時(shí)間：2023-05-22 16:38:36
序論：在您撰寫(xiě)稅務(wù)管理的方法時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1.企業(yè)組織形式復(fù)雜，掛靠、分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍存在。目前，建筑業(yè)施工資質(zhì)管理越來(lái)越規(guī)范，辦理資質(zhì)證書(shū)、安全生產(chǎn)許可證程序越來(lái)越嚴(yán)格，一些施工企業(yè)為收取管理費(fèi)，出借、掛靠施工資質(zhì)，層層分包、轉(zhuǎn)包工程項(xiàng)目現(xiàn)象普遍存在，建筑市場(chǎng)暗箱操作現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。一部分不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級(jí)的小型企業(yè)為承攬建筑工程，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、掛名等經(jīng)營(yíng)方式掛靠資質(zhì)較高的企業(yè)。施工企業(yè)向這些施工隊(duì)收取一定數(shù)額的管理費(fèi)后，掛靠方則提供發(fā)票交施工企業(yè)入賬。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以將這些施工隊(duì)納入正常的管理。
2.建筑項(xiàng)目生產(chǎn)周期長(zhǎng)、內(nèi)部管理規(guī)范化程度不一。由于建筑業(yè)具有建筑項(xiàng)目生產(chǎn)周期長(zhǎng)、單項(xiàng)工程跨年度作業(yè)現(xiàn)象較為普遍，項(xiàng)目建設(shè)期長(zhǎng)達(dá)數(shù)年甚至更長(zhǎng)時(shí)間，內(nèi)部管理規(guī)范化程度不一，工程項(xiàng)目流動(dòng)分散、從業(yè)人員眾多，工程款項(xiàng)結(jié)算不及時(shí)，少申報(bào)和延期申報(bào)稅款的現(xiàn)象大量存在。
3.建筑企業(yè)工程款回籠遲緩，造成企業(yè)欠稅嚴(yán)重。建筑企業(yè)為了承接施工項(xiàng)目，往往會(huì)壓低報(bào)價(jià)，且需墊付大量的資金，而有的工程項(xiàng)目早已竣工，建設(shè)單位卻遲遲不清算，長(zhǎng)期拖欠工程款，致使建筑企業(yè)無(wú)力繳納稅款。
4.會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題。
（1）不按期確認(rèn)工程結(jié)算收入。由于建筑項(xiàng)目施工周期長(zhǎng)，而建設(shè)單位經(jīng)常是先預(yù)付工程款，到工程竣工決算時(shí)才要求施工方開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票，所以很多建筑企業(yè)就將這部分工程款收入一直掛在“預(yù)收賬款”會(huì)計(jì)科目，而不及時(shí)確認(rèn)“工程結(jié)算收入”造成收入核算反映不真實(shí)，遲繳稅款。
（2）不據(jù)實(shí)核算工程施工成本。由于建筑業(yè)單項(xiàng)工程施工環(huán)節(jié)眾多，而工期往往又很長(zhǎng)，企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，通常會(huì)虛增工程成本，加大材料費(fèi)、人工費(fèi)及機(jī)械費(fèi)用的支出，從而造成賬面虧損，達(dá)到少繳或不繳企業(yè)所得稅的目的。
（3）虛列工程施工人員工資。近幾年，施工企業(yè)工人工資不斷上漲，個(gè)別工種的人員工資已超過(guò)施工現(xiàn)場(chǎng)管理人員的工資，而他們個(gè)人又不愿意繳納個(gè)人所得稅，所以施工企業(yè)會(huì)虛列工程施工人員工資，達(dá)到減少員工少繳個(gè)人所得稅的目的。
（4）實(shí)物抵賬不入賬。工程項(xiàng)目竣工后，有的建設(shè)單位因種種原因無(wú)力支付工程款，就用汽車(chē)、貨物或房屋抵頂工程款，而建筑企業(yè)對(duì)這部分抵頂工程款的實(shí)物卻不作賬務(wù)處理，從而偷逃稅款。
（5）以施工勞務(wù)名義將工程轉(zhuǎn)包，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。目前，許多有條件的企業(yè)成立有建筑勞務(wù)公司，有的建筑企業(yè)利用勞務(wù)公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。如：將工程勞務(wù)分包給勞務(wù)公司，勞務(wù)公司就其勞務(wù)分包部分繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，建筑公司以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。建筑施工單位一是在稅負(fù)（營(yíng)業(yè)稅金及附加）不增加的情況下，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其用工情況進(jìn)行核實(shí)，另一方面，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，通過(guò)勞務(wù)公司開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票計(jì)入“工程成本”科目，即不增加稅負(fù)，又達(dá)到轉(zhuǎn)移消化企業(yè)利潤(rùn)的目的，造成企業(yè)所得稅流失。
5.納稅人依法納稅意識(shí)淡薄。建筑企業(yè)作為納稅義務(wù)人積極納稅的意識(shí)淡薄，對(duì)工程收入則是盡量少列，現(xiàn)金能坐支的也不入賬，或者長(zhǎng)期掛在“預(yù)收賬款”上，但企業(yè)以工程未結(jié)算而不轉(zhuǎn)收入。另外，一些建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)核算上編造虛假記賬憑證，虛增工程成本，造成無(wú)法完成納稅義務(wù)。
6.大量農(nóng)村施工隊(duì)伍未納入稅收管理。隨著我國(guó)農(nóng)村勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移，大量農(nóng)村施工隊(duì)伍活躍在城鄉(xiāng)承接工程。在建設(shè)和承接雙方之間簽訂的建筑安裝合同或協(xié)議很少，大部分只有口頭協(xié)議，基本按約定俗成的規(guī)矩處理。上述情況表明，對(duì)建筑企業(yè)稅收的管理不夠科學(xué)合理，存在著一定漏洞，需要進(jìn)一步加強(qiáng)改進(jìn)。
二、結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征收管理的方法及途徑
1.加大稅法宣傳的力度，形成依法誠(chéng)信納稅的社會(huì)共識(shí)。定期召開(kāi)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人稅法宣講大會(huì)，并有效利用電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代新聞媒介進(jìn)行稅法宣傳，擴(kuò)大影響面，將宣傳材料送到建筑工地，讓承包人知法、懂法、守法，形成自覺(jué)納稅的共識(shí)，使納稅人進(jìn)一步明確各自的權(quán)利和義務(wù)，從而形成自覺(jué)依法納稅、社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅的良好氛圍。
2.實(shí)行行業(yè)管理，細(xì)化工程監(jiān)督，抽調(diào)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)專(zhuān)管員進(jìn)行管理，不定期下戶(hù)進(jìn)行調(diào)查，重點(diǎn)檢查掛靠和個(gè)人承包行為、取得工程收入不開(kāi)票行為，對(duì)在稅務(wù)管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)處理，偷稅、抗稅行為及時(shí)移交稅務(wù)稽查部門(mén)，以點(diǎn)帶面，堵塞建筑業(yè)稅收管理漏洞，促進(jìn)稅收管理工作，保證國(guó)家稅款的及時(shí)、足額入庫(kù)。
3.嚴(yán)格執(zhí)行“建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記”制度。要求建筑業(yè)納稅人在簽訂工程承包合同后一月內(nèi)必須到稅局辦理工程項(xiàng)目登記，并嚴(yán)格執(zhí)行。有的納稅人經(jīng)常是簽訂合同后不及時(shí)到稅局登記，拖延到要工程款時(shí)才到稅局登記，造成遲繳稅款。
4.加強(qiáng)建筑業(yè)發(fā)票管理，細(xì)化開(kāi)票流程。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了對(duì)建筑業(yè)發(fā)票的管理，根據(jù)納稅人的業(yè)務(wù)量控制發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)并實(shí)行項(xiàng)目登記，就是說(shuō)即使納稅人有發(fā)票但沒(méi)有登記項(xiàng)目也沒(méi)法開(kāi)具發(fā)票，實(shí)現(xiàn)了“以票管稅”從而遏制了一些建筑業(yè)納稅人欠稅，堵住了建筑業(yè)單位利用發(fā)票偷稅的空子，從而從源頭控制建筑業(yè)稅收的流失。設(shè)立轉(zhuǎn)（分）包工程開(kāi)票流程、預(yù)收工程款開(kāi)票工作流程，外來(lái)經(jīng)營(yíng)戶(hù)開(kāi)票工作流程及相應(yīng)的臺(tái)賬，實(shí)現(xiàn)開(kāi)票流程公開(kāi)、透明、細(xì)化，大大方便納稅人辦理開(kāi)票事宜，提高工作效率。在完善開(kāi)票流程的基礎(chǔ)上加強(qiáng)宣傳和檢查力度，掃除建筑業(yè)專(zhuān)用發(fā)票的推廣使用死角，加強(qiáng)國(guó)家行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工程建設(shè)結(jié)算用票的監(jiān)督檢查工作。
5.各部門(mén)密切配合，形成綜合治稅的管理模式。為加強(qiáng)對(duì)建筑行業(yè)的監(jiān)督，及時(shí)、有效的掌握項(xiàng)目信息，建委、統(tǒng)計(jì)局等部門(mén)都要求建筑業(yè)報(bào)送報(bào)表，稅務(wù)部門(mén)可建立與這些部門(mén)的信息定期交換聯(lián)系制度，做到部門(mén)配合、職能協(xié)作、資源共享，使稅務(wù)部門(mén)能及時(shí)掌握建筑業(yè)工程招標(biāo)、施工進(jìn)度、竣工結(jié)算等稅源信息，從而有效堵塞征管上的漏洞，減少偷漏稅的現(xiàn)象發(fā)生。
6.進(jìn)一步完善代扣代繳和委托代征工作。抓住建筑業(yè)總承包人不放，要求其認(rèn)真切實(shí)履行代扣代繳義務(wù)，對(duì)重大基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目可委托建設(shè)方按照工程進(jìn)度代征稅款，達(dá)到管控稅收的目的。
7.完善稅收征管政策，充分發(fā)揮不同所得稅征收方式的作用。
（1）對(duì)出借、掛靠施工資質(zhì)的施工企業(yè)，由于其施工成本計(jì)算不準(zhǔn)確，容易造成所得稅流失，為避免稅款流失，應(yīng)核定其應(yīng)稅所得率，按核定征收率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
（2）推進(jìn)納稅人建賬建制工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營(yíng)管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過(guò)渡。對(duì)符合查賬征收條件的納稅人，要及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收。在充分考慮納稅人繳納所得稅是否接近其真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況的情況下，利用兩種方式的轉(zhuǎn)換，鞭策和鼓勵(lì)納稅人依法納稅。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)機(jī)關(guān)；項(xiàng)目管理；意義方法
一、重點(diǎn)投資項(xiàng)目的概念、分類(lèi)
重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目是指經(jīng)省、市和區(qū)（縣）級(jí)政府有關(guān)部門(mén)審批、備案、核準(zhǔn)、立項(xiàng)的固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目以及稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要納入重點(diǎn)項(xiàng)目管理的其他項(xiàng)目。
根據(jù)劃分標(biāo)準(zhǔn)的不同，重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目可被劃分為不同類(lèi)別。根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的不同內(nèi)容，重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目可以分為生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目和非生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目。生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目包括：1工業(yè)建設(shè)類(lèi)（包括工業(yè)、國(guó)防和能源建設(shè)）；2農(nóng)業(yè)建設(shè)類(lèi)（包括農(nóng)、林、牧、漁和水利建設(shè)）；3基礎(chǔ)設(shè)施類(lèi)（包括交通、郵電、通信、電力、地質(zhì)普查、勘探、建筑業(yè)等建設(shè)）；4商業(yè)建設(shè)類(lèi)（包括營(yíng)銷(xiāo)、倉(cāng)儲(chǔ)、金融、保險(xiǎn)、綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)等建設(shè)）；5技術(shù)改造類(lèi)更新、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品更新?lián)Q代，而投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目。非生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目包括：1辦公用房建設(shè)類(lèi)（包括各級(jí)國(guó)家黨政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)管理機(jī)關(guān)的辦公用房）；2居住建筑建設(shè)類(lèi)（包括住宅、公寓、別墅等）；3公共建筑建設(shè)類(lèi)（包括科學(xué)、教育、文化藝術(shù)、廣播電視、衛(wèi)生、體育、社會(huì)福利事業(yè)、公用事業(yè)、咨詢(xún)服務(wù)、宗教等建設(shè)）；4其他不屬于上述各類(lèi)的其他非生產(chǎn)性建設(shè)。
