
3、提高內部審計人員專業(yè)能力素質
與其他審計項目不同，高?？蒲薪涃M審計工作有著較高的專業(yè)性和復雜性，對審計人員素質和能力的要求比較高，審計人員的專業(yè)勝任能力直接影響和決定了審計工作的質量。高校可以采取以下方法來提高內部審計人員的素質和能力。一是建立輪崗制度。審計人員長期任職于一個部門，對其他崗位和專業(yè)比較陌生。科研項目具有較強的專業(yè)性，如果不了解其他專業(yè)，無法有效的進行科研經費審計。因此，審計人員要定期到科研部門、財務部門等工作一段時間，來了解其他部門的工作流程以及專業(yè)特點，從而可以多視角的進行審計工作。二是加強對審計人員的培訓。目前，國家對科研經費管理的制度不斷出臺，一些新的審計方法和審計手段不斷涌現(xiàn)，審計人員不僅要熟練掌握科研經費審計的政策，同時也要強化自身的業(yè)務技能，高校應該組織審計人員參加一些技能培訓班，也可以引入熟悉高?？蒲袪顩r的優(yōu)秀會計師參與到科研經費審計中來，可以大大提高科研經費審計的專業(yè)性和獨立性。
4、加強內部審計的目標控制
科研經費的使用效益如何既是資金提供者所關注的重點，也是衡量科研工作成效的一個重要標志。高?？蒲薪涃M內部審計必須加強效益審計，對學校科研經費使用情況及其經濟活動的效益性進行檢查和評價，確定其經濟性、效率性和效果性。重點審查科研項目立項的科學性、適用性和合理性，科研項目在立項是否經過認真調查，充分論證和科學評估，結題項目是否按有關規(guī)定及時辦理科研項目結題及結賬手續(xù)，科研成果是否達到預期目標，是否及時轉化，取得社會效益和經濟效益如何?？蓪⒖蒲谐晒D化為生產力實現(xiàn)的價值與科研經費投入的價值以及科研項目的預期研究價值相比較，以確定其經濟效益，并提出審計建議，從而促進學?？蒲薪涃M使用效益的提高。
二、結語
論文關鍵詞：認知神經科學；神經教育學；腦
一、教育和認知神經科學的結合
教育科學中最新的“突破”就是教育學和生物科學的相互結合，這個結合直接導致了一門新的交叉學科——神經教育學，或者稱為學習科學的誕生。神經教育學將生物科學的最新成果，包括認知神經科學、情感神經科學、基因科學和生物分子學應用于教育和學習過程，給學習、教育以及政策制訂提供科學的指導，以迎接教育的重大變革。它的出現(xiàn)首先要歸功于認知神經科學近30年的飛速發(fā)展，因為在此之前大腦對人們而言還是一個雙重的黑箱，人們不能隨便將其打開直接觀察和監(jiān)測它的活動。更重要的是，即使有機會面對完全暴露的大腦，也完全無法窺視其內在的運作機制。令人高興的是新的研究技術和方法不斷涌現(xiàn)，使人們可以在不同的時間分辨率和空間分辨率上都擁有了探測腦的工具。例如PET（正電子發(fā)射斷層掃描）和fMRI（功能核磁共振成像）等技術的出現(xiàn)不僅可以使人們在無損的情況下更深入地了解行為的腦機制，還避開了“生物決定論”的尷尬境地。
到目前為止，神經教育學仍是一個嶄新而陌生的領域，它試圖通過多層次和多途徑來研究學習和教育的過程，建立心智、腦和教育的橋梁。神經教育學的出現(xiàn)同時也導致了某些教育理念的改變。正如人們是在了解手的結構和規(guī)律之后才去編織手套、去制造適合手的工具一樣，對教育的探討從來就不能與腦分開。腦是學習的器官，科學家和教育工作者需要更多地了解腦的結構、理解腦的工作規(guī)律，才有可能制訂合理的教育政策，營造合適的教育環(huán)境。認知神經科學與教育結合的終極目標就是使教育成為“基于腦、適于腦、促進腦”的教育。從這個意義上來說，教育是一門腦的科學和藝術，教師通過教學改變學生的腦。認知神經科學恰好為教育提供了一個窺視腦的好工具，并為尋找一種適于腦的教育和學習提供理論基礎和有益的啟示。
