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關(guān)鍵詞：稅收；大型施工企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險管理體系；構(gòu)建
近年來，隨著國家對建筑行業(yè)稅收征管力度的加大，大型施工企業(yè)因其項目點多面廣、納稅環(huán)境復(fù)雜多變、稅務(wù)管理薄弱，面臨的稅務(wù)風(fēng)險日益顯現(xiàn)，稅收違法成本急劇加大。加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，也已成為大型施工企業(yè)風(fēng)險管理中一個重要方面。而要有效地進行稅務(wù)風(fēng)險管理，其關(guān)鍵是構(gòu)建一個完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。本文主要是參照國家稅務(wù)總局2009年下發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號），結(jié)合大型施工企業(yè)實際情況，對大型施工企業(yè)如何構(gòu)建有效稅務(wù)風(fēng)險管理體系展開探討。
一、目前大型施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系現(xiàn)狀分析
總體上看，目前大部分大型施工企業(yè)尚未建立有效的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，已經(jīng)成為了大型施工企業(yè)風(fēng)險管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié)。具體而言，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，公司領(lǐng)導(dǎo)層及項目管理層稅收遵從意識不強。隨著建筑市場競爭的日益激烈，施工企業(yè)利潤空間越來越小，基于短期利潤考慮，施工企業(yè)員工，特別是公司領(lǐng)導(dǎo)層及項目管理層納稅觀念淡薄，稅收遵從意識不強，對稅務(wù)風(fēng)險管理不重視，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險加大。
第二，內(nèi)部稅務(wù)管理機構(gòu)或崗位未設(shè)置或者設(shè)置不合理。一是大多數(shù)施工企業(yè)沒有設(shè)置專門的稅務(wù)管理機構(gòu)或稅收管理崗位。二是有些雖然設(shè)置了稅收管理崗位，但其職能定位主要是報稅，而沒有相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險管理職能。三是在稅收管理崗位的人員，一般是財務(wù)人員兼任，大部分缺乏必要的稅收專業(yè)素質(zhì)。四是同一個人經(jīng)辦稅務(wù)事項全過程。
第三，缺乏必要的稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制機制。一是無動態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險識別、分析和評估機制。施工企業(yè)往往沒有及時識別、科學(xué)分析企業(yè)日常經(jīng)營活動中存在的稅務(wù)風(fēng)險；對于項目投標(biāo)決策等重大事項未做專項的事前稅務(wù)風(fēng)險評估。二是無具體稅收業(yè)務(wù)控制流程。對于企業(yè)重復(fù)性、固定性的稅務(wù)事項，暫未形成規(guī)范的業(yè)務(wù)操作控制流程。三是無常態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機制和措施。目前施工企業(yè)主要是被動承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險帶來的損失，未形成主動應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的機制，未建立起風(fēng)險預(yù)防和風(fēng)險抑制措施；稅務(wù)風(fēng)險管理重心在事后管理，主要表現(xiàn)為稅務(wù)危機處理。
第四，未建立健全的稅務(wù)信息管理體系和溝通機制。一是未建立稅務(wù)法律法規(guī)資料庫及企業(yè)稅務(wù)案例庫。二是難以及時掌握稅收制度變化對施工企業(yè)的影響。三是項目部有關(guān)的稅務(wù)信息，不能夠及時傳達到公司本部。四是各職能部門之間的稅務(wù)信息交流不足。五是同稅務(wù)機關(guān)的溝通不暢。
第五，稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部監(jiān)督缺位和持續(xù)改進機制尚未形成。一是施工企業(yè)的內(nèi)部審計等監(jiān)督部門，往往只重視財務(wù)和管理方面的問題，對于稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)注度不夠，有的甚至忽視。二是施工企業(yè)在面對稅務(wù)機關(guān)的每一次稽查，都抱有“過一關(guān)算一關(guān)”的心態(tài)，未考慮充分吸收每次稅務(wù)稽查的經(jīng)驗教訓(xùn)，來持續(xù)改進企業(yè)的稅務(wù)管理，防范類似的稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)。
二、大型施工企業(yè)構(gòu)建有效的稅務(wù)風(fēng)險管理體系的建議
第一，樹立“合法納稅、誠信納稅”理念，營造良好的企業(yè)稅務(wù)文化。構(gòu)建有效的稅務(wù)風(fēng)險管理體系的前提條件之一，就是建立起良好的企業(yè)稅務(wù)文化，特別是誠信納稅文化。只有在遵守稅收法律法規(guī)基礎(chǔ)上構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，才能夠真正做到有效地降低稅務(wù)風(fēng)險。筆者認為，要建立良好的企業(yè)稅務(wù)文化，應(yīng)重點做好以下幾個方面的工作。一是公司董事會、經(jīng)理層及項目領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)提高納稅意識，樹立正確的稅收觀，在稅務(wù)文化建設(shè)方面發(fā)揮主導(dǎo)和典范作用。二是稅務(wù)文化建設(shè)應(yīng)納入到企業(yè)文件建設(shè)體系中來，以企業(yè)“誠實守法、合法經(jīng)營”的企業(yè)文化理念促進企業(yè)稅務(wù)文化建設(shè)。三是增強企業(yè)員工的稅收遵從意識，共同參與到稅務(wù)風(fēng)險管理建設(shè)中來。四是在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，積極開展稅收籌劃，有理有節(jié)、合法合理地減少公司稅收成本。
第二，建立專門的稅務(wù)管理部門和崗位，配置具有專業(yè)勝任能力的人員，實行不相容崗位分離制度。對大型施工企業(yè)而言，在項目眾多、稅務(wù)業(yè)務(wù)復(fù)雜、基層財務(wù)人員稅務(wù)知識缺乏的情況下，要提升稅務(wù)管理效能，防范稅務(wù)風(fēng)險，保證稅務(wù)信息通暢流動，應(yīng)在公司本部設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門和崗位，配置具有專業(yè)勝任能力的人員，主管公司稅務(wù)事務(wù)，指導(dǎo)項目部或分子公司稅務(wù)工作。在崗位設(shè)置上，還應(yīng)考慮不相容崗位分離。對稅務(wù)管理人員定期或不定期地進行崗位培訓(xùn)，鼓勵其參與注冊稅務(wù)師等相關(guān)稅務(wù)專業(yè)資質(zhì)考試。
第三，建立稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制機制。稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機制的建立，有助于實現(xiàn)企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的事前控制，有助于企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)，減少企業(yè)非主觀意愿造成的稅收違法事件的發(fā)生。一是建立動態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險評估分析制度。結(jié)合大型施工企業(yè)外部環(huán)境、行業(yè)特點、業(yè)務(wù)流程、管理能力、企業(yè)文化、人員素質(zhì)等情況，科學(xué)評估分析施工企業(yè)經(jīng)營活動中存在的稅務(wù)風(fēng)險、風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度，確定稅務(wù)風(fēng)險控制點，為制定對應(yīng)風(fēng)險控制措施奠定基礎(chǔ)。二是在稅務(wù)風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，兼顧成本效益原則，針對企業(yè)重大的經(jīng)營決策、高稅務(wù)風(fēng)險領(lǐng)域、日常業(yè)務(wù)流程中稅務(wù)風(fēng)險關(guān)鍵控制點，采取相應(yīng)的風(fēng)險控制措施。對于項目部一級的涉稅事項，應(yīng)建立一套有效的流程控制機制；公司稅務(wù)管理部門應(yīng)該加強對項目部一級的稅務(wù)指導(dǎo)；對于公司重大的固定資產(chǎn)投資、重要的合同簽訂、經(jīng)營模式的決策，應(yīng)加入稅務(wù)風(fēng)險評估環(huán)節(jié)。
第四，建立有效的稅務(wù)信息管理體系和溝通機制。稅務(wù)信息管理體系與溝通機制，是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與稅收風(fēng)險管理相關(guān)的信息，確保稅務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)內(nèi)部與外部之間進行有效溝通，是實施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要條件。一是建立稅務(wù)信息管理與溝通制度，明確稅務(wù)信息收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進稅務(wù)風(fēng)險管理有效運行。二是建立稅收法律法規(guī)庫和案例庫，并及時更新相關(guān)內(nèi)容；對于初次進入的經(jīng)營地區(qū)，應(yīng)注意及時收集相關(guān)的地方稅收政策信息。三是做好稅收法律法規(guī)的研究，特別是對施工企業(yè)有重大影響的稅收法律法規(guī)的研究。四是及時收集公司涉稅信息，并加以分析處理，按照稅務(wù)管理需要，進行稅務(wù)信息的內(nèi)部傳達。五是加強稅收法律法規(guī)的宣傳，編制企業(yè)稅收業(yè)務(wù)手冊。六是加強同地方稅務(wù)部門的溝通，建立良好的稅企關(guān)系。
第五，加強稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部監(jiān)督和持續(xù)改進。通過對稅務(wù)風(fēng)險管理體系的建立和實施情況進行內(nèi)部監(jiān)督，評價稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性，有利于及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險缺陷并加以改進，是實施稅務(wù)風(fēng)險管理的重要保證。對于無論是內(nèi)部監(jiān)督還是外部檢查發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題，施工企業(yè)都應(yīng)高度重視，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的實際情況，采取針對性措施予以改進。一是對于稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)，應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部控制體系中內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)范疇，在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度中予以明確。二是對企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督或稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)納入企業(yè)稅收案例庫管理；對于具有普遍性的問題，還應(yīng)針對性地制定控制措施，合理地予以規(guī)避。
參考文獻：
1.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)[Z].2009-05-05.
