時(shí)間：2023-05-22 16:38:37
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關(guān)鍵詞：增值稅；納稅評(píng)估；稅收監(jiān)督
自新稅制建立以來，從福建省看，商業(yè)增值稅收人隨著經(jīng)濟(jì)增長而不斷增長，但商業(yè)增值稅收入增長幅度低于商業(yè)企業(yè)增加值的增長幅度。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我省商業(yè)企業(yè)增加值1996～1999年分別比上年增長16.2%、18.3%、13.8%和14.5%，而同期我省商業(yè)增值稅收入分別比上年增長7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業(yè)增值稅占國內(nèi)增值稅收入的比重也不理想，1997～1999年商業(yè)增值稅收入占全省國內(nèi)增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認(rèn)為，這除去商業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化、稅源轉(zhuǎn)移等因素外，也有稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理不到位的問題。比如，對(duì)一般納稅人的認(rèn)定只注重銷售額，而忽視健全帳證要求；引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人健全帳證工作不力；重增值稅專用發(fā)票管理，輕普通發(fā)票管理；一般納稅人稅負(fù)普遍下降，零稅負(fù)或負(fù)稅負(fù)的商業(yè)企業(yè)占一定比例；小規(guī)模納稅人和個(gè)體商戶普遍采取核定征稅，并且核定額不足；征收機(jī)關(guān)日常監(jiān)管和稅務(wù)稽查沒有突出重點(diǎn)，稅款普遍流失，等等。這里從分析商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅問題的原因入手進(jìn)行探討，以尋求堵漏辦法。
一、我國商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅存在問題的成因
（一）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，造成商業(yè)稅收正常的遞減。
1.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)先發(fā)展地方特色的第三產(chǎn)業(yè)，造成了商業(yè)稅收正常的遞減。各地優(yōu)先發(fā)展有特色的第三產(chǎn)業(yè)，作為新的增長點(diǎn)加以培養(yǎng)，新的消費(fèi)觀念和消費(fèi)方式的形成和地方政府有意無意的引導(dǎo)，導(dǎo)致了稅源結(jié)構(gòu)變化，如，各級(jí)批發(fā)商業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)制后改為有經(jīng)濟(jì)效益的文化娛樂場所；有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的單位和企業(yè)熱衷于投資經(jīng)營賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會(huì)等非增值稅的第三產(chǎn)業(yè)。這樣，各地體現(xiàn)增值稅稅源不但沒有增加，而且還不斷減少，同時(shí)也體現(xiàn)了營業(yè)稅收人增加，增值稅收入減少。
2.小規(guī)模商業(yè)企業(yè)受東南亞金融危機(jī)沖擊，瀕臨倒閉。近幾年，受東南亞金融危機(jī)沖擊，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢滑坡，一蹶不振，致使許多小規(guī)模商業(yè)企業(yè)營銷上不去。有的企業(yè)拖欠銀行貸款，而被凍結(jié)戶頭，無法經(jīng)營，被取消一般納稅人資格；有相當(dāng)一部分企業(yè)為工業(yè)企業(yè)代銷機(jī)構(gòu)，工廠不景氣，商業(yè)貨源不暢，消費(fèi)者購買力不強(qiáng)，進(jìn)銷差小，無利可圖，被迫關(guān)閉停業(yè)。
3.市場競爭激烈，必然引起稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整和商業(yè)稅收減少。一是工業(yè)企業(yè)采取直銷的營銷策略，主動(dòng)應(yīng)對(duì)市場的競爭，減少了商業(yè)環(huán)節(jié)的銷售額。工業(yè)企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品市場占有份額，同時(shí)也為減少銷售費(fèi)用、流通環(huán)節(jié)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，利用其對(duì)產(chǎn)品性能及市場比較熟悉的優(yōu)勢，直接在銷售地設(shè)分支機(jī)構(gòu)銷售其產(chǎn)品，直接參與產(chǎn)品流通；特別是電子商務(wù)這一新型直銷方式的出現(xiàn)，使得過去貨物通過商業(yè)環(huán)節(jié)流通轉(zhuǎn)移到了工業(yè)環(huán)節(jié)；二是激烈的競爭促使商業(yè)環(huán)節(jié)購銷差額減少。據(jù)1999、2000兩年度福建省稅源普查資料顯示，商業(yè)毛利率從10.3%下降為9.06%；特別是我國即將加入WT0，開放零售市場，世界知名大型超市憑借先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)所實(shí)行的低價(jià)銷售的介入，加劇了國內(nèi)商業(yè)企業(yè)的競爭，促使商業(yè)企業(yè)分化，價(jià)廉物美的大型超市日益占據(jù)商場的主要份額，使原本不是很高的商業(yè)環(huán)節(jié)的毛利率仍有下降趨勢；此外，增值稅購進(jìn)扣稅法有推遲實(shí)現(xiàn)稅款因素，部分新開業(yè)的商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營生長期稅收倒掛或者“零稅負(fù)”現(xiàn)象嚴(yán)重。一些新開業(yè)的大型零售商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營初期大量取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，而在經(jīng)營生長期間進(jìn)項(xiàng)稅款長期留抵，無稅可收。當(dāng)商業(yè)無利可圖時(shí)，就關(guān)門不干了。
（二）商家偷稅行為較為隱蔽，造成商業(yè)增值稅非正常遞減。
1.廠家各種名義的直接貼補(bǔ)返利等非正常手段嚴(yán)重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業(yè)跨越中間經(jīng)銷環(huán)節(jié)通過報(bào)銷費(fèi)用、現(xiàn)金、實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)、銷量提成等方式直接向經(jīng)銷商返利，經(jīng)營者此部分收入又不作帳，規(guī)避了商業(yè)環(huán)節(jié)稅收。
2.現(xiàn)金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性，給商業(yè)環(huán)節(jié)偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商業(yè)企業(yè)，位于增值稅鏈條的末端，由于缺乏與稅收征管相配套的各種經(jīng)濟(jì)行政管理手段，現(xiàn)金銷售，多頭開戶，銷售不開發(fā)票，開“大頭小尾”發(fā)票，大量采取“體外循環(huán)”手法進(jìn)行偷稅等，商業(yè)企業(yè)這些問題仍然相當(dāng)嚴(yán)重。
（三）稅基不寬，稅源轉(zhuǎn)移影響增值稅增長的問題不可忽視。
增值稅鏈條不完整，使建材、飲食、娛樂業(yè)等仍實(shí)行營業(yè)稅，存在偷稅隱患的問題突出。以建材商品為例，建筑業(yè)在生產(chǎn)過程中需消耗大量的貨物，但由于該行業(yè)征收營業(yè)稅，作為建材等物資最終消費(fèi)者的施工單位，在購進(jìn)上述貨物不需要取得增值稅專用發(fā)票，甚至發(fā)包單位也不需要取得普通發(fā)票，造成增值稅管理鏈條中斷。此外，受地方財(cái)政的干預(yù)，使稅源發(fā)生轉(zhuǎn)移。各地自行制定的名目繁多的地方財(cái)政稅收返還優(yōu)惠政策，影響了商業(yè)企業(yè)在不同銷售環(huán)節(jié)和地區(qū)的正常定價(jià)，誘導(dǎo)商業(yè)企業(yè)利潤跨地區(qū)間不正常收入轉(zhuǎn)移，其中以企業(yè)外設(shè)經(jīng)銷機(jī)構(gòu)商業(yè)增值稅最為明顯。
（四）商業(yè)增值稅征管不是十分到位。
商業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)差價(jià)的減少和工業(yè)企業(yè)的直銷行為僅會(huì)引起商業(yè)增值稅稅額的減少和稅負(fù)的下降，但商業(yè)企業(yè)負(fù)稅負(fù)等異常申報(bào)的增加，則要?dú)w結(jié)為企業(yè)不正常的偷逃稅行為。因此，面對(duì)曾一度擴(kuò)散的商業(yè)增值稅異常申報(bào)，有必要審視目前的商業(yè)增值稅征管情況。
1.商業(yè)企業(yè)的應(yīng)納稅額監(jiān)控不力。一是帳證健全是監(jiān)測工作的重要前提。目前，企業(yè)帳證不全，有帳不作，作假帳或作兩套帳的問題仍然比較突出；二是監(jiān)控指標(biāo)還不能反映企業(yè)的經(jīng)營情況。各商業(yè)企業(yè)經(jīng)營商品品種、商品價(jià)格以及經(jīng)營規(guī)模差異較大，再加上融資渠道和營銷方式的多樣化，使得單一用某一戶商業(yè)企業(yè)稅負(fù)等指標(biāo)推斷其他商業(yè)企業(yè)的納稅情況缺乏可信度，尤其是應(yīng)用在增值稅納稅評(píng)估上，因缺少必要的佐證材料而收效不大。
2.征管手段相對(duì)滯后。一是征管信息來源渠道單一。目前，稅務(wù)部門能取得的納稅人的有關(guān)信息，主要通過企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)提供的一些比較粗略的資料，其真實(shí)性完全取決于納稅人的誠實(shí)與否，在具體管理過程中，處于被動(dòng)局面，在此基礎(chǔ)上實(shí)施稅務(wù)稽查必然也難以奏效。同時(shí)通過企業(yè)以外的信息渠道獲取必要的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營情況和相關(guān)資料幾乎無法保證。二是征管手段落后。目前商業(yè)企業(yè)管理開始廣泛使用現(xiàn)代化的電子設(shè)備，越來越多的大型商場，特別是倉儲(chǔ)超市收銀記錄、統(tǒng)計(jì)以及進(jìn)銷存等帳務(wù)處理已經(jīng)使用電算化。而稅務(wù)征收仍實(shí)行企業(yè)填報(bào)納稅申報(bào)表到申報(bào)服務(wù)廳錄入計(jì)算機(jī)申報(bào)，事后下企業(yè)短時(shí)間檢查的征收方式，數(shù)字化程度低，與企業(yè)管理電算化不相適應(yīng)。三是征收方式呆板。對(duì)商業(yè)企業(yè)征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式，目前，沒有嚴(yán)格地劃分其適用范圍，定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負(fù)擔(dān)要低已是公開的秘密，征收方式不易變，導(dǎo)致納稅人特別是小規(guī)模個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)建帳沒有積極性，使征管質(zhì)量提高艱難。
3.稅務(wù)稽查效果帶有局限性。商業(yè)企業(yè)屬中間流通環(huán)節(jié)，經(jīng)營貨物品類繁多，再加上直接發(fā)貨制及跨地區(qū)間的倉庫的設(shè)置以及各種靈活代銷辦法，用傳統(tǒng)的征收方式盤存納稅人貨物十分困難，也影響企業(yè)經(jīng)營；同時(shí)，稅務(wù)稽查部門查稅不求質(zhì)量，只求數(shù)量，直接影響了稅務(wù)稽查的威懾作用。
4.發(fā)票使用不規(guī)范。長期以來由于我國消費(fèi)者缺乏購物索取發(fā)票的習(xí)慣。商業(yè)企業(yè)，尤其是從事零售的商業(yè)企業(yè)，銷售貨物習(xí)慣于未按規(guī)定開具發(fā)票，或以自制調(diào)撥單或提貨單等內(nèi)部核算憑據(jù)代替發(fā)票，開具發(fā)票的銷售額和實(shí)際銷售額之間存在偏差，納稅人利用“移花接木”等手段隱瞞某些商品的銷售收入，主管國稅機(jī)關(guān)又無法監(jiān)控納稅人的稅基，造成增值稅流失。
二、建議與對(duì)策
商業(yè)增值稅征管中存在的問題，較集中地突出了我國現(xiàn)有增值稅存在的稅基和稅負(fù)的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題，因此，解決商業(yè)增值稅的征管問題也決不能采取“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的作法，除健全現(xiàn)行稅制外，應(yīng)用系統(tǒng)的現(xiàn)代的征收管理手段解決適應(yīng)新形勢下商業(yè)增值稅的稅收流失問題。
