時(shí)間：2023-04-03 09:55:33
序論：在您撰寫財(cái)務(wù)內(nèi)控論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找薄弱環(huán)節(jié)
為更好地完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，企業(yè)管理層采用定性與定量相結(jié)合的方法，對(duì)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理評(píng)估，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)確定的不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)按照輕重緩急針對(duì)性地完善管控措施。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分吸收審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的薄弱點(diǎn)充分顯露，然后，綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。
(二)完善內(nèi)控制度
科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度是有效管理的基礎(chǔ)。一是按照“相互制衡、分級(jí)授權(quán)”的要求，實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要有嚴(yán)格的授權(quán)，每個(gè)層級(jí)的管理人員權(quán)限劃分清晰，層次分明，并明確責(zé)任。對(duì)越權(quán)人員要從嚴(yán)從重處罰，并追究相應(yīng)的責(zé)任，主要包括資金支出審批與授權(quán)審批制度，員工行為獎(jiǎng)懲制度等;二是按照“細(xì)、嚴(yán)、實(shí)”的原則，完善各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)及物資定期實(shí)施盤點(diǎn)和核對(duì)的制度。確保賬實(shí)相符、賬賬相符，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，保護(hù)資產(chǎn)的完整性。主要包括財(cái)產(chǎn)清查制度等;三是按照“全程監(jiān)督”的要求，建立長(zhǎng)效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。在加大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)頻率和審計(jì)范圍的同時(shí)，建立財(cái)務(wù)人員日常監(jiān)督制度，按照日、周、月的監(jiān)督審核頻次對(duì)不同的業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核，對(duì)復(fù)核出現(xiàn)的問題要嚴(yán)肅對(duì)待，并與績(jī)效掛鉤，保證復(fù)核的嚴(yán)肅性，主要包括經(jīng)濟(jì)信息日常核對(duì)制度和舞弊行為預(yù)防、檢查、匯報(bào)制度等;四是按照“業(yè)務(wù)留痕”的原則，建立各關(guān)鍵控制點(diǎn)的證據(jù)鏈制度，對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)流程上的關(guān)鍵控制點(diǎn)要確保有記錄，能控制，可監(jiān)督，避免出現(xiàn)監(jiān)控脫節(jié)現(xiàn)象，主要包括關(guān)鍵業(yè)務(wù)“留痕”管理制度;五是按照“及時(shí)準(zhǔn)確”的原則，建立信息交流上報(bào)制度，對(duì)于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的非正?，F(xiàn)象，在及時(shí)上報(bào)的同時(shí)，同級(jí)人員相互提醒，避免風(fēng)險(xiǎn)事態(tài)進(jìn)一步擴(kuò)大，主要包括重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告制度。
(三)不相容崗位嚴(yán)格分離
不相容崗位要嚴(yán)格分離，一人不能同時(shí)完成整個(gè)業(yè)務(wù)全程流，同一業(yè)務(wù)部門不得完成業(yè)務(wù)事項(xiàng)的全流程。一般情況下，公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)可以劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟，每個(gè)步驟都有相對(duì)獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于內(nèi)部控制的發(fā)揮。關(guān)鍵崗位采取工作輪換制度并嚴(yán)格履行公休假制度。差錯(cuò)和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施，有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整。
(四)推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化
企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視信息化在財(cái)務(wù)管理中的作用，不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化在本企業(yè)的應(yīng)用。有條件的企業(yè)應(yīng)在保證基本賬務(wù)處理信息化的情況下，逐步推進(jìn)資金審批信息化、預(yù)算管理信息化、合同管理信息化等信息管理系統(tǒng)，將評(píng)估完成的業(yè)務(wù)流程固化在信息系統(tǒng)中，關(guān)鍵控制點(diǎn)形成有效制衡，一切以規(guī)范的流程進(jìn)行操作，杜絕人為因素風(fēng)險(xiǎn)。
二、結(jié)語
事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)存在的不完善之處
通過以上討論，我們看到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施對(duì)于事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)與管理具有不可忽視的作用，事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)換的過程中也逐步的意識(shí)到加強(qiáng)自我約束與調(diào)節(jié)的重要性，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在事業(yè)單位內(nèi)部基本建立起來并有所發(fā)展，財(cái)務(wù)秩序和管理效率得到了相應(yīng)的提高。但是，在肯定事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制取得良好成果與進(jìn)步的同時(shí)，一些不足和缺陷也隨著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的推進(jìn)而逐步的暴露出來，產(chǎn)生了一些消極的影響。
（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制存在漏洞。良好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立以完善的制度體系和措施機(jī)制為基礎(chǔ)，以明晰的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制準(zhǔn)則和指引為指導(dǎo)，而縱觀事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，很難說做到了這些。其一，盡管很多單位有關(guān)內(nèi)部控制的制度條例眾多，但龐大的外表掩蓋不住制度的內(nèi)涵空洞，有些僅僅是信手拈來的政府內(nèi)部控制規(guī)定的范本，有些在制度的因地制宜改良上依然不夠，適用性和科學(xué)性不足。其二是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制缺乏完備性，雖然多數(shù)的事業(yè)單位內(nèi)部控制都包含了崗位責(zé)任、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、資產(chǎn)管理、收入支出控制、憑證資料管理及內(nèi)部監(jiān)督等方面的內(nèi)容，但是各個(gè)單位對(duì)于具體控制項(xiàng)目的規(guī)定也繁簡(jiǎn)不一，而且在對(duì)單位人員就責(zé)任履行的獎(jiǎng)懲規(guī)定上往往做不到公平合理。其三是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏較為詳細(xì)的控制目標(biāo)，對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)要求不清晰，使得單位控制人員及其他人員無法形成自覺的控制意識(shí)，降低了有效財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施的效果發(fā)揮。