二、神經教育學中的關鍵問題
1.腦的可塑性與教育
人腦是一個復雜的動態(tài)系統(tǒng)，認知神經科學的研究表明個體的中樞神經系統(tǒng)在生命全程中都具有一定的可塑性。在外部環(huán)境刺激改變時，或是在腦內部本身產生某些缺失時，神經系統(tǒng)就會產生某種調整。不同的認知功能和神經基礎在不同時期所表現(xiàn)出的可塑性的強弱、可塑性敏感時間的長短以及對外在環(huán)境的依賴性很不相同。穿顱磁刺激研究發(fā)現(xiàn)在生命早期失明的盲人，其視覺皮層轉向了對軀體感覺信息的加工，這種跨通道的皮層可塑性可以解釋盲人為何具備出眾的觸覺能力。不僅如此，Coull和Friston等研究25～36歲成人在視覺物體和方位之間聯(lián)想學習，發(fā)現(xiàn)加工物體和方位的皮層之間的有效連接在學習后得到加強。運動技能、人工語言的學習中也發(fā)現(xiàn)了中樞神經系統(tǒng)發(fā)育成熟之后仍具有一定的可塑性。
就目前認知神經科學的研究進展來看，對人腦可塑性的了解還停留在一個初級階段，對腦發(fā)育的“關鍵期”和“敏感期”之爭就充分說明了在教育實踐中要更加慎重地對待這個問題。腦的可塑性現(xiàn)象對教育實踐具有一定的啟示。一方面，要充分利用腦的可塑性，重視早期教育。盡管神經科學的研究表明在個體發(fā)展的生命全程，大腦都具有一定的可塑性，然而在個體發(fā)展的不同階段，腦的可塑性也不相同，而且腦區(qū)之間的發(fā)展也不是同步的。在敏感期腦的可塑性較強，進行早期教育或及時干預的效果更好。因此對于教育工作者而言，必須根據具體的認知功能綜合考慮才可能制訂有利、有效的教育方案或干預措施，加強教育的針對性和實效性。另一方面，對早期教育的重視并不意味著其他時段的教育不重要，認知神經科學的研究結果提示在生命全程中大腦都具有一定的可塑性，應避免過度施壓可能導致的更嚴重問題。目前更需要關注的是將腦的可塑性研究與殘障和疾患的治療聯(lián)系起來，避免對正常成長不適當的忽略和虐待行為，重視學生的身體健康和社會情緒的培育，為他們終身發(fā)展打下基礎。
2.腦功能定位理論與教育
腦的功能定位和半腦功能偏側性的觀點最初來源于神經心理學的研究。對裂腦人的研究發(fā)現(xiàn)大腦半側交叉支配對側的運動和感覺系統(tǒng)，并且左半球側重于抽象思維，如語言、邏輯、數學、分析、判斷等；右半球側重形象思維，如空間關系、藝術、情感等。由于人類語言的發(fā)展，以言語思維為主的左腦得到了較為充分的利用，因而出現(xiàn)了“左腦優(yōu)勢說”。很多人認為這種左腦優(yōu)勢在很大程度上是人為的，人們習慣用右手操作、用言語交際。而傳統(tǒng)的教育從課程設置、教學內容到教學管理都是有利于左腦的，因此有人提出開發(fā)“右腦”的觀點。然而，認知神經科學的研究表明功能定位和半腦功能偏側的現(xiàn)象并不是絕對的，左右半腦雖有分工，但它們又是互相配合、互相支持、互相補償的一個整體。腦功能系統(tǒng)不是簡單地按左右分工原則，更多是皮層和皮層下、后腦和前腦、背側和腹側的分工。特別是，半腦功能偏側化的結論是以神經心理學病人的研究為基礎，將該觀點引入正常人，特別是引入教育實踐應更為慎重。認為過去的教育只利于左腦發(fā)展的觀點是片面的，盲目提出開發(fā)單側半腦的主張也是不妥的。強迫兒童用左側肢體不僅打亂了正常發(fā)育的進程，而且可能會造成某些兒童的口吃，嚴重者甚至會導致兒童精神分裂癥。對大腦潛能的開發(fā)研究應是全腦的開發(fā)，是以大腦為核心的整個身心潛能的全面開發(fā)，而不是片面強調開發(fā)腦的單側功能。
