時間：2023-04-06 18:46:15
序論：在您撰寫會計制度設計論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
會計制度設計就是根據(jù)一定的理論、原則并結(jié)合實際，運用文字、圖表等形式對全部會計事務、會計處理手續(xù)、會計機構(gòu)以及會計人員的職責進行系統(tǒng)規(guī)劃的工作，它是會計管理的重要組成部分。根據(jù)會計學的基本理論、原則和科學的程序，對各項會計制度的具體規(guī)劃，就是會計制度設計的具體內(nèi)容。
會計制度設計是進行會計工作的前提。制度設計的優(yōu)劣直接影響著今后的會計實務工作。過去由于實行高度的計劃經(jīng)濟體制，使得我國不少會計人員經(jīng)常把會計制度設計工作看成是財政部門或上級主管部門的事，認為在基層單位里，無需進行會計制度設計工作；在會計教學中，則往往滿足對財政部門所頒布的會計制度進行解釋，而對于建立這些制度的依據(jù)和會計制度設計的基本原則和方法則很少作理論上的探討，以致教材成了“制度加說明”。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立和健全，迫切需要加強基層單位會計制度自行設計工作。
一、會計制度設計的性質(zhì)
會計制度設計是會計范疇里一項實務性、方法性較強的工作，但設計過程必須考慮生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會生產(chǎn)關(guān)系對會計制度的要求，設計的結(jié)果即會計制度本身則屬于上層建筑，因而這一工作又必然體現(xiàn)生產(chǎn)資料占有者的意志和要求?？梢?，會計制度設計作為一種管理活動，和一切經(jīng)濟管理工作一樣，具有雙重性。
1.會計制度設計和生產(chǎn)力。生產(chǎn)是人類賴以生存和發(fā)展的前提，生產(chǎn)力是生產(chǎn)得以進行的決定性因素。一切社會政治、經(jīng)濟、文化的發(fā)展，歸根到底是由生產(chǎn)力發(fā)展水平所決定的。會計制度設計的產(chǎn)生和發(fā)展，歸根到底也是社會生產(chǎn)力發(fā)展的水平所決定的。生產(chǎn)力的運動過程，是會計制度設計的物質(zhì)內(nèi)容；生產(chǎn)力運動的規(guī)律，決定著會計制度設計工作的主要方面。
生產(chǎn)力反映的是人和自然界的關(guān)系。會計制度設計涉及生產(chǎn)力方面的內(nèi)容，如簿記技術(shù)，無論是和自然生產(chǎn)力還是社會生產(chǎn)力的關(guān)系，它不受社會制度的影響，都具有自然屬性。因而會計制度設計具有歷史發(fā)展的繼承性和不同社會制度下可以借鑒的技術(shù)性。
2.會計制度設計和生產(chǎn)關(guān)系。一切社會的生產(chǎn)，都是在一定的生產(chǎn)關(guān)系中進行的。因此，任何社會的會計制度設計工作，都必定同生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系，從而使會計制度設計具有社會屬性。
我國是社會主義國家，所實行的經(jīng)濟體制是社會主義市場經(jīng)濟體制。所以，會計制度設計必須要體現(xiàn)社會主義生產(chǎn)關(guān)系和經(jīng)濟關(guān)系的要求，以維護國有財產(chǎn)的安全和完整性，并通過設計工作，調(diào)動各方面的積極性，協(xié)調(diào)好社會再生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)，爭取最大的經(jīng)濟效益。
3.會計制度設計和上層建筑。在會計制度設計工作中，從上層建筑方面來理解主要有兩個方面：一是會計制度的設計工作，必須結(jié)合企業(yè)的實際情況建立健全各項會計規(guī)章制度，貫徹執(zhí)行黨和國家的路線、方針、政策、法令、制度、計劃和《會計準則》，以便維護社會主義的生產(chǎn)關(guān)系，鞏固社會主義制度。二是會計制度設計的結(jié)果是會計制度，本身則屬于上層建筑范疇。因此，會計制度設計從上層建筑方面來分析，必然具有社會的屬性。
二、會計制度設計的對象和任務
1.會計制度設計的對象。會計制度設計是為進行會計工作制訂出準則和規(guī)范。為此，就必須針對現(xiàn)實的或?qū)l(fā)生的會計工作中存在的問題，提出解決的原則或辦法，并以制度的形式固定下來，作為日常會計工作的依據(jù)。所以，會計制度設計作為一種實踐活動，其具體對象是會計工作過程。會計工作過程就是特定主體通過設置會計機構(gòu)、配備會計人員、運用會計方法對資金運動進行核算和監(jiān)督。正因為如此，會計制度設計可以理解為特定會計主體以國家統(tǒng)一會計規(guī)范，依據(jù)為研究會計事務處理辦法、會計核算體系和會計監(jiān)督工作程序的一項行為設計活動。
設計會計制度時，要根據(jù)特定主體的性質(zhì)、業(yè)務的范圍、分支機構(gòu)和人員的多少，以及管理的需要等多種因素，研究適用的項目，使設計的會計制度能成為最簡明有效的管理辦法。一般來說，會計制度設計的內(nèi)容應包括特定主體基本管理原則、業(yè)務處理和組織、財務會計制度設計（財務報表和財務評價指標設計、會計科目設計、會計憑證設計、會計帳簿設計、帳務處理程序設計和財務會計事務程序設計）、成本管理會計制度設計（采購成本會計制度設計、制造和作業(yè)成本會計制度設計、銷售成本會計制度設計、標準和目標成本會計制度設計、物流成本管理會計制度設計、責任會計制度設計和質(zhì)量會計制度設計）和會計工作設計（會計機構(gòu)和會計人員的設置、會計制度的實施）等。
2.會計制度設計的任務。會計的主要職能是對社會再生產(chǎn)過程的資金運動進行核算與監(jiān)督，這也就是會計工作的任務。為了完成這些任務，特定主體就需要建立起一定的會計機構(gòu)，明確會計人員的職責，并在此基礎上，再設計一套科學的會計指標體系，建立一套嚴密的會計信息系統(tǒng)和有效的會計控制系統(tǒng)，作為日常進行會計工作的依據(jù)。建立這些制度，以保證會計工作任務的完成，這就是會計制度設計的任務。
（1）明確會計機構(gòu)的設置和會計人員的職責。會計工作要求對特定主體經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。為保證獨立地行使會計基本職能，不受其他業(yè)務部門的干擾，會計機構(gòu)應具有一定的獨立性。在此前提下，根據(jù)特定主體的經(jīng)濟經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理體制及業(yè)務量的多少等，確定會計機構(gòu)的設置、人員的配置及其內(nèi)部的分工。
（2）設計一套科學的會計指標體系。會計指標是會計制度設計的“牛鼻子”，是確定會計報告的種類和項目、設置會計科目、設置帳戶、進行會計分析的依據(jù)。設計的會計指標應當包括三方面：一是為國家宏觀調(diào)控提供服務的綜合性指標，以便國家根據(jù)國民經(jīng)濟細胞的匯總綜合信息，決定國家的宏觀經(jīng)濟政策。二是為特定主體的所有者、貸款者、供應者、潛在的投資者和信貸者、職工、財務分析和咨詢?nèi)藛T、經(jīng)紀人、證券承攬人、律師、證券交易所、經(jīng)濟師、財經(jīng)報刊、同業(yè)協(xié)會及社會民眾提供服務的指標，以向其外部利害關(guān)系人提供有關(guān)投資和信貸決策、估量現(xiàn)金流量前景，以及關(guān)于特定主體資財、資財上的權(quán)利和它們變動情況的信息。三是為特定主體管理當局決策提供服務的指標，以幫助特定主體加強內(nèi)部管理，提高效益，實現(xiàn)其目標。
（3）建立一套嚴密的會計信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)，由會計指標、會計科目、原始記錄、會計憑證、會計帳簿、會計報告等形式和信息的收集、整理、分類、存儲、傳輸?shù)纫幌盗谐绦蛩M成。信息組織形式必須嚴密，信息處理程序必須合理，形成一個完整的信息系統(tǒng)，保證及時、正確地提供會計信息。
（4）確定一套有效的會計控制系統(tǒng)。會計機構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督，是《會計法》規(guī)定并受到《會計法》保護的。會計制度設計的任務之一，就是規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，明確規(guī)定所有經(jīng)辦人員在業(yè)務分工處理上和憑證手續(xù)上的崗位責任，使會計機構(gòu)、會計人員既便于履行法律責任，又能使依法行使監(jiān)督職權(quán)受到法律的保障，同時也利于會計行為的自我糾正和自我完善，保護資財?shù)陌踩暾?，保證會計信息的正確性和真實性。
三、會計制度設計的原則
會計制度設計是會計管理的一項基本建設，其質(zhì)量如何直接影響到會計功能的發(fā)揮，因此，在設計會計制度時，必須遵循一定的原則以保證設計的質(zhì)量。筆者以為，我國會計制度設計的指導思想應該是：在不斷總結(jié)我國會計工作的基礎上，充分研究和借鑒國際會計慣例，設計符合我國社會主義市場經(jīng)濟體制要求，有利于轉(zhuǎn)換政府職能，加快市場體系培育，利于深化分配制度和社會保障制度改革的會計制度。筆者認為，我國會計制度設計應遵循以下基本原則。
1.必須符合社會主義市場經(jīng)濟對會計制度的基本要求。
（1）要求設計的會計制度能滿足國家宏觀調(diào)控的要求。市場經(jīng)濟在不同社會制度下由于生產(chǎn)資料所有制不同，決定了生產(chǎn)目的和經(jīng)濟管理的要求有所不同，會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，其制度所反映的管理內(nèi)容、所要達到的目的，以及反應用的原則、程序和方法等也有所差異。社會主義市場經(jīng)濟是社會主義經(jīng)濟，必然體現(xiàn)社會主義生產(chǎn)關(guān)系和社會主義經(jīng)濟核算的要求，以維護國家和人民利益，保護國有財產(chǎn)的安全和完整。為此，社會主義國家為了對國民經(jīng)濟運行作出準確的判斷和進行宏觀決策，依據(jù)市場規(guī)律要求合理運用國家宏觀調(diào)控，必然賦予會計制度滿足國家宏觀調(diào)控需要的特征，即通過會計制度的設計和實施提供宏觀調(diào)控所必需的會計信息。
（2）要求設計的會計制度能滿足有關(guān)各方面了解特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的需要。社會主義市場經(jīng)濟是市場經(jīng)濟，而市場實際上是一種關(guān)系，是各種商品生產(chǎn)者之間的資金、物資、勞務、技術(shù)等契約和交換關(guān)系。建立和處理這些關(guān)系的直接前提是各商品生產(chǎn)者之間的相互了解和信任，而相互了解和信任的主要依據(jù)和手段之一就是會計信息。供貨者必須了解購貨方的財務狀況是否良好，財務活動是否有效率，從而確定賒銷風險，并據(jù)以作出銷售決策；金融部門在辦理貸款業(yè)務時，必須掌握借款人的財務狀況及其資信水平，以作出信貸決策；投資人在進行投資業(yè)務時，必須掌握受資人的財務狀況和獲利能力水平，以作出投資決策，等等。顯然，描述特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的會計信息，其表達和傳輸已成為發(fā)展和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的一個重要基礎。基于這種原因，社會主義市場經(jīng)濟要求所設計的會計制度能滿足有關(guān)各方面了解特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的需要。
