時(shí)間：2023-05-28 09:31:18
序論：在您撰寫(xiě)物業(yè)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
導(dǎo)致水利施工企業(yè)面臨巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因有很多，如企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不能適應(yīng)變化多端的水利建設(shè)發(fā)展環(huán)境，水利施工企業(yè)資金結(jié)構(gòu)不科學(xué)，財(cái)務(wù)管理人員對(duì)水利施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性認(rèn)識(shí)不足等等，這些原因大多都可歸結(jié)為企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量管理的重視不夠?，F(xiàn)金流量是水利施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制最核心的部分，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最直接體現(xiàn)，其管理理念及方法對(duì)于企業(yè)研究財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、有效實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目的等有著重要意義。
(一)完善的現(xiàn)金流量信息可有效防范和監(jiān)控水利施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
在水利施工企業(yè)的投資與決策中，現(xiàn)金流量是水利施工企業(yè)投資、籌資及利潤(rùn)分配的紐帶，是水利施工企業(yè)生存發(fā)展的動(dòng)力源泉，其所有的投資活動(dòng)、水利工程建設(shè)活動(dòng)、項(xiàng)目籌資活動(dòng)等運(yùn)行狀況，都可以通過(guò)現(xiàn)金流動(dòng)的信息全面及時(shí)地反映出來(lái)。在目前水利施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作中，現(xiàn)金流是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行計(jì)量的，一個(gè)工程項(xiàng)目可引起企業(yè)現(xiàn)金支出和現(xiàn)金收入增加，現(xiàn)金流量在很大程度上，制約著水利施工企業(yè)盈利的風(fēng)險(xiǎn)程度。這就直接反應(yīng)了施工企業(yè)的實(shí)際支付能力、資金周轉(zhuǎn)情況等，對(duì)水利施工企業(yè)的管理者、投資者、經(jīng)營(yíng)者皆有意義，有助于其通過(guò)現(xiàn)金流量分析，更深層次地看企業(yè)的生存環(huán)境和生存狀態(tài)，有利于其更加合理地運(yùn)作資本、防范與控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)高質(zhì)量的現(xiàn)金流量管理可有效提升水利施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平
對(duì)于水利施工企業(yè)而言，各個(gè)工程項(xiàng)目中的現(xiàn)金流量是企業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展的重點(diǎn)，如一個(gè)水利工程項(xiàng)目所需的總投資、項(xiàng)目建設(shè)與管理現(xiàn)金流量以及項(xiàng)目順利竣工時(shí)的現(xiàn)金流量。了解和掌握現(xiàn)金流量有利于切實(shí)改善水利施工企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從現(xiàn)金流量表不僅可以判斷企業(yè)目前的現(xiàn)金狀況，而且可以分析施工企業(yè)產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金流量的能力。通過(guò)對(duì)水利施工企業(yè)累積的現(xiàn)金流量的適當(dāng)調(diào)整，可以實(shí)現(xiàn)有效資源的轉(zhuǎn)化，提升財(cái)務(wù)管理水平，積極調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)布局，促進(jìn)企業(yè)資源優(yōu)化整合，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的應(yīng)變能力和獲利能力。
(三)現(xiàn)金流量為水利施工企業(yè)的籌資風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)提供有用信息
隨著我國(guó)水利建設(shè)管理的不斷加強(qiáng)，水利施工企業(yè)業(yè)務(wù)涵蓋到治淮、南水北調(diào)、農(nóng)村飲水安全、小型農(nóng)田水利建設(shè)、城市水環(huán)境提升等各個(gè)方面，融資方式也日趨多樣化。在很多重大水利工程項(xiàng)目建設(shè)中，經(jīng)常采取BT模式進(jìn)行建設(shè)，或者收取工程建設(shè)保證金等，這就要求水利施工企業(yè)先行墊付大量工程建設(shè)資金。這就要求企業(yè)積極利用現(xiàn)金流量分析，將籌資活動(dòng)納入企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，掌握在一定會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量資料，利用現(xiàn)金運(yùn)用的具體情況以及相關(guān)工程建設(shè)、管理及企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金余缺信息，及時(shí)地防范和監(jiān)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保各個(gè)水利工程項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)順利完成并及時(shí)發(fā)揮效益。
二、基于現(xiàn)金流量的水利施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
從現(xiàn)金流量的角度審視水利施工企業(yè)普遍存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)在各個(gè)水利工程項(xiàng)目部管理、子公司經(jīng)營(yíng)、水利工程項(xiàng)目建設(shè)等活動(dòng)中，決策層、管理層、經(jīng)營(yíng)層高度重視現(xiàn)金流量管理意識(shí)，認(rèn)識(shí)到其對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的重要作用，通過(guò)合理高效的現(xiàn)金流量管理，擁有充足的現(xiàn)金流保障、足夠的收益現(xiàn)金流以及多方面的水利融資渠道，最大限度地防范和監(jiān)控水利施工企業(yè)各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證資金持續(xù)、快速周轉(zhuǎn)，在效益最大化中實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康良性發(fā)展。
(一)增強(qiáng)水利施工企業(yè)管理人員現(xiàn)金流量管理意識(shí)
面對(duì)新形勢(shì)，水利施工企業(yè)管理人員要從觀念上真正重視現(xiàn)金流量管理，充分認(rèn)識(shí)到其在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與監(jiān)控中的重要作用，積極采取措施，構(gòu)建完整的現(xiàn)金流量管理控制體系，注重對(duì)企業(yè)管理人員的財(cái)務(wù)管理知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)技能培訓(xùn)，提升相關(guān)專業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算的正確明晰和財(cái)務(wù)管理工作順利進(jìn)行，并在遠(yuǎn)期為水利施工企業(yè)發(fā)展提供高效的人力資本，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
(二)建立完善水利施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度
水利施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系逐步建立起來(lái)的，對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和加強(qiáng)企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理控制能力有著十分重要的作用，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)與完善是水利施工企業(yè)抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的首要屏障。隨著近年來(lái)水利建設(shè)項(xiàng)目的集中開(kāi)展，水利施工企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，積極結(jié)合自身實(shí)際，深入財(cái)務(wù)管理各個(gè)環(huán)節(jié)，重視規(guī)范的過(guò)程控制，形成科學(xué)的制約平衡機(jī)制，使制度具有可操作性和可行性，更好地保障水利工程項(xiàng)目順利建成并發(fā)揮效益，保證企業(yè)健康有序發(fā)展。
(三)加強(qiáng)水利施工企業(yè)現(xiàn)金流量的安全性管理
為實(shí)現(xiàn)企業(yè)有效現(xiàn)金管理，水利施工企業(yè)應(yīng)圍繞合理配置和利用資源創(chuàng)造最大化的企業(yè)價(jià)值這個(gè)目標(biāo)，有效實(shí)施企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理，控制企業(yè)現(xiàn)金流量，最小化各項(xiàng)水利工程招投標(biāo)、項(xiàng)目施工、建設(shè)與管理、項(xiàng)目部及子公司運(yùn)作等成本，最大化各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入，做好各個(gè)工程項(xiàng)目及總公司現(xiàn)金預(yù)算編制，現(xiàn)金流入及流出控制、現(xiàn)金資產(chǎn)控制、現(xiàn)金流日?？刂频确矫娴陌踩怨芾恚浞掷闷髽I(yè)現(xiàn)金流量表上反映出來(lái)的盈余或利潤(rùn)，加強(qiáng)在水利工程項(xiàng)目施工領(lǐng)域的投資活動(dòng)，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力。
(四)提高水利施工企業(yè)財(cái)務(wù)資金的運(yùn)作效率
對(duì)于水利施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流動(dòng)貫穿在企業(yè)的整個(gè)招投標(biāo)、施工、經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)等過(guò)程中，因此，必須關(guān)注自身資金的運(yùn)作效率，依據(jù)有效的現(xiàn)金流量管理，運(yùn)用好財(cái)務(wù)管理和調(diào)控手段，合理調(diào)度貨幣資金資源，減少企業(yè)的資金占用并加速資金流轉(zhuǎn)，同時(shí)合理調(diào)度自身貨幣資金資源，安排財(cái)務(wù)資金的整個(gè)收支活動(dòng)，保證現(xiàn)金流量的合理平衡流動(dòng)。必要的時(shí)候，水利施工企業(yè)可立足于現(xiàn)金流量的控制與檢測(cè)，建立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)各方面財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的管理和監(jiān)控，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全，全面促進(jìn)整個(gè)企業(yè)管理水平提高。
