時間：2023-05-24 17:04:59
序論：在您撰寫企業(yè)納稅籌劃管理時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
納稅籌劃其大體含義是企業(yè)根據(jù)國家的政策，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，在通讀稅法及相關(guān)政策下，通過綜合衡量與周密的考慮，以增強(qiáng)納稅籌劃意識，提高納稅籌劃質(zhì)量為前提，對本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資、融資等活動中做出最終合理合法的節(jié)稅活動。但是目前許多企業(yè)在對納稅籌劃的理解上、風(fēng)險意識的防范上、會計(jì)政策的運(yùn)用上、專業(yè)人才的培養(yǎng)上都存在這樣或那樣的誤區(qū)，并已經(jīng)嚴(yán)重地影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，所以找出問題上述問題存在的原因并加以解決是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。本人想結(jié)合自己工作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，談?wù)勥@方面的個人看法。
一、納稅籌劃的特點(diǎn)
（1）合法性：它體現(xiàn)了企業(yè)的納稅籌劃是尊重國家法律，受法律保護(hù)的前提下進(jìn)行的。
（2）超前性：是指納稅人在進(jìn)行生產(chǎn)、計(jì)劃、投資、融資等活動之前，必須先進(jìn)行納稅籌劃工作的考慮。
（3）經(jīng)濟(jì)性：納稅籌劃的目的就是減少稅收，達(dá)到長期總體節(jié)稅的目的。
（4）專業(yè)化：它是專業(yè)性較強(qiáng)的綜合性科學(xué)，所以要求納稅人員具有較高的專業(yè)技術(shù)水平，如注冊稅務(wù)師資格。
二、當(dāng)期我國企業(yè)納稅籌劃管理中出現(xiàn)的問題
（一）對納稅籌劃的理解有誤
由于納稅籌劃一詞在我國引進(jìn)的比較晚，還處于初級階段，所以許多人眼中，包括企業(yè)管理者在內(nèi)，一提到納稅籌劃就將許多企業(yè)通過各種手段采取偷稅漏稅或者尋找各種借口去避稅混淆在一起，由于對新生事物的理解有誤以及不夠重視，所以就不愿意接受納稅籌劃工作的開展與進(jìn)行。有的雖然放下了這方面的包袱，但是由于企業(yè)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)知識儲備不夠，他們拿不出最佳的方案，只看一時的少繳稅，在稅收利益與整體效益之間，達(dá)不到企業(yè)價值最大化，最終使納稅籌劃失敗。還有的企業(yè)認(rèn)為納稅籌劃是財務(wù)人員的事情，與企業(yè)的其他人員與部門無關(guān)，有的企業(yè)做出納稅籌劃決策還進(jìn)行保密，其實(shí)這是重大的誤區(qū)，納稅籌劃是需要團(tuán)隊(duì)作業(yè)的，是高水平的財務(wù)管理工作，所以如此神秘的行為是做不好納稅籌劃工作的。因此只有正確理解納稅籌劃的含義及作用才能真正地做到合理節(jié)稅，才能真正地達(dá)到納稅籌劃的目的，提高企業(yè)運(yùn)營效果。
（二）納稅籌劃意識淡漠
納稅籌劃工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它不僅涉及到稅務(wù)、會計(jì)、管理，還涉及到國家的政治、經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境等，所以納稅籌劃面臨著許多風(fēng)險。但是許多納稅人沒有客觀地去分析稅收政策，主觀臆斷實(shí)施了納稅方案，結(jié)果導(dǎo)致納稅失敗。另外在稅收政策導(dǎo)向上，還存在著征納雙方對政策理解性的差異，有的企業(yè)沒有提前與征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行很好的溝通與咨詢，就根據(jù)自己對稅法的理解就進(jìn)行了納稅籌劃工作，再加上征管機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)人員的工作能力與素質(zhì)也參差不齊，結(jié)果導(dǎo)致納稅失敗。再有納稅人在籌劃時沒有考慮市場的瞬間變化這一重要的信息，從而導(dǎo)致納稅失敗。以上都是企業(yè)缺乏納稅風(fēng)險防范意識的重要表現(xiàn)，上述案例應(yīng)該使企業(yè)引以為戒。
（三）會計(jì)政策運(yùn)用不當(dāng)
許多企業(yè)特別是中小企業(yè)非常重視老會計(jì)，認(rèn)為他們有經(jīng)驗(yàn)，這從某種程度上說有一定的道理。但是社會在飛速的發(fā)展，國家的稅收政策也為了適應(yīng)社會的發(fā)展而變化，企業(yè)只根據(jù)老經(jīng)驗(yàn)老套路來管理財務(wù)顯然是不恰當(dāng)?shù)摹５窃S多企業(yè)的確沒有十分懂得稅法的人，注冊稅務(wù)師就更是很少，并且又不聘請注冊稅務(wù)師或者稅務(wù)中介來企業(yè)指導(dǎo)工作，這樣許多會計(jì)政策運(yùn)用不恰當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)多納稅款。如存貨可以采用全月一次性加權(quán)平均、移動平均、先進(jìn)先出等方法進(jìn)行核算。我們知道存貨的期末庫存與銷售成本成反比，進(jìn)而影響利潤，最終影響所得稅。所以企業(yè)可以在免稅期間增加庫存，在納稅時期減少庫存來合理地避稅。
（四）缺乏納稅籌劃專業(yè)人才
通過上面具體問題的分析我們知道，納稅籌劃是一種高層次的財務(wù)管理活動，它不是企業(yè)過去那種簡單的稅務(wù)統(tǒng)計(jì)、分類、報稅工作，這種簡單的報稅工作一般的財務(wù)人員操作即可。而納稅籌劃要求的是高智能復(fù)合人才，不但需要具有稅法、財務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律、技術(shù)等專業(yè)知識，同時還要具有全面熟練掌握企業(yè)生產(chǎn)、投資、融資等經(jīng)營活動的過程，在此基礎(chǔ)上還應(yīng)該具有高度的分析能力和對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向的預(yù)測本領(lǐng)，所以應(yīng)該是團(tuán)隊(duì)作業(yè)，它不是某個人的孤軍作戰(zhàn)，是集體智慧的結(jié)晶。但是實(shí)際工作中企業(yè)缺乏這樣的團(tuán)隊(duì)作業(yè)，更難尋找這樣的專業(yè)人才。
三、加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃管理的措施和建議
（一）正確理解納稅籌劃的含義，科學(xué)有效地合理避稅
首先明確合理節(jié)稅與偷稅、漏稅、拖稅或者不納稅是截然不同的概念，前者是國家贊同與提倡的，后者是違法違規(guī)行為，是要收到國家的法律制裁的，鉆國家稅法漏洞避稅在某種意義上講是雖然沒有違反國家的法律法規(guī)，但是國家也啟動了反避稅管理辦法，并且對其處罰額度也非常巨大。因此企業(yè)應(yīng)該在正確理解納稅籌劃的含義下，積極地組織企業(yè)的相關(guān)人才，聘請注冊稅務(wù)師以及相關(guān)中介的專家，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，合理合法的籌劃。如將職工的年終獎單獨(dú)反映可以減少職工的個稅等，來減輕企業(yè)與個人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展、社會的和諧。
（二）加強(qiáng)納稅風(fēng)險防范意識
因?yàn)榧{稅的風(fēng)險一旦發(fā)生，如果沒有防范措施，那么后果將不堪設(shè)想。所以如果企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃活動，則必須有防范預(yù)案在先，這是企業(yè)抵御風(fēng)險的最有利措施。首先必須有相關(guān)的專業(yè)技術(shù)人才，企業(yè)還要聘請有關(guān)專家和有資歷的注冊稅務(wù)師，這是做好納稅籌劃的前提。其次相關(guān)業(yè)務(wù)骨干與專家一道精研稅法，尤其是當(dāng)?shù)氐恼鞫愄攸c(diǎn)與具體要求，同時加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)工作，這樣使納稅籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持與認(rèn)可，避免日后征納雙方產(chǎn)生差異而帶來不必要的麻煩。最后還要學(xué)會必要時用法律武器與仲裁方式來保護(hù)自己的合法權(quán)利。在上述防范措施的前提下，根據(jù)當(dāng)前的稅收政策預(yù)計(jì)未來的市場走向，結(jié)合自己企業(yè)的實(shí)際情況，制定最佳的納稅籌劃方案。
（三）加強(qiáng)納稅籌劃人才的培養(yǎng)