（3）要求設計的會計制度能滿足特定主體內(nèi)部管理的需要。上面已經(jīng)提及，市場經(jīng)濟要求企業(yè)行為自主化，還原企業(yè)作為一個經(jīng)濟實體的獨立的主體地位。這里至少包括兩層涵義：一是國家給企業(yè)應有的自，各項法規(guī)、政策都不能阻礙企業(yè)自的發(fā)揮，不能束縛企業(yè)的手腳。這就是要求會計制度應當給企業(yè)創(chuàng)造一個寬松的環(huán)境，充分調(diào)動和發(fā)揮企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性。二是各個主體在市場中的地位應是平等的，即企業(yè)作為一個主體，其內(nèi)涵應當確定，機會和義務應當均等。這就是要求會計制度的設計應從企業(yè)會計主體出發(fā)，本著明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的基本思想，為企業(yè)參與市場競爭、傳遞管理信息等提供起碼的會計環(huán)境，以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。z
2.合規(guī)性原則。合規(guī)性是會計制度設計的基本要求。它要求會計制度設計必須符合國家的法律、法規(guī)和政策，把國家的法律、法規(guī)和政策體現(xiàn)到會計制度中去。合規(guī)性原則在會計制度設計工作時，主要體現(xiàn)在兩個方面。
一是所設計的會計制度，必須符合《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》和《會計準則》等會計法規(guī)的要求?！吨腥A人民共和國會計法》是我國會計工作的根本大法，是居于最高層次的會計規(guī)范，是我們辦理會計事務依據(jù)的基本法。《會計法》對會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員、法律責任等作了規(guī)定?！稌嫽A工作規(guī)范》是國家財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》的有關(guān)規(guī)定，為規(guī)范國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎工作而制定的會計法規(guī)?！兑?guī)范》共六章一百零一條，對會計機構(gòu)和會計人員、會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部會計管理制度等會計基礎工作作出了明確規(guī)定。會計準則是特定主體制定會計核算制度和組織會計核算工作的具有法律約束力的基本規(guī)范，是會計工作自由度和統(tǒng)一度相平衡的標準。就我國而言，會計準則包括基本準則和具體準則兩個層次?；緶蕜t是會計核算工作的基本規(guī)范，它主要規(guī)定了會計核算工作的基本原則和一般要求，包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報告準則；具體準則是對會計核算工作的具體規(guī)范，它以基本準則為依據(jù)，對具體會計信息業(yè)務和報告事項作出具體規(guī)定。
二是所設計的會計制度，必須與國家有關(guān)法規(guī)相協(xié)調(diào)。我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，國家對以公有制為主體的經(jīng)濟組織的管理和調(diào)控，隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，一改以往的直接管理為間接管理，將主要通過法律的、經(jīng)濟的手段來進行間接管理。其中包括通過統(tǒng)一匯總的會計資料，作為管理經(jīng)濟的基礎和依據(jù)。這就要求進行會計制度設計時，必須使特定主體所采用的會計政策、會計方法符合經(jīng)濟、財務、稅收等國家法規(guī)。如進行有關(guān)財務指標和財務報表設計時，必須遵守財務通則和行業(yè)財務制度的規(guī)定；進行有關(guān)貨幣資金的收支、保管、結(jié)算和核算規(guī)定設計時，必須遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理和結(jié)算制度方面的金融法規(guī)。又如為加強對罰款的會計監(jiān)督，在進行會計制度設計時，可根據(jù)國家《經(jīng)濟合同法》和《行政訴訟法》的有關(guān)罰款開支范圍規(guī)定，應設計出相對應的會計科目對罰款支出進行專項跟蹤。
3.成本效益原則。會計制度設計的目的是規(guī)范會計工作，但不能因規(guī)范會計工作不講運行質(zhì)量和工作效率，而應該在滿足會計工作質(zhì)量的前提下盡量使會計制度設計簡潔明了，可操作性強。會計制度作為加強管理、保護資財安全的辦事規(guī)程，在設計時固然不能簡化，失去其加強管理、保護資財安全的作用；但如果會計制度過于繁瑣，在實施時消耗的制度成本大于其運行所能得到的會計制度效應，則說明會計制度設計存在缺陷。因此，會計制度設計必須考慮制度成本與效益的關(guān)系，以盡量少的制度成本獲得盡可能多的會計制度效應，達到成本效益的最優(yōu)組合。會計制度設計的成本效益原則有兩層含義：一是指設計會計制度時要盡可能地節(jié)省設計費用；二是在設計指標、憑證、帳簿、報表格式以及各類業(yè)務處理規(guī)程時，應以盡量少的成本獲得盡可能多的會計制度效應，以實現(xiàn)成本效益的最優(yōu)組合。
4.體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。內(nèi)部控制是特定主體為加強崗位責任，保護資本安全，確保會計記錄正確可靠，及時提供財務信息，避免無意地面臨風險，預防或查明錯誤和不正?，F(xiàn)象，保證授權(quán)職責履行，在內(nèi)部組織分工、業(yè)務處理、憑證手續(xù)和程序等方面所規(guī)定的既相互聯(lián)系又相互制約的一系列管理制度。因此，在會計制度設計中，必須對會計機構(gòu)、會計工作程序設置必要的內(nèi)部控制。因為內(nèi)部控制具有預防和自動補償功能。內(nèi)部控制的基本方式有職務分離控制、授權(quán)批準控制、文件記錄控制、實物保全控制、人員素質(zhì)控制、業(yè)績報告控制、目標計劃控制、內(nèi)部審計控制等。設計會計制度，就要將上述各種內(nèi)部控制方式恰當?shù)卦O置在會計機構(gòu)、會計工作程序中，以體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，使會計制度真正成為內(nèi)部控制的組成部分。
5.管理權(quán)限相對集中，保持制度的相對穩(wěn)定性。會計制度不是一成不變的，應隨著市場經(jīng)濟客觀形勢的發(fā)展變化不斷改進。因而會計制度設計也不是一勞永逸的。但是，如果變更過于頻繁，管理權(quán)限過于分散，將給會計工作帶來不利，甚至會造成會計主體的財務混亂。因此，在設計會計制度時，應將制度權(quán)限的管理集中于管理決策的最高層，不宜分散；同時應注意保持會計制度的相對穩(wěn)定性，除非特殊情況，一般在一個會計年度內(nèi)不宜作較大的變動。
為保證會計制度的相應穩(wěn)定性，在設計會計制度時，對各項規(guī)定應當留有適當?shù)挠嗟?，以適應未來發(fā)展的需要。例如會計科目的分類編號，應當留些空號，當業(yè)務發(fā)展時可以增刪，而不必改變到整個編號系統(tǒng)。
一、會計制度設計課程的特點
會計、財務管理專業(yè)課程一般分為三個層次：一是會計核算課，主要包括會計學原理、中級財務會計、高級財務會計和成本會計等課程；二是會計管理課，主要包括管理會計和財務管理兩門課程；三是綜合會計課，僅有會計制度設計這門課程。會計制度設計課程有很強的現(xiàn)實意義：完善會計規(guī)范體系；優(yōu)化會計組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)會計行為；完善內(nèi)部會計控制，強化企業(yè)經(jīng)營管理制度；提高會計工作效率；保證會計工作質(zhì)量，提高會計信息使用價值。會計制度設計課程不僅要求學生對會計核算知識和會計管理知識能夠全面地運用，而且還要求學生對前面所學的專業(yè)課知識進行綜合、深化和升華。
二、當前用人單位對會計、財務管理專業(yè)畢業(yè)生的要求
在財務管理工作發(fā)展相對成熟的美國，從事基礎會計工作的人員占比僅為10%，大部分財務工作者從事的都是為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的管理會計等工作。我國目前的會計人才結(jié)構(gòu)嚴重失衡，從事記賬、報賬等煩瑣日常性實務的會計占會計總?cè)藬?shù)比例的90%，所以當前的情況是記賬、算賬和報賬的會計人員多了，而既能記賬、算賬和報賬，又能從會計角度參與企業(yè)管理的會計人員太少了。從企業(yè)的角度來看，會計人員不能只具備基本會計理論和業(yè)務技能，還應該具有較強的綜合能力。會計人員不僅要會記賬、算賬和報賬，還要能在最短的時間內(nèi)融入企業(yè)，參與經(jīng)營管理，制定或完善會計內(nèi)部控制制度，堵塞管理漏洞。企業(yè)需要適合他們要求的會計人員，而對高校來說要考慮怎樣才能培養(yǎng)出社會需要的會計人員的問題。應用型本科院校不僅要向?qū)W生傳授基本理論和基本技能，更要注重培養(yǎng)和提高學生認識問題、分析問題與解決問題的綜合能力。我們需要在學生已掌握的基本理論、基本技能基礎上，開設能夠明顯提高畢業(yè)生綜合能力的課程，為畢業(yè)生就業(yè)打好基礎，而會計制度設計課程就是一門這樣的課程。
三、會計制度設計課程教學中存在的問題
（一）對該課程不夠重視。會計制度設計課放在大三的第一學期，考查課，課時每周2課時，使學生主觀上感覺這門課程不重要，這也使得授課內(nèi)容不能得到全面、詳細的講解，因而影響到教學效果。從學生學習的情況來看，他們對該課的印象不深，學得不扎實。（二）教學方法單調(diào)。目前《會計制度設計課程課程的教學方法主要還是教師按章節(jié)順序講授課本基礎知識為主。教師講、學生聽，這種灌輸式的教學方法，強調(diào)規(guī)則要求怎樣，而忽視創(chuàng)新性教學、忽視案例教學、忽視實踐教學、忽視訓練學生職業(yè)判斷和決策控制能力的教學，很難增強教學的吸引力和感染力，很難調(diào)動學生主動學習的熱情，也不容易達到良好的教學效果。（三）考核方式單一，考核內(nèi)容缺乏靈活性。大多數(shù)應用型本科院校會計制度設計課程課程考核仍然以期末閉卷考試為主，內(nèi)容大多數(shù)為單選、多選和問答題。這種考評方式的主要特點在于：重記憶、輕理解；重理論、輕實踐；重結(jié)果，輕過程。這種單一的考核方式早已遠遠不能夠滿足該課程的教學目標。這種單一的考核方式讓學生死記硬背課本知識，抑制了學生的創(chuàng)新思維，學生不用動腦動手搜集資料、深入分析問題、解決問題，不利于培養(yǎng)學生的綜合應用能力。