（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺少有力的基礎(chǔ)環(huán)境支持。事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的開展與實(shí)施是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的科學(xué)合理為保障的，一些單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境并不能很好的滿足財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求。一方面，高效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要快速準(zhǔn)確的信息傳遞和溝通機(jī)制的支持，而先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理信息系統(tǒng)則是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息傳遞與溝通的重要橋梁。事業(yè)單位雖然信息系統(tǒng)不算落后，但是在信息處理上卻存在一些難以逾越的障礙，特別是部門之間的各自為政思想，信息的上傳下達(dá)及各部門之間的交流存在人為的干擾，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所需的一些信息不能及時(shí)獲得而影響控制決策的制定和控制措施的調(diào)整。另一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果充分發(fā)揮離不開高素質(zhì)的人員支持，而事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)一直是一個(gè)未能解決的問題，人員隊(duì)伍年齡結(jié)構(gòu)的年長(zhǎng)化、素質(zhì)結(jié)構(gòu)偏低化，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作問題重重，增加了內(nèi)控的難度。
（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格的執(zhí)行，這需要內(nèi)部約束與限制。首先，責(zé)權(quán)利的劃分從基本權(quán)責(zé)的角度對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部人員提出了要求，但是在一些單位中存在責(zé)權(quán)利的劃分不當(dāng)現(xiàn)象，主要表現(xiàn)就是財(cái)務(wù)事件的責(zé)任歸屬上無人負(fù)責(zé)，存在責(zé)任的真空。其次，財(cái)務(wù)預(yù)算作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的起點(diǎn)，是事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行基礎(chǔ)，而在某些單位，一是預(yù)算并不能得到重視和貫徹，部門的費(fèi)用開支依然粗放，二是預(yù)算存在可調(diào)整的缺陷，使預(yù)算失去了控制統(tǒng)領(lǐng)作用，形同虛設(shè)。第三，內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制薄弱也是普遍存在的問題，內(nèi)部審計(jì)不嚴(yán)謹(jǐn)，外部審計(jì)不及時(shí)，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部問題。
（四）風(fēng)險(xiǎn)管理與應(yīng)對(duì)意識(shí)不強(qiáng)，措施不到位。多數(shù)事業(yè)單位還難以擺脫政府依賴性，自我經(jīng)營(yíng)的思想不堅(jiān)強(qiáng)，加之事業(yè)單位沒有生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的顧慮，因而使得很多單位忽視風(fēng)險(xiǎn)的管控，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估不充分，應(yīng)對(duì)措施不到位，存在靈活性的缺失。而實(shí)際上，事業(yè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)是存在的，并且隨著參與社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的程度加深，各種風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)動(dòng)性也逐漸加強(qiáng)，因此事業(yè)單位當(dāng)前不完善、不系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀是極為危險(xiǎn)和極不可取的。
強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的建議
（一）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度與機(jī)制，形成完備的體系。事業(yè)單位首要的是從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度著手，完善并改進(jìn)現(xiàn)有的內(nèi)部控制與管理體系，不僅僅是建立規(guī)范性的制度指引，更重要的是加強(qiáng)制度執(zhí)行的規(guī)范與指導(dǎo)，從實(shí)質(zhì)上形成有力的制度規(guī)范與科學(xué)約束，要結(jié)合事業(yè)單位自身的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，采取行之有效的內(nèi)部控制制度，并建立起財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度與其他管理制度的密切聯(lián)系。其次，事業(yè)單位要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的完善，在基本的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制逐步健全的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位要重視對(duì)內(nèi)部控制效果的評(píng)價(jià)機(jī)制的建立，對(duì)各環(huán)節(jié)人員責(zé)任及績(jī)效的考核機(jī)制的建立，并形成公平公正的獎(jiǎng)懲機(jī)制。第三，事業(yè)單位要明晰財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)，將內(nèi)部控制目標(biāo)加以細(xì)化，從而強(qiáng)化內(nèi)部人員的認(rèn)識(shí)，并針對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制的目標(biāo)設(shè)置科學(xué)的控制標(biāo)準(zhǔn)，形成對(duì)人員控制活動(dòng)的規(guī)范與尺度。
（二）完善內(nèi)部基礎(chǔ)環(huán)境，提供堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)支持。一方面，事業(yè)單位要理順財(cái)務(wù)內(nèi)部信息的傳遞與溝通體系，以財(cái)務(wù)管理信息技術(shù)條件的不斷提高與改進(jìn)為基礎(chǔ)，通過改進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部上傳下達(dá)的信息渠道，形成通暢的信息傳達(dá)環(huán)境，并考慮部門之間的信息溝通方式，建立相互溝通財(cái)務(wù)信息的橋梁，杜絕部門封閉與孤立，以此保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息及時(shí)索取。另一方面，重視人的作用發(fā)揮，采取各種形式的培訓(xùn)與教育逐漸提高現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)更新與進(jìn)步，并增加新鮮人員的引進(jìn)，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)與年齡結(jié)構(gòu)的不斷改善。
