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關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；稅收籌劃；
相關(guān)性如今，大部分企業(yè)中，生產(chǎn)與經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都涉及財務(wù)管理方面的知識，財務(wù)管理已然成為企業(yè)管理中不可缺少的一部分。稅收則是企業(yè)制定財務(wù)決策的主要考慮因素之一，其對企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源利用最大化產(chǎn)生一定的影響。
一、財務(wù)管理和稅收籌劃的相關(guān)性
（一）稅收籌劃與財務(wù)管理目標(biāo)的層次遞進(jìn)性
稅收籌劃是企業(yè)理財行為中的一種。從專業(yè)學(xué)科方面研究，稅收籌劃為稅務(wù)會計和財務(wù)學(xué)建立了一座橋梁，屬于邊緣性學(xué)科。而從其目的及其作用方面研究，稅收籌劃可劃歸為財務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域。事實(shí)上，作為企業(yè)財務(wù)管理的手段之一，稅收籌劃對財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)均有影響。稅收籌劃的方案設(shè)計，方式選擇及具體實(shí)施都將財務(wù)管理目標(biāo)視為中心，并以此為基礎(chǔ)建立，即企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)直接決定了稅收籌劃的目標(biāo)?，F(xiàn)今理論界對針對稅收籌劃的目標(biāo)提出多種觀點(diǎn)，較為合理的觀點(diǎn)是稅收籌劃目標(biāo)具備層次性，即企業(yè)所制定的稅收籌劃方案在實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源利用最大化這一主要目標(biāo)的同時，還能實(shí)現(xiàn)多元化目標(biāo)，但目標(biāo)不可與財務(wù)管理脫離。
（二）稅收籌劃與財務(wù)管理職能的統(tǒng)一性
首先，稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的主要組成部分之一，是企業(yè)決策者利用有關(guān)部門所提交的稅收信息，通過相關(guān)理論知識，針對銷售對象制定決策的過程。其次，稅收籌劃主要負(fù)責(zé)財務(wù)的規(guī)劃及預(yù)算，其會受到財務(wù)規(guī)劃的制約，然而稅收籌劃還需對財務(wù)目標(biāo)服務(wù)與負(fù)責(zé)。最后，企業(yè)稅收籌劃無法與財務(wù)控制脫離，企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施與落實(shí)都需依托企業(yè)對財務(wù)的控制。
二、基本財務(wù)管理理念在企業(yè)稅收籌劃中的應(yīng)用
（一）貨幣時間價值與延期納稅
企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)時，所用貨幣會伴隨時間的增加而逐漸獲得增值，貨幣所增長的價值被稱為貨幣時間價值，其體現(xiàn)了貨幣價值具有時間性這一特征。企業(yè)圍繞貨幣時間價值制定稅收籌劃方案，即進(jìn)行延期納稅，雖然不能大幅改變企業(yè)所需繳納的稅款總額，但是企業(yè)在繳稅初期只繳納少量稅款，之后等待貨幣價值提升，在繳稅后期繳納剩余大部分稅款，便能使繳稅金額降低，企業(yè)的繳稅壓力也得到緩解。延期納稅主要體現(xiàn)于資產(chǎn)計提折舊法方面，資產(chǎn)計提折舊法共有兩種核算方法：直線法與加速折舊法，其中直線法又以平均年限法為主。我國稅法允許企業(yè)選擇資產(chǎn)折舊計算方法以及資產(chǎn)折舊年限，大部分企業(yè)還遵循傳統(tǒng)的管理制度，利用平均年限法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計算。現(xiàn)今，我國稅率按照比例收取，相比平均年限法，加速折舊法更有利于企業(yè)資金支出的減少。加速折舊法的運(yùn)用分為兩步，第一步，企業(yè)可以在前期便將折舊費(fèi)用納入成本計算，并適當(dāng)提高費(fèi)用金額，從而使前期所繳納的稅額相應(yīng)減少，緩解企業(yè)繳稅壓力。第二步，企業(yè)將企業(yè)的折舊費(fèi)用逐漸減少，以增加企業(yè)所需繳納的稅金。從繳稅的結(jié)果分析，繳稅金額并未有發(fā)生過多變化，然而由于貨幣具有時間價值，則貨幣價值得到提升，企業(yè)便可少繳納部分金額。故而，企業(yè)在沒有觸犯法律的背景下，應(yīng)選擇加速折舊法對財務(wù)稅收進(jìn)行管理。
（二）稅收籌劃的成本效益分析
稅收籌劃既然屬于經(jīng)濟(jì)活動，那么在其為企業(yè)獲取利潤的同時，企業(yè)自然需要支付成本。稅收籌劃由三部分組成：直接成本、機(jī)會成本以及風(fēng)險成本。所謂直接成本，指企業(yè)因減少繳納稅額而使人力、物力等產(chǎn)生耗損，主要涉及制定籌劃方案的成本以及方案實(shí)施成本。機(jī)會成本指企業(yè)在面對多種稅收方案時，只選擇其中一種方案，從而舍棄了其他方案為企業(yè)帶來的效益。風(fēng)險成本指企業(yè)不能科學(xué)合理地設(shè)計籌劃方案，從而導(dǎo)致籌劃失敗。企業(yè)在設(shè)計或選取稅收籌劃方案時，必須將經(jīng)濟(jì)效益作為基本原則，無論是企業(yè)籌劃方案的選擇，還是籌劃方式的選擇都應(yīng)遵循這一原則。企業(yè)在設(shè)計籌劃方案時，共有兩種方法供其選擇：一種是通過支付稅務(wù)金額，向其咨詢?nèi)绾芜M(jìn)行稅收籌劃，對稅務(wù)所提供的方案進(jìn)行取舍。另一種方法，企業(yè)可以專門設(shè)置稅收規(guī)劃部門，組建隊伍研究如何降低稅收。企業(yè)在選取兩種方法時，需對比兩種方法哪種支出的金額較少，同時對比哪種方法的稅收籌劃效率更高。企業(yè)設(shè)置專職部門，雖然在支出方面要多于咨詢稅收，但專職部門對企業(yè)更為了解，對企業(yè)發(fā)展需負(fù)有一定的責(zé)任，且公司可對專職部門的員工進(jìn)行統(tǒng)一管理，這些是稅收所不具備的。因此企業(yè)可設(shè)立專職部門規(guī)劃稅收籌劃方案，從而節(jié)約稅收金額?？梢?，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的相關(guān)工作時，必須考慮企業(yè)收益與支出的關(guān)系。財務(wù)管理與稅收籌劃之間關(guān)系密切，彼此互相影響，企業(yè)如能清楚地了解兩者關(guān)系，并加以利用，便能夠使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)更為流暢，從而保證企業(yè)能夠穩(wěn)步持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[2]孫文婕.企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理的相關(guān)性分析[J].赤子（中旬），2013，07：293-294.
