時(shí)間：2023-05-25 17:36:30
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世界各國(guó)的公司立法對(duì)于建立一種公司內(nèi)部的專(zhuān)門(mén)監(jiān)督機(jī)構(gòu)達(dá)成共識(shí)，但由于歷史和立法傳統(tǒng)等原因，各國(guó)具體采用的監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)各有不同。大陸法系的國(guó)家一般是通過(guò)在公司內(nèi)部建立監(jiān)事會(huì)的形式在公司內(nèi)部構(gòu)建一種三角鉗制結(jié)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)作為公司專(zhuān)門(mén)監(jiān)督機(jī)關(guān)，行使監(jiān)督公司董事、經(jīng)理等公司高級(jí)管理人員的權(quán)力；英美法系國(guó)家沒(méi)有在董事會(huì)之外另行建立獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，而是于董事會(huì)內(nèi)部構(gòu)建了“獨(dú)立董事”的角色，通過(guò)由獨(dú)立董事多數(shù)組成的專(zhuān)業(yè)委員會(huì)行使類(lèi)似大陸法系監(jiān)事會(huì)職能的監(jiān)督權(quán)力。二者雖是不同的監(jiān)督設(shè)計(jì)，但本質(zhì)上皆為公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，因此二者的區(qū)別多流于形式。本文從闡述公司監(jiān)察制度的概念和理論基礎(chǔ)出發(fā)，通過(guò)比較不同國(guó)家的公司監(jiān)察制度發(fā)現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)存公司監(jiān)察制度存在的問(wèn)題與缺陷，取長(zhǎng)補(bǔ)短，總結(jié)出進(jìn)一步完善我國(guó)公司監(jiān)察制度的方法與途徑。
[關(guān)鍵詞]：監(jiān)察 借鑒 完善
一、公司監(jiān)察制度的概念
公司監(jiān)事制度為大陸法系上的概念，是指以監(jiān)事和監(jiān)事會(huì)為核心的公司內(nèi)部監(jiān)督制度，其監(jiān)督對(duì)象主要為公司董事會(huì)、董事和經(jīng)理等公司管理人員對(duì)公司職務(wù)的執(zhí)行。為了區(qū)別表述，本文選用了“監(jiān)察”一詞，一則區(qū)別于“監(jiān)事”，二則因?yàn)椤氨O(jiān)察”一詞涵義較為豐富，不僅包括監(jiān)督的內(nèi)容，而且含有“考察、檢舉”之意，作為一種公司治理的制度用語(yǔ)，似更為準(zhǔn)確切題。公司監(jiān)察機(jī)關(guān)即指設(shè)置在公司內(nèi)部，以公司董事、經(jīng)理等高級(jí)管理人員執(zhí)行職務(wù)的行為為監(jiān)察對(duì)象的專(zhuān)門(mén)機(jī)關(guān)。本文論述的即為以公司監(jiān)察機(jī)關(guān)執(zhí)行職務(wù)的各項(xiàng)具體制度為主體而建立的公司監(jiān)察制度。現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中，有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的設(shè)計(jì)，除大陸法系中的監(jiān)事制度外還有英美法系中的獨(dú)立董事制度等制度形式，不同國(guó)家、地區(qū)或不同法系間關(guān)于公司監(jiān)督制度的設(shè)計(jì)安排不盡相同，但究其功效性質(zhì)，卻都為公司監(jiān)察制度。
成本理論是公司監(jiān)察制度存在的一個(gè)重要理論支撐。在經(jīng)濟(jì)學(xué)界，“委托”說(shuō)為公司治理結(jié)構(gòu)理論的主導(dǎo)學(xué)說(shuō)。按照“委托”說(shuō)，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)之基礎(chǔ)。在公司所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離的基礎(chǔ)上，公司的所有者，股東，因其不直接參與經(jīng)營(yíng)管理，且因股東分散而導(dǎo)致股東直接參與經(jīng)營(yíng)管理的成本日趨增大，因此需要將經(jīng)營(yíng)管理權(quán)交給股東之外的專(zhuān)門(mén)管理人員，這使得股東與掌握經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的人員之間形成了私法中的委托關(guān)系。然而這些受托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)的人員與股東在利益驅(qū)動(dòng)上存有分歧，正如亞當(dāng)·斯密在其著作中所描述的：“在錢(qián)財(cái)?shù)奶幚砩?，股份公司的董事為他人盡力，而私人合伙企業(yè)的伙員，則純是為自己打算。所以要想股份公司的董事監(jiān)視錢(qián)財(cái)用途，像私人合伙公司伙員那樣用意周到，那是很難做到的”。因此，受托經(jīng)營(yíng)管理的人員未盡善管義務(wù)，甚至利用手中權(quán)力為自己謀私的現(xiàn)象大量存在。
因受托管理人員的經(jīng)營(yíng)不善、損公肥私行為而給股東造成的損失，就是西方的經(jīng)濟(jì)學(xué)家們所言的“成本”問(wèn)題。但“成本”不僅僅只是包括這一種情況。根據(jù)西方學(xué)者詹林和麥克林的研究，“成本”主要包含三項(xiàng)內(nèi)容：(1)委托人負(fù)擔(dān)的監(jiān)控成本，如設(shè)計(jì)制度確保受托人正常履行職務(wù)的費(fèi)用；(2)受托人付出的欲令委托人相信其將忠實(shí)履約的成本，包括非金錢(qián)與金錢(qián)的成本在內(nèi)；(3)因受托人的決策非最佳決策，而導(dǎo)致委托人財(cái)產(chǎn)蒙受的損失。成本的存在要求在賦予受托經(jīng)營(yíng)管理者一定經(jīng)管權(quán)力的同時(shí)要對(duì)其權(quán)力的行使進(jìn)行約束和監(jiān)督，以此降低成本，這也正是公司治理的核心問(wèn)題。在此背景下，西方學(xué)者通過(guò)不斷研究探索，最終設(shè)計(jì)出監(jiān)事會(huì)這一公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)作為公司治理結(jié)構(gòu)中的重要組成。
通過(guò)對(duì)公司監(jiān)察制度的理論來(lái)源的考察，可以看出，公司監(jiān)察機(jī)關(guān)作為公司內(nèi)部行使監(jiān)督權(quán)的專(zhuān)門(mén)機(jī)關(guān)，與公司的關(guān)系是委托關(guān)系，其權(quán)力本質(zhì)上來(lái)源于股東的授權(quán)委托，監(jiān)察機(jī)關(guān)行使職權(quán)最終目的在于維護(hù)公司和股東權(quán)益，而非自身利益。正是基于股東的授權(quán)委托，公司監(jiān)察機(jī)關(guān)的諸多具體監(jiān)督權(quán)才因此而派生。
二、各國(guó)監(jiān)察制度考察
（一）德國(guó)的監(jiān)事會(huì)制度
德國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)把公司的活動(dòng)視為職工與管理層之間的合伙行為，因此吸收職工參與成為其公司治理的重要特征之一。德國(guó)公司監(jiān)事會(huì)由股東大會(huì)產(chǎn)生，公司董事會(huì)由監(jiān)事會(huì)推舉董事組成，監(jiān)事會(huì)的地位在公司董事會(huì)之上，對(duì)董事會(huì)具有很強(qiáng)的制約作用。根據(jù)德國(guó)《共同決定法》及《股份法》等法律規(guī)定來(lái)看，德國(guó)的公司監(jiān)事會(huì)制度有下述特點(diǎn)：
第一，監(jiān)事會(huì)的地位高，職權(quán)廣。在德國(guó)，公司監(jiān)事會(huì)享有廣泛職權(quán)，具體言之，其職權(quán)主要有以下內(nèi)容：（1）經(jīng)營(yíng)管理監(jiān)督權(quán)。德國(guó)《股份法》規(guī)定，監(jiān)事會(huì)的職責(zé)是監(jiān)督企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)。監(jiān)事會(huì)監(jiān)督首先包括對(duì)已經(jīng)開(kāi)展的業(yè)務(wù)和董事會(huì)工作的監(jiān)督。在這方面，監(jiān)事會(huì)的工作重點(diǎn)是預(yù)防性的監(jiān)督。德國(guó)法還規(guī)定了“同意保留”這一監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督舉措。這是指監(jiān)事會(huì)或公司章程可規(guī)定，對(duì)于某些特定種類(lèi)的業(yè)務(wù)，須征得監(jiān)事會(huì)同意后方可開(kāi)展。否則，如果在監(jiān)事會(huì)反對(duì)的前提下，公司董事會(huì)依然開(kāi)展相關(guān)的業(yè)務(wù)，那么該業(yè)務(wù)在對(duì)外關(guān)系中依然有效，但董事會(huì)可能需因此承擔(dān)損害賠償責(zé)任。（2）獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。德國(guó)法明確規(guī)定監(jiān)事會(huì)在很多情況下?lián)碛歇?dú)立的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。如監(jiān)事會(huì)可以委托專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員對(duì)公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，還可以在某些情況下代表公司提起對(duì)公司董事會(huì)、董事的訴訟等等。監(jiān)事會(huì)在特定情形下也有一定的公司代表權(quán)，如，監(jiān)事會(huì)可以公司的名義展開(kāi)一些輔業(yè)務(wù)，代表公司與其聘請(qǐng)的專(zhuān)家簽訂合同等。（3）人事權(quán)。在德國(guó)，人事任免權(quán)為監(jiān)事會(huì)在企業(yè)中的一項(xiàng)基本權(quán)利，監(jiān)事會(huì)有權(quán)選聘董事甚至董事會(huì)主席；監(jiān)事會(huì)還可以代表公司確定董事的職責(zé)范圍、決定董事的薪金、與董事簽訂
聘用合同。在特殊情況下，它還有權(quán)提前解聘董事。
第二，職工積極參與監(jiān)事會(huì)的組成。德國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的最大特點(diǎn)之一是積極吸收職工參與，職工參與公司治理的具體形式即為參與公司監(jiān)事會(huì)的組成。德國(guó)法律對(duì)職工代表在監(jiān)事會(huì)中比例做了強(qiáng)制性規(guī)定。據(jù)歐洲政策研究中心的數(shù)據(jù)顯示，在100家最大的德國(guó)公司中，職工代表在這些公司的監(jiān)事會(huì)中占據(jù)了將近50%的席位。
第三，銀行在公司監(jiān)事會(huì)中占有重要的地位。根據(jù)統(tǒng)計(jì)信息，在100家德國(guó)最大的公司中，銀行在其中的75家公司監(jiān)事會(huì)中都擁有代表席位，其中有20家監(jiān)事會(huì)的監(jiān)事會(huì)主席由銀行代表?yè)?dān)任。針對(duì)這一現(xiàn)象，德國(guó)學(xué)者魯?shù)婪颉は７ㄍし治鲋赋?，這是由于德國(guó)銀行對(duì)股份公司有著持續(xù)的利害關(guān)系。從銀行對(duì)股份公司的利益關(guān)系中，產(chǎn)生出銀行需要不斷地對(duì)與它有利害關(guān)系的股份公司進(jìn)行監(jiān)督的必要。這可以通過(guò)其在監(jiān)事會(huì)中的代表來(lái)有效地進(jìn)行。”
此外，德國(guó)法上還設(shè)計(jì)了候補(bǔ)監(jiān)事制度。德國(guó)法律規(guī)定，公司可以選聘候補(bǔ)監(jiān)事，如果一個(gè)監(jiān)事在其任期結(jié)束之前死亡或者辭職，這些候補(bǔ)監(jiān)事可以成為正式監(jiān)事。
（二）日本的監(jiān)察制度
日本法針對(duì)不同的公司類(lèi)型作出區(qū)別規(guī)定，在有限責(zé)任公司中，監(jiān)事為任意機(jī)關(guān)，只在公司章程有規(guī)定時(shí)設(shè)置。日本監(jiān)察制度的特色主要體現(xiàn)在其對(duì)股份有限公司的規(guī)定，根據(jù)公司規(guī)模大小，立法者設(shè)置了不同的公司監(jiān)督角色，從而形成立體化的公司監(jiān)察體系。日本相關(guān)法律規(guī)定，在股份有限公司中，小公司的監(jiān)事只進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)察；而中型公司的監(jiān)事，不僅有會(huì)計(jì)監(jiān)察權(quán)還有業(yè)務(wù)監(jiān)察權(quán)，可以對(duì)董事的一般執(zhí)行職務(wù)的行為進(jìn)行監(jiān)督；大公司的監(jiān)事具有一般的監(jiān)察權(quán)限，會(huì)計(jì)監(jiān)察職能由專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)察人行使。日本的大公司中必須有3名以上監(jiān)事，且其中一人以上應(yīng)為就任前五年內(nèi)非母公司和子公司的董事或經(jīng)理，而且也不得是公司的其他重要使用人（包括社外監(jiān)事），常勤監(jiān)事的人選應(yīng)該通過(guò)互選的方法產(chǎn)生。由監(jiān)事全體人員組成監(jiān)事會(huì)。
在此就對(duì)日本最具特色，體系也最為完善的股份有限公司監(jiān)察制度作簡(jiǎn)單介紹。根據(jù)日本相關(guān)法律規(guī)定，其股份有限公司監(jiān)察體系主要由監(jiān)事、會(huì)計(jì)監(jiān)察人和檢查人組成。其中會(huì)計(jì)監(jiān)察人和檢查人不是公司機(jī)關(guān)，只是特定情況下受公司聘任或法院指定執(zhí)行特定調(diào)查事項(xiàng)的監(jiān)察輔助人。
根據(jù)日本法，監(jiān)事可以獨(dú)自構(gòu)成公司的機(jī)關(guān)，且應(yīng)為股份公司的常設(shè)機(jī)關(guān)，職責(zé)在于對(duì)公司董事業(yè)務(wù)執(zhí)行的監(jiān)督。
1、監(jiān)事的職權(quán)
監(jiān)事的職務(wù)權(quán)限為對(duì)業(yè)務(wù)全般的監(jiān)察，董事在職務(wù)中行使的所有行為均為監(jiān)事的監(jiān)察對(duì)象。具體地，日本法賦予了監(jiān)事如下權(quán)限：
監(jiān)事對(duì)董事、經(jīng)理或其他管理人員的業(yè)務(wù)執(zhí)行及公司財(cái)產(chǎn)狀況進(jìn)行調(diào)查，并可隨時(shí)要求他們提供營(yíng)業(yè)報(bào)告。監(jiān)事還可以在董事會(huì)上發(fā)表意見(jiàn)。另外，監(jiān)事可以調(diào)查董事將要提出股東大會(huì)的議案和文件等，當(dāng)發(fā)現(xiàn)違反章程或法令的事項(xiàng)，或有嚴(yán)重不當(dāng)?shù)氖马?xiàng)，應(yīng)向股東大會(huì)報(bào)告其意見(jiàn)。
因董事實(shí)施不當(dāng)行為而對(duì)公司造成重大損害之虞時(shí)，監(jiān)事可請(qǐng)求董事停止行為。監(jiān)事對(duì)違規(guī)董事違規(guī)行為的停止請(qǐng)求權(quán)應(yīng)通過(guò)向法院申請(qǐng)行使，并且，監(jiān)事在向法院申請(qǐng)時(shí)，無(wú)需提供擔(dān)保。監(jiān)事還可以代表公司參加公司與董事之間的訴訟。此外，監(jiān)事還有各種提訴權(quán)和申訴權(quán)。
2、大公司、小公司的特別監(jiān)察規(guī)定
日本1993年的修改法獨(dú)創(chuàng)了外部監(jiān)事角色，修改后的法律規(guī)定，大公司中必須有3名以上監(jiān)事，且其中一人以上應(yīng)為就任前五年內(nèi)非母公司和子公司的董事或經(jīng)理，而且也不得是公司的其他重要使用人。20__年最新的一次《商事特例法》修改，又對(duì)外部監(jiān)事的比例和任職資格進(jìn)行了修改。大公司還設(shè)有監(jiān)事會(huì)，由監(jiān)事全員構(gòu)成。雖然設(shè)有監(jiān)事會(huì)，但日本法上的監(jiān)事有著極高的獨(dú)立性，監(jiān)事會(huì)會(huì)議僅為互相交換情報(bào)以形成正確的監(jiān)察意見(jiàn)而設(shè)。