（一）加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理。
1.嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定管理。按現(xiàn)行稅法規(guī)定年銷售額和健全帳證的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。但是，各地執(zhí)行此規(guī)定有偏頗，如，批零企業(yè)為商品最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，消費(fèi)者不需要也不能開具增值稅專用發(fā)票；分支機(jī)構(gòu)推銷產(chǎn)品既不開票，也不直接收款，因此，對(duì)以上一定規(guī)模商業(yè)企業(yè)不愿意納入一般納稅人管理，然而，為了省事，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不按規(guī)定督促其申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，這個(gè)問題各地很普遍。筆者認(rèn)為，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定，凡是年銷售額達(dá)到180萬元和帳證健全的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)按規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人；對(duì)已具備條件的商業(yè)企業(yè)不申請(qǐng)一般納稅人，按規(guī)定以銷項(xiàng)稅額全額征收增值稅，絕不姑息遷就。這是增值稅管理的需要，也使增值稅鏈條不會(huì)中斷，從而，可以增加稅收收入。
2，完善商業(yè)一般納稅人管理制度。應(yīng)該看到，增值稅一般納稅人制度具有約束納稅人的作用，而小規(guī)模納稅人稅收政策則不具有此特性。一般納稅人，即使銷售貨物不申報(bào)納稅，但其購進(jìn)貨物時(shí)卻以消費(fèi)身份負(fù)擔(dān)了購進(jìn)貨物應(yīng)抵扣的稅款，因此，規(guī)模較小的一般納稅人企業(yè)，尤其是中小商業(yè)企業(yè)，保留其一般納稅人資格管理的意義大于稅款征收的意義。為此：一是保持現(xiàn)有的商業(yè)增值稅一般納稅人規(guī)模的穩(wěn)定。一經(jīng)認(rèn)定，除非納稅人偷稅、關(guān)閉、破產(chǎn)，則不應(yīng)輕易取消，對(duì)存在不良記錄的商業(yè)增值稅一般納稅人，則限期整改，在整改期間取消其進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)。二是對(duì)新認(rèn)定的商業(yè)增值稅一般納稅人在認(rèn)定的初期（一年）實(shí)行暫認(rèn)定一般納稅人管理，應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票實(shí)行“代管監(jiān)開”。其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在貨票款一致情況下，才能給予抵扣。
（二）加強(qiáng)小規(guī)模納稅人稅收管理。
1.繼續(xù)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證。對(duì)小規(guī)模納稅人建帳建制，嚴(yán)格其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，實(shí)行查帳征收，減少稅收流失，是國務(wù)院和國家稅務(wù)總局多年來工作部署的要求，但是，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)因抓小規(guī)模納稅人建帳建證工作難以奏效，而幾乎放棄了這項(xiàng)工作，這對(duì)依法治稅十分不利。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)是收稅的，收稅的依據(jù)是什么？大量小規(guī)模納稅人繼續(xù)使用“雙定”征稅肯定不行了，繼續(xù)引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證十分必要，而且，態(tài)度要堅(jiān)決，措施要得力。應(yīng)該做到建帳一戶，成功一戶，并及時(shí)改變征收方式。至于小規(guī)模納稅人建帳建證后稅負(fù)低不可怕，稅務(wù)機(jī)關(guān)還有最后一道防線，即加強(qiáng)稅務(wù)稽查，要以稅務(wù)稽查來確保建真帳。對(duì)查出小規(guī)模納稅人建假帳的，要依法補(bǔ)稅和處罰，并公開曝光。同時(shí)，對(duì)小規(guī)模納稅人建真帳，納稅態(tài)度又好的，只要其達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)和條件，就可鼓勵(lì)申請(qǐng)升格，按一般納稅人管理。
2.完善定期定額戶的管理辦法。在保持原定額基數(shù)的前提下，實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)采用各種測定法估算出銷售額，與同行業(yè)會(huì)互評(píng)定額相結(jié)合的做法，來確定“雙定戶”本期銷售額，做到既公開透明，又相互監(jiān)督；在定額的評(píng)定期限上，不宜過長，最好每半年調(diào)整一次。同時(shí)，在調(diào)整“雙定戶”銷售額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)講究核定的銷售額有升有降，合理又合法。此外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)“雙定戶”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)，引導(dǎo)其記帳規(guī)范，建帳符合標(biāo)準(zhǔn)。
3.加強(qiáng)商場柜臺(tái)承包租賃戶的征管。通過增強(qiáng)與出租方的信息聯(lián)系溝通，掌握承包租賃戶的開業(yè)、經(jīng)營情況，同時(shí)，實(shí)行商場統(tǒng)一收銀，代收代繳增值稅管理辦法，把承包租賃戶的應(yīng)納稅額及時(shí)、足額解繳入庫，有利于征收機(jī)關(guān)與商場共同監(jiān)管。
（三）加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理。
目前，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要，工業(yè)企業(yè)的銷售網(wǎng)點(diǎn)遍及全國各地，雖然國家稅務(wù)總局有137號(hào)文件，但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理還不夠規(guī)范，造成經(jīng)營地稅源大量流失。因此，本人認(rèn)為，一是加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記管理和發(fā)票管理。對(duì)于各類分支機(jī)構(gòu)，不管是經(jīng)營范圍和形式如何，均應(yīng)按《征管法》規(guī)定辦理注冊(cè)稅務(wù)登記；在發(fā)票的領(lǐng)購管理上，實(shí)行發(fā)票保證金（人）和限期繳銷發(fā)票等制度；二是完善分支機(jī)構(gòu)增值稅政策管理規(guī)定。分支機(jī)構(gòu)不論是否開票或收取貨款，原則上由其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收增值稅。分支機(jī)構(gòu)需要總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅的由總機(jī)構(gòu)提出，報(bào)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，并建立納稅信息聯(lián)系制度。同時(shí)，對(duì)匯總繳納的分支機(jī)構(gòu)采用按銷售額依一定比例在其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，其預(yù)繳稅款可在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵減。
（四）實(shí)施增值稅納稅評(píng)估制度。
增值稅納稅評(píng)估制度旨在全面提高納稅人申報(bào)納稅的準(zhǔn)確性和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理質(zhì)量，突出對(duì)一般納稅人涉稅行為的防范監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報(bào)情況，在納稅評(píng)估的操作過程中，應(yīng)全面掌握一般納稅人的涉稅資料，嚴(yán)格按照申報(bào)審核、案頭評(píng)估、下戶核查、稅務(wù)處理等步驟進(jìn)行。因此，為了做好增值稅納稅評(píng)估，我們必須做好以下幾項(xiàng)工作：
1.準(zhǔn)確采集納稅資料，提高資料的利用效率。根據(jù)增值稅納稅評(píng)估工作要求，有針對(duì)性地選擇收集、積累所需的納稅人的各種與納稅相關(guān)的，諸如銷售情況、貨物購人情況、發(fā)票使用情況以及財(cái)務(wù)變動(dòng)情況等各種當(dāng)年和歷史資料，并對(duì)獲得的納稅資料進(jìn)行歸類、匯總、相互對(duì)照，并運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒右赃\(yùn)算、分析、處理，充分發(fā)揮增值稅進(jìn)銷之間相互稽核作用，加強(qiáng)貨物進(jìn)出企業(yè)監(jiān)督，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供案頭評(píng)估參考數(shù)據(jù)。有條件的可以逐步通過稅企聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)。這對(duì)于日新月異的電子商務(wù)下增值稅的征管有著現(xiàn)實(shí)意義。
2.建立增值稅納稅評(píng)估的分析指標(biāo)體系。包括細(xì)化篩選參照指標(biāo)，如按國家統(tǒng)計(jì)局行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)出本地商業(yè)系統(tǒng)的諸如平均稅負(fù)率、銷售額變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率、存貨變動(dòng)率、毛利率等納稅評(píng)估所需的各項(xiàng)指標(biāo)。同時(shí)，收集本地（市）、省乃至全國同行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)參考資料，并進(jìn)行比較、分析和修正，提高指標(biāo)的準(zhǔn)確性；同時(shí)設(shè)置具體企業(yè)考核資料指標(biāo)，正確選擇使用各種案頭評(píng)估測定辦法，能根據(jù)已收集掌握的有關(guān)企業(yè)貨物、資金變動(dòng)資料，通過恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)算，推算出納稅人本期大體銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，提高納稅評(píng)估質(zhì)量。
3.設(shè)置納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，充實(shí)評(píng)估專業(yè)人員。隨著稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置轉(zhuǎn)變，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專門的稅收稽核或納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，將原來的征管分局配備一級(jí)稽查人員改為稅收稽核或納稅評(píng)估人員，合理調(diào)整崗位和明確職責(zé)，側(cè)重于通過納稅人申報(bào)資料的評(píng)估分析，下戶核查，堵塞漏洞。這樣，可以轉(zhuǎn)變?cè)黾佣愂找揽坎檠a(bǔ)的傳統(tǒng)做法，以增強(qiáng)稅收管理專業(yè)化力度。
4.根據(jù)納稅人信譽(yù)評(píng)定納稅人的納稅評(píng)估頻率。對(duì)納稅人的納稅行為進(jìn)行記錄，作為評(píng)定納稅人的分類管理定等次的標(biāo)準(zhǔn)，不同等次設(shè)置不同的納稅評(píng)估頻率，合理分配征管力量，即實(shí)行稽核基礎(chǔ)上的動(dòng)態(tài)分類征管。在一個(gè)公歷年度內(nèi)對(duì)稽核后評(píng)選A級(jí)信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè)，可以實(shí)行一年免審優(yōu)待；對(duì)評(píng)定B、C級(jí)信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè)可以實(shí)行定期的納稅評(píng)估，以鼓勵(lì)商業(yè)企業(yè)遵章納稅，鞭策信譽(yù)不佳的企業(yè)改變形象，爭取升級(jí)。
