時(shí)間：2023-05-19 16:47:53
序論：在您撰寫(xiě)建設(shè)項(xiàng)目基本建設(shè)流程時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算總流程
基本建設(shè)程序，是指基本建設(shè)全過(guò)程中各項(xiàng)工作必需遵循的先后順序。一般需經(jīng)過(guò)，提出項(xiàng)目建議書(shū)、進(jìn)行可行性研究、編制設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)、選擇建設(shè)地點(diǎn)、編制設(shè)計(jì)文件、制定年度建設(shè)計(jì)劃、設(shè)備、材料訂貨和施工準(zhǔn)備、組織施工、生產(chǎn)準(zhǔn)備、竣工驗(yàn)收、交付使用等階段。會(huì)計(jì)核算要適應(yīng)各階段的變化，階段不同會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容也不一樣?？傮w而言，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的進(jìn)度情況，按照資金進(jìn)入、使用以及退出基本建設(shè)項(xiàng)目為主線，依據(jù)貨幣資金、儲(chǔ)備資金、在建資產(chǎn)以及交付使用資產(chǎn)等各種資金表現(xiàn)形式，結(jié)合具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)生成各種會(huì)計(jì)核算信息，完善基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算。
二、基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)環(huán)節(jié)
（一）建立基本建設(shè)項(xiàng)目賬戶(hù)體系
建設(shè)單位用于核算基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)賬戶(hù)比較特殊，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，設(shè)立會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)。一個(gè)建設(shè)單位如果同時(shí)承建多個(gè)建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，必須按照每個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算，如果建設(shè)單位只有一個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目，無(wú)論其資金來(lái)源、性質(zhì)多么復(fù)雜，原則上必須在同一套賬戶(hù)體系下進(jìn)行核算和管理。
（二）設(shè)立“基建撥款”賬戶(hù)
目前，基本建設(shè)撥款依然是基本建設(shè)項(xiàng)目的主要資金來(lái)源?；窘ㄔO(shè)撥款按照其來(lái)源分為預(yù)算撥款、自籌資金撥款和其他撥款三大類(lèi)。為核算基本建設(shè)撥款的投入和支出情況，應(yīng)設(shè)置“基建撥款”總賬賬戶(hù)，并在其下根據(jù)資金來(lái)源需要設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)?！盎〒芸睢辟~戶(hù)一般在收到撥款、年初轉(zhuǎn)賬以及項(xiàng)目交付核消資金來(lái)源時(shí)使用。當(dāng)基本建設(shè)項(xiàng)目資金，經(jīng)過(guò)基本建設(shè)活動(dòng)形成交付使用資產(chǎn)以后，就應(yīng)退出資金形態(tài)。此時(shí)建設(shè)單位應(yīng)沖銷(xiāo)相應(yīng)的資金來(lái)源。
（三）充分利用各種工具輔助基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算
總的來(lái)說(shuō)，基本建設(shè)主要包括固定資產(chǎn)的新建、擴(kuò)建、改造和重建。由于基本建設(shè)項(xiàng)目分類(lèi)復(fù)雜，涉及的項(xiàng)目繁多，建設(shè)單位可根據(jù)實(shí)際管理需要，利用現(xiàn)代化信息手段對(duì)基本建設(shè)在建資金環(huán)節(jié)進(jìn)行管理。充分利用Excel表格工具，對(duì)各在建項(xiàng)目下各費(fèi)用類(lèi)別明細(xì)科目以及各建設(shè)合同進(jìn)行不同角度的細(xì)化核算，使數(shù)據(jù)直觀明了，可以相互比對(duì)，便于基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算與控制。
三、基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)具體核算流程
（一）“基建撥款”科目核算
“基建撥款”核算內(nèi)容和明細(xì)賬戶(hù)多，而且涉及下年年初建新賬時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)?；〒芸羁傎~下設(shè)置“以前年度撥款”和“本年度撥款”一級(jí)明細(xì)科目，分別在以上兩個(gè)科目下按資金來(lái)源設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目?！氨灸甓葥芸睢庇糜诤怂惝?dāng)年收到的撥款，本年度收到撥款時(shí)按資金來(lái)源計(jì)入相應(yīng)明細(xì)賬的貸方科目。下年年初建立新賬時(shí)應(yīng)將上年的“本年度撥款”各明細(xì)賬的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“以前年度撥款”賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)的二級(jí)科目中。
需要特別注意的明細(xì)賬戶(hù)有兩個(gè)，一是“本年交回結(jié)余資金”明細(xì)賬戶(hù)上年期末余額在借方；二是“本年轉(zhuǎn)賬撥款”明細(xì)賬戶(hù)期末余額既可能在貸方，也可能在借方。如果余額在貸方，則如上述帶有“本年”字樣的明細(xì)賬戶(hù)一樣，由期借方轉(zhuǎn)入“以前年度撥款”明細(xì)賬戶(hù)的貸方；如果期末余額在借方，則由其貸方轉(zhuǎn)入“以前年度撥款”明細(xì)賬戶(hù)的借方。
通過(guò)基建撥款總賬與明細(xì)賬戶(hù)，我們可以清晰地看到不同來(lái)源的基建撥款在年度中的使用情況以及結(jié)轉(zhuǎn)下年度的余額，便于建設(shè)單位加強(qiáng)資金來(lái)源的管理，隨時(shí)掌握資金來(lái)源是否充足、合理和正當(dāng)，及時(shí)疏通資金來(lái)源渠道，進(jìn)而監(jiān)督資金使用效率。
（二）“基建借款”科目核算
如果基本建設(shè)項(xiàng)目是用基建投資借款形成的交付使用資產(chǎn)，則不能直接沖銷(xiāo)基建投資借款，基建投資借款應(yīng)由建設(shè)單位或建成投產(chǎn)后的生產(chǎn)或使用單位，用相應(yīng)的資金償還。在資金借入時(shí)計(jì)入“基建借款”貸方，在建設(shè)使用資金時(shí)計(jì)入“建設(shè)安裝工程投資”借方，完工時(shí)從“建設(shè)安裝工程投資”貸方轉(zhuǎn)入“交付使用資產(chǎn)”，如建設(shè)單位為使用單位則轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，如建設(shè)單位不是使用單位則將“交付使用資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”借方，收到使用單位還款時(shí)計(jì)入“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”貸方，償還借款時(shí)沖銷(xiāo)基建投資借款。
（三）基本建設(shè)項(xiàng)目成本細(xì)化流程
一、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序
（一）接受委托后的初步工作
通過(guò)查閱資料、踏看現(xiàn)場(chǎng)，調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)情況，形成調(diào)查記錄，評(píng)估建設(shè)項(xiàng)目是否具備執(zhí)行竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的條件，以及存在重大??題的可能性。
（二）取得決算資料并審查其完整性
包括立項(xiàng)文件、可研報(bào)告、初設(shè)報(bào)告、概算及概算調(diào)整批復(fù)、造價(jià)審核報(bào)告、審價(jià)定案表、招投標(biāo)文件、施工圖竣工圖、設(shè)計(jì)變更、工程量變更、各年財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料、各種合同協(xié)議、財(cái)產(chǎn)移交清單等。
（三）對(duì)項(xiàng)目建設(shè)程序的審計(jì)
一是項(xiàng)目的建設(shè)程序是否規(guī)范，審批手續(xù)是否齊全。
二是應(yīng)該進(jìn)行招投標(biāo)的事項(xiàng)是否進(jìn)行了招投標(biāo)。
三是工程變更是否具備合理的依據(jù)、程序是否規(guī)范。
（四）對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理情況的審計(jì)
一是建設(shè)單位或項(xiàng)目核算單位基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況。
二是對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目是否嚴(yán)格實(shí)行單獨(dú)核算，且將核算情況納入建設(shè)單位的會(huì)計(jì)賬簿體系和財(cái)務(wù)報(bào)表，是否存在賬外賬、多套賬等違反會(huì)計(jì)法的情況。
三是建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算管理情況，項(xiàng)目資金預(yù)算的編制項(xiàng)目是否合規(guī)，核算管理及進(jìn)度管理是否按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行。
四是財(cái)產(chǎn)物資的管理是否嚴(yán)格，如建立物資檔案、定期清查、對(duì)盤(pán)盈盤(pán)虧情況及時(shí)申報(bào)處理等。
五是工程價(jià)款結(jié)算的辦理是否及時(shí)，是否在規(guī)定期限內(nèi)編報(bào)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，資產(chǎn)交付使用的手續(xù)是否辦理。
（五）對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)
1.檢查會(huì)計(jì)科目設(shè)置情況。如，項(xiàng)目的建設(shè)成本是否分別按照建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出進(jìn)行核算；
2.審查建設(shè)成本的合法性、真實(shí)性，檢查各種支付憑證能否作為入賬依據(jù)。抽查建筑安裝工程的結(jié)算，抽查比例不低15%，重點(diǎn)關(guān)注超概算金額較大的單位工程；審查設(shè)備、材料運(yùn)雜費(fèi)和采保費(fèi)的核算情況；審查待攤投資支出的列支內(nèi)容和分?jǐn)偳闆r；審查其它投資支出的列支情況。
3.審查各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、合法性，是否存在長(zhǎng)期掛賬、清理不及時(shí)的情況，有無(wú)變相挪用、擠占建設(shè)資金的情況。
4.檢查是否存在基建收入、索賠、違約金等收入，其賬務(wù)處理是否符合國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范。
5.審查工程款的結(jié)算情況。工程款的支付是否嚴(yán)格執(zhí)行合同約定和工程款結(jié)算流程，工程質(zhì)量保證金是否按照約定預(yù)留，且不超過(guò)結(jié)算總額的5%。