隨著國際經(jīng)濟(jì)全球一體化的進(jìn)程不斷加快，市場競爭日趨激烈，企業(yè)需要不斷擴(kuò)大其經(jīng)營規(guī)模、提高市場占有率，以增強(qiáng)其市場競爭能力。企業(yè)并購重組作為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的主要方式之一，在優(yōu)化企業(yè)資源分配的同時，也改變了企業(yè)原有的組織關(guān)系和結(jié)構(gòu)，幾乎成為企業(yè)發(fā)展壯大的必選方式。正如美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家George J．Stigler所說：“美國幾乎所有的大公司，都是通過某種方式、某種程度的并購發(fā)展起來的，而不是靠內(nèi)部擴(kuò)張”。而稅務(wù)籌劃作為企業(yè)并購決策的一部分，也引起了理論和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。有效的稅務(wù)籌劃，不僅可以幫助企業(yè)減少相關(guān)成本，更可以幫助企業(yè)形成一個合理可行的并購重組決策。企業(yè)并購重組與稅務(wù)籌劃相輔相成，二者之間存在著密切的關(guān)系。
二、企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃存在的問題
上個世紀(jì)，國際上先后發(fā)生了五次大的并購浪潮，稅收籌劃在西方企業(yè)并購重組中已成為一個較為成熟的理財手段。但在我國，企業(yè)并購重組中稅收籌劃研究的真正興起，也是近十來年才提出，而國內(nèi)對于新稅法下并購活動稅收籌劃的專門研究就更少，在理論、實(shí)踐以及認(rèn)知上都存在諸多問題，制約著稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組中的發(fā)展。
（一）并購重組中稅務(wù)籌劃相關(guān)政策法規(guī)不完善
我國經(jīng)濟(jì)在從以前的計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型到現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展這一過程中，關(guān)于并購重組的相關(guān)政策法規(guī)也經(jīng)歷了從無到有的這樣一個飛快的發(fā)展過程，企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃也是一樣。但是我國并購重組以及稅務(wù)籌劃起步較晚，起點(diǎn)相對也較低，就使得我們在建立并購重組以及相關(guān)稅務(wù)籌劃相關(guān)法律法規(guī)時存在諸多問題，例如合法的稅務(wù)籌劃與不合法的偷稅漏稅的概念劃分、稅務(wù)籌劃的方式界定、錯誤的懲罰力度等等都面臨的實(shí)踐的考驗(yàn)。另一方面，由于我國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化方面的特殊背景，政府有很強(qiáng)的參與并購重組的動機(jī)，這樣使行使監(jiān)督職能的政府缺乏足夠的獨(dú)立性，也缺少相關(guān)的法律法規(guī)約束。這些都影響著稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組中的以合規(guī)的方式發(fā)展。
（二）企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃理論脫離實(shí)際
上個世紀(jì)，西方經(jīng)濟(jì)、金融等方面的理論界與實(shí)務(wù)界發(fā)展飛速，并購重組理論以及稅務(wù)籌劃理論就是建立在西方發(fā)展程度以及制度建設(shè)都較完善的資本市場上，有較多經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)支持理論假設(shè)，對我國相關(guān)方面理論體系的建立有很好的指導(dǎo)意義。但是我國對于企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃方面的研究尚處于探索階段，雖然不少專家應(yīng)用西方經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證的的理論、模型來檢驗(yàn)中國市場，也提出了很多有意義的觀點(diǎn)，但是大多與我國實(shí)際政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面聯(lián)系較少，缺少就目前我國企業(yè)狀況而言現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義，使得企業(yè)在并購重組過程中找不到恰當(dāng)?shù)睦碚撘龑?dǎo)，還需自己摸索適合自身的方式方法。
（三）企業(yè)對并購重組中稅務(wù)籌劃的認(rèn)識不足
我國并購重組起步較晚，從1993年的“寶延風(fēng)波”之后，并購重組才在我國企業(yè)中逐漸發(fā)展起來。理論界一直認(rèn)為稅務(wù)籌劃在并購重組中不僅可以減少成本，減少稅收增加收益、促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展才是其最終目的。但是大多數(shù)企業(yè)對并購重組中稅務(wù)籌劃的作用認(rèn)識還停留在第一層面，僅將其看作是一種節(jié)稅的工具。而正是因?yàn)閷ζ渥饔玫恼J(rèn)識不足，使得企業(yè)內(nèi)部對稅務(wù)籌劃不夠重視，相關(guān)專業(yè)人員配備不足，知識體系建立不健全。即便是現(xiàn)在大多企業(yè)選擇交予第三方來做稅務(wù)籌劃工作，他們也無法正確把握企業(yè)想得到的最終目標(biāo)。使得稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組中無法發(fā)揮其最重要的作用。
（四）相關(guān)人員結(jié)構(gòu)不合理，綜合素質(zhì)較低
由于自身專業(yè)知識欠缺，大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行并購重組決策中涉及的稅務(wù)、法律等方面都會選擇第三方來做，例如會計、律師事務(wù)所、證券發(fā)行公司等。企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃工作這項(xiàng)工作更需要專業(yè)精英人員完成，這些人員應(yīng)該都是兼容科技與管理知識的，具有多元知識結(jié)構(gòu)和創(chuàng)造思維的高智能復(fù)合型人才。但是由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)等方面對這方面的要求模糊，認(rèn)識不足，使得企業(yè)內(nèi)部、第三方服務(wù)公司中相關(guān)專業(yè)人員結(jié)構(gòu)不合理，專業(yè)知識背景僅局限于其本身的業(yè)務(wù)知識，缺乏復(fù)合型知識人才，整體綜合素質(zhì)不高，與發(fā)達(dá)國家還有一定的差距。
三、完善企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃的措施
我國在企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃研究方面仍處于初級階段，稅務(wù)籌劃要在企業(yè)并購過程中得到有效開展發(fā)揮其戰(zhàn)略指導(dǎo)作用還要經(jīng)歷一段時間。而且，上述的不足不僅影響企業(yè)自身的發(fā)展，還會引發(fā)市場經(jīng)濟(jì)原則遭到破壞、中小股東利益受到損害等問題。再者，隨著世界經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，全球范圍內(nèi)的市場競爭已日趨激烈。中國企業(yè)面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。但是我國企業(yè)要想在激烈的競爭當(dāng)中立于不敗之地，就必須進(jìn)行戰(zhàn)略重組及資源的優(yōu)化配置。因此我們應(yīng)該采取積極有效的措施使得稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組過程中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