2.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[EB/OL].,2008-06-28.
【關(guān)鍵詞】建筑施工 稅務(wù) 風(fēng)險控制
一、前言
近年來，國家加大了建筑企業(yè)的稅收征管工作，建筑施工企業(yè)因其獨特的特點，納稅環(huán)境較為復(fù)雜多變，稅務(wù)風(fēng)險日益顯現(xiàn)。為了企業(yè)的和諧發(fā)展，加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理顯得尤為關(guān)鍵。
二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題
就目前來說，建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題主要在管理機制、預(yù)警機制、監(jiān)督機制等方面。
（一）稅務(wù)風(fēng)險管理機制中存在問題
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和項目管理人員對稅務(wù)風(fēng)險管理不夠重視，建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制中存在著一些突出的矛盾和問題，主要表現(xiàn)為：風(fēng)險管理過于被動，缺乏主動、整體、系統(tǒng)的體系，許多施工企業(yè)往往過于看重眼前利益，稅務(wù)管理意識薄弱，加大了稅務(wù)風(fēng)險；崗位未設(shè)置或設(shè)置不合理，大多數(shù)施工企業(yè)并未有設(shè)置特定的稅務(wù)管理機構(gòu)，有些設(shè)置相應(yīng)崗位的也沒有行使稅務(wù)管理職能，只是做簡單的報稅工作，例如某大型國有建筑施工企業(yè)在稅收管理崗位上只是由一般的財務(wù)人員兼任，沒有分管稅收的專業(yè)人員，這導(dǎo)致在多次工程建設(shè)工程中企業(yè)面臨著較大的稅務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)信息收集不全面。某大型股份制建筑施工企業(yè)其業(yè)務(wù)遍布中國多個省份，在浙江、江蘇等地均設(shè)有分公司，然而各個分公司卻未設(shè)置稅務(wù)信息收集崗位，全國各地的稅收政策會有差異，其稅務(wù)信息不共享讓該企業(yè)在后續(xù)的稅務(wù)管理中面臨著較大的風(fēng)險成本?？偟膩碚f，稅務(wù)風(fēng)險管理并未得到相應(yīng)的重視，其管理機制存在的不少問題，需引起重視。
（二）稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制存在問題
稅務(wù)風(fēng)險控制的重要手段就是建立風(fēng)險預(yù)警機制，評價監(jiān)測稅務(wù)風(fēng)險。其問題主要表現(xiàn)在：稅務(wù)風(fēng)險識別不到位，風(fēng)險模型研究不深入，仍以指標(biāo)為主；風(fēng)險判斷評估不正確，缺乏系統(tǒng)的操作辦法和科學(xué)方法論指導(dǎo)；風(fēng)險控制應(yīng)對措施單一，不能根際實際企業(yè)情況和風(fēng)險等級細分策略，對稅務(wù)風(fēng)險管理的成本和收益分析不夠深入。某建筑施工企業(yè)是省級重點企業(yè)，公司積極推進內(nèi)部管理，在稅務(wù)管理方面，相關(guān)工作人員對企業(yè)的各項指標(biāo)進行了統(tǒng)計分析，計算出每個指標(biāo)的稅務(wù)風(fēng)險絕對額和相對額，并通過公式得到相應(yīng)的評價值，從稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)之中，60%屬于稅務(wù)風(fēng)險正常區(qū)域，30%屬于稅務(wù)風(fēng)險關(guān)注區(qū)域，只有10%屬于稅務(wù)風(fēng)險可疑區(qū)域。然而該施工企業(yè)卻忽視了10%的可疑指標(biāo)，從而沒有制定有效的規(guī)避手段，結(jié)果在之后工程建設(shè)之中，就是這可疑的部分導(dǎo)致了企業(yè)的重大經(jīng)濟損失?？梢姡悇?wù)風(fēng)險預(yù)警機制的問題不得不引起重視。
（三）缺乏風(fēng)險管理的有效監(jiān)督
稅務(wù)風(fēng)險管理缺乏有效監(jiān)督，大多數(shù)施工企業(yè)的審計部門往往對稅務(wù)風(fēng)險的認知和關(guān)注程度不夠，對于稅務(wù)機關(guān)的核查都只是臨時應(yīng)對，并沒有引起足夠的重視。這就讓稅務(wù)風(fēng)險管理沒有良好的監(jiān)督機制，從而放縱了企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的有效管理。
三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理措施
針對上述問題，建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)從以下四個方面進行。
（一）提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的意識
應(yīng)建立起企業(yè)的稅務(wù)文化，公司領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)首先提高稅務(wù)管理意識，樹立正確的稅收觀，起到典范作用。其次，將企業(yè)的文化建設(shè)之中增添稅務(wù)文化建設(shè)。再次，更應(yīng)加強各個員工的稅收意識，共同參與到企業(yè)稅務(wù)管理的工作之中，積極開展稅務(wù)管理工作，有理有節(jié)的減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成本。
（二）建立企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)
應(yīng)設(shè)置獨立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，配置專業(yè)人員進行稅務(wù)管理工作，實現(xiàn)不相容崗位分離制。對于項目較多，分公司較多的大型建筑施工企業(yè)，其項目多，稅務(wù)復(fù)雜，其稅務(wù)管理效能低下，為保證稅務(wù)信息流通順利，降低稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的專業(yè)負責(zé)人，主管總公司、分公司的稅務(wù)工作，對各級人員明確其責(zé)任和權(quán)利，并定期進行崗位培訓(xùn)，提升相關(guān)人員的稅務(wù)管理能力。
（三）建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系
應(yīng)建立起稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系，實現(xiàn)良好的稅務(wù)風(fēng)險控制機制，這有助于企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險事前控制。在可承受的范圍之內(nèi)，減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。應(yīng)建立起實時動態(tài)的風(fēng)險評估制度，不同的施工企業(yè)具有不同的特點，應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)的外部環(huán)境、企業(yè)情況等方面評估稅務(wù)風(fēng)險種類、可能及影響程度。在有效的風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，兼顧成本經(jīng)濟原則，制定相應(yīng)的風(fēng)險控制措施。在我國有不少應(yīng)缺乏風(fēng)險評估而導(dǎo)致經(jīng)濟損失的實例，故在重大資產(chǎn)投資時或者是重要的企業(yè)決策時，應(yīng)有針對性的進行風(fēng)險評估。
（四）強化稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督