以上劃分的意義在于， 生產(chǎn)型項(xiàng)目在投入使用后能繼續(xù)產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅稅收，也是重點(diǎn)稅源管理的重要對(duì)象，在稅收監(jiān)管上有承續(xù)性。非生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目投入使用后一般不會(huì)直接產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅稅收，只會(huì)依據(jù)其財(cái)產(chǎn)性質(zhì)產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)性稅收或享受減免稅待遇，不會(huì)當(dāng)然地成為重點(diǎn)稅源管理對(duì)象，但仍是納稅服務(wù)的重點(diǎn)對(duì)象。
根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的不同階段，重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目可以分為儲(chǔ)備項(xiàng)目、在建項(xiàng)目和已完工項(xiàng)目。儲(chǔ)備項(xiàng)目是指已經(jīng)達(dá)成較為成熟的投資意向，得到相關(guān)部門(mén)部分或全部審批、備案、核準(zhǔn)、立項(xiàng)手續(xù)，尚未進(jìn)入實(shí)質(zhì)建設(shè)施工階段的建設(shè)項(xiàng)目。在建項(xiàng)目是指已進(jìn)入建設(shè)施工階段的建設(shè)項(xiàng)目，可以細(xì)分為當(dāng)年新建項(xiàng)目和往年續(xù)建項(xiàng)目。已完工項(xiàng)目是指工程建設(shè)施工階段已結(jié)束，竣工驗(yàn)收已合格，尚在經(jīng)營(yíng)籌備期，尚未投入使用的建設(shè)項(xiàng)目。以上劃分的意義在于，不同建設(shè)階段的建設(shè)項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的重點(diǎn)不近相同，如儲(chǔ)備項(xiàng)目重點(diǎn)監(jiān)控契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅，在建項(xiàng)目重點(diǎn)監(jiān)控營(yíng)業(yè)稅、已完工項(xiàng)目重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)所得稅。
二、開(kāi)展重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理的意義
（一）開(kāi)展重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理是保證稅收收入的必然要求。
稅收收入不僅來(lái)自于開(kāi)門(mén)營(yíng)業(yè)的企業(yè)、商戶(hù)，也來(lái)自于土地使用權(quán)變更、建筑施工、技術(shù)改造等環(huán)節(jié)。一項(xiàng)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目從取得土地使用權(quán)開(kāi)始，就幾乎涉及了地稅機(jī)關(guān)征管的全部主要稅種。投資方成立項(xiàng)目公司要開(kāi)始繳納企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)讓土地要繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅，受讓土地要繳納契稅、土地使用稅、印花稅，進(jìn)入施工階段支付各種款項(xiàng)，施工方要繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅、部分企業(yè)所得稅，設(shè)計(jì)方、監(jiān)理方要繳納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅?？梢哉f(shuō)， 一個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目拉動(dòng)的稅收是巨大的，組織收入是開(kāi)展重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。
（二）開(kāi)展重點(diǎn)項(xiàng)目管理是實(shí)現(xiàn)稅源精細(xì)化管理的更高要求。
稅源精細(xì)化管理是稅收精細(xì)化管理的發(fā)展方向。稅源管理已經(jīng)向分類(lèi)管理、分行業(yè)管理、分級(jí)次管理方向化細(xì)分。重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目雖未投入使用，但絕大多數(shù)都會(huì)成為重點(diǎn)稅源大戶(hù)。在項(xiàng)目建設(shè)之初就將其納入重點(diǎn)項(xiàng)目管理行列進(jìn)行規(guī)范管理，是向地稅機(jī)關(guān)稅源精細(xì)化管理提出的更高要求。
（三）開(kāi)展重點(diǎn)項(xiàng)目管理是提升納稅服務(wù)盾量的迫切要求。
重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目參與方多為重點(diǎn)稅源企業(yè)，內(nèi)部管理水平較高，依法納稅意識(shí)和維權(quán)意識(shí)較強(qiáng)，他們的涉稅服務(wù)要求也有別于其他企業(yè)。為重點(diǎn)稅源企業(yè)提供差異化、個(gè)性化服務(wù)已成為納稅服務(wù)工作的新方向。目前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均在探索在發(fā)票管理、納稅申報(bào)、涉稅審批、稅務(wù)檢查等方面，為重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目提供更有針對(duì)性的服務(wù)。在項(xiàng)目籌備階段，提前介入，按需服務(wù)；項(xiàng)目建設(shè)階段全程跟蹤，主動(dòng)服務(wù)；項(xiàng)目投產(chǎn)后密切關(guān)注，幫扶服務(wù)。對(duì)特別重大的建設(shè)項(xiàng)目，可考慮派駐專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)。
三、加強(qiáng)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)管的方法
重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理已成為稅源管理的重要內(nèi)容，各地陸續(xù)出臺(tái)了開(kāi)展重點(diǎn)項(xiàng)目管理的辦法、方案。開(kāi)展重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理，應(yīng)遵循如下方法：
（一）責(zé)任體系確定
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立起三級(jí)監(jiān)管責(zé)任體系。內(nèi)部稅源管理部門(mén)作為開(kāi)展重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理的組織管理部門(mén)負(fù)責(zé)信息采集、檢考核，主管稅務(wù)所負(fù)責(zé)征收管理、評(píng)估檢，主管稅收管理員是具體責(zé)任人，負(fù)責(zé)實(shí)地巡、具體管理。明晰的責(zé)任體系有助于監(jiān)管工作的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。除此之外，也應(yīng)要求項(xiàng)目投資方指定專(zhuān)人聯(lián)系，用雙向的責(zé)任體系保證重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理制度的有效開(kāi)展。
（二）信息來(lái)源法定
重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的信息來(lái)源應(yīng)有法定的渠道。稅源管理部門(mén)應(yīng)同各級(jí)發(fā)改、經(jīng)貿(mào)、國(guó)土資源、建設(shè)、規(guī)劃、招商、交通、水利、工商、統(tǒng)計(jì)部門(mén)建立固定的工作聯(lián)系，定期取得轄區(qū)內(nèi)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審批、備案、核準(zhǔn)、立項(xiàng)信息，作為開(kāi)展重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理的信息來(lái)源。當(dāng)然，從法定渠道獲取信息的同時(shí)，也要注意發(fā)揮其他渠道的重要作用。稅源管理工作要堅(jiān)持眼界開(kāi)闊，廣播電視、報(bào)紙雜志、媒體廣告、網(wǎng)絡(luò)傳媒等媒介，均可能是重點(diǎn)項(xiàng)目落戶(hù)開(kāi)工的第一報(bào)道者。在二者的地位上，法定渠道是基礎(chǔ)，其他渠道是補(bǔ)充。交叉核對(duì)數(shù)據(jù)時(shí)，只有法定渠道獲得的數(shù)據(jù)才能作為依據(jù)，其他渠道獲得的數(shù)據(jù)只能作為參照。
（三）管理制度規(guī)范
重大建設(shè)項(xiàng)目稅收管理應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以項(xiàng)目管理軟件為依托，以項(xiàng)目為管理對(duì)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)采集錄入和納稅人自行申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核、分析比對(duì)和預(yù)警監(jiān)督，達(dá)到對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控。
1.全面監(jiān)控制度。重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理應(yīng)以投資方為抓手，由投資方匯總上報(bào)參與項(xiàng)目建設(shè)全部單位的涉稅情況。在監(jiān)控范圍上，對(duì)與項(xiàng)目有關(guān)的投資方、土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方、設(shè)計(jì)方、建筑施工方、設(shè)備安裝方、裝飾裝修方、建筑監(jiān)理方、銷(xiāo)售方等全部納入監(jiān)控范圍；在監(jiān)控稅種上，對(duì)轉(zhuǎn)讓土地或不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅，投資方受讓土地的契稅、土地使用稅，施工方的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，設(shè)計(jì)監(jiān)理方的營(yíng)業(yè)稅，房產(chǎn)陸續(xù)投入使用的房產(chǎn)稅，投資方的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，各環(huán)節(jié)印花稅全面監(jiān)控；在監(jiān)控時(shí)間上，要對(duì)項(xiàng)目從立項(xiàng)、征地、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備安裝調(diào)試、裝飾裝修、竣工驗(yàn)收直至試營(yíng)業(yè)全程開(kāi)展監(jiān)控。
2.充分利用信息化手段。重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理必須依托功能強(qiáng)大，設(shè)計(jì)合理的專(zhuān)業(yè)軟件進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)批量統(tǒng)計(jì)、分析、比對(duì)、預(yù)警功能。另外，根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與合同約定內(nèi)容直接掛鉤，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)已掌握的合同情況，推斷出代開(kāi)發(fā)票和稅款入庫(kù)時(shí)間，提前設(shè)置預(yù)警指標(biāo)，科學(xué)預(yù)測(cè)入庫(kù)稅收。
3.以屬地管理為原則。對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)管應(yīng)以項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為主。通過(guò)嚴(yán)格的稅務(wù)登記管理，將參與項(xiàng)目的所有單位集中于項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)?shù)?。同時(shí)，也要注意與省、市一級(jí)稅源管理部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)和與機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的的協(xié)作配合，保證重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)管不遺漏，不重復(fù)。
4.加強(qiáng)發(fā)票管理。發(fā)票管理，特別是建筑業(yè)代開(kāi)發(fā)票管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目施工方的重要手段。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在發(fā)票的取得、使用、代開(kāi)、繳銷(xiāo)等環(huán)節(jié)加以控制、把關(guān)，實(shí)現(xiàn)以票管稅。代開(kāi)發(fā)票部門(mén)對(duì)涉及重大建設(shè)項(xiàng)目代開(kāi)的發(fā)票，”申請(qǐng)開(kāi)具項(xiàng)目?jī)?nèi)容”應(yīng)明細(xì)到項(xiàng)目名稱(chēng)，同時(shí)設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)臺(tái)賬，逐筆登記代開(kāi)發(fā)票有關(guān)信息，錄入項(xiàng)目管理軟件，作為統(tǒng)計(jì)分析的基本數(shù)據(jù)。