（一）完善并購重組中稅務(wù)籌劃相關(guān)政策法規(guī)建設(shè)
我國現(xiàn)有關(guān)于企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃的法律法規(guī)層次較多，加之各相關(guān)部門規(guī)章制度的不明晰，使得稅務(wù)籌劃整體法律體系不完善。而企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃相關(guān)政策法規(guī)的不完善將制約企業(yè)在競爭日益激烈的市場中的發(fā)展。而且并購重組中稅務(wù)籌劃相關(guān)概念的劃分、行為原則的建立、對違法行為懲罰的力度和措施等問題如果得不到一個明確的界定，可能導(dǎo)致并購過程中稅務(wù)籌劃行為方面質(zhì)的變化，例如，企業(yè)人員可能會選擇利益大而違法的方式因?yàn)椴涣私馄湫袨榈姆尚再|(zhì)。因此，只有完善相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，才能在監(jiān)督懲罰違法行為的同時，引導(dǎo)公司再并購重組的稅務(wù)籌劃中做出正確合法的決策，促進(jìn)稅務(wù)籌劃在并購過程中以合法合規(guī)的方式發(fā)展。
（二）促進(jìn)企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃理論體系建設(shè)
只有正確的理論體系才能促使實(shí)踐更好更快的發(fā)展。雖然我國關(guān)于企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃理論體系建設(shè)方面尚處于探索階段，但近年來我國經(jīng)濟(jì)政治發(fā)展迅速，企業(yè)也不斷向國際化發(fā)展。所以我們需要加快相關(guān)理論研究的進(jìn)程，而且要注意在借鑒國外先進(jìn)理論、模型的同時，應(yīng)考慮到我國實(shí)際的政治、經(jīng)濟(jì)、文化狀況，建立一個符合我國實(shí)際情況的理論體系，指導(dǎo)企業(yè)在并購重組中正確運(yùn)用稅務(wù)籌劃，更好的發(fā)揮其戰(zhàn)略作用，更快的與國際市場接軌。
（三）加強(qiáng)企業(yè)對并購重組中稅務(wù)籌劃的認(rèn)識
稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組中可以發(fā)揮更大的作用，前提是企業(yè)人員能夠充分的認(rèn)識到其應(yīng)有的作用。我國應(yīng)該在建立相關(guān)理論體系的同時促進(jìn)理論的傳播與學(xué)習(xí)，樹立企業(yè)人員對并購重組中稅務(wù)籌劃的正確認(rèn)識，即在減少稅收的同時增加企業(yè)收益才是稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組決策中最終的目標(biāo)。這樣，企業(yè)人員在并購重組中實(shí)施稅務(wù)籌劃時才會注意與企業(yè)以后的發(fā)展相適應(yīng)，以企業(yè)利益最大化為最終目的，發(fā)揮稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略性指導(dǎo)作用。
（四）提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量和相關(guān)人員的綜合素質(zhì)
企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃不僅需要充足的人員進(jìn)行調(diào)派，還需要相關(guān)人員知識結(jié)構(gòu)的多元化。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)企業(yè)戰(zhàn)略層次的決策活動，相關(guān)人員需要具有經(jīng)濟(jì)、管理、財務(wù)、金融、稅收等各方面的專業(yè)知識以及對并購重組計劃的安排能力、與各部門公司的合作能力以及對市場前景的預(yù)測能力等。我國企業(yè)和相關(guān)第三方公司應(yīng)樹立正確的觀念，建立相關(guān)的部門機(jī)構(gòu)，儲備相關(guān)人才來提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量，促進(jìn)稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組中的進(jìn)一步專業(yè)化發(fā)展。
四、總結(jié)
我國企業(yè)在繼續(xù)向前發(fā)展的過程中，并購重組是必續(xù)要考慮的因素之一。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展，稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組中將發(fā)揮越來越大的作用。由于我國在企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃研究方面仍處于初級階段，稅務(wù)籌劃要在并購過程中得到有效開展并發(fā)揮其戰(zhàn)略指導(dǎo)作用還有很長的路要走。因此，我國企業(yè)在并購重組過程中實(shí)施稅務(wù)籌劃時，要充分認(rèn)識到現(xiàn)在存在的問題，不斷完善、促進(jìn)并購重組中稅務(wù)籌劃相關(guān)政策法規(guī)建設(shè)和理論體系建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)對并購重組中稅務(wù)籌劃的認(rèn)識，提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量和相關(guān)人員的綜合素質(zhì)，為稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組中的有效開展創(chuàng)造積極的條件。
參考文獻(xiàn)：
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一、利益相關(guān)者理論概述
（一）利益相關(guān)者理論含義 時至今日，關(guān)于利益相關(guān)者的標(biāo)準(zhǔn)定義尚未統(tǒng)一，有些定義能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者提供一個全面的利益相關(guān)者分析框架，有些定義則指出了哪些利益相關(guān)者對企業(yè)具有直接影響而必須加以考慮。通過對國內(nèi)外具有代表性的觀點(diǎn)進(jìn)行了分析和比較后，本文認(rèn)為：利益相關(guān)者是指那些直接或間接地向企業(yè)投入了有價值的資源，并由此承擔(dān)了一定風(fēng)險的客體，其活動能夠影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或者受到企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)過程的影響。
（二）利益相關(guān)者分類 在利益相關(guān)者描述性的定義下，簡單地將所有的利益相關(guān)者看成一個整體來進(jìn)行實(shí)證研究與應(yīng)用推廣，幾乎無法得出令人信服的結(jié)論，不同類型的利益相關(guān)者對于企業(yè)管理決策的影響以及被企業(yè)活動影響的程度是不一樣的，所以通過分類有利于進(jìn)一步理解和運(yùn)用利益相關(guān)者理論。下面選取比較典型的兩種分類方法作一介紹。
Freeman（1984）按照投入的資源不同將利益相關(guān)者分為：所有權(quán)利益相關(guān)者，即持有公司股票的一類人；經(jīng)濟(jì)依賴性利益相關(guān)者，即與公司有經(jīng)濟(jì)往來的相關(guān)群體；社會利益相關(guān)者，即與公司在社會利益上有關(guān)系的利益相關(guān)者三類。如圖1。由于上述列舉法顯得過于寬泛且不便于操作，Clarkson（1994）在此基礎(chǔ)上根據(jù)利益相關(guān)者與企業(yè)的緊密性將其分為“首要的利益相關(guān)者群體”和“次要的利益相關(guān)者群體”。由于不同行業(yè)、不同發(fā)展階段， 企業(yè)的利益相關(guān)者是不相同的，這種分類給了企業(yè)更靈活的運(yùn)用空間，可按照重要的程度將利益相關(guān)者群體進(jìn)行層次劃分。