（五）強(qiáng)化商業(yè)企業(yè)稅收監(jiān)督。
1.完善發(fā)票使用制度。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理工作應(yīng)從注重增值稅專用發(fā)票管理轉(zhuǎn)變到專用發(fā)票與普通發(fā)票并重管理上來，規(guī)定所有單位和個(gè)人購買貨物有權(quán)利與義務(wù)索取發(fā)票，并禁止商業(yè)企業(yè)利用各種內(nèi)部憑據(jù)替票，納稅人違反發(fā)票管理規(guī)定依法處理。對(duì)定期定額戶亦實(shí)行定額發(fā)票管理制度。同時(shí)，在全國各地普遍開展發(fā)票搖獎(jiǎng)和不開發(fā)票處罰活動(dòng)。在各商家張貼公告，告知消費(fèi)者在購買商品時(shí)有索取發(fā)票的權(quán)利和義務(wù)，形成消費(fèi)者購物自覺索取發(fā)票的社會(huì)氛圍。堅(jiān)持盡快推廣使用稅控收銀機(jī)及稅控加油機(jī)，把納稅人銷售收入納入稅務(wù)監(jiān)督之列，同時(shí)，促進(jìn)稅收收入的增長。
2.對(duì)商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理等管理軟件，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何介入管理，應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)的辦法。比如，商業(yè)企業(yè)有義務(wù)向征稅機(jī)關(guān)提供使用電算化記帳的軟件的共享信息，有義務(wù)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送規(guī)范化納稅申報(bào)資料等，避免企業(yè)自行變更原始記錄或利用現(xiàn)代化手段偷逃稅款。
3.推行片管員制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)取消專管員以后，應(yīng)推行商業(yè)企業(yè)片管員制度，確定片管員工作崗位和職責(zé)，督促其經(jīng)常下戶了解納稅人經(jīng)營情況，催繳稅款，指派下戶進(jìn)行貨物盤點(diǎn)，主要應(yīng)通過不定期分柜重點(diǎn)核查，掌握納稅人購銷的來龍去脈；并加強(qiáng)對(duì)非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅的管理。
（六）強(qiáng)化稽查功能，突出重點(diǎn)到位。
為了保證各項(xiàng)商業(yè)征管措施到位，促進(jìn)納稅人健全帳證，依法納稅，強(qiáng)化稅務(wù)稽查功能十分必要。首先，每年必須開展一次商業(yè)增值稅專項(xiàng)檢查，以查促管；其次，加強(qiáng)稅務(wù)稽查的重點(diǎn)應(yīng)放在連續(xù)異常申報(bào)戶、納稅評(píng)估移送的嫌疑戶，帳證不健全戶、申報(bào)停歇業(yè)戶和違章使用發(fā)票戶。再次，按照稅務(wù)稽查計(jì)劃安排，有的放矢安排上述重點(diǎn)納稅戶查深查透，檢查發(fā)現(xiàn)問題，按規(guī)定程序及時(shí)查處，嚴(yán)懲不貸，并以一定形式予以暴光，讓偷逃稅分子暴露在光天化日之下。
（七）健全社會(huì)化的稅收綜合管理網(wǎng)絡(luò)。
一、小規(guī)模納稅人企業(yè)現(xiàn)狀
一是部分企業(yè)稅收法制觀念淡薄，納稅意識(shí)差。未及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)、不如實(shí)申報(bào)現(xiàn)象較多，零申報(bào)比例過高、申報(bào)不實(shí)情況比較嚴(yán)重，企業(yè)申報(bào)與其經(jīng)營狀況及經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模極不匹配，企業(yè)小規(guī)模化運(yùn)轉(zhuǎn)的傾向比較突出，偷稅漏稅嚴(yán)重。
二是部分企業(yè)帳證不健全，財(cái)務(wù)信息失真程度較大。由于企業(yè)財(cái)務(wù)工作缺乏專業(yè)性和嚴(yán)肅性，財(cái)務(wù)人員普遍業(yè)務(wù)能力較低或無專業(yè)會(huì)計(jì)人員，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不健全，稅收核算不準(zhǔn)確，存在不設(shè)置帳簿、帳實(shí)不相符、帳外經(jīng)營嚴(yán)重等現(xiàn)象，特別是一些涉及直接消費(fèi)領(lǐng)域和建筑安裝等行業(yè)企業(yè)，情況更為嚴(yán)重。燈具企業(yè)、建材行業(yè)、金銀、藥品、五金、百貨等企業(yè)，由于這些行業(yè)購買方一般不需要發(fā)票，納稅人除了對(duì)開具發(fā)票的部分申報(bào)外，不開票的部分一般都不申報(bào)。
三是部分企業(yè)發(fā)票意識(shí)不強(qiáng)。購進(jìn)貨物一般未按規(guī)定取得合法憑證，以白紙據(jù)入賬，導(dǎo)致其他企業(yè)偷稅；有的銷售貨物未開具發(fā)票，或填開不規(guī)范，部分企業(yè)甚至于違法開具“大頭小尾”發(fā)票，達(dá)到少繳稅收的不法目的。
四是征管力量滯后于小規(guī)模納稅人企業(yè)增長。小規(guī)模納稅人行業(yè)涉及方方面面，納稅戶多、資金運(yùn)用靈活、經(jīng)營范圍廣、社會(huì)影響大，而管理對(duì)象部門重視不夠，管理人手少，征管較為薄弱。
二、加強(qiáng)小規(guī)模納稅人企業(yè)增值稅管理的建議
一是加強(qiáng)稅法宣傳和財(cái)務(wù)稅收知識(shí)培訓(xùn)。向小規(guī)模納稅人企業(yè)法人深入宣傳稅法知識(shí)、發(fā)票法規(guī)，提高其納稅意識(shí)。定期加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的管理和培訓(xùn)，凡從事財(cái)會(huì)工作的人員，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行持證上崗制度，由稅務(wù)部門定期進(jìn)行稅法業(yè)務(wù)、財(cái)會(huì)知識(shí)培訓(xùn)，培訓(xùn)合格持證上崗，不合格的取消其建帳資格。要限制兼職會(huì)計(jì)兼職企業(yè)的數(shù)量，明確兼職會(huì)計(jì)對(duì)兼職企業(yè)的法律責(zé)任。
二是增強(qiáng)稅收管理力度，加強(qiáng)稅收征管力量。強(qiáng)化稅務(wù)人員重視小規(guī)模納稅人企業(yè)的管理意識(shí)，合理配置人員，充實(shí)征管力量，強(qiáng)化工作考核，確保管理工作實(shí)施到位。
三是加強(qiáng)分行業(yè)管理。針對(duì)不同行業(yè)特點(diǎn)，采用毛利率、投入產(chǎn)出、費(fèi)用保底結(jié)合其經(jīng)營規(guī)模按戶測定其真實(shí)納稅能力，定期與申報(bào)資料相比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收收問題；同時(shí)強(qiáng)化巡查力度，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模變化較大的，相應(yīng)修正測定的納稅能力，強(qiáng)化稅源監(jiān)控。
關(guān)鍵詞：大宗貨物；增值稅；問題；措施
近幾年來，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生諸多變化，許多企業(yè)集團(tuán)為抵抗經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)紛紛調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，或單一業(yè)務(wù)拓展為多元經(jīng)營，或若干企業(yè)合并為更大的企業(yè)集團(tuán)。而這些企業(yè)集團(tuán)開展大宗貨物購銷業(yè)務(wù)非常普遍，典型的有生產(chǎn)企業(yè)、項(xiàng)目建設(shè)投資，還有利用自身資金優(yōu)勢等開展購銷業(yè)務(wù)。企業(yè)隨著成員單位數(shù)量、經(jīng)營范圍擴(kuò)增，大宗貨物購銷已成為日常業(yè)務(wù)，大額增值稅也成為需要面對(duì)的日常事項(xiàng)，企業(yè)感受到相伴而來的增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的直接影響不容忽視。于是，很多企業(yè)通過設(shè)置稅務(wù)專員以應(yīng)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)，但因缺少系統(tǒng)的納稅管理而發(fā)生重大經(jīng)營損失、造成不良影響的例子仍屢見不鮮，因此，增值稅納稅管理被越來越多企業(yè)列為經(jīng)營管理的重點(diǎn)之一，且迫切需要提升自身的納稅管理水平。［1］
一、企業(yè)大宗貨物增值稅納稅管理常見問題與分析
（一）發(fā)票問題引起納稅風(fēng)險(xiǎn)1.取得發(fā)票不及時(shí)引起多交稅因增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得不及時(shí)引起的多交增值稅的情況很常見。比如生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品，增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，當(dāng)申報(bào)期已至卻仍未取得或未足額取得與銷售情況相匹配的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，造成多交增值稅。2.取得發(fā)票不合規(guī)引起多交稅企業(yè)取得供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票中“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄的內(nèi)容，超出供應(yīng)商營業(yè)執(zhí)照中登記的經(jīng)營范圍，造成企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證異常無法抵扣，造成多交增值稅。
（二）購銷業(yè)務(wù)“三流”管控缺失受票方納稅人企業(yè)在購銷業(yè)務(wù)開展過程中貨物流、資金流、發(fā)票流不符合“三流合一”的原則，取得的增值稅專用發(fā)票不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）［2］規(guī)定的可以作為增值稅扣稅憑證的情形，未能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成多交增值稅。
（三）未建立健全相應(yīng)制度相應(yīng)管理制度缺失或不完善，直接影響購銷業(yè)務(wù)開展未得到統(tǒng)一規(guī)劃，業(yè)務(wù)流程、過程管控、工作質(zhì)量要求、責(zé)任考核等不清晰，容易造成業(yè)務(wù)實(shí)施混亂，重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)管控缺失進(jìn)而出現(xiàn)重大管理漏洞，責(zé)任不清互相推諉，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如A企業(yè)已開展購銷業(yè)務(wù)一年卻未制定相應(yīng)制度，購銷業(yè)務(wù)的開展往往僅憑會(huì)議紀(jì)要，還未簽訂合同就進(jìn)行，開具銷售發(fā)票的時(shí)間由客戶說了算，而正式合同常常在貨物交接及增值稅申報(bào)已完成后一、兩個(gè)月仍未簽訂，當(dāng)出現(xiàn)市場價(jià)格波動(dòng)大、相關(guān)人員變動(dòng)、貨物質(zhì)量問題等情況，客戶違約事件時(shí)有發(fā)生。而A企業(yè)已申報(bào)繳納的增值稅款卻未能從客戶收回，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門和人員互相推諉責(zé)任，極大損害了企業(yè)利益和士氣。
（四）業(yè)務(wù)開展前未進(jìn)行納稅測算企業(yè)集團(tuán)具有下屬企業(yè)多、經(jīng)營規(guī)模大、業(yè)務(wù)發(fā)生地分散等特點(diǎn)，業(yè)務(wù)開展前未總體測算納稅期間涉稅金額大小，各項(xiàng)購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中無法掌握納稅節(jié)奏，待納稅申報(bào)期來臨，容易顧此失彼或發(fā)生納稅損失。例如，A企業(yè)采購和銷售部門各自獨(dú)立且分別與客商洽談采購、銷售合同，卻從未進(jìn)行動(dòng)態(tài)的進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅匯總匹配測算以指導(dǎo)商談與增值稅有關(guān)的合同條款；當(dāng)月度增值稅納稅申報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅遠(yuǎn)小于銷項(xiàng)稅，急急忙忙要求供應(yīng)商開發(fā)票，但因未達(dá)合同約定開票條件無法取得進(jìn)項(xiàng)票，引起多交稅款。