5.堅(jiān)持實(shí)地巡查。主管重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的責(zé)任人，根據(jù)稅收管理員制度的要求和重點(diǎn)項(xiàng)目監(jiān)管的實(shí)際需要，應(yīng)堅(jiān)持并展定期巡工作。每月至少到項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地進(jìn)行巡一次，及時(shí)掌握重大建設(shè)項(xiàng)目的資金投入、施工進(jìn)度、稅款繳納和發(fā)票使用情況，找稅收管理薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)采取措施加以解決，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控。
6.開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極開(kāi)展重大建設(shè)項(xiàng)目納稅評(píng)估。以納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)為約談要點(diǎn)，與重大建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)納稅人進(jìn)行約談溝通、納稅提醒或納稅輔導(dǎo)，督促其及時(shí)履行納稅義務(wù)，提高納稅遵從度。在項(xiàng)目進(jìn)行的不同階段，要科學(xué)確定不同的評(píng)估側(cè)重點(diǎn)，提高評(píng)估效果。
1.企業(yè)組織形式復(fù)雜，掛靠、分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍存在
目前，建筑業(yè)施工資質(zhì)管理越來(lái)越規(guī)范，辦理資質(zhì)證書(shū)、安全生產(chǎn)許可證程序越來(lái)越嚴(yán)格，一些施工企業(yè)為收取管理費(fèi)，出借、掛靠施工資質(zhì)，層層分包、轉(zhuǎn)包工程項(xiàng)目現(xiàn)象普遍存在，建筑市場(chǎng)暗箱操作現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。一部分不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級(jí)的小型企業(yè)為承攬建筑工程，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、掛名等經(jīng)營(yíng)方式掛靠資質(zhì)較高的企業(yè)。施工企業(yè)向這些施工隊(duì)收取一定數(shù)額的管理費(fèi)后，掛靠方則提供發(fā)票交施工企業(yè)入賬。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以將這些施工隊(duì)納入正常的管理。
2.建筑項(xiàng)目生產(chǎn)周期長(zhǎng)、內(nèi)部管理規(guī)范化程度不一
由于建筑業(yè)具有建筑項(xiàng)目生產(chǎn)周期長(zhǎng)、單項(xiàng)工程跨年度作業(yè)現(xiàn)象較為普遍，項(xiàng)目建設(shè)期長(zhǎng)達(dá)數(shù)年甚至更長(zhǎng)時(shí)間，內(nèi)部管理規(guī)范化程度不一，工程項(xiàng)目流動(dòng)分散、從業(yè)人員眾多，工程款項(xiàng)結(jié)算不及時(shí)，少申報(bào)和延期申報(bào)稅款的現(xiàn)象大量存在。
3.建筑企業(yè)工程款回籠遲緩
造成企業(yè)欠稅嚴(yán)重建筑企業(yè)為了承接施工項(xiàng)目，往往會(huì)壓低報(bào)價(jià)，且需墊付大量的資金，而有的工程項(xiàng)目早已竣工，建設(shè)單位卻遲遲不清算，長(zhǎng)期拖欠工程款，致使建筑企業(yè)無(wú)力繳納稅款。
4.會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題
（1）不按期確認(rèn)工程結(jié)算收入。由于建筑項(xiàng)目施工周期長(zhǎng)，而建設(shè)單位經(jīng)常是先預(yù)付工程款，到工程竣工決算時(shí)才要求施工方開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票，所以很多建筑企業(yè)就將這部分工程款收入一直掛在“預(yù)收賬款”會(huì)計(jì)科目，而不及時(shí)確認(rèn)“工程結(jié)算收入”造成收入核算反映不真實(shí)，遲繳稅款。（2）不據(jù)實(shí)核算工程施工成本。由于建筑業(yè)單項(xiàng)工程施工環(huán)節(jié)眾多，而工期往往又很長(zhǎng)，企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，通常會(huì)虛增工程成本，加大材料費(fèi)、人工費(fèi)及機(jī)械費(fèi)用的支出，從而造成賬面虧損，達(dá)到少繳或不繳企業(yè)所得稅的目的。（3）虛列工程施工人員工資。近幾年，施工企業(yè)工人工資不斷上漲，個(gè)別工種的人員工資已超過(guò)施工現(xiàn)場(chǎng)管理人員的工資，而他們個(gè)人又不愿意繳納個(gè)人所得稅，所以施工企業(yè)會(huì)虛列工程施工人員工資，達(dá)到減少員工少繳個(gè)人所得稅的目的。（4）實(shí)物抵賬不入賬。工程項(xiàng)目竣工后，有的建設(shè)單位因種種原因無(wú)力支付工程款，就用汽車(chē)、貨物或房屋抵頂工程款，而建筑企業(yè)對(duì)這部分抵頂工程款的實(shí)物卻不作賬務(wù)處理，從而偷逃稅款。（5）以施工勞務(wù)名義將工程轉(zhuǎn)包，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。目前，許多有條件的企業(yè)成立有建筑勞務(wù)公司，有的建筑企業(yè)利用勞務(wù)公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。如：將工程勞務(wù)分包給勞務(wù)公司，勞務(wù)公司就其勞務(wù)分包部分繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，建筑公司以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。建筑施工單位一是在稅負(fù)（營(yíng)業(yè)稅金及附加）不增加的情況下，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其用工情況進(jìn)行核實(shí)，另一方面，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，通過(guò)勞務(wù)公司開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票計(jì)入“工程成本”科目，即不增加稅負(fù)，又達(dá)到轉(zhuǎn)移消化企業(yè)利潤(rùn)的目的，造成企業(yè)所得稅流失。
5.納稅人依法納稅意識(shí)淡薄
建筑企業(yè)作為納稅義務(wù)人積極納稅的意識(shí)淡薄，對(duì)工程收入則是盡量少列，現(xiàn)金能坐支的也不入賬，或者長(zhǎng)期掛在“預(yù)收賬款”上，但企業(yè)以工程未結(jié)算而不轉(zhuǎn)收入。另外，一些建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)核算上編造虛假記賬憑證，虛增工程成本，造成無(wú)法完成納稅義務(wù)。
6.大量農(nóng)村施工隊(duì)伍未納入稅收管理
隨著我國(guó)農(nóng)村勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移，大量農(nóng)村施工隊(duì)伍活躍在城鄉(xiāng)承接工程。在建設(shè)和承接雙方之間簽訂的建筑安裝合同或協(xié)議很少，大部分只有口頭協(xié)議，基本按約定俗成的規(guī)矩處理。上述情況表明，對(duì)建筑企業(yè)稅收的管理不夠科學(xué)合理，存在著一定漏洞，需要進(jìn)一步加強(qiáng)改進(jìn)。
二、結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征收管理的方法及途徑
1.加大稅法宣傳的力度，形成依法誠(chéng)信納稅的社會(huì)共識(shí)，定期召開(kāi)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人稅法宣講大會(huì)，并有效利用電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代新聞媒介進(jìn)行稅法宣傳，擴(kuò)大影響面，將宣傳材料送到建筑工地，讓承包人知法、懂法、守法，形成自覺(jué)納稅的共識(shí)，使納稅人進(jìn)一步明確各自的權(quán)利和義務(wù)，從而形成自覺(jué)依法納稅、社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅的良好氛圍。
2.實(shí)行行業(yè)管理，細(xì)化工程監(jiān)督，抽調(diào)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)專(zhuān)管員進(jìn)行管理，不定期下戶(hù)進(jìn)行調(diào)查，重點(diǎn)檢查掛靠和個(gè)人承包行為、取得工程收入不開(kāi)票行為，對(duì)在稅務(wù)管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)處理，偷稅、抗稅行為及時(shí)移交稅務(wù)稽查部門(mén)，以點(diǎn)帶面，堵塞建筑業(yè)稅收管理漏洞，促進(jìn)稅收管理工作，保證國(guó)家稅款的及時(shí)、足額入庫(kù)。
3.嚴(yán)格執(zhí)行“建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記”制度。要求建筑業(yè)納稅人在簽訂工程承包合同后一月內(nèi)必須到稅局辦理工程項(xiàng)目登記，并嚴(yán)格執(zhí)行。有的納稅人經(jīng)常是簽訂合同后不及時(shí)到稅局登記，拖延到要工程款時(shí)才到稅局登記，造成遲繳稅款。
4.加強(qiáng)建筑業(yè)發(fā)票管理，細(xì)化開(kāi)票流程。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了對(duì)建筑業(yè)發(fā)票的管理，根據(jù)納稅人的業(yè)務(wù)量控制發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)并實(shí)行項(xiàng)目登記，就是說(shuō)即使納稅人有發(fā)票但沒(méi)有登記項(xiàng)目也沒(méi)法開(kāi)具發(fā)票，實(shí)現(xiàn)了“以票管稅”從而遏制了一些建筑業(yè)納稅人欠稅，堵住了建筑業(yè)單位利用發(fā)票偷稅的空子，從而從源頭控制建筑業(yè)稅收的流失。設(shè)立轉(zhuǎn)（分）包工程開(kāi)票流程、預(yù)收工程款開(kāi)票工作流程，外來(lái)經(jīng)營(yíng)戶(hù)開(kāi)票工作流程及相應(yīng)的臺(tái)賬，實(shí)現(xiàn)開(kāi)票流程公開(kāi)、透明、細(xì)化，大大方便納稅人辦理開(kāi)票事宜，提高工作效率。在完善開(kāi)票流程的基礎(chǔ)上加強(qiáng)宣傳和檢查力度，掃除建筑業(yè)專(zhuān)用發(fā)票的推廣使用死角，加強(qiáng)國(guó)家行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工程建設(shè)結(jié)算用票的監(jiān)督檢查工作。
5.各部門(mén)密切配合，形成綜合治稅的管理模式。為加強(qiáng)對(duì)建筑行業(yè)的監(jiān)督，及時(shí)、有效的掌握項(xiàng)目信息，建委、統(tǒng)計(jì)局等部門(mén)都要求建筑業(yè)報(bào)送報(bào)表，稅務(wù)部門(mén)可建立與這些部門(mén)的信息定期交換聯(lián)系制度，做到部門(mén)配合、職能協(xié)作、資源共享，使稅務(wù)部門(mén)能及時(shí)掌握建筑業(yè)工程招標(biāo)、施工進(jìn)度、竣工結(jié)算等稅源信息，從而有效堵塞征管上的漏洞，減少偷漏稅的現(xiàn)象發(fā)生。
6.進(jìn)一步完善代扣代繳和委托代征工作，抓住建筑業(yè)總承包人不放，要求其認(rèn)真切實(shí)履行代扣代繳義務(wù)，對(duì)重大基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目可委托建設(shè)方按照工程進(jìn)度代征稅款，達(dá)到管控稅收的目的。
7.完善稅收征管政策，充分發(fā)揮不同所得稅征收方式的作用。（1）對(duì)出借、掛靠施工資質(zhì)的施工企業(yè)，由于其施工成本計(jì)算不準(zhǔn)確，容易造成所得稅流失，為避免稅款流失，應(yīng)核定其應(yīng)稅所得率，按核定征收率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（2）推進(jìn)納稅人建賬建制工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營(yíng)管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過(guò)渡。對(duì)符合查賬征收條件的納稅人，要及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收。在充分考慮納稅人繳納所得稅是否接近其真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況的情況下，利用兩種方式的轉(zhuǎn)換，鞭策和鼓勵(lì)納稅人依法納稅。
關(guān)鍵詞：解析;財(cái)務(wù)管理;納稅籌劃;方法
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中必不可少的重要組成部分;伴著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，納稅籌劃作為指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要標(biāo)志，貫穿于整個(gè)企業(yè)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但在發(fā)展中，納稅籌劃仍然存在很多問(wèn)題，需要不斷地探索和完善。本文主要結(jié)合納稅籌劃的特征，通過(guò)描述企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的應(yīng)用方法，就如何更好地發(fā)揮納稅籌劃的重要作用給予一定的解析。
一、納稅籌劃的概念和特征