在強化稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督之前，應(yīng)首先建立起長久有效的稅務(wù)信息管理體系和溝通平臺，確保企業(yè)對稅務(wù)信息進行準(zhǔn)確的收集、傳遞與溝通，建立起相應(yīng)的法律案例信息庫，加強同社會稅務(wù)部門的聯(lián)系和溝通，為稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督機制的建設(shè)打好堅實的基礎(chǔ)。之后，應(yīng)將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督機制建設(shè)納入企業(yè)建設(shè)的重要目標(biāo)之中，在企業(yè)的規(guī)章制度中明確各個人員的責(zé)任和權(quán)利，對在監(jiān)察中發(fā)現(xiàn)的問題，企業(yè)應(yīng)及時處理，制度相應(yīng)的措施，對于典型案例應(yīng)納入信息庫，供相關(guān)人員學(xué)習(xí)借鑒。
四、結(jié)語
隨著城市建設(shè)的推進，稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為建筑施工企業(yè)面臨的重要問題之一。建筑施工企業(yè)因其納稅環(huán)境復(fù)雜多變，稅務(wù)風(fēng)險更為增大。只有加強對建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制，才能讓建筑施工企業(yè)良性和諧的發(fā)展，取得更大的效益。
參考文獻：
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一、一般反避稅稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)理論
（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險理論 企業(yè)風(fēng)險指的是，未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的影響。一般企業(yè)風(fēng)險可分為戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運營風(fēng)險、法律風(fēng)險等。企業(yè)風(fēng)險還可分為純粹風(fēng)險和機會風(fēng)險兩類。稅務(wù)風(fēng)險，屬于企業(yè)風(fēng)險的一種，是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，其結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)多繳了稅或少繳了稅。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因有多種可能。從外部原因看，包括稅收法制建設(shè)水平、稅收制度的變化、國家反避稅政策的變化、政府對逃稅避稅的態(tài)度等。而從內(nèi)部因素看，包括管理層的風(fēng)險意識、對稅收環(huán)境的了解和解讀、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度、企業(yè)的執(zhí)行力等。
（二）稅務(wù)風(fēng)險管理理論 企業(yè)風(fēng)險管理涉及的風(fēng)險和機會影響價值的創(chuàng)造或保持。是一個從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營過程中對待風(fēng)險的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項，并進行管理，為實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理的保證。針對企業(yè)風(fēng)險管理的理解，人們的認識也經(jīng)歷了一個從傳統(tǒng)風(fēng)險管理觀點到全面風(fēng)險管理觀點發(fā)展的過程。傳統(tǒng)的觀點認為風(fēng)險管理是一個具體而孤立的活動，范圍是局部的，多指的是具體經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，對應(yīng)的風(fēng)險管理也以各個職能部門為單位，主要是由會計、內(nèi)審部門負責(zé)。但隨著時間的發(fā)展，企業(yè)對風(fēng)險控制的重視程度明顯提高了，人們認識到風(fēng)險管理并不是某個部門的管理職責(zé)，而應(yīng)該上升到整個公司的層面上，去考慮企業(yè)作為一個整體面對的內(nèi)部和外部環(huán)境存在的風(fēng)險。全面風(fēng)險管理指的是，企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全的風(fēng)險管理體系，包括風(fēng)險管理策略、風(fēng)險理財策略、風(fēng)險管理的組織職能體系、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。稅務(wù)風(fēng)險管理，就在人們的認識發(fā)展到全面風(fēng)險管理觀點時產(chǎn)生的，屬于全面風(fēng)險管理的一部分。側(cè)重于企業(yè)在稅務(wù)方面的風(fēng)險管理，從而減少甚至避免企業(yè)發(fā)生涉稅風(fēng)險。
（三）一般反避稅管理 《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）的相關(guān)規(guī)定，一般反避稅是指稅務(wù)機關(guān)依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十七條及企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十條的規(guī)定對存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動一般反避稅調(diào)查：濫用稅收優(yōu)惠；濫用稅收協(xié)定；濫用公司組織形式；利用避稅港避稅；其他不具有合理商業(yè)目的的安排。 《辦法》中關(guān)于一般反避稅管理的內(nèi)容有六條。綜觀這六條內(nèi)容，提煉出與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險：風(fēng)險點一是《辦法》第九十三條規(guī)定考慮了明確了在評定調(diào)查對象時會考慮到交易的形式和實質(zhì)。如果企業(yè)的行為被確定為不可接受的避稅，稅務(wù)當(dāng)局可能會基于商業(yè)環(huán)境重新定義稅務(wù)安排，或者取消企業(yè)的稅收優(yōu)惠，或者重新確認或重新分配涉及各方之間的收入、成本、虧損以及稅收減免。風(fēng)險點二是《辦法》第九十四條規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟實質(zhì)對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對于沒有經(jīng)濟實質(zhì)的企業(yè)，特別是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在?！贝艘?guī)定強調(diào)要對一般反避稅調(diào)整所涉及的交易重新定性，取消企業(yè)由于避稅安排而獲得的稅收利益，否定避稅實體的存在，尤其是對于一些殼公司。風(fēng)險點三是《辦法》第九十四條規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)實施一般反避稅調(diào)查，可按照征管法第五十七條的規(guī)定要求避稅安排的籌劃方如實提供有關(guān)資料及證明材料?！币虼?，同期資料的準(zhǔn)備是否齊全，在企業(yè)應(yīng)對稅局的一般反避稅調(diào)查過程中起著關(guān)鍵作用。
二、案例分析——揚州Y公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓
關(guān)鍵詞：管理機制；企業(yè)稅務(wù)；稅務(wù)風(fēng)險管理
中圖分類號：D9文獻標(biāo)識碼：A文章編號：16723198（2013）22016701
1風(fēng)險管理的概念
