時間：2023-04-03 09:56:30
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目前對于績效審計的改善主要由以下各方面，主要是發(fā)現(xiàn)績效審計中的問題并加以糾正和解決，對績效審計的管理模式進(jìn)行改善，還有就是對審計的方法進(jìn)一步的改善，這樣有利于提高審計的效率。在對績效審計進(jìn)行改善的時候還要注意的是，要避免個人主義對績效審計的影響，通過這些方面的改善加強(qiáng)對績效審計的控制，從而提高收益。在滿足投資項目的要求和規(guī)定的同時還要實施投資節(jié)約和高效投資，使投資項目效益達(dá)到最大化，同時還要對審計過程中出現(xiàn)的問題加以處理和及時控制。國內(nèi)目前對于績效審計的應(yīng)用還是比較廣泛的，并且適用的領(lǐng)域還在進(jìn)一步的擴(kuò)大，目前對于績效審計大多是對資金的運轉(zhuǎn)和對項目的管理進(jìn)行績效的審計，對于績效審計這一部分國內(nèi)也對其進(jìn)行了研究，主要分為以下幾點:首先，對于績效審計必須要做的就是要構(gòu)建績效審計評價指標(biāo)體系，這個對于績效審計是非常必要的，對于指標(biāo)體系的構(gòu)建可以通過這幾個方面來進(jìn)行構(gòu)建，分別就是對項目投資時需要進(jìn)行績效審計，還有就是對于項目的管理也必須進(jìn)行審計，以及項目的財務(wù)管理和資金的運轉(zhuǎn)等等都需要績效審計，所以對于制定績效審計評價體系是非常必要的，不僅能夠減少不必要的問題出現(xiàn)，還能夠提高效率。其次，對于績效審計可以采用平衡計分卡來實施，通過計分卡可以有效地對審計項目進(jìn)行評價，并且平衡計分卡對于項目的審計更加有效，對于審計評價的結(jié)果更加具有真實性。對于不同的項目設(shè)計需要制定不同的平衡計分卡的要求，從而更好地對項目進(jìn)行績效審計，使審計結(jié)果更加有效，因為平衡計分卡對績效審計非常有作用，所以國內(nèi)有許多對平衡計分卡的構(gòu)建也進(jìn)行了研究，同時通過平衡計分卡還可以找準(zhǔn)評價的核心，并對審計績效評價結(jié)果進(jìn)行解釋說明。然后，國內(nèi)的投資績效審計有很多是圍繞5E進(jìn)行構(gòu)建的，經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)對于投資績效審計評價管理與政府和相關(guān)的管理部門也有一定聯(lián)系，同時還要對投資項目的經(jīng)濟(jì)效益為社會帶來的許多影響，除此之外對投資資金的運轉(zhuǎn)也要進(jìn)行審計和評價，并確定投資后的結(jié)果和效益。本文對于績效的審計主要通過以下幾個方面來進(jìn)行探討，主要內(nèi)容是對投資的項目進(jìn)行審計，評價投資的項目是否具有高的利潤和實施起來是否高效，同時對于投資的項目還要滿足成本較低的條件。最后，目前國內(nèi)對于績效審計還沒有一定體系，對于績效審計沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)，同時對于經(jīng)濟(jì)效益和對環(huán)境的影響也沒進(jìn)行具體的量化和管理，在對項目的績效審計還依然是對項目的進(jìn)行定性分析和通過傳統(tǒng)的非貨幣的形式進(jìn)行評價。
二、投資項目績效審計評價指標(biāo)選擇
績效評價對于一個項目來說是非常重要的，所以如若想進(jìn)行系統(tǒng)的績效審計評價，那么就需要構(gòu)建績效審計指標(biāo)評價體系，通過這一個指標(biāo)，可以對投資的各個環(huán)節(jié)和流程進(jìn)行嚴(yán)格的績效評價。但是目前的績效審計評價還不是很完善，還只是停留在對項目的資金的投入和利潤進(jìn)行績效審計評價，還有就是對項目的管理階層進(jìn)行績效審計評價。并且單個指標(biāo)的構(gòu)建不能對整個項目進(jìn)行說明，為了能夠更好地反應(yīng)項目的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，就需要建立一個好的項目績效審計評價體系。對于一般的績效審計都是分為三個階段的，分別是前期和中期以及后期的績效審計。在這三個階段對于審計的要求也不一樣。前期的績效審計就是對項目的資金的投入進(jìn)行預(yù)算的審計，以及對招投標(biāo)的項目進(jìn)行詳細(xì)的績效審計。對于中期主要就是對項目的完成情況和完成的質(zhì)量進(jìn)行審計，以及對資金的運轉(zhuǎn)情況進(jìn)行審計。后期的績效審計側(cè)重于對項目對于未來的影響。
三、投資項目績效審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建
在項目進(jìn)行績效審計的時候，如果想要達(dá)標(biāo)那么就需要按照評價體系來完成，并且審計人員要了解這些評價的標(biāo)準(zhǔn)，還有就是審計人員本身也要有較高的審計能力，通過這個評價體系來對環(huán)境的效益和社會的效益進(jìn)行評價。對于體系的構(gòu)建主要分為三點:首先該體系結(jié)構(gòu)是一個比較完善的體系結(jié)構(gòu)，其特征是內(nèi)容完整、形式比較特殊以及定義更加的詳細(xì)和具體，還有具有協(xié)調(diào)性和比例行以及完整性，其次對項目的前期和中期的項目管理和項目的投資進(jìn)行很好的控制，控制的好壞決定了項目的好壞。最后，對項目的后期的績效審計評價，主要就是通過對項目的完成的質(zhì)量和帶來的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益進(jìn)行評價。
1.缺乏全面的審計內(nèi)容和審計項目范圍完整的審計工作應(yīng)該包括追究、整改、評價、檢查等環(huán)節(jié)。每個審計環(huán)節(jié)都應(yīng)該配有一套相應(yīng)的操作程序、操作工具、操作方法和規(guī)章制度。對基建項目的審計應(yīng)該對基建項目進(jìn)行全程監(jiān)控，其中包括項目評估、竣工驗收、生產(chǎn)準(zhǔn)備、施工準(zhǔn)備、施工圖設(shè)計、初步設(shè)計、可行性研究報告等等。然而當(dāng)前我國的審計工作中普遍存在重視檢查結(jié)果而不重視審計評價的問題，這就造成了審計之后對基建項目的責(zé)任追究有所欠缺，降低了審計質(zhì)量。
2.施工準(zhǔn)備的審計沒有受到重視當(dāng)前我國的基建項目審計工作的重點往往在于施工單位的選擇、監(jiān)理工作、項目法人質(zhì)量控制等方面。而施工準(zhǔn)備階段卻沒有得到審計人員的重視。作為基建項目審計中的一項關(guān)鍵內(nèi)容，施工準(zhǔn)備階段的審計非常重要。施工準(zhǔn)備階段要查看各種合同、勘察監(jiān)理、設(shè)計、施工等單位的資質(zhì)證書等等，這也是基建項目審計過程中一個容易被忽略的部分，很容易造成審計質(zhì)量的下降。
二、提高基建項目審計質(zhì)量的措施
1.建立一支高素質(zhì)的審計工作團(tuán)隊基建項目審計質(zhì)量的高低與審計組人員的素質(zhì)有著重要的關(guān)系，要提高基建項目審計質(zhì)量就要從提高審計組人員的素質(zhì)開始。審計組包括法律人員、工程人員、財會人員等等，要選派經(jīng)驗豐富、富有責(zé)任心的人員來參與審計工作。切實提高審計組人員的專業(yè)水平和敬業(yè)精神，使審計組人員的綜合素質(zhì)提高。避免發(fā)生由于專業(yè)水準(zhǔn)不足、審計程序失誤而造成審計證據(jù)不足的現(xiàn)象，與此同時，必須要嚴(yán)抓審計組內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象。
2.對基建項目審計實施的過程進(jìn)行嚴(yán)格的控制要建立科學(xué)、規(guī)范、嚴(yán)密的基建項目審計實施過程。第一，建立審計復(fù)核制度，對審計人員的審計責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)范。第二，確保審計程序的執(zhí)行，在審計的過程中要嚴(yán)格按照國家的法律法規(guī)和政策要求，取得確鑿有力的審計證據(jù)。要確保審計證據(jù)的真實有效，能夠作為審計處理處罰的依據(jù)。以審計證據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行審計工作底稿和審計日記的編制和記錄，審計工作底稿必須格式規(guī)范、條理清晰，能夠真實的反映審計過程。審計人員要做好審計日記的記錄工作。
3.實施全過程的、動態(tài)化的審計審計工作應(yīng)該貫穿于整個基建項目之中，因此必須要實施全過程的、動態(tài)化的審計工作。要結(jié)合事后審計、事中審計和事前審計，確保審計工作能夠囊括基建項目的每一個環(huán)節(jié)和內(nèi)容。事后審計主要針對的是基建項目施工過程中的一些問題，對其進(jìn)行審計并采取措施；事中審計主要針對基建項目施工管理過程中管理人員的責(zé)任履行情況，并對每個階段的效益進(jìn)行審計。事前審計主要是風(fēng)險審計，審計資金來源、合同評審和簽訂中可能存在的風(fēng)險[3]。