納稅籌劃就是企業(yè)針對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)所設(shè)計(jì)的稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)歸納總結(jié)，以最大化節(jié)約納稅金額為目的的活動(dòng)。也就是說(shuō)，納稅籌劃旨在通過(guò)合理的納稅規(guī)劃達(dá)到減輕納稅負(fù)擔(dān)的效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃主要有合法性、導(dǎo)向性、目的性和專(zhuān)業(yè)性等特征。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)實(shí)行納稅籌劃已經(jīng)成為企業(yè)日常管理中的必備部分，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀以及國(guó)家稅收政策的調(diào)整，對(duì)納稅進(jìn)行系統(tǒng)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)代化管理。
二、納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用方法
1.納稅籌劃在籌資過(guò)程中的應(yīng)用方法
籌資是決定企業(yè)資金結(jié)構(gòu)是否合理的重要條件，可以幫助企業(yè)進(jìn)行一系列的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供足夠的資金支持。也就是說(shuō)不同的籌資方式的選擇會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)不同的籌資風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)該謹(jǐn)慎選擇籌資方式。一般來(lái)說(shuō)，按照預(yù)期受益的不同將企業(yè)籌資劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。從節(jié)約稅款的角度考慮，負(fù)債籌資更適合，因?yàn)槠渚哂谐杀就顿Y小風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，相對(duì)而言，權(quán)益籌資具有成本高風(fēng)險(xiǎn)低的特點(diǎn)。所以說(shuō)，在企業(yè)籌資過(guò)程中應(yīng)該將納稅籌劃引入，使企業(yè)在籌資活動(dòng)確定籌資成本時(shí)，找到最適合的方式，從而有效減少納稅負(fù)擔(dān)。
2.納稅籌劃在投資過(guò)程中的應(yīng)用方法
國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，為了鼓勵(lì)部分地區(qū)先發(fā)展起來(lái)，會(huì)對(duì)內(nèi)陸地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和保稅區(qū)以及符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的投資項(xiàng)目給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。所以企業(yè)應(yīng)該及時(shí)觀察政策的導(dǎo)向，在選擇投資地及投資行業(yè)時(shí)，聯(lián)系到國(guó)家對(duì)地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)要結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際情況，將地區(qū)、行業(yè)優(yōu)勢(shì)充分利用起來(lái)，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
3.納稅籌劃在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的應(yīng)用方法
在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必須要提到的是折舊方法。一般來(lái)說(shuō)，不同的折舊方法對(duì)成本的影響力度不同，不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來(lái)比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，為企業(yè)帶來(lái)最大節(jié)稅效果。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，計(jì)價(jià)方式的選擇也是至關(guān)重要的。例如材料價(jià)格上漲的時(shí)候，就需要采用后進(jìn)先出法來(lái)進(jìn)行計(jì)價(jià)。這樣做的好處是本期銷(xiāo)貨成本得以提高，期末存貨成本降低，最終提高了稅后的利潤(rùn);相反，材料價(jià)格一直很低時(shí)，則應(yīng)該采用先進(jìn)先出法進(jìn)行計(jì)價(jià)。
4.稅收籌劃在利潤(rùn)分配中的應(yīng)用方法
我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，并按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅納稅申報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料的納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。所以企業(yè)應(yīng)該盡量在期限范圍內(nèi)彌補(bǔ)虧損，達(dá)到節(jié)稅的效果。企業(yè)在分配利潤(rùn)是要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的實(shí)際進(jìn)行合理的納稅籌劃，追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。又如現(xiàn)金股利和股票股利是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配的兩種方式。國(guó)家稅法明文規(guī)定，企業(yè)要想取得現(xiàn)金股利需要交稅，然而股票股利是免稅的。所以企業(yè)應(yīng)該盡可能的采用股票股利，不僅可以合理進(jìn)行企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，而且對(duì)股東來(lái)說(shuō)可以減輕一部分的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。并且企業(yè)采用股票回購(gòu)取代現(xiàn)金股利的方式，只有當(dāng)股票實(shí)際賣(mài)出獲得利潤(rùn)時(shí)股東才需要交稅，一定程度上更受到股東的歡迎，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以?xún)?yōu)化股權(quán)資本結(jié)構(gòu)。
5.資產(chǎn)重組中納稅籌劃的應(yīng)用方法
所謂的企業(yè)合并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上由于資金原因按照法律程序組合成一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。合并企業(yè)是最常見(jiàn)的形式，可采取現(xiàn)金支付或證券支付的方式對(duì)被合并公司進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)償。采用現(xiàn)金支付和股票支付的區(qū)別在于現(xiàn)金支付時(shí)，被合并公司需要立即納稅，而采取股票支付時(shí)，被合并公司可以等股票出售時(shí)才計(jì)算盈利和損失。納稅籌劃在進(jìn)行企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)該按照國(guó)家的稅法規(guī)定，選擇合理的清算期，以此來(lái)減輕企業(yè)的財(cái)政壓力，達(dá)到為企業(yè)減輕稅負(fù)的效果。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)要想在如此激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，準(zhǔn)確理解和遵循稅法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制定好納稅籌劃工作，以幫助企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)。有效的財(cái)務(wù)管理，可以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供更好的資金支持，促進(jìn)企業(yè)在以后的經(jīng)營(yíng)中達(dá)到創(chuàng)收的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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[2]李紅蓓.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的作用分析[J].才智，2011，31：2.
論述了移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、電子支付、數(shù)字化使能技術(shù)等四大科技的發(fā)展趨勢(shì)，分析了在科技力量推動(dòng)下稅務(wù)部門(mén)改進(jìn)納稅服務(wù)、提升稅收征管質(zhì)效的前景。稅務(wù)部門(mén)在加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)中，積極推進(jìn)以“數(shù)據(jù)管理”為重點(diǎn)的征管改革，探索利用科技手段提高稅收工作質(zhì)量的方法和舉措。其他國(guó)家經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)稅務(wù)部門(mén)深化征管改革、實(shí)施數(shù)據(jù)管稅具有重要的借鑒意義。
關(guān)鍵詞:科技發(fā)展;稅務(wù)管理;數(shù)據(jù)管理
0引言
自2008年金融危機(jī)以來(lái)，許多國(guó)家削減了稅務(wù)部門(mén)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，使稅務(wù)部門(mén)在工作量和工作壓力不斷加大的情況下，可支配資源不斷減少。這也促使稅務(wù)機(jī)關(guān)必須思考如何在提升工作績(jī)效的同時(shí)，降低稅收征收成本的問(wèn)題。在此背景下，充分利用新技術(shù)改進(jìn)業(yè)務(wù)流程和工作方式，將成為稅務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)資源不足問(wèn)題的重要手段。麥肯錫咨詢(xún)公司通過(guò)大量分析研究發(fā)現(xiàn)，銳意改革的稅務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)都深刻理解“好鋼用在刀刃上”的道理，他們正圍繞當(dāng)前科技主要發(fā)展趨勢(shì)，有針對(duì)性地投放資源。目前科技發(fā)展有四大趨勢(shì):一是移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)正呈噴薄式增長(zhǎng);二是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，復(fù)雜數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)的使用日漸廣泛;三是電子貨幣逐步取代現(xiàn)金，電子支付方式日益普及;四是數(shù)字化使能技術(shù)(digitalenablement)不斷應(yīng)用于各種業(yè)務(wù)之中。與此相應(yīng)，科技發(fā)展的成果也被廣泛應(yīng)用于稅務(wù)管理方面。
1移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)呈噴薄式增長(zhǎng)
1．1利用移動(dòng)設(shè)備加強(qiáng)與納稅人聯(lián)系
目前，全球已經(jīng)有超過(guò)10億人擁有移動(dòng)通訊設(shè)備，并且這一數(shù)字仍在不斷攀升。2013年5月，麥肯錫全球研究院詹姆斯•馬尼卡等人在其合著的《顛覆性技術(shù):改變生活、商業(yè)和全球經(jīng)濟(jì)的先進(jìn)技術(shù)》一書(shū)中所做的一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)表明:2007年到2013年，全球智能手機(jī)和平板電腦的銷(xiāo)量增長(zhǎng)了六倍多，而且年輕一代納稅人通過(guò)智能手機(jī)進(jìn)行幾近全部的互聯(lián)網(wǎng)交流。稅務(wù)部門(mén)可以利用移動(dòng)設(shè)備以低廉的成本接收納稅人的信息和反饋意見(jiàn)，為納稅人提供自助服務(wù)以及向納稅人提供稅款催報(bào)催繳提醒等服務(wù)。因此，手機(jī)溝通方式極易適合移動(dòng)通訊設(shè)備使用者，尤其是年輕納稅人群體的需求。在新興市場(chǎng)國(guó)家中，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)有助于稅務(wù)部門(mén)與未被納入稅收征管系統(tǒng)的納稅人加強(qiáng)聯(lián)系與溝通。稅務(wù)部門(mén)與其他政府部門(mén)應(yīng)順應(yīng)時(shí)代潮流，積極改變溝通和交流模式，從利用臺(tái)式電腦和筆記本電腦等設(shè)備進(jìn)行傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)交流，轉(zhuǎn)向利用智能手機(jī)和平板電腦等設(shè)備進(jìn)行移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)交流。多年前，世界范圍內(nèi)一些創(chuàng)新型稅務(wù)部門(mén)已經(jīng)開(kāi)始借助移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)為納稅人提供服務(wù)。例如，瑞典稅務(wù)部門(mén)給大部分自然人納稅人發(fā)送預(yù)先填制好的《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》，納稅人可通過(guò)手機(jī)回?fù)芑蚧貜?fù)短信對(duì)申報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。又如，愛(ài)沙尼亞稅務(wù)局為納稅人提供了一系列移動(dòng)服務(wù)，其中手機(jī)支付稅款服務(wù)特別受納稅人歡迎。伊萊•伯科威茨和布萊斯•沃倫在《愛(ài)沙尼亞是怎么變成電沙尼亞的?》一書(shū)中，對(duì)愛(ài)沙尼亞稅務(wù)部門(mén)的這些創(chuàng)新舉措，給予了高度肯定。此外，美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局開(kāi)發(fā)了應(yīng)用程序IRS2Go，納稅人在移動(dòng)設(shè)備中安裝這一程序后，可以查詢(xún)其納稅申報(bào)的狀態(tài)，查閱納稅小貼士，還可鏈接到聯(lián)邦稅務(wù)局推特新聞網(wǎng)頁(yè)面，查看稅收新聞資訊。2014年申報(bào)季，查詢(xún)聯(lián)邦稅務(wù)局官方網(wǎng)站“我的退稅”模塊相關(guān)信息的納稅人，半數(shù)以上是通過(guò)登陸移動(dòng)客戶(hù)端來(lái)完成操作的。