（五）缺少業(yè)財(cái)綜合人才很多企業(yè)雖設(shè)有稅務(wù)專員，但因稅務(wù)人員對(duì)購銷業(yè)務(wù)流程缺少深入了解、對(duì)大宗貨物購銷財(cái)稅政策理解不透、工作態(tài)度馬虎、發(fā)現(xiàn)問題不及時(shí)報(bào)告等也會(huì)增加納稅風(fēng)險(xiǎn)。比如實(shí)操經(jīng)驗(yàn)不足無法發(fā)現(xiàn)問題；涉及不同稅率貨物銷售未分開核算，造成從高征稅；相關(guān)收入、成本的原始憑據(jù)殘缺不全，帳目混亂難以核查被稅務(wù)機(jī)務(wù)處罰等。
二、大宗貨物增值稅納稅管理改進(jìn)措施
（一）注重增值稅相關(guān)稅法的學(xué)習(xí)與宣貫企業(yè)經(jīng)常組織購銷業(yè)務(wù)流程涉及的崗位人員學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)法律法規(guī)，使其充分了解增值稅相關(guān)政策、計(jì)算方式、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的內(nèi)容等。尤其注意學(xué)習(xí)稅法原文，例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”。使相關(guān)人員認(rèn)識(shí)到，實(shí)務(wù)中應(yīng)稅銷售行為發(fā)生的時(shí)間不僅是開具銷售發(fā)票的當(dāng)天，企業(yè)在收訖銷售款或與客戶確認(rèn)銷售結(jié)算表單的當(dāng)天也是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。又如，國家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)“納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額”，再結(jié)合學(xué)習(xí)國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)，使相關(guān)人員明了應(yīng)取得怎樣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票為有效。
（二）建立健全購銷業(yè)務(wù)管理制度大宗購銷業(yè)務(wù)屬“三重一大”事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立和完善購銷業(yè)務(wù)管理制度，確保業(yè)務(wù)開展有充分的制度保障。例如A企業(yè)集團(tuán)為改善納稅管理狀況，組織總部各部門和各所屬企業(yè)，深入調(diào)研企業(yè)特點(diǎn)和市場環(huán)境，建立起相應(yīng)購銷業(yè)務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)方案審批辦法、購銷合同管理辦法、業(yè)績考核辦法，這為開展購銷活動(dòng)明確了操作流程、審批權(quán)限、崗位職責(zé)、考核方法等，使企業(yè)的納稅管理有了制度保障和工作指引。
（三）納稅管理貫穿購銷業(yè)務(wù)全過程相關(guān)人員要合理充分參與到整個(gè)購銷業(yè)務(wù)流程中，使納稅管理落到實(shí)處，發(fā)現(xiàn)問題得到及時(shí)反饋和解決，有效避免納稅風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)常總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和不斷優(yōu)化納稅管理工作。例如B企業(yè)為極具水、陸運(yùn)輸優(yōu)勢且現(xiàn)金流充足的大型物流企業(yè)，其下游某客戶為大型制造業(yè)企業(yè)且對(duì)煤炭長年有采購需求，B企業(yè)利用物流優(yōu)勢對(duì)該客戶開展煤炭購銷業(yè)務(wù)，結(jié)算方式為，貨物驗(yàn)收后B企業(yè)先開出銷項(xiàng)發(fā)票，并給予該客戶一定賬期；上游供應(yīng)商為若干中小企業(yè)，結(jié)算方式為，貨物驗(yàn)收后B企業(yè)先付款后取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。B企業(yè)將與該客戶的合作作為一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行整體管理和項(xiàng)目納稅管理，并根據(jù)與客戶每月增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和金額，靈活與各供應(yīng)商約定交貨和取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的時(shí)間。這使增值稅的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)高度匹配，且每月進(jìn)行項(xiàng)目納稅情況分析和總結(jié)。B企業(yè)納稅管理貫穿購銷業(yè)務(wù)全過程，不僅其增值稅稅負(fù)合理，還促進(jìn)上下游整個(gè)供應(yīng)鏈的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，為自己和供應(yīng)鏈中各企業(yè)贏得了更多商機(jī)。
（四）充分利用信息系統(tǒng)作為納稅管理工具，提高企業(yè)管理質(zhì)量和效率1.選擇適合業(yè)務(wù)特點(diǎn)的系統(tǒng)例如A企業(yè)針對(duì)其購銷業(yè)務(wù)分布在若干地區(qū)、辦公地點(diǎn)不集中的特點(diǎn)，選擇了釘釘與簡道云系統(tǒng)相結(jié)合，經(jīng)辦人員在電腦或手機(jī)上操作業(yè)務(wù)都非常便利，可將全部采購和銷售業(yè)務(wù)錄入特定數(shù)據(jù)庫管理，實(shí)時(shí)掌握銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的匹配情況，在進(jìn)行購銷業(yè)務(wù)洽談時(shí)，即可對(duì)企業(yè)一個(gè)納稅期間增值稅的稅負(fù)情況進(jìn)行模擬。購銷、財(cái)務(wù)、內(nèi)控等部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能在線同時(shí)獲取同樣的信息，快速與客商協(xié)商、調(diào)整購銷方案和做出決策，不但大大提高了購銷合同達(dá)成效率，還有效避免了企業(yè)內(nèi)各部門之間、企業(yè)與客商之間的糾紛。2.充分使用公開的信息系統(tǒng)了解供應(yīng)商稅務(wù)情況例如對(duì)供應(yīng)商開展盡調(diào)時(shí)通過企查查、天眼查等信用信息查詢工具了解其營業(yè)范圍和法律訴訟情況；通過國家稅務(wù)局網(wǎng)絡(luò)納稅平臺(tái)，了解供應(yīng)商發(fā)票種類、每月最高領(lǐng)用發(fā)票數(shù)量、單份發(fā)票最高限額等發(fā)票信息及其納稅信用評(píng)級(jí)。如此可助力企業(yè)快速?zèng)Q策選擇哪些供應(yīng)商合作、決定采購訂單的金額和采購頻次等。
（五）關(guān)注增值稅政策變化，及時(shí)與客商溝通近幾年我國增值稅政策普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，重點(diǎn)降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)激發(fā)市場活力是重大舉措。企業(yè)應(yīng)抓住此利好政策，積極組織相關(guān)人員研究企業(yè)和客商具體情況，將原合同涉稅條款及時(shí)與上下游客商進(jìn)行溝通，就增值稅稅率變動(dòng)、如何開具發(fā)票、合同金額變化等問題提前協(xié)商解決，推進(jìn)合同繼續(xù)順利執(zhí)行和企業(yè)增值稅納稅申報(bào)順利過渡，保持與客商的良好合作關(guān)系。
（六）及時(shí)對(duì)增值稅納稅管理進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)對(duì)增值稅納稅管理的效果進(jìn)行綜合或?qū)ｍ?xiàng)考評(píng)，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。比如每月納稅申報(bào)期進(jìn)行一次綜合自評(píng)，找出預(yù)算與實(shí)際情況的差異；每年聘請(qǐng)專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)納稅管理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，出具納稅管理建議書。通過內(nèi)部和外部考評(píng)，深入分析增值稅納稅管理存在的問題和原因，及時(shí)完善相應(yīng)制度；給予獲評(píng)優(yōu)秀的項(xiàng)目和人員專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)并推廣經(jīng)驗(yàn)和方法，促進(jìn)企業(yè)不斷提升納稅管理水平。
關(guān)鍵詞 增值稅費(fèi)用 增值稅納稅的時(shí)間性差異 會(huì)計(jì)核算
受稅收法律的強(qiáng)制性的特點(diǎn)影響，企業(yè)基于對(duì)自身生存風(fēng)險(xiǎn)的本能防范，在滿足征稅機(jī)關(guān)的征管需求和反映更真實(shí)的會(huì)計(jì)信息之間，往往更多的服從、服務(wù)于征稅機(jī)關(guān)的征管需要。在增值稅的征管需求與會(huì)計(jì)核算義務(wù)中這種情況表現(xiàn)的尤甚！
一、受增值稅征管需要的影響，現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算存在的不足
會(huì)計(jì)核算嚴(yán)重依賴稅法的規(guī)定開展，致使會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息不能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。根據(jù)《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》的規(guī)定，增值稅是一種價(jià)外稅，其影響排除在損益表之外。貨物購入和銷售時(shí)，均采用“價(jià)稅分離”，即：貨物購入時(shí)通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目將準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅從采購成本中剔除掉；貨物銷售時(shí)通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目將銷項(xiàng)稅從銷售收入中剔除掉。相應(yīng)的，“存貨”、“固定資產(chǎn)”（不包括不動(dòng)產(chǎn)、小汽車、摩托車和游艇）、“主營業(yè)務(wù)成本”和“主營業(yè)務(wù)收入”均成為不含增值稅的報(bào)表項(xiàng)目。
1.進(jìn)項(xiàng)稅額的賬面處理方法使得企業(yè)的資產(chǎn)擁有量失真
進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金時(shí)，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅金是企業(yè)資金的占用，更加符合資產(chǎn)的定義；而受納稅申報(bào)表對(duì)應(yīng)關(guān)系的需要，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅金卻作為負(fù)債的抵減項(xiàng)反映在負(fù)債類中。由此，會(huì)計(jì)報(bào)表未能夠真實(shí)的反映企業(yè)的資產(chǎn)擁用量。
2.銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間存在不配比的問題
貨物購入和銷售時(shí)，均采用“價(jià)稅分離”；而從會(huì)計(jì)核算的角度來看，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額形成配比關(guān)系應(yīng)該是：納稅當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入的銷項(xiàng)稅額與可配比的銷售成本中所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行配比。
就納稅當(dāng)期來看，只有當(dāng)產(chǎn)（或購）銷率為100%的情況下，稅法規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額才符合會(huì)計(jì)核算的配比性原則；而在市場經(jīng)濟(jì)的情況下，這種可能性的存在概率很低。因此，一般情況下，納稅當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額不符合會(huì)計(jì)核算的配比性原則。
3.會(huì)計(jì)信息在利潤表中不符合明晰性原則