1.合法性原則，就是指企業(yè)必須以國(guó)家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國(guó)家的規(guī)章制度范圍內(nèi)，制定本企業(yè)切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。這是企業(yè)建立內(nèi)控制度體系的基礎(chǔ)，在大量的違法違規(guī)的企業(yè)中，一則是因?yàn)椴灰婪ㄞk事，更重要的是因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度本身就脫離了國(guó)家的規(guī)章制度，任意枉為，最后給國(guó)家給企業(yè)造成了損失，給社會(huì)帶來了不良影響。
2.整體性原則，就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須充分涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面的控制，它既要符合企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標(biāo)，還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。我們?cè)诠ぷ髦型ǔ４嬖谥芏嗑窒扌曰颉敖暟Y”，往往就事論事，僅從財(cái)務(wù)單方面出發(fā)考慮問題，結(jié)果顧此失彼，與其他內(nèi)控制度執(zhí)行相互矛盾，或不受廣大干部職工的理解，而造成制度的“名存實(shí)亡”，因此，在建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系時(shí)應(yīng)把握全局，注重企業(yè)的整體實(shí)施效果。
3.針對(duì)性原則，是指內(nèi)控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)企業(yè)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的細(xì)節(jié)，制定企業(yè)切實(shí)有效的內(nèi)控制度，將各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制，以提高企的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平。目前我們很多企業(yè)沒有一套根據(jù)企業(yè)實(shí)際制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與規(guī)范，從而造成會(huì)計(jì)工作薄弱，財(cái)務(wù)管理混亂。
4.一貫性原則，就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性，不能朝令夕致，隨時(shí)變動(dòng)，否則就無法貫徹執(zhí)行。我們?cè)谥贫ㄆ髽I(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)，要高度重視這一點(diǎn)，要力求制度盡可能連續(xù)，保證會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)肅性。
5.適應(yīng)性原則，指企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)變化了的情況及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展及社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)補(bǔ)充企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。適應(yīng)性可分為兩個(gè)方面，一方面是對(duì)外部的適應(yīng)性，另一方面是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的適應(yīng)。外部適應(yīng)性是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要適應(yīng)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手機(jī)制的適應(yīng)。而內(nèi)部適應(yīng)性是指要適應(yīng)企業(yè)本身的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展規(guī)模和企業(yè)的現(xiàn)狀。企業(yè)要把握這兩個(gè)方面，制定適時(shí)適用的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，并將企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平向更高、更好的方向發(fā)展。
6.經(jīng)濟(jì)性原則，是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益原則，就是說在運(yùn)用過程中，從經(jīng)濟(jì)角度看必須是合理的。一項(xiàng)制度的制定是為控制企業(yè)的某些環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn)，并最終落實(shí)到提高企業(yè)管理水平及增加效益上，若違背了這個(gè)觀點(diǎn)，就變得得不償失。
7.適用性原則，是指企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)便于各部門、各職工實(shí)際運(yùn)用，也就是說企業(yè)財(cái)務(wù)控制度的操作性要強(qiáng)，要切實(shí)可行。這是制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)控制度的適應(yīng)性可概括為“內(nèi)容規(guī)范、易于理解、便于操作，靈活調(diào)整”。
8.發(fā)展性原則，制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展，密切洞察競(jìng)爭(zhēng)者的動(dòng)向，制定出具有發(fā)展性或未來著眼點(diǎn)的規(guī)章制度。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是企業(yè)的一項(xiàng)重要制度，它能促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平的提高，為此，我們要具有戰(zhàn)略的高度把它引向更完備的發(fā)展方向。
內(nèi)控體系的目標(biāo)
企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的，我們制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系必須達(dá)到以下五個(gè)目標(biāo)：1保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。2保證所有交易事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。3保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。4保證賬面資產(chǎn)和實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。5保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。
內(nèi)控體系控制的要點(diǎn)
企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要達(dá)到服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，要達(dá)到對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制，必須使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，控制好各個(gè)要點(diǎn)。實(shí)行企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要實(shí)現(xiàn)以下要點(diǎn)：1.明確管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系；2.職責(zé)分工，權(quán)利分割，相互制約；3.交易授權(quán)，建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)；4.設(shè)計(jì)并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄；5.資產(chǎn)接觸與記錄使用的授權(quán)；6.資產(chǎn)和記錄的保管制度；7.獨(dú)立稽核，例行的復(fù)核與自動(dòng)的查對(duì)；8.制訂和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和程序；9.工作輪換；10.獨(dú)立檢查，包括外部和內(nèi)部審計(jì)等。