小公司監(jiān)事的權(quán)限較之大公司十分有限，因?yàn)閷?duì)于小公司，可以期待由股東來(lái)監(jiān)督董事，所以，監(jiān)事只具有會(huì)計(jì)監(jiān)察的權(quán)限，而不具有其他權(quán)限。
除了公司監(jiān)事之外，日本法中股份有限公司的監(jiān)察體系還包括會(huì)計(jì)監(jiān)察人和檢查人，但他們并非專(zhuān)門(mén)公司機(jī)關(guān)。會(huì)計(jì)監(jiān)察人為具備專(zhuān)門(mén)技能，受公司選任執(zhí)行高度專(zhuān)門(mén)化的、復(fù)雜化的會(huì)計(jì)監(jiān)察任務(wù)的人員。檢查人是指在幾種特殊情況時(shí)，為了調(diào)查一定事項(xiàng)，臨時(shí)選任的調(diào)查人。日本商法規(guī)定：“調(diào)查設(shè)立時(shí)的非常態(tài)設(shè)立事項(xiàng)、是否足額認(rèn)購(gòu)股份、公司業(yè)務(wù)和財(cái)產(chǎn)狀況、股東大會(huì)的召集或表決方法、公司董事提交的文件及監(jiān)察報(bào)告書(shū)、事后設(shè)立事項(xiàng)、新股發(fā)行時(shí)的現(xiàn)物出資。”
（三）意大利的監(jiān)事會(huì)制度
意大利屬于比較徹底的民商合一國(guó)家，其現(xiàn)行民法典系由其1865年民法典與1882年商法典于1992年整合而成。意大利公司類(lèi)型分為股份有限公司、股份無(wú)限公司和有限責(zé)任公司三類(lèi)，公司法定機(jī)關(guān)取股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)分離的基本構(gòu)造。
意大利公司的監(jiān)事會(huì)專(zhuān)司監(jiān)督權(quán)，不擁有參與公司經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)力。監(jiān)事的基本職責(zé)是監(jiān)督董事，于董事拒絕遵循公司治理規(guī)則情形下亦得代行董事之職，或者實(shí)施特定行為和法律規(guī)定的行為，例如召集股東會(huì)。監(jiān)事的職能在于確保董事會(huì)遵守法律和公司章程確立的規(guī)則，而非監(jiān)測(cè)評(píng)估董事會(huì)行為之實(shí)質(zhì)內(nèi)容。換言之，監(jiān)事監(jiān)督的范圍原則上限于監(jiān)督董事執(zhí)行職務(wù)的合法性，而不及于董事執(zhí)行職務(wù)的妥當(dāng)性。
意大利公司監(jiān)事的職權(quán)主要包括對(duì)董事執(zhí)行職務(wù)行為的監(jiān)督和對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督兩大部分。意大利相關(guān)法律規(guī)定：第一，監(jiān)事會(huì)須至少每一季度開(kāi)會(huì)一次，并應(yīng)參加股東會(huì)和董事會(huì)。第二，監(jiān)事會(huì)須定期檢查公司賬目和內(nèi)部會(huì)計(jì)體制。第三，監(jiān)事會(huì)應(yīng)準(zhǔn)備相關(guān)報(bào)告附于公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并向股東和公眾披露。監(jiān)事會(huì)報(bào)告須以公司會(huì)計(jì)體制和財(cái)務(wù)狀況為根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表之公平性進(jìn)行評(píng)論。第四，監(jiān)事有進(jìn)行調(diào)查的一般權(quán)力，且有義務(wù)向股東報(bào)告其發(fā)現(xiàn)的在公司經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的的不正常現(xiàn)象。公司如遭受損失，若董事未向股東報(bào)告，監(jiān)事應(yīng)向股東報(bào)告，在特定情形下，監(jiān)事還可請(qǐng)求法院任命清算人。第五，監(jiān)事并不能對(duì)董事行為進(jìn)行直接干預(yù)，董事行為若違反受托義務(wù)，監(jiān)事無(wú)權(quán)取而代之作出相應(yīng)經(jīng)營(yíng)行為，但監(jiān)事有權(quán)訴請(qǐng)法院認(rèn)定有利害關(guān)系之董事參與批準(zhǔn)表決的董事會(huì)決議為無(wú)效，同時(shí)也可以向 檢察官舉報(bào)董事的犯罪活動(dòng)。
監(jiān)事會(huì)由股東委任的專(zhuān)業(yè)人員組成，20世紀(jì)末的改革進(jìn)一步要求，監(jiān)事會(huì)成員必須由擁有一定職業(yè)資格者擔(dān)任，從可供選為監(jiān)事的名單中選取。該名單向社會(huì)公開(kāi)，上名單者必須擁有法律、商業(yè)組織或者會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)背景，有一定實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并通過(guò)了特設(shè)的考試。
監(jiān)事會(huì)由三到五名監(jiān)事組成，另設(shè)有兩名候補(bǔ)監(jiān)事。監(jiān)事任期三年，與董事可被股東任意罷免不同，非因一定事由，股東不得罷免監(jiān)事。而且，股東罷免監(jiān)事，須經(jīng)法院批準(zhǔn)方為有效。監(jiān)事領(lǐng)取固定報(bào)酬，監(jiān)事報(bào)酬不與公司業(yè)績(jī)掛鉤。另外，監(jiān)事需對(duì)其違反義務(wù)的行為承擔(dān)責(zé)任。對(duì)于因董事行為或者疏忽而至公司或公司債權(quán)人損害，如果在監(jiān)事盡職履行其職責(zé)的情況下相應(yīng)損失可得避免，則監(jiān)事須與相關(guān)董事負(fù)連帶責(zé)任。
（四）美國(guó)的公司監(jiān)察制度
美國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)采單一制，公司中除股東大會(huì)外，僅設(shè)董事會(huì)作為常設(shè)的公司業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)，在此之外不存在單獨(dú)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。美國(guó)公司將公司監(jiān)察權(quán)賦予了公司董事會(huì)，由董事會(huì)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。但是自身監(jiān)督自身的監(jiān)督模式難免存在諸多弊病，于是人們開(kāi)始思考，在大規(guī)模的上市公司中，至少應(yīng)當(dāng)考慮一定人數(shù)的董事不得兼任公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)或由公司外部人員充當(dāng)具有監(jiān)察權(quán)的董事。此種見(jiàn)解在美國(guó)社會(huì)很快得到了推廣，并經(jīng)過(guò)一系列發(fā)展最終發(fā)展出美國(guó)獨(dú)創(chuàng)的獨(dú)立董事制度。
獨(dú)立董事的概念為英美法系國(guó)家獨(dú)創(chuàng)，從1930年代提出董事會(huì)改造論起，美國(guó)各界即強(qiáng)烈主張應(yīng)實(shí)行獨(dú)立董事制度，如今美國(guó)各大規(guī)模公司中，其董事會(huì)的多數(shù)成員中，皆為獨(dú)立董事；自1956年以來(lái)，美國(guó)紐約證券交易所（nyse）和聯(lián)邦證券交易管理委員會(huì)（sec） 扮演了較為重要的推波助瀾角色，美國(guó)紐約證券交易所依照其訂定的《上市審查準(zhǔn)則》的規(guī)定，要求上市公司至少須選任二位獨(dú)立董事，其后更于1977年修改《上市審議準(zhǔn)則》，1978年經(jīng)美國(guó)證管會(huì)批準(zhǔn)，紐約交易所要求各家上市公司須在1978年6月30日之前設(shè)立一個(gè)全部由獨(dú)立董事組成的監(jiān)察委員會(huì)，并且獨(dú)立董事不得與管理階層有任何可能會(huì)影響其作為委員會(huì)成員獨(dú)立判斷的關(guān)系； 1989年美國(guó)密執(zhí)安州《商業(yè)公司法》在美國(guó)各州的公司立法中率先采納了獨(dú)立董事制度，該法不僅規(guī)定了獨(dú)立董事的選任標(biāo)準(zhǔn)，而且同時(shí)對(duì)獨(dú)立董事的任命方法及其特殊權(quán)力作出了規(guī)定。
獨(dú)立董事，最大的特點(diǎn)在于其“獨(dú)立性”，美國(guó)證券交易委員會(huì)將獨(dú)立董事界定為與公司沒(méi)有重大關(guān)系的董事。所謂沒(méi)有“重大關(guān)系”指的是以下情形：“非公司以前的執(zhí)行董事，且與公司沒(méi)有職業(yè)上的關(guān)系；不是一個(gè)重要消費(fèi)者或者供應(yīng)商；不是以個(gè)人關(guān)系為基礎(chǔ)而被推薦或任命的；與任何執(zhí)行董事沒(méi)有密切的私人關(guān)系；不具有大額的股份或代表任何重要的股東等”。
三、評(píng)述與小結(jié)
兩大法系具有代表性的幾個(gè)國(guó)家的公司監(jiān)察制度各具特色，很多優(yōu)秀的制度設(shè)計(jì)值得我們反思和借鑒。德國(guó)的監(jiān)事會(huì)權(quán)力廣泛，工作重點(diǎn)側(cè)重預(yù)防，特定情況下監(jiān)事會(huì)可以對(duì)外代表公司，當(dāng)公司權(quán)益受到損害時(shí)，監(jiān)事會(huì)可以代表公司或應(yīng)訴，而且設(shè)計(jì)有完善的候補(bǔ)監(jiān)事制度，這些制度都很好地確保了公司和股東的權(quán)益免受董事等公司高級(jí)管理人員的損害；日本根據(jù)公司類(lèi)型和規(guī)模的不同，對(duì)監(jiān)察體系進(jìn)行了區(qū)別安排，在對(duì)大公司監(jiān)察制度規(guī)定了完善設(shè)計(jì)的同時(shí)賦予小公司靈活選擇的余地，日本監(jiān)察制度中監(jiān)事具備很高獨(dú)立性，職權(quán)廣泛，且獨(dú)創(chuàng)了外部監(jiān)事制度，為公司監(jiān)察制度的完善與創(chuàng)新做出了巨大貢獻(xiàn)；意大利的監(jiān)事會(huì)制度強(qiáng)調(diào)任職監(jiān)事的人員具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，并對(duì)監(jiān)事履行職務(wù)的保障制度作出了很好的規(guī)定，值得我們學(xué)習(xí)借鑒；美國(guó)的獨(dú)立董事制度為英美法系公司監(jiān)察制度的旗幟，也是許多國(guó)家效仿的對(duì)象，我國(guó)也建立了類(lèi)似的獨(dú)立董事制度，但如何在傳統(tǒng)的監(jiān)事會(huì)制度之外并行移植而來(lái)的獨(dú)立董事制度，這也是當(dāng)前立法完善需要思考的一個(gè)重要內(nèi)容，也是我國(guó)現(xiàn)行的監(jiān)察制度體系相關(guān)立法完善的方向。
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兩起戰(zhàn)爭(zhēng)皆因鴉片而起，都以清政府喪權(quán)辱國(guó)為結(jié)局。它們不是孤立的，是有著內(nèi)在聯(lián)系的歷史事件，有其共性。因此在教授這兩課時(shí)，采用縱橫比較的方法，則能使學(xué)生對(duì)兩起歷史事件、現(xiàn)象的全過(guò)程有一個(gè)全面的系統(tǒng)的理解和認(rèn)識(shí)。它有利于幫助學(xué)生透過(guò)現(xiàn)象看清本質(zhì)，培養(yǎng)學(xué)生用辯證唯物主義和歷史唯物主義的觀點(diǎn)觀察、理解、分析和評(píng)價(jià)歷史以及識(shí)辨大是大非的能力。這也是根據(jù)學(xué)生怎樣學(xué)來(lái)設(shè)計(jì)自己怎樣教的重要原則。
首先，這兩次，有相似之處，可把它們進(jìn)行比較、分析，找出它們的異同點(diǎn)。
兩次戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)的根本原因，是西方列強(qiáng)的侵略擴(kuò)張。第一次，是英國(guó)迫切需要對(duì)外奪取商品銷(xiāo)售市場(chǎng)和原料產(chǎn)地；第二次是英、法、美等國(guó)，想進(jìn)一步打開(kāi)中國(guó)市場(chǎng)、擴(kuò)大侵略權(quán)益，并使之合法化。所謂戰(zhàn)爭(zhēng)的導(dǎo)火線，僅是發(fā)動(dòng)戰(zhàn)爭(zhēng)的借口?；诖?，可廓清這一特定歷史現(xiàn)象所反映的本質(zhì)問(wèn)題。第一次的借口，是中國(guó)的禁煙運(yùn)動(dòng)，第二次的借口是“亞羅號(hào)事件”和“馬神甫事件”。試想，當(dāng)時(shí)如果沒(méi)有禁煙運(yùn)動(dòng)，沒(méi)有兩起事件的發(fā)生，它們就會(huì)偃旗息鼓嗎？否。它們依然會(huì)尋找另外的借口發(fā)動(dòng)戰(zhàn)爭(zhēng)。因?yàn)樗鼈冊(cè)缫堰x中中國(guó)作為其侵略對(duì)象，蓄謀已久，戰(zhàn)爭(zhēng)遲早要爆發(fā)。
在教學(xué)中啟發(fā)學(xué)生透過(guò)歷史的表面現(xiàn)象，認(rèn)清侵略者的本質(zhì)和狡詐手段，區(qū)別不同歷史時(shí)期、不同歷史階段、不同發(fā)展進(jìn)程的特點(diǎn)，從而提高學(xué)生鑒別事物的能力，這是歷史教學(xué)應(yīng)遵循的原則之一。
在這兩次反侵略戰(zhàn)爭(zhēng)中，我們?cè)嚤容^一下清政府、愛(ài)國(guó)官兵和中國(guó)人民各持什么態(tài)度，就很容易看出清政府的喪權(quán)辱國(guó)和人民大眾的英勇不屈。如：第一次時(shí)，清政府內(nèi)：道光帝驚恐萬(wàn)分，派琦善到廣州與英軍談判，琦善妥協(xié)，奕山投降，牛鑒臨陣脫逃，后來(lái)簽訂了屈辱的中英《》、中美《》、中法《黃浦條約》。愛(ài)國(guó)官兵和廣大人民：三元里人民抗英，關(guān)天培、葛云飛、陳化成等英勇?tīng)奚?。第二次時(shí)，清政府不作認(rèn)真的戰(zhàn)爭(zhēng)準(zhǔn)備，完全寄希望于俄美兩國(guó)“調(diào)?！薄．?dāng)英法聯(lián)軍攻占天津后，咸豐帝逃往承德避暑山莊，最終簽訂了《》、《》、《》等。與此相對(duì)照的是，南海、番禺兩縣幾萬(wàn)人民成立團(tuán)練局，抵抗侵略；防守大沽炮臺(tái)的士兵開(kāi)炮打擊入侵者，大沽人民冒著槍林彈雨，給戰(zhàn)士送餅送面。
我們?cè)俜治鲆幌聭?zhàn)爭(zhēng)的性質(zhì)、結(jié)局、戰(zhàn)敗的主要原因。這里應(yīng)指出的是，兩次對(duì)于中國(guó)人民來(lái)說(shuō)，都是反對(duì)外來(lái)侵略的正義戰(zhàn)爭(zhēng)。英、法、美等國(guó)是侵略者，是非正義的，而中國(guó)都是戰(zhàn)敗國(guó)。正義之師折旗受辱，究其最主要的原因，是腐朽的封建制度造成的，尤其是清政府長(zhǎng)期實(shí)行“閉關(guān)鎖國(guó)”政策，導(dǎo)致中國(guó)經(jīng)濟(jì)和軍事落后，經(jīng)不起洋槍洋炮的打擊，亦是先進(jìn)的資本主義制度戰(zhàn)勝了落后的、腐朽的封建制度，鑄成民族的奇恥大辱。
那么，給中國(guó)造成的影響又如何呢？戰(zhàn)前，中國(guó)是一個(gè)獨(dú)立的封建國(guó)家。戰(zhàn)后，列強(qiáng)通過(guò)一系列不平等條約攫取了巨大權(quán)益：中國(guó)領(lǐng)土喪失，中國(guó)遭破壞；資本主義國(guó)家的工業(yè)品源源不斷地傾銷(xiāo)中國(guó)市場(chǎng)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)遭到扼殺。中國(guó)從此由封建社會(huì)淪為半殖民地半封建社會(huì)，中國(guó)的社會(huì)性質(zhì)和主要矛盾發(fā)生了變化。除封建主義和人民大眾的矛盾更加尖銳外，還增添了外國(guó)資本主義和中華民族的矛盾，中國(guó)人民被迫肩負(fù)起反帝反封建的雙重革命任務(wù)。成為中國(guó)歷史的轉(zhuǎn)折點(diǎn)。
再將《》、《》聯(lián)系《》加以比較分析，可以進(jìn)一步認(rèn)清列強(qiáng)們得寸進(jìn)尺的強(qiáng)盜嘴臉和清政府步步退讓的腐敗無(wú)能。