注重納稅籌劃方面的人才培養(yǎng)是提高納稅籌劃質(zhì)量的重要保證。企業(yè)的生存與發(fā)展一方面靠科技發(fā)展，另一方面要靠科學(xué)管理，尤其是稅務(wù)籌劃工作，是需要高質(zhì)量、高水平的綜合性人才，所以企業(yè)應(yīng)該通過各種方式與手段在在職人員中發(fā)現(xiàn)他們、挖掘他們、培養(yǎng)他們，鼓勵他們不斷向這方面邁進(jìn)，促進(jìn)他們早日成為復(fù)合型人才。如積極參加稅務(wù)師考試以及納稅籌劃方面的知識培訓(xùn)，并將在這方面有突出貢獻(xiàn)的人才與其獎金工資掛鉤，以此鞭策他們努力地改變自我、提升自我。另外有條件的企業(yè)通過民主集中制選出業(yè)務(wù)骨干到稅務(wù)師事務(wù)所以及相關(guān)的中介進(jìn)修學(xué)習(xí)，這樣使他們在提高了自身素質(zhì)的同時也開闊了視野，同時也掌握了大量外部信息，更有利于為本企業(yè)內(nèi)部環(huán)境做出合理正確判斷與反映。最后國家稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該加強(qiáng)征管機(jī)構(gòu)人員綜合素質(zhì)教育，讓他們定期地下企業(yè)，幫助企業(yè)做好納稅籌劃的輔導(dǎo)工作，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)納稅工作的提高，最終促進(jìn)社會稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展。
四、結(jié)束語
納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提升的重要手段，更是實(shí)現(xiàn)納稅人財富最大化的發(fā)展趨勢，雖說納稅籌劃在企業(yè)剛剛起步，但是它是現(xiàn)代化企業(yè)管理模式的必然發(fā)展趨勢，所以對于企業(yè)來說，必須加強(qiáng)納稅籌劃的管理和實(shí)施。對于征稅機(jī)關(guān)來說，也應(yīng)該做好納稅宣傳和稽查體系建立，二者的共同作用，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時，更加有效地促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；戰(zhàn)略管理；經(jīng)濟(jì)效益
1.前言
我國的市場主體逐步成熟---納稅已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，大多數(shù)企業(yè)開始關(guān)心成本的約束問題。
不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)普遍認(rèn)為自身的稅收負(fù)擔(dān)過重，而嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢下逼迫著企業(yè)不得不考慮如何節(jié)約稅收支出，以減輕自已的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，納稅籌劃應(yīng)運(yùn)而生。本文通篇論述的是企業(yè)將納稅籌劃根植于戰(zhàn)略管理體系的重要性。進(jìn)行納稅籌劃的戰(zhàn)略管理可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值的最大化，以謀求其更為長遠(yuǎn)的發(fā)展。
2.相關(guān)范疇界定： 戰(zhàn)略管理與納稅籌劃
首先，我們先來區(qū)分兩個概念：戰(zhàn)略管理與納稅籌劃。戰(zhàn)略管理是指對一個企業(yè)或組織在一定時期的全局的、長遠(yuǎn)的發(fā)展方向、目標(biāo)、任務(wù)和政策，以及資源調(diào)配做出的決策和管理藝術(shù)，其主要包含三個關(guān)鍵要素：戰(zhàn)略分析---了解組織所處的環(huán)境和相對競爭地位；戰(zhàn)略選擇---戰(zhàn)略制定、評價和選擇；戰(zhàn)略實(shí)施---采取措施使戰(zhàn)略發(fā)揮作用；戰(zhàn)略評價和調(diào)整―――檢驗(yàn)戰(zhàn)略的有效性。而納稅籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益，其要點(diǎn)主要在于三性：合法性、籌劃性和目的性。內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險等方面。
3.納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略： 非對稱的兩向協(xié)同
眾所周知，整體性和長期性是企業(yè)戰(zhàn)略的主要特征。納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略之間是局部性的經(jīng)營行為、目標(biāo)與手段與全局性規(guī)劃之間的關(guān)系，是非對稱的兩向協(xié)同。
3.1企業(yè)戰(zhàn)略決定納稅籌劃的邊界
行業(yè)利潤率以及行業(yè)準(zhǔn)入障礙是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策時所主要考慮的，在這種情況下，企業(yè)稅收籌劃即使作為事前的預(yù)見，都很難左右戰(zhàn)略決策。因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略更主要地研究企業(yè)如何在競爭中謀求和確立長期的競爭優(yōu)勢問題，所以，企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)日常財務(wù)活動的一部分，更多的是服從于企業(yè)的全局戰(zhàn)略。換句話說，在某種程度上，企業(yè)戰(zhàn)略決定了納稅籌劃的邊界，如若納稅籌劃背離了企業(yè)的事業(yè)方向或是影響到了企業(yè)的資源配置，納稅籌劃將不被戰(zhàn)略管理所認(rèn)可。
3.2納稅籌劃引發(fā)企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整
當(dāng)然，鑒于企業(yè)納稅籌劃在企業(yè)的財務(wù)活動中具有較為獨(dú)特的性質(zhì)，企業(yè)有時也會為了更好地納稅籌劃而進(jìn)行戰(zhàn)略的調(diào)整。比如稅收政策發(fā)生重大調(diào)整，打破了行業(yè)的競爭格局，獲利能力、現(xiàn)金流量、其他重要財務(wù)指標(biāo)乃至于企業(yè)價值都受到嚴(yán)重影響時，企業(yè)為適應(yīng)稅收政策調(diào)整帶來的變化而必須進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。又比如稅收政策帶有明顯的政策導(dǎo)向時，企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時，必須充分關(guān)注這種導(dǎo)向，使企業(yè)發(fā)展方向依舊能符合國家產(chǎn)業(yè)政策，充分享受到稅收優(yōu)惠帶來的直接利益?；蛟S大家會認(rèn)為納稅籌劃是一門科學(xué)，有其規(guī)律可循。但是，一般的規(guī)律并不能代替一切，不論多么成功的納稅籌劃方案，都只是一定的歷史條件下的產(chǎn)物，不是在任何地方、任何時候、任何條件下都可適用的。所以，如果企業(yè)要想長久地獲得稅收后后經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就必須密切注意國家有關(guān)稅收政策、法律法規(guī)的變化，并及時地根據(jù)該變化修訂或調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略。
3.3納稅籌劃可以優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施效果
企業(yè)戰(zhàn)略的制定需要考慮諸多因素，如財務(wù)能力、技術(shù)能力、行業(yè)準(zhǔn)則、競爭集團(tuán)、政治環(huán)境以及法律環(huán)境等等。當(dāng)企業(yè)有多個處于伯仲之間的選項(xiàng)而無法定奪時，稅負(fù)指標(biāo)或許就成了幫助企業(yè)做出決定的一個關(guān)鍵因素，一個經(jīng)營有方管理完善的企業(yè)會把企業(yè)稅收籌劃視為企業(yè)日常財務(wù)活動的一部分，從內(nèi)部規(guī)范核算，充分利用稅法安排的彈性，就能享受稅法設(shè)定的優(yōu)惠政策，合理運(yùn)用各種企業(yè)稅收籌劃技術(shù)和手段。在大到如行業(yè)的進(jìn)入或者退出、企業(yè)和產(chǎn)品定位，小到如材料采購、產(chǎn)品或服務(wù)定價，交易方式或者企業(yè)事業(yè)部設(shè)置等戰(zhàn)略決策過程中，企業(yè)稅收籌劃都能為制定和實(shí)施戰(zhàn)略提供幫助，從而提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，提高經(jīng)營管理水平，取得不菲的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)。
3.4納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系模型