對于大部分發(fā)展中的企業(yè)，第一層次的利益相關(guān)者是企業(yè)的股東和債權(quán)人，由于他們向企業(yè)投入了重要的物質(zhì)投資，是創(chuàng)造企業(yè)價值的基礎(chǔ)，同時也承擔(dān)著最大的風(fēng)險；第二層次的利益相關(guān)者是向企業(yè)投入人力資本的經(jīng)營者和員工們，隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，他們的智力和體力勞動對企業(yè)發(fā)揮著越來越重要的影響，同時他們的命運(yùn)也與企業(yè)息息相關(guān)；第三個層次的利益相關(guān)者包括供應(yīng)商、客戶、競爭者、社會等，由于經(jīng)濟(jì)利益、競爭等因素，企業(yè)將這一群體放在首要位置顯然是不現(xiàn)實(shí)的，但是隨著企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，謀求與該層次利益相關(guān)者的均衡協(xié)調(diào)，必然有利于企業(yè)獲得長遠(yuǎn)利益。如圖2。
二、基于利益相關(guān)者理論的稅務(wù)籌劃目標(biāo)體系
（一）相關(guān)者綜合利益最大化 傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃將企業(yè)自身價值最大化作為目標(biāo)，在進(jìn)行決策時沒有考慮利益相關(guān)者的稅收利益。在利益相關(guān)者理論下，企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)“相關(guān)者綜合利益最大化”。若以圓圈表示稅務(wù)籌劃的范圍，則兩種目標(biāo)的區(qū)別如圖3、圖4所示。
在企業(yè)這個主體之中，各利益相關(guān)者以某種契約的形式連結(jié)在一起，但是作為理性經(jīng)濟(jì)人，他們?yōu)榱烁髯缘哪康模豢杀苊獾卮嬖诶鏇_突，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案選擇時不可能面面俱到，滿足某方利益時必然會損害某個或某幾個利益主體的利益目標(biāo)，所以“利益相關(guān)者綜合利益最大化”的涵義是指在企業(yè)不同的發(fā)展階段，不同的決策環(huán)境下，以當(dāng)時的首要相關(guān)者利益為主，兼顧其他次要利益相關(guān)者，進(jìn)行靈活地、動態(tài)地協(xié)調(diào)均衡的結(jié)果，而并非是“相關(guān)者各方利益最大化”。
（二）稅務(wù)籌劃目標(biāo)體系 稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不是單一的，在相關(guān)者綜合利益最大化的稅務(wù)籌劃最終目標(biāo)指導(dǎo)下，企業(yè)應(yīng)建立具體的目標(biāo)體系，各目標(biāo)之間的關(guān)系如圖5所示。
（1）納稅成本最低化。納稅人為履行納稅義務(wù)，必然會發(fā)生相應(yīng)的納稅成本，即在納稅過程中所花費(fèi)的人力、物力和財力。在應(yīng)納稅額不變的前提下，納稅成本的降低就意味著納稅人稅收利益的增加。納稅成本包括直接納稅成本和間接納稅成本。直接納稅成本，如貨幣成本，容易確認(rèn)和計量；間接納稅成本，如時間成本和精神成本，則需要估算或測算。進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案選擇時必須考慮面臨的納稅成本，一個納稅成本過大的籌劃方案不會是最優(yōu)選擇。
（2）獲取資金時間價值最大化。如果納稅人能夠合理有效地運(yùn)作其資金，則隨著時間的推移，貨幣的增值額會呈幾何級數(shù)增長。通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)推遲納稅，相當(dāng)于從政府取得一筆無息貸款，其金額越大、時間越長，對企業(yè)的發(fā)展越是有利。通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)的推遲應(yīng)納稅額，對企業(yè)低成本高效益經(jīng)營、對改善企業(yè)的財務(wù)狀況是十分有利的。
（3）稅收負(fù)擔(dān)最低化。企業(yè)對直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的最初原因，也是稅務(wù)籌劃興起與發(fā)展的根本所在，所以稅收負(fù)擔(dān)最低化可以說是稅務(wù)籌劃最直接的目標(biāo)。它是一種積極的、進(jìn)攻型的籌劃目標(biāo)，稅收負(fù)擔(dān)最低化的衡量標(biāo)準(zhǔn)有兩種：一種是用絕對數(shù)衡量，即通過稅務(wù)籌劃使企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)納稅額的直接減少；另一種是相對數(shù)衡量，即不是看企業(yè)繳納稅款的多少，而是看其稅收負(fù)擔(dān)率，既要計算應(yīng)納稅額占其商品流轉(zhuǎn)額、營業(yè)額或稅前利潤的比率，更要計算稅收的總負(fù)擔(dān)率，即各項(xiàng)稅款占其生產(chǎn)總值的比率。相對地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，也認(rèn)為該項(xiàng)籌劃是成功的。
（4）企業(yè)價值最大化。企業(yè)作為理性經(jīng)濟(jì)人，追求經(jīng)濟(jì)效益和天生的“利己”主義決定了其將實(shí)現(xiàn)自身價值和利益最大化作為指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行管理決策的目標(biāo)。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策時，通常會考慮稅收的影響，稅務(wù)籌劃對公司戰(zhàn)略管理起著一定的推動作用，但不是決定性的作用。因?yàn)槿绻髽I(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該企業(yè)最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動，因?yàn)檫@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的應(yīng)納稅額就會很少，甚至沒有。實(shí)踐中，經(jīng)?？梢钥吹狡髽I(yè)通過計算各方案的節(jié)稅額來進(jìn)行選擇，這說明企業(yè)并沒有正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃的目標(biāo)：當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)稅務(wù)籌劃使稅收負(fù)擔(dān)最低化與其企業(yè)價值最大化呈正相關(guān)時，稅收負(fù)擔(dān)最低化就是稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)稅務(wù)籌劃使稅收負(fù)擔(dān)最低化與企業(yè)價值最大化呈非正相關(guān)時，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)應(yīng)該以企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標(biāo)為其最終目標(biāo)，即稅務(wù)籌劃要服從、服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標(biāo)。有效稅務(wù)籌劃的高層次目標(biāo)是企業(yè)價值最大化，在此角度，“稅收負(fù)擔(dān)最低化”是手段而不是目的。
（5）相關(guān)者綜合利益最大化。相關(guān)者綜合利益最大化是企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)。如果把企業(yè)與其利益相關(guān)者作為針對稅收利益的博弈雙方研究，可以將稅收籌劃的備選方案劃分為“零和”籌劃方案和“互利共贏”籌劃方案?！傲愫汀睂儆诜呛献鞑┺?，指對于參與方來說，一方的收益必然意味著另一方的損失，各方的收益和損失相加起來，總和永遠(yuǎn)為“零”。實(shí)施這種性質(zhì)的稅務(wù)籌劃方案，雖然會給企業(yè)帶來一定的稅收收益，但同時會使其利益相關(guān)者遭到稅收損失，最終總體的得失相抵，綜合利益趨近于“零”?！盎ダ糙A”方案是指實(shí)施該種稅務(wù)籌劃方案，會使得企業(yè)在享受稅收收益的同時，也給其利益相關(guān)者在某種程度上帶來一定的稅收收益，使雙方都從稅收籌劃活動中獲得收益，即相關(guān)者綜合利益最大化。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策時，應(yīng)盡量選擇“互利共贏”方案：即實(shí)施該種稅務(wù)籌劃可以最大程度地保護(hù)任何相關(guān)者既得稅收利益不受損失，在此基礎(chǔ)上，使得至少一方獲得更高的稅收利益。