1．2開(kāi)發(fā)美觀、方便的手機(jī)界面官方網(wǎng)站
目前，絕大部分稅務(wù)部門(mén)官方網(wǎng)站是基于傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)模式開(kāi)發(fā)的，這些網(wǎng)站功能完善、設(shè)計(jì)精美、界面友好，但是當(dāng)客戶(hù)用智能手機(jī)登錄時(shí)，很多網(wǎng)站的界面無(wú)法自動(dòng)轉(zhuǎn)換為美觀、方便的手機(jī)界面。因此，政府部門(mén)必須不斷提高移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)水平，以適應(yīng)移動(dòng)終端使用者的需求。1．3智能手機(jī)的稅款支付移動(dòng)設(shè)備使用者對(duì)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)的需求早已超越了發(fā)送信息和提醒等簡(jiǎn)單服務(wù)的范疇，已擴(kuò)展到支付功能。2012年6月，麥肯錫公司的《手機(jī)支付發(fā)展的路線圖》報(bào)告指出:2012年，全球的手機(jī)支付總額較2011年將翻一番;預(yù)計(jì)到2015年，該項(xiàng)支付總額將比2012年增長(zhǎng)9倍。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，銀行業(yè)已經(jīng)開(kāi)始推出全套手機(jī)銀行服務(wù)。美國(guó)的阿肯色州和堪薩斯州等具有開(kāi)拓意識(shí)的州，已允許使用手機(jī)支付財(cái)產(chǎn)稅。在部分新興市場(chǎng)國(guó)家，銀行業(yè)也將手機(jī)支付作為拓展業(yè)務(wù)的有效途徑。以肯尼亞為例，該國(guó)已有將近90%的人使用移動(dòng)服務(wù)商Safaricom開(kāi)發(fā)的移動(dòng)貨幣(M－Pesa)手機(jī)支付平臺(tái)。平臺(tái)是一個(gè)功能豐富的虛擬銀行，允許用戶(hù)使用手機(jī)進(jìn)行支付和轉(zhuǎn)賬等。
2日漸廣泛的復(fù)雜數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)
隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，復(fù)雜數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)方興未艾，并將在未來(lái)持續(xù)影響包括政府部門(mén)在內(nèi)的各個(gè)行業(yè)。目前，全球各網(wǎng)站、社交媒體和移動(dòng)設(shè)備生成的數(shù)據(jù)量每20個(gè)月翻一番，而數(shù)據(jù)存儲(chǔ)成本持續(xù)下降。私人機(jī)構(gòu)和政府部門(mén)都期待更好地利用復(fù)雜數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)來(lái)為重大決策提供充分的數(shù)據(jù)支持。大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)于稅務(wù)部門(mén)的影響不言而喻。稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展業(yè)務(wù)工作需要海量數(shù)據(jù)的支撐，并利用這些數(shù)據(jù)來(lái)評(píng)定納稅人的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，從而將有限的資源投向具有高、中風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的納稅人，避免對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)納稅人不必要的干擾。絕大多數(shù)國(guó)家的稅務(wù)部門(mén)非常重視數(shù)據(jù)分析技術(shù)，特別是有的國(guó)家的稅務(wù)部門(mén)已經(jīng)利用最前沿的數(shù)據(jù)分析工具來(lái)提高工作效率。例如，一些國(guó)家的稅務(wù)部門(mén)利用集群技術(shù)在大數(shù)據(jù)樣本中分辨出具有類(lèi)似行為特征的集群，以有效識(shí)別具有稅收欺詐行為的群體。集群技術(shù)作為最先進(jìn)的大數(shù)據(jù)分析技術(shù)之一，正幫助稅務(wù)部門(mén)有效遏制退稅欺詐蔓延。在稅款征收方面，部分國(guó)家的稅務(wù)部門(mén)利用最新信息技術(shù)對(duì)納稅人風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分類(lèi)管理，綜合考慮納稅人的個(gè)體特征(包括行業(yè)、地理位置和納稅遵從歷史)、應(yīng)繳稅款特征(如稅款大小、來(lái)源和時(shí)間長(zhǎng)短)以及其它標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)不同群體的納稅人實(shí)施相應(yīng)的征管策略，大幅度提高了工作效率。澳大利亞稅務(wù)局在《2012—2013財(cái)政年度工作報(bào)告》中指出，近年來(lái)澳大利亞稅務(wù)局正在積極嘗試?yán)么髷?shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)來(lái)提高稅務(wù)管理質(zhì)效。該局通過(guò)對(duì)100多萬(wàn)份中小企業(yè)報(bào)送的《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》和《經(jīng)營(yíng)活動(dòng)報(bào)告表》數(shù)據(jù)進(jìn)行了深度分析，確定了各行業(yè)利潤(rùn)率等關(guān)鍵指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)控制的基準(zhǔn)值，以幫助澳大利亞稅務(wù)部門(mén)迅速識(shí)別出異常申報(bào)納稅人，例如少申報(bào)應(yīng)稅收入的餐館或者加油站。該項(xiàng)創(chuàng)新舉措實(shí)施一年以來(lái)，澳大利亞稅務(wù)部門(mén)已識(shí)別出3萬(wàn)多家異常申報(bào)企業(yè)。該局在發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后，有17%的企業(yè)在申報(bào)表中進(jìn)行了納稅調(diào)增，調(diào)整后申報(bào)的應(yīng)稅所得戶(hù)均增長(zhǎng)了68%?？傊髷?shù)據(jù)分析技術(shù)促使了稅務(wù)部門(mén)增加稅收收入，并幫助其更加精準(zhǔn)、有針對(duì)性地識(shí)別稅法高遵從度的納稅人，減輕不必要的遵從負(fù)擔(dān)。
3電子支付方式日益普及
當(dāng)今世界，電子貨幣正逐步取代現(xiàn)金，電子支付也逐漸成為人們普遍的支付方式。據(jù)麥肯錫咨詢(xún)公司對(duì)全球支付行為的研究表明，2012年到2017年全球范圍內(nèi)人均金融交易額預(yù)期將增長(zhǎng)33%，即從671美元增長(zhǎng)到894美元，其中現(xiàn)金支付方式的比重將大幅下降，尤其在新興市場(chǎng)國(guó)家，這一比重下降將尤為明顯。有人把未來(lái)將出現(xiàn)的以電子貨幣支付為主的社會(huì)經(jīng)濟(jì)模式，稱(chēng)為無(wú)現(xiàn)金社會(huì)模式。電子支付相對(duì)現(xiàn)金支付而言，具有交易成本低、終端用戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)小以及交易過(guò)程易于追蹤等優(yōu)勢(shì)，因而被大部分國(guó)家包括中央銀行及各類(lèi)商業(yè)銀行在內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)大力倡導(dǎo)。金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門(mén)以及其他政府部門(mén)不斷推動(dòng)電子支付手段廣泛應(yīng)用，從最初的電匯支付到信用卡支付，再到使用智能手機(jī)近距離無(wú)線通訊技術(shù)的近場(chǎng)通訊(NFC)方式支付，減少了收付雙方對(duì)現(xiàn)金的需求。對(duì)于稅務(wù)部門(mén)而言，電子支付方式的不斷普及，不僅有助于實(shí)時(shí)追蹤納稅人稅基軌跡，還有助于分析納稅人的稅收遵從度。目前，一些國(guó)家通過(guò)給予納稅人稅收優(yōu)惠的手段，鼓勵(lì)納稅人使用電子支付方式。例如，韓國(guó)為使用信用卡消費(fèi)的納稅人提供稅收減免優(yōu)惠，全年信用卡消費(fèi)額占年收入比重高于25%的納稅人可以享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。為充分利用電子支付方式的優(yōu)勢(shì)，自2011年起，美國(guó)通過(guò)立法明確要求銀行和電子支付服務(wù)商，向聯(lián)邦稅務(wù)局報(bào)告所有通過(guò)借記卡、信用卡以及貝寶(PayPal)等第三方支付平成的交易。這從立法角度保證了應(yīng)稅收入足額申報(bào)，從而有效地提高了納稅人的稅法遵從度。OECD的《關(guān)于經(jīng)合組織成員國(guó)、其他發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體和新興市場(chǎng)國(guó)家稅務(wù)管理的比較信息報(bào)告(2013版)》顯示，在開(kāi)展對(duì)比研究的52個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，只有12個(gè)國(guó)家和地區(qū)將電子支付方式作為主要稅款繳納方式。顯然，全球的稅務(wù)部門(mén)在電子支付方式繳稅領(lǐng)域仍有較大的提升空間。
4數(shù)字化使能技術(shù)不斷應(yīng)用于業(yè)務(wù)流程
當(dāng)今時(shí)代，信息技術(shù)終端產(chǎn)品的價(jià)格與計(jì)算能力往往呈反方向發(fā)展，同時(shí)信息存儲(chǔ)的成本也在大幅下降，這客觀上促使數(shù)字化使能技術(shù)廣泛應(yīng)用于業(yè)務(wù)流程。例如，1975年一臺(tái)超級(jí)計(jì)算機(jī)的售價(jià)為500萬(wàn)美元;40年后的今天，一臺(tái)蘋(píng)果手機(jī)售價(jià)僅為400美元。盡管后者價(jià)格不足前者的萬(wàn)分之一，但其計(jì)算能力反而遠(yuǎn)超前者。許多大企業(yè)已經(jīng)從數(shù)字化使能技術(shù)應(yīng)用于業(yè)務(wù)流程中獲利。這些大企業(yè)將數(shù)字化使能技術(shù)應(yīng)用于業(yè)務(wù)流程，將各供應(yīng)鏈納入統(tǒng)一的企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)管理系統(tǒng)，并采用即時(shí)庫(kù)存(just－in－time)等新型管理技術(shù)，大幅度提高工作效率，節(jié)省成本和費(fèi)用。
4．1利于稅務(wù)部門(mén)提供優(yōu)質(zhì)高效便捷的納稅服務(wù)
數(shù)字化使能技術(shù)不斷應(yīng)用于業(yè)務(wù)流程，也為稅務(wù)部門(mén)提供優(yōu)質(zhì)、高效、便捷的納稅服務(wù)創(chuàng)造了良好條件。在稅務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)流程中，積極推廣應(yīng)用數(shù)字化使能技術(shù)，將主要帶來(lái)以下兩點(diǎn)變化:一是從大量使用紙質(zhì)表格向使用電子申報(bào)方式轉(zhuǎn)變。例如，2013年申報(bào)季，美國(guó)約83%的個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表采用了電子申報(bào)方式報(bào)送，這也說(shuō)明聯(lián)邦稅務(wù)局在推廣電子申報(bào)方面成效卓著。二是使用全數(shù)字化自動(dòng)填報(bào)。一些國(guó)家的稅務(wù)部門(mén)已經(jīng)將從第三方獲取的納稅人收入和消費(fèi)數(shù)據(jù)，用于幫助納稅人預(yù)填納稅申報(bào)表。例如，OECD的《關(guān)于經(jīng)合組織成員國(guó)、其他發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體和新興市場(chǎng)國(guó)家稅務(wù)管理的比較信息報(bào)告(2013版)》顯示，2011年有7個(gè)國(guó)家的稅務(wù)部門(mén)為其國(guó)內(nèi)大多數(shù)納稅人預(yù)填了《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》?！缎录悠露悇?wù)局2012—2013年度報(bào)告》指出:2012年新加坡稅務(wù)局通過(guò)直接從雇主處取得雇員的工資薪金等收入信息，為超過(guò)100萬(wàn)名自然人納稅人預(yù)填了個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，所入庫(kù)稅收占該國(guó)個(gè)人所得稅總額的58%。
4．2利于優(yōu)化稅收征管流程
數(shù)字化使能技術(shù)有利于各國(guó)稅務(wù)部門(mén)優(yōu)化稅收征管流程。例如，未來(lái)稅務(wù)部門(mén)可以考慮整合內(nèi)外部數(shù)字化平臺(tái)，選取部分稅務(wù)案件，集中開(kāi)展稅務(wù)稽查和稅務(wù)審計(jì)，這將有助于節(jié)省稅收征納成本，盡早讓納稅人獲得稅款繳納的確定性。
4．3利于加強(qiáng)與外部溝通和第三方信息共享