上世紀(jì)中期逐漸興起了風(fēng)險管理科學(xué)，風(fēng)險存在的規(guī)律性以及對如何對風(fēng)險進行控制是風(fēng)險管理學(xué)的主要內(nèi)容。而實際工作便是將可能發(fā)生的風(fēng)險類型進行分類，再將其進行評估，采取相應(yīng)的風(fēng)險管理措施來應(yīng)對可能發(fā)生的風(fēng)險，用較小的管理成本獲得最大的管理效應(yīng)。而經(jīng)濟利益是風(fēng)險管理最根本的目的，隨著規(guī)模日漸擴大的公司以及企業(yè)，各個企業(yè)也逐漸向壟斷趨勢發(fā)展，在發(fā)展的同時企業(yè)在經(jīng)營過程中也逐漸面臨更多的風(fēng)險。風(fēng)險管理也是基于此條件逐漸顯現(xiàn)其自身的價值。
2稅務(wù)風(fēng)險的概念
風(fēng)險管理隨著全球經(jīng)濟化的快速發(fā)展，也在向國際化趨勢逐漸發(fā)展。稅收的相關(guān)法律和法規(guī)企業(yè)在經(jīng)營過程中沒有嚴(yán)格遵守，是諸多學(xué)者對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的認識，企業(yè)也會因此在名譽和利益上受到嚴(yán)重損害，稅款也因此在企業(yè)中沒有一個相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，而更合理的理解則是：在不違反相關(guān)法律和政策的情況下，稅務(wù)的金額能夠在預(yù)先籌劃的方案中得到相應(yīng)的減少或者省去，在“節(jié)稅”目的達成的同時也會存在諸多的納稅風(fēng)險，即是企業(yè)中的稅務(wù)風(fēng)險，實際工作便是將可能發(fā)生的風(fēng)險類型進行分類，再將其進行評估，采取相應(yīng)的風(fēng)險管理措施來應(yīng)對可能發(fā)生的風(fēng)險，用較小的管理成本獲得最大的管理效應(yīng)?，F(xiàn)今主要任務(wù)是如何在風(fēng)險出現(xiàn)之前，制定出合理的控制和規(guī)避方案，在盡可能避免納稅風(fēng)險出現(xiàn)的前提下有效將企業(yè)中的大量稅收減少。
3稅務(wù)風(fēng)險存在的主要原因和控制措施
稅務(wù)風(fēng)險存在的主要原因是因為企業(yè)自身控制制度在內(nèi)部就較為松懈，同時企業(yè)中的審計制度也并不完善，其實稅務(wù)風(fēng)險存在的原因是多方面的，其中企業(yè)的內(nèi)部原因和外界因素是其中最重要的兩個大方面。其中四個具體的方面也被這兩個大方面涵蓋其中。
3.1納稅政策的變動
企業(yè)中的財務(wù)管理經(jīng)常出現(xiàn)很大的變動，同時還因為相關(guān)的政策和稅收標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)常發(fā)生變動，隨著稅收制度的變動，企業(yè)中先前制定的納稅方案，以及稅務(wù)風(fēng)險的控制措施都需要重新制定，而制定措施一旦出現(xiàn)不及時的情況便會導(dǎo)致納稅過程中得不到合理的規(guī)劃，出現(xiàn)納稅過多或者納稅過少的現(xiàn)象，這些因素也是稅收風(fēng)險存在于外部的主要原因。因此，在對企業(yè)納稅制度以及稅務(wù)風(fēng)險控制制度制定的過程中，應(yīng)該擬定出可能預(yù)想到的變動政策，并制定出相應(yīng)的備用方案，防止納稅制度的突然改動造成納稅出錯以及稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。
3.2重大決策的失誤
企業(yè)中的一些管理決策在決定的時候沒有進行仔細的思考，導(dǎo)致決策不合理、缺乏科學(xué)性等。稅收管理不僅僅是單指對企業(yè)中的相關(guān)財務(wù)的管理，其中企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程以及企業(yè)中的各項資源都與之有重要關(guān)系。稅收的負擔(dān)和對應(yīng)的風(fēng)險也取決于企業(yè)在管理中是否有合理、科學(xué)的決策，稅收的負擔(dān)甚至能夠在同樣決策中顯示出不同的程度，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的運營情況，將各個項目的營業(yè)情況進行整理，再制定出最合理的納稅方案，制定過程中要以不違反稅務(wù)制度為基礎(chǔ)進行，對于結(jié)果差距不大的方案要進行相互比較，采用符合企業(yè)今后發(fā)展的納稅方案，以此規(guī)避企業(yè)今后發(fā)展過程中的稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)。
3.3管理者的不重視
稅收風(fēng)險在許多企業(yè)管理員心中沒有引起足夠的重視，甚至企業(yè)管理員對稅收風(fēng)險帶來的危害以及稅收風(fēng)險出現(xiàn)的原因都不清楚。同時企業(yè)中許多對財務(wù)進行管理的人員不能良好的控制或者規(guī)避稅收風(fēng)險，有的甚至對風(fēng)險存在與否都漠不關(guān)心。企業(yè)中的財務(wù)管理人員首先需要提高自身的管理責(zé)任，要能夠明白企業(yè)中的稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)造成損失的嚴(yán)重后果，企業(yè)可以通過運用相關(guān)案例設(shè)置專門的座談會，加強財務(wù)管理人員對稅務(wù)風(fēng)險的重視程度，使財務(wù)管理人員能夠?qū)ψ陨淼膷徫回撠?zé)、對企業(yè)負責(zé)。
3.4企業(yè)中賬目不清
企業(yè)中的財務(wù)關(guān)系復(fù)雜，出現(xiàn)許多不明的財務(wù)糾紛。各個部門的責(zé)任也沒有得到明確的劃分，同時利益分配制度也沒有及時在企業(yè)中完善，對于各個項目的資金使用情況也沒有進行詳細記錄，當(dāng)然管理力度必然會因此松懈，導(dǎo)致企業(yè)中各項資金使用之后沒有得到應(yīng)有的利益回報，企業(yè)中各項資金也沒有相應(yīng)的保障，對稅務(wù)管理也缺乏足夠的重視，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險不能夠得到規(guī)避和控制。企業(yè)應(yīng)該定時清理各種賬目和資金使用的情況，對于使用不明、糾纏不清的賬目要嚴(yán)查到底，首先要制定出企業(yè)自身對財務(wù)管理的方案，對于企業(yè)中的違法亂紀(jì)的現(xiàn)象要按照制度嚴(yán)懲，必要時可以追究其法律責(zé)任。嚴(yán)明的企業(yè)財務(wù)管理方案也能夠使企業(yè)納稅制度在制定過程中更有條理性，更加符合企業(yè)自身實際運營狀況，同時也能夠避免稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。
3.5歸納總結(jié)稅務(wù)風(fēng)險控制
建立起有效的管理系統(tǒng)對稅務(wù)風(fēng)險進行控制是企業(yè)中使用最為普遍的稅務(wù)風(fēng)險控制措施，而經(jīng)濟利益是風(fēng)險管理最根本的目的，隨著規(guī)模日漸擴大的公司以及企業(yè)，各個企業(yè)也逐漸向壟斷趨勢發(fā)展，在發(fā)展的同時企業(yè)在經(jīng)營過
程中也逐漸面臨更多的風(fēng)險。日常管理項目中也應(yīng)該納入稅務(wù)風(fēng)險，讓其和其余項目一樣能夠得到適時控制，其中包括分析風(fēng)險的嚴(yán)重性、將風(fēng)險信息進行及時傳遞、分析風(fēng)險控制方案等。在風(fēng)險管理過程中還應(yīng)該及時建立起有效的監(jiān)控系統(tǒng)，將風(fēng)險從出現(xiàn)到處理的全過程都進行適時監(jiān)控。同時還應(yīng)該對日常管理中的稅務(wù)風(fēng)險管理成效進行有效評價。評價中包含：（1）將稅務(wù)風(fēng)險從客觀角度來進行正確、合理的評價，企業(yè)在未來發(fā)展過程中可能遇到的風(fēng)險進行預(yù)測和分析，將企業(yè)自身運營過程中的有效數(shù)據(jù)進行整理，納入評價依據(jù)，在分析的過程中需要使用到各種合理的方法，來保證分析結(jié)果能夠盡可能的準(zhǔn)確，準(zhǔn)確的評價有助于企業(yè)今后對財務(wù)風(fēng)險的防范；（2）需要將稅務(wù)風(fēng)險進行適時監(jiān)控，對企業(yè)的經(jīng)營情況進行仔細審閱必須在納稅之前有效進行，應(yīng)該重點關(guān)注風(fēng)險易發(fā)環(huán)節(jié)的各項財務(wù)情況，對于不清楚的財務(wù)信息一定要徹查，以此為風(fēng)險規(guī)避起到保障作用，在風(fēng)險出現(xiàn)之前就應(yīng)該制定出合理的控制措施，盡可能的避免稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。