三、神經教育學對教育的啟示
關鍵詞：高校；人文社科；科研經費；管理
當前，我國財政科研投入逐年增加，全年研究與試驗發(fā)展（R&D）經費支出從2005年的2367億元增長到2011年的8610億元，增長了2.6倍。而高校作為國家創(chuàng)新體系建設中的重要創(chuàng)新主體，其可支配的科研經費也增長迅速，全年研究與試驗發(fā)展（R&D）經費支出從2005年的242.3億元增長到2010年的597.3億元，增長了1.5倍。從微觀角度來看，國家社科基金重大項目2005年的資助額度在20-50萬，2011年的資助額度在50-80萬；年度一般項目2005年的資助額度是7萬，而2011年的資助額度是15萬，可見項目資助額度幾乎都翻了一番。在科研經費翻倍增長的同時管理好、使用好人文社科科研經費成為科研管理者和一線科研人員思考的重點。本文試從科研管理者和科研人員的角度剖析目前我國高校人文社科科研經費管理使用中的諸多問題，并提出相應的對策和建議。
一、高校人文社科科研經費管理的問題及成因分析
人文社科科研經費無論從總量上還是從單個項目資助額度上都不及科技科研經費，這與人文社科科研性質不無關系。但隨著社科研究的不斷深入以及跨學科研究的出現(xiàn)，單純思辨型研究模式已經逐漸轉向實證與思辨相互融合的研究模式。這就意味著研究手段、途徑的多樣性開始呈現(xiàn)，以往“社科類的研究成本幾乎為零，一臺電腦、幾本書、幾篇論文就可以完成”的狀況將不復存在，科研經費支持力度和用途也將擴大。然而在經費的使用過程中，科研管理者和一線科研人員對科研經費的理解、利用、管理都存在諸多的誤解和分歧，使得目前人文社科科研經費與科研成果產出效率間存在不對稱性，成果數、論文數很多，但優(yōu)秀的、高質量的科研成果少之又少，能應用到社會經濟領域的則更是寥寥無幾。
（一）社科科研經費管理的兩難處境
1． 顧此失彼的尷尬：社科科研項目管理和經費管理的失重問題
社科科研活動的管理包括社科項目管理和社科科研經費管理，各高?；径挤浅Ｖ匾曧椖抗芾?，而忽視經費的管理。項目管理中的項目申報和立項過程是管理者關注的重點。因為衡量和評價高校社科科研水平和科研管理水平高低的標準就是申報數、立項數和到款數等指標。同時，科研經費的到款數也或多或少決定著科研管理部門業(yè)務經費的多少。眾多高校社科管理部門的業(yè)務經費都來源于科研經費的到款提成，項目越多經費就越多，提成也更多。因此，高校重視社科科研項目管理而忽視科研經費管理的現(xiàn)象就不難理解。
2． 管與不管的尷尬：科研經費管理與科研積極性鼓勵間的矛盾問題
各高校雖然忽視社科科研經費的管理，但在社科科研經費管理制度、政策的制定上都不馬虎，都有非常明確的社科科研經費管理辦法等。但仔細深究卻可以發(fā)現(xiàn)，這些管理辦法多數都是程序性條文，包括科研經費的管理權責、到款管理流程、支出管理范圍、結算管理流程等具體的管理要求，相對來說只是流程上的規(guī)定。管理辦法中社科科研經費的限定性條款內容相對過少，主要涉及的就是管理費、人員勞務費、特支費等的比例。從限定性條款的內容一方面可以看出社科科研管理者不敢“放開手腳”去管，因為管的過嚴、經費比例提取過高都會不同程度的打擊教師從事社科科研活動的積極性。在鼓勵和嚴管之間，科研管理者選擇的是前者。因為目前高校的發(fā)展很大程度上是靠科研在推動的，教師科研積極性的激發(fā)和鼓勵是科研管理者首先要考慮的，沒有人去從事科研活動，科研成果就無從談起。另一方面可以看出社科科研管理者“不敢不管”，因為上級主管部門、項目主管部門都有明確的項目經費管理辦法，并要求項目依托單位也要有相應的項目經費管理辦法?？蒲薪涃M如果不按照財務、審計等方面的要求進行管理，就會出現(xiàn)“亂像”，一定程度上會影響正常教學和科研工作的開展。