技術(shù)創(chuàng)新和數(shù)字設(shè)備的普及，使得大量的數(shù)據(jù)從各種各樣的數(shù)據(jù)源頭通過(guò)不同渠道定期產(chǎn)生，海量數(shù)據(jù)增長(zhǎng)逐步衍生出一個(gè)新概念——大數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)不僅強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)巨量，更強(qiáng)調(diào)從海量數(shù)據(jù)中快速獲得有價(jià)值信息和知識(shí)的能力。當(dāng)前，大數(shù)據(jù)所蘊(yùn)含的戰(zhàn)略?xún)r(jià)值已經(jīng)引起多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家政府重視，相繼出臺(tái)大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和配套法規(guī)促進(jìn)大數(shù)據(jù)應(yīng)用與發(fā)展。在政府大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略部署和政策推動(dòng)下，發(fā)達(dá)國(guó)家的政府部門(mén)、企業(yè)、高校及研究機(jī)構(gòu)都開(kāi)始積極探索大數(shù)據(jù)應(yīng)用。據(jù)悉，美國(guó)大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略后，12個(gè)聯(lián)邦部門(mén)啟動(dòng)開(kāi)展了82個(gè)大數(shù)據(jù)相關(guān)項(xiàng)目[1]，涵蓋了國(guó)防、能源、醫(yī)療衛(wèi)生、人文社會(huì)科學(xué)等眾多領(lǐng)域。企業(yè)借助于大數(shù)據(jù)政策的東風(fēng)，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)的技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新應(yīng)用。Gartner公司的調(diào)查結(jié)果表明，全球64%的企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始向大數(shù)據(jù)項(xiàng)目注資，或者打算在2015年6月之前將計(jì)劃付諸實(shí)踐。[2]
完善的政策是當(dāng)前大數(shù)據(jù)先行國(guó)家推廣應(yīng)用大數(shù)據(jù)的重要保障，目前，我國(guó)國(guó)家層面還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)大數(shù)據(jù)出臺(tái)相關(guān)政策。研究國(guó)外大數(shù)據(jù)相關(guān)政策，對(duì)我國(guó)制訂大數(shù)據(jù)政策具有十分重要的意義。
一、政府大數(shù)據(jù)政策比較研究框架
為更好研究大數(shù)據(jù)政策，建立如下政策比較框架，從戰(zhàn)略規(guī)劃、技術(shù)能力提升、應(yīng)用與管理三個(gè)方面比較分析各國(guó)政策著力點(diǎn)(見(jiàn)圖1)。
“戰(zhàn)略規(guī)劃”層旨在通過(guò)分析國(guó)家級(jí)大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略或規(guī)劃，探析西方國(guó)家發(fā)展大數(shù)據(jù)的目標(biāo)定位、主要內(nèi)容、重點(diǎn)發(fā)展的大數(shù)據(jù)應(yīng)用領(lǐng)域，以及相應(yīng)的管理體制等，總結(jié)各國(guó)大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃特色及要點(diǎn)。戰(zhàn)略規(guī)劃的制定為大數(shù)據(jù)技術(shù)能力儲(chǔ)備、大數(shù)據(jù)推廣應(yīng)用與項(xiàng)目實(shí)施提供宏觀指導(dǎo)與執(zhí)行依據(jù)。
“技術(shù)能力提升”層探討各國(guó)政府在大數(shù)據(jù)技術(shù)儲(chǔ)備方面的相關(guān)政策措施，包括基礎(chǔ)研究部署、核心技術(shù)研發(fā)、為相關(guān)產(chǎn)業(yè)和研究機(jī)構(gòu)提供的技術(shù)創(chuàng)新扶持、人才培養(yǎng)以及技術(shù)研發(fā)資金保障等。技術(shù)能力提升為戰(zhàn)略規(guī)劃的落地提供技術(shù)方面的支撐。
“應(yīng)用與管理”層從推進(jìn)政策和項(xiàng)目實(shí)施兩個(gè)角度，研究為確保大數(shù)據(jù)推廣應(yīng)用與項(xiàng)目實(shí)施而制定的各項(xiàng)政策，包括數(shù)據(jù)開(kāi)放政策、數(shù)據(jù)共享政策、數(shù)據(jù)安全與隱私保護(hù)政策，以及政府和商業(yè)領(lǐng)域的試點(diǎn)項(xiàng)目規(guī)劃等。應(yīng)用與管理為戰(zhàn)略規(guī)劃的落地提供制度支撐和實(shí)施保障。
二、大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃比較分析
(一)美國(guó)大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃
2011年總統(tǒng)科技顧問(wèn)委員會(huì)提出建議，認(rèn)為大數(shù)據(jù)具有重要戰(zhàn)略意義，但聯(lián)邦政府在大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)方面的投入不足。作為回應(yīng)，美國(guó)白宮科學(xué)和技術(shù)政策辦公室(OSTP)建立了大數(shù)據(jù)高級(jí)監(jiān)督組以協(xié)調(diào)和擴(kuò)大政府對(duì)該領(lǐng)域的投資，并牽頭編制了《大數(shù)據(jù)研究與發(fā)展計(jì)劃》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《計(jì)劃》)。2012年3月29日，《計(jì)劃》正式對(duì)外，標(biāo)志著美國(guó)率先將大數(shù)據(jù)上升為國(guó)家戰(zhàn)略。
《計(jì)劃》旨在大力提升美國(guó)從海量復(fù)雜的數(shù)據(jù)集合中獲取知識(shí)和洞見(jiàn)的能力。具體實(shí)現(xiàn)三個(gè)目標(biāo)[3]：(1)開(kāi)發(fā)能對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、存儲(chǔ)、維護(hù)、管理、分析和共享的最先進(jìn)的核心技術(shù);(2)利用這些技術(shù)加快科學(xué)和工程學(xué)領(lǐng)域探索發(fā)現(xiàn)的步伐，加強(qiáng)國(guó)家安全，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的教學(xué)方式;(3)擴(kuò)大從事大數(shù)據(jù)技術(shù)開(kāi)發(fā)和應(yīng)用的人員數(shù)量。
第一波納入《計(jì)劃》的聯(lián)邦政府部門(mén)主要有：國(guó)家科學(xué)基金會(huì)、國(guó)家衛(wèi)生研究院、能源部、國(guó)防部、國(guó)防部高級(jí)研究計(jì)劃局、地質(zhì)勘探局等，投資兩億多美元，推動(dòng)大數(shù)據(jù)技術(shù)研發(fā)。大數(shù)據(jù)發(fā)展不能僅靠政府，因此《計(jì)劃》還鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)、大學(xué)和研究機(jī)構(gòu)、非盈利機(jī)構(gòu)與政府一起努力，共享大數(shù)據(jù)提供的機(jī)遇。
(二)澳大利亞大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃
2012年10月，澳大利亞政府《澳大利亞公共服務(wù)信息與通信技術(shù)戰(zhàn)略2012-2015》，強(qiáng)調(diào)應(yīng)增強(qiáng)政府機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)分析能力從而實(shí)現(xiàn)更好的服務(wù)傳遞和更科學(xué)的決策，并將制定一份大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略作為戰(zhàn)略執(zhí)行計(jì)劃之一。2013年2月，澳大利亞政府信息管理辦公室(AGIMO)成立了跨部門(mén)工作組——“大數(shù)據(jù)工作組”，啟動(dòng)了《公共服務(wù)大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《戰(zhàn)略》)制定工作，并于2013年8月正式對(duì)外。
《戰(zhàn)略》以六條“大數(shù)據(jù)原則”為指導(dǎo)，旨在推動(dòng)公共部門(mén)利用大數(shù)據(jù)分析進(jìn)行服務(wù)改革，制定更好的公共政策，保護(hù)公民隱私。這六條大數(shù)據(jù)原則分別為：數(shù)據(jù)是一種國(guó)家資產(chǎn)，應(yīng)被用于人民福祉;數(shù)據(jù)共享和大數(shù)據(jù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中嚴(yán)保用戶(hù)隱私;數(shù)據(jù)完整和過(guò)程透明;政府部門(mén)間以及政府與產(chǎn)業(yè)間應(yīng)共享技術(shù)、資源和能力;與產(chǎn)業(yè)和學(xué)術(shù)界廣泛合作;加強(qiáng)政府?dāng)?shù)據(jù)開(kāi)放。《戰(zhàn)略》還決定成立數(shù)據(jù)分析卓越中心(DACOE)，該中心將通過(guò)構(gòu)建一個(gè)通用的能力框架幫助政府部門(mén)獲得數(shù)據(jù)分析能力，并促成政府與第三方機(jī)構(gòu)合作以培養(yǎng)分析技術(shù)專(zhuān)家?！稇?zhàn)略》列舉了2014年7月前需完成的6項(xiàng)大數(shù)據(jù)行動(dòng)計(jì)劃，分別為：制定信息資產(chǎn)登記簿;跟蹤大數(shù)據(jù)分析的技術(shù)發(fā)展;制定大數(shù)據(jù)最佳實(shí)踐指南;總結(jié)明確大數(shù)據(jù)分析面臨的各種障礙;強(qiáng)化大數(shù)據(jù)分析的相關(guān)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn);制定數(shù)據(jù)分析指南。具體工作由大數(shù)據(jù)工作組與數(shù)據(jù)分析卓越中心協(xié)作完成。
(三)英國(guó)大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略
2013年10月31日，英國(guó)《把握數(shù)據(jù)帶來(lái)的機(jī)遇：英國(guó)數(shù)據(jù)能力戰(zhàn)略》。[4]該戰(zhàn)略由英國(guó)商業(yè)、創(chuàng)新與技術(shù)部牽頭編制。戰(zhàn)略旨在促進(jìn)英國(guó)在數(shù)據(jù)挖掘和價(jià)值萃取中的世界領(lǐng)先地位，為英國(guó)公民、企業(yè)、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)和公共部門(mén)在信息經(jīng)濟(jì)條件下創(chuàng)造更多收益。為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，該戰(zhàn)略從提升數(shù)據(jù)分析技術(shù)、加強(qiáng)國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、推動(dòng)研究與產(chǎn)業(yè)合作、確保數(shù)據(jù)被安全存取和共享等幾個(gè)方面做出了部署，并作出11項(xiàng)行動(dòng)承諾，確保戰(zhàn)略目標(biāo)得以落地。
(四)法國(guó)大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略
為抓住大數(shù)據(jù)發(fā)展機(jī)遇，促進(jìn)本國(guó)大數(shù)據(jù)領(lǐng)域的發(fā)展，以便在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中占據(jù)主動(dòng)權(quán)，2013年2月，法國(guó)政府了《數(shù)字化路線圖》[5]，宣布將投入1.5億歐元大力支持5項(xiàng)戰(zhàn)略性高新技術(shù)，而“大數(shù)據(jù)”就是其中一項(xiàng)。2013年7月，法國(guó)中小企業(yè)、創(chuàng)新和數(shù)字經(jīng)濟(jì)部了《法國(guó)政府大數(shù)據(jù)五項(xiàng)支持計(jì)劃》，包括引進(jìn)數(shù)據(jù)科學(xué)家教育項(xiàng)目;設(shè)立一個(gè)技術(shù)中心給予新興企業(yè)各類(lèi)數(shù)據(jù)庫(kù)和網(wǎng)絡(luò)文檔存取權(quán);通過(guò)為大數(shù)據(jù)設(shè)立原始扶持資金，促進(jìn)創(chuàng)新;在交通、醫(yī)療衛(wèi)生等縱向行業(yè)領(lǐng)域設(shè)立大數(shù)據(jù)旗艦項(xiàng)目;為大數(shù)據(jù)應(yīng)用建立良好的生態(tài)環(huán)境，如在法國(guó)和歐盟層面建立用于交流的各類(lèi)社會(huì)網(wǎng)絡(luò)等。[6]
(五)各國(guó)戰(zhàn)略規(guī)劃比較
按照政府大數(shù)據(jù)政策比較研究框架，從戰(zhàn)略規(guī)劃層面，主要從戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略?xún)?nèi)容、發(fā)展領(lǐng)域和管理體制四個(gè)方面對(duì)各國(guó)的大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行比較分析(如表1)，通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)它們之間既有共同點(diǎn)又存在明顯差異。
1.共同點(diǎn)
一是戰(zhàn)略目標(biāo)基本相同，均旨在通過(guò)國(guó)家性戰(zhàn)略規(guī)劃推動(dòng)本國(guó)大數(shù)據(jù)技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展和相關(guān)行業(yè)的推廣應(yīng)用，確保領(lǐng)先地位。
二是戰(zhàn)略規(guī)劃均具有明確的行動(dòng)計(jì)劃和重點(diǎn)扶持項(xiàng)目。例如，美國(guó)大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略明確闡明了政府?dāng)M重點(diǎn)發(fā)展和扶持的領(lǐng)域和相關(guān)項(xiàng)目。法國(guó)為本國(guó)的大數(shù)據(jù)發(fā)展制定了五步驟的支持項(xiàng)目。澳大利亞列舉了一年內(nèi)的大數(shù)據(jù)行動(dòng)計(jì)劃和具體時(shí)間節(jié)點(diǎn)。英國(guó)規(guī)定了11項(xiàng)政府將采取的行動(dòng)承諾。
三是戰(zhàn)略規(guī)劃指定了管理機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)。美國(guó)由白宮科學(xué)和技術(shù)政策辦公室牽頭建立了大數(shù)據(jù)高級(jí)監(jiān)督組，通過(guò)協(xié)調(diào)和擴(kuò)大政府對(duì)大數(shù)據(jù)的投資，提供合作機(jī)遇，促進(jìn)核心技術(shù)研發(fā)和勞動(dòng)力發(fā)展等工作促進(jìn)大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。澳大利亞設(shè)立跨部門(mén)大數(shù)據(jù)工作組負(fù)責(zé)戰(zhàn)略落地，同時(shí)配備專(zhuān)門(mén)的支撐機(jī)構(gòu)從技術(shù)、研究等角度確保對(duì)大數(shù)據(jù)工作組支撐。英國(guó)戰(zhàn)略分別針對(duì)技術(shù)能力、基礎(chǔ)設(shè)施和軟硬件建設(shè)、推進(jìn)合作、數(shù)據(jù)開(kāi)放與共享等指定具體的負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)，同時(shí)，由信息經(jīng)濟(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)根據(jù)戰(zhàn)略進(jìn)一步制定具體戰(zhàn)略實(shí)施路徑。
2.差異點(diǎn)