三、結(jié)束語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】 創(chuàng)業(yè)板公司;IPO;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);規(guī)避策略
2009年10月23日，中國(guó)創(chuàng)業(yè)板在深圳證券交易所開(kāi)板，這標(biāo)志著我國(guó)多層次資本市場(chǎng)的新進(jìn)程。創(chuàng)業(yè)板主要服務(wù)于創(chuàng)新型高科技含量高成長(zhǎng)性企業(yè)，為大量正在高速發(fā)展中急需資金流入的高新技術(shù)中小企業(yè)提供了巨大的融資平臺(tái)，解決其創(chuàng)業(yè)初期的資金需求，促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)體系的逐步完善并走向多層次化。由于創(chuàng)業(yè)板的市場(chǎng)門(mén)檻低、投資風(fēng)險(xiǎn)大，證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)在上市審核過(guò)程中，對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司的審核要求比較嚴(yán)格，而稅務(wù)合規(guī)性和稅務(wù)成本作為創(chuàng)業(yè)板公司首次公開(kāi)發(fā)行股票（IPO） 進(jìn)程中的一大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，所受到的來(lái)自稅務(wù)主管部門(mén)的監(jiān)管和會(huì)計(jì)部門(mén)的審查已日趨嚴(yán)格。
一、創(chuàng)業(yè)板的特點(diǎn)
創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)GEM（Growth Enterprises Markets）又稱二板市場(chǎng)，是專為解決暫時(shí)不滿足主板上市條件的創(chuàng)新性和高新技術(shù)型中小企業(yè)的融資問(wèn)題而設(shè)立的資本交易市場(chǎng)，幫助高新技術(shù)企業(yè)融資擴(kuò)展業(yè)務(wù)，它是對(duì)主板市場(chǎng)的有效補(bǔ)給，是廣義資本市場(chǎng)的重要組成部分。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)出現(xiàn)于上世紀(jì)70年代的美國(guó)，興起于90年代，典型代表是美國(guó)的納斯達(dá)克（NASDAQ）、日本的東京證券交易所（JASDAQ），英國(guó)倫敦的另類投資市場(chǎng)（ATM）。目前，創(chuàng)業(yè)板已經(jīng)覆蓋了全球主要經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家和產(chǎn)業(yè)集中區(qū)域，在全球資本市場(chǎng)中占據(jù)重要地位。其特點(diǎn)是：
第一，創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的設(shè)立主要服務(wù)于高成長(zhǎng)性、高科技含量、發(fā)展前景好的高新技術(shù)企業(yè)。它的目標(biāo)企業(yè)是“兩高六新”型企業(yè)（高技術(shù)、高成長(zhǎng)，新經(jīng)濟(jì)、新服務(wù)、新能源、新材料、新農(nóng)業(yè)、新模式），我國(guó)在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)大多從事高科技業(yè)務(wù)，以制造業(yè)和信息技術(shù)業(yè)為主，成立時(shí)間較短，規(guī)模較小，業(yè)績(jī)不突出，但具有高成長(zhǎng)性和較強(qiáng)的自主創(chuàng)新能力。第二，與主板市場(chǎng)相比，創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市門(mén)檻偏低。創(chuàng)業(yè)板的設(shè)立源自大量高速成長(zhǎng)中的中小企業(yè)陷入資金漩渦，卻因達(dá)不到主板上市的要求而無(wú)法上市融資，創(chuàng)業(yè)板對(duì)上市企業(yè)在盈利規(guī)模，資產(chǎn)規(guī)模，股本規(guī)模上的設(shè)立準(zhǔn)入門(mén)檻較低，協(xié)助有潛力的中小企業(yè)上市融資。第三，創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)投資風(fēng)險(xiǎn)大。處于成長(zhǎng)期的中小企業(yè)，良好發(fā)展前景的背后也存在著很大的不確定性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，創(chuàng)業(yè)板投資者承受的風(fēng)險(xiǎn)較高，也可能意味著高收益。
二、創(chuàng)業(yè)板公司IPO中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析
不規(guī)范的納稅方式。企業(yè)在上市前的納稅事項(xiàng)中，采用了不規(guī)范的稅收征收方式，比如在所得稅的征收中，采用核定征收方式，確認(rèn)銷售時(shí)未申報(bào)增值稅。稅收征收方式不規(guī)范會(huì)給企業(yè)帶來(lái)被稅務(wù)主管部門(mén)追加處罰、稅收補(bǔ)繳風(fēng)險(xiǎn)。第一，核定征收所得稅方式。依《稅收征管法》，核定征收主要是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用相應(yīng)的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式，其它情況下企業(yè)應(yīng)采用查賬征收的所得稅納稅方式。第二，增值稅確認(rèn)方式按照稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定，企業(yè)在按完工百分比法確認(rèn)銷售收入時(shí)，同時(shí)應(yīng)申報(bào)銷項(xiàng)稅金和繳納增值稅。
調(diào)節(jié)利潤(rùn)。調(diào)節(jié)利潤(rùn)包括虛增利潤(rùn)和隱藏利潤(rùn)兩種形式。一方面，創(chuàng)業(yè)板上市公司在初創(chuàng)時(shí)，可能為了獲得更多的稅后利潤(rùn)，企業(yè)會(huì)通過(guò)推遲確認(rèn)收入、少報(bào)銷售收入、加速計(jì)提折舊、過(guò)度計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)減值損失、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移收入等方式隱瞞企業(yè)的利潤(rùn)，這些被隱瞞的利潤(rùn)一旦被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)需要補(bǔ)繳稅款并繳納罰金。另一方面，企業(yè)為了粉飾業(yè)績(jī)，可能會(huì)通過(guò)虛構(gòu)客戶、虛銷售、提前確認(rèn)收入、夸大收入等方式虛增利潤(rùn)，虛增利潤(rùn)不僅企業(yè)多繳納了稅款，而且一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)還將會(huì)被處以罰金。
延遲納稅。企業(yè)延遲納稅可能是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金不足而延遲繳納稅款，也可能是企業(yè)利用貨幣的時(shí)間價(jià)值來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的稅收籌劃方式。實(shí)際中，不少企業(yè)利用預(yù)收賬款來(lái)推遲確認(rèn)銷售收入，或不按時(shí)申報(bào)增值稅等方式延遲納稅。無(wú)論是企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境導(dǎo)致的還是企業(yè)蓄意的延期納稅，即使是在企業(yè)上市后，延期納稅的風(fēng)險(xiǎn)仍然存在，企業(yè)可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求繳納滯納金，嚴(yán)重的被處以行政處罰。
納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第一類是逾期申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料。第二類是不申報(bào)和申報(bào)不實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，將可能造成偷稅行為，面臨補(bǔ)稅、滯納金、罰款甚至追究刑事責(zé)任。第三類是預(yù)期繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)改制重組中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)上市前往往需要對(duì)公司的控股架構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式進(jìn)行改制重組，在改制重組的過(guò)程中，公司會(huì)面臨更多新的稅務(wù)問(wèn)題。如公司上市控股架構(gòu)的安排是否在稅務(wù)上更具效率、重組的商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式是否帶來(lái)新的稅務(wù)成本、重組的架構(gòu)是否在稅收上投資者更具吸引力等。公司及早的將這些稅務(wù)問(wèn)題納入改制重組過(guò)程中，可以使業(yè)務(wù)重組與稅務(wù)籌劃有機(jī)地結(jié)合在一起，只要不是以避稅為目的，而是以公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需求和目標(biāo)為導(dǎo)向的合法合規(guī)的稅收籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)認(rèn)可，這樣會(huì)為創(chuàng)業(yè)板企業(yè)節(jié)省大量的稅務(wù)成本，達(dá)到提高稅務(wù)效率的目的。也能降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)節(jié)約出更多的資金來(lái)支持企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。
三、建立創(chuàng)業(yè)板IPO稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有不可避免性和可控性，因此，雖然企業(yè)不能完全的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但企業(yè)可以通過(guò)適當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)特定的范圍內(nèi)。為了有效的管理創(chuàng)業(yè)板公司IPO過(guò)程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以建立一個(gè)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，管理的主要目標(biāo)是通過(guò)合法的方式籌劃企業(yè)稅務(wù)，追求稅務(wù)損失的最小化，企業(yè)利益最大化，提高企業(yè)整體收益;識(shí)別創(chuàng)業(yè)板公司IPO過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，努力降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的潛在損失，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的納稅成本。建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基本框架包括五個(gè)過(guò)程：預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)和反饋。