3． 誰來管經費的尷尬：科研經費管理主體缺位問題
社科科研活動，尤其是社科科研經費的管理需要多個部門協(xié)同合作。然而目前社科科研經費管理主體不明確，管理單位間不協(xié)作的現(xiàn)象尤為突出。社科科研管理部門負責項目管理，“通常不跟蹤經費使用的合理性和有效性”[1]。財務部門負責經費的到款、支出和結算管理，對社科科研項目的具體研究進展、經費使用的合理性、有效性無從了解與判斷，其只能根據財務系統(tǒng)設定的比例要求以及支出性內容（票據）的真實性進行簡單判斷，無法對項目進行合理的監(jiān)督和管理。審計部門幾乎在社科科研經費管理中處于缺位狀態(tài)。學校的審計工作職責中幾乎未提及科研項目的財務收支審計工作，而目前各級別的社科科研項目結題過程中，審計部門幾乎是不參與的?？蒲薪涃M管理主體不明確及缺位的現(xiàn)象，造成了科研經費預算管理的失效。雖然項目運作前有預算，但項目執(zhí)行過程中的監(jiān)督和執(zhí)行后的決算過程就明顯缺乏科學的審計環(huán)節(jié)和公開審計信息的環(huán)節(jié)，使得項目完成后只是給“少數人審閱”的現(xiàn)象屢見不鮮，最終影響項目的應用推廣。
高?？蒲薪涃M主要是指承擔和完成各類科研任務和技術服務性工作而獲得，用于解決特定科學技術問題發(fā)展科學技術事業(yè)的經費。按照經費來源渠道可分為計劃外科研經費與計劃內科研經費。計劃外科研經費是指高校以學校名義申請或個人爭取的橫向科研經費與縱向科研經費的總稱?？v向科研經費是指經費來源為中央或地方財政資金且項目按照國家各類計劃項目管理辦法進行管理的經費。橫向科研經費是指經費來源為社會資金且項目按照橫向合同或協(xié)議執(zhí)行的經費。計劃內科研經費是指高校設立的科研基金、科研獎勵及各種科研補的科研事業(yè)費。凡以高校名義或以個人申請的各種研究經費，應被視為學校的科研收入，實行收支兩條線，由財務及科研管理部門共同管理。
一、我國研究與試驗發(fā)展經費管理現(xiàn)狀分析
隨著經濟不斷的高速發(fā)展，為我國各項事業(yè)的發(fā)展打下了堅實的物質基礎。近年來，國家對研究與試驗發(fā)展（R&D）經費的投入穩(wěn)步提高，科學研究取得快速進步與發(fā)展，建設成效顯著提高。
（一）我國科研經費投入現(xiàn)狀
根據國家統(tǒng)計局網站的《2014年國民經濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》提供的數據顯示，研究與試驗發(fā)展經費逐年提高，大大促進了科教事業(yè)的快速進步與發(fā)展。2012年經費投入首次突破萬億元大關，2014年研究與試驗發(fā)展經費投入竟達到13 312億元，創(chuàng)歷史最高水平，同比增長12.4%，占GDP比重2.09%[1]。