一是戰(zhàn)略規(guī)劃的推動(dòng)路徑略有差異。美國(guó)重在“以點(diǎn)帶面”，通過(guò)公布重要部門(mén)的大數(shù)據(jù)項(xiàng)目規(guī)劃，扶持重要領(lǐng)域的大數(shù)據(jù)技術(shù)研發(fā)，帶動(dòng)其他部門(mén)和社會(huì)各界對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的研發(fā)投入和推廣應(yīng)用。澳大利亞重在“方法指導(dǎo)”，通過(guò)設(shè)定大數(shù)據(jù)原則指導(dǎo)各部門(mén)應(yīng)用大數(shù)據(jù)，同時(shí)注重技術(shù)跟蹤、指南制定。英國(guó)和法國(guó)強(qiáng)調(diào)政府“鋪路打基礎(chǔ)”的作用，闡明政府在人才培養(yǎng)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、資金扶持、項(xiàng)目規(guī)劃、合作環(huán)境搭建中的基礎(chǔ)保障作用。
二是戰(zhàn)略制定機(jī)構(gòu)不同。戰(zhàn)略規(guī)劃推動(dòng)路徑的差異與政策制定機(jī)構(gòu)有關(guān)。美國(guó)、澳大利亞的戰(zhàn)略制定機(jī)構(gòu)主要是科學(xué)技術(shù)相關(guān)部門(mén)。美國(guó)白宮科學(xué)和技術(shù)政策辦公室是美國(guó)的高級(jí)科技咨詢(xún)機(jī)構(gòu)，該辦公室主任被任命為總統(tǒng)科技顧問(wèn)。澳大利亞政府信息管理辦公室職責(zé)是就信息與通信技術(shù)(ICT)投資管理、工程實(shí)施、ICT政策執(zhí)行為澳洲政府及其機(jī)構(gòu)提供建議，指導(dǎo)政府應(yīng)用信息技術(shù)為公眾提供更好服務(wù)、提升自身運(yùn)作效率。而英國(guó)和法國(guó)的戰(zhàn)略制定機(jī)構(gòu)則是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的部門(mén)，制定大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略旨在充分挖掘大數(shù)據(jù)對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。
三、大數(shù)據(jù)技術(shù)能力提升政策比較分析
(一)基礎(chǔ)研究與關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)
在大數(shù)據(jù)應(yīng)用的技術(shù)需求牽引下，數(shù)據(jù)科學(xué)研究顯得越發(fā)重要。美國(guó)大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略確立了國(guó)家科學(xué)基金會(huì)在基礎(chǔ)研究中的核心地位。為促進(jìn)基礎(chǔ)研究，國(guó)家科學(xué)基金會(huì)采取相關(guān)政策措施包括：將向美國(guó)加州大學(xué)伯克利分校資助一千萬(wàn)美元，幫助他們研究如何整合機(jī)器學(xué)習(xí)、云計(jì)算、眾包(crowd sourcing)三大技術(shù)用于將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔?提供對(duì)地球研究、生物研究等基礎(chǔ)性研究項(xiàng)目的撥款等。在關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)方面，聯(lián)邦部門(mén)大數(shù)據(jù)項(xiàng)目列表[1]詳細(xì)部署了國(guó)防、民生、社會(huì)科學(xué)等領(lǐng)域的核心關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)。英國(guó)大數(shù)據(jù)研究扶持與技術(shù)研發(fā)政策包含在《英國(guó)數(shù)據(jù)能力戰(zhàn)略》中，重在體現(xiàn)對(duì)高校、研究機(jī)構(gòu)的資金扶持和合作平臺(tái)搭建。
(二)人才培養(yǎng)
人才培養(yǎng)已被各國(guó)政府納入推進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展的重要議程中。Gartner預(yù)測(cè)，到2015年，全球大數(shù)據(jù)人才需求將達(dá)到440萬(wàn)人，屆時(shí)僅有三分之一的需求能夠得到滿(mǎn)足。[7]美國(guó)《大數(shù)據(jù)研究與發(fā)展計(jì)劃》的一個(gè)重要目標(biāo)是“擴(kuò)大從事大數(shù)據(jù)技術(shù)開(kāi)發(fā)和應(yīng)用的人員數(shù)量”。通過(guò)國(guó)家科學(xué)基金會(huì)，鼓勵(lì)研究性大學(xué)設(shè)立跨學(xué)科的學(xué)位項(xiàng)目，為培養(yǎng)下一代數(shù)據(jù)科學(xué)家和工程師做準(zhǔn)備，并設(shè)立培訓(xùn)基金支持對(duì)大學(xué)生進(jìn)行相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，召集各個(gè)學(xué)科的研究人員共同探討大數(shù)據(jù)如何改變教育和學(xué)習(xí)等。英國(guó)《英國(guó)數(shù)據(jù)能力戰(zhàn)略》對(duì)人才的培養(yǎng)做出專(zhuān)項(xiàng)部署，包括在初、中等教育中加強(qiáng)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)課程學(xué)習(xí);全面評(píng)估當(dāng)前大學(xué)各學(xué)科所教授的數(shù)據(jù)分析技能是否需要進(jìn)一步完善并實(shí)現(xiàn)跨學(xué)科交流;通過(guò)獎(jiǎng)學(xué)金、項(xiàng)目資助的形式支持高校培養(yǎng)滿(mǎn)足當(dāng)前和未來(lái)數(shù)據(jù)分析需求的人才;政府與相關(guān)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)一起強(qiáng)化數(shù)據(jù)科學(xué)這門(mén)學(xué)科，勾畫(huà)數(shù)據(jù)分析行業(yè)不同的發(fā)展道路。澳大利亞《公共服務(wù)大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略》強(qiáng)化政府部門(mén)與大專(zhuān)院校合作培養(yǎng)分析技術(shù)專(zhuān)家，同時(shí)計(jì)劃將各類(lèi)大數(shù)據(jù)分析技術(shù)納入現(xiàn)行教育課程中，強(qiáng)化人才儲(chǔ)備。法國(guó)《政府大數(shù)據(jù)五項(xiàng)支持計(jì)劃》中第一步計(jì)劃便是引進(jìn)數(shù)據(jù)科學(xué)家(datascientist)教育項(xiàng)目。
(三)產(chǎn)業(yè)扶持
大數(shù)據(jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)真正做出價(jià)值貢獻(xiàn)，離不開(kāi)對(duì)大數(shù)據(jù)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的扶持。在產(chǎn)業(yè)扶持方面，《英國(guó)數(shù)據(jù)能力戰(zhàn)略》指出英國(guó)政府將通過(guò)多種途徑為大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)提供扶持，在資金支持方面，英國(guó)政府將為本國(guó)公司及有關(guān)組織提供更多機(jī)遇和便利，以獲取歐盟研究與創(chuàng)新資金——展望2020(Horizon 2020)展望2020是即將于2014至2020年推出的歐盟研究與創(chuàng)新計(jì)劃，擁有超過(guò)700億預(yù)算，旨在提升歐洲科學(xué)水平。的資金支持，同時(shí)將各類(lèi)大數(shù)據(jù)分析中心納入“英國(guó)資本投資戰(zhàn)略框架”中，促進(jìn)大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的研發(fā)與產(chǎn)業(yè)應(yīng)用。在產(chǎn)學(xué)研結(jié)合方面，英國(guó)還通過(guò)建立研究成果展現(xiàn)門(mén)戶(hù)、搭建多種合作交流平臺(tái)等方式，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)與各類(lèi)研究、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)之間的合作和成果轉(zhuǎn)化。
(四)資金保障
明確具體資金保障是國(guó)外大數(shù)據(jù)政策的一大亮點(diǎn)。繼美國(guó)宣布投資兩億多美元促進(jìn)大數(shù)據(jù)研發(fā)后，英國(guó)、法國(guó)也相繼宣布政府對(duì)大數(shù)據(jù)的投資。2013年1月，英國(guó)財(cái)政部明確將投入1.89億英鎊用于大數(shù)據(jù)和節(jié)能計(jì)算技術(shù)的研發(fā)，旨在提升地球觀測(cè)和醫(yī)學(xué)等領(lǐng)域的大數(shù)據(jù)集分析能力。同年4月，英國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)研究委員會(huì)又宣布將新增6400萬(wàn)英鎊用于大數(shù)據(jù)研發(fā)，其中3400萬(wàn)英鎊將用來(lái)建立“行政數(shù)據(jù)研究網(wǎng)絡(luò)”，用于匯聚政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)所收集的行政數(shù)據(jù)，促進(jìn)發(fā)揮政府?dāng)?shù)據(jù)對(duì)科學(xué)研究、政策制定和執(zhí)行的作用。法國(guó)政府宣布將在2013年投入1150萬(wàn)歐元，用于7個(gè)大數(shù)據(jù)市場(chǎng)研發(fā)項(xiàng)目，旨在通過(guò)試點(diǎn)探索，促進(jìn)法國(guó)大數(shù)據(jù)發(fā)展。這些國(guó)家對(duì)大數(shù)據(jù)的投資，體現(xiàn)出一定的共性特征：一是投資領(lǐng)域均是關(guān)乎國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力和全民生活福祉的重要領(lǐng)域，這些領(lǐng)域僅憑市場(chǎng)資本無(wú)法推動(dòng);二是強(qiáng)化投資的核心目的是提高關(guān)鍵領(lǐng)域的大數(shù)據(jù)技術(shù)能力，它是市場(chǎng)化應(yīng)用的前提。
(五)各國(guó)技術(shù)能力儲(chǔ)備政策比較
在大數(shù)據(jù)技術(shù)能力儲(chǔ)備方面，各國(guó)的政策和計(jì)劃均有側(cè)重點(diǎn)。如下表2所示。
從縱向政策要點(diǎn)來(lái)看，注重人才培養(yǎng)、產(chǎn)業(yè)扶持、資金保障是多數(shù)國(guó)家的共識(shí)，這三方面正是政府為產(chǎn)業(yè)發(fā)展構(gòu)建良性生態(tài)環(huán)境的政策落腳點(diǎn)。從橫向國(guó)家來(lái)看，美國(guó)、英國(guó)國(guó)家層面配套技術(shù)能力儲(chǔ)備政策較為完善，這也是兩國(guó)引領(lǐng)大數(shù)據(jù)前沿的主要原因之一。法國(guó)和澳大利亞的配套政策還有待進(jìn)一步完善。
四、大數(shù)據(jù)應(yīng)用與管理政策比較分析
促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展，除了搭建技術(shù)能力儲(chǔ)備政策外，還從應(yīng)用實(shí)施的角度，制定配套推進(jìn)政策、規(guī)劃試點(diǎn)示范項(xiàng)目，推動(dòng)戰(zhàn)略規(guī)劃的具體實(shí)施。
(一)應(yīng)用推進(jìn)政策比較
1.數(shù)據(jù)開(kāi)放與共享
大數(shù)據(jù)應(yīng)用的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)足量全面。為加強(qiáng)各部門(mén)所掌握的海量數(shù)據(jù)資產(chǎn)開(kāi)放與共享，促進(jìn)社會(huì)應(yīng)用創(chuàng)新，美、英、澳、法等國(guó)政府均制定政府?dāng)?shù)據(jù)開(kāi)放共享政策。具體統(tǒng)計(jì)如表3所示。
表中所述國(guó)家在政府?dāng)?shù)據(jù)開(kāi)放政策上具備兩個(gè)共性特征：一是數(shù)據(jù)開(kāi)放政策均建立在開(kāi)放政府行動(dòng)之下，使得數(shù)據(jù)開(kāi)放有了更高的戰(zhàn)略支撐;二是建立數(shù)據(jù)開(kāi)放門(mén)戶(hù)成為普遍趨勢(shì)，有力保證政策得以落地。
美國(guó)是政府?dāng)?shù)據(jù)開(kāi)放與共享的領(lǐng)頭者。從其政策制定脈絡(luò)來(lái)看，數(shù)據(jù)開(kāi)放共享分為兩大維度：一是對(duì)公眾和社會(huì)，大力推動(dòng)政府?dāng)?shù)據(jù)開(kāi)放，制定一系列確保公眾平等獲取數(shù)據(jù)、開(kāi)發(fā)利用數(shù)據(jù)的政策法規(guī)，二是對(duì)政府自身業(yè)務(wù)管理，積極制定信息共享戰(zhàn)略法規(guī)，特別是在國(guó)家安全等方面，要確保在正確的時(shí)間將正確的信息分享給正確的人。英國(guó)政府?dāng)?shù)據(jù)開(kāi)放強(qiáng)調(diào)政策的執(zhí)行力度。《開(kāi)放政府白皮書(shū)》明確要求各政府部門(mén)每隔2-3年就要制定詳細(xì)的數(shù)據(jù)開(kāi)放策略，闡述他們將要對(duì)外開(kāi)放的數(shù)據(jù)內(nèi)容、首次開(kāi)放時(shí)間、數(shù)據(jù)更新頻率，以及促進(jìn)市場(chǎng)使用這些數(shù)據(jù)的政策、原則，并定期進(jìn)行數(shù)據(jù)開(kāi)放總結(jié)匯報(bào)。
2.隱私與數(shù)據(jù)安全保護(hù)
大數(shù)據(jù)所帶來(lái)的一個(gè)全新挑戰(zhàn)就是對(duì)個(gè)人隱私與數(shù)據(jù)安全的威脅。因此，需要通過(guò)法規(guī)政策強(qiáng)化大數(shù)據(jù)應(yīng)用過(guò)程中對(duì)個(gè)人隱私與數(shù)據(jù)安全的保障。當(dāng)前大數(shù)據(jù)應(yīng)用所適用的隱私與數(shù)據(jù)安全保護(hù)法規(guī)政策大多沿用多年前的法規(guī)文件。個(gè)別國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始針對(duì)大數(shù)據(jù)特點(diǎn)制定專(zhuān)門(mén)的隱私與數(shù)據(jù)安全政策。在個(gè)人隱私保護(hù)方面，英國(guó)《開(kāi)放數(shù)據(jù)白皮書(shū)》明確將在公共部門(mén)透明度委員會(huì)(監(jiān)督各部門(mén)數(shù)據(jù)開(kāi)放的核心機(jī)構(gòu))中設(shè)立一名隱私保護(hù)專(zhuān)家，確保數(shù)據(jù)開(kāi)放過(guò)程中及時(shí)掌握和普及最新的隱私保護(hù)措施，同時(shí)還將為各個(gè)部門(mén)配備隱私專(zhuān)家;二是內(nèi)閣辦公室強(qiáng)制要求所有政府部門(mén)在處理涉及到個(gè)人數(shù)據(jù)時(shí)都要執(zhí)行個(gè)人隱私影響評(píng)估工作(Privacy Impact Assessments)，為此還專(zhuān)門(mén)制定了非常詳細(xì)的《個(gè)人隱私影響評(píng)估手冊(cè)》，三是各政府部門(mén)開(kāi)放數(shù)據(jù)策略中均明確將開(kāi)放數(shù)據(jù)劃分為大數(shù)據(jù)(big data)和個(gè)人數(shù)據(jù)(my data)，大數(shù)據(jù)是政府日常業(yè)務(wù)過(guò)程中收集到的數(shù)據(jù)，可以對(duì)所有人開(kāi)放，而個(gè)人數(shù)據(jù)僅僅對(duì)某條數(shù)據(jù)所涉及到的個(gè)人自己開(kāi)放。在數(shù)據(jù)安全方面，澳大利亞政府于2012年7月了《信息安全管理指導(dǎo)方針：整合性信息的管理》為海量數(shù)據(jù)整合中所涉及到的安全風(fēng)險(xiǎn)提供了最佳管理實(shí)踐指導(dǎo)。
(二)項(xiàng)目實(shí)施規(guī)劃比較