三、基于利益相關(guān)者的稅務(wù)籌劃目標(biāo)的合理性
（一）符合企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)要求 Clarkson（1994）在介紹利益相關(guān)者與企業(yè)關(guān)系時指出：“利益相關(guān)者們在企業(yè)中投入了實(shí)物資本、人力資本、財務(wù)資本或一些有價值的東西，并由此而承擔(dān)了某些形式的風(fēng)險；或者說，他們因企業(yè)活動而承受風(fēng)險”。所以，企業(yè)進(jìn)行管理活動和決策時，必須要考慮與企業(yè)的生存和發(fā)展密切相關(guān)的利益相關(guān)者。我國稅制改革和稅收征管的不斷完善將企業(yè)推向了全面稅收約束的市場環(huán)境，稅收對企業(yè)財務(wù)決策的影響作用己越來越大，實(shí)際上，“幾乎每一個人都相信稅收是影響公司財務(wù)政策的重要因素”。所以，企業(yè)目標(biāo)及對財務(wù)管理的要求也就是稅務(wù)籌劃目標(biāo)確立的出發(fā)點(diǎn)，因此，基于利益相關(guān)者稅務(wù)籌劃的目標(biāo)符合企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。
（二）符合企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展需要 隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，惡意競爭、克扣職工薪酬、逃避債務(wù)、欺騙消費(fèi)者、偷稅漏稅等“損人利己”的經(jīng)濟(jì)行為頻頻發(fā)生。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自我利益唯上的稅務(wù)籌劃思路中脫離出來，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中兼顧各方相關(guān)者的利益，制定和選取有利于企業(yè)和相關(guān)者綜合利益最大化的稅務(wù)籌劃方案，從而有利于樹立良好的企業(yè)形象，創(chuàng)造有吸引力的投資環(huán)境，獲得長期穩(wěn)定的發(fā)展。例如企業(yè)在運(yùn)用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，可以與供應(yīng)商、客戶之間達(dá)成“協(xié)議價格”，均衡稅收利益；另外，由于企業(yè)與稅務(wù)部門的認(rèn)識不同，倘若企業(yè)籌劃不當(dāng)，稅務(wù)部門很可能會認(rèn)定籌劃非法，或者通過政策、措施等對這些行為予以禁止或處罰，所以，企業(yè)必須注意與稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)。
（三）符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益與社會責(zé)任統(tǒng)一的需要 在我國，堅持“以人為本”，以科學(xué)的發(fā)展觀為指導(dǎo)構(gòu)建和諧社會，已經(jīng)成為社會的普遍共識。企業(yè)作為“社會公民”，理應(yīng)承擔(dān)其相應(yīng)的社會責(zé)任，如提供就業(yè)機(jī)會、實(shí)施社會救濟(jì)、履行環(huán)境保護(hù)等，而這些也都是利益相關(guān)者的需求。例如，企業(yè)職工很可能非常關(guān)注企業(yè)是否實(shí)施職工薪酬的稅務(wù)籌劃、政府對企業(yè)的公益行為給予一定的稅收優(yōu)惠等，企業(yè)可基于利益相關(guān)者進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在獲得稅后經(jīng)濟(jì)利益的同時，也踐行了社會責(zé)任。當(dāng)企業(yè)行為違背社會公眾利益或者其生產(chǎn)運(yùn)營會對社會環(huán)境造成重度污染，甚至其行為對社會及公眾的利益產(chǎn)生損害時，企業(yè)必須調(diào)整自身行為。
參考文獻(xiàn)：
一、存在的問題
（一）教材內(nèi)容滯后，內(nèi)容框架側(cè)重于稅務(wù)會計
稅收法規(guī)和相關(guān)法律制度是不斷更新和完善的，但是教材的依據(jù)是截至收稿日期的稅收法規(guī)，對于后續(xù)的變化很難在教材中進(jìn)行體現(xiàn)。稅務(wù)會計是對稅法以及相關(guān)會計準(zhǔn)則的結(jié)合運(yùn)用，一旦稅法發(fā)生變化時，與該稅法有關(guān)的具體會計處理有時無法在會計準(zhǔn)則中進(jìn)行同步變更，這就存在著稅法與會計準(zhǔn)則相脫節(jié)的問題。另外，從教材的內(nèi)容框架來看，現(xiàn)行的教材較偏重于稅務(wù)會計，而有關(guān)納稅籌劃的篇幅偏小，大部分教材只對基本稅種的籌劃作了簡要介紹，無法達(dá)到通過這門課程教鍛煉學(xué)生稅務(wù)籌劃的能力目的。
（二）傳統(tǒng)的理論教學(xué)不利于課程的開展
由于該課程是理論課，在教學(xué)方法上，大部分教師仍采用講授法將稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃相關(guān)理論及案例傳授給學(xué)生，學(xué)生被動地接受知識，對于實(shí)務(wù)或者相應(yīng)的案例缺少自己分析或動手解決的機(jī)會。該課程的前后理論邏輯性較強(qiáng)，部分稅種的計算公式較為繁雜，涉及到稅務(wù)籌劃內(nèi)容時更需要綜合地分析過程，如果僅采用理論講授的方式，學(xué)生不動手參與到課堂中，無法真正地領(lǐng)會知識之間的聯(lián)系以及各種稅務(wù)籌劃方法的運(yùn)用。在教學(xué)模式上，大部分學(xué)校仍然采用教師一人講解，學(xué)生被動聽的這種滿堂灌的教學(xué)組織形式。即使是在后期關(guān)于稅務(wù)籌劃內(nèi)容或者案例的分析時，傳統(tǒng)的課堂教學(xué)也是老師講授案例，學(xué)生無法充分地調(diào)動學(xué)生的積極性，更不用說參與到課堂討論中。所以，傳統(tǒng)的理論教學(xué)帶來的教學(xué)效果不佳，教師應(yīng)該積極思考讓學(xué)生能夠融入課堂教學(xué)的方法，真正地將稅務(wù)會計理論知識及納稅籌劃技能傳授給學(xué)生。
（三）傳統(tǒng)的課程考核方式不適用于學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)
課程的考核是教學(xué)過程中一個重要的環(huán)節(jié)，也是檢驗(yàn)學(xué)生學(xué)習(xí)情況以及教師教學(xué)水平的標(biāo)準(zhǔn)之一。從《稅務(wù)會計與納稅籌劃》這門課程來看，大部分的考試依然采用的是傳統(tǒng)的理論考核方式加上平時考勤，理論考核常以開卷或者閉卷的試題方式進(jìn)行，且占考核成績的較大比重。在這種考核方式下，學(xué)生可能純粹為了考試而突擊，最后的成績無法體現(xiàn)出學(xué)生平時對課程的掌握程度，也無法達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生納稅籌劃能力的目的。
二、原因分析
（一）教學(xué)目標(biāo)未側(cè)重于對學(xué)生納稅籌劃能力的培養(yǎng)
在現(xiàn)行的《稅務(wù)會計與納稅籌劃》的教學(xué)目標(biāo)中一般側(cè)重于學(xué)生對相關(guān)稅種的會計處理，對于納稅籌劃能力的培養(yǎng)重視程度不高。對于應(yīng)用型本科院校而言，學(xué)生的相關(guān)實(shí)踐能力以及職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)是至關(guān)重要的。所以，僅把教學(xué)目標(biāo)定位在通過理論教學(xué)最終讓學(xué)生掌握納稅籌劃的方法層面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，達(dá)不到培養(yǎng)學(xué)生的納稅籌劃能力以及職業(yè)素質(zhì)的養(yǎng)成。