四、應用型本科院校會計制度設計課程教學改革策略
（一）增加趣味性，調(diào)動學生學習的積極性。會計制度設計課程課程的理論性很強，主要圍繞著“設計原則”“設計流程”“關(guān)鍵控制點”等內(nèi)容，而面對的學生缺乏會計工作經(jīng)驗，難以理解這些內(nèi)容，而且這門課程有的內(nèi)容在以前其他課程中講過，如果僅僅按照課本順序來講，學生會缺乏興趣，因此該課程要注重趣味性。比如，引入各種鮮活的小案例由學生分析，培養(yǎng)學生的成就感；分析近年來國內(nèi)外有影響的案件，提高學生對現(xiàn)實經(jīng)濟生活的關(guān)注度，啟發(fā)其觀察問題的廣度和深度。（二）運用案例教學法。案例，是對實際發(fā)生情況的描述，一般涉及某個組織里一個人或者多人面臨的決策、挑戰(zhàn)、機會、問題或爭論等。案例教學法是美國哈佛大學法學院院長蘭德爾在20世紀初首創(chuàng)的，它是一種啟發(fā)式、討論式、互動式的教學形式，是按一定的教學目的，以案例為素材，讓學生通過案例背景資料的閱讀、理解、分析及分組討論，使其置身在其中，如臨其境地解決問題，以培養(yǎng)和提高學生實際工作能力和團隊合作精神的方法和過程。會計制度設計課程是一門應用性很強的課程，迫切需要案例作為支撐。在教學中應充分使用案例教學法，盡量將內(nèi)容案例化，將案例理論化。一方面，搜索大量案例，既包括早期的經(jīng)典案例（如巴林銀行、銀廣夏、中航油），也包括最新的重大案例（如張裕、綠大地、獐子島）；另一方面，對較好的案例進行充分挖掘和利用。傳統(tǒng)教學手段是一支粉筆、一張黑板，單一的講授式教學讓學生感到枯燥無味，很難調(diào)動學生的學習積極性。而采用案例教學，可引入討論法、演示實驗法、實習指導法、研究指導法等多種教學方法。教師可以借助多媒體等先進教學手段，通過聲音、文字、圖像和演示等多種信息要素，形象生動地說明某個會計事項的操作過程及方法，從而大大提高教學效率。（三）建立會計制度設計課程案例庫。會計制度設計課程采用案例教學法需要有大量的案例，如果沒有案例就無法實施案例教學。因此，需要建立內(nèi)容豐富的會計制度設計教學案例庫。獲取案例資源可通過多種渠道：一是教師到企業(yè)專職調(diào)研，深入企業(yè)收集實際工作中的案例；二是建立高校之間的合作，互相交流教學案例；三是建立校企聯(lián)合，以企業(yè)的實際案例作為教學案例。平時可以通過網(wǎng)絡、期刊、報紙等途徑收集真實案例。在我國滬深交易所上市的公司有2800多家，這些公司中有許多鮮活的案例，如“雙匯瘦肉精事件———采購環(huán)節(jié)的反思”“萬福生科財務造假”“博元投資成違法退市第一股”等。常用網(wǎng)站包括：和訊網(wǎng)、上海證券交易所、新浪財經(jīng)、東方財富網(wǎng)、中國證券報、深圳證券交易所等。收集到案例后要進行加工，描述公司背景、事故或事件發(fā)生經(jīng)過及后果、原因分析、經(jīng)驗教訓等，并標明案例的出處，經(jīng)過一定時期的積累，可形成一個資源豐富的教學案例庫。（四）采用多樣化的考核方式。建議采用開卷考試的形式，讓學生不再受死記硬背的束縛，不再滿足于“背會了”某些知識，而是促使學生深入學習，引導學生深入探究實際問題，提高會計制度設計能力，從而考察學生解決實際問題的能力。題型采用案例設計題，給出企業(yè)某一方面管理的需求或存在的問題，要求學生有針對性地進行設計，沒有唯一答案，只考查學生對基礎知識的掌握和個人的理解力、洞察力。平時測驗還可以采用專業(yè)小論文和專項報告的形式，來提高學生信息搜集、新設企業(yè)會計政策設計等方面的能力，促使學生主動利用網(wǎng)絡資源，更多關(guān)注最新的國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢，更多利用上市公司的財務信息。（五）運用網(wǎng)絡教學平臺對學生進行輔導。運用網(wǎng)絡教學平臺，可以打破時間和空間限制，是課堂教學的延伸和補充，便于學生學習。在會計制度設計課程教學中，可以通過學校的校園網(wǎng)絡平臺，或者會計、財務管理專業(yè)學生自己的QQ群，來進行網(wǎng)上教學和網(wǎng)上輔導、網(wǎng)上作業(yè)、網(wǎng)上測試、網(wǎng)上師生交流等。在運用網(wǎng)絡教學平臺進行輔導時，教師是指導者、學習組織者，也是一名學習者，學生是學習者、教學資料提供者，教師與學生之間是一種相互學習的關(guān)系，比課堂教學更加靈活，有利于提高教學效果。
作者:王春福 金淑紅 單位:滄州師范學院 滄州職業(yè)技術(shù)學院
參考文獻：
[1]滕曉梅.應用型本科會計專業(yè)課程體系優(yōu)化研究[J].財會通訊，2014，（7）：56-57.
[2]趙文超，成克惠.基于就業(yè)能力導向型的高職《會計制度設計》課程改革研究[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2016，（2）：164-166.
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)會計制度設計內(nèi)容注意問題
中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、從業(yè)人員較少的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標準以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。我國改革開放以來，中小企業(yè)發(fā)展迅速，在經(jīng)濟發(fā)展和社會生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。據(jù)統(tǒng)計，在我國近900萬戶注冊的企業(yè)中，中小企業(yè)占99％以上；在工業(yè)總產(chǎn)值中，中小企業(yè)占60％左右，利稅占40％，就業(yè)人數(shù)占75％；在新增就業(yè)機會中小企業(yè)占90％以上。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，中小企業(yè)將成為我國國民經(jīng)濟的主要增長點。為推動中小企業(yè)業(yè)務發(fā)展和管理水平的提高，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理需要設計規(guī)范、靈活、有效的會計制度十分必要。
但目前中小企業(yè)會計核算不健全，財務管理混亂的現(xiàn)象十分嚴重，影響了會計管理職能的發(fā)揮。如許多中小企業(yè)內(nèi)部會計制度不健全，會計基礎工作薄弱，致使企業(yè)賬目混亂，財產(chǎn)賬實不符，會計信息失真。從中小企業(yè)在經(jīng)濟中的重要性及中小企業(yè)會計制度建設的現(xiàn)狀可以看出，加強中小企業(yè)會計制度設計具有重要意義。本文試就中小企業(yè)會計制度設計的內(nèi)容及需要注意的幾個問題作初步探討。
一、中小企業(yè)會計制度設計的內(nèi)容
會計制度設計是指對會計的規(guī)范和準則所涉及的會計核算組織體系、會計監(jiān)督體系及其他涉及會計工作的有關(guān)方面進行設計。它應當包括如下內(nèi)容：會計核算制度、會計監(jiān)督制度、會計機構(gòu)和會計人員制度、會計工作管理制度。中小企業(yè)會計制度設計也應包括這幾個方面的內(nèi)容，具體闡述如下。
1.企業(yè)會計核算制度設計
企業(yè)會計核算制度設計是指規(guī)范會計事項的確認、計量、記錄和報告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設計、財務會計報告設計及成本核算制度設計等。會計工作可以手工操作，也可以實行電算化，企業(yè)會計核算制度應根據(jù)本單位使用的不同核算工具作出設計。
2.會計機構(gòu)設置和人員配備
制度必須研究的重要問題。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，企業(yè)的會計機構(gòu)設置和會計人員的安排有3種形式：獨立的機構(gòu)，獨立的人員；沒有獨立的機構(gòu)，但有獨立的人員；既無獨立的機構(gòu)，又無獨立的人員，委托有關(guān)中介機構(gòu)記賬。到底采用何種形式，有關(guān)人員在其中應當承擔何種責任，企業(yè)應當在會計制度中予以明確。對中小企業(yè)來講，應在充分考慮企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務量大小的基礎上，明確會計機構(gòu)的設置和會計人員的職責安排。
3.會計管理和監(jiān)督制度的設計
會計質(zhì)量和監(jiān)督制度包括貨幣資金管理會計制度、材料物資管理會計制度、固定資產(chǎn)管理會計制度、會計檔案和會計工作交接制度、內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度、財務收支審批制度、財務會計分析制度等。依照《會計法》的規(guī)定，企業(yè)會計機構(gòu)、會計人員要對本單位實行會計監(jiān)督，企業(yè)會計制度設計要規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，保證中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。
在上述會計制度的內(nèi)容中，會計機構(gòu)設置和財務收支審批制度是中小企業(yè)會計制度設計中的兩個重要問題，下面就這兩個問題作重點闡述。
首先，會計機構(gòu)的設置。
根據(jù)企業(yè)的管理要求和管理組織形式設置會計機構(gòu)，配置有關(guān)會計人員，是企業(yè)進行會計工作的前提條件。設置會計機構(gòu)，既要符合《會計法》的要求，又要與企業(yè)的管理要求和管理組織形式相適應。就中小企業(yè)來講，原則上應簡化會計機構(gòu)設置和人員配備。由于中小企業(yè)規(guī)模、財力和人力都十分有限，應允許一些單位不設會計機構(gòu)，其會計工作由社會中介機構(gòu)。對于經(jīng)濟業(yè)務數(shù)量少且交易簡單的單位，可不單獨設置會計機構(gòu)，而在有關(guān)部門設會計組織，并配備有關(guān)人員。設置單獨會計機構(gòu)的企業(yè)，其機構(gòu)設置應小些，宜多采用集中設置方式，即僅在企業(yè)一級設置會計機構(gòu)，并允許一人多崗。具體如何設置會計機構(gòu)，則根據(jù)各單位的規(guī)模大小、經(jīng)營特征及管理組織形式等情況予以決定。
（1）微型企業(yè)（雇員1～5人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營規(guī)模很小，業(yè)務量少，且不大可能有大額信用交易。會計的任務只是記錄營業(yè)額、控制費用、計算盈虧及納稅所得。因此，可不設置會計機構(gòu)和會計人員，直接委托經(jīng)批準設立從事會計記賬業(yè)務的中介機構(gòu)記賬。