內(nèi)控體系框架
在國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的指導(dǎo)下，在解決了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系建立的前提下，按照企業(yè)內(nèi)控制度建立的原則、目標(biāo)、要點(diǎn)的要求，企業(yè)應(yīng)建立起本單位的完備的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系。我認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系應(yīng)包括以下七個(gè)方面的基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度：
1.可靠的憑證制度；2.完整的簿記制度；3.嚴(yán)格的核對(duì)制度；4.合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序；5.科學(xué)的預(yù)算制度；6.定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)制度；7.適時(shí)適用的監(jiān)督考核制。
具體地講，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系框架可分為以下五個(gè)方面：
（一）原則性的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度
1.會(huì)計(jì)核算制度：
（1）會(huì)計(jì)核算的體制；（2）主要會(huì)計(jì)政策；（3）會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)；（4）會(huì)計(jì)科目使用說明；（5）會(huì)計(jì)報(bào)表種類及其格式；（6）會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明（附注）。
2.財(cái)務(wù)管理制度：
（1）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制；（2）貨幣資金管理；（3）往來結(jié)算管理；（4）存貨管理；（5）短期、長(zhǎng)期投資管理；（6）固定資產(chǎn)管理；（7）在建工程管理；（8）無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)管理；（9）其他資產(chǎn)管理；（10）銷售收入管理；（11）成本費(fèi)用管理；（12）盈利及分配管理；（13）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)管理。
（二）綜合性管理制度
1.賬務(wù)處理程序制度（對(duì)會(huì)計(jì)核算基本流程，有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的必需手續(xù)以及具體操作規(guī)范作出規(guī)定）；2.財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度；3.會(huì)計(jì)稽核制度；4.內(nèi)部牽制制度（根據(jù)需要，對(duì)會(huì)計(jì)核算中需強(qiáng)調(diào)的內(nèi)部牽制、制約程序作出集中的規(guī)定）；5.財(cái)產(chǎn)清查制度；6.財(cái)務(wù)分析制度；7.會(huì)計(jì)檔案管理辦法；8.會(huì)計(jì)電算化管理辦法；9.對(duì)子（分）公司等所屬單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理辦法。
（三）財(cái)務(wù)收支審批報(bào)告制度
1.財(cái)務(wù)收支審批管理辦法；2.重大資本性支出審批與授權(quán)審批制度；3.重大費(fèi)用支出審批與授權(quán)審批制度；4.財(cái)務(wù)重大事項(xiàng)報(bào)告制度。
（四）財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理制度
1.財(cái)務(wù)管理分級(jí)負(fù)責(zé)制；2.會(huì)計(jì)核算組織形式；3.會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制；4.內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理辦法（含會(huì)計(jì)工作崗位輪換管理辦法、會(huì)計(jì)人員委派管理辦法等）；5.對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律及企業(yè)財(cái)會(huì)規(guī)章制度事項(xiàng)的處罰規(guī)定。
我國(guó)于2009年7月1日起在全國(guó)上市公司范圍內(nèi)實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等一系列規(guī)范性文件，但對(duì)于大多數(shù)中小企業(yè)來說，尚未建立一套健全的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。物業(yè)管理行業(yè)作為一個(gè)新興的行業(yè)，在制度建設(shè)方面，現(xiàn)行的物業(yè)財(cái)務(wù)管理法律規(guī)范主要有：《城市新建住宅小區(qū)物業(yè)管理服務(wù)收費(fèi)暫行辦法》、《物業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范》、《住宅共用部位共同設(shè)施設(shè)備維修基金管理辦法》等行業(yè)規(guī)范。從制度上看物業(yè)管理行業(yè)內(nèi)部沒有形成完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部也沒有形成有效的內(nèi)控制度體系。
在這樣不完善的內(nèi)部控制體系下的物業(yè)企業(yè)，規(guī)模比較小，業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的資金量比較少，使得許多管理人員認(rèn)為沒有必要花費(fèi)大量人力、物力、財(cái)力設(shè)立專門的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，建立專門的內(nèi)部控制制度。而事實(shí)上，有效的物業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)更加有效、有序進(jìn)行的基礎(chǔ)。這個(gè)行業(yè)的業(yè)務(wù)資金量雖小，但業(yè)務(wù)活動(dòng)比較復(fù)雜，因此，有必要建立完善的物業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。企業(yè)缺乏合理的預(yù)算模式。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是指導(dǎo)企業(yè)資產(chǎn)合理使用的重要環(huán)節(jié)，預(yù)算編制的合理與否會(huì)直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果。［4］我國(guó)目前大多數(shù)的物業(yè)管理企業(yè)規(guī)模比較小，在企業(yè)內(nèi)部沒有建立合理的預(yù)算組織結(jié)構(gòu)與預(yù)算體系。雖然有些企業(yè)建立了財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制，但企業(yè)預(yù)算管理缺乏一定的規(guī)范性，具體編制預(yù)算時(shí)，仍然存在著很多問題。大多數(shù)企業(yè)由于沒有對(duì)預(yù)算進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)與分析，在預(yù)算的執(zhí)行過程中企業(yè)對(duì)資金的使用效率沒有明顯的提高，企業(yè)預(yù)算內(nèi)容與結(jié)果的真實(shí)性也有所降低。