4.提高審計人員的職業(yè)敏感度審計人員在對基建項目進(jìn)行審計的過程中絕不能帶有任何主觀情緒和個人情感色彩，只有這樣才能夠確保審計工作的公正性和科學(xué)性。要提高審計組人員的職業(yè)敏感度，在每個審計環(huán)節(jié)中都要保持客觀公正的立場。每一個審計環(huán)節(jié)都要有相應(yīng)的法律依據(jù)或者經(jīng)過全審計組討論，審計人員絕不能憑空臆測、貿(mào)然行事。審計人員要注意審計工作底稿的保存工作，審計工作底稿是重要的法庭證據(jù)，絕不能因為人為疏漏而出現(xiàn)遺失、錯漏的情況。審計人員要能夠識別審計過程中出現(xiàn)的風(fēng)險，保持高度的政治敏感性，及時發(fā)現(xiàn)并拒絕不規(guī)范的行為，嚴(yán)格杜絕審計過程中的賄賂行為。在審計工作結(jié)束后，審計組人員要對審計工作進(jìn)行及時的總結(jié)，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，不斷降低審計風(fēng)險，促進(jìn)審計質(zhì)量的提高。
三、結(jié)語
建設(shè)項目遵循一定的建設(shè)程序，經(jīng)過特定的建設(shè)過程，一般分為提出項目建議書、進(jìn)行可行性研究、設(shè)計、建設(shè)準(zhǔn)備、建設(shè)施工和竣工驗收交付使用等六個階段。在眾多審計方式中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)基本應(yīng)以全過程跟蹤審計為主。但是，跟蹤審計并不是要求審計人員面面俱到，而是對建設(shè)項目的關(guān)鍵過程環(huán)節(jié)進(jìn)行把關(guān)，在制定審計方案之前，應(yīng)通過對建設(shè)項目內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試，確定最佳風(fēng)險點。一般來說，內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須對以下幾個基本工作環(huán)節(jié)的進(jìn)行審計監(jiān)督：
1.招標(biāo)投標(biāo)審計。按照國家法律法規(guī)，施工承包商、設(shè)計勘察單位、工程監(jiān)理單位及設(shè)備供應(yīng)商的選擇，主要通過招投標(biāo)方式進(jìn)行。近年來，在招投標(biāo)工作中問題頻出，主要有招標(biāo)管理部門受賄，虛假招標(biāo)、明招暗定，肢解工程回避招標(biāo)，投標(biāo)方串標(biāo)，惡意壓低或哄抬標(biāo)價，導(dǎo)致國家和社會資源浪費，資金流失，所以招投標(biāo)工作是建設(shè)項目內(nèi)部審計的重點內(nèi)容。招投標(biāo)審計工作最有效的審計方法就是“穿行”測試，注重招標(biāo)流程關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險分析，最有利的審計時機(jī)是在開標(biāo)前準(zhǔn)備工作完結(jié)但尚未招標(biāo)公告和開標(biāo)時。通常在招標(biāo)審計中，出現(xiàn)的問題有招投標(biāo)程序不規(guī)范，投標(biāo)人資質(zhì)不符合要求，招標(biāo)文件不規(guī)范，標(biāo)底及投標(biāo)標(biāo)價不合理，評標(biāo)過程不規(guī)范等。
2.對在建期的各項工作實施審計，也稱為期中審計。期中審計是審計建設(shè)項目內(nèi)部控制執(zhí)行的效果性的最效的審計方式。期中審計主要審計建設(shè)項目工程管理情況、合同管理情況及勘察設(shè)計情況，建設(shè)項目內(nèi)部控制執(zhí)行情況是原生態(tài)的。施工中的質(zhì)量問題、安全問題、進(jìn)度問題都會在在建期內(nèi)反映，內(nèi)部審計人員應(yīng)深入現(xiàn)場，訪談?wù){(diào)查，必要時進(jìn)行勘察測量，搜集問題證據(jù)。重點審計隱蔽工程和設(shè)計變更的真實性，合同結(jié)算付款與實際完工進(jìn)度是否一致，工作量的統(tǒng)計是否真實完整，為外部審計和竣工決算財務(wù)審計做好準(zhǔn)備工作。
3.對建設(shè)項目造價進(jìn)行審計。應(yīng)按照項目的計價程序，從投資估算開始，依次審計設(shè)計概算、施工圖預(yù)算和竣工決算，并保證適時性，避免發(fā)生造價審計的滯后性，以促進(jìn)建設(shè)項目的投資效益。對于建設(shè)單體較多，施工內(nèi)容復(fù)雜的建設(shè)項目，造價審計要求完工一項，審結(jié)一項，做到量清價結(jié)，避免后續(xù)的糾紛產(chǎn)生。建設(shè)項目造價審計一般應(yīng)委托有資質(zhì)的、獨立的造價咨詢機(jī)構(gòu)來實施審計。在業(yè)務(wù)委托過程中，要做好施工單位和中介機(jī)構(gòu)的分離控制工作，避免施工單位與中介機(jī)構(gòu)直接接觸，對于檔案資料的周轉(zhuǎn)必須經(jīng)過建設(shè)方的轉(zhuǎn)交，防止串通，損害建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)利益，浪費國家財政資金。
二、建設(shè)項目內(nèi)部審計的方法體現(xiàn)
目前，行業(yè)內(nèi)還沒建立一套成熟的建設(shè)項目內(nèi)部審計流程體系，諸多學(xué)者的研究也涉及較少，不成體系。從實務(wù)研究來看，基本上是常用的審計方法在建設(shè)項目中的運用。一般情況，要求企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)將各種審計方法綜合掌握、靈活運用，根據(jù)項目的具體實際情況，進(jìn)行針對性的采用。綜合歸納起來，建設(shè)項目內(nèi)部審計通常有以下幾種主要方法：
1.觀察法。是審計人員對項目建設(shè)的過程、建設(shè)方的行為進(jìn)行關(guān)注的方法，它使審計人員有能力發(fā)現(xiàn)某件事情的發(fā)生，并根據(jù)這些情況做出恰當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。觀察法是一種可靠的審計方法，但其用途有限。它只能為存在性這一審計認(rèn)證提供充足的證據(jù)。觀察提供了關(guān)于交易在某一時點被如何處理，而不是這些交易在整個調(diào)查期間如何被處理的信息，它提供項目建設(shè)情況的瞬間印象。
2.審閱法。審閱法是指企業(yè)內(nèi)部審計人員根據(jù)建設(shè)項目內(nèi)控制度的合理性、有效性和效率性原則，檢查建設(shè)項目各階段內(nèi)部控制是否健全，是否存在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的空缺，各控制環(huán)節(jié)的控制內(nèi)容是否明確。然后對檢查結(jié)果進(jìn)行匯總并分析，并對建設(shè)項目全過程內(nèi)部控制的健全性、合理性、有效性進(jìn)行綜合評價，提出相應(yīng)的審計建議。
3.現(xiàn)場核查法?，F(xiàn)場核查是指在對建設(shè)項目各個階段實施內(nèi)部跟蹤審計時，一方面通過參加項目建設(shè)的有關(guān)會議，及時了解、掌握項目建設(shè)等實施情況，并做好相關(guān)記錄；另一方面，內(nèi)部審計人員經(jīng)常進(jìn)駐施工現(xiàn)場，對建設(shè)項目審計事項進(jìn)行實地觀察，了解、核實相關(guān)建設(shè)項目審計事項的實際情況，證實資料與實務(wù)的吻合度?，F(xiàn)場核查旨在證實審計事項是否屬實、規(guī)范，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計人員及時反饋給相關(guān)管理部門。
4.詢問調(diào)查法。內(nèi)部審計人員通過詢問參與建設(shè)項目實施的相關(guān)人員，了解情況，從多方面掌握審計信息，此外針對影響建設(shè)項目投資較大的設(shè)備、材料采購價格進(jìn)行市場調(diào)查詢價，及時掌握一些重大審計事項的市場動態(tài)，以確保建設(shè)項目工程造價形成的真實性與合理性。
5.分析與綜合法。分析是指內(nèi)部審計人員在實施建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計過程中，將審計事項進(jìn)行的分解基本組成部分，通過在審閱、現(xiàn)場核查及詢問調(diào)查基礎(chǔ)上對形成的審計底稿分別加以研究，找出各組成部分的本質(zhì)及相互之間的聯(lián)系。綜合則是將建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計對象各個組成部分結(jié)合為一個總體，從總體上研究該審計對象的方法。由于建設(shè)項目系統(tǒng)的復(fù)雜性，在對其開展審計時尤其注意各個環(huán)節(jié)之前的相互關(guān)系與聯(lián)系。