（2）小型企業(yè)（雇員6～50人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務數(shù)量少，交易簡單而且交易類型有限，可能進行貸款融資，存在一定數(shù)量的信用交易。會計系統(tǒng)需要向貸款人提供財務報告，并要提供管理所需的簡單信息，一般只需要簡單的數(shù)據(jù)，不必對數(shù)據(jù)進行深層次分析。在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面，管理人員較少，從事會計工作的人員也不會太多，可不單獨設置會計機構(gòu)，但要在有關(guān)機構(gòu)中設置會計人員（如有些企業(yè)將會計人員放在總務部門，有的放在辦公室等），并且要指定會計主管人員?？刹辉O專職的財務管理人員，財務管理的職能由會計人員代管。會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構(gòu)統(tǒng)一辦理。
由于會計人員較少（一般2～4人為宜），為達到會計控制的目的，會計崗位可設置以下4個崗位：
①會計主管兼稽核崗位。職責是在廠長（經(jīng)理）領(lǐng)導下，組織、管理企業(yè)會計核算和會計管理工作，負責資金的籌集、使用和調(diào)度，進行賬目的定期核對，協(xié)助有關(guān)人員進行財產(chǎn)清查。
②總賬報表崗位。負責成本核算，登記總分類賬，編制會計報表，保管和管理會計檔案。
③出納崗位。負責貨幣資金的收支、保管，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按規(guī)定保管和使用簽發(fā)支票所用印章。
④明細賬會計崗位。負責明細賬的登記工作，申報、繳納稅金，進行工資核算等。若小型企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務量接近微型企業(yè)，可采用微型企業(yè)的做法，或?qū)?個崗位進行調(diào)整合并，即會計主管與總賬報表崗位合而為一，明細賬會計與稽核崗位合而為一。
在會計工作崗位設置中，要注意不相容職責的分離，凡涉及到企業(yè)款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作，即遵循錢、賬、物分管制度。（3）中型企業(yè)（雇員51～250人）：這類企業(yè)可能有大量的信用交易，還可能有進出口業(yè)務，業(yè)務量比前兩類企業(yè)增多，會計信息使用者的要求也會提高，如要求會計系統(tǒng)提供稍微復雜的管理信息。此情況下，原則上應設置獨立的會計機構(gòu)，配備一定數(shù)量的會計人員。會計機構(gòu)可設置為科、室或部。同時，中小企業(yè)應配備必要的財務管理人員。對經(jīng)濟業(yè)務簡單的中型企業(yè)，會計和財務機構(gòu)以合并為宜。其他的中型企業(yè)，一般應將會計核算和財務管理分開，即分別平行設置獨立的管理機構(gòu)。但就當前組織機構(gòu)的特點來看，也可根據(jù)實際情況實行財會合一（隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴大，財會分離將成為必然）。
會計核算一般應采用集中核算形式，對于經(jīng)濟業(yè)務較多的中型企業(yè)可根據(jù)業(yè)務需要，視企業(yè)的具體情況采用非集中核算形式。但無論采用哪種形式，企業(yè)對外的現(xiàn)金往來、物資購銷、債權(quán)債務的結(jié)算都應由企業(yè)會計機構(gòu)集中辦理。會計機構(gòu)一般應設置如下會計工作崗位：會計機構(gòu)負責人、總賬報表崗位、出納崗位、往來結(jié)算崗位、工資核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會計檔案保管崗位。在上述崗位中，一般來說，總賬報表、固定資產(chǎn)、成本核算、資金、銷售和利潤等崗位應當集中設置在會計部門，材料核算、工資核算、往來結(jié)算等崗位可根據(jù)企業(yè)核算體制的具體情況或者集中設置在會計部門，或者分別設置在其他有關(guān)部門，如材料核算崗位可設在供應部門，工資核算崗位可設在勞動工資部門，結(jié)算崗位中的購料結(jié)算崗位設在供應部門，而銷售結(jié)算崗位則設在銷售部門。至于出納崗位，則應當統(tǒng)一設在會計部門。會計工作崗位可一人多崗，具體設置幾名會計人員，視單位情況而定，一般以4～5人為宜，但要遵循錢、賬、物分管制度。此外，在上述崗位設定以后，會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。
其次，財務收支的審批制度。
中小企業(yè)應建立財務審批權(quán)限和簽字組合制度，加強企業(yè)各項支出的管理。在審批程序中規(guī)定財務上的每一筆支出應按規(guī)定的程序進行審批，在簽字組合中規(guī)定每一筆支出的單據(jù)應根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名，同時還應規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務，對于沒完成簽字組合的業(yè)務支出，出納員應拒絕執(zhí)行。對于微型企業(yè)和小型企業(yè)，由于其規(guī)模小，經(jīng)濟業(yè)務數(shù)量少且交易簡單，可由企業(yè)負責人對每筆開支進行審批，嚴格控制不合理支出。對于中型企業(yè)，要考慮對于金額超過一定限額的支出，實行集中審批制度，強化負責人一枝筆審批。如規(guī)定對金額超過一定限額的付款事宜，各部門辦好各種手續(xù)后，將付款單送交會計部門，并說明付款理由和依據(jù)，由會計部門匯總后定期向企業(yè)負責人匯報，根據(jù)支付能力和輕重緩急，決定各個款項的付款時間和額度，并依此辦理有關(guān)支出。
二、中小企業(yè)會計制度設計中應注意的幾個問題
企業(yè)會計制度設計是一項涉及面廣、技術(shù)性強的復雜工作，必須依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和統(tǒng)一會計制度，在滿足企業(yè)業(yè)務發(fā)展和經(jīng)營管理需要的基礎上進行。由于中小企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營管理水平和會計信息的需求等方面與大企業(yè)不同，因此，在中小企業(yè)會計制度設計中應重點注意以下幾個問題：
（1）中小企業(yè)會計制度設計應符合它們自身的實際情況，不宜過分繁瑣復雜。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求是會計制度設計的前提和基礎。中小企業(yè)相對于大企業(yè)來說一般規(guī)模較小，其內(nèi)部的經(jīng)濟活動以及與經(jīng)營活動密切相關(guān)的內(nèi)部運作方式也會與大企業(yè)有很大不同。另外，不同的企業(yè)由于規(guī)模和組織形式的不同，理財方式與渠道、企業(yè)內(nèi)部管理水平和復雜程度等方面都存在差異。為使設計的會計制度具有較強的可操作性，中小企業(yè)在進行會計制度設計時，要從實際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的具體情況來進行設計?？紤]到中小企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)營管理水平較低、會計人員素質(zhì)不高等情況，中小企業(yè)設計的會計制度應簡便易行，不宜過分繁瑣、復雜?！?/p>
（2）中小企業(yè)會計制度應以滿足管理需要和稅收征管為主。這是由中小企業(yè)會計信息使用者的有限性及其會計需求的有限性決定的。從會計信息使用者方面看，目前我國中小企業(yè)的會計信息使用者主要是企業(yè)的單一業(yè)主或有限的股東以及國家稅務部門等。對于單一業(yè)主或企業(yè)股東來說，由于他們的個人利益與中小企業(yè)的利益高度相關(guān)，他們對企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展前景十分關(guān)心。同時，由于中小企業(yè)許多都是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合而為一，業(yè)主和股東可直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，他們需要獲得相關(guān)會計信息，以不斷改善經(jīng)營管理。因此中小企業(yè)會計制度設計要符合企業(yè)管理工作的需要，考慮企業(yè)的內(nèi)部信息需求。比如，幫助企業(yè)經(jīng)營者了解企業(yè)的盈利能力、費用結(jié)構(gòu)等。對于國家稅務部門來說，他們需要了解企業(yè)的納稅情況，由于中小企業(yè)逃避納稅的愿望比大型企業(yè)更強烈，中小企業(yè)會計制度的設計應充分考慮企業(yè)申報納稅和國家稅收征管的需要，有助于政府部門進行稅收征管。
盡管文化創(chuàng)意為消費者提供的多是創(chuàng)意產(chǎn)品以及文化服務，但是說到底文化創(chuàng)意企業(yè)也是以盈利為目的的企業(yè)，因此，文化創(chuàng)意企業(yè)與其它類型的產(chǎn)業(yè)一樣，需設有相應的會計管理制度，以確保企業(yè)能夠正確建賬、科學核算、合理地編制會計報表。通常情況下，我們所見的文化創(chuàng)意企業(yè)在會計核算系統(tǒng)中往往會設置五大類的核算科目：第一類是資產(chǎn)類。企業(yè)中的資產(chǎn)核算，無非是對企業(yè)中的現(xiàn)金、銀行存款、投資項目額、應收回的款額、無形資產(chǎn)以及一些固定資產(chǎn)等的核算。第二類是負債類。企業(yè)在長期的運轉(zhuǎn)過程中不可能只有存款，不存在負債，每個企業(yè)都會有一定量的負債，文化創(chuàng)意創(chuàng)意也是如此。企業(yè)中負債主要涉及企業(yè)的短期借款、長期借款、需付的賬款、工人的工資、應付的稅以及企業(yè)運轉(zhuǎn)的各種費用等等。第三類是所有者的權(quán)益類。這類型的核算主要包括對企業(yè)中實收資本的核算、資本公積金的核算以及企業(yè)的年度利潤的核算等等。第四類是成本類核算，主要核算企業(yè)的業(yè)務成本。第五類是損益類核算。該類主要核算企業(yè)所獲得的收入與企業(yè)的成本以及企業(yè)支出之間的差額。
2文化創(chuàng)意企業(yè)內(nèi)部控制問題的研究
經(jīng)過長時期的發(fā)展，文化創(chuàng)意企業(yè)取得了良好的成績，但是在發(fā)展的過程中，不可避免地會存在有一些問題，其中內(nèi)部控制問題是一項重要的問題。一些文化創(chuàng)意企業(yè)未認識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制問題存在一些誤解，下文從幾個方面對文化創(chuàng)意企業(yè)內(nèi)部控制問題進行了研究。