四、創(chuàng)業(yè)板IPO稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體過(guò)程及策略
1、預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一要提高創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的管理層、財(cái)務(wù)經(jīng)理和員工都必須樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視對(duì)企業(yè)在IPO過(guò)程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的是客觀存在的，但也是可以控制的，企業(yè)可以通過(guò)積極、主動(dòng)的事先籌劃方式，來(lái)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響。二要設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)。依據(jù)企業(yè)規(guī)模大小和企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)，將企業(yè)的稅務(wù)處理與財(cái)務(wù)處理分離開(kāi)來(lái)，配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員，建立一支高素質(zhì)的專業(yè)化稅務(wù)隊(duì)伍。由稅務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)處理企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在日常項(xiàng)目中做到稅務(wù)合規(guī)合法，保障企業(yè)創(chuàng)業(yè)板上市中的稅務(wù)規(guī)范性，并對(duì)企業(yè)IPO過(guò)程中的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行梳理。三要成立創(chuàng)業(yè)板IPO稅務(wù)籌劃小組。創(chuàng)業(yè)板上市公司，在IPO的準(zhǔn)備過(guò)程中，應(yīng)設(shè)立專門(mén)的IPO稅務(wù)籌劃小組，專門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)上市中的稅務(wù)問(wèn)題，包括歷史遺留稅務(wù)問(wèn)題的補(bǔ)稅，企業(yè)改制重組的稅務(wù)籌劃等等。
1. 所得稅的稅務(wù)處理
國(guó)家稅務(wù)總局二六年七月十三日關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2009]221號(hào)）中關(guān)于二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判定問(wèn)題，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。
總機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)將其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)名單報(bào)送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及時(shí)出具有效證明（支持證明的材料包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。
二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）和由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，督促其及時(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅。
以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。
期貨公司營(yíng)業(yè)部符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的定義，應(yīng)按以上條款進(jìn)行所得稅的處理，而實(shí)際工作中，一些期貨公司的網(wǎng)點(diǎn)尤其未跨省的，不在營(yíng)業(yè)部所在地辦理稅務(wù)登記，認(rèn)為可以由總部代繳，這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。期貨管理?xiàng)l例規(guī)定期貨公司實(shí)行四統(tǒng)一中有統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，注意此項(xiàng)并不包括統(tǒng)一納稅。
2. 招待費(fèi)與差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)的稅務(wù)處理與風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)所得稅法43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。（沒(méi)有超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)稽查認(rèn)定的觀點(diǎn)就是所有的餐費(fèi)發(fā)票都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。如果會(huì)計(jì)上認(rèn)為有些餐費(fèi)不是招待費(fèi)，比如企業(yè)開(kāi)會(huì)支出，辦品種推廣會(huì)，員工加班餐等。如果企業(yè)分不清是否招待，還是自用，稽查視同一律作招待費(fèi)處理。
如果企業(yè)分清，稽查分不清的，也一律作招待費(fèi)處理。60%的扣除，就考慮了在招待的同時(shí)企業(yè)的員工情況。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)還有一誤區(qū)，期貨公司為客戶報(bào)銷的機(jī)票、火車票統(tǒng)一算在差旅費(fèi)里進(jìn)行核算是不符合稅收政策的。應(yīng)做為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。
3. 工資薪金的稅務(wù)處理
鑒于期貨公司營(yíng)業(yè)部多為跨省經(jīng)營(yíng)，一些工資薪金里的補(bǔ)貼各省有不同標(biāo)準(zhǔn)。而且有不同稅收要求。比如通訊補(bǔ)貼。北京地稅不允許稅前扣除，而河北、吉林、遼寧都按標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。相關(guān)的防暑費(fèi)、取暖費(fèi)等各地標(biāo)準(zhǔn)不一，稅政不一，需要營(yíng)業(yè)部財(cái)務(wù)崗位密切關(guān)注地方政策。
二是社保、公積金是可以稅前扣除的，但公積金要求要執(zhí)行財(cái)稅[2006]10號(hào)文：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。且最高不得超過(guò)平均水平的三倍，超過(guò)部分計(jì)入應(yīng)稅所得繳納個(gè)人所得稅。實(shí)際執(zhí)行起來(lái)各地公積金條例又有不同規(guī)定，但稽查處理只能按12%稅前扣除。
4. 居間人返傭的處理
由于行業(yè)的特殊性及期貨公司發(fā)展的特點(diǎn)，居間返傭在期貨公司的費(fèi)用支出中比重很大。此項(xiàng)在2012年3月前后的政策形成一個(gè)分水嶺，有重大改革。
3月份以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》財(cái)稅[2009]29規(guī)定：與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
2012年3月9日，國(guó)家稅務(wù)總局公告（2012年第15號(hào)）關(guān)于從事服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本稅前扣除問(wèn)題中，從事服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
期貨公司目前的傭金水平在40%左右，15號(hào)公告將大大減少期貨公司營(yíng)業(yè)部稅負(fù)，更有利于業(yè)務(wù)的拓展與經(jīng)營(yíng)。
5. 企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查結(jié)果的應(yīng)對(duì)提醒
熟悉稽查流程，做到有備無(wú)患，心中有數(shù)，是每個(gè)期貨公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)經(jīng)理必須掌握的。企業(yè)發(fā)表意見(jiàn)的機(jī)會(huì)包括：告知環(huán)節(jié)、聽(tīng)證環(huán)節(jié)、行政復(fù)議、行政訴訟。企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查結(jié)果進(jìn)行正確的分析是必要的，可從以下方面作詳細(xì)分析：
5.1稅務(wù)處理結(jié)果的依據(jù)要充分
稅務(wù)人員在稽查時(shí)的底稿作為主要依據(jù)，應(yīng)當(dāng)由被稽查單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字后，才能做為有效依據(jù)。
5.2當(dāng)事人申辯筆錄齊全
稽查中，對(duì)當(dāng)事人的書(shū)面陳述、申辯陳述均應(yīng)記錄整理在案。當(dāng)事人有陳述申辯材料的，應(yīng)當(dāng)整理歸檔；并由當(dāng)事人簽字或蓋章；當(dāng)事人無(wú)陳述或者申辯權(quán)利的，也應(yīng)記錄在案存檔。注明“當(dāng)事人無(wú)陳述、申辯意見(jiàn)”，并由當(dāng)事人簽字或蓋章。因?yàn)椤缎姓幜P法》明確規(guī)定：“拒絕聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述、申辯、行政處罰決定不能成立?！?/p>
5.3援引法律條文完整、具體
在填制稅務(wù)文書(shū)時(shí)，有的稽查文書(shū)只引用省級(jí)或市級(jí)制發(fā)的規(guī)范性文件，有的沒(méi)有具體文號(hào)、名稱或隨意省略；有的稅務(wù)文書(shū)的格式部分不符合相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定等等，這些問(wèn)題都可以做為企業(yè)財(cái)務(wù)人員關(guān)注的焦點(diǎn)。
5.4要按法定程序告知當(dāng)事人法律救濟(jì)途徑
當(dāng)事人有陳述申辯權(quán)、聽(tīng)證權(quán)、復(fù)議權(quán)、訴訟權(quán)；把《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》同時(shí)下達(dá)；當(dāng)事人提出聽(tīng)證申請(qǐng)的法定期限屆滿未等，就發(fā)出了《稅務(wù)行政處理決定書(shū)》，這些不符合法律程序的行政處罰，按《行政處罰法》的規(guī)定都是無(wú)效的。
5.5稅務(wù)文書(shū)送達(dá)