《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010―2020）》中提出：“充分發(fā)揮高校在國家創(chuàng)新體系中的重要作用，鼓勵高校在知識創(chuàng)新、技術創(chuàng)新、國防科技創(chuàng)新和區(qū)域創(chuàng)新中做出貢獻”。國家在高?？蒲薪涃M和教育經費的投入上，力度不斷加大，推動了高校進一步知識創(chuàng)新、技術創(chuàng)新，履行服務國家和服務社會的重要職責。我國經濟的飛速發(fā)展，為高校的建設與發(fā)展奠定了良好的物質條件，隨著我國科教興國戰(zhàn)略的逐步實施，對高校的教育經費及科研經費的投入也逐年加大。高校研究經費的飛速增長，促進了高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展。高?？蒲薪涃M一直占全國科研投入的7%～8%左右[2]，2009年高校科研經費468.20億元，2013年較2009年增加了83%，達856.70億元[3]。
雖然我國科研經費的投入在穩(wěn)步提高，促進了我國科研事業(yè)的健康發(fā)展，但在科研經費投入力度上與發(fā)達國家相比還有巨大差距，無論是投入的絕對數還是占GDP的比例，都遠遠低于發(fā)達國家。2014年我國共投入科研經費13 312億元（折合美元為2 040億美元），占GDP比例為2.09%，而美國2014年投入的科研經費為6 860億美元，占美國GDP（17.4萬億美元）比例約為3.94%，美國科研經費的絕對數是我國的3.36倍。因此，我國還需繼續(xù)保持科研投入的穩(wěn)步提高，建立與我國經濟發(fā)展水平相適應的科研投入機制，來保障我國科研事業(yè)的不斷發(fā)展。
（二）高校科研建設成效現(xiàn)狀
1. 我國高?？蒲袘B(tài)勢發(fā)展良好，論文數量不斷增多，質量不斷提高，國際影響力不斷增強。根據2000―2014年中國科技論文歷年統(tǒng)計報告（中國科技信息研究所公布）的結果，數據顯示（見表1）：2004―2014年9月，我國國際論文共發(fā)表136.98萬篇，世界排名第2位，比2013年的統(tǒng)計數量增加了19.8%，位次保持不變；我國國際論文共被引用1 037.01萬次，排在世界第4位[4]。我國國際論文被引用次數的增長速度顯著超過了其他國家。論文平均被引用6.59次。論文的被引用次數，可以反映論文影響力的大小。
報告數據顯示，其中高校成績表現(xiàn)最為突出。從2013年SCI論文所屬機構類型分布看（圖1），其中高校168 908篇，占82.77%，研究機構27 046篇，占13.25%。
2013年國際論文被引用篇數較多的高等院校前三名分別是浙江大學（29 004篇）、清華大學（22 503篇）和上海交通大學（21 694篇）。
按論文第一作者第一單位統(tǒng)計，2013年國際論文數高等院校排名前三的是浙江大學、上海交通大學和清華大學。按論文的全部作者單位統(tǒng)計，2013年國際論文數高等院校排名前三的是浙江大學、上海交通大學和北京大學。
2004―2014年，我國有高被引用論文12 279篇，其被引用次數處于世界前1%，占有10.4%世界份額，論文數量比2013年統(tǒng)計數增加了28.9%，居世界第4位，排在美、德、英之后，位次保持不變，但其占有的世界份額上升了1.8%。其中，有6篇論文的單篇被引次數在千次以上，分別來自華大基因、清華大學（2篇）、廈門大學、中國科技大學、上海交通大學5個單位，分屬生物與生物化學、化學、物理3個學科[5]。
另外，對于的期刊水平和創(chuàng)新性等多個指標，統(tǒng)計報告在2013年表現(xiàn)不俗的論文中評選出了100篇最具國際影響學術論文，這100篇論文的第一作者分布于68個機構，論文數量在3篇以上的機構有7個，分別是北京大學、浙江大學（各6篇），復旦大學、哈爾濱工業(yè)大學、中國科學院物理所（各4篇），東南大學（3篇），清華大學等12個機構各2篇。