4現(xiàn)今我國企業(yè)中存在的稅務(wù)風(fēng)險
隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國現(xiàn)今企業(yè)逐漸向壟斷企業(yè)轉(zhuǎn)型，一旦轉(zhuǎn)化成壟斷企業(yè)之后，經(jīng)濟利益便成了整個企業(yè)的核心利益，也成了企業(yè)運營的根本。壟斷企業(yè)中為了追求經(jīng)濟利益必然會在財政稅務(wù)上下足功夫，將會用到最科學(xué)的方案來盡量減少稅務(wù)經(jīng)費，而稅務(wù)風(fēng)險也因此出現(xiàn)。具體為以下幾點：
（1）企業(yè)中相關(guān)管理人員為了能夠博得領(lǐng)導(dǎo)的賞識，大量使用違反稅務(wù)法規(guī)的納稅方案，表面上稅務(wù)經(jīng)費缺失有明顯的減少，但整個企業(yè)會因為納稅違反相關(guān)法規(guī)而受到名譽上的損害，甚至追究相關(guān)法律責(zé)任時，企業(yè)的經(jīng)濟利益也嚴(yán)重受損，稅務(wù)風(fēng)險便因此出現(xiàn)。
（2）企業(yè)自身不重視名譽，為了滿足經(jīng)濟利益出現(xiàn)納稅不足，甚至“逃稅”的現(xiàn)象，使稅務(wù)風(fēng)險因此出現(xiàn)。
（3）企業(yè)中稅務(wù)管理人員自身對稅務(wù)風(fēng)險的認識不足，以及自身的能力限制，導(dǎo)致不能及時制定出相應(yīng)的納稅方案，即使能夠制定也不符合科學(xué)，沒有可行性，造成多納稅或者少納稅的現(xiàn)象，稅務(wù)風(fēng)險便因此出現(xiàn)。
5結(jié)束語
稅務(wù)風(fēng)險控制的研究結(jié)果，能夠通過上文對現(xiàn)今我國稅務(wù)風(fēng)險的分析得到準(zhǔn)確的顯示，顯示出取得的明顯研究成果?，F(xiàn)今諸多稅務(wù)風(fēng)險的研究文獻存在大量的漏洞，文獻中大量篇幅都是介紹企業(yè)應(yīng)該如何減少稅務(wù)，控制稅務(wù)風(fēng)險的根本目的沒有得到相關(guān)的闡述和分析，控制稅務(wù)風(fēng)險以及規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)運營的重要作用也沒有從企業(yè)的經(jīng)濟利益角度來分析；同時現(xiàn)有的文獻采用了大量的案例來分析稅務(wù)風(fēng)險的控制方案，而使用的案例又不能將控制稅務(wù)風(fēng)險的主要價值完全體現(xiàn)出來，沒有用基礎(chǔ)理論將控制風(fēng)險的必要性闡述清楚，企業(yè)在經(jīng)營過程中也不能借鑒與自身企業(yè)完全不同的控制方案來進行運用。
參考文獻
1.國家稅務(wù)法律的不健全
目前，國家頒布的稅務(wù)法律還不健全，稅務(wù)法律的有關(guān)內(nèi)容還存在瑕疵。在依據(jù)相關(guān)法律條文的規(guī)范下，企業(yè)制定符合本企業(yè)特點的財務(wù)制度和稅務(wù)處理制度，并開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但是有關(guān)的國家法律制度還存在很多問題。比如，在2009年，國家稅務(wù)總局頒布的有關(guān)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》，該文件中存在很多問題，比如，文件的內(nèi)容很呆板，實際操作性不強，該文件給出了具體的稅務(wù)風(fēng)險管理的原則和崗位職責(zé)，也包括具體的監(jiān)督和改進機制以及信息管理的內(nèi)容。但是每一個企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營特點、企業(yè)規(guī)模不一樣，在籠統(tǒng)的制度規(guī)定下，進行實際的稅務(wù)風(fēng)險管理與控制是不可行的。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制力度不強
在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理控制中，還有一些企業(yè)沒有組建專門的風(fēng)險管理部門，沒有具體的稅務(wù)風(fēng)險管理與控制的人員開展工作，稅務(wù)風(fēng)險的管理更是無從談起。當(dāng)真正發(fā)生稅務(wù)糾紛事件時，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者不知道從哪里可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，更別說找到稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的原因和如何降低風(fēng)險，這也給稅務(wù)風(fēng)險的善后工作制造了困難。目前，稅務(wù)風(fēng)險的控制主要是定性的指標(biāo)，可信度不強，說服力較弱，因此，應(yīng)該建立一個系統(tǒng)的全面的稅務(wù)風(fēng)險控制的定量指標(biāo)。目前，企業(yè)還不存在反映企業(yè)全面稅務(wù)信息的報表，企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息大都是在財務(wù)報表中找到，財務(wù)報表中一般會有營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費和所得稅費用等會計科目，但是這些會計信息的反映一般比較籠統(tǒng)，不具體不詳細，不能達到稅務(wù)風(fēng)險管理的要求。因此，企業(yè)可以考慮建立完善的稅務(wù)量化指標(biāo)，從而加強對稅務(wù)風(fēng)險的管理與控制。
3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人才不足
目前，我國的稅務(wù)風(fēng)險管理的研究起步較晚，大多是借鑒國外的研究經(jīng)驗，適合我國國情的稅務(wù)風(fēng)險管理控制的理論研究還很不成熟，稅務(wù)風(fēng)險管理的人才更是少之又少。隨著稅務(wù)風(fēng)險案例的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)管理層已經(jīng)注意到稅務(wù)風(fēng)險管理控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，有些企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理與控制上已經(jīng)投入大量的資金和人力，但是這是一個漫長的過程，現(xiàn)在缺乏擁有稅務(wù)風(fēng)險管理的專業(yè)人才，尤其是在稅務(wù)籌劃和風(fēng)險控制方面。另外，有的企業(yè)設(shè)置了稅務(wù)風(fēng)險管理的專門的崗位，但是這些職位的崗位要求很高，有的企業(yè)招聘不到具備專業(yè)資格的人才，從而出現(xiàn)這些職位形同虛設(shè)的現(xiàn)象。
二、企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險管理控制的對策
1.增強對稅務(wù)風(fēng)險管理控制的重視
在實際的企業(yè)經(jīng)營中，稅務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，企業(yè)管理人員必須加強對稅務(wù)風(fēng)險的重視。管理者應(yīng)該增加稅務(wù)風(fēng)險的管理意識，防范風(fēng)險的發(fā)生，只有增強風(fēng)險防范的意識，提高警惕，才能及時的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，并提出解決問題的對策。企業(yè)在增強風(fēng)險防范意識和及時處理稅務(wù)風(fēng)險外，還應(yīng)該不斷提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，完善財務(wù)管理制度。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該做好宣傳工作，不僅要求財務(wù)人員重視稅務(wù)風(fēng)險，還要要求其他職員重視提高稅務(wù)風(fēng)險的意識。尤其是房地產(chǎn)行業(yè)更應(yīng)該加大重視，規(guī)模大、利潤高的房地產(chǎn)行業(yè)涉及8個稅種，包括金額較大的土地增值稅。2014年稅收專項檢查大幕已經(jīng)拉開。在往年的稅收專項檢查的數(shù)據(jù)統(tǒng)計中，房地產(chǎn)行業(yè)成了查補稅款的“大戶”，有些年份甚至占到全部查補稅款數(shù)額的一半。