6.審查建設(shè)資金來(lái)源情況。如：資金是否到位；是否依法籌集資金，使用貸款融資的，貸款利息的計(jì)算和支付是否符合國(guó)家規(guī)定和合同約定；是否專(zhuān)款專(zhuān)用，是否存在擠占、挪用等情況，是否存在明顯的不合理支出。審計(jì)人員應(yīng)考慮執(zhí)行分析性程序。
7.審查尾工工程。依據(jù)概算和工程形象進(jìn)度，核實(shí)尚未完工工程量是否符合概算、完成尾工工程所需要的支出是否合理。
8.審查資產(chǎn)交付情況。
（1）項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后是否及時(shí)移交資產(chǎn)、辦理交付使用手續(xù)，是否按照批復(fù)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算對(duì)賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。
（2）對(duì)非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目形成的資產(chǎn)，是否按照規(guī)定分為待核銷(xiāo)基建支出、交付使用資產(chǎn)價(jià)值、轉(zhuǎn)出投資進(jìn)行賬務(wù)處理。
（3）資產(chǎn)的移交是否真實(shí)、合法，是否賬實(shí)相符，根據(jù)所交付資產(chǎn)的不同類(lèi)型采用不同的審核方式：房屋、建筑物、不需安裝的設(shè)備，逐項(xiàng)核實(shí)；需要安裝的設(shè)備，抽查比例不低于50%；工器具、備品件、辦公及生活家具，關(guān)注其移交手續(xù)是否合規(guī)，對(duì)移交手續(xù)不合規(guī)的根據(jù)具體情況進(jìn)行抽查，查明有無(wú)虛交或賬外資產(chǎn)等問(wèn)題。
9.審查結(jié)余資金。對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，是否按照規(guī)定在歸還貸款后，及時(shí)上繳財(cái)政，可執(zhí)行以下審計(jì)程序：盤(pán)點(diǎn)核實(shí)各項(xiàng)貨幣資金，查明是否存在小金庫(kù)；審核庫(kù)存材料盤(pán)虧情況，查明是否存在隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用；核實(shí)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，是否通過(guò)往來(lái)掛賬轉(zhuǎn)移結(jié)余資金。
二、重點(diǎn)關(guān)注對(duì)新法規(guī)的變化內(nèi)容的審計(jì)
2016年，財(cái)政部頒布了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號(hào)）、《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》（財(cái)建[2016]503號(hào)）、以及《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財(cái)建[2016]504號(hào)），自2016年9月1日起開(kāi)始正式施行。已實(shí)施十余年的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號(hào)）同時(shí)廢止。
本次財(cái)政部頒布的新法規(guī)對(duì)基建財(cái)務(wù)核算和管理的規(guī)定有較大的變化，審計(jì)人員應(yīng)了解新舊規(guī)定的適用和銜接，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)單位是否正確執(zhí)行了新法規(guī)定，包括：
（一）項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制程序和編制依據(jù)是否合規(guī)
審計(jì)內(nèi)容包括：編制時(shí)間是否是在項(xiàng)目完工或試運(yùn)行合格后3個(gè)月內(nèi)編制完成；決算未經(jīng)審計(jì)前，負(fù)責(zé)人及相關(guān)管理人員是否仍然在崗；決算編制前，是否已進(jìn)行了財(cái)產(chǎn)物資清查盤(pán)點(diǎn)，各項(xiàng)賬務(wù)處理已全部完成；決算的編制依據(jù)是否完整，包括可研報(bào)告、初設(shè)和概預(yù)算文件、相關(guān)合同協(xié)議、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料等；決算內(nèi)容是否完整，包含了決算報(bào)表、財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)、財(cái)務(wù)決（結(jié)）算審核情況及相關(guān)資料。
（二）建設(shè)成本中是否包含規(guī)定不得列入成本的支出
《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號(hào)）明確規(guī)定了不得列入建設(shè)成本的七項(xiàng)支出，包括：超過(guò)批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容的支出；非法攤派與收費(fèi)；無(wú)合同協(xié)議依據(jù)支持的支出；沒(méi)有取得合規(guī)發(fā)票、沒(méi)有責(zé)任人和審批簽字的支出；由于設(shè)計(jì)單位、施工單位、供貨單位的原因造成的工程報(bào)廢損失，及未經(jīng)批準(zhǔn)的損失；項(xiàng)目達(dá)到驗(yàn)收條件之日起3個(gè)月后的支出；不應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的支出。
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注建設(shè)成本的入賬依據(jù)必須具備合規(guī)發(fā)票這一新的規(guī)定。在以往的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中，常常存在工程款、設(shè)計(jì)費(fèi)等支出由于各種原因未及時(shí)支付和結(jié)算，建設(shè)單位在未取得對(duì)方單位開(kāi)具的發(fā)票的情況下，依據(jù)工程結(jié)算書(shū)、合同等文件確認(rèn)建設(shè)成本和應(yīng)付款的現(xiàn)象。按照這一新的規(guī)定，在對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員對(duì)此類(lèi)沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的支出，不能確認(rèn)為項(xiàng)目建設(shè)成本。
審計(jì)人員還應(yīng)重點(diǎn)審核是否存在項(xiàng)目達(dá)到驗(yàn)收條件之日起3個(gè)月后發(fā)生的開(kāi)支?！痘窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，項(xiàng)目竣工價(jià)款結(jié)算一般最遲應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后3個(gè)月內(nèi)完成。嚴(yán)格對(duì)支出時(shí)間的審計(jì)，有利于預(yù)防基本建設(shè)項(xiàng)目的工程價(jià)款拖欠等現(xiàn)象，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序和平穩(wěn)運(yùn)行。
（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開(kāi)支比例
財(cái)建[2016]504號(hào)文規(guī)定，嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定列支項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)，列支金額不能超過(guò)項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)的5%，而已廢止的財(cái)建[2002]394號(hào)文規(guī)定的比例是10%。顯然，國(guó)家進(jìn)一步深化改革、防止腐敗的舉措更加細(xì)致和嚴(yán)密，審計(jì)人員應(yīng)掌握相關(guān)國(guó)家法規(guī)與政策，如，《黨政機(jī)關(guān)國(guó)內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》、《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》等規(guī)定，采用檢查支付依據(jù)和審批手續(xù)、重新計(jì)算等審計(jì)程序，核實(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。
審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注財(cái)建[2016]504號(hào)文對(duì)建設(shè)管理費(fèi)（原“建設(shè)單位管理費(fèi)”）的限制性規(guī)定，以《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》為標(biāo)準(zhǔn)審核建設(shè)管理費(fèi)開(kāi)支的合理合法性。應(yīng)注意的是，財(cái)建[2016]504號(hào)文修改了建設(shè)管理費(fèi)的總額控制數(shù)費(fèi)率，從原來(lái)的七級(jí)費(fèi)率改為六級(jí)，并提高了各級(jí)費(fèi)率，如工程總概算1000萬(wàn)元以下級(jí)的建管費(fèi)費(fèi)率，從原來(lái)的1.5%提高到2%。
（四）代建管理費(fèi)的列支
財(cái)建[2016]504號(hào)文規(guī)定了代建管理費(fèi)和建設(shè)管理費(fèi)原則上不能同時(shí)列支，如果確實(shí)需要列支的，則兩項(xiàng)之和不能高于按照總額控制數(shù)費(fèi)率計(jì)算的建設(shè)管理費(fèi)總額。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所常常會(huì)接受政府委托，審計(jì)政府招標(biāo)的代建制項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注基建項(xiàng)目成本核算的新規(guī)定，審核代建制項(xiàng)目是否同時(shí)列支了代建管理費(fèi)和建設(shè)管理費(fèi)，是否超過(guò)了允許列支的控制限額。
（五）尾工工程和結(jié)余資金
《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)尾工工程作出了規(guī)定，并修改了非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目結(jié)余資金的使用規(guī)定。對(duì)尾工工程，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注尾工工程預(yù)留的必要性，以及預(yù)留投資比例是否在批準(zhǔn)的項(xiàng)目概（預(yù)）算總投資的5%以?xún)?nèi)；對(duì)政府投資的非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目結(jié)余資金，是否在歸還貸款后的規(guī)定期限內(nèi)（竣工驗(yàn)收合格后3個(gè)月內(nèi)）繳回財(cái)政，是否擅自截留結(jié)余資金。
三、提高項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)效率的措施
一個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目的完成，往往長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，相應(yīng)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)涉及的?Y料和程序繁雜，審計(jì)周期也比較長(zhǎng)，為提高項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)做好以下幾方面工作：
（一）做好業(yè)務(wù)承接時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