稅法規(guī)定當(dāng)存在下列情形時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；
這部分不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，通過計(jì)入貨物的成本或在建工程間接進(jìn)入損益、但并不作為費(fèi)用的一個(gè)項(xiàng)目在損益表上明晰列示，這就形成了增值稅對(duì)損益影響的時(shí)間性差異。因此，事實(shí)上不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在一定時(shí)間范圍內(nèi)影響著企業(yè)的損益。——這實(shí)際上是對(duì)增值稅是“價(jià)外稅”且不影響企業(yè)損益的否定。
4.對(duì)購入環(huán)節(jié)的稅金處理方法不同，造成了部分會(huì)計(jì)信息不可比
對(duì)于一般納稅人而言，受可否取得的購進(jìn)存貨（或固定資產(chǎn)）發(fā)票的影響，存貨（或固定資產(chǎn)）有含稅價(jià)格的也有不含稅價(jià)格的，因此造成存貨（或固定資產(chǎn)）的價(jià)格信息分析時(shí)因口徑不同造成不可比；進(jìn)而造成同一企業(yè)不同階段、同一行業(yè)不同企業(yè)的盈利能力差異。
5.對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理方法受征稅管理需要的影響，企業(yè)的部分財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算失真
增值稅征稅管理的基本原理是按照如下公式：
應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
因此，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算將進(jìn)項(xiàng)稅額直接作為“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的抵減項(xiàng)反映在期末的負(fù)債中。這樣處理的結(jié)果造成企業(yè)償債能力判斷的重要指標(biāo)——資產(chǎn)負(fù)債率出現(xiàn)失真情況。同時(shí)，受存貨和固定資產(chǎn)購入環(huán)節(jié)是否取得增值稅專用發(fā)票的制約，因此存貨、固定資產(chǎn)等報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)都會(huì)存在因?yàn)槭欠裉蕹徣氕h(huán)節(jié)增值稅稅金不同的出現(xiàn)變形，故在計(jì)算企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率時(shí)也會(huì)出現(xiàn)指標(biāo)失真的情況；相應(yīng)的，流動(dòng)比率也會(huì)受到相應(yīng)影響。
6.增值稅對(duì)損益影響的時(shí)間性差異
增值稅會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的矛盾。增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計(jì)算出應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，并扣除已購入原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后，再來核算本期應(yīng)交納的實(shí)際稅額。由于當(dāng)期購入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷的產(chǎn)品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分，企業(yè)每期交納的增值稅，也不是對(duì)企業(yè)當(dāng)期的真正增值部分進(jìn)行征稅。盡管從長期來看，通過銷項(xiàng)稅額與景象稅額不斷遞減，企業(yè)所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個(gè)會(huì)計(jì)期間來看，兩者并不一致，這正是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別。由于其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如產(chǎn)品成本核算、收入費(fèi)用核算等都是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行的，而增值稅的會(huì)計(jì)處理卻按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行，這就形成了增值稅對(duì)損益影響的時(shí)間性差異。
二、改善的建議
借鑒企業(yè)所得稅核算的方法，設(shè)立“增值稅”科目作為增值稅費(fèi)用科目，核算當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的增值稅費(fèi)用；在現(xiàn)有的“遞延稅款”科目下設(shè)立二級(jí)科目“所得稅”“增值稅”，“遞延稅款——增值稅”僅核算增值稅時(shí)間性差異及期末未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”仍按現(xiàn)有規(guī)定使用；，當(dāng)期的存貨與固定資產(chǎn)無論是否取得增值稅專用發(fā)票，在會(huì)計(jì)核算時(shí)均將購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅稅額予以剔除，與存貨相關(guān)的購進(jìn)環(huán)節(jié)增值稅稅額作為費(fèi)用性支出一次性計(jì)入“增值稅”費(fèi)用科目，在損益表中反映為當(dāng)期損益；與固定資產(chǎn)相關(guān)的購進(jìn)環(huán)節(jié)增值稅稅額作為資本性支出分期予以折舊、攤銷計(jì)入“增值稅”費(fèi)用科目，在損益表中反映為各期損益。
1.對(duì)于費(fèi)用性支出發(fā)生的不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入當(dāng)期損益：
借：管理費(fèi)用
營業(yè)外支出
增值稅
貸：銀行存款等
2.對(duì)于資本性支出發(fā)生的不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在其購入時(shí)通過“遞延稅款——增值稅”核算，再分期以折舊、攤銷等方法配比計(jì)入“增值稅”費(fèi)用科目：
借：管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
遞延稅款——增值稅
貸：銀行存款等
借：增值稅
貸：遞延稅款——增值稅
3.對(duì)于因視同銷售產(chǎn)生的時(shí)間性差異的處理：
稅法列舉的視同銷售行為有：
（1）將貨物交付他人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人
對(duì)于稅法規(guī)定的視同銷售行為產(chǎn)生的、不符合會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額，也通過 “遞延稅款——增值稅”核算；待符合會(huì)計(jì)核算確認(rèn)相應(yīng)納稅義務(wù)時(shí)在從“遞延稅款——增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”中。例如：企業(yè)委托其他納稅人代銷貨物，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；又如，《國家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問題的公告》中列舉的：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，未將貨物移送對(duì)方，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。此時(shí)，從會(huì)計(jì)核算角度而言，尚不滿足確認(rèn)收入，故也不應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，故賬面只做遞延處理，待滿足會(huì)計(jì)核算確認(rèn)收入的條件時(shí)，再作調(diào)整。
（1）計(jì)提銷項(xiàng)稅額時(shí)：
借：預(yù)收賬款
貸：遞延稅款——增值稅
（2）在稅法規(guī)定的視同銷售行為未會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的各個(gè)會(huì)計(jì)期末，將稅法規(guī)定的視同銷售行為所計(jì)提的銷項(xiàng)稅額做如下處理以便資產(chǎn)負(fù)債表真實(shí)反映企業(yè)各期期末的增值稅納稅義務(wù)：
借：遞延稅款——增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（3）待下期期初時(shí)，企業(yè)再將上期期末的業(yè)務(wù)分錄予以紅字轉(zhuǎn)回：
借：遞延稅款——增值稅 （紅字）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （紅字）
（4）會(huì)計(jì)核算確認(rèn)相應(yīng)收入、稅金時(shí)：
借：預(yù)收賬款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
借：遞延稅款——增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
4.期末如遇進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的情況，則將未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“遞延稅款”借方；待下期期初紅字轉(zhuǎn)回。由此，在各期期末，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映為資產(chǎn)，從而真實(shí)反映了企業(yè)在期末時(shí)點(diǎn)控制和擁有的資產(chǎn)。
借：遞延稅款——增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
借：遞延稅款——增值稅 （紅字）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （紅字）
三、結(jié)論
征稅管理的強(qiáng)制性是國家保證稅收的手段，會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性乃是企業(yè)股東、債權(quán)人、職工等關(guān)注的核心信息；如何將企業(yè)的納稅義務(wù)和增值稅的費(fèi)用化的問題“和諧”破解，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)如何更好的履行納稅義務(wù)和更好的遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的有機(jī)結(jié)合：
通過使用“遞延稅款——增值稅”會(huì)計(jì)科目中增值稅的時(shí)間性差異和不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金的分析，會(huì)更加有利于企業(yè)和征稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)生存的稅務(wù)環(huán)境有更客觀的認(rèn)識(shí)、分析和評(píng)價(jià)，也真實(shí)的反映了企業(yè)于各個(gè)會(huì)計(jì)期末所控制和擁有的資產(chǎn)，進(jìn)而使財(cái)務(wù)分析指標(biāo)更具真實(shí)性和可比性。
通過對(duì)“增值稅”科目的核算，使企業(yè)的損益構(gòu)成中客觀的反映稅務(wù)環(huán)境對(duì)企業(yè)盈利能力的影響；也使企業(yè)的損益構(gòu)成情況更加符合明晰性原則；同時(shí)，促使企業(yè)所有者和經(jīng)營者更加重視對(duì)企業(yè)的外部稅務(wù)環(huán)境的選擇和培養(yǎng)。
通過對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅” 和“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”科目的核算，既滿足了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅管理需要也真實(shí)的反映了企業(yè)納稅義務(wù)。
最后，企業(yè)在解決這個(gè)問題的時(shí)候，企業(yè)還要遵循成本效益原則，從而事半功倍的促進(jìn)企業(yè)提升經(jīng)營效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]章振動(dòng).增值稅會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀及轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)務(wù)的影響.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).2009（5）.