模型處于最基層的是納稅籌劃以及納稅籌劃的三個出發(fā)環(huán)節(jié)，即：經(jīng)營、融資、投資，任何類型的納稅籌劃都可以包含在這三個環(huán)節(jié)之中。但是，具體到各個企業(yè)在實(shí)際中運(yùn)作納稅籌劃時，各自的出發(fā)環(huán)節(jié)和側(cè)重點(diǎn)可能有所不同，要根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行，還要綜合考慮成本效率比較的問題。第二個層次是由納稅籌劃的三個基本環(huán)節(jié)所包含的要素以及各個環(huán)節(jié)的指標(biāo)構(gòu)成。融資納稅籌劃要根據(jù)企業(yè)各自情況，具體問題具體分析。對于投資、經(jīng)營等環(huán)節(jié)的納稅籌劃也要有類似的全面分析。處于模型最上層的是衡量納稅籌劃結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)以及由此體現(xiàn)的最終價值最大化目標(biāo)。
4.企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略管理： 持久收效的根基
企業(yè)管理者不能將納稅籌劃視為一次性活動或管理創(chuàng)新的幌子。因?yàn)?，納稅產(chǎn)生于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)，財務(wù)只是最終的反應(yīng)。只要企業(yè)戰(zhàn)略、計(jì)劃和生產(chǎn)經(jīng)營方式發(fā)生改變，應(yīng)稅鏈條必然變化，原有的納稅籌劃方案就失去了效果，甚至成為稅務(wù)風(fēng)險的來源，因此，納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，應(yīng)建立戰(zhàn)略管理體系，適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外的變化。
4.1企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的基本框架
戰(zhàn)略管理體系的實(shí)質(zhì)在于遍觀企業(yè)全局，謀求長遠(yuǎn)發(fā)展，而“企業(yè)的愿景和目標(biāo)是什么”，“企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的資源和主體是什么”和實(shí)現(xiàn)主體如何利用資源實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”正是管理層需要考慮的三大問題。
毫無疑問的，企業(yè)納稅籌劃的管理體系也要圍繞這三個問題進(jìn)行構(gòu)建，即“基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃目標(biāo)是什么”，“如何實(shí)施既定目標(biāo)下的納稅籌劃活動”和“誰來實(shí)施既定目標(biāo)下的納稅籌劃活動”。因此，納稅籌劃長期目標(biāo)確立，納稅籌劃組織與機(jī)制建立和企業(yè)全面參與的納稅籌劃方案實(shí)施就成為納稅籌劃戰(zhàn)略管理的三大基點(diǎn)。換句話說，企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理必須放置于企業(yè)戰(zhàn)略管理體系之內(nèi)，以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)和主要約束，然后確立長期籌劃目標(biāo)，制定、篩選、實(shí)施籌劃方案，并以目標(biāo)和實(shí)效為主要標(biāo)準(zhǔn)對籌劃效果進(jìn)行評價。
4.2企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)
企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)的確立必須綜合考慮以下因素：企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)；財務(wù)管理目標(biāo)；納稅籌劃對企業(yè)價值鏈上的供應(yīng)商、客戶、員工等利益相關(guān)者的影響；納稅籌劃成本與收益的權(quán)衡以及納稅籌劃實(shí)施的管理協(xié)調(diào)因素等等。
出于對上述有關(guān)因素的考慮，企業(yè)在確立納稅籌劃目標(biāo)時，至少包括以下幾點(diǎn)：（1）規(guī)范納稅管理，準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)核算與納稅申報，依法繳納稅款，做到 “稅務(wù)會計(jì)規(guī)范處理，稅收政策充分應(yīng)用，應(yīng)交稅款絕不偷漏”；（2）有效支撐企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施，服務(wù)企業(yè)價值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)和財務(wù)管理目標(biāo)；（3）有效進(jìn)行財稅環(huán)境變化管理，適時制定或調(diào)整納稅籌劃方案，建立是硬性的納稅籌劃管理組織機(jī)制。
4.3企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的組織保證
企業(yè)實(shí)施納稅籌劃戰(zhàn)略管理體系，必須具備組織依托。跨國公司在財務(wù)系統(tǒng)一般設(shè)有稅務(wù)部，履行納稅籌劃職能，還有為數(shù)不少的公司將納稅籌劃功能從稅務(wù)部分離出來，單獨(dú)成立納稅籌劃部。
考慮到我國企業(yè)的現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和管理文化，建議在企業(yè)的財務(wù)與會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)設(shè)立稅務(wù)部，統(tǒng)籌負(fù)責(zé)企業(yè)納稅管理與納稅籌劃。
4.4企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的內(nèi)部治理
通過在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部治理系統(tǒng)，如制定納稅籌劃的決策機(jī)制，梳理納稅籌劃的工作流程，明確納稅籌劃組織及責(zé)任安排等，進(jìn)一步地進(jìn)行納稅籌劃的戰(zhàn)略管理。與此同時，在董事會，監(jiān)事會，股東大會，審計(jì)委員會，經(jīng)理層與財務(wù)總監(jiān)之間通過授權(quán)以達(dá)制衡，確保財務(wù)管理與納稅籌劃的科學(xué)性，避免涉稅風(fēng)險與稅務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)。
4.5企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的激勵機(jī)制
在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過程中，風(fēng)險的存在是不可避免的，稅務(wù)部或籌劃部經(jīng)理及其下屬人員，往往會出于對自身效益和成長的考慮，盡量規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險，而規(guī)避籌劃風(fēng)險的最好辦法就是不去設(shè)計(jì)籌劃方案。因此，在企業(yè)內(nèi)部，幾乎很難產(chǎn)生理想的納稅籌劃方案。
因此，當(dāng)?shù)赖嘛L(fēng)險占據(jù)上風(fēng)的時候，建立一套有效的激勵機(jī)制，以降低納稅籌劃成本，提高納稅籌劃效果，是諸多企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。納稅籌劃激勵與約束機(jī)制的建立，首先要明白激勵因素有哪些，于是企業(yè)管理層便可以通過設(shè)計(jì)最優(yōu)契約，賦予財務(wù)經(jīng)理或稅務(wù)經(jīng)理納稅籌劃責(zé)任并給與風(fēng)險對應(yīng)的獎勵；引入崗位競爭，納稅管理和納稅籌劃不達(dá)標(biāo)的調(diào)離工作崗位等方式實(shí)現(xiàn)，當(dāng)然，激勵要適時適度，盡可能地以人為本。
5.結(jié)束語
在各行各業(yè)競爭日趨白熱化的今天，提高企業(yè)的核心競爭力顯得尤為重要。戰(zhàn)略管理時代的企業(yè)需要清晰持續(xù)的戰(zhàn)略，而企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施需要納稅籌劃工作的配合；企業(yè)納稅籌劃工作的長效收益則根植于納稅籌劃的戰(zhàn)略管理體系。一言以蔽之，企業(yè)納稅籌劃工作和財稅咨詢機(jī)構(gòu)的納稅籌劃服務(wù)，必須由單純的技術(shù)層面提高到戰(zhàn)略層次，否則，難以適應(yīng)企業(yè)培育核心競爭力、獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢的要求。企業(yè)的發(fā)展或許就存在著居多的局限性。
參考文獻(xiàn)：
[1]Hitt，M.A；Ireland，R.D；戰(zhàn)略管理：競爭與全球化；北京機(jī)械工業(yè)出版社；2012.