6.歸納對比法。歸納對比法是指內(nèi)部審計人員在運用各種審計方法對建設(shè)項目實施跟蹤審計基礎(chǔ)上，對跟蹤審計過程形成不同的審計工作底稿，以及以往類似項目的經(jīng)驗資料，進(jìn)行歸類和總結(jié)，然后歸納對比，最終形成具有針對性的審計意見。
三、建設(shè)項目內(nèi)部審計中的特殊關(guān)注
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行建設(shè)項目審計時，除了遵守規(guī)范的審計程序外，在審計過程中要做好以下特殊關(guān)注：
1.審計小組成員中應(yīng)包含審計專業(yè)、法律專業(yè)及工程技術(shù)專業(yè)審計人員，尤其是熟悉建設(shè)項目管理的工程技術(shù)專業(yè)人員必不可缺，如果本單位的審計資源缺乏，則應(yīng)外聘中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)工程技術(shù)審計專家。
2.項目實施審計前，必須充分進(jìn)行審前調(diào)查，采用風(fēng)險評估分析的方法，做好重點風(fēng)險的歸納總結(jié)，明確審計范圍和審計重點內(nèi)容，進(jìn)行審計方案編制，明確的審計人員工作分工。
3.建設(shè)項目審計要有充分的審計依據(jù)，審計依據(jù)主要包括國家層面的法律法規(guī)，如財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建[2002]394號）、《內(nèi)部建設(shè)項目審計操作指南》、《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》等相關(guān)制度辦法；地方政府的各種收費管理辦法；項目本身的可行性研究報告、初步設(shè)計批復(fù)及調(diào)整方案等資料文件。
4.建設(shè)項目審計不僅僅核實建設(shè)項目成本的完整性、真實性，它還要求關(guān)注內(nèi)控的執(zhí)行性，特別是建設(shè)項目目標(biāo)的實現(xiàn)程度，注重效率性、效果性評價。
（一）全過程跟蹤審計模式構(gòu)建的意義
高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運用現(xiàn)代審計方法和技術(shù)手段，對高校建設(shè)項目的投資立項、勘察設(shè)計、施工準(zhǔn)備、施工實施及竣工驗收等各階段業(yè)務(wù)管理活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評價。全過程跟蹤審計在高校建設(shè)項目的規(guī)范管理、提升績效和預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。
1.有利于規(guī)范管理
高校建設(shè)項目具有建設(shè)周期長、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計價次數(shù)多、處理關(guān)系復(fù)雜等特點，傳統(tǒng)的結(jié)算審計屬于事后審計，難以適應(yīng)高校建設(shè)項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監(jiān)督的局限性，審計人員提前介入到項目建設(shè)的各個重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對建設(shè)項目的決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、結(jié)算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)項目管理中出現(xiàn)的漏洞和問題，并向建設(shè)管理部門及時、準(zhǔn)確、持續(xù)地反饋審計意見或建議，促進(jìn)建設(shè)管理部門加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，防范風(fēng)險。
2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重
對高校建設(shè)項目的前期決策、設(shè)計、招投標(biāo)的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執(zhí)行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因?qū)懭氩缓侠項l款而使高校建設(shè)資金損失的問題；審計人員在審計過程中經(jīng)常到建設(shè)項目施工現(xiàn)場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規(guī)性、材料設(shè)備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進(jìn)行審計，為后期的審計結(jié)算確認(rèn)簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。
3.有利于預(yù)防腐敗造成高校基建領(lǐng)域
腐敗案件頻發(fā)的一個重要原因是缺乏有效監(jiān)督，決策、管理、監(jiān)督三者之間未能形成有效的制衡機(jī)制。高校建設(shè)項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設(shè)過程，通過對物資采購、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各方面的行為進(jìn)行跟蹤審計，在建設(shè)項目的各個階段筑起了一道嚴(yán)密的防線，對權(quán)力形成制約，促使建設(shè)項目的各參與方一開始就依法規(guī)范自身的行為，認(rèn)真履行各自職責(zé)。通過對建設(shè)項目全過程的監(jiān)督和控制，能有效預(yù)防舞弊案件的發(fā)生，使審計由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，從源頭上控制腐敗行為的發(fā)生。
（二）全過程跟蹤審計模式的關(guān)鍵控制點
根據(jù)高校建設(shè)項目實施的基本程序，結(jié)合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設(shè)計、施工準(zhǔn)備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設(shè)置審計工作關(guān)鍵控制點，有助于審計人員選準(zhǔn)介入時機(jī)，把握審計重點和難點。
1．投資立項階段關(guān)鍵控制點
（1）審查決策程序。審查建設(shè)項目立項決策程序是否合法合規(guī)，建設(shè)方案是否在多方案比較、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，是否經(jīng)有效批復(fù)。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)功能是否符合學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學(xué)科發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)總體規(guī)劃，投資規(guī)模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設(shè)項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當(dāng)。
2．勘察設(shè)計階段關(guān)鍵控制點
（1）審查設(shè)計招標(biāo)文件和設(shè)計合同。審查勘察設(shè)計等單位的資質(zhì)是否符合建設(shè)項目的要求；勘察設(shè)計招標(biāo)文件內(nèi)容、合同內(nèi)容是否合法、完整、準(zhǔn)確，是否符合已批準(zhǔn)的可行性研究報告；招投標(biāo)程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴(yán)密。（2）審查設(shè)計方案。審查設(shè)計單位和設(shè)計方案是否通過招投標(biāo)方式征集；設(shè)計方案的論證，是否貫徹了優(yōu)化設(shè)計和限額設(shè)計的原則；是否組織有關(guān)權(quán)威專家對圖紙進(jìn)行會審。（3）審查概（預(yù)）算編制。審查設(shè)計概算、施工圖預(yù)算是否按程序進(jìn)行評審，編制方法是否合適；概（預(yù)）算內(nèi)容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據(jù)是否現(xiàn)行適用；設(shè)計概算與投資估算是否符合，施工圖預(yù)算與設(shè)計概算是否符合。
3．施工準(zhǔn)備階段關(guān)鍵控制點