2.1企業(yè)控制環(huán)境的失敗實踐證明，控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制問題的核心，控制環(huán)境能夠決定其他控制要素的發(fā)揮，對企業(yè)的控制目標有著直接的影響。當前，我國文化創(chuàng)意企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境比較薄弱，致使文化創(chuàng)意企業(yè)的經(jīng)濟利益在一定程度上減少。調(diào)查研究顯示，控制環(huán)境從某種程度上講是一種氛圍，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎。從思想上分析，當前我國文化創(chuàng)意企業(yè)中的管理層對內(nèi)部控制問題的理解存在誤區(qū)，企業(yè)中的內(nèi)部控制意識未能從根本上引起領(lǐng)導者重視以及關(guān)注。從組織上分析，文化創(chuàng)意企業(yè)的組織有趨于扁平化以及復雜化的傾向。需要注意到的是扁平化的組織雖然能夠縮短信息傳遞的距離，但是會給內(nèi)部控制帶來一系列的問題，具體體現(xiàn)在弱化了管理者的監(jiān)督力度以及控制效果。
2.2企業(yè)內(nèi)部的風險管理機制不完備文化創(chuàng)意企業(yè)的管理者在進行內(nèi)部控制時，通常會對存在風險的環(huán)節(jié)進行定性分析，但是我們需要明確的一點是即使是在信息化高速發(fā)展的時代中，對風險環(huán)節(jié)的分析也只能局限于定性分析，能夠進行定量以及概率分析的情況很少。根本原因是企業(yè)未建立起一套完整的、可行性強的風險識別系統(tǒng)，在風險管理機制上仍然處于“救活式”的狀態(tài)，長此以往，企業(yè)管理層中的風險意識顯然變得不足，因此也不能夠很好地應對來自內(nèi)部以及外部的風險。
2.3組織內(nèi)部信息溝通不暢文化創(chuàng)意企業(yè)是一項服務性比較強的產(chǎn)業(yè)，各個環(huán)節(jié)的工作都需要全體工作人員全力配合。該企業(yè)中會計制度的實施，無論是經(jīng)濟業(yè)務的統(tǒng)計，還是各項財務信息的核算都需要相應的部門通力合作，這就需要企業(yè)在內(nèi)部建立良好的信息溝通渠道。但是當前的實際狀況顯示，我國很大一部分的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)內(nèi)部組織混亂，溝通不暢，致使企業(yè)中的整體工作效益比較低下。這種現(xiàn)象的存在說到底是由企業(yè)內(nèi)部控制工作不到位而引起的。
3加強文化創(chuàng)意企業(yè)會計制度設計與內(nèi)部控制的重要性
3.1可以有效改善企業(yè)的經(jīng)營管理從一定程度上講，會計管理工作是一個系統(tǒng)性、綜合性強的管理工作，這項工作對職員的要求也比較高。對于文化創(chuàng)意企業(yè)而言，加強對企業(yè)內(nèi)部會計制度的管理以及做好控制工作，能夠促進文化創(chuàng)意企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。無論是文化創(chuàng)意企業(yè)還是其它企業(yè)，其內(nèi)部都必須建立一套系統(tǒng)的管理制度，以使會計工作合理地滲透到企業(yè)內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)中，進而為發(fā)揮會計工作的職能奠定基礎?？偠灾龊梦幕瘎?chuàng)意企業(yè)會計制度設計與內(nèi)部控制工作，不僅能夠改善企業(yè)內(nèi)部的管理經(jīng)營狀況，還能提高文化創(chuàng)意企業(yè)的經(jīng)濟效益。
3.2適應了建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的要求文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在迫切需要建立一套完善的內(nèi)部會計制度，進而為做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作奠定基礎。實踐證明，會計制度的建立以及內(nèi)部控制工作的良好進行將有利于文化創(chuàng)意企業(yè)科學地進行管理，企業(yè)中的經(jīng)濟效益無形中也能夠得到提升。現(xiàn)代化企業(yè)要想真正成為一個獨立自主、自負盈虧的經(jīng)濟實體，就必須建立完善的財產(chǎn)核算制度、內(nèi)部管理制度以及會計審核制度等。文化創(chuàng)意企業(yè)中會計制度的設計，在一定程度上能夠使企業(yè)做好政企區(qū)分工作。
4結(jié)語
一、保險制度變遷帶來的問題
我國改革開放正以建立社會主義市場經(jīng)濟體制為目標，進入深化改革的攻堅階段。改革初期提出的“打破鐵飯碗”，提倡勞動力自由流動、自主擇業(yè)的要求已經(jīng)基本達到，帶來的是新的問題，即打破“鐵飯碗”后吃飯問題靠什么保障？擇業(yè)未成時誰給生活費？企業(yè)不景氣甚至破產(chǎn)時誰給報銷醫(yī)療費，誰發(fā)退休金？諸如此類問題，使建立社會保障制度被擺到改革的前列，當前，保險制度的變革就引發(fā)了一系列值得深究的現(xiàn)實和理論問題。
首先，保險制度由企業(yè)自理、部門自理，走向社會化保障制度，產(chǎn)生了許多不相適應的問題。很多老企業(yè)背負著巨大的退休職工經(jīng)濟包袱，削弱了老企業(yè)參與市場競爭的能力。
其次，經(jīng)濟改革涉及到利益和權(quán)力的再分配，也涉及到風險和負擔的再分配。企業(yè)改革客觀要求社會管理制度建設跟得上，特別是職工本人無法解決的生老病死的問題，需要社會保障制度，尤其是社會保險制度來解決。社會保障制度是總的方面，它包括經(jīng)常性的退休金、醫(yī)療費、住房購租等的保障；另一方面也包括突發(fā)性的大宗的偶然支出，如急病、重病、生育、房屋大修等，都需要保險制度來集千萬人的資金，資助少數(shù)人的危急之需。沒有保險制度不但不利于個人也可能拖垮企業(yè)。社會保險制度承擔了政府安定社會、解急救難的功能，因此，社會保險需要企業(yè)、單位、個人的長期、有力的支持，更需要政府予以特殊的政策，讓其早日增強實力，應付不測。
再次，社會保障制度的建立也要逐步成熟和完善，正如經(jīng)濟改革一樣，要步步深入，層層推進，我國處在社會主義初級階段，生產(chǎn)力還不發(fā)達，社會管理制度還不完善、社會積累還不豐富、人們的思想覺悟還不高，在這種現(xiàn)實的條件下實現(xiàn)社會保障制度，也只能因勢利導，充分調(diào)動各方面的積極性，挖掘有關(guān)方面的潛力。社會保障制度既然能夠造福社會、造福人民，那么就應該發(fā)揮社會各方面的以及海外的積極性，大力支持社會保障事業(yè)，比如說，籌辦各種募捐、義賣等形式的慈善活動，充實社會保障基金。這種基金必須不以贏利為目的，而有所收益也必須如數(shù)用于社會保障事業(yè)，即使是其中的社會保險也必須堅持這一條，與商業(yè)保險劃分得越清楚，其得到社會各界的支持就越有力。社會保險發(fā)展壯大的關(guān)鍵恐怕離不開“來自社會，全心全意為社會大眾服務”的自身發(fā)展宗旨。社會保險承擔了穩(wěn)定社會、救危解困、為企業(yè)和單位松綁的職能，它分擔了政府有關(guān)方面的職責，因此社會保險工作要充分考慮遵從商品經(jīng)濟規(guī)律辦事，不能做長期虧損的生意，但作為政府應管的社會保障功能的分擔者，它以政府代表的名義出現(xiàn)更為有利。
二、社會保險實踐的啟迪
通過幾年努力，廣州的社會保險制度已初步建立起框架，進入營運階段，取得了可喜的成績，以社會保險為主力創(chuàng)立新型的社會主義的市場經(jīng)濟條件下的社會保障體系，是一場史無前例的歷史創(chuàng)舉，也是一次舉步維艱、困難重重的改革“”。社會保險既要解決參與者的有關(guān)項目保險問題又要解決缺乏政府資金注入的問題。從廣州情況看，諸多大宗或突發(fā)性的支付項目都要依靠社會保險，其發(fā)展前途當然可觀，但在開始階段社會保險實力則令人擔憂。因為社會保險本身也需要一個資金和經(jīng)驗的積累過程，難免有起伏興衰的曲折過程。
根據(jù)資料分析：1996年廣州市失業(yè)保險基金缺口400多萬元，應繳未繳的企業(yè)較多，1992年～1996年全市有300多家困難企業(yè)辦了養(yǎng)老金緩繳手續(xù)，緩繳金額達2億多元，靠全市調(diào)劑的單位占總數(shù)的40%。企業(yè)發(fā)展不平衡形成苦樂不均，而有了社會保險，矛盾就可以集中社會力量來解決。解決的辦法既要靠社會力量和政府投入，同時又要靠企業(yè)的改革求得生存與發(fā)展。對那些處在變革之中的困難企業(yè)更需要社會保險扶持渡過難關(guān)，這些困難企業(yè)多是紡織、電子、航運、供銷、交通、區(qū)街集體企業(yè)等，社會保險既然擔當了政府部分職能，也應得到政府財政、稅費政策的優(yōu)惠和支持。對困難企業(yè)職工的救濟可以通過社會保險去發(fā)放、管理和運作。通過社會保險機構(gòu)實施社會福利措施，有利于監(jiān)督、測算和及時有效地運作。在改革過程中，必須兼顧公平與效率兩方面，在實現(xiàn)社會穩(wěn)定前提下加快改革的步伐，國家、企業(yè)和職工分別合理負擔，盡快妥善建立社會保險制度，開創(chuàng)一個新局面。
三、完善社會保險制度，開拓更廣的領(lǐng)域
社會保險靠全社會的普遍參與，以千萬人的資金來資助偶然的個別支出，以長期的投入支付退休后經(jīng)常的支出，以上一代人的積累支付后代的保險等，才能使社會保險的根基越扎越深，樹冠越長越大，所蔭庇的社會成員日益增加，所資助的項目更加有力。從經(jīng)濟學分析，社會保險體制有幾種類型：
其一，供款基準制，即保險措施對具體受益人的提供取決于（或主要取決于）該受益人過去在保險體系中的資金貢獻量（供款量），其基本特征之一在于，它是運用預籌積累的方式來籌集資金的。其原則是，先積累，后受益，而且資金積累的過程不是一次完成的，是要在若干年的時間里，按照一定的繳納比例規(guī)定，逐年逐月地交費累積而成的。其主要優(yōu)點在于，它能夠保證社會保險有可靠的資金來源，不會發(fā)生寅吃卯糧的問題，受益的多少取決于積累數(shù)量的多少。其具體方法是采取個人賬戶，在社會保障體制中引入激勵機制，由于個人賬戶產(chǎn)權(quán)界定清晰，因而可以調(diào)動人們進行積累和勞動的積極性，避免吃“大鍋飯”的舊病復發(fā)。
其二，受益基準制，即保障措施對具體受益人的提供取決于（或主要取決于）規(guī)定中的受益與否的標準（或公式），按照受益人當前的狀況（如年齡、身體健康狀況、失業(yè)期等）是否符合特定的標準而決定。此方式注重受益條件的公平性，而不注重受益人已經(jīng)在資金上貢獻的多少，從資金籌集方式看是采用現(xiàn)收現(xiàn)付制來籌集資金并滿足當期的支出，這種強調(diào)同等條件面前人人平等的分配方式有社會公證性的一面，但又可能有吃“大鍋飯”的問題，缺乏激勵機制，但管理相對簡便，主要的資金來源是稅收，不涉及投資及投資回收問題，因此管理成本較低。
其三，混合制，即上述的供款基準制與受益基準制兩種基本類型擇優(yōu)而成。利用受益基準制來提供普遍性的最基本的社會保障，而使用供款基準制對具體個人提供附加的個人保障。也就是用較低的所得（薪給）稅稅率征收一部分公共財政收入，由財政支出按某種受益公式對退休、醫(yī)療、失業(yè)、傷殘、意外等提供水準較低的但普遍適用的基本保障，這一部分保障強調(diào)公開性和社會安全網(wǎng)的作用，但大多數(shù)人不會滿足于低水準的退休金和其他保障，因此仍要安排供款基準制的附加保障。附加保障是個人賬戶，自存自用、預籌積累式的，它提供了明確的激勵特征。