[2]Mintzberg，H；Ahlstrand，B；Lampel，J；戰(zhàn)略歷程：穿越戰(zhàn)略管理曠野的指南；北 京機(jī)械工業(yè)出版社；2012.
[3]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試研究專家組；稅務(wù)實(shí)務(wù)；北京機(jī)械工業(yè)出版社；2012.
[4]中國注冊會計(jì)師協(xié)會；公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理；北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社；2013.
[5]趙磊；激勵理論在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用研究；鄭州大學(xué)； 2005.
[6]翟予，劉長； 現(xiàn)代企業(yè)激勵機(jī)制之構(gòu)建；企業(yè)家天地下半月刊；2007.
[7]宋洪祥；通過合同管理規(guī)避稅收風(fēng)險；首席財務(wù)官；2005.
[8]劉霞玲[1]；譚光榮[2]；房地產(chǎn)降價策略下土地增值稅的納稅籌劃；財會月刊：綜合版；2009.
[9]王芳；淺談企業(yè)納稅籌劃的幾種方法；經(jīng)濟(jì)師；2012.
1.含義。納稅籌劃是納稅人在熟練掌握國家的相關(guān)法律法規(guī)尤其是稅法的前提下，再根據(jù)本企業(yè)的具體實(shí)際情況，通過精英團(tuán)隊(duì)的周密研究與籌劃，從而對本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒幼龀鲆幌盗械暮侠砗戏ü?jié)稅措施與決策。其目的在于企業(yè)在合理合法的納稅前提下，減輕稅收總體負(fù)擔(dān)，提高盈利水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終價值最大化。
2.原則。首先必須是合法性，這是企業(yè)的行為規(guī)范，也是企業(yè)生存發(fā)展的前提，更是企業(yè)納稅籌劃的準(zhǔn)繩。其次是超前性，這是企業(yè)對生產(chǎn)、投資、融資的安排與計(jì)劃，因?yàn)榧{稅義務(wù)發(fā)生具有滯后性，因此有效的納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小的合理保證。最后是目的性，企業(yè)的納稅籌劃是為發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)的，所以納稅籌劃與管理目標(biāo)以及戰(zhàn)略目標(biāo)始終保持一致。
二、當(dāng)期我國企業(yè)納稅籌劃管理中出現(xiàn)的問題
1.意識的延續(xù)對納稅籌劃的理解有誤。在我國許多人中，包括企業(yè)管理者在內(nèi)，一提到納稅籌劃就將偷稅漏稅以及尋找各種借口去避稅混淆在一起，為了減少日后麻煩，許多企業(yè)就不重視納稅籌劃工作。如企業(yè)代繳個人所得稅時，許多企業(yè)不考慮累進(jìn)稅率的起征點(diǎn)、上下稅點(diǎn)的邊界、年終獎與獎金的區(qū)別，全部混淆一并入工資繳納個人所得稅。認(rèn)為這樣做踏實(shí)，其實(shí)這種工資核算方式并沒有多大錯誤，但是讓職工多繳納了許多個稅。上述這種行為對個人、企業(yè)、國家都是不可取的。因?yàn)閭€人多拿自己應(yīng)得的工資、企業(yè)合理地納稅才是國家真正倡導(dǎo)的。這樣才能提高企業(yè)的運(yùn)營效果，加速企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。
2.對納稅籌劃的風(fēng)險意識淡視。納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不是一朝一夕的事情，它涉及到稅法、經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)、會計(jì)、法律法規(guī)等多項(xiàng)相關(guān)法律知識，所以納稅籌劃是一種高層次的理財活動，理財就面臨著巨大的風(fēng)險。因此在這錯綜復(fù)雜、瞬間變化的市場經(jīng)濟(jì)下，籌劃稍有偏差就會給企業(yè)帶來重大的經(jīng)濟(jì)損失，乃至破產(chǎn)。如中石油案件就說明了一切。但是許多企業(yè)卻沒有從風(fēng)險意識形態(tài)下考慮稅收籌劃，他們大刀破斧式的“勇往直前”，缺乏對經(jīng)營分析、政治風(fēng)險、市場風(fēng)險的調(diào)研與分析，更缺乏防范預(yù)案，最終使企業(yè)舉步維艱。
3.缺乏納稅籌劃的專業(yè)人才。通過上面的納稅籌劃定義分析我們知道，納稅籌劃是一種高智力的理財活動，它需要的是一種復(fù)合人才，具有高素質(zhì)、高業(yè)務(wù)能力的核心人員，它不是企業(yè)過去簡單的日常報稅工作，這種工作不是一般的會計(jì)人員所能承擔(dān)的，它應(yīng)該是團(tuán)隊(duì)作業(yè)，在具有過硬的相關(guān)稅收知識下，還要有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、法律、技術(shù)等綜合能力水平，并具有高度的分析能力和科學(xué)的預(yù)測本領(lǐng)，但是在當(dāng)今的實(shí)際情況下，企業(yè)很難具有這樣的高尖端人才，有的企業(yè)真正科班出身的會計(jì)人員還不健全，所以納稅對于他們來講就是按時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅，最新的稅收優(yōu)惠與稅務(wù)政策的變更一概不知，這樣的人員不僅影響企業(yè)的納稅，更影響企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展。
三、加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃管理的措施和建議
1.加大宣傳力度，正確理解納稅籌劃的含義，使企業(yè)與職工得到合理的避稅。偷稅、漏稅、拖稅或者不納稅是永遠(yuǎn)不值得提倡的，但是合理避稅應(yīng)該受到企業(yè)的重視、國家的倡導(dǎo)。所以國家要加大納稅籌劃的宣傳力度，同時經(jīng)常派稅務(wù)機(jī)關(guān)來企業(yè)做宣傳與指導(dǎo)工作。其次國家還應(yīng)該建立完善的納稅籌劃體系，使企業(yè)的納稅工作有法可依，有章可循。再有企業(yè)也應(yīng)該增強(qiáng)納稅籌劃意識，節(jié)約成本，增加收入，讓職工多賺錢、企業(yè)多創(chuàng)利潤這是國家的最終用意，所以也應(yīng)該受國家的法律保護(hù)。如將職工的年終獎單獨(dú)、合理地發(fā)放每月工資，避免工資的大起大落可以減少職工的個稅，這也體現(xiàn)了國家稅法的進(jìn)一步完善。也是和諧和諧社會的一種表現(xiàn)。
2.提高納稅風(fēng)險防范意識。收入與風(fēng)險并存。納稅籌劃是為了更好地增收節(jié)支，促進(jìn)企業(yè)的良性循環(huán)。所以納稅籌劃無論是對此項(xiàng)工作的管理者還是對接受納稅籌劃的企業(yè)來說都面臨著巨大的風(fēng)險，這是客觀存在的事實(shí)。不需要去掩飾。這就要求納稅人以及納稅籌劃管理人員要周密地細(xì)致地做好外部市場以及稅收政策的調(diào)研工作，同時再根據(jù)本企業(yè)的具體實(shí)際，進(jìn)行周密的安排，在對企業(yè)的生產(chǎn)過程與涉稅事項(xiàng)中始終保持高度的警惕性，做好風(fēng)險的預(yù)測、分析、報警、評估工作，力爭將風(fēng)險控制在最小范圍內(nèi)。
3.關(guān)注納稅籌劃人才的培養(yǎng)。既然納稅籌劃需要的是復(fù)合人才，那么企業(yè)就要關(guān)注這方面的人才培養(yǎng)。企業(yè)首先讓這方面的業(yè)務(wù)能手狠下基本功，讓他們掌握企業(yè)整體的生產(chǎn)動態(tài)與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，使企業(yè)的運(yùn)營在其大腦里有個清晰的軌跡。另一方應(yīng)該通過各種方式與手段在不斷地學(xué)習(xí)與專研會計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律等相關(guān)學(xué)科知識，使自己早日成為復(fù)合型人員。如積極參加稅務(wù)師考試以及納稅籌劃方面的知識培訓(xùn)，有條件的企業(yè)也將業(yè)務(wù)能手派出進(jìn)修，同時還可以聘請外部的稅務(wù)機(jī)構(gòu)來企業(yè)講座，并現(xiàn)場具體解答疑難問題，這樣有利于他們的自身綜合業(yè)務(wù)的提高與外部信息的及時掌握，同時也有利于對外部環(huán)境做出合理正確判斷與反映。
(一)未樹立正確的納稅籌劃管理意識