在承接審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)從自身和客戶(hù)兩個(gè)方面評(píng)估承接項(xiàng)目的可行性。一方面，應(yīng)了解建設(shè)項(xiàng)目是否具備審計(jì)條件，另一方面應(yīng)評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)勝任能力。如，委派的審計(jì)人員是否熟悉基本建設(shè)程序，是否具備相應(yīng)的工程知識(shí)等。
（二）做好審計(jì)工作計(jì)劃
根據(jù)對(duì)建設(shè)單位和建設(shè)項(xiàng)目的了解，安排和組織具有勝任能力的審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序，明確各項(xiàng)審計(jì)程序的執(zhí)行時(shí)間、復(fù)核控制等內(nèi)容，并確保審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中有充足的討論和交流。
[關(guān)鍵詞]基本建設(shè)工程項(xiàng)目；審計(jì)流程；風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)
[中圖分類(lèi)號(hào)]F239.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2013）38-0059-02
基本建設(shè)工程項(xiàng)目的批準(zhǔn)環(huán)節(jié)主要包括三個(gè)層次，即項(xiàng)目建議書(shū)的批復(fù)、可行性研究報(bào)告的批復(fù)、初步設(shè)計(jì)批復(fù)。在此環(huán)節(jié)的審計(jì)工作，重點(diǎn)或關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)該放在各項(xiàng)批準(zhǔn)工作的程序執(zhí)行和批準(zhǔn)單位權(quán)限使用方面。
1項(xiàng)目批準(zhǔn)環(huán)節(jié)
1.1建設(shè)項(xiàng)目可行性研究
可行性研究編制依據(jù)包括國(guó)家和行業(yè)內(nèi)部相關(guān)的法律、政策及長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃、項(xiàng)目建議書(shū)、方案確定和項(xiàng)目研究的基礎(chǔ)資料（如技術(shù)、環(huán)保等方面的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范；地理、氣象、地質(zhì)、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的基礎(chǔ)資料、必要的實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)和資料、必需的地圖資料等）。
可行性研究的內(nèi)容主要大體可分為三個(gè)方面，包括市場(chǎng)研究、技術(shù)研究和經(jīng)濟(jì)研究。建設(shè)項(xiàng)目一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：總論（項(xiàng)目背景及研究依據(jù)等）、需求預(yù)測(cè)及擬建規(guī)模、建設(shè)條件和選址方案、資源狀況、技術(shù)工藝和設(shè)備選型、勞動(dòng)組織及人員配備、預(yù)計(jì)效益等。
1.2建設(shè)項(xiàng)目可行性研究審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及審計(jì)要點(diǎn)
根據(jù)基本建設(shè)程序，投資項(xiàng)目在可行性研究之后，如確屬可行，應(yīng)向有關(guān)部門(mén)申報(bào)，待批準(zhǔn)后即進(jìn)入項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段。這里，對(duì)可研報(bào)告的批復(fù)實(shí)際就等于做出了項(xiàng)目決策。
對(duì)可研的審查包括兩方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點(diǎn)審查有無(wú)項(xiàng)目建議書(shū)、有無(wú)可行性研究報(bào)告以及承擔(dān)可行性研究的單位是否具備相應(yīng)的資格、研究人員的構(gòu)成是否滿(mǎn)足需要等；二是合理性審查，重點(diǎn)審查可研報(bào)告內(nèi)容和深度是否滿(mǎn)足項(xiàng)目建議書(shū)的要求、是否能夠滿(mǎn)足項(xiàng)目審批機(jī)關(guān)投資決策及編制設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)的要求，是否明確回答項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上的可行性，以及確定的設(shè)計(jì)方案和估算的投資、成本和利潤(rùn)達(dá)到合理的精確度。
對(duì)可研的評(píng)估主要包括四個(gè)方面的內(nèi)容：一是建設(shè)的必要性（市場(chǎng)、資源和技術(shù)）；二是建設(shè)條件（原材料、燃料等供應(yīng)是否落實(shí)；資金來(lái)源是否可靠；建設(shè)地址是否合理；是否有相關(guān)環(huán)境保護(hù)的解決方案；相應(yīng)的地質(zhì)水文資料是否清楚）；三是經(jīng)濟(jì)評(píng)估（建設(shè)投資估算、成本估算、銷(xiāo)售收入和稅金估算利潤(rùn)預(yù)測(cè)、投資回收期估算以及投資方案的比較等）；四是技術(shù)評(píng)估（工藝技術(shù)是否先進(jìn)適用；引進(jìn)設(shè)備是否符合國(guó)情；新技術(shù)、新設(shè)備是否安全可靠等）。
1.3初步設(shè)計(jì)階段的審計(jì)
1.3.1項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)
在我國(guó)，一般大中型項(xiàng)目采取兩段設(shè)計(jì)，即初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)。初步設(shè)計(jì)是按照設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)要求所作的具體實(shí)施方案，是編制技術(shù)設(shè)計(jì)和施工設(shè)計(jì)、確定工程總造價(jià)、制訂建設(shè)計(jì)劃的重要依據(jù)。
初步設(shè)計(jì)文件由設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)、設(shè)計(jì)圖紙、主要機(jī)電設(shè)備目錄和工程概算書(shū)等幾部分組成，主要包括以下內(nèi)容：設(shè)計(jì)依據(jù)及指導(dǎo)思想；建設(shè)規(guī)模和資源配置；工藝流程和主要設(shè)備選型；主要建筑物；占地面積和土地使用情況；外部協(xié)作條件；生產(chǎn)組織和勞動(dòng)定員；建設(shè)順序和期限；各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)；工程總概算。
1.3.2建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及審計(jì)要點(diǎn)
初步設(shè)計(jì)文件按照規(guī)定必須報(bào)國(guó)家或上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。設(shè)計(jì)文件批準(zhǔn)后，不得擅自改動(dòng)，凡修改涉及初步設(shè)計(jì)主要內(nèi)容的，必須報(bào)原初設(shè)批準(zhǔn)部門(mén)同意。
對(duì)初設(shè)的審查包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點(diǎn)審查有無(wú)初步設(shè)計(jì)及相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算，初步設(shè)計(jì)編制的單位是否具備相應(yīng)的資格，設(shè)計(jì)概算的編制依據(jù)（采用的定額、價(jià)格、指標(biāo)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等）是否符合現(xiàn)行規(guī)定及施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，概算投資是否完整地包括從籌建到竣工投產(chǎn)的全部費(fèi)用，同時(shí)還應(yīng)該進(jìn)一步對(duì)設(shè)計(jì)合同的簽訂和執(zhí)行情況審查；二是合理性審查，重點(diǎn)審查設(shè)計(jì)深度是否達(dá)到設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)的要求；規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際國(guó)內(nèi)同類(lèi)工程比較是否合理；工藝技術(shù)方案的選擇和主要設(shè)備的選型是否經(jīng)濟(jì)適用；建筑設(shè)計(jì)是否滿(mǎn)足工藝設(shè)計(jì)的要求并合理節(jié)約等。
2項(xiàng)目前期準(zhǔn)備環(huán)節(jié)
該環(huán)節(jié)主要包括設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、物資采購(gòu)的招投標(biāo)及合同簽訂工作。招投標(biāo)審查的重點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)是招投標(biāo)執(zhí)行程序、隊(duì)伍的資質(zhì)、招投標(biāo)合法性。
合同簽訂方面審查的重點(diǎn)或關(guān)鍵控制點(diǎn)是合同標(biāo)的、價(jià)款及結(jié)算方式、工期、質(zhì)量違約責(zé)任；主要權(quán)利方面與招投標(biāo)結(jié)果的一致性，與《合同法》、《價(jià)格法》、《建筑法》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》等相關(guān)法規(guī)的一致性。
3項(xiàng)目施工建設(shè)環(huán)節(jié)
該環(huán)節(jié)主要包括工程工期、工程質(zhì)量、工程投資、工程環(huán)境保護(hù)等審點(diǎn)，各重點(diǎn)部分的關(guān)鍵控制點(diǎn)如下：
（1）工程建設(shè)工期：計(jì)劃工期的落實(shí)程度；保證計(jì)劃工期實(shí)施的措施、手段、方法、可行性、合理性及投資支出的效益性。
（2）工程質(zhì)量：工程質(zhì)量保證體系建立；工程質(zhì)量保證措施、方案的可行性、經(jīng)濟(jì)性、合理性；工程質(zhì)量保證措施、方案、質(zhì)量監(jiān)督檢查落實(shí)程度。
（3）工程投資：按投資構(gòu)成劃分為建筑安裝投資、設(shè)備投資、其他投資等。各項(xiàng)投資的關(guān)鍵控制點(diǎn)由于投資支出的性質(zhì)不同而有所不同。
建筑安裝投資支出反映的主要形式是工程結(jié)算，工程結(jié)算審查的關(guān)鍵控制點(diǎn)是工程項(xiàng)目與批準(zhǔn)投資范圍、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模的一致性，工程量計(jì)算的正確性，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的合理性，定額使用的正確性及合規(guī)性；合同結(jié)算原則、方式、方法的落實(shí)程度，成本列支額與結(jié)算額的一致性。
設(shè)備投資審查環(huán)節(jié)為設(shè)備采購(gòu)合同、到貨驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票、成本列支總額。關(guān)鍵控制點(diǎn)是采購(gòu)設(shè)備與批準(zhǔn)投資范圍、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模的一致性，合同規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、金額與實(shí)際到貨的一致性，購(gòu)貨發(fā)票與成本列支的一致性；