試點(diǎn)示范項(xiàng)目的規(guī)劃是推動(dòng)應(yīng)用實(shí)施的重要政策手段之一，通過(guò)規(guī)劃政府領(lǐng)域的大數(shù)據(jù)試點(diǎn)項(xiàng)目，有效帶動(dòng)政府社會(huì)管理和公共服務(wù)中的大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用;通過(guò)規(guī)劃商業(yè)領(lǐng)域的大數(shù)據(jù)試點(diǎn)項(xiàng)目，充分鼓勵(lì)應(yīng)用模式創(chuàng)新，促進(jìn)技術(shù)研發(fā)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
在國(guó)外政府大數(shù)據(jù)試點(diǎn)項(xiàng)目規(guī)劃方面，美國(guó)政府最為明確，其特色主要是“聚焦政府領(lǐng)域應(yīng)用，落實(shí)具體部門(mén)”。美國(guó)《大數(shù)據(jù)研究與發(fā)展計(jì)劃》以及與計(jì)劃同時(shí)的更為詳細(xì)的聯(lián)邦部門(mén)大數(shù)據(jù)項(xiàng)目列表，均是涉及國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展、不便市場(chǎng)化的核心領(lǐng)域大數(shù)據(jù)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目落實(shí)到具體部門(mén)和機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施。美國(guó)商業(yè)領(lǐng)域的大數(shù)據(jù)應(yīng)用已經(jīng)廣泛開(kāi)展，因此政策引導(dǎo)重在推動(dòng)政府領(lǐng)域的項(xiàng)目實(shí)施。
五、結(jié)語(yǔ)
總體來(lái)看，國(guó)外政府大數(shù)據(jù)政策措施體現(xiàn)出如下明顯特征：一是頒布戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行整體布局。為搶占大數(shù)據(jù)先機(jī)，增強(qiáng)國(guó)家在大數(shù)據(jù)領(lǐng)域的國(guó)際領(lǐng)先地位，大數(shù)據(jù)先行國(guó)家均將發(fā)展大數(shù)據(jù)提升為國(guó)家戰(zhàn)略予以支持;二是注重構(gòu)建配套政策，包括人才培養(yǎng)、產(chǎn)業(yè)扶持、資金保障、數(shù)據(jù)開(kāi)放共享等，為本國(guó)大數(shù)據(jù)發(fā)展構(gòu)筑良好的生態(tài)環(huán)境。
隨著數(shù)據(jù)的與日俱增及其背后所蘊(yùn)藏的巨大價(jià)值，大數(shù)據(jù)正在成為信息時(shí)展的新潮流，謀劃制訂大數(shù)據(jù)發(fā)展規(guī)劃及相關(guān)政策就顯得非常必要。由于各國(guó)大數(shù)據(jù)技術(shù)基礎(chǔ)、市場(chǎng)基礎(chǔ)、數(shù)據(jù)文化氛圍不同，各國(guó)的政策側(cè)重點(diǎn)存在一定差異。對(duì)我國(guó)而言，大數(shù)據(jù)市場(chǎng)剛剛起步，配套規(guī)劃與政策還存在較多缺口，為加快推進(jìn)我國(guó)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用與產(chǎn)業(yè)發(fā)展，在政策環(huán)境構(gòu)建方面：一是要加快研究制定大數(shù)據(jù)發(fā)展國(guó)家戰(zhàn)略。戰(zhàn)略應(yīng)進(jìn)一步闡明大數(shù)據(jù)的有利發(fā)展機(jī)遇，規(guī)劃重點(diǎn)領(lǐng)域的大數(shù)據(jù)研究計(jì)劃，布局關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)方向，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和人才培養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的扶持，做好體制機(jī)制、資金、法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)等方面的保障等，真正將促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展提升為一種國(guó)家行動(dòng)，為后期專(zhuān)項(xiàng)政策制定、項(xiàng)目規(guī)劃等提供依據(jù)。二是借鑒國(guó)外政府大數(shù)據(jù)政策，勾畫(huà)符合我國(guó)實(shí)際的大數(shù)據(jù)配套政策制定路線圖，注重從戰(zhàn)略技術(shù)能力儲(chǔ)備和戰(zhàn)略應(yīng)用實(shí)施兩個(gè)角度，落實(shí)相關(guān)部門(mén)職責(zé)，為大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)孵化、技術(shù)研發(fā)、推廣應(yīng)用營(yíng)造完善的政策環(huán)境。（文/張勇進(jìn) 國(guó)家信息中心信息化研究部電子政務(wù)研究室副處 編選：中國(guó)電子商務(wù)研究中心）
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商譽(yù)計(jì)量是商譽(yù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)重要課題，它影響著商譽(yù)的確認(rèn)、攤銷(xiāo)和其他處理程序。傳統(tǒng)上，僅對(duì)合并商譽(yù)（或稱(chēng)外購(gòu)商譽(yù)）計(jì)量入賬，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)則不予確認(rèn)。即便同樣是對(duì)合并商譽(yù)的計(jì)量，也存在著兩種不同的做法：
1、間接計(jì)量法
間接計(jì)量法也稱(chēng)割差法，是以購(gòu)買(mǎi)成本大于購(gòu)買(mǎi)方在交易日對(duì)所購(gòu)買(mǎi)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中的權(quán)益部分的差額來(lái)衡量商譽(yù)的價(jià)值。用公式表示為：
商譽(yù)價(jià)值＝購(gòu)買(mǎi)總成本－（取得的有形資產(chǎn)及可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值總和—承受之負(fù)債公允價(jià)值總額）＝購(gòu)買(mǎi)總成本—購(gòu)買(mǎi)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值
［例1］A公司決定收購(gòu)B公司，經(jīng)評(píng)估，收購(gòu)日B公司全部資產(chǎn)的公允價(jià)值為28700萬(wàn)元，其中，流動(dòng)資產(chǎn)9500萬(wàn)元，固定資產(chǎn)18000萬(wàn)元，專(zhuān)利權(quán)1200萬(wàn)元；B公司負(fù)債的公允價(jià)值為6500萬(wàn)元，其中流動(dòng)負(fù)債5000萬(wàn)元，長(zhǎng)期負(fù)債1500萬(wàn)元；則B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22200萬(wàn)元(28700——6500)。
假設(shè)經(jīng)過(guò)產(chǎn)權(quán)交易談判，雙方確定的收購(gòu)價(jià)格為25000萬(wàn)元，則可確認(rèn)B公司商譽(yù)價(jià)值為2800萬(wàn)元(25000-22200)。
2、直接計(jì)量法
直接計(jì)量法也叫超額收益法，是指通過(guò)估測(cè)由于存在商譽(yù)而給企業(yè)帶來(lái)的預(yù)期超額收益，并按一定方法推算出商譽(yù)價(jià)值的一種方法。直接計(jì)量法根據(jù)被評(píng)估企業(yè)預(yù)期超額收益的穩(wěn)定性，又分為超額收益資本化法和超額收益折現(xiàn)法。
(1)超額收益資本化法
超額收益資本化法是根據(jù)“等量資本獲得等量利潤(rùn)”的原理，認(rèn)為既然企業(yè)存在超額利潤(rùn)，就必然有與之相對(duì)應(yīng)的資本（資產(chǎn)）在起著一種積極作用，只是賬面上沒(méi)有反映出來(lái)罷了，因此將企業(yè)的超額收益還原，就是商譽(yù)的價(jià)值。采用這種方法的基本步驟是：
①計(jì)算企業(yè)的超額收益
超額收益＝實(shí)際收益－正常收益＝可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值×預(yù)期投資報(bào)酬率－可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×同行業(yè)平均投資報(bào)酬率
②將超額收益按選定的投資報(bào)酬率予以資本化
商譽(yù)價(jià)值＝超額收益÷選定的投資報(bào)酬率
這里，選定的投資報(bào)酬率可以是正常的投資報(bào)酬率，也可以是較高的預(yù)期投資報(bào)酬率（采用較高的預(yù)期投資報(bào)酬率的理由是，企業(yè)在獲取超額收益的同時(shí)必須承擔(dān)著較大的風(fēng)險(xiǎn)，因而應(yīng)按高于正常水平的投資報(bào)酬率作為測(cè)算商譽(yù)的基礎(chǔ)）。
［例2］如上例中，假設(shè)B公司所在行業(yè)的平均投資報(bào)酬率為15%，根據(jù)近三年的經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)及對(duì)未來(lái)的盈利預(yù)測(cè)，該公司投資報(bào)酬率為20%，則B公司商譽(yù)價(jià)值的計(jì)算過(guò)程為：
①計(jì)算超額收益
超額收益＝22200×20%-22200×15%=4440-3330=1110（萬(wàn)元）
②計(jì)算商譽(yù)價(jià)值，假設(shè)按同行業(yè)平均收益率資本化
商譽(yù)價(jià)值＝1110÷15%=7400（萬(wàn)元）
不難看出，按此法測(cè)算的商譽(yù)價(jià)值偏高，因?yàn)榇朔ㄊ且约俣ǐ@取超額收益的能力將永遠(yuǎn)持續(xù)為基礎(chǔ)的（計(jì)算過(guò)程②即為永續(xù)年金現(xiàn)值的計(jì)算公式，在這里，超額收益被看成了永續(xù)年金），而事實(shí)上，這種可能性極小，因?yàn)樯套u(yù)的一個(gè)基本特征就是其價(jià)值具有高度的不確定性。相比之下，采用超額收益折現(xiàn)法或許更好一些。
(2)超額收益折現(xiàn)法
超額收益折現(xiàn)法是指把企業(yè)可預(yù)測(cè)的若干年預(yù)期超額收益依次進(jìn)行折現(xiàn)，并將折現(xiàn)值匯總以確定企業(yè)商譽(yù)價(jià)值的一種方法。如果預(yù)計(jì)企業(yè)的超額收益只能維持有限的若干年，且不穩(wěn)定時(shí)，一般適用于此種方法。用公式表示為：
商譽(yù)價(jià)值＝∑各年預(yù)期超額收益×各年的折現(xiàn)系數(shù)
在各年預(yù)期超額收益相等的情況下，上式可簡(jiǎn)化為：
商譽(yù)價(jià)值＝年預(yù)期超額收益×年金現(xiàn)值系數(shù)
［例3］仍用B公司的資料，假設(shè)經(jīng)分析評(píng)估B公司的超額盈水平將持續(xù)5年，其他條件與例2相同，則
B公司商譽(yù)價(jià)值＝年超額收益×利率為15%，期限為5年的年金現(xiàn)值系數(shù)：1110×3.3521=3720（萬(wàn)元）
二、對(duì)兩種傳統(tǒng)商譽(yù)計(jì)量方法的評(píng)價(jià)與選擇
（一）一般評(píng)價(jià)
一般認(rèn)為，人們對(duì)商譽(yù)性質(zhì)的不同認(rèn)識(shí)決定了對(duì)商譽(yù)計(jì)量方法的選擇。間接計(jì)量法是“總計(jì)價(jià)賬戶(hù)論”即視商譽(yù)為凈資產(chǎn)的“收買(mǎi)價(jià)與公允價(jià)值之差”的產(chǎn)物；直接計(jì)量法是“超額收益論”即視商譽(yù)為“超額獲利能力”的產(chǎn)物。
間接計(jì)量法一個(gè)最大的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行。另外，間接計(jì)量法是通過(guò)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)收買(mǎi)價(jià)減去公允市價(jià)求得商譽(yù)價(jià)值，其收買(mǎi)價(jià)是實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)權(quán)交易價(jià)格，具有客觀性和可驗(yàn)證性；收買(mǎi)價(jià)又是經(jīng)過(guò)買(mǎi)賣(mài)雙方討價(jià)還價(jià)最終確定的，體現(xiàn)了不同當(dāng)事人對(duì)企業(yè)價(jià)值的判斷，因而還具有公允性。正因如此，間接計(jì)量法幾乎成為目前各國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允許的計(jì)量商譽(yù)的唯一方法。比如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)(1AS22)、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第16號(hào)意見(jiàn)書(shū)(APBOpinionNo.16)等均是以間接計(jì)量法來(lái)計(jì)量商譽(yù)的價(jià)值。我國(guó)《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——企業(yè)合并（征求意見(jiàn)稿）》中也規(guī)定：“購(gòu)買(mǎi)成本超過(guò)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值中的股權(quán)份額時(shí)，其超過(guò)數(shù)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)”。
但是，間接計(jì)量法的缺點(diǎn)也是顯而易見(jiàn)的。由于商譽(yù)的價(jià)值是通過(guò)差額倒算出來(lái)的，企業(yè)收購(gòu)時(shí)對(duì)單個(gè)可辨認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值估算的誤差（高估或低估）、雙方談判技巧對(duì)商譽(yù)價(jià)格的影響等非商譽(yù)因素，可能都會(huì)影響到商譽(yù)的計(jì)價(jià)。間接計(jì)量法的另一個(gè)缺點(diǎn)是，其僅局限在企業(yè)合并時(shí)才可運(yùn)用，因?yàn)橹挥衅髽I(yè)合并時(shí)才會(huì)有“收買(mǎi)價(jià)”。這樣，即使一家公司長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)形成了可觀的商譽(yù)，如不發(fā)生合并，間接計(jì)量法也無(wú)法計(jì)算其商譽(yù)價(jià)值。
直接計(jì)量法建立在商譽(yù)是“企業(yè)獲得超額利潤(rùn)的能力”觀念之上的，此方法運(yùn)用廣泛，不管企業(yè)是否發(fā)生合并都可以運(yùn)用。也就是說(shuō)，一個(gè)企業(yè)只要證明其具有獲取超額利潤(rùn)的能力，就可確認(rèn)其具有商譽(yù)，就可運(yùn)用直接計(jì)量法計(jì)量其商譽(yù)價(jià)值的大小。再者，直接計(jì)量法計(jì)算依據(jù)的行業(yè)投資報(bào)酬率是客觀的，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也可以從財(cái)務(wù)報(bào)表中得到驗(yàn)證，也就是說(shuō)，直接計(jì)量法數(shù)據(jù)的取得是建立在行業(yè)認(rèn)同與客觀可驗(yàn)證性的基礎(chǔ)之上，因此計(jì)算出來(lái)的商譽(yù)價(jià)值，可以在一定程度上排除其他非量化因素的影響，得到社會(huì)的廣泛認(rèn)同。當(dāng)然，直接計(jì)量法在操作上也存在一定難度，一個(gè)突出的問(wèn)題就是能夠取得超超收益的持續(xù)時(shí)間較難測(cè)定。另外，直接計(jì)量法計(jì)算比較繁瑣，因?yàn)椴捎眠@種方法首先要依靠企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、同行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告等資料確認(rèn)企業(yè)是否存在超額收益，如果存在，每年的超額收益是多少，在此之后，還需確定適當(dāng)?shù)馁Y本化率或折現(xiàn)年數(shù)等。
（二）深層分析與選擇