改革發(fā)展以來，國家變化日新月異，一座座高樓林立的同時，企業(yè)也如雨后春筍般涌入改革的大潮，但是真正樹立正確納稅籌劃管理意識的企業(yè)還只有少數(shù)。形成這種現(xiàn)象主要有以下幾種原因：一是對納稅籌劃概念理解不正確。納稅籌劃概念引進(jìn)中國的時間才短短十年左右，其發(fā)展還處于一個初期，很多人包括一些企業(yè)管理者在內(nèi)未能理解其真實(shí)含義，容易與偷稅漏稅或避稅概念發(fā)生混淆，導(dǎo)致其不愿接受納稅籌劃理念，以避免日后麻煩。二是對納稅籌劃管理認(rèn)識不全面。納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程，從企業(yè)的設(shè)立到一步步發(fā)展，涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各項(xiàng)活動，包括項(xiàng)目投資的可研分析、項(xiàng)目運(yùn)營的效益形成與發(fā)展、企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)與運(yùn)行、職工的勞動投入與收益回報等。在我國，目前很多企業(yè)沒能正確認(rèn)識到這一點(diǎn)，理解納稅籌劃比較片面。三是企業(yè)體制因素約束了管理者的納稅籌劃意識。近十年來，我國工業(yè)企業(yè)經(jīng)歷了一個迅猛發(fā)展的進(jìn)程，涌現(xiàn)出大批民營企業(yè)。許多企業(yè)發(fā)展課題主要是研討如何擴(kuò)大規(guī)模和爭取市場份額，還沒有去探討納稅籌劃對企業(yè)的影響?，F(xiàn)存的不少國有企業(yè)，由于管理模式的限制等因素，納稅籌劃意識方面也比較薄弱。
(二)納稅籌劃專業(yè)人才不足
由納稅籌劃定義可見，納稅籌劃工作人員需具備較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，除精通稅收知識外，還要在會計(jì)、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等方面有較強(qiáng)的理論基礎(chǔ)與實(shí)際分析預(yù)測能力。由于納稅籌劃概念引入我國時間還不長，我國優(yōu)秀的納稅籌劃人才很稀缺。首先，從企業(yè)內(nèi)部來看，目前大多企業(yè)的稅務(wù)工作由財務(wù)人員兼任，工作內(nèi)容基本上是完成日常報稅工作。綜合能力的限制使這些辦稅人員無法勝任納稅籌劃工作。其次，從社會中介機(jī)構(gòu)來看，近年來稅務(wù)工作興起，但其主要工作內(nèi)容是報稅業(yè)務(wù)，很少接觸納稅籌劃業(yè)務(wù)，經(jīng)驗(yàn)積累有限，因此能勝任納稅籌劃工作的人才也很少。
(三)征管部門與企業(yè)理解有分歧
目前一些企業(yè)已經(jīng)意識到納稅籌劃管理的重要性，但是也沒加強(qiáng)管理，其原因與當(dāng)前征管部門的態(tài)度有很大關(guān)系。由于出發(fā)點(diǎn)不同，企業(yè)是為盡可能降低自身的稅務(wù)成本，征管部門則要盡力擴(kuò)大稅源，雙方在稅收政策上的理解和實(shí)施會出現(xiàn)分歧，而征管部門行政權(quán)的威懾力讓大部門企業(yè)認(rèn)為開展納稅籌劃工作只能一廂情愿，并不會取得預(yù)期效果。
二、加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃管理的措施和建議
(一)樹立正確的納稅籌劃管理意識
態(tài)度決定一切，樹立正確的納稅籌劃管理意識，是企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃管理的前提條件。樹立正確的納稅籌劃管理意識，可以從以下幾點(diǎn)出發(fā)：首先，正確全面地理解納稅籌劃的含義。只有正確理解納稅籌劃的含義，才能弄清納稅籌劃管理的目標(biāo)、工作內(nèi)容，才能制定納稅籌劃管理工作的計(jì)劃和要求。其次，學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家的納稅籌劃管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出企業(yè)自身管理模式的存在問題，改善管理理念，激勵相關(guān)人員積極樹立正確的納稅籌劃管理意識。
(二)加強(qiáng)納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)
人才是企業(yè)生存發(fā)展的基本要素，是企業(yè)參與市場競爭的一項(xiàng)重要資本，要想提高納稅籌劃管理水平，就必須加強(qiáng)培養(yǎng)納稅籌劃管理人才。企業(yè)應(yīng)在遵循成本效益原則的前提下，積極為員工提供相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，給員工搭建提升業(yè)務(wù)水平與綜合素質(zhì)的平臺，不失時機(jī)地為企業(yè)儲備納稅籌劃管理方面的人才，以及時掌握外部信息并就企業(yè)內(nèi)部環(huán)境做出合理正確反應(yīng)。
(三)注重團(tuán)隊(duì)協(xié)作
納稅籌劃要求高能復(fù)合人才，需具備與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程相關(guān)的所有知識，現(xiàn)實(shí)中，真正具備這種能力的人才是非常少見的。因此，納稅籌劃管理工作絕大多數(shù)情況應(yīng)該是團(tuán)隊(duì)作業(yè)，是集體智慧的結(jié)晶，不能依靠某一個人孤軍作戰(zhàn)?！邦^腦風(fēng)暴”的管理理念已為大多人認(rèn)同，其積極效益也是有史可鑒的。所以，要提高納稅籌劃管理水平，必須注重團(tuán)隊(duì)協(xié)作。
(四)積極與征管部門溝通
企業(yè)納稅的最終裁定權(quán)在征管部門手中，企業(yè)要想達(dá)到納稅籌劃的預(yù)期效果，應(yīng)該多與征管部門溝通，弄清雙方在稅收政策與法規(guī)的理解上的不同點(diǎn)，盡可能準(zhǔn)確地做出納稅籌劃，盡可能地為企業(yè)創(chuàng)造稅負(fù)增值收益。
(五)遵循成本效益原則
成本效益原則是企業(yè)經(jīng)營管理的一項(xiàng)基本原則，因此也是企業(yè)納稅籌劃管理必須遵循的重要法則。在納稅籌劃管理中必須考慮成本效益因素，切莫本末倒置、盲目夸大納稅籌劃管理的效應(yīng)，否則只會和納稅籌劃管理的目標(biāo)南轅北轍。
三、結(jié)束語
1分析企業(yè)納稅籌劃的概念
主要是指納稅人采取合法的、合理的手段，就稅法、財政政策、財務(wù)會計(jì)制度等，最大限度的利用國家稅收中的優(yōu)惠政策，周密的安排財務(wù)管理和經(jīng)營活動等，最終實(shí)現(xiàn)為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的管理活動[1]。企業(yè)納稅籌劃的主要是內(nèi)容包括一下幾個方面：節(jié)稅、避稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃以及涉稅零風(fēng)險等[2]。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要是目的在于合法的避稅、減輕稅收的負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大利潤化，這樣的做法具有一定的合法性、收益性以及預(yù)期性等特征。根據(jù)近幾年來市場的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及稅收改革的逐步深化，企業(yè)中要如何搞好納稅籌劃才能降低企業(yè)的稅收成本已經(jīng)成為企業(yè)現(xiàn)代財務(wù)管理中日趨重要的工作之一。
2在企業(yè)中推行納稅籌劃的有效性和重要性
2.1稅收政策作為企業(yè)加以利用的一種外部環(huán)境。政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿就是進(jìn)行稅收，通常情況下，企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理的時候在仔細(xì)研究了稅法的基礎(chǔ)之上，根據(jù)政府的稅收政策安排自己的投資區(qū)域、經(jīng)營的規(guī)模、企業(yè)組織形式的選擇等，充分的利用法規(guī)中對自己有利的條款，促使稅收政策成為企業(yè)在戰(zhàn)略管理中實(shí)現(xiàn)利益的最大化的重要、可靠的途徑。
2.2一般情況下，企業(yè)在戰(zhàn)略管理中需要充分的利用自身的優(yōu)勢，將自身的弱勢積極、主動的轉(zhuǎn)化，充分的引進(jìn)并創(chuàng)造相關(guān)的發(fā)展優(yōu)勢。由于納稅籌劃具有一定程度的專業(yè)性、有效性，因此，它在整個企業(yè)管理的過程中，已經(jīng)成為財務(wù)管理中一個不可或缺的環(huán)節(jié)之一。所以，我們的企業(yè)在管理、發(fā)展中要充分的認(rèn)識、了解并掌握納稅籌劃，以便更好的組織企業(yè)相關(guān)的資。
2.3通過科學(xué)、合理的納稅籌劃能有效的提升企業(yè)的核心競爭力。核心競爭力是直接關(guān)系到企業(yè)在社會上、行業(yè)內(nèi)的生存和發(fā)展，提升企業(yè)的核心競爭力就成為了企業(yè)經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)。除此之外，企業(yè)納稅籌劃可以利用免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、資金延期納稅技術(shù)、扣除技術(shù)以及利用稅率的差異技術(shù)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)利益。
3納稅籌劃在企業(yè)管理中的應(yīng)用