處罰決定送達(dá)回執(zhí)無(wú)當(dāng)事人簽字沒(méi)有簽收時(shí)間等問(wèn)題，按照《行政處罰法》的規(guī)定，實(shí)施行政處罰時(shí)，不僅要告知當(dāng)事人違法的事實(shí)、證據(jù)及處罰依據(jù)等，還應(yīng)告知其陳述、申辯、聽(tīng)證、復(fù)議、的期限和途徑等。而文書(shū)送達(dá)必須有相關(guān)材料，證明當(dāng)事人收到有關(guān)文書(shū)，或證明有關(guān)文書(shū)送達(dá)當(dāng)事人，如果沒(méi)有委托方，則應(yīng)直接送達(dá)企業(yè)法定代表人或指定聯(lián)系人處。
5.6時(shí)限有誤
處罰決定書(shū)對(duì)罰款限定的時(shí)間是特定日期前繳納，《行政處罰法》的規(guī)定，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到處罰決定書(shū)之日起十五日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款。
5.7處罰決定不全
一份稽查處罰決定，必須載明具體違法事實(shí)、證據(jù)、性質(zhì)及處罰的具體依據(jù)，缺一不可。還有處罰失當(dāng)?shù)取６际秦?cái)務(wù)人員需要為企業(yè)把關(guān)的。
健全穩(wěn)妥的稅務(wù)處理方法是期貨公司營(yíng)業(yè)部合規(guī)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)牢固，行業(yè)才能良性發(fā)展。
關(guān)鍵詞：公司體制；稅務(wù)管理；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-01
中國(guó)鐵路總公司的成立，使鐵路走向市場(chǎng)成為現(xiàn)實(shí)，伴隨著公司全力推進(jìn)貨運(yùn)組織改革的同時(shí)，我們財(cái)務(wù)系統(tǒng)也將面臨新的挑戰(zhàn)，如何適應(yīng)改革需要，如何適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展，對(duì)于我們來(lái)講，都是新的課題。隨著我國(guó)稅務(wù)政策的日趨完善，所有企業(yè)都希望能在遵守國(guó)家稅法的前提下，合法地減輕自己的稅收，顯然加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理是達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益利潤(rùn)最大化目的的根本途徑。同時(shí)，世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展則使更多國(guó)外企業(yè)進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，加入原本就相對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中。鐵路企業(yè)在求生存謀發(fā)展的過(guò)程中，除了要應(yīng)對(duì)原有的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，還需要與實(shí)力強(qiáng)大的外資企業(yè)相抗衡。如此條件下，要解決企業(yè)融資困難，提升企業(yè)資金的整體活力，稅收籌劃成為一種有效的選擇途徑。但作為一種降低企業(yè)稅負(fù)的管理手段，稅收籌劃是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅負(fù)成本的同時(shí)，也有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。何為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)？企業(yè)稅收籌劃主要特點(diǎn)有哪些？而鐵路企業(yè)又該如何針對(duì)稅收籌劃的特點(diǎn)對(duì)其進(jìn)行防范與控制呢？以下主要從這幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。
一、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃的重要性
加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行合理的稅收籌劃，可以有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置。
（一）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平
企業(yè)在遵守稅法和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)之上，明確企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)政策的規(guī)定，做好會(huì)計(jì)核算工作，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，這樣才能有效降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)沒(méi)能做好稅務(wù)管理的相關(guān)工作的話，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到有偷稅或漏稅現(xiàn)象的話，將會(huì)受到嚴(yán)厲的制裁。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。
（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)
企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，需要在市場(chǎng)環(huán)境的公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下取得發(fā)展，無(wú)論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)就是為了盈利，所以企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)的制定也都是圍繞如何讓企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的。而稅務(wù)管理工作作為一項(xiàng)可以有效降低企業(yè)的成本支出、增加企業(yè)盈利的方式。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理將有助于企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
（三）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行合理的稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源合理配置
企業(yè)在精通和掌握以及正確理解國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策的基礎(chǔ)上，通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，可以進(jìn)行合理的投資，通過(guò)科學(xué)的籌資和先進(jìn)的技術(shù)改造，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化和合理配置，進(jìn)而提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置和優(yōu)化。
二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述
（一）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，就是現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃工作在未來(lái)所存在的一種不確定性。主要指納稅人在采用各種方式進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的過(guò)程中可能出現(xiàn)的可能因籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空等而造成的企業(yè)現(xiàn)金流出的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，這種風(fēng)險(xiǎn)所造成的不確定性同時(shí)包含正反兩面。從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體情況來(lái)看，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)包含多方面的內(nèi)容。
1.合規(guī)性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)又稱為法律風(fēng)險(xiǎn)，主要指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中所面臨的因籌劃結(jié)果的不確定性而使其承擔(dān)補(bǔ)繳稅款或承受偷逃稅法律處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
2.經(jīng)營(yíng)性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)性的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是納稅人進(jìn)行日常稅收籌劃活動(dòng)而面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
3.效益性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。效益性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是因企業(yè)籌劃成本與收益之間的不對(duì)等而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。
4.操作性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。操作性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指因企業(yè)稅收籌劃工作在操作上的不規(guī)范性而引發(fā)的造成稅收效益存在不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。
5.環(huán)境性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境性風(fēng)險(xiǎn)則是因企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀及微觀環(huán)境的變化而造成的企業(yè)稅收籌劃失效的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要特點(diǎn)
根據(jù)從現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合近幾年所發(fā)生的各種具體案件可知，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要具備以下幾方面的特點(diǎn)。
1.系統(tǒng)性與綜合性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各種風(fēng)險(xiǎn)的一種綜合與轉(zhuǎn)化，因而具備系統(tǒng)性與綜合性的特點(diǎn)。
2.時(shí)效性與可變性。稅收籌劃活動(dòng)都是在一定的經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)生的，這些條件既包含企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，又包含政策及社會(huì)環(huán)境，當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)候，稅收籌劃效果也發(fā)生變化，因而稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也存在一定的時(shí)效性與可變性。