其他投資，主要包括設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、管理費(fèi)等為完成工程建設(shè)必須發(fā)生的各項(xiàng)其他支出。其他投資支出審查的關(guān)鍵控制點(diǎn)，一是各項(xiàng)支出與建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)性。二是各項(xiàng)支出所依據(jù)的合同、協(xié)議的合規(guī)、合法性。費(fèi)用支出合同、協(xié)議合規(guī)、合法性主要包括：合同、協(xié)議中的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式、合同標(biāo)的、執(zhí)行義務(wù)方面與國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的一致性；合同、協(xié)議中的費(fèi)用計(jì)算與國(guó)家規(guī)定的一致性。三是支出費(fèi)用在成本中的列支金額與相關(guān)合同、協(xié)議中實(shí)際應(yīng)支出金額的一致性。
（4）環(huán)境保護(hù)：環(huán)境保護(hù)審批手續(xù)合法性；環(huán)境保護(hù)措施的可行性、環(huán)境保護(hù)與工程實(shí)施的同步性。
4項(xiàng)目竣工環(huán)節(jié)
該環(huán)節(jié)主要包括完工資產(chǎn)轉(zhuǎn)資和工程竣工決算。資產(chǎn)轉(zhuǎn)資審查的關(guān)鍵控制點(diǎn)為所轉(zhuǎn)資產(chǎn)與批準(zhǔn)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容的一致性，所轉(zhuǎn)資產(chǎn)與實(shí)際支出金額的一致性；工程竣工決算審查的關(guān)鍵控制點(diǎn)為竣工決算的完整性、真實(shí)性。
參考文獻(xiàn)：
高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目的逐漸增多，其投資控制問(wèn)題就逐漸受到重視，如何在建設(shè)項(xiàng)目增多與投資控制之間尋求一種合理的平衡非常重要。畢竟，投資控制能夠很好的為基本建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，保障基本建設(shè)項(xiàng)目順利的開(kāi)展。
1.有利于實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，促進(jìn)建設(shè)流程合理調(diào)整。
相對(duì)而言，高校基本建設(shè)項(xiàng)目屬于更為寬泛的概念，而投資控制則更加被人們所熟知。究其原因，在于高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目的順利推進(jìn)仍然不能脫離投資控制的參與和努力?；卷?xiàng)目的開(kāi)啟呼喚合理的投資控制，投資控制為基本建設(shè)項(xiàng)目傳遞出更為合理的投資信息。因此，高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目涉及固定資產(chǎn)、運(yùn)作資金、科研技術(shù)及人才等等都將在投資控制的背景下實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置，使之與項(xiàng)目建設(shè)形成內(nèi)在的一致性，為高?；窘ㄔO(shè)構(gòu)建樂(lè)觀的前景作好努力的準(zhǔn)備。投資控制利于實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置，建設(shè)項(xiàng)目的整體結(jié)構(gòu)及流程便會(huì)趨于合理完善。
2.有利于防范各種風(fēng)險(xiǎn)，有效營(yíng)造管理環(huán)境。
在高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目的投資控制管理過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生很多或明或暗的風(fēng)險(xiǎn)，比如資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)及合同風(fēng)險(xiǎn)等等，這些風(fēng)險(xiǎn)直接影響了物資管理的進(jìn)程，而且會(huì)延誤管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而使項(xiàng)目整體管理處于一種模糊不清的狀態(tài)。投資控制則可以通過(guò)制定相應(yīng)的規(guī)劃流程來(lái)對(duì)物資管理做出合理的監(jiān)督，及時(shí)瓦解各種因不深投資而產(chǎn)生的不必要的風(fēng)險(xiǎn)，最終，為基本建設(shè)項(xiàng)目的投資控制營(yíng)造良好的管理環(huán)境。
3.有利于提升整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，保障建設(shè)項(xiàng)目的操作效率。
在高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目中重視投資控制，能夠使物資、資金及與其相關(guān)的各種因素實(shí)現(xiàn)很好的平衡，從而節(jié)約了很多時(shí)間和精力。如此，在龐大的建設(shè)項(xiàng)目中呈現(xiàn)出合理入微的控制效果，能夠從細(xì)節(jié)上彌補(bǔ)宏觀運(yùn)行中的不足，使基本建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)展更加穩(wěn)固高效。一旦基本建設(shè)項(xiàng)目的投資實(shí)現(xiàn)合理化科學(xué)化，則高校的整體實(shí)力也會(huì)得到展示和鞏固，利于樹(shù)立良好的對(duì)外形象，更加從容的參與同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，并實(shí)現(xiàn)較好的效果。
二、基本建設(shè)項(xiàng)目投資控制的原則
投資控制在高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目管理過(guò)程中具備很廣闊的適用空間。因此，我們必須理性的運(yùn)用這個(gè)適用空間，使投資控制水平得以顯著提升，使建設(shè)項(xiàng)目的整體質(zhì)量朝向預(yù)期目標(biāo)推進(jìn)。當(dāng)然，在投資控制過(guò)程中，若想實(shí)現(xiàn)預(yù)期的投資控制目標(biāo)，還要遵循一些有效的原則。
1.適用適度原則。
高校要根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r、教育規(guī)模、發(fā)展前景等方面進(jìn)行理性的思考，嚴(yán)格遵循投資控制的適用適度原則。高校不能為了發(fā)展盲目的決定啟動(dòng)某些所謂的基本建設(shè)項(xiàng)目，進(jìn)行不必要的投資，否則，就是過(guò)分的透支自身的管理資源，一旦超過(guò)自身運(yùn)用支撐能力所能承受的限度，項(xiàng)目建設(shè)中的投資控制目標(biāo)就不會(huì)實(shí)現(xiàn)，反而還會(huì)影響基本項(xiàng)目的整體落實(shí)效果。
2.合理合法原則。
很多時(shí)候，投資控制可能取得了一些效果，然而，在物資管理過(guò)程中，很多工作人員在強(qiáng)化投資控制的同時(shí)，卻心懷不成熟不理智的做法，從而導(dǎo)致很多違法違紀(jì)甚至犯罪行為的出現(xiàn)。因此，在高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目投資控制過(guò)程中，要杜絕違法違紀(jì)犯罪行為，在依法管理的氛圍中，確保投資控制預(yù)期目標(biāo)的及時(shí)實(shí)現(xiàn)。
三、解決問(wèn)題的對(duì)策
進(jìn)行科學(xué)合理的投資控制是高校基本建設(shè)項(xiàng)目做出的必然選擇。我們?cè)谡J(rèn)清投資控制的意義及投資控制原則的前提下，應(yīng)當(dāng)采取有效的策略，為高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目的如期實(shí)現(xiàn)提供強(qiáng)有力的保障。
1.思想上認(rèn)清經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，為投資控制打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
首先，高校作為高等教育的重要陣地，一旦啟動(dòng)基本建設(shè)項(xiàng)目，就需要在戰(zhàn)略高度上對(duì)其給予應(yīng)有的高度。因此，高校的領(lǐng)導(dǎo)要學(xué)會(huì)利用各種媒介加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以此來(lái)認(rèn)清當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，并與自身的具備項(xiàng)目進(jìn)行及時(shí)的對(duì)照，比如書(shū)籍、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)等途徑都是非常不錯(cuò)的選擇。高校領(lǐng)導(dǎo)還要利用好業(yè)余時(shí)間與其他部門(mén)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行及時(shí)的溝通交流，從他們那里了解關(guān)于基本建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)情況及意見(jiàn)反饋，從而捕捉有用的信息，及時(shí)轉(zhuǎn)變思想觀念，明確當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目的利與弊，便于對(duì)開(kāi)展有針對(duì)性的投資控制活動(dòng)。其次，高校領(lǐng)導(dǎo)可以采取協(xié)商會(huì)議的方式，爭(zhēng)取有益的意見(jiàn)，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的管理機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)投資控制的相關(guān)工作。如此，高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目的相關(guān)工作才會(huì)步入正軌，從機(jī)構(gòu)的職責(zé)、機(jī)構(gòu)的工作原則理念、機(jī)構(gòu)運(yùn)行的規(guī)章制度等方面給予明確，投資控制工作就會(huì)呈現(xiàn)出預(yù)想的效果，使高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目的社會(huì)價(jià)值逐步彰顯出來(lái)，并在合理投資控制的護(hù)佑下，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化高效化。
2.制定合理的控制流程方法，確保建設(shè)項(xiàng)目的穩(wěn)定前行。
首先，投資控制的流程方法應(yīng)當(dāng)具備顯著的合理性可行性，這就要求控制機(jī)構(gòu)在解決控制流程、方法等相關(guān)問(wèn)題的過(guò)程中，嚴(yán)格分析高校的發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展理念、建設(shè)項(xiàng)目整體規(guī)劃等因素，使之制定具備堅(jiān)實(shí)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)?？梢哉f(shuō)，投資控制是高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目順利實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的智力支持。智力支持到位，高校項(xiàng)目建設(shè)才能使投資控制展示出強(qiáng)大的可執(zhí)行力。因此，投資控制的整個(gè)過(guò)程應(yīng)當(dāng)避免空洞，更加貼近經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，從而使高校在投資控制時(shí)結(jié)合高校自身情況做出有益的變通。其次，要格外注重投資控制手段原則的貫徹落實(shí)。調(diào)整控制的合理性可行性能夠有效避免高校在基本建設(shè)項(xiàng)目中遭受更大的損失。如此，高校在項(xiàng)目建設(shè)中急功近利的行為便大大減少，而是把握住更多合理的行為依據(jù)，從而使自身的發(fā)展?fàn)顩r更加符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的宗旨。當(dāng)然，投資控制也使得高校具備了實(shí)現(xiàn)均衡發(fā)展的行為依據(jù)，使發(fā)展過(guò)程中減少有所偏重極端發(fā)展的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)管理發(fā)展目標(biāo)。