企業(yè)在生產(chǎn)、發(fā)展中所追求的是最大化的利潤，那么如何進(jìn)行節(jié)稅增利，也就是納稅籌劃就作為企業(yè)戰(zhàn)略管理活動中的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略；它要求企業(yè)中的管理者、決策者在真正的掌握了稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)之上，合理、科學(xué)的采用國家的稅收政策，有效的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
隨著近幾年來市場的發(fā)展，納稅籌劃已經(jīng)越來越被人們所接受，那么，如何加強(qiáng)稅法知識的學(xué)習(xí)以及運(yùn)用合理的納稅籌劃方法，避免稅收違法行為的發(fā)生在企業(yè)管理中已經(jīng)成為十分重要、關(guān)注的問題。下面是以增值稅、營業(yè)稅為住，對納稅籌劃在企業(yè)管理中的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行分析并說明。
主要分為小規(guī)模的納稅人和一般納稅人。
所謂一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×17%-銷售額×(1-增值率)×17%=銷售額×17%×增值率。
小規(guī)模的納稅人應(yīng)該繳納的增值稅=銷售額×3%。
這兩者之間稅負(fù)相等的時候：銷售額×17%×增值率=銷售額×3%。其增值率=35.29%。
通過以上說明，每當(dāng)增值稅為35.29%的時候，這兩種稅率促使納稅人的稅負(fù)相等；每當(dāng)增值稅低于35.29%的時候，適合選擇稅率為17%的一般納稅人；每當(dāng)增值率高于35.29%的時候，適合選擇3%的小規(guī)模納稅人。我們將使納稅人負(fù)相同的增值率稱之為無差平衡點(diǎn)增值率為17.65%，只要將企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值率與之進(jìn)行比較，那么就可以做好相應(yīng)的選擇。
企業(yè)根據(jù)銷售產(chǎn)品增值率的高低，不僅可以在一般納稅人和小估摸的納稅人之間進(jìn)行合理的選擇，同時還可以在增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人之間做出選擇。根據(jù)有關(guān)的稅法規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)和貨物的，應(yīng)該是對應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額進(jìn)行分開核算，對于不能分別核算或者是不能進(jìn)行準(zhǔn)確核算的，應(yīng)該是一并征收其增值稅，至于營業(yè)稅就不征收了。依照該規(guī)定，企業(yè)具有一定的自利，有權(quán)做出對自身有利的選擇。不過，仍然是需要使用增值稅來進(jìn)行比較的。
一般納稅人應(yīng)該繳納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率-銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×增值率。
營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率。
當(dāng)這兩者的稅負(fù)相等的時候，其增值率則為沒有差別的平衡點(diǎn)增值率。
銷售額×增值稅稅率×增值率=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率。
增值率=營業(yè)稅稅率／增值稅稅率。
每當(dāng)增值稅的稅率為17%的時候，其營業(yè)稅的稅率為5%，其增值率為29.41%，明顯的可以看出，當(dāng)企業(yè)的銷售產(chǎn)品增值率高于29.41%的時候，應(yīng)該將應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額以及貨物的銷售額來分開核算，且要繳納營業(yè)額稅；每當(dāng)企業(yè)的銷售產(chǎn)品的增值率低于29.41%的時候，應(yīng)該將應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額以及貨物的銷售額一并核算，且要繳納增值稅。
通常情況下，企業(yè)在追求最大化利益的時候，納稅籌劃必須要個、符合企業(yè)的這一要求，這樣才會在企業(yè)以后的發(fā)展、管理實(shí)際中被廣泛的運(yùn)用。
關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;納稅籌劃;中國農(nóng)村;工業(yè)園區(qū)
一、中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)發(fā)展所面臨的問題
(一)中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)所面臨的資金短缺問題
近年來,中國省內(nèi)很多城市以工業(yè)園區(qū)建設(shè)帶動新農(nóng)村建設(shè),在很大程度上,拉動了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,然而,農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)所面臨的資金短缺問題也日益凸現(xiàn)。一方面,由于新興的中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)大都處于成長期階段,企業(yè)要進(jìn)行大規(guī)模的土地投資、固定資產(chǎn)投資、相關(guān)的技術(shù)性投資等。另一方面,由于新興的中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的銷售市場占有率較低,所以,企業(yè)的銷售資金回籠非常有限。因此,中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的財務(wù)報表通常表現(xiàn)為一種異?，F(xiàn)象,“即損益表中有利潤,而資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金卻很少”,為此,企業(yè)不得不繳納企業(yè)所得稅。商業(yè)銀行貸款有著苛刻的抵押、擔(dān)保限制,因此,資金短缺是中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)所面臨的棘手問題。
(二)中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)會計(jì)人員的文化素質(zhì)問題
按照“依靠工業(yè)化致富農(nóng)民,依靠城市化帶動農(nóng)村”的思路,城市合理配置勞動力、土地、資本和技術(shù)等城鄉(xiāng)生產(chǎn)要素,增強(qiáng)城鄉(xiāng)間的互補(bǔ)性和一體化發(fā)展后勁。然而,由于地理位置較為偏僻落后,所以中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)很難引進(jìn)城市中的高層次管理人才。知識創(chuàng)新者、企業(yè)家和員工是企業(yè)價值的創(chuàng)造者,而其中的主導(dǎo)要素卻是知識創(chuàng)新者和企業(yè)管理者,盡管他們的人數(shù)占比不到企業(yè)的20%,但他們卻創(chuàng)造了企業(yè)80%以上的價值。隨著企業(yè)節(jié)奏的加快,企業(yè)人才隊(duì)伍的培育和建設(shè)也變的越來越重要,如果一個企業(yè)的某個重要職位空缺幾個月,對該企業(yè)來說就是一筆巨大的損失。
(三)中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)對納稅籌劃認(rèn)識不足的問題
在全國范圍內(nèi),由于人才流動趨于城市化,這必然也就造成了農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)人才奇缺的現(xiàn)象。因?yàn)檗r(nóng)村周邊平民百姓自身文化的局限,所以他們看待問題的思維也是極其簡單化的,認(rèn)為會計(jì)工作也就是一種機(jī)械的“報銷、記賬”程序。在財務(wù)管理中,會計(jì)人員不能發(fā)揮其主觀能動性,僅僅是被動、消極地適應(yīng)工作,這也就導(dǎo)致了中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)對企業(yè)所得稅納稅籌劃管理認(rèn)識不足的問題。短期內(nèi),企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過對經(jīng)營活動的安排,減少交稅,節(jié)約成本支出,以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;從長期來看,企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營活動之中,使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到了強(qiáng)化。因此,無論從長期還是從短期來看,企業(yè)所得稅納稅籌劃管理都是非常有意義的。