自新稅制建立以來,從福建省看,商業(yè)增值稅收人隨著經(jīng)濟(jì)增長而不斷增長,但商業(yè)增值稅收入增長幅度低于商業(yè)企業(yè)增加值的增長幅度。據(jù)統(tǒng)計(jì),我省商業(yè)企業(yè)增加值1996~1999年分別比上年增長16.2%、18.3%、13.8%和14.5%,而同期我省商業(yè)增值稅收入分別比上年增長7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業(yè)增值稅占國內(nèi)增值稅收入的比重也不理想,1997~1999年商業(yè)增值稅收入占全省國內(nèi)增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認(rèn)為,這除去商業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化、稅源轉(zhuǎn)移等因素外,也有稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理不到位的問題。比如,對(duì)一般納稅人的認(rèn)定只注重銷售額,而忽視健全帳證要求;引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人健全帳證工作不力;重增值稅專用發(fā)票管理,輕普通發(fā)票管理;一般納稅人稅負(fù)普遍下降,零稅負(fù)或負(fù)稅負(fù)的商業(yè)企業(yè)占一定比例;小規(guī)模納稅人和個(gè)體商戶普遍采取核定征稅,并且核定額不足;征收機(jī)關(guān)日常監(jiān)管和稅務(wù)稽查沒有突出重點(diǎn),稅款普遍流失,等等。這里從分析商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅問題的原因入手進(jìn)行探討,以尋求堵漏辦法。
一、我國商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅存在問題的成因
(一)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,造成商業(yè)稅收正常的遞減。
1.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)先發(fā)展地方特色的第三產(chǎn)業(yè),造成了商業(yè)稅收正常的遞減。各地優(yōu)先發(fā)展有特色的第三產(chǎn)業(yè),作為新的增長點(diǎn)加以培養(yǎng),新的消費(fèi)觀念和消費(fèi)方式的形成和地方政府有意無意的引導(dǎo),導(dǎo)致了稅源結(jié)構(gòu)變化,如,各級(jí)批發(fā)商業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)制后改為有經(jīng)濟(jì)效益的文化娛樂場所;有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的單位和企業(yè)熱衷于投資經(jīng)營賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會(huì)等非增值稅的第三產(chǎn)業(yè)。這樣,各地體現(xiàn)增值稅稅源不但沒有增加,而且還不斷減少,同時(shí)也體現(xiàn)了營業(yè)稅收人增加,增值稅收入減少。
2.小規(guī)模商業(yè)企業(yè)受東南亞金融危機(jī)沖擊,瀕臨倒閉。近幾年,受東南亞金融危機(jī)沖擊,國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢滑坡,一蹶不振,致使許多小規(guī)模商業(yè)企業(yè)營銷上不去。有的企業(yè)拖欠銀行貸款,而被凍結(jié)戶頭,無法經(jīng)營,被取消一般納稅人資格;有相當(dāng)一部分企業(yè)為工業(yè)企業(yè)代銷機(jī)構(gòu),工廠不景氣,商業(yè)貨源不暢,消費(fèi)者購買力不強(qiáng),進(jìn)銷差小,無利可圖,被迫關(guān)閉停業(yè)。
3.市場競爭激烈,必然引起稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整和商業(yè)稅收減少。一是工業(yè)企業(yè)采取直銷的營銷策略,主動(dòng)應(yīng)對(duì)市場的競爭,減少了商業(yè)環(huán)節(jié)的銷售額。工業(yè)企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品市場占有份額,同時(shí)也為減少銷售費(fèi)用、流通環(huán)節(jié)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),利用其對(duì)產(chǎn)品性能及市場比較熟悉的優(yōu)勢,直接在銷售地設(shè)分支機(jī)構(gòu)銷售其產(chǎn)品,直接參與產(chǎn)品流通;特別是電子商務(wù)這一新型直銷方式的出現(xiàn),使得過去貨物通過商業(yè)環(huán)節(jié)流通轉(zhuǎn)移到了工業(yè)環(huán)節(jié);二是激烈的競爭促使商業(yè)環(huán)節(jié)購銷差額減少。據(jù)1999、2000兩年度福建省稅源普查資料顯示,商業(yè)毛利率從10.3%下降為9.06%;特別是我國即將加入WT0,開放零售市場,世界知名大型超市憑借先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)所實(shí)行的低價(jià)銷售的介入,加劇了國內(nèi)商業(yè)企業(yè)的競爭,促使商業(yè)企業(yè)分化,價(jià)廉物美的大型超市日益占據(jù)商場的主要份額,使原本不是很高的商業(yè)環(huán)節(jié)的毛利率仍有下降趨勢;此外,增值稅購進(jìn)扣稅法有推遲實(shí)現(xiàn)稅款因素,部分新開業(yè)的商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營生長期稅收倒掛或者“零稅負(fù)”現(xiàn)象嚴(yán)重。一些新開業(yè)的大型零售商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營初期大量取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票,而在經(jīng)營生長期間進(jìn)項(xiàng)稅款長期留抵,無稅可收。當(dāng)商業(yè)無利可圖時(shí),就關(guān)門不干了。
(二)商家偷稅行為較為隱蔽,造成商業(yè)增值稅非正常遞減。
1.廠家各種名義的直接貼補(bǔ)返利等非正常手段嚴(yán)重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業(yè)跨越中間經(jīng)銷環(huán)節(jié)通過報(bào)銷費(fèi)用、現(xiàn)金、實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)、銷量提成等方式直接向經(jīng)銷商返利,經(jīng)營者此部分收入又不作帳,規(guī)避了商業(yè)環(huán)節(jié)稅收。
2.現(xiàn)金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性,給商業(yè)環(huán)節(jié)偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商業(yè)企業(yè),位于增值稅鏈條的末端,由于缺乏與稅收征管相配套的各種經(jīng)濟(jì)行政管理手段,現(xiàn)金銷售,多頭開戶,銷售不開發(fā)票,開“大頭小尾”發(fā)票,大量采取“體外循環(huán)”手法進(jìn)行偷稅等,商業(yè)企業(yè)這些問題仍然相當(dāng)嚴(yán)重。
(三)稅基不寬,稅源轉(zhuǎn)移影響增值稅增長的問題不可忽視。
增值稅鏈條不完整,使建材、飲食、娛樂業(yè)等仍實(shí)行營業(yè)稅,存在偷稅隱患的問題突出。以建材商品為例,建筑業(yè)在生產(chǎn)過程中需消耗大量的貨物,但由于該行業(yè)征收營業(yè)稅,作為建材等物資最終消費(fèi)者的施工單位,在購進(jìn)上述貨物不需要取得增值稅專用發(fā)票,甚至發(fā)包單位也不需要取得普通發(fā)票,造成增值稅管理鏈條中斷。此外,受地方財(cái)政的干預(yù),使稅源發(fā)生轉(zhuǎn)移。各地自行制定的名目繁多的地方財(cái)政稅收返還優(yōu)惠政策,影響了商業(yè)企業(yè)在不同銷售環(huán)節(jié)和地區(qū)的正常定價(jià),誘導(dǎo)商業(yè)企業(yè)利潤跨地區(qū)間不正常收入轉(zhuǎn)移,其中以企業(yè)外設(shè)經(jīng)銷機(jī)構(gòu)商業(yè)增值稅最為明顯。
(四)商業(yè)增值稅征管不是十分到位。
商業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)差價(jià)的減少和工業(yè)企業(yè)的直銷行為僅會(huì)引起商業(yè)增值稅稅額的減少和稅負(fù)的下降,但商業(yè)企業(yè)負(fù)稅負(fù)等異常申報(bào)的增加,則要?dú)w結(jié)為企業(yè)不正常的偷逃稅行為。因此,面對(duì)曾一度擴(kuò)散的商業(yè)增值稅異常申報(bào),有必要審視目前的商業(yè)增值稅征管情況。
1.商業(yè)企業(yè)的應(yīng)納稅額監(jiān)控不力。一是帳證健全是監(jiān)測工作的重要前提。目前,企業(yè)帳證不全,有帳不作,作假帳或作兩套帳的問題仍然比較突出;二是監(jiān)控指標(biāo)還不能反映企業(yè)的經(jīng)營情況。各商業(yè)企業(yè)經(jīng)營商品品種、商品價(jià)格以及經(jīng)營規(guī)模差異較大,再加上融資渠道和營銷方式的多樣化,使得單一用某一戶商業(yè)企業(yè)稅負(fù)等指標(biāo)推斷其他商業(yè)企業(yè)的納稅情況缺乏可信度,尤其是應(yīng)用在增值稅納稅評(píng)估上,因缺少必要的佐證材料而收效不大。
2.征管手段相對(duì)滯后。一是征管信息來源渠道單一。目前,稅務(wù)部門能取得的納稅人的有關(guān)信息,主要通過企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)提供的一些比較粗略的資料,其真實(shí)性完全取決于納稅人的誠實(shí)與否,在具體管理過程中,處于被動(dòng)局面,在此基礎(chǔ)上實(shí)施稅務(wù)稽查必然也難以奏效。同時(shí)通過企業(yè)以外的信息渠道獲取必要的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營情況和相關(guān)資料幾乎無法保證。二是征管手段落后。目前商業(yè)企業(yè)管理開始廣泛使用現(xiàn)代化的電子設(shè)備,越來越多的大型商場,特別是倉儲(chǔ)超市收銀記錄、統(tǒng)計(jì)以及進(jìn)銷存等帳務(wù)處理已經(jīng)使用電算化。而稅務(wù)征收仍實(shí)行企業(yè)填報(bào)納稅申報(bào)表到申報(bào)服務(wù)廳錄入計(jì)算機(jī)申報(bào),事后下企業(yè)短時(shí)間檢查的征收方式,數(shù)字化程度低,與企業(yè)管理電算化不相適應(yīng)。三是征收方式呆板。對(duì)商業(yè)企業(yè)征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式,目前,沒有嚴(yán)格地劃分其適用范圍,定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負(fù)擔(dān)要低已是公開的秘密,征收方式不易變,導(dǎo)致納稅人特別是小規(guī)模個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)建帳沒有積極性,使征管質(zhì)量提高艱難。
3.稅務(wù)稽查效果帶有局限性。商業(yè)企業(yè)屬中間流通環(huán)節(jié),經(jīng)營貨物品類繁多,再加上直接發(fā)貨制及跨地區(qū)間的倉庫的設(shè)置以及各種靈活代銷辦法,用傳統(tǒng)的征收方式盤存納稅人貨物十分困難,也影響企業(yè)經(jīng)營;同時(shí),稅務(wù)稽查部門查稅不求質(zhì)量,只求數(shù)量,直接影響了稅務(wù)稽查的威懾作用。
4.發(fā)票使用不規(guī)范。長期以來由于我國消費(fèi)者缺乏購物索取發(fā)票的習(xí)慣。商業(yè)企業(yè),尤其是從事零售的商業(yè)企業(yè),銷售貨物習(xí)慣于未按規(guī)定開具發(fā)票,或以自制調(diào)撥單或提貨單等內(nèi)部核算憑據(jù)代替發(fā)票,開具發(fā)票的銷售額和實(shí)際銷售額之間存在偏差,納稅人利用“移花接木”等手段隱瞞某些商品的銷售收入,主管國稅機(jī)關(guān)又無法監(jiān)控納稅人的稅基,造成增值稅流失。
二、建議與對(duì)策
商業(yè)增值稅征管中存在的問題,較集中地突出了我國現(xiàn)有增值稅存在的稅基和稅負(fù)的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題,因此,解決商業(yè)增值稅的征管問題也決不能采取“頭痛醫(yī)頭,腳痛醫(yī)腳”的作法,除健全現(xiàn)行稅制外,應(yīng)用系統(tǒng)的現(xiàn)代的征收管理手段解決適應(yīng)新形勢下商業(yè)增值稅的稅收流失問題。
(一)加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理。
1.嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定管理。按現(xiàn)行稅法規(guī)定年銷售額和健全帳證的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。但是,各地執(zhí)行此規(guī)定有偏頗,如,批零企業(yè)為商品最終消費(fèi)環(huán)節(jié),消費(fèi)者不需要也不能開具增值稅專用發(fā)票;分支機(jī)構(gòu)推銷產(chǎn)品既不開票,也不直接收款,因此,對(duì)以上一定規(guī)模商業(yè)企業(yè)不愿意納入一般納稅人管理,然而,為了省事,稅務(wù)機(jī)關(guān)也不按規(guī)定督促其申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人,這個(gè)問題各地很普遍。筆者認(rèn)為,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定,凡是年銷售額達(dá)到180萬元和帳證健全的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)按規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人;對(duì)已具備條件的商業(yè)企業(yè)不申請(qǐng)一般納稅人,按規(guī)定以銷項(xiàng)稅額全額征收增值稅,絕不姑息遷就。這是增值稅管理的需要,也使增值稅鏈條不會(huì)中斷,從而,可以增加稅收收入。