3.認(rèn)清外部環(huán)境，進(jìn)行有效投資控制。
高校是社會(huì)的重要組成部分。因此，高校的基本建設(shè)項(xiàng)目不僅要看重內(nèi)部的有效整合，還要兼顧項(xiàng)目投資發(fā)展的外部環(huán)境。如果過(guò)分看重內(nèi)部的完善，忽略了外部環(huán)境的重要影響，高校的發(fā)展必然與現(xiàn)實(shí)脫軌，無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)氛圍。因此，高校在開(kāi)展基本建設(shè)項(xiàng)目的過(guò)程中，不能忽視市場(chǎng)環(huán)境、運(yùn)營(yíng)資金來(lái)源渠道、兄弟院校等外部因素。全面考慮這些外部因素，才能更好的推進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)，才能更加準(zhǔn)確的拿捏高校內(nèi)部要求，實(shí)現(xiàn)合理的投資控制。最終，高校才能確保投資的有效性，使自身的資產(chǎn)衍生出更多的收益，在內(nèi)部整合與外部良好環(huán)境的雙重保障下，大力推進(jìn)自身發(fā)展的步伐。
4.企業(yè)樹(shù)立創(chuàng)新思維，踐行低碳理念。
高校的創(chuàng)新意識(shí)是實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)足發(fā)展的必備武器。因此，高校要從自身尋找原因，在具備建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中樹(shù)立創(chuàng)新思維，領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)要實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，工作人員的工作方法方式實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，各項(xiàng)管理工作機(jī)制實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，從而使創(chuàng)新成為推動(dòng)基本建設(shè)項(xiàng)目的重要舉措。此外，創(chuàng)新意識(shí)必然要求高校在發(fā)展過(guò)程中踐行低碳理念，注重能源的節(jié)約問(wèn)題，注重生產(chǎn)環(huán)境問(wèn)題，從而利于建設(shè)項(xiàng)目結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)，體現(xiàn)投資控制的初衷。
四、結(jié)語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】 計(jì)劃控制 制度建設(shè) 項(xiàng)目評(píng)價(jià)
1. 基本建設(shè)管理制度及規(guī)定的變革回顧
1.1國(guó)家基本建設(shè)管理制度的變革
自經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變?nèi)陙?lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了持久高速的發(fā)展，其中固定資產(chǎn)投資拉動(dòng)因素是不言而喻的，各個(gè)地方政府紛紛抓住政策機(jī)遇，上馬大型建設(shè)項(xiàng)目，在拉動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，這也暴露出了投資總量偏大、結(jié)構(gòu)失衡、預(yù)算超支等諸多問(wèn)題。中央政府早就看到了基本建設(shè)投資管理中的這種弊病，為了改變這種不正常的勢(shì)頭增長(zhǎng),國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、建設(shè)銀行總行早在1984年就作出了《關(guān)于國(guó)家預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)投資全部由撥款改為貸款的暫行規(guī)定》,把由國(guó)家預(yù)算安排的基本建設(shè)投資全部由財(cái)政撥款改為銀行貸款,歸還本利的資金來(lái)源必須從企業(yè)新增的利潤(rùn)中支付。財(cái)政部后來(lái)又陸續(xù)出臺(tái)了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》（財(cái)基字[1998]4號(hào)）、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號(hào)）、“關(guān)于解釋《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行中有關(guān)問(wèn)題的通知”（財(cái)建[2003]724號(hào)）等文件。2006年，發(fā)改委、國(guó)土資源部、建設(shè)部、安監(jiān)局等多部門(mén)聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)煤炭建設(shè)項(xiàng)目管理的通知》等一系列文件規(guī)定，這些管理制度或規(guī)定，在一定程度上控制了一部分高耗能、高污染、重復(fù)項(xiàng)目建設(shè)投入。更重要的結(jié)果是，使建設(shè)單位的財(cái)務(wù)管理水平有了不少進(jìn)步，建設(shè)單位的投資成本控制意識(shí)得到了逐步增強(qiáng)。
1.2兗礦集團(tuán)公司基本建設(shè)管理規(guī)定的發(fā)展
2003年左右，正是兗礦集團(tuán)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)對(duì)外擴(kuò)張的重要時(shí)期，在財(cái)政部出臺(tái)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》之后，兗礦集團(tuán)順勢(shì)制定了適合自身發(fā)展戰(zhàn)略的《兗礦集團(tuán)公司建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算辦法》和《建設(shè)項(xiàng)目管理（暫行）辦法》，為兗礦集團(tuán)眾多建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和項(xiàng)目管理的規(guī)范化奠定了重要基礎(chǔ)。兗礦集團(tuán)核算辦法在財(cái)政部規(guī)定的原則下，內(nèi)容更加細(xì)致，操作性更加強(qiáng)，對(duì)基層建設(shè)單位財(cái)務(wù)核算具有較強(qiáng)的指導(dǎo)性和引導(dǎo)性。經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐驗(yàn)證和內(nèi)容補(bǔ)充，在2007年組織編寫(xiě)了《建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算辦法講座》，為集團(tuán)公司建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與核算工作進(jìn)一步描畫(huà)了一套標(biāo)準(zhǔn)的“路線圖”。2009年再次對(duì)《講座》進(jìn)行了修訂，除了對(duì)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)優(yōu)化外，還對(duì)近幾年國(guó)家法規(guī)進(jìn)行了重新梳理，部分章節(jié)進(jìn)行了重新編寫(xiě)，形成了新的《建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算應(yīng)用指南》，成為兗礦集團(tuán)公司當(dāng)前建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理最新的工作規(guī)范。該指南既是工作規(guī)范也是一部財(cái)務(wù)操作手冊(cè)，實(shí)用性很強(qiáng)，涵蓋了所有建設(shè)管理流程和比較全面會(huì)計(jì)核算具體規(guī)定，表文并茂，實(shí)例突出，對(duì)廣大基建財(cái)務(wù)人員起到了積極的規(guī)范作用，特別是對(duì)與初次涉及基本建設(shè)核算的財(cái)務(wù)人員幫助更大，可以較快的熟悉基建相關(guān)管理規(guī)定與核算方法。指南下發(fā)后，兗礦集團(tuán)所屬各個(gè)建設(shè)單位的核算質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平明顯提高，2010年基本建設(shè)財(cái)務(wù)決算考核中，各建設(shè)單位績(jī)效考核分值普遍提高，23家建設(shè)單位中，綜合得分80分以上的建設(shè)單位22家，占全部單位的96%，比2008年提高了20個(gè)百分點(diǎn)。
2. 基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)
以?xún)嫉V集團(tuán)為例，兗礦集團(tuán)在多年的建設(shè)管理中，不斷總結(jié)教訓(xùn)、積累經(jīng)驗(yàn)，逐步形成了具有兗礦特色的基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)。首先從業(yè)務(wù)歸口管理上進(jìn)行了細(xì)化，把基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了區(qū)分，并在管理組織結(jié)構(gòu)上，把兗礦集團(tuán)財(cái)務(wù)部的管理職能細(xì)化為為生產(chǎn)財(cái)務(wù)部與基建財(cái)務(wù)部?jī)蓚€(gè)并行部門(mén)，分別管理集團(tuán)下屬生產(chǎn)和基建單位，確保了在業(yè)務(wù)管理上更加精細(xì)化和專(zhuān)業(yè)化。其次，更加提高了對(duì)可行性研究、初步概算、投資計(jì)劃及預(yù)算執(zhí)行的控制力度，明確了集團(tuán)公司計(jì)劃部門(mén)、基建管理部門(mén)、機(jī)電管理部門(mén)、物資管理等部門(mén)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)管職責(zé)和具體工作流程，所有建設(shè)項(xiàng)目資金實(shí)行集中管理，由建設(shè)單位、專(zhuān)業(yè)化公司、集團(tuán)公司三級(jí)多部門(mén)審批，網(wǎng)上劃轉(zhuǎn)，通過(guò)資金管控實(shí)現(xiàn)了對(duì)投資過(guò)程的控制。第三是更加注重了項(xiàng)目后評(píng)價(jià)制度的建設(shè)，突出了集團(tuán)審計(jì)部門(mén)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程及成果的審查與評(píng)價(jià)作用，實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能夠迅速反饋和及時(shí)糾正。除了上述具有兗礦集團(tuán)公司特色化管理特點(diǎn)外，本人認(rèn)為建設(shè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算，還要突出以下幾個(gè)重要作用或特點(diǎn)：
2.1“關(guān)口”前移，控制好項(xiàng)目論證關(guān)