（1）審查招標(biāo)文件。審查施工、監(jiān)理、代建等單位資質(zhì)是否符合建設(shè)項目的要求；招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密，其中的暫定價、指定價等的確定依據(jù)是否明確；程序是否合法合規(guī)，評標(biāo)工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關(guān)國家法律法規(guī)，是否符合國家規(guī)定的合同文本；合同內(nèi)容與招投標(biāo)文件內(nèi)容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理限制性條件；合同條款表達(dá)是否清楚。（3）審查工程量清單和招標(biāo)控制價。審查工程量清單編制的內(nèi)容是否完整，編制說明是否與招標(biāo)文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標(biāo)控制價編制的依據(jù)、內(nèi)容、取費標(biāo)準(zhǔn)和計算方式是否正確、合理。
4．施工實施階段關(guān)鍵控制點
（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現(xiàn)場簽證的程序和手續(xù)等；隱蔽工程驗收是否由建設(shè)管理部門、施工單位、監(jiān)理單位和審計人員共同到現(xiàn)場驗收、簽證，否則不予承認(rèn)；隱蔽工程記錄的內(nèi)容是否詳細(xì)，與工程造價有關(guān)的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設(shè)備。審查材料招投標(biāo)情況，建設(shè)管理部門是否按照相關(guān)規(guī)定組織公開招標(biāo)，對于不需招標(biāo)的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設(shè)備的采購是否進(jìn)行了充分的市場調(diào)研，價格確定是否合理；在材料、設(shè)備進(jìn)場使用或安裝前，是否根據(jù)合同約定對品牌、規(guī)格、型號、數(shù)量、價格進(jìn)行確認(rèn)。（3）審查工程進(jìn)度款支付。審查所報進(jìn)度是否與實際工程進(jìn)度及實物工程量相符；進(jìn)度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復(fù)申報、虛報的現(xiàn)象，工程預(yù)付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規(guī)范，要嚴(yán)格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續(xù)是否完備；簽證內(nèi)容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補(bǔ)簽不予承認(rèn)；是否符合簽證批準(zhǔn)權(quán)限；簽證計量計價方式是否與合同有關(guān)條款相符。（5）審查索賠費用。審查索賠證據(jù)是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據(jù)的提出及取得是否在合同約定的時間內(nèi)；證據(jù)是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費和工期是否合理。
5．竣工驗收階段關(guān)鍵控制點
（1）審查工程竣工結(jié)算。審查竣工結(jié)算資料是否完整，實際施工是否與竣工結(jié)算資料相符；工程造價結(jié)算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規(guī)則，計量單位是否一致，計算結(jié)果是否準(zhǔn)確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關(guān)規(guī)費和稅金的計價標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合理。（2）審查竣工財務(wù)決算。審查竣工財務(wù)決算的編制依據(jù)和編制條件是否符合規(guī)定，數(shù)據(jù)填報是否真實、完整和準(zhǔn)確；建設(shè)項目的內(nèi)容與批復(fù)的概（預(yù)）算投資是否相符；建設(shè)項目結(jié)余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為，債權(quán)債務(wù)是否及時清理；交付的資產(chǎn)是否符合交付條件，核算是否準(zhǔn)確；工程項目完成投資是否超概算。
（三）全過程跟蹤審計模式的運行程序
根據(jù)上述審計階段的關(guān)鍵控制點，結(jié)合審計工作的常規(guī)程序，高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的運行程序可劃分為三個步驟。
1．審計準(zhǔn)備
（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據(jù)學(xué)校年度審計計劃、年度建設(shè)項目工作計劃及相關(guān)規(guī)定，綜合單項建設(shè)項目的具體情況，進(jìn)行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學(xué)校批準(zhǔn)。（2）成立審計組。根據(jù)學(xué)校批準(zhǔn)的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機(jī)構(gòu)的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機(jī)構(gòu)和高校審計部門共同組成的審計組。
2．審計實施
（1）編制審計實施方案。審計組根據(jù)立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實施。（2）下達(dá)審計通知書。向高校建設(shè)管理部門下達(dá)全過程跟蹤審計立項通知書和實施細(xì)則，明確告知建設(shè)項目全過程跟蹤審計關(guān)鍵控制點的業(yè)務(wù)活動、具體送審要求以及相應(yīng)的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細(xì)則列為關(guān)鍵控制點的業(yè)務(wù)活動，建設(shè)管理部門應(yīng)對送審內(nèi)容進(jìn)行審核，并根據(jù)審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設(shè)管理部門相關(guān)業(yè)務(wù)活動的送審資料后，審計組按照規(guī)定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業(yè)務(wù)活動審計完成后，建設(shè)管理部門應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的工作時間內(nèi)，將相關(guān)業(yè)務(wù)資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結(jié)算審計。在項目竣工驗收合格后，建設(shè)管理部門提交完整有效的竣工結(jié)算送審資料，審計組開展建設(shè)項目竣工結(jié)算審計。（8）開展財務(wù)決算審計。在財務(wù)部門提交完整有效的竣工財務(wù)決算送審資料后，審計組開展建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計。
3．審計終結(jié)
（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設(shè)項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結(jié)算和審計費用的結(jié)算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應(yīng)的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設(shè)項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設(shè)工程各階段的審計成果資料進(jìn)行收集、匯總、整理和歸檔。
二、提升運行效果的對策
（一）建立健全規(guī)章制度
是提升模式運行效果的基礎(chǔ)為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務(wù)于高校建設(shè)項目，應(yīng)建立一套系統(tǒng)的規(guī)章制度。
1.建立健全校內(nèi)跟蹤審計規(guī)章制度