總之，以上數據顯示，我國高校在國家科研體系中起著舉足輕重的作用，所占比重不斷加大，論文數量不斷增加，影響力不斷提高，成為我國科研主力軍。高?？蒲械慕ㄔO成效顯著，成績斐然。
2. 我國高?？蒲薪ㄔO初見成效的同時，要有清醒的自我認識，雖然我國高校在論文數量、質量和被引用次數上不斷提高，但是還沒有出現(xiàn)實質性變化，與發(fā)達國家相比，還有相當長的路要走（見表2）。
如表2所示，我國雖然在論文數量上排名第2，僅次于美國，但跟美國的論文數量相比，相差甚遠。在論文被引用次數上，我國排在美、德、英之后，排名第4位，說明我國論文質量與發(fā)達國家相比，差距還很大。盡管我國國際論文被引用次數增長較快，平均每篇達到6.59次，但與世界平均值10.69次相比，還存在不小差距。因此，我國要不斷加大科研投入，完善科研管理體制，為我國的科研事業(yè)的發(fā)展，奠定良好的物質基礎。
二、高校在科研經費管理中存在的問題
高校作為重要研究機構，國家的投入不斷加大，高校承擔的科研項目大幅增加，科研收入比重不斷上升，且科研經費來源渠道的多元化越來越明顯。針對科研收入的不斷增長及來源渠道的多元化特點，高校已經初步形成了自己的管理模式，對科研收入實行收支兩條線，實行專項管理，?？顚Ｓ?，單獨核算。但在實際管理過程中仍然存在著諸多問題[6]。
1. 科研人員對科研收入性質的認識存在偏差。很多人對科研收入的性質出現(xiàn)了錯誤的認識，認為靠個人申請爭取到的科研經費是自己的“私有財產”，財務管理部門只是代為管理，對科研經費的支出不能限制干涉。這些認識誤區(qū)是由于科研人員對財務制度不了解而產生的，因此需加強對科研人員的宣傳力度，培訓相關方面的專業(yè)知識，消除他們的認識誤區(qū)。凡是以高校名義或以高校教職工個人身份申請取得的各類科研經費，均列為學?？蒲惺杖?，是高校收入的重要組成部分，屬于學校所有，服從學校管理，應主動接受財務部門的管理及審計部門的監(jiān)督。
2. 對科研經費財務管理缺乏必要的科研項目成本核算。由于高校是事業(yè)單位，財務部門執(zhí)行的是教育事業(yè)單位財務制度，該制度沒有成本核算，因此在對科研經費核算上只能從支出核算方面進行，缺乏成本核算。成本核算制度的缺失，使財務管理部門對科研經費核算變成了“流水賬”。我國科技部的相關文件規(guī)定中，首次把科研過程中發(fā)生的支出按性質劃分為直接費用和間接費用，把一些設備采購支出、能源動力支出、實驗材料支出、學術交流支出、分析測試支出、差旅會議支出、勞務支出等直接與科研項目相關的支出列為直接費用；把學校提供的場地、實驗設備及水電暖等支出計入科研的間接費用。科研經費入賬后，財務管理部門一般將其列為預算外資金管理。科研部門按比例提取科研管理費，并沒有將那些與科研有關的水、氣、電、暖費等以及科研用房、儀器、設備等的折舊費等計入科研成本。高校在統(tǒng)一核算教育事業(yè)支出與科研支出時，將科研活動所消耗的水電暖費、燃料動力費等都列入到學校教育事業(yè)支出中，未將其消耗量計入科研項目成本。另外，人工成本也是科研項目成本的重要組成部分，人工成本中大部分是智力成本，此類成本在工作中無法量化，也無法計入科研項目成本。這些問題造成教育事業(yè)支出與科研成本支出信息失真。