第一，建立與完善物業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。針對(duì)目前物業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)依據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)及地方出臺(tái)的相關(guān)政策，著眼行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，建立相應(yīng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；各物業(yè)企業(yè)應(yīng)依國(guó)家規(guī)定，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，建立適合自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系使物業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有制度可依。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立與之相應(yīng)的，適合企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部控制制度的落實(shí)，并使內(nèi)部控制制度與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的其他環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)存在的問題。
第二，提高物業(yè)企業(yè)管理人員財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)。企業(yè)的管理人員是企業(yè)的中堅(jiān)力量，管理人員的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容關(guān)系到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此企業(yè)管理層應(yīng)不斷提高自身素質(zhì)，接受并運(yùn)用新的財(cái)務(wù)管理理念。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員是執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要人員，由于其特殊身份及責(zé)任，企業(yè)應(yīng)注重對(duì)專業(yè)技術(shù)隊(duì)伍培養(yǎng)，加強(qiáng)其繼續(xù)教育與培訓(xùn)，使他們具備建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度的素質(zhì)，并具備在實(shí)踐中不斷總結(jié)與創(chuàng)新的能力。
第三，建立適合物業(yè)管理企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算體系。物業(yè)管理企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是指物業(yè)管理企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)的詳細(xì)安排。全面合理的財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中目標(biāo)管理的有效手段。它不僅僅是一種單純的管理方法，也是一種具有戰(zhàn)略性的，全員參與的管理機(jī)制。企業(yè)通過實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)三個(gè)目的：首先企業(yè)通過實(shí)施預(yù)算可以將預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中的問題，采取相應(yīng)的措施，使企業(yè)達(dá)到預(yù)算目標(biāo)；其次財(cái)務(wù)預(yù)算可以使企業(yè)對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行統(tǒng)籌安排，各個(gè)部門之間的關(guān)系更加協(xié)調(diào)；同時(shí)預(yù)算可以作為企業(yè)業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算的執(zhí)行情況最終可以成為企業(yè)對(duì)各個(gè)部門與責(zé)任人考核的依據(jù)。［5］
(一)財(cái)務(wù)預(yù)算制度形同虛設(shè)，資金的管理混亂有的集團(tuán)企業(yè)或者由于管理者自身原因或者由于集團(tuán)企業(yè)發(fā)展較快等原因，到目前為止，并沒有集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的意識(shí)存在，所以財(cái)務(wù)控制中的財(cái)務(wù)預(yù)算制度也就當(dāng)然的沒有了。有的集團(tuán)企業(yè)雖然有自己的財(cái)務(wù)預(yù)算制度，但是卻是形同虛設(shè)，并沒有發(fā)揮其該發(fā)揮的作用，成為集團(tuán)企業(yè)的“門面”，甚至是隨意更改財(cái)務(wù)預(yù)算。還有的企業(yè)預(yù)算不科學(xué)，在制定的時(shí)候并未充分考慮集團(tuán)企業(yè)以及子公司的實(shí)際情況，缺乏嚴(yán)密的計(jì)量考核以及相關(guān)的考慮，導(dǎo)致有的企業(yè)到年末的時(shí)候看起來似乎盈利很多，但是實(shí)際中卻是利潤(rùn)大部分以應(yīng)收賬款的形式存在，不良資產(chǎn)不斷增加，資金運(yùn)作困難，企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金不足。
(二)監(jiān)督、控制、考核不力集團(tuán)企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)情況缺乏相應(yīng)的了解，內(nèi)部審計(jì)制度也不健全，外部審計(jì)由于其固有的弊端性受利益所驅(qū)使，只是走過場(chǎng)，會(huì)造成企業(yè)的監(jiān)督、管理很多時(shí)候脫離市場(chǎng)，脫離實(shí)際，可能只是集團(tuán)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人喜好而已，造成集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)虧損。
(三)管理方式以及管理手段落后許多集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展過程中，都會(huì)由于兼并、收購(gòu)等等手段來迅速的壯大企業(yè)，與此同時(shí)也帶來了很多問題，比如由于企業(yè)太大，旗下子公司太多而無暇顧及全局，無法及時(shí)掌握或者及時(shí)處理子公司出現(xiàn)的問題。另外，集團(tuán)企業(yè)較小時(shí)候的管理方式、管理手段對(duì)于壯大之后的集團(tuán)企業(yè)的管理就會(huì)顯得落后，不再適用。
二、集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的改進(jìn)方式
(一)選擇合適的管理模式一般來說，企業(yè)內(nèi)控中的財(cái)務(wù)管理模式主要有三種：集權(quán)制、分權(quán)制、混合制。三種模式都是各有各的優(yōu)缺點(diǎn)：集權(quán)制可以增強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)對(duì)子公司的管控能力，但另一方面會(huì)導(dǎo)致子公司缺乏積極應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變動(dòng)的主動(dòng)性還有經(jīng)營(yíng)方面的主觀能動(dòng)性也會(huì)受到挫傷，削弱了集團(tuán)企業(yè)的應(yīng)變能力。對(duì)于不同的企業(yè)：不同規(guī)模、不同行業(yè)的企業(yè)也許對(duì)于財(cái)務(wù)控制模式的選擇并沒有唯一的優(yōu)劣標(biāo)準(zhǔn)。比如對(duì)于子公司與集團(tuán)企業(yè)聯(lián)系比較緊密的企業(yè)，而子公司的控制權(quán)對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言很重要，這樣的企業(yè)也許集權(quán)制會(huì)是比混合制更好的選擇。而對(duì)于一些需要積極應(yīng)對(duì)市場(chǎng)，比如說銷售或者就是流行的快消行業(yè)也許分權(quán)制會(huì)比混合制更好一些，因?yàn)椴捎梅謾?quán)制可以使得子公司有足夠的自可以去選擇適合自己的實(shí)際情形的銷售模式、銷售產(chǎn)品等，對(duì)集團(tuán)企業(yè)而言，子公司的經(jīng)營(yíng)積極性也許比控制能力更為重要，這個(gè)時(shí)候也許分權(quán)制會(huì)更好一些。但是，上述一些類型的企業(yè)在選擇財(cái)務(wù)模式的時(shí)候也與其規(guī)模有關(guān)，處于不同規(guī)模的企業(yè)的選擇可能也并不是一致的。華能集團(tuán)是一家依靠國(guó)家以煤代油專項(xiàng)資金發(fā)展起來的以電力為中心的一家國(guó)有大型企業(yè)，由核心企業(yè)中國(guó)華能集團(tuán)、9個(gè)成員公司以及這些公司旗下的400多家子公司組成。旗下有華能國(guó)際電力開發(fā)公司以及山東華能電力開發(fā)公司分別先后與紐交所上市。華能國(guó)際對(duì)其子公司的管理就是采取了混合模式，既有籌資、投資、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)等方面的控制，也有子公司發(fā)展的自由性。總的一句話“具體情況具體分析”，適合企業(yè)的、能給企業(yè)帶來最大利益的才是好的。