建設(shè)項(xiàng)目可行性論證是建設(shè)前期階段的重要工作，對(duì)項(xiàng)目成敗及投入的收益將產(chǎn)生直接、巨大的影響。可行性論證必須要實(shí)事求是、科學(xué)民主，反對(duì)假、大、空和嘩眾取寵。每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工到建成投入使用，國(guó)家和建設(shè)單位要投入幾百萬(wàn)、上千萬(wàn)、甚至上億元的資金，然而很多項(xiàng)目建成后的使用卻不盡如人意，甚至成為了一堆垃圾、變成企業(yè)的包袱。究其原因，多是項(xiàng)目可行性論證誤導(dǎo)了項(xiàng)目決策。因此，負(fù)責(zé)任的項(xiàng)目論證，必須對(duì)項(xiàng)目有關(guān)的工程、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、政策等方面的條件和情況做詳盡、系統(tǒng)、全面的調(diào)查、研究與分析，對(duì)各種可能的建設(shè)方案、技術(shù)與工程方案進(jìn)行充分的比較論證，應(yīng)以財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的視角對(duì)項(xiàng)目完成后的經(jīng)濟(jì)效益、國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益進(jìn)行充分預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)，把財(cái)務(wù)控制關(guān)口前移，讓財(cái)務(wù)部門(mén)積極參與論證過(guò)程，共同把好項(xiàng)目的論證關(guān)。否則，依據(jù)一個(gè)錯(cuò)誤的論證結(jié)果做出的必定是一個(gè)錯(cuò)誤的項(xiàng)目決策，即使再加強(qiáng)建設(shè)過(guò)程控制也是無(wú)效的。
2.2超前預(yù)控，“計(jì)劃性”色彩很濃厚
基本建設(shè)年度投資計(jì)劃是基本建設(shè)管理實(shí)施階段的重要工作。它是根據(jù)初步設(shè)計(jì)概算和項(xiàng)目進(jìn)展情況進(jìn)行編制的，是基本建設(shè)活動(dòng)實(shí)施計(jì)劃控制和財(cái)務(wù)管理控制的第一道關(guān)口，因此有“計(jì)劃上的節(jié)約，是最大的節(jié)約，計(jì)劃造成的浪費(fèi)，是最大的浪費(fèi)”的說(shuō)法。經(jīng)批準(zhǔn)的計(jì)劃，是簽訂合同、設(shè)備訂貨和建設(shè)項(xiàng)目管理的依據(jù)。計(jì)劃指標(biāo)以最末級(jí)單位工程為單位，設(shè)立類(lèi)似會(huì)計(jì)科目的編碼，形成年度計(jì)劃大表，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)配備獨(dú)立的計(jì)劃人員，按月統(tǒng)計(jì)實(shí)際完成情況，對(duì)比分析計(jì)劃進(jìn)度與控制情況，按月形成計(jì)劃統(tǒng)計(jì)報(bào)表，上報(bào)歸口管理部門(mén)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算則要綜合考慮計(jì)劃規(guī)定與相關(guān)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，科學(xué)合理地設(shè)置會(huì)計(jì)科目，準(zhǔn)確反應(yīng)各類(lèi)投資的列報(bào)情況，動(dòng)態(tài)對(duì)比實(shí)際列報(bào)與計(jì)劃指標(biāo)的差異，發(fā)現(xiàn)計(jì)劃外、超計(jì)劃的工程立即予以制止或采取相應(yīng)控制措施，從 而做到超前預(yù)控，維護(hù)計(jì)劃的嚴(yán)肅性。一個(gè)準(zhǔn)確的計(jì)劃編制，基本上就已經(jīng)確定了項(xiàng)目最終投資的完成數(shù)，建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理過(guò)程很大程度上就是對(duì)計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程，因此，整個(gè)項(xiàng)目管理與核算過(guò)程，“計(jì)劃性”色彩十分濃厚。
2.3建章立制，制度建設(shè)貫穿始終
建設(shè)項(xiàng)目管理是一個(gè)由多種專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)組成的管理系統(tǒng)，各種專(zhuān)業(yè)管理各有側(cè)重，相互聯(lián)系，前后貫穿，渾然一體，一個(gè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工結(jié)束，始終是多個(gè)部門(mén)共同參與和共同控制的一個(gè)管理過(guò)程。財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算是其中一個(gè)重要管理環(huán)節(jié)，必須遵循項(xiàng)目建設(shè)程序?yàn)榛驹瓌t。因此，基本建設(shè)程序必須進(jìn)行固化和優(yōu)化，要形成規(guī)章制度，制度是從源頭上解決問(wèn)題的關(guān)鍵，要本著實(shí)用、管用、好用、可用原則，貼近實(shí)際，優(yōu)化流程，把制度建設(shè)和優(yōu)化貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程。制定制度是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理流程的固化，清晰的工作流程是建設(shè)項(xiàng)目管理的總抓手，按制度辦，按流程走，責(zé)任明確，目標(biāo)清晰，利于解決過(guò)程中的問(wèn)題，最終實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理的過(guò)程控制。會(huì)計(jì)核算反應(yīng)的就是流程的結(jié)果，反過(guò)來(lái)，會(huì)計(jì)核算結(jié)果與計(jì)劃的對(duì)比就是對(duì)流程環(huán)節(jié)考核的依據(jù)。因此，制度建設(shè)是杜絕“三超”現(xiàn)象，“三邊”工程，實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算程序化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的重要保障。
2.4項(xiàng)目評(píng)價(jià)，不只停留在事后上
一般情況下，建設(shè)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目主管部門(mén)還要依據(jù)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中列出的有關(guān)指標(biāo)，結(jié)合工程竣工后的實(shí)際情況加以分析，作出評(píng)價(jià)，指出項(xiàng)目在論證、規(guī)劃設(shè)計(jì)、概算、工期、質(zhì)量等方面存在的問(wèn)題，同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益等綜合評(píng)價(jià)，即項(xiàng)目后評(píng)價(jià)。實(shí)際管理中，這種評(píng)價(jià)一般已經(jīng)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程中。各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目在每年進(jìn)行財(cái)務(wù)決算之際，建設(shè)主管部門(mén)都要對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算年度報(bào)告進(jìn)行全面的審查和審計(jì)，審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)論就是對(duì)當(dāng)年度項(xiàng)目建設(shè)管理的一個(gè)綜合性評(píng)價(jià)。因此，項(xiàng)目評(píng)價(jià)工作的時(shí)點(diǎn)，實(shí)際上已不只是在項(xiàng)目結(jié)束以后了，建設(shè)主管部門(mén)還可以組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展“建設(shè)項(xiàng)目中期檢查”，建立審查問(wèn)題整改落實(shí)跟蹤機(jī)制，實(shí)現(xiàn)“全程審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的評(píng)價(jià)目標(biāo)，以強(qiáng)化提升建設(shè)項(xiàng)目整體管理水平，維護(hù)建設(shè)項(xiàng)目高效、健康、有序推進(jìn)。
結(jié)束語(yǔ)
建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理不是一個(gè)新鮮的話(huà)題。多年以來(lái)，無(wú)數(shù)學(xué)者對(duì)此也有看各種各樣的觀點(diǎn)和論述，不同建設(shè)單位采用的核算方法、管理方法不盡相同，差異較大。國(guó)家有關(guān)部委雖然出臺(tái)了多部規(guī)章制定，但規(guī)范的都是“大方向”的問(wèn)題，對(duì)于財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算細(xì)節(jié)上還是比較粗放。各個(gè)建設(shè)單位財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)的不統(tǒng)一，有可能會(huì)造成國(guó)家統(tǒng)計(jì)口徑數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，甚至出現(xiàn)稅費(fèi)繳納標(biāo)準(zhǔn)上的不一致。因此，行業(yè)內(nèi)漸漸出現(xiàn)了希望國(guó)家統(tǒng)一基本建設(shè)核算的呼聲。兗礦集團(tuán)在多年基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理中積累的一些經(jīng)驗(yàn)，已經(jīng)匯結(jié)形成一套比較完整的建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算方法，也取得了良好的效果，隨著逐步的完善，還要在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步形成《建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)規(guī)范》，預(yù)計(jì)工作規(guī)范落成后，將是我國(guó)企業(yè)界首個(gè)針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理，形成較為系統(tǒng)和完整的創(chuàng)新型探索文件。我們拭目以待。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:基本建設(shè);財(cái)務(wù)管理
一、前言
基本建設(shè)項(xiàng)目一般是由政府主導(dǎo)的投資行為,其投資資金保障,一方面是依靠財(cái)政,另一方面則通常是依靠市場(chǎng)融資手段解決。2010年年初,中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)及保監(jiān)會(huì)聯(lián)合《關(guān)于進(jìn)一步做好金融服務(wù)支持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)調(diào)整振興和抑制部分行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩的指導(dǎo)意見(jiàn)》對(duì)2010年信貸工作作出部署。根據(jù)《意見(jiàn)》,從2010年到2011年將繼續(xù)落實(shí)“區(qū)別對(duì)待、有保有壓”的信貸政策,嚴(yán)格控制對(duì)“兩高”行業(yè)、產(chǎn)能過(guò)剩行業(yè)以及新開(kāi)工項(xiàng)目的貸款。而以市場(chǎng)融資方式進(jìn)行基本建設(shè)的地方政府投融資平臺(tái),被劃歸為“兩高”行業(yè),為此,銀行信貸方面對(duì)投融資平臺(tái)搞基本建設(shè)項(xiàng)目的大門(mén)已基本關(guān)閉;財(cái)政方面,從2008年開(kāi)始,面對(duì)來(lái)勢(shì)迅猛的全球金融危機(jī),世界經(jīng)濟(jì)全面衰退局面,中央和地方各級(jí)地方政府為實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng),充分利用了“三駕馬車(chē)”的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資以拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),為此,各地基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資“過(guò)熱”、“過(guò)大”,過(guò)多地?cái)D占了地方財(cái)政支出,截至2010年,各地財(cái)政已基本無(wú)力在基本建設(shè)方面發(fā)揮更大的作用;土地轉(zhuǎn)讓收益方面,從1月10日國(guó)務(wù)院“國(guó)十一條”出臺(tái)開(kāi)始,宏觀政策重拳打壓房地產(chǎn)市場(chǎng),預(yù)期的土地收儲(chǔ)轉(zhuǎn)讓收益已十分蒼白,基本喪失了原有的融資空間,基本建設(shè)項(xiàng)目的資金保障面臨困境。為此,加強(qiáng)基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理,嚴(yán)格控制建設(shè)成本,保證基本建設(shè)工程順利推進(jìn),渡過(guò)難關(guān),充分發(fā)揮資金的使用效益有著十分重要的意義。