3.多樣性與層次性。所謂多樣性與層次性是指因稅收籌劃的規(guī)模較大、周期較長(zhǎng)、涉及的范圍較廣，因而所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是層次各異，種類多樣。
4.客觀性與普遍性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀性的存在，是不以人的意識(shí)為轉(zhuǎn)移的，而同時(shí)，在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也普遍存在于企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)中。
5.理念性與文化性。稅收籌劃中，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量具有較大難度，與其將稅收籌劃看做一種衡量的標(biāo)準(zhǔn)或工具，倒不如將其看做是一種稅收籌劃活動(dòng)的文化性和理念性的指導(dǎo)。
三、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
針對(duì)以上對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的介紹，結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本特點(diǎn)，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃份的防范與控制應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行。
（一）樹(shù)立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)
思想意識(shí)上的重視是保證企業(yè)稅收籌劃工作有序開(kāi)展的必要條件。對(duì)很多企業(yè)而言，由于思想意識(shí)上的不足，往往使其對(duì)稅收籌劃的普遍性、客觀性及危害性了解不足。但作為一項(xiàng)同時(shí)涉及稅收、金融、法律、管理及會(huì)計(jì)等眾多領(lǐng)域的系統(tǒng)性工作，稅收籌劃的處理相對(duì)復(fù)雜，稍不注意便有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之中。因而，企業(yè)要合理且有效地對(duì)稅收籌劃這一管理手段進(jìn)行利用，就必須積極主動(dòng)且及時(shí)地樹(shù)立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的理念，對(duì)稅收籌劃的彈性、空間及時(shí)間等進(jìn)行科學(xué)性與藝術(shù)性的選擇。
（二）嚴(yán)守底線，保證稅收籌劃的合法性
合法性是企業(yè)稅收籌劃的基本準(zhǔn)則，也是企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本要求。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，必須嚴(yán)守底線，嚴(yán)格遵守我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)及制度規(guī)范的要求，保障稅籌劃活動(dòng)的合法性；其次，企業(yè)應(yīng)該對(duì)國(guó)際相關(guān)法規(guī)以及行業(yè)準(zhǔn)則的約束進(jìn)行考慮；另外，企業(yè)稅收籌劃還必須對(duì)國(guó)家法律環(huán)境的變化進(jìn)行密切的關(guān)注?？傊?，企業(yè)稅收籌劃要避免各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，就必須嚴(yán)格遵守法律的基本底線，決不跨越雷池半步，摒棄僥幸的心理，盡量將稅收籌劃工作與法律靠攏，進(jìn)而保證企業(yè)稅收籌劃工作的合法性。
（三）提升對(duì)籌劃環(huán)境的變化的敏銳性
基于企業(yè)管理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的存在以及信息上的不對(duì)稱，使其對(duì)整個(gè)稅收環(huán)境缺乏必要的敏感性，這很容易使企業(yè)陷入環(huán)境性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。從宏觀上來(lái)講，企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀環(huán)境保護(hù)政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、資源環(huán)境以及文化環(huán)境，所以企業(yè)要對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范與控制，就必須對(duì)稅法的變動(dòng)、宏觀經(jīng)濟(jì)的走向、行業(yè)管理準(zhǔn)則的調(diào)整、宏觀政策的導(dǎo)向等各種與稅收籌劃工作相關(guān)的因素的變動(dòng)情況進(jìn)行關(guān)注，以較強(qiáng)的敏銳性提高對(duì)環(huán)境的洞察力。
（四）加強(qiáng)對(duì)籌劃收益與成本的權(quán)衡
要通過(guò)稅收籌劃的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與整體價(jià)值的最大化，并體現(xiàn)出稅收籌劃手段在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的顯著性，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范與控制，企業(yè)稅收籌劃實(shí)務(wù)就必須對(duì)成本與收益的問(wèn)題進(jìn)行全面的權(quán)衡，以避免因收益與成本的考慮不全而使企業(yè)陷入效益性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，這里所謂的成本同時(shí)包含直接成本、機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本；而收益則包含企業(yè)稅負(fù)的降低、管理水平的提升、罰款支出的建設(shè)以及企業(yè)形象的樹(shù)立等。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn)控制
近十幾年來(lái)，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展較為迅速，逐步成為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要力量。作為資本密集型行業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)從成立初期、拿地建設(shè)到銷售等各環(huán)節(jié)涉稅金額較大種類較多，且投資規(guī)模大經(jīng)營(yíng)流程復(fù)雜，稅費(fèi)支出在房地產(chǎn)企業(yè)總支出占比中約占五成，可見(jiàn)房地產(chǎn)業(yè)是重稅行業(yè)。隨著國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控政策及稅收征管的持續(xù)加緊，房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展及稅收管理方面均受到了一定程度的影響。合法合理的稅收籌劃能夠有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，也能夠使企業(yè)實(shí)現(xiàn)一定的節(jié)稅效益。在此背景下探討房地產(chǎn)業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃有利于提升房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)效益并優(yōu)化整體稅負(fù)。
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃步驟及方法
首先，房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃步驟一般可分為四個(gè)環(huán)節(jié)：整體把握企業(yè)及相應(yīng)稅收政策法規(guī)情況。了解自身風(fēng)險(xiǎn)偏好、財(cái)務(wù)狀況等要素，清晰地把握當(dāng)?shù)囟愂辗ㄒ?guī)及征收慣例；在對(duì)上述情況了解的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)籌劃方案，包含法規(guī)依據(jù)、注意事項(xiàng)及可能的稅收風(fēng)險(xiǎn)等，考察其可行性，進(jìn)行因素變動(dòng)分析以嚴(yán)控稅收風(fēng)險(xiǎn)；落實(shí)方案時(shí)應(yīng)考慮企業(yè)價(jià)值最大化，保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通，及時(shí)修正執(zhí)行偏差；總結(jié)時(shí)應(yīng)注意評(píng)價(jià)稅收籌劃方案為往后籌劃積累經(jīng)驗(yàn)。
推遲納稅時(shí)間節(jié)點(diǎn)可使企業(yè)獲得應(yīng)納稅稅額的時(shí)間價(jià)值，在當(dāng)前通貨膨脹條件下，遞延納稅在實(shí)質(zhì)上減輕了企業(yè)稅負(fù)。如推遲確認(rèn)收入盡早確認(rèn)費(fèi)用、加速折舊等使得企業(yè)前期少納稅額。
不同房地產(chǎn)項(xiàng)目主體遵循不同的稅收規(guī)定。如分公司和子公司承擔(dān)的稅負(fù)不盡相同，分公司所得稅由總公司匯總繳納，而只承擔(dān)土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅等，子公司則不同，作為獨(dú)立法人主體，子公司也要承擔(dān)所得稅。分公司成立初期形成的虧損可用于抵減母公司稅前利潤(rùn)從而降低企業(yè)整體稅負(fù)，而子公司則自負(fù)盈虧，從此角度分析分公司于納稅而言更有利。再如房地產(chǎn)企業(yè)以新公司還是舊公司作為新項(xiàng)目開(kāi)發(fā)主體也影響著所得稅的繳納，如果舊公司項(xiàng)目出現(xiàn)虧損，在舊公司開(kāi)發(fā)新項(xiàng)目所獲利潤(rùn)可用于彌補(bǔ)舊公司虧損，同樣情況下新公司則不能。
稅收臨界點(diǎn)的存在可能使企業(yè)應(yīng)納稅額達(dá)到臨界點(diǎn)時(shí)應(yīng)納稅額大幅提升，也可能有所減輕，如扣除限額、起征點(diǎn)、累進(jìn)稅率點(diǎn)等，不同級(jí)次的稅率可能面臨著從量變到質(zhì)變的跳躍。其中起征點(diǎn)、免征額及各稅率級(jí)次上下限等稅基臨界點(diǎn)可能引發(fā)企業(yè)稅負(fù)質(zhì)變，企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)自身稅收優(yōu)惠享有資格并積極申請(qǐng)，如建造的普通住宅增值率未超20%即可免征土地增值稅。當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅額在臨界點(diǎn)左右可適當(dāng)調(diào)整以享受稅收優(yōu)惠，但如果差距偏大則應(yīng)綜合權(quán)衡成本利益。
在保證遵守現(xiàn)行稅法及有關(guān)政策規(guī)定的情況下，可合理選擇會(huì)計(jì)政策，調(diào)整企業(yè)成本費(fèi)用以進(jìn)行稅收籌劃。如選擇資產(chǎn)折舊政策、費(fèi)用合理分類等，房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)時(shí)間較長(zhǎng)，通過(guò)合理劃分小區(qū)的不同區(qū)間可有效利用普通住宅增值率20%有關(guān)的稅收優(yōu)惠條件。嚴(yán)格區(qū)分招待費(fèi)、交通費(fèi)、宣傳費(fèi)等以滿足一定的納稅扣除標(biāo)準(zhǔn)。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的稅種