2,完善商業(yè)一般納稅人管理制度。應(yīng)該看到,增值稅一般納稅人制度具有約束納稅人的作用,而小規(guī)模納稅人稅收政策則不具有此特性。一般納稅人,即使銷售貨物不申報(bào)納稅,但其購進(jìn)貨物時(shí)卻以消費(fèi)身份負(fù)擔(dān)了購進(jìn)貨物應(yīng)抵扣的稅款,因此,規(guī)模較小的一般納稅人企業(yè),尤其是中小商業(yè)企業(yè),保留其一般納稅人資格管理的意義大于稅款征收的意義。為此:一是保持現(xiàn)有的商業(yè)增值稅一般納稅人規(guī)模的穩(wěn)定。一經(jīng)認(rèn)定,除非納稅人偷稅、關(guān)閉、破產(chǎn),則不應(yīng)輕易取消,對(duì)存在不良記錄的商業(yè)增值稅一般納稅人,則限期整改,在整改期間取消其進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)。二是對(duì)新認(rèn)定的商業(yè)增值稅一般納稅人在認(rèn)定的初期(一年)實(shí)行暫認(rèn)定一般納稅人管理,應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票實(shí)行“代管監(jiān)開”。其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在貨票款一致情況下,才能給予抵扣。
(二)加強(qiáng)小規(guī)模納稅人稅收管理。
1.繼續(xù)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證。對(duì)小規(guī)模納稅人建帳建制,嚴(yán)格其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,實(shí)行查帳征收,減少稅收流失,是國務(wù)院和國家稅務(wù)總局多年來工作部署的要求,但是,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)因抓小規(guī)模納稅人建帳建證工作難以奏效,而幾乎放棄了這項(xiàng)工作,這對(duì)依法治稅十分不利。因此,筆者認(rèn)為,稅務(wù)機(jī)關(guān)是收稅的,收稅的依據(jù)是什么?大量小規(guī)模納稅人繼續(xù)使用“雙定”征稅肯定不行了,繼續(xù)引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證十分必要,而且,態(tài)度要堅(jiān)決,措施要得力。應(yīng)該做到建帳一戶,成功一戶,并及時(shí)改變征收方式。至于小規(guī)模納稅人建帳建證后稅負(fù)低不可怕,稅務(wù)機(jī)關(guān)還有最后一道防線,即加強(qiáng)稅務(wù)稽查,要以稅務(wù)稽查來確保建真帳。對(duì)查出小規(guī)模納稅人建假帳的,要依法補(bǔ)稅和處罰,并公開曝光。同時(shí),對(duì)小規(guī)模納稅人建真帳,納稅態(tài)度又好的,只要其達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)和條件,就可鼓勵(lì)申請(qǐng)升格,按一般納稅人管理。
2.完善定期定額戶的管理辦法。在保持原定額基數(shù)的前提下,實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)采用各種測定法估算出銷售額,與同行業(yè)會(huì)互評(píng)定額相結(jié)合的做法,來確定“雙定戶”本期銷售額,做到既公開透明,又相互監(jiān)督;在定額的評(píng)定期限上,不宜過長,最好每半年調(diào)整一次。同時(shí),在調(diào)整“雙定戶”銷售額時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)講究核定的銷售額有升有降,合理又合法。此外,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)“雙定戶”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn),引導(dǎo)其記帳規(guī)范,建帳符合標(biāo)準(zhǔn)。
3.加強(qiáng)商場柜臺(tái)承包租賃戶的征管。通過增強(qiáng)與出租方的信息聯(lián)系溝通,掌握承包租賃戶的開業(yè)、經(jīng)營情況,同時(shí),實(shí)行商場統(tǒng)一收銀,代收代繳增值稅管理辦法,把承包租賃戶的應(yīng)納稅額及時(shí)、足額解繳入庫,有利于征收機(jī)關(guān)與商場共同監(jiān)管。
(三)加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理。 目前,為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要,工業(yè)企業(yè)的銷售網(wǎng)點(diǎn)遍及全國各地,雖然國家稅務(wù)總局有137號(hào)文件,但是,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理還不夠規(guī)范,造成經(jīng)營地稅源大量流失。因此,本人認(rèn)為,一是加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記管理和發(fā)票管理。對(duì)于各類分支機(jī)構(gòu),不管是經(jīng)營范圍和形式如何,均應(yīng)按《征管法》規(guī)定辦理注冊(cè)稅務(wù)登記;在發(fā)票的領(lǐng)購管理上,實(shí)行發(fā)票保證金(人)和限期繳銷發(fā)票等制度;二是完善分支機(jī)構(gòu)增值稅政策管理規(guī)定。分支機(jī)構(gòu)不論是否開票或收取貨款,原則上由其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收增值稅。分支機(jī)構(gòu)需要總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅的由總機(jī)構(gòu)提出,報(bào)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,并建立納稅信息聯(lián)系制度。同時(shí),對(duì)匯總繳納的分支機(jī)構(gòu)采用按銷售額依一定比例在其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅,其預(yù)繳稅款可在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵減。
(四)實(shí)施增值稅納稅評(píng)估制度。
增值稅納稅評(píng)估制度旨在全面提高納稅人申報(bào)納稅的準(zhǔn)確性和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理質(zhì)量,突出對(duì)一般納稅人涉稅行為的防范監(jiān)控,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報(bào)情況,在納稅評(píng)估的操作過程中,應(yīng)全面掌握一般納稅人 的涉稅資料,嚴(yán)格按照申報(bào)審核、案頭評(píng)估、下戶核查、稅務(wù)處理等步驟進(jìn)行。因此,為了做好增值稅納稅評(píng)估,我們必須做好以下幾項(xiàng)工作:
1.準(zhǔn)確采集納稅資料,提高資料的利用效率。根據(jù)增值稅納稅評(píng)估工作要求,有針對(duì)性地選擇收集、積累所需的納稅人的各種與納稅相關(guān)的,諸如銷售情況、貨物購人情況、發(fā)票使用情況以及財(cái)務(wù)變動(dòng)情況等各種當(dāng)年和歷史資料,并對(duì)獲得的納稅資料進(jìn)行歸類、匯總、相互對(duì)照,并運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒右赃\(yùn)算、分析、處理,充分發(fā)揮增值稅進(jìn)銷之間相互稽核作用,加強(qiáng)貨物進(jìn)出企業(yè)監(jiān)督,為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供案頭評(píng)估參考數(shù)據(jù)。有條件的可以逐步通過稅企聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)。這對(duì)于日新月異的電子商務(wù)下增值稅的征管有著現(xiàn)實(shí)意義。
2.建立增值稅納稅評(píng)估的分析指標(biāo)體系。包括細(xì)化篩選參照指標(biāo),如按國家統(tǒng)計(jì)局行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)出本地商業(yè)系統(tǒng)的諸如平均稅負(fù)率、銷售額變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率、存貨變動(dòng)率、毛利率等納稅評(píng)估所需的各項(xiàng)指標(biāo)。同時(shí),收集本地(市)、省乃至全國同行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)參考資料,并進(jìn)行比較、分析和修正,提高指標(biāo)的準(zhǔn)確性;同時(shí)設(shè)置具體企業(yè)考核資料指標(biāo),正確選擇使用各種案頭評(píng)估測定辦法,能根據(jù)已收集掌握的有關(guān)企業(yè)貨物、資金變動(dòng)資料,通過恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)算,推算出納稅人本期大體銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額,提高納稅評(píng)估質(zhì)量。
3.設(shè)置納稅評(píng)估機(jī)構(gòu),充實(shí)評(píng)估專業(yè)人員。隨著稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置轉(zhuǎn)變,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專門的稅收稽核或納稅評(píng)估機(jī)構(gòu),將原來的征管分局配備一級(jí)稽查人員改為稅收稽核或納稅評(píng)估人員,合理調(diào)整崗位和明確職責(zé),側(cè)重于通過納稅人申報(bào)資料的評(píng)估分析,下戶核查,堵塞漏洞。這樣,可以轉(zhuǎn)變?cè)黾佣愂找揽坎檠a(bǔ)的傳統(tǒng)做法,以增強(qiáng)稅收管理專業(yè)化力度。
4.根據(jù)納稅人信譽(yù)評(píng)定納稅人的納稅評(píng)估頻率。對(duì)納稅人的納稅行為進(jìn)行記錄,作為評(píng)定納稅人的分類管理定等次的標(biāo)準(zhǔn),不同等次設(shè)置不同的納稅評(píng)估頻率,合理分配征管力量,即實(shí)行稽核基礎(chǔ)上的動(dòng)態(tài)分類征管。在一個(gè)公歷年度內(nèi)對(duì)稽核后評(píng)選A級(jí)信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè),可以實(shí)行一年免審優(yōu)待;對(duì)評(píng)定B、C級(jí)信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè)可以實(shí)行定期的納稅評(píng)估,以鼓勵(lì)商業(yè)企業(yè)遵章納稅,鞭策信譽(yù)不佳的企業(yè)改變形象,爭取升級(jí)。
(五)強(qiáng)化商業(yè)企業(yè)稅收監(jiān)督。
1.完善發(fā)票使用制度。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理工作應(yīng)從注重增值稅專用發(fā)票管理轉(zhuǎn)變到專用發(fā)票與普通發(fā)票并重管理上來,規(guī)定所有單位和個(gè)人購買貨物有權(quán)利與義務(wù)索取發(fā)票,并禁止商業(yè)企業(yè)利用各種內(nèi)部憑據(jù)替票,納稅人違反發(fā)票管理規(guī)定依法處理。對(duì)定期定額戶亦實(shí)行定額發(fā)票管理制度。同時(shí),在全國各地普遍開展發(fā)票搖獎(jiǎng)和不開發(fā)票處罰活動(dòng)。在各商家張貼公告,告知消費(fèi)者在購買商品時(shí)有索取發(fā)票的權(quán)利和義務(wù),形成消費(fèi)者購物自覺索取發(fā)票的社會(huì)氛圍。堅(jiān)持盡快推廣使用稅控收銀機(jī)及稅控加油機(jī),把納稅人銷售收入納入稅務(wù)監(jiān)督之列,同時(shí),促進(jìn)稅收收入的增長。
2.對(duì)商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理等管理軟件,稅務(wù)機(jī)關(guān)如何介入管理,應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)的辦法。比如,商業(yè)企業(yè)有義務(wù)向征稅機(jī)關(guān)提供使用電算化記帳的軟件的共享信息,有義務(wù)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送規(guī)范化納稅申報(bào)資料等,避免企業(yè)自行變更原始記錄或利用現(xiàn)代化手段偷逃稅款。
3.推行片管員制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)取消專管員以后,應(yīng)推行商業(yè)企業(yè)片管員制度,確定片管員工作崗位和職責(zé),督促其經(jīng)常下戶了解納稅人經(jīng)營情況,催繳稅款,指派下戶進(jìn)行貨物盤點(diǎn),主要應(yīng)通過不定期分柜重點(diǎn)核查,掌握納稅人購銷的來龍去脈;并加強(qiáng)對(duì)非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅的管理。
(六)強(qiáng)化稽查功能,突出重點(diǎn)到位。
為了保證各項(xiàng)商業(yè)征管措施到位,促進(jìn)納稅人健全帳證,依法納稅,強(qiáng)化稅務(wù)稽查功能十分必要。首先,每年必須開展一次商業(yè)增值稅專項(xiàng)檢查,以查促管;其次,加強(qiáng)稅務(wù)稽查的重點(diǎn)應(yīng)放在連續(xù)異常申報(bào)戶、納稅評(píng)估移送的嫌疑戶,帳證不健全戶、申報(bào)停歇業(yè)戶和違章使用發(fā)票戶。再次,按照稅務(wù)稽查計(jì)劃安排,有的放矢安排上述重點(diǎn)納稅戶查深查透,檢查發(fā)現(xiàn)問題,按規(guī)定程序及時(shí)查處,嚴(yán)懲不貸,并以一定形式予以暴光,讓偷逃稅分子暴露在光天化日之下。
(七)健全社會(huì)化的稅收綜合管理網(wǎng)絡(luò)。
在增值稅一般納稅人的管理中，受到稅務(wù)審核、納稅人認(rèn)定以及稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)稽查等各種因素的影響，在管理工作開展過程中會(huì)遇到很多問題，具體表現(xiàn)如下。
（一）對(duì)增值稅一般納稅人的年度審驗(yàn)問題
1.企業(yè)的年審認(rèn)定問題在一些企業(yè)的年審認(rèn)定工作中，年審認(rèn)定同相關(guān)的年審政策間關(guān)系不緊密，造成了企業(yè)年審工作開展成效不高。例如，我國工業(yè)企業(yè)的增值稅一般納稅人年審標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)稅銷售額在30萬元以上，我國商業(yè)企業(yè)年審標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上。針對(duì)這種年審標(biāo)準(zhǔn)，一些小規(guī)模企業(yè)的增值稅年審認(rèn)定就存在問題，與我國的年審政策精神不相呼應(yīng)。