二、當(dāng)前基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題
(一)基建財(cái)務(wù)核算方面的問(wèn)題
1、不嚴(yán)格按《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》設(shè)置賬套和會(huì)計(jì)科目,不嚴(yán)格執(zhí)行《基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度》,不獨(dú)立建賬,不以批復(fù)的工程概預(yù)算、建設(shè)內(nèi)容、規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)建賬和進(jìn)行明細(xì)核算,概算外或超概算使用建設(shè)資金,外借、擠占、挪用、截留資金的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,建設(shè)成本不實(shí)。
2、會(huì)計(jì)科目設(shè)置過(guò)于簡(jiǎn)單,胡亂歸集建設(shè)項(xiàng)目成本支出。
3、會(huì)計(jì)科目使用不準(zhǔn)確。
(二)基建財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題
1、項(xiàng)目立項(xiàng)粗糙,審批程序不規(guī)范,支付依據(jù)不足。
2、沒(méi)有制定資金撥付程序和工程結(jié)算程序,制度不健全不規(guī)范,權(quán)責(zé)不清,采購(gòu)及工程建設(shè)招標(biāo)不規(guī)范,無(wú)法保證建設(shè)項(xiàng)目的廉潔性和公證性。
3、沒(méi)有專(zhuān)職基建財(cái)務(wù)人員,財(cái)務(wù)監(jiān)督職能不能真實(shí)發(fā)揮,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決一些存在問(wèn)題,難以充分發(fā)揮監(jiān)督職能和參謀作用。
4、存在長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象,結(jié)算工作難以推進(jìn)。
5、項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算不及時(shí),項(xiàng)目資料歸檔不及時(shí)。
三、加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理的對(duì)策與措施
(一)高度重視基建財(cái)務(wù)管理工作
首先,要正確認(rèn)識(shí)基本建設(shè)項(xiàng)目一般都是政府投資的公共財(cái)政范疇,雖然項(xiàng)目資金來(lái)源渠道不一致,無(wú)論投資主體為哪個(gè)主體,但最終的投資支付都由財(cái)政承擔(dān),基本建設(shè)項(xiàng)目對(duì)社會(huì)投資的基礎(chǔ)性(公共性)、帶動(dòng)性、引導(dǎo)性、調(diào)節(jié)性作用至關(guān)重要,必須嚴(yán)格按基本建設(shè)管理規(guī)定、基本建設(shè)程序進(jìn)行推進(jìn)。其次,要正確認(rèn)識(shí)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的目的和作用,充分發(fā)揮參謀和監(jiān)督職能,充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管控是防范基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)的核心。再次,應(yīng)明確基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù),對(duì)基建資金使用實(shí)行全范圍、全過(guò)程監(jiān)管,確保基建資金安全有效使用。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)充分認(rèn)識(shí)基建資金管理的重要性,基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)承擔(dān)起《會(huì)計(jì)法》賦予的責(zé)任。最后,要建立健全以控制工程投資概算為目標(biāo),以控制投資成本管理為主要手段,以控制工程質(zhì)量為著力點(diǎn)的三大控制體系,不得隨意提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn),增加建設(shè)內(nèi)容,規(guī)范和完善政府性投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作,不斷強(qiáng)化政府投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理,使財(cái)政資金真正發(fā)揮最大效益。
(二)完善制度建設(shè),加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理協(xié)調(diào)
首先,應(yīng)建立健全基本建設(shè)管理制度,包括財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算制度、工程合同管理制度、工程造價(jià)管理制度、合同簽訂及工程款支付審批流程、招投標(biāo)管理制度、項(xiàng)目管理制度等,對(duì)涉及項(xiàng)目的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范,把立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、建設(shè)、移交等按一定的規(guī)則來(lái)進(jìn)行推進(jìn),把資金使用的各環(huán)節(jié)形成相互制約和監(jiān)督的關(guān)系,嚴(yán)格執(zhí)行《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》,嚴(yán)格按照《基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算,嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容,做好賬務(wù)設(shè)置和賬務(wù)管理,開(kāi)設(shè)專(zhuān)戶(hù)、建立專(zhuān)賬、設(shè)置規(guī)范的會(huì)計(jì)科目核算。
其次,加強(qiáng)以成本核算為核心,強(qiáng)化資金節(jié)約意識(shí),嚴(yán)格按批準(zhǔn)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)支進(jìn)行投資控制,嚴(yán)控建設(shè)成本;嚴(yán)肅結(jié)算紀(jì)律,不得以撥代支,統(tǒng)一工程備料款、工程進(jìn)度款、工程結(jié)算款的撥付依據(jù),嚴(yán)格按照工程承包合同、招投標(biāo)文件、施工設(shè)計(jì)圖、設(shè)計(jì)變更通知、與工程量和預(yù)算定額相關(guān)的文件和資料等進(jìn)行審核,不得無(wú)理由超過(guò)訂立合同總價(jià),不得超概算支付。
再次,規(guī)范基本建設(shè)程序,嚴(yán)格程序開(kāi)展各項(xiàng)工作。制定項(xiàng)目立項(xiàng)規(guī)則、招投標(biāo)流程、訂立經(jīng)濟(jì)合同流程、工程款項(xiàng)審批支付流程、工程設(shè)計(jì)變更流程、工程結(jié)算及竣工交付流程;建立預(yù)測(cè)、訂立、實(shí)施、監(jiān)督、反饋的基本程序;實(shí)行工程建設(shè)有條件擔(dān)保,覆蓋招投標(biāo)、工程款支付、工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)理及主要技術(shù)負(fù)責(zé)人及竣工驗(yàn)收質(zhì)量保證;采用聯(lián)簽制,形成集體決策制,進(jìn)一步防范風(fēng)險(xiǎn)。
最后,加強(qiáng)部門(mén)工作間溝通,以制度規(guī)范要求財(cái)務(wù)人員積極介入涉及項(xiàng)目的各個(gè)階段工作,如項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同的簽訂、工程變更等方面,達(dá)到事前、事中、事后全過(guò)程的管理、控制與監(jiān)督,及時(shí)反饋相關(guān)財(cái)務(wù)信息,使得各方及時(shí)掌握情況,確保順利完成項(xiàng)目任務(wù)。
(三)加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)組織架構(gòu),加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn),提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)基本建設(shè)財(cái)務(wù)工作,對(duì)省管和跨市的大中型項(xiàng)目建設(shè)單位,要求設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),配備了專(zhuān)職的財(cái)會(huì)人員,并保持相對(duì)穩(wěn)定;對(duì)不具備單獨(dú)成立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)條件的縣級(jí)以下的工程建設(shè)單位,要求配備專(zhuān)職或兼職的財(cái)會(huì)人員。財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免,按財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系必須征求財(cái)務(wù)主管部門(mén)的意見(jiàn)。抓好基建財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè),選擇有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、責(zé)任心強(qiáng)的基建財(cái)務(wù)人員,并多渠道、多形式地加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)?；ㄘ?cái)務(wù)人員需熟悉基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理及基本建設(shè)的相關(guān)法規(guī)和基本建設(shè)程序,熟悉招投標(biāo)的有關(guān)政策和法規(guī),掌握一定的法律知識(shí),經(jīng)濟(jì)合同知識(shí),學(xué)習(xí)工程建設(shè)、工程概(預(yù))算知識(shí),了解工程管理等相關(guān)知識(shí)。逐步推動(dòng)基建管理信息化進(jìn)程,更新管理手段,不斷提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì),促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),使他們適應(yīng)新形勢(shì)下基建財(cái)務(wù)管理的需要。
(四)建立并加強(qiáng)基建項(xiàng)目資金監(jiān)管