(二)建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)控制制度完善集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制制度，需要建立與之相匹配的財(cái)務(wù)報(bào)告制度以及相應(yīng)的合適的管理機(jī)制，完成對(duì)相關(guān)指標(biāo)比如利潤(rùn)指標(biāo)或者是資本報(bào)酬指標(biāo)的考核。另外，有一個(gè)詞語叫做“尾大不掉”，當(dāng)集團(tuán)企業(yè)不斷做大的過程中雖然有許多好處，但是不可否認(rèn)，許多的劣勢(shì)也就出來了，尾大不掉就是其中一個(gè)很明顯的問題。在集團(tuán)企業(yè)較大的時(shí)候，信息的暢通無阻在解決這個(gè)問題的時(shí)候起了很關(guān)鍵的作用。說到底，企業(yè)太大，信息就無法像小企業(yè)一樣能很快而且完整的傳遞，所以才產(chǎn)生了大集團(tuán)企業(yè)反映慢的問題。所以，在解決集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)控制方面，建立一個(gè)通常的信息傳遞機(jī)制無疑是重要的。要獲得及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息構(gòu)建一個(gè)暢通無阻的財(cái)務(wù)信息溝通系統(tǒng)可以通過以下一些措施來實(shí)現(xiàn)，比如通過集團(tuán)公司統(tǒng)一管理運(yùn)行的財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來強(qiáng)化對(duì)子公司以及集團(tuán)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理，規(guī)范子公司的日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)；集團(tuán)企業(yè)與子公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一，無論是資金、核算還是制度方面統(tǒng)一的進(jìn)行，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)以及預(yù)算也應(yīng)該要相互統(tǒng)一，或者一些其他的合理的、可以促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制的措施。如同上文提到的華能國(guó)際，其對(duì)子公司的財(cái)務(wù)控制主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。投資額度、籌資額度、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)考評(píng)，籌資由母公司統(tǒng)一安排，投資超過一定限度之后才需要向母公司申請(qǐng)，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)考核主要考察利潤(rùn)、凈資產(chǎn)收益率以及經(jīng)營(yíng)性凈現(xiàn)金流三個(gè)方面。
(三)強(qiáng)化集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)控要加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)合理的財(cái)務(wù)管理約束機(jī)制，只有這樣才能強(qiáng)化集團(tuán)企業(yè)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控能力。集團(tuán)企業(yè)要針對(duì)當(dāng)前的宏觀政策、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，制定一個(gè)符合企業(yè)的、合理的、可實(shí)施的財(cái)務(wù)管理約束機(jī)制，建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度。這樣的一個(gè)財(cái)務(wù)管理制度必須是經(jīng)過集團(tuán)企業(yè)董事會(huì)慎重討論并決定，有集團(tuán)企業(yè)的管理人負(fù)責(zé)實(shí)施監(jiān)督行使的，結(jié)合了集團(tuán)企業(yè)的各方面情況包括集團(tuán)企業(yè)的行業(yè)狀況、企業(yè)章程準(zhǔn)則等等以及子公司面臨的市場(chǎng)實(shí)際情況，而不是“拍腦袋”做出的決定。同時(shí)還要定期檢查、日常督促，并建立起能夠促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)資本保值、增值的措施，比如可以對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)超過一定數(shù)目的現(xiàn)金流進(jìn)行管理，控制資金的流動(dòng)方向；或者是建立財(cái)務(wù)報(bào)告制度，設(shè)計(jì)一些切實(shí)可行的財(cái)務(wù)考核指標(biāo)等等。完善集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審核制度。審核之時(shí)可以以集團(tuán)企業(yè)的資產(chǎn)為主線進(jìn)行，建立起完善的一個(gè)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，將集團(tuán)企業(yè)各級(jí)都涵蓋進(jìn)去，沒有特殊、沒有可以不接受審核的例外。另外，可以建立一個(gè)專門負(fù)責(zé)集團(tuán)企業(yè)審核的審核委員會(huì)，當(dāng)然審核委員會(huì)不僅僅是對(duì)集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審核監(jiān)督，對(duì)于子公司也有著同樣的監(jiān)督作用。
(四)完善各項(xiàng)考核指標(biāo)體系對(duì)于子公司而言，將公司資產(chǎn)保值、增值是其存在的一個(gè)必要條件。但是，子公司的經(jīng)營(yíng)狀況以及給集團(tuán)企業(yè)帶來的回報(bào)是需要使用數(shù)據(jù)來進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的，而這一套可以被量化的客觀的數(shù)據(jù)、指標(biāo)就是集團(tuán)企業(yè)對(duì)子公司進(jìn)行考核的一個(gè)評(píng)價(jià)體系。對(duì)于從這個(gè)評(píng)價(jià)體系評(píng)價(jià)出來表現(xiàn)好的子公司，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該給予表?yè)P(yáng)，相反，對(duì)于表現(xiàn)差的子公司當(dāng)然也就應(yīng)該給予懲罰措施。這樣的一套在集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)控制方面的考核指標(biāo)體系主要應(yīng)該包括一些基本的財(cái)務(wù)指標(biāo)，比如企業(yè)變現(xiàn)能力，流動(dòng)比率，速動(dòng)比率，資產(chǎn)管理比率，負(fù)債比率，利潤(rùn)增長(zhǎng)率，營(yíng)業(yè)額增長(zhǎng)率等等。雖然這些容易度量的、可以量化的指標(biāo)可以幫助我們輕松的度量子公司的表現(xiàn)，但是也不可過度相信。要做好定性與定量指標(biāo)結(jié)合的分析，理論與實(shí)踐結(jié)合的分析，業(yè)績(jī)與市場(chǎng)結(jié)合的分析。
三、結(jié)論