2.臨時(shí)一般納稅人的轉(zhuǎn)正問題一些新創(chuàng)企業(yè)的臨時(shí)納稅人企業(yè)的年審工作中，針對(duì)臨時(shí)納稅人的轉(zhuǎn)正問題，在年審制度和年審政策方面存在一定的沖突。在年審政策中，針對(duì)一些在上一年度認(rèn)定的具有臨時(shí)一般納稅人資格的企業(yè)不進(jìn)行銷售額指標(biāo)的考核，但是，當(dāng)臨時(shí)一般納稅人轉(zhuǎn)正時(shí)，就需要針對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅銷售額進(jìn)行考核，考核內(nèi)容的時(shí)間區(qū)間為企業(yè)認(rèn)定期開始頭一年。由此可見，這二者是存在矛盾的，這種政策使一些臨時(shí)一般納稅人企業(yè)面臨年審和轉(zhuǎn)正兩項(xiàng)管理工作。
3.年審政策的傾向性問題在我國增值稅一般納稅人的年審工作中，一般傾向于對(duì)工業(yè)和商業(yè)兩個(gè)行業(yè)的年審工作。其中，對(duì)商業(yè)企業(yè)的年審指標(biāo)明顯高于工業(yè)企業(yè)，這就容易造成年審政策以及年審工作出現(xiàn)重工業(yè)企業(yè)而輕視商業(yè)企業(yè)的問題，不利于各行業(yè)的健康發(fā)展。
（二）增值稅一般納稅人的稅收申報(bào)和征收問題在增值稅一般納稅人的稅收申報(bào)征收環(huán)節(jié)中，往往會(huì)出現(xiàn)一般納稅人稅務(wù)申報(bào)方式單一的問題，在實(shí)際稅務(wù)申報(bào)工作中，很多地區(qū)采取的還是傳統(tǒng)的納稅人上門進(jìn)行申報(bào)的方式，申報(bào)方式單一而且手工申報(bào)效率低，也容易出現(xiàn)問題。此外，在稅務(wù)申報(bào)和征收過程中，沒有將各種有效的防偽稅控認(rèn)證技術(shù)應(yīng)用到稅務(wù)申報(bào)征收工作中，傳統(tǒng)的稅務(wù)征收制度比較落后，甚至還存在一些漏洞，不利于對(duì)一般納稅人進(jìn)行規(guī)范合理的管理。
（三）對(duì)一般納稅人的稅務(wù)稽查問題對(duì)一般納稅人的稅務(wù)稽查包括日?；撕涂傮w稅務(wù)稽查，稅務(wù)稽查工作包括一般納稅人的各種增值稅事項(xiàng)。在稽查工作中，只有將各種稅務(wù)稽查交叉結(jié)合，才能對(duì)稅務(wù)征收形成有效的監(jiān)督。但是在一些實(shí)際稅務(wù)稽查工作中，稽查手段比較單一，稽查職能的發(fā)揮有限。
二、增值稅一般納稅人管理對(duì)策分析
針對(duì)目前我國增值稅一般納稅人管理工作中存在的問題，需要采取合理的措施來進(jìn)行解決以實(shí)現(xiàn)對(duì)一般納稅人的有效管理，具體對(duì)策如下：
（一）做好對(duì)一般納稅人的認(rèn)定工作只有做好對(duì)一般納稅人的認(rèn)定工作，才能形成準(zhǔn)確清晰的納稅管理對(duì)象，促進(jìn)稅務(wù)征收的實(shí)現(xiàn)。對(duì)納稅主體的認(rèn)定需要對(duì)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合全面的研究，通過對(duì)統(tǒng)一、規(guī)范的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的確定，來實(shí)現(xiàn)一般納稅人的認(rèn)定工作，對(duì)工業(yè)企業(yè)以及商業(yè)企業(yè)的認(rèn)定區(qū)別對(duì)待，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的制定以企業(yè)能否提供規(guī)范的納稅資料、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是否健全等方面指標(biāo)為主，以企業(yè)的應(yīng)稅銷售額為輔。同時(shí)，需要規(guī)范對(duì)一般納稅人的認(rèn)定活動(dòng)，對(duì)一般納稅人的認(rèn)定和年審工作進(jìn)行規(guī)范管理，建立行之有效的管理機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)符合認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)進(jìn)行規(guī)范登記，嚴(yán)格執(zhí)行征稅標(biāo)準(zhǔn)，防止偷稅漏稅行為。
（二）改進(jìn)稅務(wù)申報(bào)征收方式傳統(tǒng)的稅務(wù)申報(bào)征收方式不利于對(duì)一般納稅人進(jìn)行管理，因此在現(xiàn)代化的增值稅稅務(wù)申報(bào)征收過程中，需要利用科技手段來進(jìn)行?？梢砸杂?jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)為依托，建立稅務(wù)申報(bào)信息系統(tǒng)，創(chuàng)新稅務(wù)申報(bào)征收方式，鼓勵(lì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員利用財(cái)務(wù)軟件來進(jìn)行記賬工作，確保企業(yè)賬目的準(zhǔn)確、完整。稅務(wù)申報(bào)工作可以通過網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)來進(jìn)行，為申報(bào)工作提供便利，提高申報(bào)效率，確保申報(bào)規(guī)范。同樣可以采用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)來進(jìn)行稅務(wù)征收稅務(wù)繳納，縮短征收時(shí)間，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征收的時(shí)效性。
（三）做好稅務(wù)稽查工作稅務(wù)稽查工作可以為增值稅一般納稅人的納稅行為進(jìn)行有效的監(jiān)督，促使納稅人自覺按時(shí)按規(guī)定的繳納應(yīng)繳稅款，保證稅收規(guī)范。同時(shí)，稅務(wù)稽查還可以檢查稅收過程中存在的漏洞，對(duì)偷稅漏稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲的查處和打擊，保證稅收管理的成效，維護(hù)我國的基本稅收制度，凈化稅收環(huán)境，減少國家的稅務(wù)損失，保障稅收收入。進(jìn)行稅收稽查工作時(shí)，可以相應(yīng)的建立一般納稅人納稅狀況評(píng)級(jí)機(jī)制，針對(duì)納稅人的納稅工作進(jìn)行評(píng)級(jí)，豎立納稅人的納稅信譽(yù)，引導(dǎo)正確的企業(yè)納稅趨向。
三、結(jié)語
增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法第一條 為加強(qiáng)增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)資格認(rèn)定管理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，制定本辦法。
第二條 一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理適用本辦法。
第三條 增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
(一)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所;
(二)能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。?
第五條 下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
(一)個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人;
(二)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;
(三)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。
第六條 納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
第七條 一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣(市、區(qū))國家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局(以下稱認(rèn)定機(jī)關(guān))。
第八條 納稅人符合本辦法第三條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
(一)納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日(工作日，下同)內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》(見附件1，以下簡稱申請(qǐng)表)，申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
(二)認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。
(三)納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。
納稅人符合本辦法第五條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》(見附件2)，經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)批準(zhǔn)完畢，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。
第九條 納稅人符合本辦法第四條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
(一)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表，并提供下列資料:
1.《稅務(wù)登記證》副本;
2.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件;
3.會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的記賬協(xié)議及其復(fù)印件;
4.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件;
5.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。
(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場核對(duì)納稅人的申請(qǐng)資料，經(jīng)核對(duì)一致且申請(qǐng)資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。
對(duì)申請(qǐng)資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容。
(三)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，并制作查驗(yàn)報(bào)告。
查驗(yàn)報(bào)告由納稅人法定代表人(負(fù)責(zé)人或者業(yè)主)、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字(簽章)確認(rèn)。
實(shí)地查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時(shí)到場。
實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。
(四)認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。
第十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本資格認(rèn)定欄內(nèi)加蓋增值稅一般納稅人戳記(附件3)。
增值稅一般納稅人戳記印色為紅色，印模由國家稅務(wù)總局制定。
第十一條 納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起(新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起)，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。
第十二條 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：
(一)按照本辦法第四條的規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè);
(二)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。
納稅輔導(dǎo)期管理的具體辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。
第十四條 本辦法自20xx年3月1日起執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法〉的通知》(國稅明電〔1993〕52號(hào)、國稅發(fā)〔1994〕59號(hào))，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法的補(bǔ)充規(guī)定》(國稅明電〔1993〕60號(hào))，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人年審辦法〉的通知》(國稅函〔1998〕156號(hào))，《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人資格認(rèn)定問題的通知》(國稅函〔20xx〕326號(hào))同時(shí)廢止。
為什么要修訂一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法1994年開始實(shí)施的《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》(以下簡稱原辦法)，對(duì)當(dāng)時(shí)的增值稅管理起到了積極作用。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收信息化應(yīng)用的不斷加強(qiáng)，原辦法已呈現(xiàn)出一定的局限性，國家稅務(wù)總局對(duì)原辦法進(jìn)行修訂，主要有幾個(gè)方面的原因。
一是貫徹新增值稅暫行條例的需要。自20xx年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱條例)第十三條規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。由于條例降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在貫徹實(shí)施條例的過程中，如果沒有與之配套的《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(以下簡稱認(rèn)定辦法)，條例的貫徹落實(shí)就不夠完整。
二是完善增值稅稅制的需要。認(rèn)定辦法作為增值稅稅制的重要內(nèi)容，其法律級(jí)次顯得尤為重要。現(xiàn)行一般納稅人資格認(rèn)定管理的一系列政策(以下簡稱現(xiàn)行政策)是以規(guī)范性文件形式的，而認(rèn)定辦法是以國家稅務(wù)總局令頒布的，屬于部門規(guī)章，法律級(jí)次高于規(guī)范性文件，增強(qiáng)了稅法剛性。認(rèn)定辦法的實(shí)施，可以在更大范圍內(nèi)發(fā)揮增值稅中性作用，避免重復(fù)征稅，有利于公平稅負(fù)，完善增值稅征扣機(jī)制。