社會保險中著重在養(yǎng)老、醫(yī)療和傷殘、失業(yè)等幾項中具有供款基準制特征，不同于商業(yè)保險，但也帶有商業(yè)保險的某些特征，就是參與者才能享受。并且供款基準制鑒于人們對未來風險的非理性預期，必須實行強制性的儲蓄積累方式。因此，政府干預經(jīng)濟的功能就更加明顯，而且不同時期可能要求不同繳款比例的儲蓄額。對于已參加公有制企業(yè)工作多年的職工，他們過去對社會積累的貢獻大都形成國有資產(chǎn)，因此在實施社會保險個人繳費時則應考慮到原有的貢獻，當公有制企業(yè)老職工面臨不能支付社會保險繳款的困難時，有必要從財政上予以資助。再一個途徑就是通過社會援助、募捐籌資。在新舊體制交叉的過渡時期必須通過一套漸進、協(xié)調(diào)的靈活方法來完成機制的轉(zhuǎn)換。
就廣州的現(xiàn)狀來說，采取分門別類的混合制更為適合，即以供款基準制為主，從每月工薪和企業(yè)中相應支付同項的籌款項目形成養(yǎng)老保障的部分，公有制企業(yè)及非公有制企業(yè)、個體戶也應納入其中，有余力的個人可以額外加入商業(yè)保險取得退休后比別人多些的退休保險金。對醫(yī)療保障、失業(yè)保障、生育保障等可以更多采用受益基準制，即以收納所得稅來建立，以多補少，以社會力量來救一時一人之危困。
加快社會保險體制的建成速度，必須做到教育市民認識社會保險的重要性及自覺參與社會保險的必要性。這是必須經(jīng)常、深入去做的重要工作。建立新型的社會保險事業(yè)，必須有國家、企業(yè)、政府幾方面的共同努力才能成功。政府既要通過有效的機構(gòu)去運作社會保障體系，又必須投入相當?shù)呢斄?、人力、物力才得以奏效；既要用強制性的手段（?guī)定凡領(lǐng)工薪者必須參加相應的住房公積金、退休金、養(yǎng)老、醫(yī)療等保險），也要運用商業(yè)性的自主參預的手段（如商業(yè)人壽保險等），提高國民抵御風險、提高生活水平的能力，建立社會安全網(wǎng)絡不能只用一根繩，必須有多條繩有機交織而成。
關(guān)鍵詞：產(chǎn)業(yè)升級，社會保障制度，風險結(jié)構(gòu)
產(chǎn)業(yè)升級是經(jīng)濟發(fā)展中的必然現(xiàn)象，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由低到高的演進成為經(jīng)濟發(fā)展的支撐。我國處在經(jīng)濟起飛階段，為應對激烈的國際競爭，新型工業(yè)化道路上的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)亟需升級。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高度化角度來講，我國應繼續(xù)推進工業(yè)化、市場化戰(zhàn)略，縮小農(nóng)業(yè)及農(nóng)業(yè)人口在產(chǎn)業(yè)體系中的比重，推進中心工業(yè)城市產(chǎn)業(yè)的資本、技術(shù)密集度。這種結(jié)構(gòu)性變動會帶來就業(yè)、經(jīng)濟增長、社會穩(wěn)定等一系列風險，如何減少產(chǎn)業(yè)升級的負效應是構(gòu)建和諧社會的重要方面。本文認為建立完善的社會保障制度能有效化解其中的風險。
一、產(chǎn)業(yè)升級導致的社會風險
任何社會結(jié)構(gòu)的變動都會帶來不同程度的社會風險，產(chǎn)業(yè)升級是改變資源配置的結(jié)構(gòu)性、系統(tǒng)性變動，是用先進技術(shù)對物質(zhì)資本和勞動力資源進行重新組合的過程。其風險主要表現(xiàn)在以下幾方面。
1、就業(yè)風險。產(chǎn)業(yè)升級必然要引起勞動力資源配置的變動，實現(xiàn)勞動力資源的更優(yōu)配置，其風險則是造成失業(yè)。從理論上說，產(chǎn)業(yè)升級過程中資本有機構(gòu)成的提高會對勞動力資源產(chǎn)生擠出效應，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的資本、技術(shù)密集度會代替一部分勞動力；同時產(chǎn)業(yè)升級也會帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，產(chǎn)生擴散效應，形成區(qū)域的產(chǎn)業(yè)鏈或產(chǎn)業(yè)集群，從而擴大就業(yè)。產(chǎn)業(yè)體系對勞動力的擠出到再吸收會有一個時間差，這個產(chǎn)業(yè)交替期間勞動力流動頻繁，就業(yè)風險就在這個期間產(chǎn)生。此外，城市工業(yè)擴張和較高的工資水平會吸引大量農(nóng)村人口流入城市，加大城市的就業(yè)壓力。我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)的深層次矛盾在產(chǎn)業(yè)升級過程中會進一步加劇，不利于促進就業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)會在較長時間后才能得到改觀。
2、失地農(nóng)民的風險。產(chǎn)業(yè)升級會促使農(nóng)村工業(yè)化、市場化進程不斷加快和小城鎮(zhèn)建設的擴張，造成大量耕地被圈占、征用，從而產(chǎn)生大量的失地農(nóng)民。失去土地的農(nóng)民便成為一個特殊的“無產(chǎn)階級”，比城市工人更加缺乏保障，是社會上生存風險最大的階層。其生存風險主要表現(xiàn)在：（1）缺乏進入其他產(chǎn)業(yè)的基本技能，只能從事對技術(shù)要求不高的體力勞動。但失地農(nóng)民普遍年紀偏大，這也使得他們成為特殊的失業(yè)群體；（2）耕地占用的補償標準較低且給付方式不合理，難以保障失地農(nóng)民的基本生活。目前農(nóng)村土地占用補償與城市有很大差距，補償標準過低；還存在縣、鄉(xiāng)、村層層克扣的現(xiàn)象，財政較困難的地方更是將屬于農(nóng)民的耕地補償款作為政府經(jīng)費；征地補償款一次給付，而沒有將失地農(nóng)民納入社會保障體系，導致失地農(nóng)民的家庭在預期的生命周期內(nèi)缺乏基本的生活保障。在產(chǎn)業(yè)升級導致失地農(nóng)民增多的情況下，這一人群流入城市將對城市產(chǎn)生較大影響。
二、社會保障體系防風險能力的缺乏
社會保障制度是工業(yè)社會的防風險機制，發(fā)達國家均在工業(yè)化過程中形成了比較完善的社會保障制度，而我國不完善的社會保障制度卻不能有效化解產(chǎn)業(yè)升級造成的風險。這表現(xiàn)在：保障模式與社會風險結(jié)構(gòu)不一致，保障的覆蓋面狹窄；總體保障水平較低且配置不合理，對真正具有較大生存風險的家庭補償較低，對正規(guī)就業(yè)且收入穩(wěn)定的人群保障標準卻相對較高，產(chǎn)生了再分配過程中的不公平；社會保障體制脆弱，管理效率低，缺乏立法保障，沒有真正形成機制，動態(tài)地適應社會風險結(jié)構(gòu)的變化。社會保障體系防風險能力的缺乏具體表現(xiàn)在以下方面。
1、“統(tǒng)賬結(jié)合”模式的危機。我國目前實行的是現(xiàn)收現(xiàn)付的社會統(tǒng)籌和部分積累的個人賬戶相結(jié)合的社會保障模式。統(tǒng)籌部分針對老職工的養(yǎng)老，個人賬戶部分針對能夠在工作期間充實個人賬戶的“中人”、“新人”。在產(chǎn)業(yè)升級帶來的風險結(jié)構(gòu)變化的條件下，現(xiàn)有模式受到挑戰(zhàn)。產(chǎn)業(yè)升級中形成的新的社會風險，會導致一部分職工不能足額繳費，使其個人賬戶名存實亡，只有將其納入統(tǒng)籌項目方能保障風險，使本來支付負擔較重的統(tǒng)籌項目產(chǎn)生危機。個人賬戶不完善表現(xiàn)在：覆蓋狹窄，只將正規(guī)就業(yè)人員納入其中，而忽略了包括農(nóng)民工在內(nèi)的許多靈活就業(yè)人員，影響勞動力市場的完善；個人賬戶的空賬運行反映了社會保障體制中的財務風險和管理漏洞。2、就業(yè)保障機制的缺乏。一方面，作為就業(yè)保障最主要的項目，失業(yè)保險沒有充分發(fā)揮作用。這主要是因為就業(yè)保障覆蓋范圍狹窄，失業(yè)風險較大的人沒有失業(yè)保險；體制僵化、管理低效，部分地區(qū)大量的失業(yè)保險結(jié)余存而不用，沒有真正發(fā)揮作用。另一方面，失業(yè)救濟制度缺乏，暫時沒有納入失業(yè)保險體系的人群將處于較大風險之中。此外，目前社會保障體制的主要方向是保障失業(yè)者的基本生活，而促進就業(yè)和失業(yè)人員就業(yè)技能培訓功能較弱。
3、對失地農(nóng)民保障的缺乏。和城市正規(guī)就業(yè)人口甚至其他農(nóng)民相比，失地農(nóng)民是最缺乏保障的。在現(xiàn)有社會保障體制下，他們最多享受到農(nóng)村標準的最低生活保障。目前還沒有針對這一群體的起點較高的社會保障政策，有的只是理論界的探討。
三、完善社會保障制度的基本策略
從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)長期發(fā)展趨勢來看，完善的社會保障制度促進勞動力再生產(chǎn)，為產(chǎn)業(yè)升級提供了社會基礎。產(chǎn)業(yè)升級帶來的風險可以看作經(jīng)濟發(fā)展的社會成本，最大限度地降低這種風險才能成功、有效地完成產(chǎn)業(yè)升級，而建立完善的社會保障制度是減少這種成本的有效措施。社會保障在產(chǎn)業(yè)升級過程中的積極影響是多方面的：能夠縮小收入差距，減輕失業(yè)等遭受生存風險人員的社會抵觸情緒；擴大消費需求，刺激經(jīng)濟增長，推動產(chǎn)業(yè)升級；促進勞動力資源的合理配置和有效利用。產(chǎn)業(yè)升級也將提升我國的產(chǎn)業(yè)競爭力和勞動者的生活水平。應從以下方面來健全社會保障制度。
1、穩(wěn)定社會統(tǒng)籌部分，推廣建立繳費確定性個人賬戶，以優(yōu)化資源配置，形成規(guī)模較大的基金投入到輔助產(chǎn)業(yè)升級的經(jīng)濟體系中?，F(xiàn)收現(xiàn)付的社會統(tǒng)籌部分體現(xiàn)的是社會保障基金的代際轉(zhuǎn)移，有較強的促進社會公平的功能，是應對制度轉(zhuǎn)型殊風險的必要措施，是產(chǎn)業(yè)升級中前期的主要保障手段。要加大籌集資金力度，多渠道籌集資金，使保險金能夠按時支付，杜絕對個人賬戶資金的占用，并逐漸補充、做實個人賬戶。此外，高效管理的個人賬戶會勞動者形成一種穩(wěn)定和激勵的效果。
2、完善失業(yè)保險運行機制，加大就業(yè)援助力度。目前失業(yè)保險的需求遠遠大于供給，失業(yè)保險的覆蓋范圍比較狹窄。其原因不是企業(yè)擔心增加成本而抵制，而是缺乏政策上的規(guī)定。從推動產(chǎn)業(yè)升級的角度來說，失業(yè)保險擴面產(chǎn)生的擠出就業(yè)的效應很小。應建立一種效率機制，既能保證化解大規(guī)模失業(yè)的風險，又能充分利用已經(jīng)形成的保險基金促進就業(yè)。地方政府可在政策范圍內(nèi)靈活使用結(jié)余的失業(yè)保險金，并結(jié)合政府財政支持，加大對遭受失業(yè)風險人員的援助力度；逐步擴大建立失業(yè)保險的范圍，在就業(yè)培訓和就業(yè)服務上有所作為。