（二）教師的自身教學(xué)能力和專業(yè)知識不足
在該課程的教學(xué)中，大部分教師在講授時運(yùn)動自身所學(xué)理論知識對這門課程進(jìn)行講授。由于該課程的實(shí)踐性很強(qiáng)，且相關(guān)理論和實(shí)踐知識在不斷更新，要求教師在講授時結(jié)合自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但是與此相悖的是，大部分教師都是在畢業(yè)后就進(jìn)入教學(xué)崗位，缺乏相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。另外，該課程涉及到會計、稅法甚至財務(wù)管理和審計相關(guān)學(xué)科理論與知識，能夠綜合運(yùn)用這些專業(yè)知識的教師不多，這對教師的綜合知識的運(yùn)用能力提出了更高的要求。
（三）學(xué)生的重視程度不高
大部分高校在開設(shè)《稅務(wù)會計與納稅籌劃》時都會將此課程作為專業(yè)選修課，一般周課時數(shù)較少。在日常學(xué)習(xí)中，學(xué)生經(jīng)常會存在“選修課就是非重要課程”這樣一個誤區(qū)，加上上課周課時數(shù)量較少，不對選修課加以重視，認(rèn)為學(xué)習(xí)到相關(guān)理論，豐富了自己的專業(yè)知識即可，故達(dá)不到通過學(xué)習(xí)掌握相關(guān)稅務(wù)會計處理以及納稅籌劃方法的教學(xué)目標(biāo)。
三、應(yīng)對措施
（一）教學(xué)中增加實(shí)踐教學(xué)模塊
對于應(yīng)用型本科院校而言，《稅務(wù)會計與納稅籌劃》的教學(xué)應(yīng)注重學(xué)生納稅籌劃能力以及職業(yè)素養(yǎng)的形成，而不僅限于傳授理論知識這一層面，所以在教學(xué)中注重通識教育的同時，適當(dāng)增加實(shí)踐教學(xué)模塊，將實(shí)踐與理論教學(xué)相結(jié)合，建立起以理論教學(xué)為基礎(chǔ)，培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力和職業(yè)素養(yǎng)為新的教學(xué)目標(biāo)。
在教學(xué)過程中，教師首先講授稅務(wù)會計理論知識，讓學(xué)生在課堂的理論教學(xué)中掌握有關(guān)稅種的會計處理，并對納稅籌劃的基本理論及方法進(jìn)行講解，學(xué)生在整體上對納稅籌劃有基本的認(rèn)知。其次，在講授理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)生的掌握程度，進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)。在實(shí)踐教學(xué)過程中，教師引入教學(xué)案例，學(xué)生運(yùn)用所學(xué)理論知識分析案例，然后教師點(diǎn)評總結(jié)。在教學(xué)中增加實(shí)踐教學(xué)模塊，有助于提高學(xué)生的應(yīng)用能力及與稅會有關(guān)的職業(yè)判斷能力。
（二）教學(xué)方法以原來的教師為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫W(xué)生為主體
在傳統(tǒng)的課程教學(xué)中，《稅務(wù)會計與納稅籌劃》的課堂授課方法一般為理論教學(xué)為主，且學(xué)生被動地接受知識。應(yīng)用型本科教學(xué)的目標(biāo)之一就是培養(yǎng)應(yīng)用型具有實(shí)踐能力的人才。如何將實(shí)踐能力的培養(yǎng)帶進(jìn)課堂呢？
在教學(xué)方法的運(yùn)用中，教師應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，“授之以魚不如授之以漁”，教師在授課中不僅加強(qiáng)理論的講授，更應(yīng)當(dāng)注重方法的傳授，尤其是納稅籌劃的基本思路以及基本方法。一是教師通過任務(wù)導(dǎo)入講授本次課程的教學(xué)目的及任務(wù)，結(jié)合講授理論知識和會計處理及納稅籌劃方法，引導(dǎo)學(xué)生理解所授理論，以完成任務(wù)的形式培養(yǎng)學(xué)生的正確籌劃的崗位能力；二是教師運(yùn)用案例教學(xué)法，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行案例分析，分析時可以采取多種課堂組織形式，例如：課程的前半部分在學(xué)習(xí)單個稅種的分析時，學(xué)生可以以個體作為分析的主體，根據(jù)分析結(jié)果教師適當(dāng)進(jìn)行點(diǎn)評；在課程后半部分教師可適當(dāng)引入綜合性的案例，學(xué)生可采取分組討論的形式進(jìn)行分析，根據(jù)討論結(jié)果選代表進(jìn)行方案展示，教師最后進(jìn)行點(diǎn)評，這些課堂組織形式均能充分體現(xiàn)學(xué)生在課堂中的主導(dǎo)地位。
在這些課堂組織形式的運(yùn)用中，教師應(yīng)營造輕松愉快的教學(xué)氛圍，引導(dǎo)學(xué)生對案例產(chǎn)生興趣，調(diào)動學(xué)生參與案例分析的積極性，從而提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)以及問題分析能力。
（三）校企合作，增強(qiáng)課程的實(shí)踐性
為了使課堂具有更高的實(shí)踐性，做到實(shí)務(wù)和理論真正銜接，學(xué)?？梢赃m當(dāng)運(yùn)用校企合作模式，邀請企業(yè)財務(wù)部的稅務(wù)會計和稅務(wù)局相關(guān)人員進(jìn)行授課或者學(xué)生實(shí)地進(jìn)行參觀。企業(yè)的稅務(wù)會計人員講授他們在實(shí)務(wù)中遇到的稅務(wù)會計處理問題以及納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)，讓學(xué)生深入了解企業(yè)的現(xiàn)實(shí)納稅籌劃的策略，有利于加強(qiáng)他們對稅務(wù)會計以及納稅籌劃的興趣。企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員的講解可以讓學(xué)生從客體層面上理解稅務(wù)局如何征稅，并真正認(rèn)清納稅籌劃與偷、漏稅的區(qū)別，通過這種校企合作的模式從另一層面上提高了學(xué)生的實(shí)踐運(yùn)用能力。
（四）課程的考核形式靈活，注重學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)
結(jié)合應(yīng)用型本科院校的教學(xué)目標(biāo)，該課程在考核方式上應(yīng)當(dāng)以靈活性及實(shí)踐性相結(jié)合，考核內(nèi)容不能僅局限于對課本知識的識記和理解，應(yīng)更加注重對相關(guān)納稅籌劃方法的運(yùn)用。對于考核形式，可以采取過程性評價與期末相結(jié)合的考核形式，過程性評價可包含但不限于考勤、平時作業(yè)、課堂討論、小組成果展示等，期末考核除了采用閉卷方式外，還可以采取開卷及課程論文等方式進(jìn)行。
（五）加強(qiáng)納稅籌劃能力的師資培養(yǎng)
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃； 風(fēng)險分析； 防范對策
一、稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)
（一）稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃第一次被法律界認(rèn)可，并受到社會廣泛關(guān)注的標(biāo)志性事件是20世紀(jì)30年代的英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！贝撕?，稅務(wù)籌劃理論的研究也逐步發(fā)展起來。關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，各國學(xué)者對其定義不盡一致。