2.不斷完善稅務(wù)法律制度
為了有效的管理和控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，相關(guān)政府部門應(yīng)該建立符合單位經(jīng)營特點和業(yè)務(wù)規(guī)模的稅務(wù)風(fēng)險管理法律制度。目前，正在實行的是2009年的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行），隨后有地方的海南省國稅局以提高稅法遵從度為目標(biāo)引導(dǎo)幫助大企業(yè)建立完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機制，以及廣東省茂名市地稅局三措施提升大企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險能力等地方性的政策指引。但是，這些稅務(wù)風(fēng)險法律制度，不能滿足不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的要求。另外，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)稅收法律制度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理控制的信息溝通機制，及時地傳輸稅務(wù)風(fēng)險信息。
3.增強稅務(wù)風(fēng)險的控制力度
企業(yè)應(yīng)該進最大可能控制風(fēng)險，最大化降低損失。在稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生前做好風(fēng)險防范措施；當(dāng)企業(yè)面對稅務(wù)風(fēng)險時，應(yīng)該及時地找到風(fēng)險發(fā)生的原因，找到應(yīng)對風(fēng)險的方案。增強稅務(wù)風(fēng)險控制強度時，首先是確立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，健全稅務(wù)風(fēng)險防范機制，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理控制作為企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度的重要組成部分，具體可以采用稅源監(jiān)控、納稅評估的開展、進行稅務(wù)檢查等一系列工作，并客觀處理稅務(wù)風(fēng)險，針對不同等級風(fēng)險實施不同的、實用的風(fēng)險管理應(yīng)對方案。企業(yè)可以采取資金儲備的方式應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，在風(fēng)險發(fā)生時，利用儲備資金應(yīng)對資金緊張的壓力，同時，企業(yè)也可以提高銀行信用，這樣才能保證及時的籌集到資金。
4.培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險管理控制人才
現(xiàn)在，在高校的課程中已經(jīng)出現(xiàn)了稅務(wù)籌劃方面的課程，但是，講授課程的教師一般是做理論研究的學(xué)者，并沒有實際的稅務(wù)處理經(jīng)驗，稅務(wù)風(fēng)險的管理與控制的經(jīng)驗更是欠缺，并且課程講授的對象主要是高校的學(xué)生，受眾面較窄，稅務(wù)風(fēng)險管理的人才輸出數(shù)量較少，不能滿足眾多企業(yè)的需求。另外，稅務(wù)風(fēng)險管理的工作要求高，需要改專業(yè)人員必須具備財務(wù)和稅務(wù)方面的專業(yè)知識，同時還應(yīng)該具備稅務(wù)風(fēng)險識別、管理、控制方面的知識。稅務(wù)風(fēng)險管理人才還應(yīng)該具有敏銳的觀察力，及時的學(xué)習(xí)和了解最新的財稅政策，并將其運用到實際的稅務(wù)風(fēng)險管理控制的工作中去。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞：醫(yī)藥行業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險管理；風(fēng)險識別
稅收是國家財政收入的一部分，而醫(yī)藥行業(yè)是國民經(jīng)濟的組成部分。伴隨國家稅務(wù)管控手段的不斷加強，各級企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理問題的幾率也在逐漸增長，其中醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)問題尤其突出。稅務(wù)風(fēng)險管理是醫(yī)藥企業(yè)管理體系中不可或缺的組成部分，但大型醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務(wù)過多，涉稅事項復(fù)雜，加之，醫(yī)藥企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險管理的重視度不足，因而很容易就此引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，增大醫(yī)藥企業(yè)因稅務(wù)違法案件而蒙受的經(jīng)濟損失［1］。在此情形下，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該不斷加強對企業(yè)自身的稅務(wù)管控力度，全力提升稅務(wù)方面管理水平，積極促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
一、稅務(wù)風(fēng)險管理理論分析
（一）風(fēng)險與稅務(wù)風(fēng)險概念風(fēng)險具有不確定性和突發(fā)性，企業(yè)在發(fā)展期間仍舊存在著涉及到風(fēng)險管控的相關(guān)事項，而風(fēng)險的基礎(chǔ)性含義便是危機，危機是影響企業(yè)長遠發(fā)展的關(guān)鍵性因素，也是影響企業(yè)內(nèi)部管理模式的危險因素。稅務(wù)風(fēng)險仍具有不確定性，只是相較于風(fēng)險的定義更加明確，限定于企業(yè)的稅務(wù)方面問題，而企業(yè)遭受稅務(wù)風(fēng)險的成因則是由于企業(yè)對于稅收政策的掌握度和對法律法規(guī)的了解度，因?qū)φ吆头ㄒ?guī)的掌握的不熟練，進而容易出現(xiàn)少繳稅款或多繳稅款的問題，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。
（二）醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的界定和內(nèi)容稅務(wù)風(fēng)險管理是醫(yī)藥企業(yè)為杜絕或防止稅務(wù)風(fēng)險而制定的相關(guān)稅務(wù)管理制度。稅務(wù)風(fēng)險雖是各個行業(yè)都會涉及到具有特定性的風(fēng)險，但醫(yī)藥企業(yè)畢竟關(guān)乎于大眾的身體健康，為維持醫(yī)藥企業(yè)良好的形象和綜合實力，醫(yī)藥企業(yè)需要適時規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，實時自省自查，避免因稅務(wù)風(fēng)險而蒙受不必要的損失。與此同時，醫(yī)藥企業(yè)也需依據(jù)自身對于稅務(wù)風(fēng)險管理分要求和自身的運營狀況建立稅務(wù)風(fēng)險管理組織和評估機制、風(fēng)險控制機制、信息溝通機制、風(fēng)險監(jiān)督機制等，以實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險戰(zhàn)略性、合規(guī)性的管理目標(biāo)。
二、醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理成因分析