長(zhǎng)期以來(lái)，許多私營(yíng)機(jī)構(gòu)都通過(guò)獲取和利用外部數(shù)據(jù)來(lái)提升工作績(jī)效。例如，企業(yè)通過(guò)對(duì)第三方數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的整合和利用，來(lái)提高經(jīng)營(yíng)效率和客戶(hù)滿(mǎn)意度;零售商與供應(yīng)商之間也會(huì)通過(guò)加強(qiáng)信息傳遞，來(lái)提高信息對(duì)稱(chēng)度。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該借鑒私營(yíng)機(jī)構(gòu)的成功經(jīng)驗(yàn)，切實(shí)加強(qiáng)與外部的溝通和第三方信息共享。例如，稅務(wù)部門(mén)的征管軟件系統(tǒng)設(shè)有既定的檢測(cè)程序，當(dāng)納稅人填寫(xiě)申報(bào)表時(shí)，如果出現(xiàn)身份信息前后不一致或相關(guān)信息不完整等情形，則該份申報(bào)表將難以通過(guò)征管軟件系統(tǒng)的驗(yàn)證。這樣一來(lái)，既推延了納稅人的報(bào)稅時(shí)間，給其帶來(lái)不便，又增加了稅務(wù)部門(mén)的服務(wù)成本。如果我們能在稅務(wù)部門(mén)與第三方稅務(wù)軟件供應(yīng)商之間建立一種實(shí)時(shí)數(shù)字化聯(lián)系，即通過(guò)與第三方稅務(wù)軟件供應(yīng)商進(jìn)行數(shù)字化整合比對(duì)，在納稅人填寫(xiě)納稅申報(bào)表的過(guò)程中，對(duì)填報(bào)的錯(cuò)誤信息給予及時(shí)的預(yù)警提示，必將大大減少驗(yàn)證通不過(guò)的次數(shù)和征納雙方的后續(xù)工作量，進(jìn)而提高納稅服務(wù)水平與工作績(jī)效。例如，美國(guó)曾力推稅收征管信息系統(tǒng)的升級(jí)改造，實(shí)現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新的目標(biāo)。2012年1月，聯(lián)邦稅務(wù)局納稅人賬戶(hù)數(shù)據(jù)引擎正式投入使用，數(shù)據(jù)更新周期由40多年沿襲的每周更新縮短為每日更新，打破了聯(lián)邦稅務(wù)局信息化建設(shè)的瓶頸。綜上所述，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，稅務(wù)部門(mén)將資源合理地投入到新技術(shù)的應(yīng)用中，并使其與納稅服務(wù)和稅收征管有機(jī)融合，將促進(jìn)稅收工作的開(kāi)展。同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)妥善處理科技創(chuàng)新帶來(lái)的伴生問(wèn)題，例如保障網(wǎng)絡(luò)安全、保護(hù)納稅人隱私等。
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（一）科學(xué)制定方案，合理布局．劃分征管范圍。
寧陜地處山區(qū)，既不同于城市，又有別于農(nóng)村，處于半集鎮(zhèn)半農(nóng)村狀態(tài)。我局因地制宜，結(jié)合實(shí)際采取了分片與分類(lèi)管理相結(jié)合的征管方式，合理劃分征管范圍：一是對(duì)城關(guān)區(qū)、江口鎮(zhèn)兩個(gè)人口比較集中的城鎮(zhèn)，按個(gè)體戶(hù)營(yíng)業(yè)地情況實(shí)行分片管理，企業(yè)及重點(diǎn)稅源設(shè)置專(zhuān)人管理；二是對(duì)其余的二個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)按地理區(qū)域分別在征收分局、江口所設(shè)置了農(nóng)村稅收征管組，各自管轄1鄉(xiāng)地方稅收及交通運(yùn)輸業(yè)、零散稅收（含私人建房稅收）的征收管理工作。并委托12個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所代征地方稅收，稅務(wù)管理職能由農(nóng)村稅收征管組務(wù)人員行使，既減少了稅收成本又方便了納稅人。
（二）明確職貴任務(wù)，構(gòu)建科學(xué)的崗資體系，實(shí)行規(guī)范化、精細(xì)化管理。一是按稅收工作任務(wù)設(shè)置分局〔所〕長(zhǎng)正副職、門(mén)征開(kāi)票．征收、發(fā)票及稅務(wù)登記管理、稅收會(huì)計(jì)、個(gè)體（企業(yè)）稅收管理員．農(nóng)村稅收管理組崗位；二是對(duì)各崗位工作量、任務(wù)配比大小、管戶(hù)路段進(jìn)行了合理平衡，制定了各自工作權(quán)限，并明確了各自的工作職責(zé)及職能任務(wù)；三是對(duì)稅收管理員的工作職責(zé)進(jìn)行了細(xì)化，對(duì)稅收輔導(dǎo)宣傳送達(dá)、稅務(wù)登記、管戶(hù)狀況調(diào)查、稅務(wù)約談評(píng)估、減免稅調(diào)查、發(fā)票管理、征管檔案資料、稅款核定及文書(shū)送達(dá)、涉稅違法處理等事項(xiàng)，細(xì)化為15項(xiàng)基本任務(wù)并制定了具體的管理規(guī)范要求。
（三）定崗定人，擇優(yōu)競(jìng)爭(zhēng)。除分局（所）領(lǐng)導(dǎo)職位外，其它各崗位職責(zé)任務(wù)都進(jìn)行了公布，并組織稅干認(rèn)真學(xué)習(xí)討論，按照以事定崗、以崗擇人、人盡其才、才盡其用的原則，使各崗人員擇優(yōu)競(jìng)爭(zhēng)上崗，雙向選擇做到了責(zé)任到崗、任務(wù)到人、管理到戶(hù)，每一納稅戶(hù)的稅收管理責(zé)任均有具體的稅收管理員，誰(shuí)管理誰(shuí)負(fù)責(zé)，確保方案順利實(shí)施。
（四）規(guī)范征管資料檔案的管理。根據(jù)現(xiàn)行模式，征管資料實(shí)行由稅收管理員按片集中管理，責(zé)任到人，要求各稅收管理員（征管組）按縣局制定的《征管檔案資料規(guī)范管理辦法》的要求，收集、整理、建立納稅資料檔案。企業(yè)在《企業(yè)基本情況表》登記，個(gè)體戶(hù)在《稽征底冊(cè)》登記，非正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)在《非正常管戶(hù)基本情況統(tǒng)計(jì)表》登記，未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)（分直管戶(hù)、交管戶(hù)）分別按片登記《未達(dá)起征點(diǎn)管戶(hù)基本情況統(tǒng)計(jì)表》。企業(yè)一戶(hù)一檔，城區(qū)（含江口鎮(zhèn)）個(gè)體工商直管戶(hù)實(shí)行一戶(hù)一檔。對(duì)“雙定戶(hù)”集中分片分行業(yè)建檔，以及農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)交通不便、稅額較小的納稅戶(hù)按《定期定額納稅人簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期實(shí)話暫行辦法》的規(guī)定經(jīng)審批后，實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期的征管方式。現(xiàn)已按片建立起各類(lèi)征管檔案1226戶(hù)冊(cè)。
（五）建立了稅收管理員與各崗工作聯(lián)系銜接機(jī)制。寧陜縣從優(yōu)化業(yè)務(wù)流程人手，明確稅收管理員主要負(fù)責(zé)稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)工作，將稅收管理員與征收、發(fā)票管理、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查有機(jī)結(jié)合。
（六）強(qiáng)化考核，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)，實(shí)行綜合績(jī)效考核激勵(lì)機(jī)制。為了確保方案的順利實(shí)施強(qiáng)化各項(xiàng)工作的落實(shí)效果，我們實(shí)行了以下責(zé)任考核措施：一是要求各分局所成立考核工作領(lǐng)導(dǎo)小組，按縣局方案制定具體考核方法，按月對(duì)稅收管理員日常工作進(jìn)行考核，并做好考核兌現(xiàn)的相關(guān)記錄；二是縣局對(duì)各分局所考核稅收管理員情況進(jìn)行檢查，并不定期進(jìn)行實(shí)地抽查，將抽查結(jié)果與各分局所考核記錄進(jìn)行比對(duì)，核查其考核的真實(shí)性，凡發(fā)現(xiàn)不考核、不兌現(xiàn)、考核不全有遺漏或弄虛作假的，除追究相關(guān)人員責(zé)任外，并追究相對(duì)責(zé)任分局所領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。三是將各崗位人員從應(yīng)完成的各項(xiàng)工作職責(zé)任務(wù)到廉潔自律，納稅服務(wù)態(tài)度等，細(xì)化為40余項(xiàng)過(guò)錯(cuò)事項(xiàng)扣分標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行考核扣分。四是實(shí)行激勵(lì)機(jī)制，在年終綜合檢查考評(píng)中，扣分最低的評(píng)為優(yōu)秀稅務(wù)所（分局）長(zhǎng)、優(yōu)秀稅收管理員，扣分最多的評(píng)為最差個(gè)人并通報(bào)批評(píng)，同時(shí)對(duì)分局、所長(zhǎng)、稅收管理員工作有創(chuàng)新，其方法、經(jīng)驗(yàn)及合理化建議被推廣取得。
〔七〕統(tǒng)一步驟．啟動(dòng)方案。一是要求各分局、所于3月底前，按各管理區(qū)域?qū)λ衅笫聵I(yè)單位，個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行一次徹底調(diào)查摸底，全面普查管片管戶(hù)的基礎(chǔ)資料，建立管戶(hù)清冊(cè)和征管檔案，并將納稅戶(hù)數(shù)匯總表上報(bào)縣局備案；二是要求各分局、所制定具體考核辦法，建立考核記錄，迅速將各管理片、管戶(hù)、崗位職責(zé)任務(wù)落實(shí)到人到崗，確保4月1日起全面啟動(dòng)，正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
稅收管理員制度推行取得的成效主要表現(xiàn)在以下幾方面：
（一）重點(diǎn)解決了“疏于管理,淡化責(zé)任”問(wèn)題。推行稅收管理員制度，是在進(jìn)一步加強(qiáng)征、管、查制約前提下，強(qiáng)化管理與征收、稽查及其他各崗位環(huán)節(jié)的聯(lián)系。稅收管理員以納稅人為管理對(duì)象，管事與管戶(hù)相結(jié)合，重在管事，按照“屬地管理，責(zé)任到人”原則實(shí)施稅源監(jiān)控和日常稅務(wù)管理。
（二）明確了職責(zé)，落實(shí)了責(zé)任。通過(guò)制定和建立科學(xué)的崗責(zé)體系．明確了各崗位的權(quán)利和責(zé)任，實(shí)現(xiàn)了以事定崗，以崗擇人，人盡其才，才盡其用的良好局面，在很大程度上調(diào)動(dòng)了稅收管理員的工作能動(dòng)性和積極性，稅收管理員的責(zé)任心更強(qiáng)了，主動(dòng)參與稅收征管的積極性更高了，達(dá)到了“管理到戶(hù)、責(zé)任到人、人戶(hù)對(duì)應(yīng)”的效果。
【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù)； 云會(huì)計(jì)； 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)； 稅務(wù)管理
【中圖分類(lèi)號(hào)】 F232；F234.3；C39；C931 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）08-0134-04
一、引言
2013年，央視《每周質(zhì)量報(bào)告》報(bào)道，珠海市某房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓規(guī)避土地增值稅1億余元。同時(shí)，2005―2012年間全國(guó)商品房銷(xiāo)售總額超過(guò)31.2萬(wàn)億元，2009年全國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)平均毛利率為55.72%。據(jù)央視測(cè)算，房地產(chǎn)業(yè)毛利率達(dá)到34.63%以上均需繳納土地增值稅，因此全國(guó)各類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅超過(guò)4.6萬(wàn)億元，實(shí)際上8年間征收的土地增值稅僅為0.8萬(wàn)億元，這意味著全國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)繳未繳的土地增值稅總額超過(guò)3.8萬(wàn)億元。自1999年國(guó)家稅務(wù)總局開(kāi)始實(shí)施稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查以來(lái)，房地產(chǎn)被列入指令性檢查已有10余年，每年被查處的偷漏稅金額巨大，存在偽造報(bào)價(jià)、預(yù)收賬款不及時(shí)入賬、開(kāi)具多個(gè)賬戶(hù)逃避監(jiān)管、隨意調(diào)整申報(bào)稅額等多種問(wèn)題。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)由于征收管理方式和技術(shù)方法等方面的問(wèn)題，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅務(wù)管理極其有限和滯后。
云會(huì)計(jì)[1]是一種基于互網(wǎng)、以數(shù)據(jù)為中心的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，具有動(dòng)態(tài)性和可擴(kuò)展性等特點(diǎn)，其核心是資源共享、應(yīng)用模式的改變，其可信性包括可用性、可靠性、風(fēng)險(xiǎn)可控性等9個(gè)一級(jí)屬性[2]。大數(shù)據(jù)是運(yùn)用數(shù)據(jù)采集、挖掘、分析等技術(shù)，進(jìn)行實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)處理、實(shí)時(shí)智能決策，通過(guò)嵌入到具體業(yè)務(wù)流程中提供決策有用的信息。大數(shù)據(jù)時(shí)代，基于云平臺(tái)進(jìn)行稅務(wù)管理，云會(huì)計(jì)的動(dòng)態(tài)性和可伸縮性的計(jì)算能力使高效海量的涉稅數(shù)據(jù)分析成為可能；云會(huì)計(jì)環(huán)境下的群體智能為領(lǐng)導(dǎo)決策支持提供了運(yùn)行環(huán)境；云會(huì)計(jì)的服務(wù)化特征為面向廣大納稅人的數(shù)據(jù)挖掘個(gè)帶來(lái)機(jī)遇。