印度尼西亞稅務(wù)專家N.J.亞薩恩威在《個人投資與稅收籌劃》一書中將稅務(wù)籌劃定義為：“納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益?！?/p>
我國的稅務(wù)專家蓋地教授在《稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃》一書中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排?！?/p>
雖然國內(nèi)外學(xué)者對稅務(wù)籌劃的定義不盡相同，但稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)大致相同，即稅務(wù)籌劃是在遵守、尊重稅收法規(guī)的前提下，利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，通過合法手段，對企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行安排，旨在減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的活動。
（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
1.合法性
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提就是要尊重、遵守國家稅法的規(guī)定。合法性是稅務(wù)籌劃的最顯著特點(diǎn)，也是與偷稅、逃稅等其他稅務(wù)行為的最根本區(qū)別。
2.超前性
稅務(wù)籌劃是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前根據(jù)國家的稅收政策規(guī)定，結(jié)合自身企業(yè)的特點(diǎn)做出的計劃、安排。
3.時效性
稅務(wù)籌劃是企業(yè)的籌劃人員針對企業(yè)的有關(guān)財務(wù)活動，在一定的法律環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境下制定的，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國家稅務(wù)政策的變化，企業(yè)經(jīng)營范圍、方式的變化，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時也需要把握時機(jī)，不斷適時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以使企業(yè)持續(xù)獲得稅務(wù)籌劃所帶來的收益。
4.目的性
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，其目的是從稅收的視角安排企業(yè)的財務(wù)活動，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)。
5.專業(yè)性
稅務(wù)籌劃是一門集稅收、財務(wù)、法律、會計等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。
二、中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的風(fēng)險分析
稅務(wù)籌劃在我國的起步較晚，它的理論研究也明顯滯后于稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)的實(shí)施，使得我國的稅務(wù)籌劃在實(shí)際操作中缺乏理論指導(dǎo)，具有一定的風(fēng)險。相對于大企業(yè)的財務(wù)制度健全等有利條件，中小企業(yè)由于管理層對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識不夠，財務(wù)制度不夠健全，財務(wù)人員素質(zhì)相對不高等原因，給我國的中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃帶來更多的風(fēng)險。具體如下：
（一）中小企業(yè)管理層對稅務(wù)籌劃認(rèn)識不足導(dǎo)致的風(fēng)險
我國的中小企業(yè)大部分是家族企業(yè)，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)高度集中。中小企業(yè)管理者一般對稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵理解不足，對稅務(wù)籌劃的重要性認(rèn)識也不充分。他們往往認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要投入大量的人力、物力和財力，而效果卻不明顯，這就導(dǎo)致中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的積極性不高，重視程度不夠，在實(shí)施稅務(wù)籌劃的過程中存在不確定性因素等風(fēng)險。
（二）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)不高引起的風(fēng)險
稅務(wù)籌劃是一種高層次管理活動，一種好的稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施都需要既懂得稅收、財務(wù)、會計，又懂得法律的高端復(fù)合型人才。我國的中小企業(yè)由于規(guī)模、成本的限制，其財務(wù)人員素質(zhì)往往不高，對國家法律、稅收政策的了解不夠深入，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施存在較大風(fēng)險。
（三）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)選擇的風(fēng)險
企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)包括：稅負(fù)最小化、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化。不同的目標(biāo)往往會產(chǎn)生完全不同的結(jié)果。中小企業(yè)若將稅務(wù)籌劃目標(biāo)定在稅負(fù)最小化上，會使企業(yè)的決策及安排產(chǎn)生誤區(qū)。例如，為了使企業(yè)的稅負(fù)最小化而刻意避免投資利潤較高的項(xiàng)目就是一個典型的沒有遠(yuǎn)見的決定，而且它也沒有考慮稅務(wù)籌劃的成本和風(fēng)險。中小企業(yè)如果將目標(biāo)定為稅后利潤最大化，這一目標(biāo)是對稅負(fù)最小化目標(biāo)的一種完善與發(fā)展，主張納稅人在進(jìn)行決策時充分考慮稅收因素，但是稅后利潤最大化目標(biāo)依然沒有考慮到企業(yè)風(fēng)險問題，很容易導(dǎo)致企業(yè)的短視行為。企業(yè)價值最大化目標(biāo)，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)的總價值達(dá)到最大。企業(yè)價值最大化目標(biāo)不僅克服了以上兩種目標(biāo)的缺點(diǎn)，還考慮了企業(yè)利益相關(guān)者的利益，因此企業(yè)價值最大化目標(biāo)才是企業(yè)的最終目標(biāo)。
（四）政策性風(fēng)險
政策性風(fēng)險是指納稅人根據(jù)國家的相關(guān)稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，由于籌劃方案與現(xiàn)行的稅法政策規(guī)定相沖突、運(yùn)用不合理以及由于稅收政策變動，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，致使納稅人經(jīng)濟(jì)利益的流出或承擔(dān)的法律責(zé)任，給納稅人帶來負(fù)面影響的風(fēng)險。中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃可能存在稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險和稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險。
1.稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險