（一）醫(yī)藥企業(yè)管理層缺乏對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視醫(yī)藥企業(yè)同其他企業(yè)一樣在管理期間都存在著不確定的風(fēng)險因素影響著企業(yè)的健康發(fā)展，在此期間，企業(yè)必須先明確自身的實際情況，再依據(jù)風(fēng)險成因進行細致化的分析和整理，而結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)的實際發(fā)展情況來看，企業(yè)在應(yīng)對不同程度風(fēng)險時，對于有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)認識度和重視度還有所不足，尤其是企業(yè)的最高管理層對于此領(lǐng)域的關(guān)注度［2］。醫(yī)藥企業(yè)中的管理層有掌控藥物研發(fā)方向、財務(wù)會計方向、醫(yī)藥方向等等各個不同管理方向的高層管理人員，而這部分管理者只是限于關(guān)注醫(yī)藥企業(yè)的總體發(fā)展方向，而忽視在此過程中涉及到的稅務(wù)風(fēng)險僅僅將其歸于財務(wù)風(fēng)險。但這是遠遠不夠的，加之，企業(yè)的相關(guān)制度還未完善，對稅務(wù)風(fēng)險管理的認知也存在一定的局限性，因而出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的幾率也就更大。
（二）辦稅人缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的認識醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)必定會存在辦稅人對于稅務(wù)風(fēng)險認識不足的人員，此類人員的專業(yè)能力稍顯不足，對稅務(wù)風(fēng)險的認識也缺乏全面性和整合性。醫(yī)藥企業(yè)每年需要納稅的金額非常龐大，因而便會存在一些繳納稅款的風(fēng)險，在此期間，若是辦稅人對于稅務(wù)風(fēng)險的認識只限于少繳稅款會增大稅務(wù)風(fēng)險，那便會忽視多繳稅款可能會引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，進而增加固有的稅務(wù)風(fēng)險，由此得知，辦稅人的素質(zhì)和專業(yè)能力的高低影響著稅務(wù)風(fēng)險率。
（三）缺乏完善的稅務(wù)籌劃管理稅務(wù)籌劃是醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)用于對涉稅業(yè)務(wù)進行統(tǒng)籌整理以減少繳稅金額的管理手段。醫(yī)藥企業(yè)在管理期間往往都會出現(xiàn)管理制度尚未完善而影響企業(yè)健康發(fā)展的情況，加之，在藥品采購、藥品銷售或藥品研發(fā)期間等涉及到某類不確定的因素影響，使得所得稅稅負率過高，借助于缺乏針對性和系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃管理，造成因籌劃失誤而補繳稅款或罰款的情況，加之，醫(yī)藥企業(yè)財務(wù)部門在實行稅務(wù)籌劃時，更多考慮到的是對財務(wù)費用和固定資產(chǎn)規(guī)劃的有效性，進而增加稅務(wù)風(fēng)險。
（四）缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系稅務(wù)風(fēng)險管理也是財務(wù)風(fēng)險管理的一部分，但并不僅僅是簡單涉及到財務(wù)風(fēng)險的一部分。醫(yī)藥企業(yè)針對財務(wù)風(fēng)險有一套完整的防控機制和管理體系，但針對稅務(wù)風(fēng)險的管理體系卻仍然缺乏完善度，導(dǎo)致醫(yī)藥企業(yè)在發(fā)展過程中未能將稅務(wù)風(fēng)險進行細化，使之脫離業(yè)務(wù)實際，更加重了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，加之，很多企業(yè)也還未意識到稅務(wù)風(fēng)險管理要求和管理制度的不足之處，讓企業(yè)喪失對風(fēng)險的預(yù)測和監(jiān)管度［3］。
三、醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的改進對策
（一）提高企業(yè)管理層對稅務(wù)風(fēng)險管理的認識大數(shù)據(jù)時代下，任何的風(fēng)險都會直接影響到企業(yè)的健康發(fā)展，而在此期間，企業(yè)若想保持自身的經(jīng)濟實力和地位，必須對針對企業(yè)的發(fā)展情況做出一定的改變。稅務(wù)風(fēng)險管理和企業(yè)組織戰(zhàn)略的制定息息相關(guān)，企業(yè)在同步開展稅務(wù)風(fēng)險管理時必須先得到管理層的重視和認可，才能排除外界干擾，強化企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險的認識度和重視度，讓管理層了解稅務(wù)風(fēng)險管理在企業(yè)生產(chǎn)運營各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)揮的作用和重要性，同時，企業(yè)管理層還應(yīng)強化企業(yè)相關(guān)部門人員的法治觀念，提高對于改進稅務(wù)風(fēng)險管理的重視度。
（二）提高醫(yī)藥企業(yè)辦稅人的綜合素質(zhì)醫(yī)藥企業(yè)需定期開展提高辦稅人專業(yè)能力和理論知識的相關(guān)培訓(xùn)，可按季度開展。培訓(xùn)內(nèi)容涉及到對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)管理的改進，以及對最新稅務(wù)政策的講解，同時還可聘請專業(yè)稅務(wù)所人員對稅務(wù)風(fēng)險管理重點人員進行細致化的稅務(wù)案件講解，以直觀的案例分析形式讓辦稅人清晰了解到稅務(wù)風(fēng)險所在，指導(dǎo)辦稅人從自身出發(fā)，重點考慮到自身的不足，并結(jié)合相關(guān)培訓(xùn)方法不斷提升業(yè)務(wù)水平。與此同時，醫(yī)藥企業(yè)還可將增設(shè)獎懲機制，依據(jù)辦稅人的業(yè)績實施獎懲，并結(jié)合月考評的模式評估辦稅人的理論和實務(wù)，以及對最新稅務(wù)政策的掌握度，以此來提高辦稅人對于稅務(wù)風(fēng)險管理的重視度。
（三）進行適合醫(yī)藥企業(yè)的納稅籌劃稅務(wù)風(fēng)險是不可控和不確定的。醫(yī)藥企業(yè)在發(fā)展過程中若是涉及到財務(wù)風(fēng)險，那財務(wù)風(fēng)險中必定會存在稅務(wù)風(fēng)險，而由于稅務(wù)籌劃管理未做好增加的風(fēng)險也占有其中一部分［4-5］。企業(yè)在進行納稅籌劃時，需先明確自身的實際發(fā)展情況，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理模式進行改進和更新，制定最新版的納稅籌劃方式，并借助于最新發(fā)行的納稅籌劃管理政策，整理稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)，再由企業(yè)各部門開展集體討論，將討論后的結(jié)果規(guī)整為納稅籌劃方案，結(jié)合企業(yè)的真實情況和特點再制定最終的特定納稅籌劃方案，進行有效的納稅籌劃。從醫(yī)藥企業(yè)的角度考慮，需找準(zhǔn)醫(yī)藥行業(yè)近幾年推出的相關(guān)政策，如“兩票制”的出臺，且伴隨中醫(yī)藥法典的出臺，結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)自身經(jīng)營狀況進行產(chǎn)品升級，有效利用政策進行籌劃。
（四）構(gòu)建合理的稅務(wù)風(fēng)險評估體系醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理具有特定性和規(guī)整性，而構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險評估體系則能全面評估醫(yī)藥企業(yè)中所涉及到的稅務(wù)風(fēng)險點。醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險評估體系可依據(jù)企業(yè)藥品采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)、藥品研發(fā)環(huán)節(jié)所涵蓋的發(fā)票問題或政策問題進行細致化評析，同時向相關(guān)監(jiān)管部門了解其管轄的醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)的行業(yè)規(guī)定與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，將合理化的醫(yī)藥生產(chǎn)行業(yè)管理規(guī)定和稅務(wù)風(fēng)險評估體系設(shè)立為信息采集-主要環(huán)節(jié)的稅務(wù)相關(guān)測試-測試情況改進全過程管理，以提升醫(yī)藥企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)測能力。