（一）企業(yè)所得稅籌劃
一是根據(jù)上述討論，不同房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)選擇分、子公司等合適的組織形式，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)從納稅風(fēng)險(xiǎn)角度考慮選擇子公司形式，而從分公司在成立初期形成的虧損可抵減母公司稅前利潤(rùn)角度分析則應(yīng)選擇分公司形式。此外，從所得稅繳納角度看，舊公司如果經(jīng)營(yíng)虧損，其虧損可在舊公司開(kāi)發(fā)的新項(xiàng)目稅前利潤(rùn)中予以抵減，而新公司則不具備此項(xiàng)條件。
二是房地產(chǎn)業(yè)所需資金較多，融資時(shí)可適當(dāng)舉債充分利用債務(wù)籌資的稅盾效應(yīng)，項(xiàng)目完工前貸款利息可計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，完工后亦可計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用直接扣除，節(jié)稅效益較為明顯。
三是合理確定有限額扣除、全額扣除等可稅前扣除項(xiàng)目及不得稅前扣除項(xiàng)目，如工會(huì)經(jīng)費(fèi)保證在工資薪金總額的2%以內(nèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和招待費(fèi)等在特定比例內(nèi)的部分才允許扣除，再如支付的罰金、股息紅利等不得稅前扣除。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意控制不得稅前扣除項(xiàng)目的增加。
（二）土地增值稅籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)面臨較重的土地增值稅負(fù)，該稅種采用超額累進(jìn)稅率更加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也使得土地增值稅稅收籌劃顯得尤為重要。以下是實(shí)務(wù)中應(yīng)用較廣的幾種籌劃方法：
增加成本進(jìn)行籌劃。稅法規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)的成本可以加計(jì)扣除20%，費(fèi)用可在成本的10%內(nèi)扣除，通過(guò)增加成本減少增值率從而少征增值稅，同時(shí)成本投入增加有利提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力提升產(chǎn)品質(zhì)量。此外，企業(yè)也可降低售價(jià)減少增值額，但數(shù)據(jù)推理表明在降低幅度或成本增幅相同的條件下，后者可使增值率降幅更大。
鑒于稅法規(guī)定，因項(xiàng)目公司出售股權(quán)時(shí)其土地權(quán)屬及房屋所有權(quán)并未變化，因而無(wú)須繳納土地增值稅，故可通過(guò)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的形式節(jié)省該項(xiàng)稅金及營(yíng)業(yè)稅。
組合不同的清算期間及不同的清算項(xiàng)目以進(jìn)行籌劃。根據(jù)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)分期清算土地增值稅，實(shí)務(wù)中地塊及期間的不同劃分將影響著企業(yè)整體的增值額，也為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。
在房地產(chǎn)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分別成立相應(yīng)公司以分散收入。如針對(duì)高端商業(yè)區(qū)、精裝房等需裝修項(xiàng)目專門(mén)成立建筑裝修公司，通過(guò)與客戶單獨(dú)簽訂裝修合同分離裝修收入，減少土地增值稅稅基，避免增值額過(guò)高引發(fā)企業(yè)需按較高累進(jìn)稅率納稅的現(xiàn)象，裝修收入不交土地增值稅，只交營(yíng)業(yè)稅金及附加；針對(duì)商品房銷售可專門(mén)成立銷售公司以分離增值額減少增值率，以一個(gè)較低增值率的價(jià)格將商品房銷售給銷售公司，后者再以原定價(jià)格售出，此外成立公司的費(fèi)用也能在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以加計(jì)扣除。再如針對(duì)向客戶提供的物業(yè)管理服務(wù)收費(fèi)可專門(mén)成立物業(yè)公司，避免營(yíng)業(yè)收入中包含物業(yè)服務(wù)費(fèi)及其他價(jià)外費(fèi)用，切實(shí)降低房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入。
鑒于稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人取得預(yù)售許可證滿三年仍未銷售完畢的、出售比例占比85%以上或雖未超85%但剩余可售面積已全部出租或自用的等情況下可要求其清算土地增值稅，房地產(chǎn)企業(yè)可合理安排銷售許可證取得時(shí)間及銷售進(jìn)度，盡量獲取延遲繳納土地增值稅的時(shí)間價(jià)值。
合理確定普通住宅項(xiàng)目定價(jià)。把握好土地增值稅稅率變動(dòng)臨界點(diǎn)，定價(jià)時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確掌握好土地增值稅的稅率級(jí)次，提升企業(yè)稅后凈收益。如為了使普通住宅項(xiàng)目享受20%以下增值率免征土地增值稅優(yōu)惠政策，可依據(jù)土地增值稅計(jì)算公式算出可免稅的最高售價(jià)作為定價(jià)參考。
（三）營(yíng)業(yè)稅籌劃
房地產(chǎn)行業(yè)主要在建筑業(yè)、租賃業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等四方面涉及繳納營(yíng)業(yè)稅，稅務(wù)籌劃可從以下展開(kāi)：一是利用不同行業(yè)稅率差分離裝修與銷售業(yè)務(wù)收入，從而使其適用不同的稅率，降低企業(yè)整體稅負(fù)；可成立專門(mén)物業(yè)公司以剝離手續(xù)費(fèi)、配套設(shè)施代收費(fèi)等人價(jià)外費(fèi)用，減少營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅總額從而降低稅負(fù)。稅法規(guī)定物業(yè)公司代收水電費(fèi)等行為屬于業(yè)務(wù)，可僅就其手續(xù)費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅，這就為房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)收取的價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行籌劃提供了空間；鑒于稅法有規(guī)定，對(duì)以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股并參與被投資方利潤(rùn)分配、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為不征收營(yíng)業(yè)稅，投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為也不予征收，故房地產(chǎn)企業(yè)可考慮以作價(jià)入股的方式將其在建工程、商業(yè)樓或土地使用權(quán)等進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓以有效利用稅收優(yōu)惠政策。
（四）“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響
2015年底，“營(yíng)改增”將全面覆蓋我國(guó)多數(shù)行業(yè)，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。增值稅和營(yíng)業(yè)稅作為兩大主要流轉(zhuǎn)稅種，在征稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅依據(jù)上存在諸多不同，增值稅是價(jià)外稅，可有效避免重復(fù)征稅情況。一般而言，“營(yíng)改增”將增加房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)成本，但若企業(yè)能夠從施工單位或其他企業(yè)獲取足夠可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，理論上說(shuō)也可整體上減輕企業(yè)稅負(fù)。相信隨著“營(yíng)改增”改革的持續(xù)推進(jìn)和完善，房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)進(jìn)一步減輕。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè);環(huán)節(jié)分析;納稅籌劃
納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要一環(huán),因?yàn)榧{稅義務(wù)涉及到企業(yè)的設(shè)立,籌資,投資,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的各個(gè)方面,因此納稅籌劃也貫穿于以上整個(gè)過(guò)程,關(guān)系到整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行情況。同時(shí)納稅成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分,公司為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)也必須重視企業(yè)的納稅籌劃。隨著我國(guó)新企業(yè)所得稅法的頒布、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施以及增值稅的逐步轉(zhuǎn)型,企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的法律和制度環(huán)境進(jìn)一步完善。房地產(chǎn)業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè),在我國(guó)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中占有重要地位。近年來(lái)我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展一直處在過(guò)熱狀態(tài),面對(duì)這種狀況,政府實(shí)施了土地,金融,稅收等多種調(diào)控政策,這些政策在一定程度上抑制了房地產(chǎn)價(jià)格的過(guò)快上漲。同時(shí)這些政策也使得房地產(chǎn)企業(yè)面臨了困境,競(jìng)爭(zhēng)更加激烈,融資更加困難,盈利空間也受到了壓縮。在這樣的境況下,房地產(chǎn)業(yè)要提高投資回報(bào)率,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化只能通過(guò)降低成本來(lái)實(shí)現(xiàn)。而納稅成本是房地產(chǎn)企業(yè)成本的重要組成部分,在當(dāng)前房地產(chǎn)業(yè)面臨經(jīng)營(yíng)困境的狀況下,企業(yè)通過(guò)納稅籌劃降低經(jīng)營(yíng)成本,提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力就顯得尤為重要。本文主要從房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)簡(jiǎn)要分析房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的整體思路。