首先,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金采用一一對(duì)應(yīng)的方式開(kāi)設(shè)專(zhuān)戶(hù)進(jìn)行結(jié)算;然后,對(duì)工程實(shí)施單位經(jīng)常存在拆東墻補(bǔ)西墻,互相拉用建設(shè)資金的情況,建立二級(jí)監(jiān)管機(jī)制,對(duì)工程款使用要求到指定銀行開(kāi)設(shè)專(zhuān)戶(hù),并委托銀行對(duì)資金使用進(jìn)行監(jiān)管,使工程建設(shè)資金得到保障,充分利用第三方專(zhuān)業(yè)資源進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)管理,同時(shí)形成良好的互動(dòng)關(guān)系。既保障了項(xiàng)目建設(shè)資金的充分使用,也能保障政府與企業(yè)間形成良好的融資紐帶。其次,對(duì)資金管理的監(jiān)督檢查工作要落到實(shí)處,確保自查和委托審查相結(jié)合,克服內(nèi)部審計(jì)的不足,及時(shí)糾正問(wèn)題,確保資金合法使用。再次,財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)要加大執(zhí)法力度,建立嚴(yán)厲的考核機(jī)制和問(wèn)責(zé)機(jī)制,對(duì)違反基建財(cái)務(wù)管理規(guī)定和財(cái)經(jīng)紀(jì)律性質(zhì)惡劣的,不僅嚴(yán)肅處理追究有關(guān)人員的行政責(zé)任,構(gòu)成犯罪的,還要依法追究刑事責(zé)任。
(五)要加大審計(jì)監(jiān)管力度,推行項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)
首先,申請(qǐng)審計(jì)單位對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤審計(jì),充分利用政府評(píng)審這一重要手段,對(duì)項(xiàng)目工程概算、預(yù)算和竣工決(結(jié))算進(jìn)行評(píng)估與審查,實(shí)行“先評(píng)審、后預(yù)算”、“先評(píng)審、后招標(biāo)”、“先評(píng)審、后撥款”、“先評(píng)審、后批復(fù)”的制度。其次,對(duì)項(xiàng)目竣工決算的編制工作,應(yīng)從招標(biāo)環(huán)節(jié)開(kāi)始到合同條款中進(jìn)行明確,強(qiáng)制約定有關(guān)編制要求,加強(qiáng)懲處措施,引起實(shí)施方重視。同時(shí),在工程建設(shè)過(guò)程中,要隨時(shí)做好資料收集、嚴(yán)格歸檔,可考慮按分項(xiàng)、分步工程結(jié)算編制;另外,在內(nèi)部管理制度上規(guī)定責(zé)成項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按要求時(shí)限完成項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。對(duì)于一些公益性項(xiàng)目,應(yīng)積極與政府有關(guān)單位和部門(mén)接洽,一方面要求以行政手段指定接收單位,另一方面要求財(cái)政部門(mén)在資金上給予大力支持,專(zhuān)門(mén)安排專(zhuān)項(xiàng)資金解決后續(xù)支出。在此基礎(chǔ)上,確保項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算及時(shí)完成,工程順利通過(guò)移交。
綜上所述,如何加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理,是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,不僅制度上要進(jìn)行規(guī)范,更重要的是各基本建設(shè)單位負(fù)責(zé)人要有高度的責(zé)任心,充分認(rèn)識(shí)到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的重要性,支持財(cái)務(wù)管理在基本建設(shè)管理中的核心控制和監(jiān)督作用,才能保證把有限的資金在基本建設(shè)中發(fā)揮出最大的使用效益,保證基本建設(shè)項(xiàng)目順利推進(jìn)。
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雖然，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，煤礦企業(yè)基本建設(shè)制度和管理方面取得了很大的進(jìn)步，在原有的基礎(chǔ)上已經(jīng)進(jìn)一步完善了礦建項(xiàng)目管理制度和體制，進(jìn)一步提高了工程質(zhì)量，規(guī)范化了合同管理，基本上奠定了煤礦企業(yè)日后的生產(chǎn)。但是，礦建管理體制和管理意識(shí)還有待于完善，導(dǎo)致了目前的礦井基本建設(shè)還存在著一定問(wèn)題。
（1）缺乏煤礦基本建設(shè)創(chuàng)新理念
作為傳統(tǒng)開(kāi)采行業(yè)的煤礦企業(yè)，在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，基本建設(shè)管理人員的創(chuàng)新理念比較落后，加之大部分煤礦都建在經(jīng)濟(jì)相對(duì)封閉、水平落后的地區(qū)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)帶給煤礦企業(yè)的影響很深。導(dǎo)致了大部分煤礦基本建設(shè)理念都停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，把煤礦建設(shè)施工過(guò)程和煤礦基本建設(shè)混為一談，對(duì)于觀念的認(rèn)識(shí)上還以為只要建設(shè)了礦井就可以成為一個(gè)煤礦的階段，所以，大部分煤礦企業(yè)基本建設(shè)管理人員還只是關(guān)注理想，而輕視了建設(shè)。
（2）需要進(jìn)一步完善煤礦基本建設(shè)管理制度
煤礦基本建設(shè)不同于其他行業(yè)，它技術(shù)難度大、為期時(shí)間長(zhǎng)、施工規(guī)模大。同時(shí)，礦建項(xiàng)目管理人員沒(méi)有許多礦建管理方面的經(jīng)驗(yàn)，所以，在基本建設(shè)的工程監(jiān)管、合同制定以及招標(biāo)等制度完善上存在著一定的局限性，出現(xiàn)諸多漏洞。如受到傳統(tǒng)觀念的影響，大部分管理者還認(rèn)為礦建監(jiān)理只是對(duì)建設(shè)施工階段的管理，忽視了對(duì)整個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的監(jiān)察和管理，從而對(duì)項(xiàng)目的順利、高效進(jìn)行非常不利。從合同管理角度來(lái)看，目前的合同分級(jí)管理、合同的授權(quán)管理機(jī)制以及歸口管理制度都不完善，不清楚合同管理的基本流程，沒(méi)有履行必要的手續(xù)，沒(méi)有執(zhí)行相應(yīng)的制度等等，同時(shí)，評(píng)估步驟和審查過(guò)程有時(shí)也被忽略，對(duì)合同管理沒(méi)有執(zhí)行有效的控制和監(jiān)督。
（3）煤礦企業(yè)基本建設(shè)管理模式需要完善
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)煤礦建設(shè)管理模式從傳統(tǒng)的項(xiàng)目指揮部發(fā)展為項(xiàng)目籌備模式，這是一大進(jìn)步。但是，項(xiàng)目籌備模式也存在著一定的缺陷，如龐大的項(xiàng)目需要做很多協(xié)調(diào)方面的工作，也就需要大量的人力資源，同時(shí)帶來(lái)巨大的管理成本及人員安置問(wèn)題。
2市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的礦井基建管理模式
2.1礦井基本項(xiàng)目建設(shè)要把創(chuàng)新當(dāng)理念
在煤礦企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目管理中，要把先進(jìn)的建設(shè)理念貫徹到這個(gè)過(guò)程中。做到“五更一創(chuàng)”，即“更安全、更可靠、更先進(jìn)、更規(guī)范、更環(huán)?！焙蛣?chuàng)建一流煤礦。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)在煤礦基本建設(shè)初期就應(yīng)該高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求的貫徹落實(shí)，為今后煤礦企業(yè)的生產(chǎn)、安全以及良好的運(yùn)行打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2.2將法人治理結(jié)構(gòu)引入到管理中
隨著改革開(kāi)放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，我國(guó)煤礦企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目管理模式日益完善，在國(guó)內(nèi)各大行業(yè)也相繼引進(jìn)了國(guó)外先進(jìn)的項(xiàng)目管理模式。如中石化、中石油、大型冶金企業(yè)、能源開(kāi)發(fā)企業(yè)以及化工企業(yè)等等，都借鑒了國(guó)外先進(jìn)的管理模式，如MC模式、EPC模式等等。從傳統(tǒng)的建設(shè)和管理體制轉(zhuǎn)換為現(xiàn)在的建設(shè)和管理分開(kāi)進(jìn)行。但是，煤礦企業(yè)基本建設(shè)具有其獨(dú)特的性質(zhì)，和其他項(xiàng)目管理不同，煤礦企業(yè)具有很多的安全施工經(jīng)驗(yàn)，這是任何一個(gè)建管分析模式和第三方所不具備的，所以建設(shè)和管理分離模式或者第三方委托監(jiān)理模式是不適合煤礦企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目管理的。市場(chǎng)規(guī)律是煤礦企業(yè)基本建設(shè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下所要遵循的規(guī)則，建立法人實(shí)體治理過(guò)程要符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范，要遵照項(xiàng)目基本建設(shè)的流程。所以，項(xiàng)目責(zé)任制的制定勢(shì)在必行。在基本建設(shè)的法人設(shè)定中，要嚴(yán)格按照我國(guó)《公司法》的基本原則，可以設(shè)立股份有限公司和有限責(zé)任公司。實(shí)行獨(dú)立核算，自主經(jīng)營(yíng)，依法享有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，對(duì)煤礦建設(shè)項(xiàng)目策劃、資金籌措與使用、規(guī)劃實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、債務(wù)償還、資產(chǎn)的保值增值，實(shí)行全過(guò)程負(fù)責(zé)。
2.3構(gòu)建完善的管理制度體系
從項(xiàng)目招標(biāo)角度來(lái)看，對(duì)招標(biāo)工作的周密性以及流程的規(guī)范要加強(qiáng)。煤礦基建招標(biāo)流程包括：投標(biāo)資格預(yù)審、專(zhuān)家評(píng)估、評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)標(biāo)辦法等等，這幾個(gè)方面的制度都需要完善。努力建立一個(gè)投標(biāo)方能夠公平競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)，做到優(yōu)勝劣汰。從而，為投資方能夠更圖1煤礦企業(yè)基本建設(shè)管理流程合理的投資進(jìn)行服務(wù)。最終達(dá)到用最短的工期和最好的工程質(zhì)量完成煤礦企業(yè)基本建設(shè)的目的。從合同管理來(lái)看，完善基本建設(shè)項(xiàng)目合同管理制度是根本。作為煤礦企業(yè)，在基本建設(shè)初期就要對(duì)合同把關(guān)，對(duì)合同歸口以及合同管理機(jī)構(gòu)要具有足夠的重視度。將合同簽訂、合同審查、合同授權(quán)、合同公證、合同履行的監(jiān)督管理做好。
3結(jié)束語(yǔ)