大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，隨著金稅三期稅收管理系統(tǒng)的上線，稅務(wù)管理將以信息技術(shù)為依托，不斷推進(jìn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化，對(duì)保障稅收職能的發(fā)揮起到重要的推動(dòng)作用。房地產(chǎn)業(yè)已成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的引擎，隨著城鎮(zhèn)化進(jìn)程持續(xù)推進(jìn)，舊城改造被中央確定為民生工程和國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略之一，面對(duì)其復(fù)雜的開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)以及集團(tuán)化的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，如何在種類(lèi)繁多、數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)中快速獲取并高效利用有價(jià)值的信息顯得尤為必要，基于云會(huì)計(jì)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行全面、有效的稅務(wù)管理，同時(shí)促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、A集團(tuán)稅務(wù)管理現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題分析
（一）A集團(tuán)背景介紹
A集團(tuán)創(chuàng)立于1988年，主要由廣場(chǎng)和商業(yè)地產(chǎn)股份有限公司構(gòu)成，形成了商業(yè)地產(chǎn)、高級(jí)酒店、文化旅游、連鎖百貨四大產(chǎn)業(yè)。集團(tuán)的核心是以廣場(chǎng)命名的城市綜合體，在其多年經(jīng)營(yíng)商業(yè)地產(chǎn)的基礎(chǔ)上，持續(xù)發(fā)展并逐步完善，形成匯集大型商業(yè)中心、高級(jí)酒店、寫(xiě)字樓、公寓、住宅和公共空間等多種建筑功能、業(yè)態(tài)的大型綜合型建筑群。通過(guò)將不同的業(yè)態(tài)融為一體，有機(jī)地整合了商業(yè)、商務(wù)及居住等多種城市商業(yè)功能。在規(guī)劃設(shè)計(jì)中通過(guò)建筑功能分區(qū)實(shí)現(xiàn)綜合體中不同業(yè)態(tài)的劃分與互動(dòng)，成為我國(guó)城市綜合體投資與運(yùn)營(yíng)管理的先行者與領(lǐng)導(dǎo)者。
A集團(tuán)下設(shè)北方項(xiàng)目中心、南方項(xiàng)目中心、酒店建設(shè)公司、商業(yè)管理公司、商業(yè)地產(chǎn)研究部等，劃分南北區(qū)域，按照商業(yè)地產(chǎn)、高級(jí)酒店、文化產(chǎn)業(yè)、連鎖百貨等開(kāi)發(fā)業(yè)態(tài)進(jìn)行管理。業(yè)務(wù)范圍分布全國(guó)，分別在各地設(shè)立項(xiàng)目公司管理具體業(yè)務(wù)，開(kāi)發(fā)業(yè)態(tài)涉及營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等各大稅種，經(jīng)營(yíng)流程涉及拿地、開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售、持有等多個(gè)環(huán)節(jié)。
（二）存在的問(wèn)題
隨著信息化進(jìn)程的不斷深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理取得了明顯成效，工作流程有了較大的改進(jìn)，質(zhì)量與水平也不斷提升。但由于數(shù)據(jù)來(lái)源、數(shù)據(jù)處理等原因，對(duì)A集團(tuán)等房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理也存在一些不容忽視的問(wèn)題[3]。
1.數(shù)據(jù)來(lái)源渠道單一，真實(shí)性、準(zhǔn)確性不夠
A集團(tuán)從事的房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)資源整合型行業(yè)，開(kāi)發(fā)流程長(zhǎng)、資金密集，住宅從拿地到交房一般開(kāi)發(fā)周期為22―26個(gè)月，商業(yè)地產(chǎn)則更長(zhǎng)，開(kāi)發(fā)周期為3―5年。在商業(yè)地產(chǎn)中以速度取勝的A集團(tuán)，從拿地到開(kāi)業(yè)開(kāi)發(fā)周期也至少需要18個(gè)月。在其稅務(wù)管理過(guò)程中，采集了大量涉稅數(shù)據(jù)，如房管?chē)?guó)土部門(mén)的土地出讓、拆遷許可數(shù)據(jù)，工商部門(mén)的公司登記數(shù)據(jù)，發(fā)改委的立項(xiàng)數(shù)據(jù)，規(guī)劃部門(mén)的選址、方案審查、用地許可、放驗(yàn)線、建設(shè)工程規(guī)劃許可數(shù)據(jù)，建設(shè)部門(mén)的初步設(shè)計(jì)審查審批數(shù)據(jù)、施工圖審查備案數(shù)據(jù)、工程招標(biāo)及備案、施工許可、竣工驗(yàn)收備案數(shù)據(jù)等，均由A集團(tuán)主動(dòng)把相關(guān)證照提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)。在這個(gè)過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)獲取其立項(xiàng)證明、用地規(guī)劃、建設(shè)工程規(guī)劃數(shù)據(jù)，造成無(wú)法在開(kāi)工前合理確定其土地增值稅項(xiàng)目分期、合理確定其企業(yè)所得稅成本對(duì)象等。同時(shí)，由于其開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)、過(guò)程復(fù)雜，且涉及公司設(shè)立、拿地、開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售、竣工后持有等各個(gè)環(huán)節(jié)，面對(duì)復(fù)雜繁冗的數(shù)據(jù)，其真實(shí)性、準(zhǔn)確性稅務(wù)機(jī)關(guān)難以逐一驗(yàn)證。
2.數(shù)據(jù)處理效率和質(zhì)量不高，無(wú)法進(jìn)行實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)監(jiān)控
隨著集團(tuán)的急速發(fā)展與擴(kuò)張，除消費(fèi)稅和關(guān)稅外，A集團(tuán)的業(yè)務(wù)幾乎涉及營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、土地使用稅、印花稅、個(gè)人所得稅等各大稅種，由于其業(yè)務(wù)的特殊性和涉及稅種的復(fù)雜性，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行全面有效的稅務(wù)管理。對(duì)于其開(kāi)發(fā)過(guò)程中收集到的各種涉稅數(shù)據(jù)、企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、第三方數(shù)據(jù)等各種結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化及非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)目前只能進(jìn)行局部的、常規(guī)統(tǒng)計(jì)分析，無(wú)法進(jìn)行充分的數(shù)據(jù)應(yīng)用和信息共享，沒(méi)有建立并利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和內(nèi)外部信息用于納稅申報(bào)的“情報(bào)深加工”，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅申報(bào)中存在的潛在問(wèn)題，造成許多“信息孤島”，難以形成實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的稅源監(jiān)控。
三、基于云會(huì)計(jì)的A集團(tuán)稅務(wù)管理框架構(gòu)建
對(duì)A集團(tuán)進(jìn)行稅務(wù)管理，按照“項(xiàng)目控稅、集中管理、事前監(jiān)控、事后清算”的原則，以項(xiàng)目管理為對(duì)象，基于云會(huì)計(jì)平臺(tái)，依托金稅三期稅收管理系統(tǒng)，從取得土地使用權(quán)開(kāi)始，對(duì)其項(xiàng)目立項(xiàng)、規(guī)劃設(shè)計(jì)、施工、預(yù)售、竣工驗(yàn)收、工程結(jié)算、項(xiàng)目清盤(pán)等房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)全過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理與納稅人項(xiàng)目開(kāi)發(fā)同步。本文以A集團(tuán)在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中涉及的稅收業(yè)務(wù)為分析對(duì)象，從數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理分析、數(shù)據(jù)應(yīng)用三個(gè)層次，分析了云會(huì)計(jì)在登記管理、過(guò)程監(jiān)控、納稅申報(bào)管理、稽查管理和納稅服務(wù)中的應(yīng)用，構(gòu)建了大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會(huì)計(jì)的A集團(tuán)稅務(wù)管理框架[4]，如圖1所示。
對(duì)A集團(tuán)進(jìn)行稅務(wù)管理將不再僅僅依賴(lài)于金稅三期稅收管理系統(tǒng)中內(nèi)部數(shù)據(jù)，應(yīng)借助云會(huì)計(jì)平臺(tái)，通過(guò)社交網(wǎng)絡(luò)、語(yǔ)義Web、物聯(lián)網(wǎng)等新興應(yīng)用，運(yùn)用Hadoop（Map Reduce技術(shù)）、批量流計(jì)算（Twitter的Storm技術(shù)）、Apache等數(shù)據(jù)處理方法，OLAP、ODS、DW/DM等數(shù)據(jù)分析和挖掘技術(shù)，獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部、企業(yè)會(huì)計(jì)和外部第三方的各種成組數(shù)據(jù)、面板數(shù)據(jù)、空間數(shù)據(jù)、高維數(shù)據(jù)、多響應(yīng)變量數(shù)據(jù)以及網(wǎng)絡(luò)層次數(shù)據(jù)等結(jié)構(gòu)復(fù)雜的數(shù)據(jù)形態(tài)，基于無(wú)形數(shù)據(jù)的有形模式進(jìn)行識(shí)別、比較、分析、融合，生成房產(chǎn)國(guó)土信息、建委信息、規(guī)劃信息等，對(duì)數(shù)據(jù)中的信息進(jìn)行有序解讀、有效運(yùn)用，從而實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、個(gè)性化的稅務(wù)管理。
（一）登記管理
登記管理分為稅務(wù)登記和項(xiàng)目登記。其中項(xiàng)目登記包括項(xiàng)目土地登記、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)登記、項(xiàng)目預(yù)售登記、項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)登記和項(xiàng)目銷(xiāo)售登記五個(gè)方面。
稅務(wù)登記時(shí)，對(duì)A集團(tuán)提交的證件和資料進(jìn)行審查。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，通過(guò)查驗(yàn)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照信息、組織機(jī)構(gòu)代碼證信息、法人身份信息，核其提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)是否相符，以確認(rèn)企業(yè)登記類(lèi)型、所屬行業(yè)的真實(shí)性和合法性；查驗(yàn)中介機(jī)構(gòu)的驗(yàn)資報(bào)告，核實(shí)企業(yè)股東構(gòu)成、投資規(guī)模、投資國(guó)別、出資方式等資本結(jié)構(gòu)；查驗(yàn)房產(chǎn)部門(mén)提供的產(chǎn)權(quán)證明，核實(shí)企業(yè)注冊(cè)地址及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址；查驗(yàn)集團(tuán)合同、章程、協(xié)議書(shū)等，核實(shí)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行稅種鑒定；查驗(yàn)其會(huì)計(jì)核算辦法及軟件，全面分析集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、履行納稅義務(wù)等情況，審核確定其企業(yè)所得稅查賬征收。
項(xiàng)目登記時(shí)，通過(guò)查驗(yàn)國(guó)土部門(mén)提供的國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同或《國(guó)有土地使用證》，涉及土地轉(zhuǎn)讓及投資入股，通用云平臺(tái)查驗(yàn)其土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、土地投資入股協(xié)議、股權(quán)收購(gòu)協(xié)議、土地評(píng)估及驗(yàn)資報(bào)告等相關(guān)資料，建設(shè)部門(mén)提供的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議、立項(xiàng)批復(fù)或《投資備案登記證》、建筑工程施工合同、建筑工程監(jiān)理合同、《建設(shè)工程施工許可證》、《建設(shè)工程竣工驗(yàn)收備案登記證》等，規(guī)劃部門(mén)提供的《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》、《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》、項(xiàng)目規(guī)劃總平面圖，房產(chǎn)部門(mén)提供的《商品房預(yù)售許可證》、《房源統(tǒng)計(jì)表》、預(yù)售商品房分層平面圖、商品房預(yù)售方案、初始《房地產(chǎn)證》等核實(shí)其建筑施工、規(guī)劃和房源情況，逐一填寫(xiě)項(xiàng)目登記信息，確保項(xiàng)目登記真實(shí)、完整。
（二）過(guò)程監(jiān)控