一、各環(huán)節(jié)的納稅籌劃
(一)房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的納稅籌劃
由于新企業(yè)所得稅法的頒布,原來(lái)通過(guò)選擇企業(yè)注冊(cè)地和企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行納稅籌劃的方法應(yīng)經(jīng)失去了意義。當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該從企業(yè)組織形式和組織結(jié)構(gòu)的選擇兩個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃。具體來(lái)說(shuō),組織形式的選擇主要是獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)和股份公司制企業(yè)的選擇,因?yàn)楠?dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)只交個(gè)人所得稅,而股份公司制企業(yè)既要交個(gè)人所得稅還要交企業(yè)所得稅。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的選擇主要是房地產(chǎn)集團(tuán)公司設(shè)立子公司和分公司的選擇,分公司和總公司合并計(jì)算應(yīng)納所得稅,而子公司和總公司分別計(jì)算應(yīng)納所得稅。建議集團(tuán)公司剛開(kāi)始設(shè)立分公司,等分公司開(kāi)始盈利再考慮讓分公司改制為子公司,這樣分公司剛成立時(shí)可能發(fā)生的虧損就可以成為總公司稅前抵扣項(xiàng)目。
(二)房地產(chǎn)企業(yè)籌資環(huán)節(jié)的納稅籌劃
籌資環(huán)節(jié)房地產(chǎn)企業(yè)主要可以通過(guò)籌資方式的選擇以及融資租賃進(jìn)行納稅籌劃。具體來(lái)說(shuō),籌資方式的選擇大的方面主要分為權(quán)益籌資,負(fù)債籌資和其他方式籌資。企業(yè)應(yīng)該盡量利用負(fù)債籌資,充分利用利息稅盾的作用,但也要根據(jù)企業(yè)總體資本結(jié)構(gòu)綜合考慮。利用融資租賃進(jìn)行納稅籌劃主要是因?yàn)檫@種方式既可以利用利息稅盾的作用,又可以通過(guò)折舊抵扣應(yīng)納稅所得額,起到了雙重抵稅的作用。
(三)房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)建筑環(huán)節(jié)的納稅籌劃
開(kāi)發(fā)建筑環(huán)節(jié)主要是通過(guò)合作建房和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓進(jìn)行納稅籌劃。具體來(lái)說(shuō),由于稅法規(guī)定“以不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征營(yíng)業(yè)稅”,這樣一來(lái)房地產(chǎn)企業(yè)就可以與其他企業(yè)分別以土地使用權(quán)和貨幣資金出資成立合作企業(yè)合作建房,房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式以房屋進(jìn)行分配,這樣向合作企業(yè)提供的土地使用權(quán)視為投資入股不繳營(yíng)業(yè)稅,雙方分的利潤(rùn)也不必繳納營(yíng)業(yè)稅從而達(dá)到節(jié)稅的效果。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓不繳營(yíng)業(yè)稅,不繳增值稅和契稅。然而如果直接把土地當(dāng)作資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓則需要交土地增值稅、契稅和營(yíng)業(yè)稅。因此,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該盡量采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)讓。
(四)房地產(chǎn)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃
銷售環(huán)節(jié)主要通過(guò)銷售收入的分解和促銷方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃。具體而言,銷售收入的分解主要是房地產(chǎn)公司通過(guò)設(shè)立裝修公司或物業(yè)公司,把房屋價(jià)款的一部分轉(zhuǎn)移到裝修費(fèi)用或物業(yè)費(fèi)用,因?yàn)檠b修費(fèi)用和物業(yè)費(fèi)用征營(yíng)業(yè)稅,稅率比土地增值稅低,這樣就起到了明顯的節(jié)稅效果。促銷方式包括現(xiàn)金折扣,贈(zèng)送裝修、家具家電以及一定年限的物業(yè)費(fèi)等,每種促銷方式所涉及的稅種有所不同,也有比較大的籌劃空間,企業(yè)要合理利用促銷方式進(jìn)行納稅籌劃。
(五)房地產(chǎn)企業(yè)持有房地產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)持有環(huán)節(jié)的主要通過(guò)投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式選擇、租金的分解和利用房地產(chǎn)投資進(jìn)行納稅籌劃。具體來(lái)說(shuō),投資性房地產(chǎn)可以采用成本模式和公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量,成本法計(jì)量下,企業(yè)可以計(jì)提折舊,而折舊的計(jì)提可以起到抵稅效果,僅從納稅籌劃角度說(shuō)成本法更利于節(jié)稅。租金的分解主要是把水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)從租金中分離出來(lái)以達(dá)到節(jié)稅目的。利用房地產(chǎn)進(jìn)行投資是指把閑置房地產(chǎn)投資入股一家企業(yè)組成風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的共同體,參與企業(yè)利潤(rùn)分配。這樣一來(lái)就不用繳納營(yíng)業(yè)稅及附加、也不直接繳納房產(chǎn)稅,只繳所得稅,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果。
二、結(jié)束語(yǔ)
房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié),本文勾畫(huà)出了房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的整體思路。但是由于篇幅有限,本文只是簡(jiǎn)要介紹了各個(gè)環(huán)節(jié)納稅籌劃的一些概括性的建議,有待進(jìn)一步分析研究。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:物業(yè)服務(wù)公司;財(cái)務(wù)管理;問(wèn)題;對(duì)策
物業(yè)服務(wù)公司在提升自身品質(zhì)的同時(shí)，主要靠運(yùn)營(yíng)管理，而運(yùn)營(yíng)管理又需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的支持，可見(jiàn)做好物業(yè)服務(wù)公司的財(cái)務(wù)管理工作，能幫助物業(yè)服務(wù)公司鞏固運(yùn)營(yíng)成果。文章從目前物業(yè)服務(wù)公司財(cái)務(wù)管理的必要性、現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題、原因分析等方面進(jìn)行了闡述，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，希望能給物業(yè)服務(wù)公司類財(cái)務(wù)人員提供一些幫助，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理價(jià)值最大化。
一、物業(yè)服務(wù)公司財(cái)務(wù)管理的必要性
(一)有利于提高財(cái)務(wù)工作效率及財(cái)務(wù)信息化水平組建好的團(tuán)隊(duì)、歸集優(yōu)秀財(cái)會(huì)人才到物業(yè)服務(wù)公司中來(lái)，先從基本的會(huì)計(jì)核算抓起，融入業(yè)務(wù)，多方面強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理水平，只有高效的財(cái)務(wù)工作才能傳遞有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。
(二)有利于為公司運(yùn)營(yíng)管理夯實(shí)基礎(chǔ)、提升整體運(yùn)營(yíng)效果眾所周知，物業(yè)公司的運(yùn)營(yíng)管理除了更好地服務(wù)于業(yè)主單位，還要對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)效益負(fù)責(zé)，運(yùn)營(yíng)中時(shí)刻都要關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、分析預(yù)算差異、找出原因并有針對(duì)性的改善服務(wù)，最終達(dá)成良好的運(yùn)營(yíng)效果。優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)管理能更好地為運(yùn)營(yíng)提供更為準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。
(三)有利于提高管理層決策水平、促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)物業(yè)服務(wù)公司利潤(rùn)增長(zhǎng)空間有限，如何通過(guò)向管理要效益是關(guān)鍵，財(cái)務(wù)管理工作就是重點(diǎn)。通過(guò)財(cái)務(wù)管理一系列規(guī)范化工作可以為管理層提供決策依據(jù)、快速鎖定各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的完成情況、差異，并有針對(duì)性進(jìn)行下一步工作、最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。
二、物業(yè)服務(wù)公司財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
(一)物業(yè)服務(wù)公司財(cái)務(wù)架構(gòu)不健全、人員素質(zhì)低物業(yè)服務(wù)公司財(cái)務(wù)架構(gòu)簡(jiǎn)單，不設(shè)財(cái)務(wù)部，甚至有的公司只有一個(gè)人，可能把出納、記賬、統(tǒng)計(jì)分析等崗位的事都包攬了。有的公司招聘的人員只要求會(huì)基本的開(kāi)收據(jù)、資金收支方面的事，不要求是財(cái)務(wù)科班出身的人員從事大量財(cái)務(wù)方面的工作。
(二)物業(yè)服務(wù)公司會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱物業(yè)服務(wù)公司本身也沒(méi)有行業(yè)的統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，大多數(shù)都是參照一般企業(yè)或小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算，財(cái)務(wù)的核算科目也不細(xì)致、有的費(fèi)用歸集二級(jí)科目明細(xì)過(guò)于籠統(tǒng)。比如，統(tǒng)統(tǒng)將維修類的材料放到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本里，往往就沒(méi)有關(guān)注成本與收入是否配比以及該類材料費(fèi)的歸屬會(huì)計(jì)期間是否均勻。另外，目前物業(yè)服務(wù)公司到底是該實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制也沒(méi)有完全定論。