3. 科研項目支出構成比例不合理。財務管理部門對科研經費的支出核算主要體現(xiàn)在科研經費支出范圍和經費支出額度上。由于科研經費管理制度還不完善，在報銷審核過程中，缺乏實際可操作的依據，在支出金額和核算范圍方面沒有限制性規(guī)定。只要簽字正確、票據合法，即給予報銷，但票據內容的真實性、金額的大小與科研相關性，會計人員沒有依據無法審核，造成科研經費支出的結構不合理，科研經費支出混亂，例如招待費支出、人員經費支出、辦公用品支出、交通費或差旅費支出比重過高，而真正用于科研開發(fā)的比重卻很低，甚至應由個人開支的私家車保險費及維修費、交通費、學費、家用電話費等也從中列支。還有的虛造勞務費、加班費等支出，造成支出結構不合理，科研成本失真。
4. 完善科研項目預算編制工作?？蒲许椖款A算編制工作是一項專業(yè)性比較強的工作，該工作應以《預算法》為依據進行項目預算表的編制，并應遵循以下原則：預算的經濟合理性原則，預算與科研目標相關性原則，預算與政策相符性原則。在實際管理過程中，由于科研人員大都是教學、科研雙肩挑，很少有時間去學習研究財經法律及財務管理制度，因此課題負責人往往不重視經費預算，未按項目實際應發(fā)生哪些費用等進行預測或者預測的不夠精細，造成在科研項目實施過程中，發(fā)生的一些費用超出預算，或預算指標與支出金額不符。項目預算編制工作的不足表現(xiàn)如下：項目預算編制工作缺乏財務人員的預算指導；項目負責人、科研管理部門與財務部門三方缺乏有效溝通；科研項目預算編制工作不被科研人員所重視等。
5. 高校科研管理制度不完善。目前，財政部、科技部、教育部尚無有關高?？蒲薪涃M的財務管理制度，財務管理部門在對科研經費核算過程中，無據可依，造成各種各樣問題的出現(xiàn)，雖然教育部等國家主管部門針對高?？蒲许椖抗芾聿煌瑫r期出現(xiàn)的不同問題，出臺了一些宏觀性指導意見，但是內容不夠詳細，可操作性不強。高校制定的科研管理辦法是在參照《高等學校會計制度》的基礎上制定的。因此用它來管理科研經費是不合適的。高校財務管理部門在管理過程中，常無法可依，無據可查，因此，相互之間出現(xiàn)分歧在所難免[7]。
6. 科研資產管理存漏洞，流失嚴重，共享更難。高校對科研資產管理制度的缺失，導致科研資產大量流失，主要表現(xiàn)在：科研人員將經費掛靠外單位，逃避學校管理；將科研經費以科研協(xié)作等方式轉到校外；利用本校實驗設備等學校資產承攬校外實驗項目；科研人員購買固定資產時為了逃避學校的管理常常想盡一切辦法，采用多種方式，如開成購買專用材料發(fā)票等以達到逃避固定資產管理的目的。有的科研人員用科研經費購入許多儀器設備，這些設備形成科研小組的專用設備，購買時并沒有論證及調查研究，學校在管理這些設備時又不能統(tǒng)籌管理，合理配置，設備難以共享，因此造成資產使用效率低下，大量資源浪費[8]。
三、開拓創(chuàng)新，提高高?？蒲薪涃M財務管理水平
解放思想，轉變思路，勇于創(chuàng)新是研究高校科研經費財務管理的方式和方法。轉變財務管理思維定式。將以核算型為主的管理模式向以核算為基礎的管理型模式轉變。主要表現(xiàn)在：
1. 提高相關人員對科研經費性質的認識，加大科研人員財經法規(guī)培訓力度。提高項目負責人、科研人員對科研經費性質的認識水平，樹立起正確的思想觀念。第一，要明確財務部門對科研經費的管理是科研項目管理的核心。第二，要明確科研經費是學校的科研收入，屬學校所有，不是項目負責人個人的經費，應納入學校統(tǒng)一管理，集中核算。第三，要明確科研經費的預算，這是財務管理的基礎，它的使用應以項目申請書的經費預算為依據，?？顚Ｓ?，統(tǒng)一管理。改變舊的思想觀念，形成對財務管理的正確認識，才能在法律法規(guī)的框架之內使用科研經費和規(guī)范科研經費管理程序。