二、中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃分析
(一)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法下企業(yè)可享受的政策性優(yōu)惠
國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目,給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠,高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時,抵減相應(yīng)的收入額。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)抵扣企業(yè)應(yīng)納稅所得額。安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時,可以按工資額的一定比例抵扣。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
(二)基于企業(yè)所得稅稅率的納稅籌劃管理分析
參照國際通行做法,新稅法體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”:內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法;統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率;統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。新的稅率確定為25%(新稅法第四條第一款),主要考慮對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù),對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù),同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內(nèi),還要考慮國際上尤其是周邊國家(地區(qū))的稅率水平。全球159個實(shí)行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6%,我國周邊18個國家(地區(qū))的平均稅率為26.7%。因此,新稅法規(guī)定的25%的稅率,在國際上是適中偏低的水平,有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。
為統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅負(fù),結(jié)合各國稅制改革的新形勢,新稅法采取以下五種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合:一是對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率,對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率(新稅法第二十八條)。由于工業(yè)園區(qū)用地普遍以技術(shù)開發(fā)為導(dǎo)向,所以中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合國家產(chǎn)業(yè)政策與本企業(yè)的特點(diǎn),考慮申報國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)享受15%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠,因此,在很大程度上,申報高新技術(shù)企業(yè)可以為中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)節(jié)約納稅成本。
(三)基于企業(yè)所得稅稅基的納稅籌劃管理分析
第一,中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)積極申報科技研發(fā)項(xiàng)目,獲取國家立項(xiàng)核準(zhǔn)通知書。一方面,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。另一方面,新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項(xiàng)規(guī)定:企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納所得稅時加計(jì)(150%)扣除。在日常核算時,注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件,并且單獨(dú)歸集核算,并保存相關(guān)佐證材料,以便能充分享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
第二,中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)考慮國家對于資源利用、環(huán)境保護(hù)方面的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時,抵減相應(yīng)的收入額。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?？茖W(xué)發(fā)展觀的核心是“以人為本”,即經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不能以犧牲人類賴以生存的環(huán)境資源為代價。一方面,資源的有效利用符合中國的國情,另一方面,資源的有效利用可以有效地降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本比。因此,中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)積極開展節(jié)能減排的項(xiàng)目投資,不僅利國利民,而且還可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
第三,中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)積極落實(shí)國家就業(yè)政策。安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時,可以按工資額的一定比例抵扣。為了吸納高層次人才來中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)工作,很多地方政府相繼出臺了一系列優(yōu)惠政策。在當(dāng)前全球金融危機(jī)籠罩的背景下,中國農(nóng)村外出務(wù)工人員大量失業(yè),因此,對于吸納返鄉(xiāng)農(nóng)民工就業(yè)的企業(yè),地方政府也出臺了很多優(yōu)惠政策。中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注國家就業(yè)政策的動態(tài),做好本企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃管理工作。
三、結(jié)束語
隨著全球金融危機(jī)“輻射”的減弱,我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)正在加快復(fù)蘇,但是農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)發(fā)展仍然面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)大多都是處于成長期階段的企業(yè),因此,企業(yè)要進(jìn)行大規(guī)模的項(xiàng)目投資。根據(jù)會計(jì)核算的“收益與成本匹配”原則,巨額的項(xiàng)目投資不能一次性列入當(dāng)期費(fèi)用,所以企業(yè)的財務(wù)報表通常表現(xiàn)為一種異?，F(xiàn)象,“即損益表中有利潤,而資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金卻很少”,為此,企業(yè)不得不繳納企業(yè)所得稅。因此,資金短缺是困擾中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)發(fā)展的主要矛盾。
在不違反稅法的前提下,企業(yè)所得稅的納稅籌劃管理將會有效地降低企業(yè)的納稅成本。本文分別對企業(yè)所得稅的稅率、稅基進(jìn)行了納稅籌劃分析,從而驗(yàn)證了企業(yè)納稅籌劃管理的重要性。然而,由于農(nóng)村工業(yè)園區(qū)地理位置的不利因素,形成了會計(jì)人員文化素質(zhì)偏低的問題,所以企業(yè)對納稅籌劃管理的意識還沒有上升為工作日程。為了促進(jìn)中國農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)人員的知識培訓(xùn),使得會計(jì)人員充分地認(rèn)識到納稅籌劃管理的必要性。
參考文獻(xiàn):
1、查方能,竇慶菊,黃桃紅.納稅籌劃[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2002.