(三)物業(yè)服務(wù)公司全面預(yù)算信息失真、考評(píng)浮于表面物業(yè)服務(wù)公司全面預(yù)算往往就是把當(dāng)期收支數(shù)據(jù)羅列出來(lái)，結(jié)果與年初相差較大;對(duì)于預(yù)算偏大分析也不到位，根本找不出深層次原因。對(duì)于負(fù)責(zé)人的考評(píng)激勵(lì)也是浮于表面，對(duì)于一些代收代支的差額收入無(wú)法定性劃分，沒(méi)有理清實(shí)際完成數(shù)。有的可能為了保持預(yù)算完成比人為調(diào)整一些成本費(fèi)用，導(dǎo)致最終的預(yù)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度不高。
(四)物業(yè)服務(wù)公司稅收優(yōu)惠利用少自營(yíng)改增以來(lái)，最近兩年國(guó)家對(duì)小微企業(yè)、小規(guī)模納稅人照顧的稅收優(yōu)惠政策很多。但是物業(yè)服務(wù)公司的財(cái)務(wù)人員卻沒(méi)有充分解讀政策要點(diǎn)，提前謀劃思路，爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的紅利，沒(méi)有解決會(huì)稅差異帶來(lái)的弊端，導(dǎo)致實(shí)際公司承擔(dān)的稅負(fù)較重，該享受的稅收優(yōu)惠沒(méi)有充分利用。
(五)成本費(fèi)用把關(guān)不嚴(yán)、營(yíng)業(yè)資金管理能力有限物業(yè)服務(wù)公司成本類的雜項(xiàng)過(guò)多，票據(jù)不合理、對(duì)于目前國(guó)家營(yíng)改增政策后要求的票據(jù)很難做到齊全，超預(yù)算外的支出時(shí)有發(fā)生。財(cái)務(wù)對(duì)大多數(shù)成本費(fèi)用采用的都是后審制，很多時(shí)候就是簽字走流程，沒(méi)有真正的對(duì)其把關(guān)。收入出現(xiàn)集中上繳賬戶，但是財(cái)務(wù)人員不能統(tǒng)籌分配，出現(xiàn)大量的閑置資金。當(dāng)出現(xiàn)應(yīng)收物業(yè)費(fèi)等其他雜費(fèi)收繳率下降的時(shí)候，公司剛性支出卻保持不變并穩(wěn)步增加時(shí)，又出現(xiàn)流動(dòng)資金緊缺、隨時(shí)出現(xiàn)資金結(jié)余枯竭的危機(jī)。
三、物業(yè)服務(wù)公司財(cái)務(wù)管理的存在問(wèn)題的原因分析
(一)物業(yè)服務(wù)公司規(guī)模小、節(jié)省開(kāi)支物業(yè)服務(wù)公司本來(lái)自身規(guī)模小、大部分收入來(lái)源于業(yè)主單位，股東為了開(kāi)源節(jié)流，實(shí)現(xiàn)自身的效益最大化，往往就縮減人員編制，招聘一些性價(jià)比高的人員從事財(cái)務(wù)工作，減少工資開(kāi)支。所以就談不上建立完善的財(cái)務(wù)架構(gòu)了。不具備行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員很難在實(shí)際業(yè)務(wù)中去積極解決問(wèn)題。
(二)沒(méi)有一整套合理的會(huì)計(jì)核算制度、核算水平低物業(yè)服務(wù)公司沒(méi)有獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算制度做支撐，缺乏合理的會(huì)計(jì)核算體系，財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算時(shí)，將會(huì)計(jì)科目粗放歸集，這樣導(dǎo)致后續(xù)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)也不準(zhǔn)確。有的上新了收費(fèi)軟件，但是不知道怎么合理利用信息化軟件取數(shù)，有的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)采用比較落后的表格式，造成了財(cái)務(wù)工作效率低下。
(三)物業(yè)服務(wù)公司全面預(yù)算體系不完善物業(yè)服務(wù)公司全面預(yù)算，是建立在以權(quán)責(zé)發(fā)生制下確認(rèn)收入為原則的基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)行分析的，但是目前還有不少公司還是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，然后在此基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。另外，物業(yè)代收代付水電費(fèi)、廣告費(fèi)等彈性收入年初往往也不好確定，每年度都可能發(fā)生一些預(yù)算外的支出。整個(gè)預(yù)算大部分靠后續(xù)統(tǒng)計(jì)分析，導(dǎo)致實(shí)際發(fā)生數(shù)偏差較大、無(wú)法達(dá)成前期定下的目標(biāo)利潤(rùn)。
(四)沒(méi)有合理地運(yùn)用國(guó)家稅收政策物業(yè)服務(wù)公司財(cái)務(wù)人員過(guò)于關(guān)注賬務(wù)處理以及一些表面數(shù)據(jù)分析，很少有專人對(duì)國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行深入研究，財(cái)務(wù)思維固化沒(méi)有創(chuàng)新，對(duì)于如何爭(zhēng)取利用稅收優(yōu)惠政策更無(wú)從談起。另外，對(duì)財(cái)務(wù)人員的激勵(lì)政策很少，導(dǎo)致主觀上財(cái)務(wù)人員只能做好分內(nèi)事，很難實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的雙向融合。
(五)成本費(fèi)用亂雜、資金收支難平衡物業(yè)因?yàn)樽陨淼奶厥庑裕瑢?shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用開(kāi)支類目較多。入賬的票據(jù)也不合理，比如當(dāng)某些小的維修、綠化、保潔勞務(wù)人員臨時(shí)人工費(fèi)無(wú)法取得發(fā)票時(shí)，就用收據(jù)或其他發(fā)票代替。項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員不可能對(duì)每一項(xiàng)成本費(fèi)用的發(fā)生都提前參與進(jìn)去，有的就是拿到票據(jù)分?jǐn)倳r(shí)才歸集;有的直接入當(dāng)期損益，沒(méi)有分?jǐn)?，之后在預(yù)算分析時(shí)就會(huì)出現(xiàn)與收入不配比。物業(yè)服務(wù)公司的資金體量本來(lái)就較小，來(lái)源主要是物業(yè)費(fèi)、停車費(fèi)、廣告費(fèi)等，受客觀因素的影響，有時(shí)候收繳率不高，但是支出卻不能拖延。這樣賬面結(jié)余資金容易出現(xiàn)匱乏，流動(dòng)資金利用效率低，公司正常運(yùn)營(yíng)的水平往往就很難保證。
四、加強(qiáng)物業(yè)服務(wù)公司財(cái)務(wù)管理的對(duì)策
(一)建立健全財(cái)務(wù)組織架構(gòu)、組建高素質(zhì)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)財(cái)務(wù)管理不是一個(gè)人就能完成的工作，往往更多的是持久的團(tuán)隊(duì)合作的力量，首先需要建立架構(gòu)、確定崗位職責(zé)。根據(jù)自身規(guī)模大小、安排專人專崗，引進(jìn)有專業(yè)功底的從事類似行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人員進(jìn)來(lái)，讓團(tuán)隊(duì)保持穩(wěn)定，為財(cái)務(wù)管理打下基礎(chǔ)。
(二)運(yùn)用信息化系統(tǒng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算口徑，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，首先需要從會(huì)計(jì)科目著手、建立一套規(guī)范化的會(huì)計(jì)科目參照表;其次根據(jù)自身的規(guī)模，盡量選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，合理歸集費(fèi)用、成本類科目，這樣更能平衡利潤(rùn)，減少不同年度稅負(fù)不均的現(xiàn)象發(fā)生。因此，要多研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的間接聯(lián)系。
(三)利用信息化、提高全面預(yù)算管理的水平財(cái)務(wù)人員需完善物業(yè)服務(wù)公司全面預(yù)算體系，協(xié)助人事部門(mén)制定合理的預(yù)算考評(píng)制度，劃清固定預(yù)算和彈性預(yù)算的具體核算內(nèi)容，讓預(yù)算目標(biāo)可執(zhí)行。另外，借助一些先進(jìn)的物管軟件做數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，不局限于一些賬表的數(shù)據(jù)。與各部門(mén)加強(qiáng)溝通與協(xié)作，及時(shí)反饋提醒預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的預(yù)警點(diǎn)，能夠及時(shí)提供管理人員所需的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，使其能靈活調(diào)整工作思路，讓全面預(yù)算管理能夠真正落到實(shí)處。
(四)提升納稅籌劃水平無(wú)論是集團(tuán)化的物業(yè)服務(wù)中公司還是單個(gè)項(xiàng)目分公司或機(jī)構(gòu)，必須以公司的總體運(yùn)營(yíng)目標(biāo)為基準(zhǔn)，財(cái)務(wù)人員需要強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，多參加線下線上財(cái)稅知識(shí)講座，和同行交流經(jīng)驗(yàn)，關(guān)注稅局的公告，把握稅收政策動(dòng)向，提前進(jìn)行納稅籌劃，識(shí)別關(guān)鍵稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如增值稅充分利用進(jìn)項(xiàng)抵扣政策(針對(duì)一般納稅人)、季度銷售額不達(dá)起征點(diǎn)免征增值稅(針對(duì)小規(guī)模納稅人)等優(yōu)惠政策降低稅負(fù)，如企業(yè)所得稅，新的項(xiàng)目公司盡量成立以法人為主體的物業(yè)公司，這樣可以利用小微企業(yè)的稅收減免優(yōu)惠政策，把稅負(fù)降到最低。
(五)嚴(yán)控成本費(fèi)用支出、合理分?jǐn)?，提高資金管理力度財(cái)務(wù)人員盡量提前參與到物業(yè)各項(xiàng)實(shí)際業(yè)務(wù)中，比如參與合同的簽訂審批、識(shí)別合同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理掌握合同的付款節(jié)點(diǎn)。對(duì)于大額的維修材料、勞務(wù)保潔、水電費(fèi)等支出更需認(rèn)真審核，在公司內(nèi)部向?qū)嶋H經(jīng)辦人宣傳取得合規(guī)票據(jù)的重要性，杜絕一切不合規(guī)的票據(jù)入賬，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。物業(yè)服務(wù)公司財(cái)務(wù)人員通過(guò)成本的管控來(lái)提高利潤(rùn)增長(zhǎng)空間，提高閑置資金的使用效率，嚴(yán)格對(duì)資金的支出進(jìn)行把關(guān);配合運(yùn)營(yíng)人員做好物業(yè)費(fèi)等收入的上繳力度，減少資金運(yùn)作過(guò)程中的使用成本。