通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)，強(qiáng)化房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)各環(huán)節(jié)和稅源監(jiān)控，以登記管理和信息采集為基礎(chǔ)平臺(tái)，以拿地―開(kāi)工―預(yù)售―竣工―銷(xiāo)售為關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，以契稅“先稅后證”為支撐，以項(xiàng)目完工清算作保證，全方位、全過(guò)程加強(qiáng)A集團(tuán)的各稅種管理。
在土地登記環(huán)節(jié)，將土地使用稅進(jìn)行全面監(jiān)控；對(duì)通過(guò)資產(chǎn)或股權(quán)收購(gòu)，企業(yè)兼并、分立、置換等債務(wù)重組形式取得的土地，以契稅“先稅后證”或變更登記為基礎(chǔ)，加強(qiáng)土地轉(zhuǎn)讓或變相轉(zhuǎn)讓時(shí)各稅種的征收管理。通過(guò)土地登記環(huán)節(jié)土地使用狀態(tài)的監(jiān)控，加強(qiáng)土地再開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅管理。
在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)―開(kāi)工登記環(huán)節(jié)，跟蹤了解土地利用規(guī)劃、計(jì)劃投資、施工單位、出包合同或協(xié)議以及建設(shè)施工進(jìn)度等情況，掌握從事建設(shè)施工、裝飾裝修的單位和個(gè)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加、所得稅、印花稅等稅種的稅源情況，并利用建設(shè)施工、裝飾裝修的單位或個(gè)人的納稅情況，確定A集團(tuán)的建筑安裝成本的實(shí)際進(jìn)度，為稅前扣除提供參考；根據(jù)A集團(tuán)所得稅前工資等稅前列支情況與個(gè)人所得稅扣繳情況相比對(duì)，確認(rèn)其工資稅前扣除是否真實(shí)及個(gè)人所得稅是否足額繳納；根據(jù)土地增值稅的開(kāi)發(fā)成本、開(kāi)發(fā)費(fèi)用等扣除項(xiàng)目與所得稅稅前扣除項(xiàng)目相比對(duì)，分析集團(tuán)稅前扣除金額的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。通過(guò)該節(jié)點(diǎn)全面深入掌握A集團(tuán)各開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)模式、立項(xiàng)及規(guī)劃數(shù)據(jù)、物業(yè)類(lèi)型及開(kāi)完工時(shí)間，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理精細(xì)化。
在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)―預(yù)售登記環(huán)節(jié)，全面加強(qiáng)預(yù)售階段的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅的管理。通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)中的房屋銷(xiāo)售數(shù)據(jù)、發(fā)票開(kāi)具金額等，強(qiáng)化該節(jié)點(diǎn)的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票監(jiān)控工作，全面了解A集團(tuán)各項(xiàng)目的實(shí)際銷(xiāo)售進(jìn)度、價(jià)格變化、營(yíng)銷(xiāo)策略等。
在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)―初始產(chǎn)權(quán)登記環(huán)節(jié)，全面掌握A集團(tuán)各項(xiàng)目的竣工面積、可售物業(yè)面積、不可售物業(yè)面積、已售面積、未售面積等；了解工程建設(shè)項(xiàng)目的完工情況及工程結(jié)算進(jìn)度，及時(shí)做好建設(shè)環(huán)節(jié)各承包商及分包商的稅款清算工作，為項(xiàng)目最終的稅項(xiàng)清算做好前期準(zhǔn)備工作。
在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)―銷(xiāo)售申報(bào)登記環(huán)節(jié)，利用契稅征管中獲取的A集團(tuán)房地產(chǎn)交易信息，掌握房地產(chǎn)交易中轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的有關(guān)稅源信息，將轉(zhuǎn)讓方名稱(chēng)、識(shí)別號(hào)碼，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的坐落地點(diǎn)、面積、價(jià)格與有關(guān)納稅申報(bào)資料進(jìn)行比對(duì)分析，實(shí)時(shí)掌握集團(tuán)的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售面積以及計(jì)稅成本與收入實(shí)現(xiàn)是否配比，確屬差異的進(jìn)行納稅評(píng)估及預(yù)警分析。對(duì)達(dá)到清算條件的項(xiàng)目，及時(shí)發(fā)出清（結(jié)）算通知書(shū)。
同時(shí)，對(duì)A集團(tuán)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)中產(chǎn)生的各類(lèi)會(huì)計(jì)與稅收的差異、各類(lèi)審批和備案事項(xiàng)的相關(guān)數(shù)據(jù)與綜合納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表、企業(yè)所得稅年度申報(bào)表以及其他數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，加強(qiáng)企業(yè)所得稅的動(dòng)態(tài)、后續(xù)管理。結(jié)合房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注其跨年稅前扣除項(xiàng)目、虧損及稅前彌補(bǔ)虧損、職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等。
（三）納稅申報(bào)管理
通過(guò)云平臺(tái)獲取全面、真實(shí)和客觀的涉稅信息。包括A集團(tuán)涉稅基本信息，如企業(yè)名稱(chēng)、稅務(wù)登記代碼、注冊(cè)資本、經(jīng)營(yíng)范圍、會(huì)計(jì)核算方式等，各種核定、認(rèn)定、減免稅審批事項(xiàng)等，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、開(kāi)發(fā)量、開(kāi)發(fā)流程、開(kāi)發(fā)成本、開(kāi)發(fā)費(fèi)用、水電氣能耗等各類(lèi)與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)，房屋銷(xiāo)售、自用、捐贈(zèng)及抵債情況，撥付工程款項(xiàng)，不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票領(lǐng)購(gòu)和開(kāi)具明細(xì)，不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售監(jiān)控明細(xì)及企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等。根據(jù)云平臺(tái)中的行業(yè)信息，結(jié)合行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，掌握房地產(chǎn)業(yè)成本構(gòu)成特點(diǎn)，針對(duì)A集團(tuán)納稅過(guò)程中容易出現(xiàn)的問(wèn)題，確定稅務(wù)管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。
以A集團(tuán)提供的納稅申報(bào)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為實(shí)施監(jiān)控的主要數(shù)據(jù)，以日常稅源管理采集的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的其他數(shù)據(jù)作為實(shí)施監(jiān)控的輔助數(shù)據(jù)，與預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)，對(duì)A集團(tuán)一定時(shí)期內(nèi)的納稅情況進(jìn)行監(jiān)控。通過(guò)拿地信息，判斷其樓盤(pán)規(guī)模，核實(shí)其是否繳納土地使用稅、耕地占用稅、契稅、印花稅；通過(guò)前期開(kāi)發(fā)費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、工程建設(shè)費(fèi)、公共配套費(fèi)等，核實(shí)其成本，作為土地增值稅清算、企業(yè)所得稅匯算清繳、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完工產(chǎn)品結(jié)算的依據(jù)；通過(guò)房屋銷(xiāo)售合同、預(yù)售登記等，核實(shí)銷(xiāo)售情況，判斷其是否足額繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加、預(yù)征土地增值稅、預(yù)繳企業(yè)所得稅；通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)獲取項(xiàng)目竣工決算報(bào)表、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款、國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同、銀行貸款利息結(jié)算、項(xiàng)目工程合同結(jié)算、商品房購(gòu)銷(xiāo)合同、銷(xiāo)售明細(xì)等與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入、成本和費(fèi)用有關(guān)的數(shù)據(jù)，以及中介出具的《鑒證報(bào)告》，審核完成其土地增值稅清算和企業(yè)所得稅完工產(chǎn)品結(jié)算；結(jié)合A集團(tuán)的申報(bào)、稅款征收及入庫(kù)信息、發(fā)票使用信息、享受稅收優(yōu)惠信息、涉稅違法信息等，通過(guò)對(duì)A集團(tuán)涉稅指標(biāo)與歷史指標(biāo)的縱向比對(duì)、與其他房地產(chǎn)業(yè)納稅人涉稅指標(biāo)的橫向比較，分析稅負(fù)等指標(biāo)的變動(dòng)趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控。根據(jù)審核分析的結(jié)果，及時(shí)風(fēng)險(xiǎn)警報(bào)，按執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)提出管理建議。同時(shí)，根據(jù)建議對(duì)預(yù)警信息進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控和評(píng)價(jià)，及時(shí)啟動(dòng)征收管理、納稅評(píng)估防范措施。
（四）稽查管理
充分利用云平臺(tái)，構(gòu)建稽查信息系統(tǒng)[5]，全面涵蓋選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)所需要的有關(guān)法律、法規(guī)、政策、規(guī)定、各種稅目稅率、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)、外部稽查情況等相關(guān)信息。在全面及時(shí)掌握A集團(tuán)企業(yè)變革、市場(chǎng)變化、電子商務(wù)等信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)行偷逃稅比對(duì)，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)進(jìn)入稽查程序。
（五）納稅服務(wù)
通過(guò)稅收信息服務(wù)系統(tǒng)，根據(jù)A集團(tuán)房地產(chǎn)業(yè)的特征，及其復(fù)雜的業(yè)務(wù)形態(tài)，自動(dòng)為其推送相關(guān)的稅收政策、納稅提醒、評(píng)估預(yù)警等，并可實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)政策咨詢(xún)。利用程序服務(wù)系統(tǒng)，為A集團(tuán)提供涉及具體辦稅事項(xiàng)時(shí)可能運(yùn)用到的所有程序。具體包括網(wǎng)上辦稅、稅務(wù)登記、資格認(rèn)定、發(fā)票管理、遠(yuǎn)程抄報(bào)送、網(wǎng)上認(rèn)證、申報(bào)繳稅[6]。同時(shí)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)辦稅查詢(xún)，如受理辦稅結(jié)構(gòu)查詢(xún)、文書(shū)審批結(jié)果查詢(xún)、證照辦理查詢(xún)、發(fā)票流向查詢(xún)、欠稅戶(hù)查詢(xún)等。通過(guò)權(quán)益服務(wù)系統(tǒng)，啟動(dòng)執(zhí)法監(jiān)察和檢查程序，受理A集團(tuán)的投訴、提起行政復(fù)議、進(jìn)行監(jiān)督舉報(bào)等。最終實(shí)現(xiàn)以納稅人為中心，以信息化為依托、以降本提效為原則，為滿(mǎn)足納稅人的合法需求提供全過(guò)程、全方位高效便捷的服務(wù)，提高社會(huì)稅法遵從度，構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系。
四、結(jié)語(yǔ)
大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展正逐漸影響稅務(wù)管理的質(zhì)量和效率。以A集團(tuán)為例，對(duì)數(shù)據(jù)視角下房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，通過(guò)案例研究的方法進(jìn)行了分析，從登記管理、過(guò)程監(jiān)控、納稅申報(bào)管理、稽查管理、納稅服務(wù)等方面構(gòu)建了基于云會(huì)計(jì)的A集團(tuán)稅務(wù)管理框架，期望能夠充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)管理的支持與促進(jìn)作用，進(jìn)而加強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理效率和服務(wù)水平。
【參考文獻(xiàn)】
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