為了做好高校科研經費的財務管理工作，需采取措施做好對教師的宣傳和培訓工作。除要培訓相關的法律知識外，更應該加強宣傳與培訓學校的科研經費財務管理制度，并針對科研項目預算的編制等薄弱環(huán)節(jié)，重點講解其理論，樹立起按照財務管理制度管理科研經費的意識。杜絕科研項目預算編制和使用中的隨意性，消除科研項目支出構成比例不合理的現(xiàn)象。當科研人員有了正面認識后，才會主動做好科研經費管理工作，才能配合財務部門提高科研項目核算的管理水平，為建立良好的科研管理體制打下了堅實的基礎[9]。
2. 提高科研成本核算意識，建立成本核算制度。高校財務管理部門應根據其特點，并參照企業(yè)成本核算制度及企業(yè)核算原則，以及《高等學校財務制度》，制定直接費用與間接費用分配標準，以及確立科研經費成本核算范圍、設立成本核算項目，歸集和分配科研費用，對發(fā)生的科研費用該預提的預提，該攤銷的攤銷，并對科研資產計提折舊，加強對科研資產的管理。如對科研活動利用學校資源所發(fā)生的水、電、氣、暖等費用，科研用房、儀器、設備等固定資產使用費，折舊費等按照確立的原則，把這些費用進行歸集與分配，真實反映科研成本。
3. 加強科研經費預算編制和預算執(zhí)行的管理，如實客觀反映科研項目成本。預算編制與預算執(zhí)行分屬科研項目財務管理的兩個不同階段。預算編制專業(yè)性很強，科研人員在做預算書的過程中，應有財務等專業(yè)人員全程參與，為預算的編制提供建議。預算書編制完成后，進入預算執(zhí)行階段，按照預算書所列科研項目的成本費用指標為依據，進行日常核算科研項目的開支。科研項目的成本日常管理，其開支要符合客觀性與真實性原則。對科研經費核算實行精細化和科學化管理，形成預算編制、預算執(zhí)行、決算編制的科學的預算管理體系。充分保障科研項目的成本的真實性、及時性、完整性和準確性[10]。
4. 管理部門協(xié)同合作，完善科研經費財務管理制度，對科研經費實行細化管理?？萍继帯⑸缈铺?、財務處、審計處、監(jiān)察處、各學院和項目負責人明確職責和權限，在科研經費使用、管理與監(jiān)督方面各負其責，協(xié)同合作，共同做好科研經費管理工作。第一，要細化管理。確定科研經費的核算標準，列出其開支范圍，建立經費審批程序，規(guī)范大額采購與支出，對于符合政府采購要求的，實行政府統(tǒng)一招標采購，對于超過10 000元支出的，要有審計部門的審計報告。第二，要根據科研經費的不同類型，采用不同的核算原則，橫向科研則要按權責發(fā)生制的原則將科研支出進行歸集和分配，正確反應科研成本和期間費用。第三，根據科研經費的性質，建立新的會計科目，核算其科研成本支出。如設立待攤費用、預提費用、應收合同款、應交稅金等科目，全面反映科研收入、成本支出等情況?？蒲许椖窟€應正確核算項目結余情況，并按學校有關規(guī)定進行結余分配[11]。
5. 統(tǒng)一管理，統(tǒng)一調配，提高科研資產的使用效率。利用科研經費采購的資產，都是國有資產，屬學校所有，歸學校管理，接受設備管理部門管理，并逐一進行登記，財務部門與設備部門相互協(xié)調。設備管理部門統(tǒng)一管理，統(tǒng)一配置，提高科研資產的使用效率。建立科研資產卡片管理制度[12]，做到賬卡一致，賬實相符，定期盤點，計提折舊。因此，第一，要做到建立完整的產權登記手續(xù)及明確產權關系。第二，要建立定期和不定期清查制度。第三，增加“累計折舊”會計科目，對固定資產計提折舊。第四，重點管理無形資產，確立知識產權所屬關系，加大保護，提高意識[13]。