高校應(yīng)遵循國家有關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章制度以及行業(yè)主管部門頒布的管理辦法和標(biāo)準(zhǔn)，圍繞高校建設(shè)項目的總體目標(biāo)，在校級層面建立建設(shè)項目全過程跟蹤審計制度，如建設(shè)項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規(guī)定、實施細(xì)則等，界定高校審計部門、建設(shè)管理部門、社會審計機(jī)構(gòu)及相關(guān)職能部門的職責(zé)權(quán)限；明確建設(shè)項目全過程跟蹤審計的范圍、目標(biāo)、主要內(nèi)容及操作規(guī)程，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的跟蹤審計管理工作流程，既為建設(shè)單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據(jù)，也為審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)；建設(shè)管理部門也要建立健全相應(yīng)的配套措施，如變更聯(lián)系單管理辦法、建設(shè)資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，促進(jìn)跟蹤審計與項目管理的和諧進(jìn)行。
2.建立和完善委托跟蹤審計相關(guān)規(guī)章制度
當(dāng)前，高校建設(shè)項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機(jī)構(gòu)或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關(guān)制度顯得十分必要。高校審計部門要細(xì)化對社會審計機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機(jī)構(gòu)參與審計組的管理辦法。加強(qiáng)對委托社會審計的合同簽訂、過程監(jiān)督、報告核實、質(zhì)量評價等重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，以確保高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的質(zhì)量，如制定審計組崗位職責(zé)制度、重點審計環(huán)節(jié)工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復(fù)核制度、委托跟蹤審計質(zhì)量考評制度、審計組廉潔自律制度等。
（二）夯實跟蹤審計隊伍
是提升模式運行效果的關(guān)鍵高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質(zhì)的社會審計機(jī)構(gòu)完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務(wù)審計及法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識，而且還要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的實踐經(jīng)驗。
1.加強(qiáng)在職內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)
高校要為在職內(nèi)審人員開展職業(yè)規(guī)劃和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力；鼓勵內(nèi)審人員要勤下工地，掌握現(xiàn)場第一手資料，做好調(diào)查、咨詢、協(xié)調(diào)溝通等基礎(chǔ)工作，努力提高審計實戰(zhàn)經(jīng)驗；要經(jīng)常與兄弟高校及社會審計機(jī)構(gòu)之間開展橫向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)交流，為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)新思想、新經(jīng)驗、新方法的平臺。
2.適當(dāng)引進(jìn)
具有實際施工管理經(jīng)驗的工程技術(shù)人員，充實高校內(nèi)部審計隊伍，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。
3.聘請社會審計人員或社會審計機(jī)構(gòu)
聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質(zhì)、社會信譽(yù)良好的社會審計機(jī)構(gòu)實施審計，不僅可以減輕高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機(jī)構(gòu)的招標(biāo)過程中，要加大對社會審計機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、審計業(yè)績和質(zhì)量、審計人員的學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗等方面的考核，選擇更優(yōu)的審計機(jī)構(gòu)和審計人員。另外，社會審計機(jī)構(gòu)和審計人員一般都具有專業(yè)傾向性，在不同的審計領(lǐng)域其實力各不相同，因此，要根據(jù)技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內(nèi)容匹配的社會審計機(jī)構(gòu)，聘請與審計任務(wù)要求相適應(yīng)的專業(yè)審計人員，從而提升審計效果，保證審計質(zhì)量。
（三）控制委托審計過程
是提升模式運行效果的保障在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設(shè)過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責(zé)范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機(jī)制就會不復(fù)存在。因此，要強(qiáng)化對委托跟蹤審計過程的監(jiān)督、檢查與控制。
1.做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)做好建設(shè)項目的委托跟蹤審計
除了受托社會審計機(jī)構(gòu)按合同履行職責(zé)外，高校審計部門還必須做好關(guān)鍵控制點的直接把關(guān)，如工程量清單審核、招標(biāo)控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進(jìn)度款審簽、竣工結(jié)算審計等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2.加強(qiáng)對委托跟蹤審計的復(fù)核
檢查高校審計部門要組織審計組進(jìn)行定期匯報，討論、詢問有關(guān)問題，促進(jìn)審計的深化和補(bǔ)漏；對審計內(nèi)容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進(jìn)行橫向比較，揭示差異，促進(jìn)平衡。另外，高校審計部門要加強(qiáng)審計抽查工作，抽查結(jié)果與審計人員的業(yè)績考評及社會審計機(jī)構(gòu)的聘用、報酬掛鉤。
3.明確跟蹤審計的角色定位
高校審計部門要建立事前議事機(jī)制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設(shè)管理部門的職責(zé)。審計人員在審計過程中要避免口頭答復(fù)的做法，對需要回答的問題，要通過議事機(jī)制來妥善處理。
4.提高委托跟蹤審計的時間效率
高校建設(shè)項目有工期要求，每個環(huán)節(jié)具有時效性，跟蹤審計的介入時間應(yīng)先于或同步于項目建設(shè)的進(jìn)度，才能及時跟進(jìn)，發(fā)現(xiàn)問題、分析解決問題，控制風(fēng)險。跟蹤審計要為提高建設(shè)項目的效率服務(wù)，而不是影響工程進(jìn)度。
（四）科學(xué)評價審計成果
（一）建設(shè)項目竣工決算的概念
界定竣工決算是指在建設(shè)項目竣工驗收交付使用期間，在監(jiān)理單位和施工單位的配合下，由建設(shè)單位編制的工程從籌建到竣工驗收、交付使用全過程中實際支付的全部建設(shè)費用?？⒐Q算為工程建設(shè)項目組交接工作和項目組關(guān)閉提供依據(jù)，為正確核定新增固定資產(chǎn)投資提供基礎(chǔ)。項目竣工決算能綜合反映項目的建設(shè)時間、投資情況、概算執(zhí)行情況、建設(shè)成果，提高投資決策水平，規(guī)范和完善建設(shè)項目全過程管理。
（二）建設(shè)項目竣工決算的作用
1．為加強(qiáng)建設(shè)項目投資管理提供依據(jù)通過建設(shè)項目竣工決算，項目組能總結(jié)項目建設(shè)和管理中的經(jīng)驗和教訓(xùn)，發(fā)現(xiàn)投資使用和項目管理中的問題，嚴(yán)格建設(shè)項目概算、預(yù)算、決算工作制度，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、降低工程造價，提升建設(shè)工程的投資管理水平，實現(xiàn)提高投資效益的目的。