對(duì)商譽(yù)的兩種計(jì)量方法進(jìn)行更進(jìn)一步的分析，筆者得出了如下結(jié)論：計(jì)量法實(shí)際上只是一種表象，它是建立在直接計(jì)量法的基礎(chǔ)之上的，其本質(zhì)與直接計(jì)量法同出一轍。為什么這樣說(shuō)呢？
我們重新來(lái)分析一下間接計(jì)量法下商譽(yù)的計(jì)算公式：
商譽(yù)價(jià)值＝購(gòu)買(mǎi)總成本－購(gòu)買(mǎi)的凈資產(chǎn)公允市價(jià)
上式中，購(gòu)買(mǎi)的凈資產(chǎn)公允市價(jià)是一定的，因此商譽(yù)價(jià)值的大小就取決于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的總成本，也就是收買(mǎi)價(jià)。而收買(mǎi)價(jià)又是如何確定的呢？表面上看，是由買(mǎi)賣(mài)雙方通過(guò)談判，討價(jià)還價(jià)確定的。收買(mǎi)價(jià)中包含兩部分資產(chǎn)的價(jià)值，一是有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，一是不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)即商譽(yù)。而前者，即有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，可通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的方法進(jìn)行測(cè)算，是可以確定的，所以買(mǎi)賣(mài)雙方討價(jià)還價(jià)的內(nèi)容，實(shí)質(zhì)上是在對(duì)商譽(yù)的價(jià)值進(jìn)行協(xié)商。在談判中雙方的報(bào)價(jià)，必然要有一定的依據(jù)，這個(gè)依據(jù)就是他們各自評(píng)估的商譽(yù)價(jià)值，而這個(gè)商譽(yù)價(jià)值是怎樣得出的呢？無(wú)疑是雙方運(yùn)用直接計(jì)量去測(cè)算的。比如，假設(shè)在前述A公司收購(gòu)B公司的案例中，A公司報(bào)出的收購(gòu)價(jià)為24000萬(wàn)元，而B(niǎo)公司報(bào)價(jià)26000萬(wàn)元，在可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22200萬(wàn)元已定的情況下，A公司之所以報(bào)價(jià)24000萬(wàn)元收購(gòu)，是因?yàn)锳公司事先對(duì)B公司的超額盈利能力用直接計(jì)量法進(jìn)行了估價(jià)，估價(jià)為1800萬(wàn)元，而B(niǎo)公司之所以報(bào)價(jià)為26000萬(wàn)元，也是因?yàn)锽公司事先用直接計(jì)量法對(duì)自身的商譽(yù)資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)，估價(jià)為3800萬(wàn)元。當(dāng)然，由于商譽(yù)資產(chǎn)的不確定性較強(qiáng)，兩家公司選用的評(píng)估方法也不完全相同，所以雙方評(píng)估的商譽(yù)價(jià)值出入較大。于是，雙方進(jìn)行協(xié)商、談判，最后雙方認(rèn)為將收買(mǎi)價(jià)定為25000萬(wàn)元，亦即商譽(yù)價(jià)值為2800萬(wàn)元較為合理，于是以25000萬(wàn)元成交。從這個(gè)例子可以看出，追根溯源，不是先有收買(mǎi)價(jià)，再有商譽(yù)，而是先有了對(duì)商譽(yù)的估價(jià)，才有了收買(mǎi)價(jià)。收買(mǎi)價(jià)加包含的商譽(yù)，本質(zhì)上是先用直接計(jì)量法進(jìn)行評(píng)估再協(xié)商確定的結(jié)果。因此可以說(shuō)，間接計(jì)量法只是一種表面現(xiàn)象，透過(guò)這一現(xiàn)象我們不難發(fā)現(xiàn)人們對(duì)商譽(yù)的計(jì)量實(shí)際上一直采用的都是直接計(jì)量法。從這一點(diǎn)上也不難看出：“總計(jì)價(jià)賬戶(hù)論”根本沒(méi)有與“超額收益論”相抗衡的資格，對(duì)商譽(yù)價(jià)值的計(jì)量，必須牢牢把握住宿譽(yù)的本質(zhì)是“超額獲利能力”這一核心。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一無(wú)形資產(chǎn)（征求意見(jiàn)稿）》將商譽(yù)定義為企業(yè)的超額收益能力，是很有道理的。
因此，我們說(shuō)商譽(yù)是間接計(jì)量法下收買(mǎi)價(jià)與可辯論凈資產(chǎn)公平市價(jià)之間的差額，是經(jīng)買(mǎi)賣(mài)雙方協(xié)商確定的通過(guò)直接計(jì)量法計(jì)算的商譽(yù)價(jià)值。人們之所以喜歡用這一差額計(jì)量商譽(yù)，只不過(guò)是它更的直接罷了。對(duì)合并價(jià)值的計(jì)量，歸根結(jié)是用直接計(jì)量法。
基于上述分析，考慮到商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，以及會(huì)計(jì)所面臨的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境，筆者認(rèn)為，對(duì)商譽(yù)的計(jì)量應(yīng)以直接計(jì)量法為主，間接計(jì)量法為輔。這主要也是由兩種方法本身的適用范圍決定的。近年來(lái)，隨著無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資本營(yíng)中發(fā)揮的作用越來(lái)越大，主張將自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)價(jià)入賬的呼聲日益高漲，如果將自創(chuàng)商譽(yù)入賬，顯然需要用直接計(jì)量法計(jì)量其價(jià)值，對(duì)外購(gòu)商譽(yù)，也應(yīng)先以直接計(jì)量法的計(jì)算結(jié)果為重要參考，然再用間接計(jì)量法計(jì)算的結(jié)果對(duì)商譽(yù)登記入賬。另外，考慮到超額收益資本化法和超額收益折現(xiàn)法各自的優(yōu)缺點(diǎn)，筆者認(rèn)為，出于穩(wěn)健性原則考慮，在直接計(jì)量法中又應(yīng)當(dāng)首選超額收益折現(xiàn)法，折現(xiàn)年限可由并購(gòu)雙方協(xié)商確定；只有在有充分理由可以確定商譽(yù)能長(zhǎng)期發(fā)揮作用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況一直較好，預(yù)期超額收益在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定的情況下，才可選用超額收益資本化法。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞新企業(yè)所得稅法;內(nèi)外資企業(yè);差異;影響
新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行,新稅法增加了許多新內(nèi)容,與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異,對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。該法的頒布與實(shí)施給各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造了公平的稅收環(huán)境,為內(nèi)、外資企業(yè)的平等稅收負(fù)擔(dān)以及引導(dǎo)資金的流向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展方面產(chǎn)生重要的影響。
一、新舊企業(yè)所得稅法的主要差異
(一)首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念
新稅法規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,體現(xiàn)了以“法人組織為納稅人”的做法,摒棄了以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來(lái)判定納稅義務(wù)人標(biāo)準(zhǔn)的做法。同時(shí),新稅法將企業(yè)所得稅的納稅人區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),體現(xiàn)了根據(jù)屬人主義原則作為國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的指導(dǎo)原則。首先,明確居民的概念,可以區(qū)別不同類(lèi)型的納稅義務(wù)人,明確稅收管轄權(quán)范圍。其次,采用居民與非民居概念,可以避免行使居民征稅權(quán)的國(guó)家之間對(duì)同一所得的雙重或多重征稅。再次,界定本國(guó)稅法上居民的范圍,劃清居民與非居民的界限,對(duì)于談判、締結(jié)和執(zhí)行避免國(guó)際雙重征稅協(xié)定有重大的實(shí)踐意義,有利于維護(hù)國(guó)家的征稅權(quán)。
(二)新企業(yè)所得稅法在“稅率”方面的差異
現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時(shí),對(duì)一些特殊領(lǐng)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率,對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多,使不同類(lèi)型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大,不利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng),也容易帶來(lái)稅收漏洞,增加稅收征管上的難度。因此,結(jié)合我國(guó)財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平,考慮世界上其他國(guó)家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實(shí)際稅率水平等因素,新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。這一稅率在國(guó)際上屬于適中偏低的水平,從而有利于繼續(xù)保持我國(guó)稅制的競(jìng)爭(zhēng)力,進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。
(三)新企業(yè)所得稅法對(duì)“稅前扣除”方面的調(diào)整
目前,內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本、費(fèi)用等稅前扣除方而規(guī)定不盡一致,如內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅上資限額扣除制度,而外資企業(yè)所得稅對(duì)工資支出實(shí)行全額據(jù)實(shí)扣除等。新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除將做出統(tǒng)一規(guī)范。主要內(nèi)容包括:取消內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度,對(duì)企業(yè)真實(shí)合理的工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除;適當(dāng)提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈(zèng)扣除比例;企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除;合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例。
(四)稅收優(yōu)惠
新企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行內(nèi)、外資稅法中的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合。按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求,實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”,其主旨是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和進(jìn)步,鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能及安全生產(chǎn)等方面的投資,同時(shí)兼顧微利小型企業(yè)、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)等。對(duì)從事農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、環(huán)保節(jié)能所得免征、減征企業(yè)所得稅;對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率計(jì)征,國(guó)家重點(diǎn)扶持的企業(yè)實(shí)行15%的稅率;民族自治地方的企業(yè)應(yīng)納所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征等。
(五)收入總額范圍有變化
舊企業(yè)所得稅法對(duì)收入總額的規(guī)定是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入,包括生產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入,采用的是列舉法。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入作為收人總額,企業(yè)取得收入的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等;企業(yè)取得收入的非貨幣形式,包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,以公允價(jià)值確定收入額。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來(lái)要大,雖然實(shí)際計(jì)算結(jié)果沒(méi)有太大的差異,但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門(mén)掌握企業(yè)的收人來(lái)源,從而避免企業(yè)漏計(jì)收入。
二、新稅法實(shí)施對(duì)不同企業(yè)的影響
(一)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)影響
1.大中型內(nèi)資企業(yè)
對(duì)于大中型內(nèi)資企業(yè)而言,新稅法最直觀的影響是,一方面降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅率(由33%減為25%),同時(shí)減小了內(nèi)資企業(yè)所得稅稅基,兩個(gè)變量的減少會(huì)降低企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。有關(guān)專(zhuān)家測(cè)算,若不考慮稅收優(yōu)惠因素影響,內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率下降將使企業(yè)稅后凈利提高11%。
2.小型微利企業(yè)
稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè)按20%稅率征收。這里的條件是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件:①工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)30萬(wàn)元;②其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。對(duì)認(rèn)定小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)大大提高,多數(shù)企業(yè)稅負(fù)會(huì)有下降。
(二)對(duì)外資企業(yè)的稅負(fù)影響
1.非生產(chǎn)性外資企業(yè)
按原企業(yè)所得稅法,非生產(chǎn)性外資企業(yè),如服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)等與內(nèi)資企業(yè)同按33%稅率執(zhí)行的。內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一為25%后,稅率減少了8%,稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)大幅度降低。
2.生產(chǎn)性外資企業(yè)