關(guān)鍵詞：社會保障制度費改稅社會保障稅
社會保障制度是現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制必要的組成部分，其實質(zhì)是經(jīng)濟保障。如果沒有充足、穩(wěn)定的社會保障資金支持，那么社會保障制度不過是一紙空文。但是由于制度上的缺陷，我國現(xiàn)行社會保障收費制度越來越難以滿足社會保障對資金的龐大需求，大量的單位和個人欠繳社會保障費，1998年企業(yè)欠繳318億元，1999年則高達388億元，各地平均收繳率為90%，個別地方僅為72%.這種情況的出現(xiàn)必將成為進一步深化經(jīng)濟體制改革的絆腳石。因此，為了使社會保障有必要的資金，國家應盡早開征社會保障稅，這樣就可以將社會保障“費”改成“稅”，強化社會保障基金的收繳。本文結(jié)合一些國際經(jīng)驗和我國的實際情況，試圖對符合我國國情的社會保障稅制基本框架和具體構(gòu)想作一些研究和探索。
一、關(guān)于納稅人的確定
普遍性和公平性是建立社會保障制度所追求的兩個重要原則，社會保障實施的范圍越普遍，越能體現(xiàn)出公平性。而且根據(jù)“大數(shù)法則”，參加社會保障的人數(shù)越多，互濟功能就越大，抵御風險的能力也越強。因此，社會保障稅的實施范圍應當是全體社會成員，不分城市和農(nóng)村，不分行業(yè)和部門，也不分企事業(yè)單位的所有制性質(zhì)，應盡可能地將條件具備的各類勞動者確定為社會保障稅的納稅義務人。當然，世界各國社會保障制度在建立之初，都很難做到籌資和支付的普遍性。在目前的情況下，我國的生產(chǎn)力水平和管理水平還比較低，不可能很快實現(xiàn)普遍征收社會保障稅，只能逐步進行。
（一）當今國際上通行的做法是雇主和雇員均為社會保障稅的納稅人
為了更好地與國際接軌，應使我國城鎮(zhèn)所有用人單位，包括企業(yè)（國有企業(yè)、集體企業(yè)、外商投資企業(yè)的中方人員、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、個體工商戶等）、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位以及其職工都成為社會保障稅的納稅人。
（二）從理論上講，對機關(guān)和由財政撥款的事業(yè)單位征稅實際上是對財政的行政事業(yè)經(jīng)費支出征稅，似乎并沒有意義
從國外的情況看，英國、比利時等發(fā)達國家對公務員都實行一套相對獨立的社會保障制度，所需資金由財政直接撥款，現(xiàn)收現(xiàn)付，日常管理也由財政部負責。美國則對政府公務人員同樣征收社會保障稅。我國尚未建立起規(guī)范的公務員運作系統(tǒng)，機關(guān)和實行全額財政補助事業(yè)單位的工作人員基本是由國家支付養(yǎng)老和公費醫(yī)療費用的。但正是這種“國家統(tǒng)包”型辦法是我國實行社會保障制度改革的重要動因之一，而且在市場經(jīng)濟下，上述人員也會面臨失業(yè)問題。因此，從促進機關(guān)、事業(yè)單位社會保障制度改革，保持稅制的規(guī)范性和公平性角度出發(fā)，應該把機關(guān)事業(yè)單位及其職工納入社會保障稅的納稅人范圍，不過其稅款可以從預算經(jīng)費中列支，劃撥給社會保障機構(gòu)。
（三）我國與西方國家國情存在的一個重大差異就在于，農(nóng)業(yè)人口占我國總?cè)丝诘?0%以上
使廣大農(nóng)民享受到社會保障是新世紀我國社會保障制度建設的基本目標之一，社會保障稅的開征不可不考慮到農(nóng)村居民。但是由于歷史和現(xiàn)實原因，我國經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出極不均勻的狀態(tài)，二元性特征突出，城鄉(xiāng)差異較大，因此，城鎮(zhèn)和農(nóng)村的社會保障在籌資和支付水平上應體現(xiàn)出一定的差異。目前，我國農(nóng)村的經(jīng)濟發(fā)展水平仍然非常低，多數(shù)農(nóng)村居民收入偏低，承受能力弱，相對于城鎮(zhèn)社會保障改革的進度而言，農(nóng)村社會保障僅局限于部分富裕地區(qū)試點階段，家庭保障仍是農(nóng)村社會保障的主體。要在廣大的農(nóng)村地區(qū)建立起統(tǒng)一的社會保障籌資制度還需要很長的時間。
二、關(guān)于計稅依據(jù)的確定
國際上通行的社會保障稅的計稅依據(jù)是在職職工的工資、薪金收入額和自營人員的事業(yè)純收益額。其基本特點是：工薪收入是否包括各類獎金和補貼，視不同國情而定；工薪收入通常有最高應稅限額的規(guī)定，也有的國家規(guī)定有最低免稅限額；不允許有費用扣除，不包括資本利得、股息、利息所得等；個體自營者的計稅依據(jù)的核定方法靈活。
我國的社會保障稅計稅依據(jù)的確定既應當參照國際通行做法，又應體現(xiàn)我國自己的特點。
首先，社會保障稅是一種具有返還性質(zhì)的目的稅，每個人的稅金繳納應與其享受的社會保障利益相匹配，同時考慮相對公平稅負的要求。從社會保障的收益來說，高收入者的自我保障能力較強，從社會保障中獲得的收益少或者根本無需收益。而低收入者則可能更多地依賴社會保障。因此，高收入者往往是社會保障的奉獻者，根據(jù)公平性原則，我國的社會保障稅應對高收入者設置免征上限，而對于收入較低者，只要其收入額超過最低生活標準一定限度，都應征稅（但需要注意稅后所得與最低生活費標準的銜接）。
其次，為了便于社會保障稅的征繳與現(xiàn)行社會保障費的征繳相銜接，具體計稅依據(jù)的制定基本可以參照現(xiàn)行社會保險繳費所規(guī)定的單位和職工個人的工資總額。職工工資總額應包括：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資。企事業(yè)單位應以職工工資總額作為社會保障稅課稅對象。但是應對繳稅工資基數(shù)進行調(diào)整，因為目前企事業(yè)單位通過瞞報、漏報工資基數(shù)逃繳社會保障資金的情況比較嚴重。據(jù)統(tǒng)計，1999年繳納社會保障資金的工資與1998年相比降低了5.7%（下降54.5元），而1999年的平均工資增長了11.6%.為了保證社會保障稅的收入來源，應把工資外收入規(guī)范化、貨幣化，列入繳稅工資基數(shù)。
在開征社會保障稅時，對國家公務員、由財政全額撥款事業(yè)單位工作人員的工資應相應調(diào)整，因為這一部分人員原來的工資總額沒有包含社會保障支出。這一類人員的工資總額應為：計時工資、獎金、津貼和補貼、其他工資等，其中計時工資包括職務工資、級別工資和基礎工資等。
對于自由職業(yè)者而言，由于確定全部勞動報酬的難度較大，根據(jù)?？顚Ｓ煤褪找鎸Φ鹊脑瓌t，應以他們獲得的毛收入作為征稅對象，以扣除規(guī)定的標準、照顧項目后的余額作為社會保障稅的計稅依據(jù)。
私營業(yè)主和個體工商戶等非工薪收入者的計稅依據(jù)，原則上應按一定時期內(nèi)的營業(yè)額扣除一定的費用據(jù)實核定。但由于確定他們的全部勞動所得難度較大，可授權(quán)征收部門在當?shù)厣夏甓嚷毠ぴ缕骄べY一定限度以內(nèi)確定，或者根據(jù)國際上的通行做法，以他們繳納個人所得稅的計稅所得額作為課稅對象。
三、關(guān)于稅目的確定
目前，關(guān)于職工基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險費的征收方法，國務院已經(jīng)下發(fā)了統(tǒng)一性文件，這三項保險對社會經(jīng)濟影響最大，其改革在各地進行得也最為廣泛和深入。工傷保險、女工生育保險仍僅限于部門出臺的試行辦法，多數(shù)地方尚處于試點階段，加之這些保險行業(yè)性特點較強，覆蓋面遠沒有上述三種保險廣泛，故暫時不應將其作為稅目的待選項目。
鑒于上述情況，有人主張社會保障稅應按照不同的社會保障項目，分別設置基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)等不同項目。應當說，這種意見考慮了社會保障資金的收入和支出相對應，有一定的道理。但是，如果近期內(nèi)開征若干個社會保障稅目，每個納稅人勢必都要根據(jù)不同的稅目分別申報繳稅，稅務機關(guān)也要根據(jù)不同的稅目分別征收入庫，繳稅手續(xù)和征收程序都比較復雜，從方便納稅和簡便征收原則出發(fā)，建議開征社會保障稅之初只設置一個稅目，即“城鎮(zhèn)社會保障稅”，這樣有利于稅務機關(guān)將應征稅款及時、足額地征收上來。
但是，考慮到征收社會保障稅應與現(xiàn)行社會保障制度相銜接的原則和大多數(shù)國家的通行做法，可以在“城鎮(zhèn)社會保障稅”稅目下設立“城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保障稅”、“基本醫(yī)療保障稅”、“失業(yè)保障稅”和“其他”四個子稅目，其中“其他”子稅目為預留子稅目。這樣在稅務機關(guān)征收稅款時，可以統(tǒng)一征收“城鎮(zhèn)社會保障稅”，簡化征稅手續(xù)；而納稅人在填寫納稅申報表時，分別填寫三項子稅目的金額，以便于做到?？顚Ｓ?，提高社會保障稅使用效率，避免因各類基金攪在一起不好控制管理和產(chǎn)生擠占、挪用等問題，而且也為以后不斷完善社會保障稅的征收體制打下基礎。
四、關(guān)于積累模式的選擇
在確定了以開征社會保障稅方式為我國社會保障籌資模式后，還應考慮社會保障基金的運行方式是現(xiàn)收現(xiàn)付式、完全積累式還是部分積累式，以便進一步確定具體稅率。但是，實際上，在社會保障稅的幾個子稅目中，只有城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老稅目涉及累計模式的選擇問題。因為不論從理論上還是從世界各國的實踐上來看，失業(yè)保險和醫(yī)療保險都遵循“收支平衡原則”，一般不需要實行積累模式，實行現(xiàn)收現(xiàn)付制即可。而養(yǎng)老保險由于會面臨未來人口老齡化的支付高峰，因而，往往強調(diào)實現(xiàn)一定程度的積累。西方一些發(fā)達國家養(yǎng)老保險長期奉行現(xiàn)收現(xiàn)付制，但從其發(fā)展歷程看，隨著這些國家逐步進入老齡化，則不得不依靠繳費率的屢屢提高來支付不斷增長的養(yǎng)老金支出，從而使養(yǎng)老保險陷入一種惡性循環(huán)之中。英、美等國家早就注意到這一問題，從政策上積極鼓勵各種補充保險，甚至不惜實行強制性補充養(yǎng)老保險，其實質(zhì)就是從現(xiàn)收現(xiàn)付制逐步向積累制過渡。
我國目前在養(yǎng)老保障方面面臨著極為嚴峻的形勢：一方面，由于體制的原因，國家對“老人”和“中人”欠下的巨額養(yǎng)老金負債需要償還，而財政根本拿不出這么多錢，只好依靠目前的在職職工負擔一部分；另一方面，我國正在進入老齡化國家之列，據(jù)世界銀行預測，到2010年我國60歲以上人口的比重將達到12%，而老齡化社會的臨界點是60歲以上人口比重為10%.面對這種形勢，如果養(yǎng)老保障實行完全積累制，在職職工將難以承受過重的雙重養(yǎng)老負擔（據(jù)勞動部養(yǎng)老保障課題組測算，社會保障稅稅率要達到工資總額的33%以上才能提供必要的資金支持）。因此，我國的養(yǎng)老保險稅目實行部分積累制將是比較明智的選擇。