（五）設(shè)立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)醫(yī)藥企業(yè)涉及的科室和部門眾多，為積極降低醫(yī)藥企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的概率，醫(yī)藥企業(yè)可設(shè)立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，與醫(yī)藥企業(yè)的其他科室或部門分離開來，專門負責(zé)企業(yè)稅務(wù)方面的管理，分析整理企業(yè)在發(fā)展期間所涉及到的稅務(wù)風(fēng)險，在此情況情況下，企業(yè)可借鑒國外的做法，結(jié)合自身的特點對管理機構(gòu)的人員進行篩選，并將辦稅人嚴(yán)格分為普通業(yè)務(wù)類辦稅人和特殊業(yè)務(wù)類辦稅人，全面規(guī)整專門稅務(wù)管理機構(gòu)的相關(guān)事務(wù)，做到崗位和職能的雙向明確。
（六）構(gòu)建暢通的稅務(wù)風(fēng)險信息溝通途徑醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險途徑大致分為企業(yè)與稅局、企業(yè)總部與子公司、企業(yè)各個部門間的溝通。保持稅局與企業(yè)的信息交流可逐步增強企業(yè)對于稅務(wù)相關(guān)問題的改進效率，同時也方便稅局積極向省級說國家級稅務(wù)機關(guān)反映稅局目前還未能解決的相關(guān)稅務(wù)問題，通過實時反映，有效緩解醫(yī)藥企業(yè)稅負率偏高等問題［6］。保持企業(yè)總部和子公司的溝通，可細致傳達企業(yè)總部的稅務(wù)問題，方便總部和子公司的稅務(wù)專業(yè)人員實時了解具體情況，并對相關(guān)情況進行針對性的分析考量和風(fēng)險識別，提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平。保持企業(yè)內(nèi)部各個部門間的溝通，可設(shè)立一個重要的優(yōu)先溝通渠道，建立專人負責(zé)平臺，加強稅務(wù)風(fēng)險的管理。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險稅務(wù)風(fēng)險管理；風(fēng)險識別；風(fēng)險控制
1稅務(wù)風(fēng)險概述
國際上比較通行的稅收風(fēng)險管理中稅務(wù)風(fēng)險指稅收遵從風(fēng)險。所謂稅收遵從風(fēng)險指的就是實施稅收監(jiān)督與管理時，由于提高稅收遵從而產(chǎn)生的負面性影響，這種影響具有可能性與不確定性。稅收風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是相關(guān)納稅主體故意不交納稅款、忘記繳納稅款或?qū)Χ惪罾U納相關(guān)規(guī)定一無所知。從這個角度分析，稅收風(fēng)險指納稅人對稅法的遵從度，不涉及稅務(wù)機關(guān)對稅法的遵從，涵蓋面較窄。稅收涉及征納雙方，稅法遵從也應(yīng)來自兩個方面，一方面納稅人對稅法的遵從，納稅人不遵從稅法會帶來稅收流失；另一方面稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員不遵從稅法也一定會帶來稅收流失。也就是說，稅法遵從包括兩個方面，既包括納稅遵從，也包括征稅遵從(稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法方面的遵從)。研究和界定稅務(wù)風(fēng)險的概念，應(yīng)該結(jié)合我國的國情，并充分考慮其他客觀因素，如社會法制環(huán)境、國家相關(guān)政策、法規(guī)與制度、社會經(jīng)濟水平等，上述因素都屬于宏觀因素。但本文主要從實踐層面，從稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法方面的風(fēng)險因素來界定。通過詳細研究分析之后，我們認為稅務(wù)風(fēng)險指的就是在稅收征管過程中，影響稅務(wù)遵從的可能性。
2稅務(wù)風(fēng)險管理
現(xiàn)代稅收管理體制要求稅務(wù)管理充分結(jié)合風(fēng)險管理與稅務(wù)管理兩門學(xué)科。在稅收管理過程中，應(yīng)根據(jù)實際狀況引進風(fēng)險管理理念，規(guī)避稅收風(fēng)險，維護國家及人民的利益。此外，還應(yīng)合理配置管理資源，實施積極主動管理，規(guī)范稅收執(zhí)法和行政行為，最大限度地防范稅收收入流失，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
2.1稅務(wù)風(fēng)險管理定義
稅務(wù)風(fēng)險管理是指稅務(wù)風(fēng)險的管理者，對其存在的潛在風(fēng)險進行綜合分析評估，采取措施和方法，消滅或減少潛在風(fēng)險發(fā)生的可能性，把潛在風(fēng)險事件發(fā)生時造成的損失降到最低程度。
2.2稅務(wù)風(fēng)險管理的常用方法
稅務(wù)風(fēng)險管理和風(fēng)險管理的常用方法基本一致，針對稅務(wù)風(fēng)險的特點，在管理方法的使用上有一定的區(qū)別和側(cè)重。2.2.1風(fēng)險識別的方法(1)風(fēng)險損失清單法。例如梳理風(fēng)險崗位和風(fēng)險點，編制成風(fēng)險手冊，從而實行有側(cè)重的分類管理。(2)流程圖法。以一般納稅人資格認定工作為例，根據(jù)工作流程將其分解成具體的工作環(huán)節(jié)，即資料受理與初審、實地調(diào)查、分局長復(fù)審、稅政人員核實、稅政科長復(fù)核、分管局長審批。(3)風(fēng)險因素預(yù)先分析法。例如針對鋼鐵經(jīng)營行業(yè)專項納稅評估的風(fēng)險管理。在進行納稅評估之前，通過典型調(diào)查、案例審閱等多種形式，廣泛收集和整理有關(guān)資料，了解該行業(yè)稅收管理過程中存在的風(fēng)險因素，研究對其進行風(fēng)險控制的方法和條件，以提高稅收管理質(zhì)量和工作效果。(4)事故樹法。以稅務(wù)機關(guān)對偷稅案件的分析和管理為例，事故樹結(jié)構(gòu)如表1所示。2.2.2風(fēng)險評估的方法(1)風(fēng)險度評價法。例如風(fēng)險等級模型的分析與應(yīng)用。通過歸納分析方式得出最大稅務(wù)風(fēng)險點，概括稅收風(fēng)險管理體系當(dāng)中的可量化風(fēng)險，并將其轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)模式從而完成對稅務(wù)風(fēng)險高低的估算。(2)蒙特卡羅方法。此方法在稅務(wù)風(fēng)險管理中的應(yīng)用主要集中在對納稅人申報信息進行風(fēng)險分析和評估方面。計算出行業(yè)增值稅應(yīng)稅銷售額變動率水平，根據(jù)統(tǒng)計學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)差和離散系數(shù)計算出增值稅應(yīng)稅銷售額變動率預(yù)警指標(biāo)。通過對此指標(biāo)的分析，反映納稅人經(jīng)營狀況的波動情況，若銷售額在短時間內(nèi)有突增現(xiàn)象，則納稅人存在虛開發(fā)票的疑點，系統(tǒng)將自動予以預(yù)警。(3)矩陣圖評價法。以澳大利亞稅務(wù)局使用的遵從風(fēng)險后果評價矩陣為例。澳大利亞稅務(wù)局不僅考慮到了目前影響其實現(xiàn)工作目標(biāo)的風(fēng)險，還考慮到了今后對該部門實現(xiàn)工作目標(biāo)的能力有不利影響的風(fēng)險，如表2所示。
2.3風(fēng)險控制的方法