2、肖太壽.企業(yè)所得稅匯算清繳政策解析與實(shí)務(wù)技巧[M].民主與建設(shè)出版社,2009.
3、王亞卓.新稅法下納稅申報與納稅籌劃操作實(shí)務(wù)[M].電子工業(yè)出版社,2008.
【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃 納稅籌劃風(fēng)險 風(fēng)險管理
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會各界人士普遍認(rèn)同企業(yè)納稅籌劃。但同時也應(yīng)注意到，在納稅籌劃過程中與其相伴隨的風(fēng)險。也就是說，一些不確定性因素的存在使得納稅籌劃在為企業(yè)帶來節(jié)稅性質(zhì)的利益同時，也讓企業(yè)面臨不可避免的風(fēng)險。如果忽視這些風(fēng)險，將使企業(yè)在浪費(fèi)資源的同時損害其形象，影響企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。
一、納稅籌劃風(fēng)險及其分類
納稅籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃活動時，由于各種難以預(yù)料或控制的因素產(chǎn)生的使企業(yè)通過納稅籌劃活動得到的實(shí)際收益與預(yù)期收益出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致納稅籌劃收益的不確定性。納稅籌劃風(fēng)險是伴隨著納稅籌劃產(chǎn)生的，而納稅籌劃的前瞻性、主觀性、條件性等特性，決定了其具有如下風(fēng)險。
1、政策風(fēng)險。納稅籌劃必須是在國家政策允許的情況下，進(jìn)行合理合法的節(jié)稅。因此，納稅籌劃必須具有非違法性，而遵守法律法規(guī)就是進(jìn)行納稅籌劃的前提，否則就會產(chǎn)生政策風(fēng)險；另外，稅收政策并不是一成不變的，對于法律政策的把握和理解的局限也可能使企業(yè)遭受政策風(fēng)險，這部分風(fēng)險稱為政策變化風(fēng)險。
2、經(jīng)營風(fēng)險。納稅籌劃是一種符合法律政策的預(yù)先謀劃，具有較強(qiáng)的事先性、計(jì)劃性、及時性。一方面，納稅籌劃是對企業(yè)未來所處環(huán)境的一種預(yù)測，如果這種預(yù)測和未來實(shí)際環(huán)境不相符，便會容易導(dǎo)致納稅籌劃活動的不成功。另一方面，納稅籌劃是對不相同的稅收政策進(jìn)行選擇和靈活運(yùn)用的一個活動。
納稅籌劃一經(jīng)選定某項(xiàng)稅收法律和政策，企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營活動只有符合所選稅收法律政策的要求，才能夠享受該項(xiàng)稅收法律政策的優(yōu)惠待遇。一旦經(jīng)營活動本身發(fā)生改變，就很可能會失去享受優(yōu)惠待遇必備的特征，因而可能無法達(dá)到預(yù)期的納稅籌劃目標(biāo)，而且還有可能加重稅收負(fù)擔(dān)，最終導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。
3、執(zhí)法風(fēng)險。執(zhí)法風(fēng)險一般包括以下幾個方面：一是稅收法律法規(guī)及政策的不完善可能會引起稅務(wù)執(zhí)法部門稅收政策的執(zhí)行偏差。這是由于很大部分稅收政策都只對于其基本層面做出了相關(guān)規(guī)定，具體的稅收條款和設(shè)置卻不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對同一稅收政策可能存在理解上的差異。二是一般情況下稅法對具體的稅收事項(xiàng)會留有一定的可變范圍，在這個范圍內(nèi)，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)則擁有了裁量權(quán)，這也為稅務(wù)執(zhí)法的偏差提供了可能。三是一些稅務(wù)執(zhí)法人員對企業(yè)納稅活動有抵制心理，對納稅籌劃在認(rèn)識上存在偏見。四是原本被政府默認(rèn)的避稅方式突然被查處和抵制，致使企業(yè)納稅籌劃的失敗。
4、制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險。制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險指納稅籌劃在具體制定和執(zhí)行環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的風(fēng)險。主要包括：一是納稅籌劃方案本身存在一定問題，導(dǎo)致相應(yīng)執(zhí)行結(jié)果只能是失?。欢窃诩{稅籌劃方案執(zhí)行的過程中，有些部門和人員合作工作不協(xié)調(diào)也會產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險；三是納稅籌劃方案在執(zhí)行過程中的半途而廢或不徹底，及執(zhí)行手段不合理，都會導(dǎo)致納稅籌劃活動失敗。
二、我國企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的現(xiàn)狀分析
1、企業(yè)風(fēng)險管理和防范意識較低。目前，我國很多企業(yè)對納稅籌劃沒有正確的理解，認(rèn)為降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)就是降低所納稅款的絕對數(shù)額，而沒有考慮其他的成本，于是鋌而走險，偷稅漏稅，而忽視了企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績，使企業(yè)面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險。因?yàn)?，偷稅漏稅等違法行為一旦被查出，企業(yè)就會面臨嚴(yán)厲的處罰和財務(wù)風(fēng)險，結(jié)果適得其反。同時，企業(yè)也缺乏相關(guān)管理人員在納稅籌劃風(fēng)險管理方面的支持與引導(dǎo)。
2、納稅籌劃人員及其風(fēng)險管理人員的總體素質(zhì)不高。納稅籌劃是一項(xiàng)綜合性和科學(xué)性極強(qiáng)的工作，納稅籌劃的成功與否與籌劃人員的素質(zhì)息息相關(guān)。有效合理進(jìn)行納稅籌劃要求籌劃人員要具備和綜合運(yùn)用相關(guān)知識，納稅籌劃人員既要具備納稅籌劃本身的技能，包括稅收、管理、財務(wù)、會計(jì)和法律等相關(guān)知識，同時也要熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理知識和技能，即要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠把握和精通納稅籌劃過程中的風(fēng)險管理，合理高效節(jié)稅，使企業(yè)獲得最大收益。
目前，納稅籌劃在我國還處在起步階段，納稅人員對納稅籌劃本身的業(yè)務(wù)掌握程度還不高，懂得相關(guān)籌劃理論知識的人，又缺乏相關(guān)的判斷和管理能力，因此從事納稅籌劃及其風(fēng)險管理人員的綜合素質(zhì)并不高，再加上企業(yè)對納稅籌劃人員的培訓(xùn)不到位、不及時都使得企業(yè)由于缺乏納稅籌劃的人才環(huán)境而面臨較大的風(fēng)險。