五、關(guān)于稅率的確定
（一）從世界各國實行的社會保障稅制情況來看，有兩種稅率制度可供借鑒
1.均一制，即均等稅額制。均一制是指不論被保險人收入的高低，一律繳納同樣數(shù)額的社會保障稅。社會保障稅采取均一制的國家只有英國、愛爾蘭、馬耳他等少數(shù)國家。如英國，對參加“老年、傷殘、死亡社會保險”的獨立勞動者，每周一律按3.4英鎊征收社會保障繳費；對參加社會保險的非工作人員，每周一律按3.3英鎊征收。這種辦法計算方便，征集簡便，但是由于低收入者和高收入者負擔同樣的保險繳款，低收入者的負擔就要比高收入者的負擔重，有違社會保障互助合作的原則，而且違保障保證低收入者基本生活的原則。有鑒于此，英國自20世紀70年代中期開始，對年利潤在3150～10000英鎊之間的獨立勞動者，除每周征收固定繳款外，還要加上利潤的5%；對一切工薪勞動者負擔的比率均改為按薪資比例制計算。
①就是采用這種方法。由于當時保險范圍不大，被保險人的收入差別不大，所以當時沒有作別的限制性規(guī)定。但后來隨著保險范圍的擴大，被保險人的薪資收入相差懸殊，又產(chǎn)生了累進費率制。薪資比例制主要包括以下幾種：
（1）固定比例制：不論被保險人的收入高低，一律征收統(tǒng)一比率的保險費。如意大利的老年、傷殘、死亡保險，被保人一律按收入的7.5%繳納保障繳款，雇主按薪資總額的16.95%繳納。
（2）等級比例制：先將被保險人的收入劃分為若干等級，然后再就每一等級規(guī)定一個標準收入，最后以每一等級的標準收入為基礎，按規(guī)定的統(tǒng)一比率計算保險繳費。如印度的疾病與生育保險，被保險人的工資分9個等級，均按每一等級標準工資的2.25%繳款；雇主的薪資也分9個等級，按薪資總額的5%繳納。菲律賓的疾病生育保險也是采用這種方式。（3）累進費率制：對保險稅的收取比率將隨著被保險人的收入水平的提高而逐漸提高，亦即對低收入者按較低的比率收取繳款，而對高收入者則按較高的比率收取。如匈牙利的老年殘廢死亡保障，對每月工資在1800元以下者，稅率為3%；每月工資在1800元～3000元者，稅率為4%；每月工資在3000元以上者，稅率為5%，以后每超過1000元加提1%，至10%為止。
（4）累退稅率制：對個人收入規(guī)定一個限額，對收入中超過限額的部分不征收社會保障稅。這樣，從繳納的保障稅與個人收入的比例來說，收入越多，繳納的保障稅在個人收入中所占的比重越小，形成個人稅款的累退制。世界上有許多國家采用了這種方法。如法國的年金保險及失業(yè)保險、美國的年金保險、疾病與生育保險等。一般在對征收保險費的計算基數(shù)規(guī)定最高限額的同時，對給付津貼的計算基數(shù)也規(guī)定一個限額，而且往往是相同的。如美國在1981年對老年、傷殘和遺屬年金保險的交費和給付都規(guī)定了同一個計算基數(shù)的限額——19700美元。
（二）從我國的實際情況考慮，社會保障稅制應采用累退稅率制
1.城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保障稅稅率。雖然我國目前的養(yǎng)老保障適宜采用部分積累模式，但隨著改革的進行，將逐步向完全積累模式轉(zhuǎn)變。為了保證養(yǎng)老保障稅目的稅率穩(wěn)定性和給完全積累模式做準備，可以根據(jù)完全積累模型計算這一稅目的稅率。但可以從這一稅收收入中取用一部分資金，而將另一部分資金納入積累基金中，當然取用資金的比例應逐漸減少。
完全積累模式的基本原理是：根據(jù)縱向平衡原則，在對人口、工資、物價、利息等社會經(jīng)濟指標進行宏觀測算后，將被保險人在享受保障期間的總費用按一定的提取比例分攤到整個投保期間。
現(xiàn)假定：m為投保人的投保年限或工作年限；
n為投保人退休后養(yǎng)老金的支付年限；
W為投保人開始工作時的年工資總額；
Q為投保人開始年度的養(yǎng)老金給付額；
C為投保人投保期間不變的養(yǎng)老保險費提取率；
K為投保人工資的年平均增長率；
I為已提取基金的年平均增值率；
M為投保人退休時已積累的基金總額。
再假定：支付的費用中只包括養(yǎng)老費用，不包括管理費、醫(yī)療費等其他費用；不考慮支付期間年金的調(diào)整因素。
這樣，基金的提取過程及計算公式將是：
基金的支付過程及公式是：
按假定，投保人領(lǐng)取n年養(yǎng)老金后即死亡，故有：
現(xiàn)假定我國居民參加工作時的平均年齡為20歲，60歲退休，參加工作時的年收入為W，年平均工資增長率為7%，退休時按其最后一年的工資水平的60%發(fā)給退休金，再假定平均壽命為80歲，基金的年平均增值率為8%，則城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅的稅率應為：
由解可知養(yǎng)老保障稅稅率應為該職工同期工資的12%.
以上是假定投保人退休后在領(lǐng)了養(yǎng)老金的年份里，都一直按退休時確定的同一絕對金額水平給付，但實際上做不到。隨著物價水平的不斷上升及全社會收入水平的提高，給付水平需要不斷進行調(diào)整，所以費率會相應發(fā)生較大變化。
現(xiàn)假定給付期間每年的物價指數(shù)為P，且假定養(yǎng)老金給付額隨物價指數(shù)變動自動調(diào)整，那么年金的支付過程及公式為：
按假設，上式應等于0，故：
這就是完全積累籌資模式費率的計算公式?，F(xiàn)根據(jù)這一公式來計算城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅的稅率。
假定前面所給的原有各項已知條件不變，即給付年限n為20年，投保年限m為40年，投保人開始工作時的年工資為W，年均工資增長率K為7%，退休時的工資水平Q為0.6W（1+K）m，1，養(yǎng)老金的年均增值率i為8%.現(xiàn)假定給付期間年均物價增長指數(shù)P為5%且養(yǎng)老金隨物價水平自動調(diào)整，則養(yǎng)老保障稅稅率應為：
由解可知城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅稅率應為投保人工資的18%.
可見，由于考慮了年金調(diào)整因素，在其他條件相同的情況下，養(yǎng)老保障稅的稅率要高得多。
②可見，8%的繳費率基本可以滿足社會統(tǒng)籌的需要。關(guān)鍵問題是要制定一個有效的管理機制，來解決統(tǒng)籌賬戶與個人賬戶之間的矛盾。如果這一問題能夠合理解決，這一稅目的稅率甚至可以定得更低。因為，醫(yī)療保障的收益原則與養(yǎng)老保障有很大差異，養(yǎng)老保障的未來收益主要取決于現(xiàn)時個人的積累和貢獻，而醫(yī)療保障的未來收益并不與其現(xiàn)時的積累和貢獻掛鉤。從這層意義來說，醫(yī)療保險的統(tǒng)籌賬戶具有較強的公共物品的性質(zhì)，對其的消費更是具有浪費性和無效性特征。因此，不宜將基本醫(yī)療保障稅的稅率定得過高。但是為了與現(xiàn)行醫(yī)療保障制度相銜接，這一稅目的稅率定為5%為宜，并應盡量減少統(tǒng)籌賬戶所占的比重。
③在目前我國失業(yè)者的最低生活費用標準相當于平均工資的50%，實際用于發(fā)放失業(yè)金的比例為失業(yè)保障基金的60%條件下，失業(yè)保障稅稅目的稅率應為：
由于：
失業(yè)金發(fā)放規(guī)模=失業(yè)率×職工總?cè)藬?shù)×人均失業(yè)金=失業(yè)率×職工總?cè)藬?shù)×人均工資
可用于發(fā)放的失業(yè)金規(guī)模=失業(yè)保障稅收入×60%=稅率×職工總數(shù)×人均工資×60%
可知：
根據(jù)以上分析，失業(yè)保障稅稅率宜定在6%左右。因此，將城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅、基本醫(yī)療保障稅和失業(yè)保障稅三項子稅目的稅率加總，可得出社會保障稅的稅率應定為29%.
六、關(guān)于起征點和財務規(guī)定
為了照顧困難職工的基本生活，可以根據(jù)各地區(qū)居民最低生活費標準設立起征點，凡是工資超過最低生活費標準1倍以上的職工都應按照規(guī)定的稅率繳納稅款。但是對于社會保障稅覆蓋范圍內(nèi)的個人，其收入確實低于政府規(guī)定的最低生活標準線，而且經(jīng)有關(guān)征稅部門查實的，可免予征收社會保障稅。
對于企業(yè)而言，社會保障稅沒有減免稅。即使企業(yè)破產(chǎn)后，在進行資產(chǎn)清理時，仍應補繳社會保障稅。對臨時有不可克服的特殊困難（如自然災害等）的企事業(yè)單位，經(jīng)過申請，可在稅法中明確規(guī)定的緩繳條件下和緩繳期限內(nèi)暫緩繳納稅款。
在進行財務處理時，企業(yè)繳納的社會保障稅視同工資成本進入管理費用，計入企業(yè)產(chǎn)品成本；行政事業(yè)單位繳納的社會保障稅款列入經(jīng)費預算，按財政財務體制和隸屬關(guān)系分別列支；個人繳納的社會保障稅允許從個人所得稅應稅所得額中扣除，以免重復繳稅。
七、關(guān)于稅款的征收管理
社會保障稅應按屬地原則由稅務部門按月計征，可以采用“企業(yè)自行申報”和“源泉扣繳”兩種方法。企業(yè)繳納社會保障稅時，可按其他稅收征繳辦法辦理入庫；職工個人應繳納的部分由企業(yè)在發(fā)放勞務報酬時代扣代繳，由企業(yè)連同企業(yè)應負擔的部分一起向稅務機關(guān)申報；自由職業(yè)者可按規(guī)定的限期自行申報納稅，也可考慮同個人所得稅一起繳納。
八、關(guān)于稅種歸屬選擇
根據(jù)國際經(jīng)驗，基本的社會保障項目應由中央政府統(tǒng)一管理，因此，對應的稅種也應作為中央稅收或中央地方共享稅。而補充保障項目應由地方負責。我國是典型的中央集權(quán)型國家，建立健全獨立的社會保障預算對基本社會保障的收、支和結(jié)余進行統(tǒng)一管理應該作為中央政府的基本功能之一。為實現(xiàn)在全國范圍的調(diào)節(jié)，社會保障稅宜設置為中央稅或中央地方共享稅，可由國稅機關(guān)統(tǒng)一征收，并按不同的保險稅目比例在各級政府間劃分收入。
與此同時，各地經(jīng)濟發(fā)展水平的差異可以通過發(fā)展補充保障項目來平衡。因此，從發(fā)展方向來看，為基本社會保障籌資而開征的社會保障稅應作為中央稅。但是鑒于目前我國管理水平、統(tǒng)籌層次、體制以及利益分配格局等一系列因素的制約，在一段時間內(nèi)可暫時將社會保障稅作為地方稅管理，但應當把稅收收入納入財政專戶或建立財政預算管理。
參考文獻
（1）賈康、王瑞、楊良初《調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)是減少養(yǎng)老保險隱形債務的重要途徑》，《財政研究》2000年第6期。
（2）閻坤著《中國養(yǎng)老保障制度研究》，中國社會科學出版社2000年版。
（3）閻坤《國際養(yǎng)老保障模式及其對我國的啟示》，《財政研究》1998年第7期。
（4）各國稅制比較研究課題組編著《社會保障稅制國際比較》，中國財政經(jīng)濟出版社1996年版。
（5）鄭功成著《社會保障學——理念、制度、實踐與思辨》，商務印書館2000年版。
（6）李連友著《社會保險基金運行論》，西南財經(jīng)大學出版社2000年版。
①最先頒布的疾病保險法，費率為被保險人薪資的5%.