2．為投資計劃完成情況提供依據(jù)通過竣工決算，可以考核建設(shè)項目是否達(dá)到設(shè)計要求；通過工作量完成情況的對比分析，檢查有無不合理的開支或投資情況。因此，竣工決算能系統(tǒng)的核對各項工程的實際情況，反映出新增資產(chǎn)投資計劃完成情況和投資的效果。
3．為竣工驗收提供依據(jù)在竣工驗收前，建設(shè)單位向上級單位提出驗收申請，主要支持材料是建設(shè)單位編制的竣工決算報告書、項目決算審計報告，為建設(shè)項目竣工驗收提供了前提條件和依據(jù)。
4.為上級主管部門修訂定額提供依據(jù)和參考通過對決算資料的積累和分析，為上級主管部門編制新定額或補(bǔ)充定額提供參考。
5.為建設(shè)項目后評估提供參考竣工決算通過對工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料的分析、整理，可以為考核建設(shè)項目使用成本及新增資產(chǎn)價值提供依據(jù)，為建設(shè)項目進(jìn)行清產(chǎn)核資和后評估提供依據(jù)，為以后項目建設(shè)提供投資決策支持。
二、建設(shè)項目竣工決算的編制分析
（一）建設(shè)項目竣工決算的編制
依據(jù)一是國家相關(guān)政策性法律法規(guī)及公司相關(guān)規(guī)定。二是總體開發(fā)方案批文、基本設(shè)計概算及概算調(diào)整文件等。三是項目的施工資料、變更資料等。四是招投標(biāo)文件、工程承包合同、采購合同、服務(wù)合同以及工程結(jié)算等有關(guān)資料。五是項目財務(wù)資料。六是設(shè)備、材料、費用等登記臺賬及明細(xì)表。七是竣工圖及各種竣工驗收資料。八是項目執(zhí)行計劃。
（二）建設(shè)項目竣工決算的編制步驟
在編制過程中，核實各單位工程、單項工程造價，清理各項賬務(wù)、債務(wù)和結(jié)余物資，整理經(jīng)審定的交付使用資產(chǎn)、其他投資、待核銷基建支出和非經(jīng)營項目的轉(zhuǎn)出投資，認(rèn)真填報竣工財務(wù)決算報表、做好工程造價對比分析、裝訂好竣工圖、編制竣工財務(wù)決算書，匯總所有以上資料和報表后按規(guī)定上報審批，存檔。
（三）建設(shè)項目竣工決算編制注意事項
竣工決算須遵照國家相關(guān)規(guī)定和主管部門要求，建設(shè)單位應(yīng)成立專門的小組，小組中應(yīng)該包括各部門領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員，以達(dá)到部門相互協(xié)調(diào)的效果，特別是能有主管領(lǐng)導(dǎo)主抓此工作，有專人負(fù)責(zé)組織。由于很多項目公司在工程造價審核方面缺少人力（工程經(jīng)濟(jì)和技術(shù)人員）、物力、時間，缺乏經(jīng)驗（造價工程師審核經(jīng)驗、各部門協(xié)調(diào)經(jīng)驗），所以竣工決算前，可委托有資質(zhì)的造價咨詢公司對工程進(jìn)行結(jié)算審核。造價咨詢公司是以承包合同為基礎(chǔ)，結(jié)合施工變更、工程簽證資料等，做出符合施工實際的竣工造價審核結(jié)果，作為承包商辦理最終結(jié)算的依據(jù)，是承包合同終結(jié)的憑證，也作為建設(shè)單位進(jìn)行竣工決算的主要資料。項目決算報告要求內(nèi)容齊全，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，分析對比客觀真實。項目費用執(zhí)行責(zé)任人是項目決算報告的第一責(zé)任人，對報告的完整性和真實性負(fù)責(zé)。此外，竣工決算編制單位應(yīng)提前了解竣工決算審計辦法，準(zhǔn)備好關(guān)于基建項目資金來源、基建計劃、前期工程、征用土地、勘察設(shè)計、施工實施的一切財物收支等資料，配合審計單位對工程的決算審計工作。
三、建設(shè)項目竣工決算審計的概念界定及內(nèi)容分析
（一）建設(shè)項目竣工決算審計的概念
界定竣工決算審計是指建設(shè)項目正式竣工驗收前，審計機(jī)構(gòu)依據(jù)國家和行業(yè)的相關(guān)規(guī)定對建設(shè)項目竣工決算的真實、合法、效益進(jìn)行的審計監(jiān)督，其目的是保障建設(shè)資金合理合法使用，正確評價投資效益，促進(jìn)總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，提高工程建設(shè)項目管理水平。
（二）建設(shè)項目竣工決算審計的內(nèi)容分析
1．項目竣工決算資料的完整性審計
完整性審計是指包括對項目建議書編制至竣工決算報告編制時期所有資料的審計。如經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報告，基本設(shè)計、投資概算、設(shè)備清單、工程預(yù)算、各年度下達(dá)的投資計劃及調(diào)整計劃、招評標(biāo)資料、各種合同及協(xié)議書、已辦理竣工驗收的單項工程的竣工驗收資料、竣工財務(wù)決算報表等相關(guān)資料。
2．項目基本建設(shè)程序執(zhí)行情況審計
項目基本建設(shè)程序?qū)徲嬍菍椖繘Q策、立項、審批及調(diào)整過程是否符合國家規(guī)定的審批權(quán)限和審批程序要求以及施工準(zhǔn)備工作是否按國家有關(guān)規(guī)定完成的審計。
3.項目組織管控情況審計
建設(shè)項目是否制定了相應(yīng)的內(nèi)控制度，內(nèi)控制度是否健全、完善、科學(xué)、有效；項目建設(shè)工期是否按批復(fù)要求有效控制。
4．財物管理及會計核算情況審計
建設(shè)單位是否按照相關(guān)制度實施財務(wù)管理和會計核算；是否依據(jù)財務(wù)會計制度設(shè)置會計科目，對建設(shè)成本正確歸集，會計核算是否準(zhǔn)確；生產(chǎn)費用與建設(shè)成本以及同一機(jī)構(gòu)管理的不同建設(shè)項目之間是否成本混淆，往來款項是否真實、合法，有無“賬外賬”等違紀(jì)情況。
5．資金到位和資金使用情況審計投
資計劃是否按項目批復(fù)概算全額下達(dá)，建設(shè)資本金是否按投資計劃及時足額撥付項目建設(shè)單位。項目建設(shè)資金是否實行專戶、專人、專項管理，有無截留、擠占、挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金等問題；項目建設(shè)資金使用是否建立了嚴(yán)格的審批管理制度；基建收入是否按照基本建設(shè)財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
6．概算執(zhí)行情況審計
核定項目總投資，審查項目投資中設(shè)備購置費、主要材料費、安裝工程費、建筑工程費是否按批復(fù)的初步設(shè)計組織建設(shè)，有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、增加建設(shè)內(nèi)容或因管理問題導(dǎo)致概算超支的情況。審查固定資產(chǎn)其他費用、無形資產(chǎn)投資、其他資產(chǎn)投資、其他相關(guān)投資、建設(shè)期貸款利息、流動資金等的概算執(zhí)行情況，審查有無超概算的情況，并分析原因。審查批復(fù)概算其他費用中基本預(yù)備費和價差預(yù)備費的使用情況。
7．交付使用資產(chǎn)情況審計
審查交付的固定資產(chǎn)、工器具、備品備件、辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合規(guī)，對移交手續(xù)不合規(guī)的要根據(jù)具體情況進(jìn)行抽查，重點查明有無虛交或賬外資產(chǎn)等問題。審查交付無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)是否真實、準(zhǔn)確。
8．工程結(jié)算情況審計
查閱工程承包合同，對合同約定建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行逐項核對，檢查實際建設(shè)內(nèi)容是否與約定相符，有無偷工減料、人為降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或其他不按約定內(nèi)容實施等問題。檢查工程進(jìn)度統(tǒng)計報表及有關(guān)結(jié)算資料，對承包范圍以外另行結(jié)算的建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行清理檢查，關(guān)注其是否重復(fù)進(jìn)行結(jié)算。檢查工程設(shè)計漏項、現(xiàn)場簽證、設(shè)計變更等追加費用的依據(jù)是否充分，變更內(nèi)容是否合理，變更手續(xù)是否齊全。是否符合國家和總公司有關(guān)規(guī)定。采取統(tǒng)計抽樣的方式進(jìn)行抽查，對增加的工程費用進(jìn)行復(fù)核，根據(jù)抽查資料對總體情況進(jìn)行推算。檢查承包單位提供的工程設(shè)備材料價差匯總情況，通過追查采購合同對比明細(xì)概算等方式對該類費用增加進(jìn)行復(fù)核。對業(yè)主自行采購的物資是否超出設(shè)計范圍。