(一)財(cái)務(wù)內(nèi)控在道路運(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)上存在著不完善的監(jiān)督機(jī)制內(nèi)部控制是在高級(jí)管理層設(shè)計(jì)實(shí)施、底層員工積極參與的結(jié)構(gòu)體系中完成的，如果財(cái)務(wù)內(nèi)控在監(jiān)督機(jī)制中存在不完善的情況，那么將會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制難以有效實(shí)施，對(duì)整個(gè)道路運(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)帶來巨大的影響，只有建立合理的運(yùn)輸管理的監(jiān)控機(jī)制，才能保證道路運(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)的各個(gè)相應(yīng)部門獨(dú)立行使其權(quán)利和職責(zé)，保證道路運(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)內(nèi)控有效科學(xué)的發(fā)展。
(二)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制機(jī)制不完善，難以有效的進(jìn)行資金監(jiān)管道路運(yùn)輸業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一項(xiàng)重要的產(chǎn)業(yè)，對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步具有一定的推動(dòng)作用，道路運(yùn)輸要比其他運(yùn)輸方式具有較大的優(yōu)勢(shì)。如果在東路運(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)中存在財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制機(jī)制不完善，那么將就不能建立相關(guān)的職責(zé)與權(quán)限的制衡機(jī)制，這樣一來將難以促進(jìn)財(cái)務(wù)控制和相關(guān)的監(jiān)督制度化、規(guī)范化、合理化發(fā)展，甚至導(dǎo)致道路運(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制形同虛設(shè)一般。
二、道路運(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部提出的有效合理解決方案
(一)在道路運(yùn)輸?shù)膬?nèi)部財(cái)務(wù)上樹立正確的管理理念一旦道路運(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)內(nèi)控的管理理念出現(xiàn)偏差，則會(huì)嚴(yán)重影響道路運(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的發(fā)展，阻礙道路運(yùn)輸管理財(cái)政工作的有效進(jìn)行。因此要建立道路運(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)部財(cái)控機(jī)制，確保財(cái)政人員樹立正確的道路運(yùn)輸管理管理理念，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員自動(dòng)接受外界的監(jiān)督，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的透明化發(fā)展。并通過強(qiáng)化內(nèi)部制約的方法，提高內(nèi)部財(cái)務(wù)的工作效率，減少財(cái)政失誤現(xiàn)象的出現(xiàn)。
(二)逐漸完善相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)控的道路運(yùn)輸管理監(jiān)督機(jī)制監(jiān)督管理機(jī)制是任何企業(yè)和機(jī)構(gòu)發(fā)展離不開的職能之一，想要保證道路運(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督職能，首先應(yīng)該充分的了解財(cái)政內(nèi)部的結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀，這樣才能針對(duì)財(cái)政的內(nèi)部情況制定具有針對(duì)性的監(jiān)督管理機(jī)制。其次要進(jìn)一步了解財(cái)務(wù)人員的工作情況，為了確保財(cái)務(wù)人員處于良好的工作環(huán)境中，則需要建立監(jiān)督人員工作獨(dú)立的工作環(huán)境，減少外界不必要的干擾，以便于提高監(jiān)督管理人員的工作效率。最后監(jiān)督管理人員的選拔要嚴(yán)格的按照選拔機(jī)制進(jìn)行選拔，保證監(jiān)督管理人員有效的工作，確保選拔的監(jiān)督人員不為其他名利誘惑而動(dòng)搖，以便于保障監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的公正廉潔。
(三)建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控的規(guī)范化發(fā)展任何機(jī)構(gòu)和組織都離不開健全的內(nèi)部控制機(jī)制，一項(xiàng)有效的內(nèi)部控制機(jī)制是保證及機(jī)構(gòu)和組織正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，因此針對(duì)目前我國(guó)道路管理機(jī)構(gòu)中出現(xiàn)的相關(guān)問題，必須建立良好的內(nèi)部控制機(jī)制。這就需要管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管的實(shí)施者要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范來加強(qiáng)對(duì)道路運(yùn)輸中流動(dòng)資金的管理，合理的對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行調(diào)配，以便于形成良好的相互制約的工作方式，提高財(cái)務(wù)人員的工作效率，在良好的工作環(huán)境中形成道路運(yùn)輸機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度[3]。
三、結(jié)論
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制分類目的問題措施
所謂的內(nèi)部控制，定義有很多種，通常是指企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)而由單位管理層及其員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過程的總稱。內(nèi)部控制制度作為規(guī)范管理，已愈來愈為財(cái)務(wù)理論界和實(shí)踐界所重視。
從上述定義可知，內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。
內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部門之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。按其控制的目的不同，可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。
內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)；二是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。除此之外，保證單位內(nèi)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性也是內(nèi)部控制的目標(biāo)。
良好的內(nèi)部控制雖然能夠達(dá)到上述目標(biāo)，但無論內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限。這種局限性也必須明了并加預(yù)防。主要表現(xiàn)為：①受成本效益原則的局限；②如果負(fù)有不同責(zé)任的職員忽視控制程序、錯(cuò)誤判斷、甚至相互勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊等，往往導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈；③管理人員，逾越控制，對(duì)設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，也會(huì)使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。
一、內(nèi)部控制基本分類