對(duì)于生產(chǎn)性外資企業(yè),我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)都給予扶植,享受各種優(yōu)惠后,一般平均稅率僅為12%左右;新稅法將內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅率后,生產(chǎn)性外資企業(yè)增加了13%的稅率,稅負(fù)會(huì)大大增加。
(三)對(duì)不同行業(yè)的稅負(fù)影響
有關(guān)部門(mén)報(bào)告顯示,兩稅合并將對(duì)不同行業(yè)產(chǎn)生不同的影響。電力、有色金屬、造紙、紡織服裝、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)在2006年以前實(shí)際稅負(fù)并不高,2006年以后由于稅收優(yōu)惠期滿(mǎn),實(shí)際稅負(fù)大大增加。所以,兩稅合并仍然可以受益。汽車(chē)、家電、機(jī)械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)低于25%,因此行業(yè)整體并不能享受到兩稅合并的好處。食品飲料、銀行、通信運(yùn)營(yíng)、煤炭、鋼鐵、石油化工等行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)均高于25%。截至2007年,銀行業(yè)、飲料業(yè)和通信運(yùn)營(yíng)業(yè)稅負(fù)分別為35.59%、31.06%和31.51%,分列國(guó)內(nèi)行業(yè)稅負(fù)前三名。因此,稅制改革后這些行業(yè)有可能成為主要獲益者。
(四)對(duì)不同區(qū)域企業(yè)的影響
改革開(kāi)放以來(lái),由于東部和南部沿海地區(qū)得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢(shì),加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向,使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資,率先得到了快速發(fā)展。與東南沿海地區(qū)快速發(fā)展相比,內(nèi)陸地區(qū)特別是西部地區(qū)投資環(huán)境相對(duì)較差,在吸引外資方面的競(jìng)爭(zhēng)力明顯不足,經(jīng)濟(jì)發(fā)展嚴(yán)重滯后。東中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距日益擴(kuò)大,不僅會(huì)帶來(lái)一系列社會(huì)問(wèn)題、經(jīng)濟(jì)問(wèn)題,也不利于東南沿海地區(qū)和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此,適當(dāng)削減東部區(qū)域優(yōu)惠、增加西部地區(qū)的優(yōu)惠是新形勢(shì)要求。
總之,新稅法頒布后,有利于我國(guó)稅制改革的進(jìn)一步發(fā)展。對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言,消除了稅收歧視,使之與外資企業(yè)享有相同的稅收政策,減輕了稅收負(fù)擔(dān),有利于其公平地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)外資企業(yè)而言,新法規(guī)定的25%的稅率,在國(guó)際上仍是適中偏低的水平,有助于國(guó)家吸引外資并有效利用外資。同時(shí),以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠體系,有利于國(guó)家清理假外資,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。所以,長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,新稅法的實(shí)施不會(huì)對(duì)我國(guó)吸引外資產(chǎn)生重大影響。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：人民幣匯率原因國(guó)際法解決途徑
"人民幣升值論"最早由日本政府提出，隨后，以美國(guó)為首的其他西方國(guó)家不斷對(duì)人民幣匯率提出指控。2009年來(lái)，西方國(guó)家壓迫人民幣升值的陳年舊調(diào)再次喧囂塵上。西方國(guó)家不厭其煩的要求人民幣升值的原因何在？
一、西方國(guó)家要求人民幣升值的原因
1.美國(guó)。長(zhǎng)期以來(lái)，美國(guó)以美中間存在巨額貿(mào)易逆差為由力促人民幣升值，盡管美國(guó)明知人民幣升值并不能明顯改善其國(guó)際貿(mào)易狀況，但仍然不遺余力地促壓人民幣升值，原因在于：一是美國(guó)一直將中國(guó)視為自己潛在的強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，千方百計(jì)打擊中國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，最終削弱中國(guó)同美國(guó)的議價(jià)能力；二是通過(guò)促壓人民幣大幅升值，將全球熱錢(qián)引入中國(guó)，吹大中國(guó)國(guó)內(nèi)資產(chǎn)泡沫，并在泡沫頂峰時(shí)反手做空，使中國(guó)成為歷史上的第二個(gè)日本。
2.歐盟。相對(duì)于美國(guó)而言，歐盟在人民幣升值問(wèn)題上一直持相對(duì)溫和的態(tài)度。但自2007年初開(kāi)始，歐盟的態(tài)度一度超越美國(guó)變得異常強(qiáng)硬。歐盟之所以突然關(guān)注人民幣匯率問(wèn)題，在于人民幣雖然兌美元升值，但相對(duì)于美元兌歐元的大幅度貶值，人民幣兌歐元同樣是貶值的。這一方面增加了歐盟成員國(guó)對(duì)華出口的難度，另一方面卻使得中國(guó)的商品進(jìn)入歐洲市場(chǎng)比進(jìn)入美國(guó)更容易，其結(jié)果是歐中之間貿(mào)易逆差的迅速擴(kuò)大。為減少貿(mào)易逆差，歐盟選擇聯(lián)手美國(guó)共同壓迫人民幣升值。
3.日本。與美國(guó)、歐盟不同，日本在中日貿(mào)易中一直處于順差地位。以2008年商務(wù)部統(tǒng)計(jì)為例，截至2008年10月，日本一直居于中國(guó)前10大貿(mào)易逆差來(lái)源地第3名，僅次于我國(guó)臺(tái)灣和韓國(guó)。因此日本迫使人民幣升值的原因不在于貿(mào)易差額問(wèn)題，而是爭(zhēng)奪亞洲領(lǐng)導(dǎo)權(quán)以及未來(lái)"亞元"主導(dǎo)權(quán)的戰(zhàn)略舉措。
可見(jiàn)，包括日本在內(nèi)的西方國(guó)家合力壓迫人民幣升值并樂(lè)此不彼，歸根結(jié)底就是尋求自身利益的最大化。
二、人民幣大幅升值帶來(lái)的不利影響
在人民幣匯率問(wèn)題上，西方國(guó)家給了我們巨大的升值壓力，但如果我們貿(mào)然屈服、匆忙大幅度調(diào)整人民幣匯率，必將給我國(guó)經(jīng)濟(jì)各方面造成不利影響。
第一，人民幣大幅升值會(huì)抑制出口增長(zhǎng)。人民幣匯率升值會(huì)增加出口企業(yè)成本，在世界市場(chǎng)價(jià)格保持不變的情況下，出口利潤(rùn)的下降將影響出口企業(yè)的積極性；如果出口企業(yè)為維持一定利潤(rùn)而提高價(jià)格，則會(huì)削弱出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，不利于出口的持續(xù)擴(kuò)大和產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上占有率的提高。尤其是金融危機(jī)爆發(fā)后，我國(guó)對(duì)外出口一度萎縮，此時(shí)提高人民幣匯率無(wú)疑是對(duì)出口的又一沉重打擊。
第二，人民幣大幅升值會(huì)對(duì)中國(guó)的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重?fù)p害。在目前的國(guó)際分工格局中，相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家以研究開(kāi)發(fā)（R&D）和服務(wù)業(yè)為主來(lái)講，我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家是以制造業(yè)為主的，其優(yōu)勢(shì)企業(yè)的勞動(dòng)密集型企業(yè)的產(chǎn)品檔次不高，附加值含量低，在國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格保持不變的情況下，這種貿(mào)易結(jié)構(gòu)極易受到匯率水平變動(dòng)的影響。
第三，人民幣大幅升值會(huì)影響到我國(guó)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定。目前，世界經(jīng)濟(jì)整體環(huán)境依然并不樂(lè)觀，這對(duì)活躍在資本市場(chǎng)上的國(guó)際游資而言，具有升值預(yù)期以及進(jìn)入相對(duì)安全的新興經(jīng)濟(jì)體尤其是"金磚四國(guó)"，無(wú)疑是最好的選擇。然而，國(guó)際游資由于具有資金規(guī)模大、流動(dòng)快、趨利性強(qiáng)的特點(diǎn)，會(huì)對(duì)金融市場(chǎng)造成潛的在沖擊。況且，我國(guó)金融監(jiān)管體系尚不健全、金融市場(chǎng)發(fā)展比較滯后，大量短期資本通過(guò)各種渠道流入資本市場(chǎng)的逐利行為，會(huì)對(duì)我國(guó)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定直接產(chǎn)生影響。
三、人民幣匯率自主性的國(guó)際法依據(jù)
根據(jù)國(guó)際法有關(guān)規(guī)定，國(guó)家具有國(guó)內(nèi)最高和對(duì)外獨(dú)立與平等的特性，而國(guó)家貨幣就是國(guó)家在處理國(guó)內(nèi)外一切與貨幣事務(wù)相關(guān)領(lǐng)域的體現(xiàn)。傳統(tǒng)上，國(guó)家可獨(dú)立自主地應(yīng)用本國(guó)的貨幣，原則上他國(guó)不得干涉與反對(duì)。但隨著國(guó)家之間經(jīng)濟(jì)相互依賴(lài)程度的逐漸加深，各國(guó)之間在行使本國(guó)貨幣時(shí)不僅要綜合考慮本國(guó)的各種因素，還要考慮到對(duì)周邊國(guó)家和世界經(jīng)濟(jì)的影響。因此，貨幣基金組織（IMF）應(yīng)運(yùn)而生。
IMF作為限制和協(xié)調(diào)各國(guó)對(duì)外行使貨幣的專(zhuān)業(yè)國(guó)際組織，它規(guī)定：凡是加入IMF的成員國(guó)就意味著該國(guó)同意授權(quán)IMF行使原只屬于各國(guó)的部分貨幣，從而使各國(guó)原有的貨幣在一定程度上受到限制，即要接受IMF宗旨和章程的約束，承擔(dān)IMF協(xié)定中相應(yīng)的義務(wù)，比如在外匯安排、匯兌措施、國(guó)際收支和劃撥等方面的義務(wù)。表面上看，這種讓渡會(huì)使國(guó)家的貨幣遭到一定的削弱，但同時(shí)，國(guó)家在讓渡自身部分貨幣的同時(shí)卻又能對(duì)等地享有、獲得來(lái)自他國(guó)相應(yīng)的貨幣的補(bǔ)充。也就是說(shuō)，只要這種讓渡是以平等互利為前提和基礎(chǔ)，就意味著國(guó)家不會(huì)喪失本國(guó)貨幣的自主性。對(duì)我國(guó)而言，由于我國(guó)的承諾是保證履行IMF協(xié)定第8條款項(xiàng)下的義務(wù)，即實(shí)現(xiàn)人民幣在經(jīng)常項(xiàng)目下的可自由兌換，而這一早已完全兌現(xiàn)。因此，當(dāng)前我國(guó)所實(shí)施的人民幣匯率政策是在已經(jīng)履行了IMF協(xié)定義務(wù)的基礎(chǔ)上，遵照其要求進(jìn)行的，西方國(guó)家根本沒(méi)有理由對(duì)之加以指責(zé)和干涉。這也從根本上賦予了我國(guó)自主運(yùn)用匯率制度的權(quán)利。
四、人民幣匯率問(wèn)題的法律化解決途徑
針對(duì)西方國(guó)家無(wú)理要求人民幣升值的問(wèn)題，我國(guó)政府應(yīng)該做到以下兩點(diǎn)：
第一，明確IMF為人民幣匯率爭(zhēng)端解決的主要機(jī)制。近年來(lái)，西方國(guó)家因?yàn)镮MF執(zhí)行措施的力度沒(méi)有世界貿(mào)易組織（WTO）的爭(zhēng)端解決機(jī)制強(qiáng)硬，試圖舍棄IMF而尋求WTO的爭(zhēng)端解決機(jī)制。但是，匯率義務(wù)本該由IMF來(lái)衡量，不能因IMF執(zhí)行規(guī)則的力度不夠，就該另起爐灶。因此，西方國(guó)家的這種打算是避輕就重，試圖濫用WTO多邊爭(zhēng)端解決機(jī)制。對(duì)此，我國(guó)政府應(yīng)該表明西方國(guó)家援用WTO的有關(guān)協(xié)議來(lái)挑戰(zhàn)我國(guó)匯率政策的做法，是置IMF協(xié)定的規(guī)定及其管轄權(quán)于不顧，既有違于IMF和WTO在現(xiàn)有國(guó)際經(jīng)濟(jì)格局下的分工，也不符合WTO本身的規(guī)定。
第二，詳細(xì)研究IMF有關(guān)貨幣匯率的爭(zhēng)端解決機(jī)制。IMF成員國(guó)關(guān)于匯率爭(zhēng)端的磋商程序一般包括：爭(zhēng)議成員國(guó)將投訴或爭(zhēng)議提交IMF理事會(huì)或IMF執(zhí)行董事會(huì)審議；成員國(guó)對(duì)IMF或成員國(guó)之間對(duì)《IMF》條文解釋產(chǎn)生爭(zhēng)議，則提交IMF執(zhí)行董事會(huì)裁決；如果執(zhí)行董事會(huì)所審議或裁決的投訴和爭(zhēng)議與某一無(wú)權(quán)單獨(dú)指派執(zhí)行董事的成員國(guó)有關(guān)，該成員國(guó)可以派代表列席會(huì)議，執(zhí)行董事會(huì)也可以對(duì)該成員國(guó)提出此種要求；與《IMF協(xié)定》解釋爭(zhēng)議有關(guān)的成員國(guó)對(duì)于執(zhí)行董事會(huì)的裁決如有不服的，可以在該裁決作出后的3個(gè)月內(nèi)要求將該爭(zhēng)議再提交IMF理事會(huì)作最后裁決。這些磋商程序看似簡(jiǎn)單，然而應(yīng)用起來(lái)卻無(wú)比復(fù)雜，因此，我們應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)研究，做到心中有數(shù)，這樣才能把握人民幣匯率爭(zhēng)端的主動(dòng)權(quán)，增強(qiáng)人民幣匯率政策的自主性。
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關(guān)鍵詞：西部地區(qū)；西部大開(kāi)發(fā)；財(cái)政支出；比較；分析
Abstract：Afterfiveyearsimplementationofwesterndevelopment，thescaleandstructureoffinancialexpenditureinwesternregionschangedalot.Accordingtocomparisonandanalysisoftheeffectoffinancialexpenditurescaleandstructurechangeofwesterndevelopmentoneconomicandsocialdevelopmentinwestregions，theresultsshowthatcentralgovernmentincreasesfinancialsupporttowestregionsfromtheangleoffinancialscale，soastohaveobviouslyincreasedlocalfinancialexpenditureinwestregionsandthattheabsoluteamountoftheexpenditureininfrastructure，scientificandtechnologicalinvestment，culturalandeducationalexpenditureandadministrationincreasedfromtheangleofexpenditurestructureandthattheexpenditurerateisdeclining.Ontheonehand，thechangeoffinancialexpenditurestructurepromotesregionaleconomicdevelopmentandpeople''''slivinglevel.Ontheotherhand，thechangeoftheexpendituredeepenstheunfairnessofthesociety.Basedontheaboveanalysis，thispaperanalyzesthechangingtrendsofthefinancialexpenditureinthewesternregionsinthefuture.