9．尾工工程審計
根據(jù)總概算和工程形象進(jìn)度，核實尾工工程的未完工程量和尾工投資是否合理，依據(jù)是否充分，有無超概算范圍的工程內(nèi)容等問題。
四、建設(shè)項目竣工決算審計常見問題和體會
（一）建設(shè)項目竣工決算審計常見問題
一是建設(shè)單位竣工決算審計具備的條件未滿足就向主管部門申請決算審計。二是竣工項目部分未按原設(shè)計圖施工或未施工項目。三是實際變更與變更簽證或設(shè)計不相符。四是變更工程量增減情況可能虛報或多報。五是工程勘察、設(shè)計、監(jiān)理等沒有經(jīng)過招標(biāo)程序。六是工程管理部門或人員對于工程技術(shù)、質(zhì)量與進(jìn)度進(jìn)行管理的同時，缺乏技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的管理意識。
（二）搞好建設(shè)項目竣工決算審計的幾點體會
1.重點審查設(shè)計的合理性。工程設(shè)計確定項目的整體結(jié)構(gòu)，在所需的工程材料的不同類型和數(shù)量的同時也有著最直接的影響，從而最直接決定項目未來的支出，根據(jù)以前的項目運作經(jīng)驗，工程在設(shè)計階段總成本的90%基本是可以在設(shè)計方案中確定出來的。所以在對設(shè)計方案的審計和評估時，對控制工程的造價有著非常重要的作用。
2.工程項目在招投標(biāo)和招投標(biāo)過程中合規(guī)性的審查。一個項目的招投標(biāo)的重要原則是公平、公正、公開的，它是一定要符合市場的競爭情況，一個項目的招投標(biāo)的高度透明是必須的，也是對工程質(zhì)量的監(jiān)督和保證工程進(jìn)度最科學(xué)的方案?，F(xiàn)如今，仍然有許許多多的漏洞跟問題普遍存在工程的招標(biāo)和投標(biāo)中，在對各類項目進(jìn)行招投標(biāo)過程中，有很多的程序被忽視，普遍存在著通過串標(biāo)、圍標(biāo)、分利潤點等幾種方式來成功投標(biāo)，綜上所述，通過對項目的招標(biāo)和投標(biāo)過程的嚴(yán)格審計以控制工程造價是在工程審計中必須要嚴(yán)格把握好的一個重要環(huán)節(jié)。
二、工程事中審計是工程造價控制的重要內(nèi)容
1.落實審計監(jiān)督責(zé)任。要做好工程審計，就要明確工程審計中責(zé)任，落實到個人的審計監(jiān)督任務(wù)中。密切配合其他部門，審計的人員多與其他部門人員溝通總結(jié)，結(jié)合不同的部門進(jìn)行職能分配，由始至終做好施工審計過程的各個環(huán)節(jié)。為保證專款專用，在工作的計劃、內(nèi)容的劃分方面進(jìn)行定期的審查工程中的各項成本以及在建設(shè)項目工程的資金和流動的資金都要仔細(xì)審查。
2.確保工程施工進(jìn)度。工程進(jìn)度包括工程建造以及資金收支的進(jìn)度等兩方面。審計人員每個月對工程項目的審查是工程建設(shè)和驗資平衡的發(fā)展是必要的，以確定工程的有效進(jìn)展。項目的建設(shè)項目單位應(yīng)仔細(xì)檢查項目進(jìn)展的真實性以及一致的現(xiàn)金流，資金的真實使用情況是否符合制定的資金流動計劃。根據(jù)各階段的工程施工進(jìn)度計劃及現(xiàn)金流動情況來估計一個項目的總體時間限制。根據(jù)財務(wù)人員所簽發(fā)的支付工程款項，與原先制定的計劃資金流動情況進(jìn)行比較，以及時發(fā)現(xiàn)其中偏差，采取科學(xué)的措施糾正，用以提高自己的使用效率，使工程造價在使用中能夠合理科學(xué)有效。
3.嚴(yán)格按照設(shè)計要求進(jìn)行施工。施工的設(shè)計是建筑指導(dǎo)的基礎(chǔ)，要是沒有根據(jù)設(shè)計的要求隨意施工，工程的預(yù)算將不再起到任何效果，確保工程建設(shè)項目很據(jù)既定的程序執(zhí)行時審計人員的必要工作之一，否則，若是一旦出現(xiàn)施工過程設(shè)計改變和現(xiàn)場簽證，工程造價的預(yù)算和實際的使用也一定會受到很大影響。因此，工程承包施工單位施工條件必須嚴(yán)格仔細(xì)的監(jiān)督和審計，避免不必要的設(shè)計修改和額外的支出。當(dāng)然，由于存在著非人為的因素以及其他的客觀原因的存在而導(dǎo)致設(shè)計的改變和現(xiàn)場隱蔽簽證的情況，這就要求審計人員有強(qiáng)烈的責(zé)任感和專業(yè)素養(yǎng)，去施工的現(xiàn)場獲取更多最新的信息和征求意見，盡量將設(shè)計變更所引起的成本增加壓縮到最低。
三、工程事后審計是工程造價控制的關(guān)鍵
1.核查工程決算報告的準(zhǔn)確性。項目的工程量是工程結(jié)算最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)，工程造價的多少直接與項目的工程量有關(guān)，工程量的準(zhǔn)確性也對工程的審計結(jié)果有一定影響。由于審查工程的工作量很大，有著計算復(fù)雜、繁瑣等特點，因此在工程的設(shè)計和施工階段的記錄就起著非常重要的作用，是進(jìn)行工程量計算的主要憑證。在確保工程量得到準(zhǔn)確的核算后，審計人員還應(yīng)要更加仔細(xì)的對工程建設(shè)的全部過程的資金和費用的動向進(jìn)行整理校對，認(rèn)真分析核查其真實有效性，看看各項的費用的支出使用是否符合要求。最后，另外一個需要審查的重點就是工程材料的支出費用，對比之前的項目操作經(jīng)驗，工程材料的支出一般在整個項目中超過總造價的60%，由于近些年來工程材料在價格以及規(guī)格方面的改變，對審查又增加了更高的要求，著重要注意審查項目建設(shè)項目的規(guī)格劑量、模型，和決算書進(jìn)行比較，看看是否合適。不同材料價格的差異和相同的材料質(zhì)量是否符合工程建設(shè)項目的要求……
2.做到重點項目的重點審計。項目結(jié)算最容易出現(xiàn)問題的地方是隱蔽工程的簽證，也是審計項目審計的關(guān)鍵。在審計隱蔽工程簽證過程中，應(yīng)該要重點分析審查定額內(nèi)是不是存在著多次簽證的情況，實際的施工內(nèi)容是不是符合隱蔽工程簽證的內(nèi)容，隱蔽簽證工程的記錄是否齊全。
3.審查決算書的規(guī)范程度。項目聲明是整個工程結(jié)算的最后結(jié)果，工程決算的準(zhǔn)確度是在審計工作中首先要進(jìn)行復(fù)核的，認(rèn)真仔細(xì)分析整理工程決算書組成的科學(xué)性，對于不準(zhǔn)確的項目，可以及時的發(fā)現(xiàn)工程決算書中的不足之處，這也是對審計人員的強(qiáng)烈責(zé)任心以及職業(yè)的敏感性有著很高的要求。工程決算的規(guī)范化是工程審計的一項重要的內(nèi)容，對決算書的編號、名稱和項目編碼等方面做好定額審查，仔細(xì)區(qū)分不同使用限額標(biāo)準(zhǔn)，避免重復(fù)計算高定額計算等情況的發(fā)生。
四、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：政府；投資項目；審計
《審計法》規(guī)定，加強(qiáng)政府投資項目審計是國家審計的法定職責(zé)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是各地黨委政府加快“全面建設(shè)小康社會，構(gòu)建和諧社會”步伐，政府投資的力度在提升，政府和公民對投資審計的期望也在加大。但通過以往的審計，發(fā)現(xiàn)項目投資建設(shè)過程中建設(shè)程序執(zhí)行不嚴(yán)格、成本核算不規(guī)范、損失浪費等現(xiàn)象還時有發(fā)生。因此，審計部門必須自覺地圍繞黨委、政府的中心工作，認(rèn)真履行好審計職責(zé)，切實加強(qiáng)政府投資項目審計。
一、工程項目建設(shè)的基本程序
工程項目建設(shè)有嚴(yán)格的管理程序，建設(shè)程序的依次履行是工程建設(shè)逐步完成的過程，該過程一般可分為項目立項（編制估算）、初步設(shè)計（編制概算，報批項目計劃）、施工圖設(shè)計（編制預(yù)算）、工程招投標(biāo)、工程施工、竣工結(jié)算及決算、項目竣工驗收轉(zhuǎn)資產(chǎn)七個階段。
二、開展審計的重點
開展投資項目審計時，應(yīng)著重從項目的建設(shè)程序、基建財務(wù)、工程結(jié)算三個方面進(jìn)行重點審計。
（一）建設(shè)程序?qū)徲?/p>
1.投資決策的科學(xué)性和合理性。一是審查投資立項決策程序是否規(guī)范、有效。重點審查項目建議書、可行性研究報告和初步設(shè)計的審批是否嚴(yán)格遵守審批程序。如去年對某市500萬元以上的57個政府性投資項目進(jìn)行了審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有24個項目未編報項目建議書；10個項目未編報可行性研究報告；3個項目未編報初步設(shè)計和概算，決策程序有待于進(jìn)一步規(guī)范。二是審查承擔(dān)政府投資決策咨詢業(yè)務(wù)、項目可行性研究業(yè)務(wù)、項目評估業(yè)務(wù)的各種中介機(jī)構(gòu)是否具有獨立性和超脫性，對項目的論證是否充分，可行性研究是否確實可行。三是審查行使項目最終決策權(quán)的有關(guān)部門、人員是否履行和尊重可行性研究和項目評估的科學(xué)結(jié)論。