一是貨幣資金控制。資金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的血液，其高流動(dòng)性使之能任意轉(zhuǎn)換為其他任何類型的資產(chǎn)，極易引發(fā)貪污、詐騙、挪用等違法亂紀(jì)的行為。貨幣資金控制的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣資金開支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全，保證會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)確，滿足生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要，提高貨幣資金的使用效益。
二是資產(chǎn)控制。綜合型醫(yī)院由于大型精密設(shè)備和儀器數(shù)量多，價(jià)值高，所以不但要加強(qiáng)資產(chǎn)的管理，而且內(nèi)部控制也必須到位，要在主管院長(zhǎng)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，將各職能部門與使用單位組成管理體系，明確職責(zé)，制定制度，對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)建審批、驗(yàn)收、記錄、使用到報(bào)廢清理的全過程進(jìn)行有效的控制，建立健全各類資產(chǎn)卡片、賬冊(cè)，防止資產(chǎn)流失、轉(zhuǎn)移。
三是監(jiān)督檢查并建立健全內(nèi)部控制機(jī)制。監(jiān)督檢查，是指企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，并作出相應(yīng)處理的過程。單位結(jié)合內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作，定期對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性與有效性進(jìn)行自我評(píng)估。
二、內(nèi)部控制基本目的
一是醫(yī)院要將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的策略選擇。
二是醫(yī)院要結(jié)合自身所處的特定的行業(yè)和環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，在提高社會(huì)效益的前提下，不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效益。因此，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，是醫(yī)院內(nèi)部控制的基本目的。
三是可靠的信息報(bào)告為醫(yī)院管理層提供適合其既定目的的準(zhǔn)確而完整的信息，支持管理層的決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控。因此，提高信息報(bào)告質(zhì)量，是醫(yī)療行業(yè)必不可少的控制手段。
四是守法和誠(chéng)信是醫(yī)院健康發(fā)展的基石。醫(yī)院必須將發(fā)展置于國(guó)家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上，救死扶傷、發(fā)揚(yáng)革命的人道主義精神，實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。因此，國(guó)家法律法規(guī)有效遵循，是醫(yī)院內(nèi)部控制的絕對(duì)保障。
三、內(nèi)部控制存在問題
一是認(rèn)識(shí)不足。不少醫(yī)院并未意識(shí)到建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，只是把它理解為各種規(guī)章制度的制訂、匯總，在某些醫(yī)院，領(lǐng)導(dǎo)者長(zhǎng)官意識(shí)濃厚，指示會(huì)計(jì)人員造假，違反財(cái)經(jīng)法規(guī)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。
二是制度不夠完善。財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)法規(guī)、制度現(xiàn)已基本滿足日常管理的需要，但關(guān)于內(nèi)部控制方面的規(guī)定沒有成型的文件規(guī)定。有的單位雖然建立了一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但不夠科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，僅僅把一些業(yè)務(wù)規(guī)章制度當(dāng)作是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，其職責(zé)劃分、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不明確，影響了執(zhí)行的效果。
三是信息不靈。醫(yī)院在建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算和管理的環(huán)境發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度快了，會(huì)議核算的準(zhǔn)確性和可行性也有了極大的提高，但也為內(nèi)部控制帶來了許多新問題。計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)雜性以及計(jì)算機(jī)犯罪的隱蔽性和危害性，較之手工系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度難度更大。
四是專業(yè)人員素質(zhì)不強(qiáng)。在一些醫(yī)院，一些不具有會(huì)計(jì)專業(yè)技能的人員充斥在會(huì)計(jì)崗位上，賬務(wù)處理混亂，會(huì)計(jì)操作性、原理性錯(cuò)誤大增，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。許多財(cái)務(wù)管理人員并未受過正規(guī)專業(yè)教育，亦未對(duì)其進(jìn)行管理培訓(xùn)，這些低素質(zhì)的管理人員即使有全力為人民服務(wù)的思想，也因能力有限而無法真正發(fā)揮其有效作用。
四、內(nèi)部控制完善措施
一是要建立業(yè)務(wù)的常規(guī)性授權(quán)和辦理例外業(yè)務(wù)的特別授權(quán)體系，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)審批層次、授權(quán)審批程序和授權(quán)審批責(zé)任，形成責(zé)任明確、有權(quán)有責(zé)的管理控制體系。醫(yī)院對(duì)于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。
二是要建立科學(xué)、嚴(yán)密的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操體權(quán)限和控制方法。
三是要通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較、分析醫(yī)院內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。做好醫(yī)院預(yù)算控制應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制：確定預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；編制和審定預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；預(yù)算業(yè)績(jī)的考核和獎(jiǎng)懲。
四是要各項(xiàng)退費(fèi)必須提供交費(fèi)憑據(jù)及相關(guān)證明，核對(duì)原始憑證和原始記錄，嚴(yán)格審批權(quán)限，完備審批手續(xù)，做好相關(guān)憑證的保存和歸檔工作。對(duì)門診、住院的藥品、檢查治療退費(fèi)，必須提供原始發(fā)票、藥品處方或檢查治療單，經(jīng)藥房主任或檢查治療科室主任及收費(fèi)、住院處負(fù)責(zé)人審批、簽注退款理由，經(jīng)財(cái)務(wù)科專職人員審查簽字后，分別交門診收費(fèi)處或住院處負(fù)責(zé)人辦理退款手續(xù)，并存檔。
總之，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實(shí)施，要綜合運(yùn)用全方位、全過程的管理模式，運(yùn)用行政手段、經(jīng)濟(jì)手段、法律手段，才能達(dá)到預(yù)期的效果。
參考文獻(xiàn)：
[1]白礬.醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策探析《經(jīng)濟(jì)師》.