Keywords：westernregion；westerndevelopment；financialexpenditure；comparison；analysis
一.西部大開(kāi)發(fā)前后的財(cái)政支出規(guī)模總體比較
財(cái)政支出規(guī)模是一定財(cái)政年度內(nèi)地方政府通過(guò)預(yù)算安排的地方財(cái)政支出總額，是衡量一定時(shí)期內(nèi)地方政府支配社會(huì)資源的多少，滿(mǎn)足公共需要能力高低的重要指標(biāo)。因而比較西部大開(kāi)發(fā)前后，西部地區(qū)財(cái)政支出規(guī)模的變化，可以反映西部地方政府對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響能力的變化。
總的來(lái)看，從1995年到2004年，伴隨著GDP絕對(duì)量的逐年增長(zhǎng)，地方財(cái)政支出的絕對(duì)量在不斷增加，并且保持了較快的增長(zhǎng)速度，開(kāi)發(fā)后比開(kāi)發(fā)前翻了幾翻。此外，地方財(cái)政支出占地方GDP的比重也呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)，但是1995年到1999年的增幅較小，而從2000年開(kāi)始，地方財(cái)政支出占地方GDP的比重突破了15%，增幅較明顯，只是2003年和2004年的比重較前年有所下降，不過(guò)仍然比西部大開(kāi)發(fā)前五年的最高水平高出4個(gè)百分點(diǎn)。從人均財(cái)政支出來(lái)看，1995年只有350.2元，到1999年為604.35元，五年的增長(zhǎng)不到300元，而2004年西部的人均財(cái)政支出達(dá)到了1382.58元，即是西部大開(kāi)發(fā)之后的五年一共增長(zhǎng)了700多元。表明隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制改革的深入，中央政府對(duì)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展十分重視，西部大開(kāi)發(fā)各項(xiàng)政策、措施得到有效落實(shí)與實(shí)施，中央不斷加大對(duì)西部的財(cái)力扶持，顯著提高了西部地方政府財(cái)政支出規(guī)模，使得西部地方政府在地區(qū)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮了越來(lái)越大的作用。
二.西部大開(kāi)發(fā)前后的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)總體比較
孫鑫：西部地區(qū)大開(kāi)發(fā)前后財(cái)政支出比較研究財(cái)政支出結(jié)構(gòu)是地方政府財(cái)政支出總額中各項(xiàng)支出的組合，以及各項(xiàng)支出在支出總額中的比重，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)及其變化反映一定時(shí)期地方政府政策的方向和政府職能轉(zhuǎn)換的進(jìn)程，關(guān)系著地方政府能否在一定財(cái)力約束下有效的履行其職能。本文選用主要的財(cái)政支出項(xiàng)目(基本建設(shè)支出、科技三項(xiàng)費(fèi)和科學(xué)事業(yè)費(fèi)、廣播事業(yè)費(fèi)和教育事業(yè)費(fèi)、行政管理費(fèi))來(lái)進(jìn)行比較分析。
根據(jù)表中數(shù)據(jù)，我們不難發(fā)現(xiàn)，從1995年到2004年，西部地區(qū)在基本建設(shè)、科技投入、文教事業(yè)費(fèi)和行政管理四個(gè)方面支出的絕對(duì)量都呈現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，但各方面增長(zhǎng)的程度各不相同，各項(xiàng)支出在財(cái)政支出中所占比重的變化情況也不相同。從絕對(duì)量及其比重來(lái)看，西部地區(qū)財(cái)政支出中增長(zhǎng)最快的是基本建設(shè)，1995年只有996922萬(wàn)元，以1999年作為分界點(diǎn)，1995年到1999年，基本建設(shè)在財(cái)政支出中所占比重較小、只有1999年超過(guò)了10%達(dá)到11.34%，從1999年國(guó)家決定實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略以后，同年開(kāi)始出現(xiàn)基本建設(shè)支出顯著增長(zhǎng)，2002年投入最高(7248707萬(wàn)元)，2004年投入5775563萬(wàn)元，基本建設(shè)支出在財(cái)政支出中所占比重除2004年為11.25%外，其余各年均在13%以上.主要是由于，中央認(rèn)為交通、信息閉塞是制約西部發(fā)展的主要因素，把改善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)作為促進(jìn)西部地區(qū)發(fā)展和擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放的重要基礎(chǔ)，力爭(zhēng)用5-10年時(shí)間使西部地區(qū)基本設(shè)施得到明顯改善。西部大開(kāi)發(fā)后的五年，雖然基本建設(shè)支出的絕對(duì)量明顯增加，但是在經(jīng)歷了2002年的最高點(diǎn)后，開(kāi)始逐漸回落，基本建設(shè)支出在財(cái)政支出中所占比重也逐漸下降。其次是文教事業(yè)費(fèi)、行政管理費(fèi)和科技投入，在絕對(duì)量上都有所增長(zhǎng)，但其比重卻呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。
三.財(cái)政支出對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的影響分析
1.財(cái)政支出對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響分析
政府宏觀經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)之一是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，近代公共財(cái)政理論普遍認(rèn)為財(cái)政支出對(duì)一國(guó)的經(jīng)濟(jì)具有重要的作用，與此相對(duì)應(yīng)，財(cái)政支出的主要目的是保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。因此，財(cái)政支出對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響一直是宏觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域關(guān)注的問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，財(cái)政支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有正效應(yīng)。由表三知：西部地區(qū)GDP與財(cái)政支出所建的回歸模型均通過(guò)了T檢驗(yàn)和F檢驗(yàn)，表明西部地區(qū)財(cái)政支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)確實(shí)有明顯的影響作用，開(kāi)發(fā)前后的財(cái)政支出對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)都有正向推進(jìn)作用。西部大開(kāi)發(fā)是我國(guó)進(jìn)入21世紀(jì)的一大區(qū)域開(kāi)發(fā)舉措，經(jīng)歷了五年多的開(kāi)發(fā)實(shí)踐，政策效果是否顯現(xiàn)、西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)是否增長(zhǎng)得更快?通過(guò)建立GDP與財(cái)政支出的雙對(duì)數(shù)回歸模型，我們發(fā)現(xiàn)，開(kāi)發(fā)前后經(jīng)濟(jì)都有一定程度的增長(zhǎng)，財(cái)政支出每增加1%，GDP分別增長(zhǎng)0.647%和0.724%，開(kāi)發(fā)后比開(kāi)發(fā)前多增長(zhǎng)0.077%，由此可以判定西部大開(kāi)發(fā)的財(cái)政支出政策效果已初步顯現(xiàn)。
2.財(cái)政支出對(duì)社會(huì)發(fā)展的影響分析
從以人為本原則出發(fā)，西部大開(kāi)發(fā)達(dá)到在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，人民的生活水平是否同步提高、城市與農(nóng)村居民的生活差距狀況是否有所改善?衡量人民生活水平的一個(gè)常用指標(biāo)是人均收入，綜觀1995～2004年城鄉(xiāng)居民的人均收入的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)：西部地區(qū)財(cái)政支出數(shù)量不斷增加，同時(shí)，城市人均可支配收入與農(nóng)村人均純收入都逐年遞增，只是城鄉(xiāng)居民的收入仍然存在差距，并且差距有擴(kuò)大的趨勢(shì)(見(jiàn)圖一)，說(shuō)明財(cái)政支出增加帶來(lái)了人民生活水平的不斷提高，此外也加劇了城鄉(xiāng)收入差距。
孫文祥與張志超在《財(cái)政支出結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與社會(huì)公平的影響》一文中提及，鑒于城鄉(xiāng)居民收入差異是目前最大的社會(huì)不公平問(wèn)題，他們將城鎮(zhèn)對(duì)農(nóng)村居民的人均收入差額與農(nóng)村居民人均純收入的比值定義為社會(huì)不公平指數(shù)，該指數(shù)越高，表明社會(huì)公平程度越差。這種做法簡(jiǎn)單易行，并且避免了采用基尼系數(shù)的爭(zhēng)議，因此，本文采用社會(huì)不公平指數(shù)用于分析財(cái)政支出對(duì)社會(huì)發(fā)展的影響。西部地區(qū)財(cái)政支出占全國(guó)財(cái)政支出的比重從1995年到1998年以來(lái)，持續(xù)維持在17.1%～17.7%之間，1999年開(kāi)始下跌，2000年跌到最低點(diǎn)16.373%，之后財(cái)政支出比重均超過(guò)了17.6%，再觀察社會(huì)不公平指數(shù)，1995年到1998年，社會(huì)不公平指數(shù)降低了0.3351，1999年到2003年又提高了0.4723，2004年只有很小幅度的降低。從總的變化趨勢(shì)來(lái)看，西部開(kāi)發(fā)前后，財(cái)政支出比重經(jīng)歷了先下降后上升的變化，而社會(huì)不公平指數(shù)則是先降低后增加，表明西部開(kāi)發(fā)增加了國(guó)家對(duì)西部地區(qū)發(fā)展的重視，但是經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展并非同步而行，經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，社會(huì)不公平程度卻加深了。
四.西部地區(qū)財(cái)政支出趨向分析
西部大開(kāi)發(fā)是關(guān)系中華民族偉大復(fù)興的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)其預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)，是一個(gè)分階段分重點(diǎn)的長(zhǎng)期不懈的努力過(guò)程。經(jīng)過(guò)五年多的發(fā)展，政策效果已初顯端倪，本文基于上述分析，試圖探析今后財(cái)政支出的變化趨勢(shì)。
1.從基本建設(shè)看，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入從2002年開(kāi)始減少，主要?dú)w因于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點(diǎn)仍然是在城市，一方面說(shuō)明城市的基礎(chǔ)設(shè)施得到一定改善，另一方面表明農(nóng)村的投資增長(zhǎng)較慢，出現(xiàn)了西部整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展加快，城市與農(nóng)村都有發(fā)展，但農(nóng)村與城市發(fā)展水平的差距也在增加，社會(huì)不公程度有增無(wú)減。此外，西部開(kāi)發(fā)的前五年，根據(jù)國(guó)家規(guī)劃，在基礎(chǔ)設(shè)施方面的投資已有一定規(guī)模，但主要是著力改善西部的交通、通信、水利、能源等生產(chǎn)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)性基礎(chǔ)設(shè)施，而缺乏與人民生活密切相關(guān)的教育、文化、衛(wèi)生等社會(huì)性基礎(chǔ)設(shè)施投入。在科技迅速發(fā)展的時(shí)代，要根本改變西部人民思想落后的狀況，應(yīng)該加強(qiáng)西部與外界交流、學(xué)習(xí)，充分運(yùn)用現(xiàn)代科技，增加基礎(chǔ)設(shè)施的科技含量。因此，今后一段時(shí)期基本建設(shè)的方向是：由于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)具有投資大，周期長(zhǎng)，效益低，資金回收慢的特點(diǎn)，應(yīng)該繼續(xù)完成重大項(xiàng)目的建設(shè)和部分項(xiàng)目的提前建設(shè)，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)信息高速公路和信息網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為西部科技文化事業(yè)的發(fā)展提供基本條件。從城鄉(xiāng)投資的力度看，要協(xié)調(diào)城市與農(nóng)村的建設(shè)，加強(qiáng)農(nóng)田水利建設(shè)，改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件，加強(qiáng)農(nóng)村傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。
2.從科技投入看，大力發(fā)展科技事業(yè)，可以為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和發(fā)展提供科技支撐，優(yōu)先發(fā)展科技事業(yè)是西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略中的核心部分。西部開(kāi)發(fā)五年來(lái)，中央和地方政府制定了一系列科技教育的發(fā)展規(guī)劃和政策，加大了對(duì)西部科技教育的投資，累計(jì)安排科技開(kāi)發(fā)項(xiàng)目2100多個(gè)，建設(shè)科研基地18個(gè)，支持高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化示范項(xiàng)目230個(gè)。科技投入的絕對(duì)量雖有所增加，但其在財(cái)政支出中所占比重卻在下降，要滿(mǎn)足西部大開(kāi)發(fā)的需要，形勢(shì)十分嚴(yán)峻，主要體現(xiàn)在西部科技教育薄弱、人才總量不足、高層次人才缺乏，科研經(jīng)費(fèi)短缺、創(chuàng)新能力不強(qiáng)，城鄉(xiāng)科技發(fā)展差別巨大。西部未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展要靠西部科技的發(fā)展，在必須適應(yīng)正在轉(zhuǎn)換中的經(jīng)濟(jì)體制的同時(shí)，要把政府的政策支撐與市場(chǎng)配置資源結(jié)合起來(lái)，重視科技投入對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，增加科技投入，主動(dòng)尋求適合西部特點(diǎn)的新的開(kāi)發(fā)模式，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造升級(jí)，加強(qiáng)科技培訓(xùn)和科學(xué)普及，配合基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、增強(qiáng)西部吸引力、大力引進(jìn)人才與技術(shù)，同時(shí)考慮到為農(nóng)村居民提供技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)支持，增強(qiáng)新技術(shù)的推廣與運(yùn)用，以科技帶動(dòng)城鄉(xiāng)的發(fā)展、提高人民生活質(zhì)量，以科技力量縮小城鄉(xiāng)差距，減輕社會(huì)不公平程度。
3.從文教事業(yè)發(fā)展看，由于歷史原因，西部長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)文教事業(yè)發(fā)展不夠重視，投入不足，同時(shí)受傳統(tǒng)文化及客觀環(huán)境的制約，是全國(guó)文教最不發(fā)達(dá)的地區(qū)，人的素質(zhì)、企業(yè)的素質(zhì)十分落后。西部開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略實(shí)施以來(lái)，文教工作仍然十分薄弱。一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展往往與其文教發(fā)展相聯(lián)系，思想僵化，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展就慢。支持文教事業(yè)的發(fā)展，從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，是西部開(kāi)發(fā)持續(xù)推進(jìn)的動(dòng)力之一。因此，在西部普及義務(wù)教育、普及科學(xué)知識(shí)、推廣實(shí)用技術(shù)、加強(qiáng)市場(chǎng)觀念、實(shí)施現(xiàn)代管理，繼續(xù)提高西部地區(qū)居民、企業(yè)、政府在文化、科技、管理等方面素質(zhì)都是刻不容緩的任務(wù)。政府要以提供義務(wù)教育作為主要責(zé)任，實(shí)現(xiàn)公平享有基本教育機(jī)會(huì)，同時(shí)提供非義務(wù)教育，用于幫助處境不利的地區(qū)和人群獲得教育機(jī)會(huì)，并運(yùn)用多種間接調(diào)控手段，創(chuàng)造市場(chǎng)參與的法規(guī)和政策環(huán)境。
4.從行政管理方面看，行政管理是政府協(xié)調(diào)社會(huì)關(guān)系、維護(hù)社會(huì)秩序的基本職能，高效率的使用會(huì)促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，反之則相反。西部大開(kāi)發(fā)前五年，西部地區(qū)行政管理支出占財(cái)政支出的比重呈下降趨勢(shì)，開(kāi)發(fā)后反呈上升趨勢(shì)，說(shuō)明行政管理費(fèi)的使用效率降低，勞動(dòng)沒(méi)有用在生產(chǎn)上，甚至用在了抵消別人勞動(dòng)成果的努力上，普遍存在各式各樣的浪費(fèi)，耗掉了社會(huì)巨大財(cái)富。今后應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，通過(guò)機(jī)構(gòu)改革、職能調(diào)整等，壓縮機(jī)構(gòu)、減少編制、壓縮吃財(cái)政飯的人口比重，規(guī)范行政管理支出，提高其使用效率。
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