2.計劃管理。國家建設(shè)項目要求“不準(zhǔn)搞計劃外項目，不得擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，任意變更建設(shè)項目的主要工程內(nèi)容，如因特殊任務(wù)或情況變化，需要增加投資，調(diào)整工程內(nèi)容時，應(yīng)按審批權(quán)限報上級計劃管理部門批準(zhǔn)?！钡趯徲嫻ぷ髦邪l(fā)現(xiàn)，項目建設(shè)中違反計劃管理的表現(xiàn)形式有：一是超計劃投資，主要是擴(kuò)大建筑面積和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)引起的超計劃投資；二是計劃外項目，主要是批復(fù)概算外增加建設(shè)內(nèi)容及未經(jīng)報批擅自改變建設(shè)內(nèi)容；三是計劃執(zhí)行不利，主要是未完成概算批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容或擅自變更減少建設(shè)內(nèi)容。上述情況需要審計人員認(rèn)真查閱項目前期資料，并與實際建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行對比分析得出結(jié)論。如在審計某河道治理工程時，審計人員通過查閱可研報告、環(huán)境影響評價報告、批復(fù)概算等資料，發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位未完成概算批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容，主要表現(xiàn)為未按概算要求對河道底泥進(jìn)行徹底清理，造成河道內(nèi)殘存的底泥重金屬含量明顯超標(biāo)，對水環(huán)境造成了污染。
3.“四制”管理。按照有關(guān)文件規(guī)定，國家建設(shè)項目實行項目法人責(zé)任制度、招投標(biāo)制度、工程監(jiān)理制度和合同管理制度。因此，我們在審計工作中重點關(guān)注的內(nèi)容是，建設(shè)項目是否確定了項目法人，工程建設(shè)中的設(shè)計、施工、監(jiān)理、材料及設(shè)備采購是否訂立了合同，合同金額達(dá)到招標(biāo)規(guī)定的金額（設(shè)計、監(jiān)理、施工等招投標(biāo)的起點金額各地均有相應(yīng)規(guī)定）后是否進(jìn)行了招標(biāo)，項目法人（業(yè)主）或代建單位選擇承擔(dān)設(shè)計、監(jiān)理、施工任務(wù)的單位是否具有相應(yīng)的資質(zhì)等級；同時還應(yīng)對合同條款的完整性進(jìn)行審查，即合同金額與招標(biāo)金額是否一致，合同是否明確具體的工程內(nèi)容，是否明確合同外工程調(diào)整的條件、計價方式和計算依據(jù)，工程進(jìn)度款支付是否明確規(guī)定付款時間、控制接口及付款比例，是否明確索賠程序，索賠的支付、爭議的解決方式等。如在對某公共建筑的基坑土石方工程合同管理情況進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)招標(biāo)文件明確規(guī)定“結(jié)算工程量超投標(biāo)工程量5%以內(nèi)的，結(jié)算單價按投標(biāo)單價的95%，結(jié)算工程量超投標(biāo)工程量5%以外的，結(jié)算單價按投標(biāo)單價的90%”，但建設(shè)方與施工方簽訂的建設(shè)工程合同關(guān)于工程價款結(jié)算的條款卻未包括將該項規(guī)定。在審計過程中，審計人員根據(jù)合同解釋的優(yōu)先順序，按照招標(biāo)文件的規(guī)定，對超出投標(biāo)工程量的項目單價進(jìn)行了調(diào)整。
（二）基建財務(wù)
基建財務(wù)包括資金來源和支出兩個方面。按照財政部印發(fā)的《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》，建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。建筑安裝工程和設(shè)備投資支出屬工程結(jié)算審計的范疇，應(yīng)結(jié)合施工合同、圖紙、工程變更記錄、預(yù)算及費用定額等數(shù)據(jù)進(jìn)行審計。其他投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的房屋購置，以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。因此基建財務(wù)審計應(yīng)重點關(guān)注項目資金來源和待攤投資支出科目。
《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》對待攤投資支出的內(nèi)容和范圍進(jìn)行了界定：“待攤投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)價值的各項費用支出，包括建設(shè)單位管理費、土地征用及遷移補(bǔ)償費、可行性研究費、招標(biāo)投標(biāo)費等。建設(shè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制待攤投資支出，不得將非法的收費、攤派等計入待攤投資支出”。因此，在審計過程中，要嚴(yán)格審查各類費用入賬是否符合上述規(guī)定。此外，由于工程建設(shè)項目審計對審計人員駕馭財務(wù)與工程兩個專業(yè)知識的技能和審計經(jīng)驗提出了更高的要求，因此在提高現(xiàn)有審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、拓展知識面的同時，做好財務(wù)與工程兩個專業(yè)的合理分工與協(xié)調(diào)配合顯得十分重要，審計項目實施前要對工程建設(shè)項目的專業(yè)要求進(jìn)行全面分析，合理安排財務(wù)審計與工程管理審計人員知識結(jié)構(gòu)的分工與合作，為工程建設(shè)項目審計的順利實施奠定相應(yīng)的專業(yè)基礎(chǔ)。
）工程結(jié)算
工程量清單計價規(guī)范頒布實施后，中國工程計價的模式，也由量價合一的靜態(tài)定額計價逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榱績r分離的工程量清單動態(tài)計價。實行工程量清單計價后，工程結(jié)算審計重點也由過去從審核工程量、審查定額套用、審查差價計算等轉(zhuǎn)為審查工程招標(biāo)文件、工程建設(shè)的內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)、施工合同約定條款、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證數(shù)據(jù)等方面。常用審計方法有：
1.觀察法。指審計人員對被審計的工程建設(shè)項目進(jìn)行實地察看，通過眼見為實，取得第一手審計資料作為審計證據(jù)。通過現(xiàn)場觀察辨別工程的真實性是建設(shè)項目審計最常用的方法之一，也是審計過程中很重要的一個環(huán)節(jié)，因為工程量的落實需要到現(xiàn)場去觀察，利用各種先進(jìn)測量儀器丈量、測算，然后再與工程結(jié)算書比較，從而發(fā)現(xiàn)有無虛列工程量的舞弊行為。如在某高速公路跟蹤審計中，采用路面取芯機(jī)、光電測距儀、GPS衛(wèi)星定位測量系統(tǒng)等工程檢測儀器作為輔助審計手段，對部分標(biāo)段路基的原地面測量結(jié)果進(jìn)行了實地復(fù)測，通過現(xiàn)場檢驗、試驗,審查出部分項目存在工程質(zhì)量隱患以及部分施工單位原始計量資料存在弄虛作假等問題，通過試驗數(shù)據(jù)審減工程造價約1500萬元。
2.計算法。審計人員對工程建設(shè)項目中的各項數(shù)據(jù)進(jìn)行驗算或者另行計算。此種方法的目的在于驗證被審計單位提供的決算資料及計算結(jié)果的正確性。當(dāng)計算結(jié)果與被審計單位的記錄不一致時，審計人員一般應(yīng)再次驗證計算過程。必要時，與被審計單位有關(guān)部門和人員進(jìn)行溝通，溝通不一致時，應(yīng)以審計人員的計算結(jié)果為準(zhǔn)。
3.審查復(fù)核法。對被審計單位提供的和審計人員收集到的各種資料，運用審計人員的專業(yè)技術(shù)知識與經(jīng)驗，在審查其提供資料的真實性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上復(fù)核并進(jìn)行合理的計算、驗證、分析與推斷。如對工程量計算結(jié)果的審查復(fù)核，結(jié)合圖紙審查復(fù)核有無多計、重計、漏計工程量，有無人為錯算、多算情況。通過審計人員理性的審查復(fù)核與分析判斷做出具有證明力的審計結(jié)論。