我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員受專業(yè)、素質(zhì)限制，對相關(guān)稅務(wù)法律條款的理解不夠準(zhǔn)確或運(yùn)用不當(dāng)，可能引發(fā)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。例如：某企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃時，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及配套設(shè)備收入等都計入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍，使得企業(yè)的稅負(fù)大大降低，但《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）第二條規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)費(fèi)用，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入，不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，因此，稅務(wù)籌劃人員不能把技術(shù)轉(zhuǎn)讓所含的配套設(shè)備收入等計入所得稅減免范圍，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。
2.稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險
如果稅務(wù)籌劃方案不能及時跟上國家最新的稅收調(diào)整政策，就可能由合法變?yōu)椴缓戏?。稅?wù)籌劃的時效性增加了納稅人稅務(wù)籌劃的難度。特別是在新舊稅法變更時期，由于稅務(wù)籌劃方案不是短時間內(nèi)就能策劃并實(shí)施的，而需要一個過程，這期間就可能遇到稅務(wù)政策的調(diào)整，如果中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員不及時了解相關(guān)政策的變動，并對稅務(wù)籌劃方案作出及時調(diào)整，就可能由原來的合法變成不合法，引起風(fēng)險。
三、中小企業(yè)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險的對策
（一）提高中小企業(yè)的管理者對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識，優(yōu)化中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的環(huán)境
稅務(wù)籌劃在遵守法律的前提下，不僅能夠提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，還能有效降低企業(yè)的成本。因此，中小企業(yè)的管理者應(yīng)該樹立正確的稅務(wù)籌劃理念，加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃工作的重視，給予足夠的支持。我國中小企業(yè)大多是經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)高度集中的模式，只有管理層人員加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識，樹立企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的支持，建立健全中小企業(yè)的財務(wù)制度，才能為中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作提供良好的環(huán)境。
（二）樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制
中小企業(yè)的管理者及稅務(wù)籌劃人員必須充分認(rèn)識到稅務(wù)籌劃風(fēng)險的存在。要把這種思想融入到企業(yè)的管理中，企業(yè)的管理者和稅務(wù)籌劃方案的制定者、實(shí)施者等都要具備風(fēng)險意識。一方面，稅務(wù)籌劃人員必須要熟知國家的法律、稅收政策，不能打球，存投機(jī)之心，嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)法律、稅收政策；另一方面，企業(yè)要建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，調(diào)動企業(yè)相關(guān)部門及時發(fā)現(xiàn)可能給稅務(wù)籌劃工作帶來風(fēng)險的因素，以便及時控制風(fēng)險，將稅務(wù)籌劃風(fēng)險降至最低。
（三）加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵機(jī)制
稅務(wù)籌劃需要既懂得經(jīng)營管理，又懂得稅法的復(fù)合型專業(yè)人才。我國中小企業(yè)由于受到規(guī)模、成本的限制，其稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，需要加強(qiáng)對中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵機(jī)制，使稅務(wù)籌劃工作人員的積極性有所提高，從而組建一支專業(yè)的稅務(wù)籌劃隊伍。
1.中小企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員的知識和技能得到不斷提升
一方面，聘請稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的專家、學(xué)者到企業(yè)內(nèi)部對稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行在職培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員加強(qiáng)稅務(wù)籌劃知識的學(xué)習(xí)和更新；另一方面，企業(yè)可以定期將稅務(wù)籌劃人員分批送到一些財經(jīng)類院?；蚺嘤?xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)，為中小企業(yè)以后的稅務(wù)籌劃工作儲備人才。
2.中小企業(yè)要建立對稅務(wù)籌劃人員的激勵機(jī)制，促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員工作的積極性
稅務(wù)籌劃工作具有一定的風(fēng)險，稅務(wù)籌劃人員也承擔(dān)著一定的風(fēng)險，因此有必要建立一些激勵機(jī)制。一方面，企業(yè)可以對稅務(wù)籌劃工作人員建立獎勵機(jī)制。對于由稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施而給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)可以將其中一部分當(dāng)作獎勵發(fā)給稅務(wù)籌劃人員；另一方面，企業(yè)可以對有能力的稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行職位晉升，進(jìn)而可以有效地促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員的積極性，可以使企業(yè)獲得更好、更成功的稅務(wù)籌劃方案。
（四）中小企業(yè)要建立正確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，其目標(biāo)要服從于企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，與財務(wù)目標(biāo)一致。因此中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)以企業(yè)價值最大化為最終目標(biāo)。1963年，斯坦福大學(xué)研究小組提出了利益相關(guān)者定義：對企業(yè)來說，存在這樣一些利益群體，如果沒有他們的支持，企業(yè)就無法生存。1984年，費(fèi)里曼在《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》中明確提出了利益相關(guān)者管理理論，該理論認(rèn)為任何一個公司的發(fā)展都離不開各利益相關(guān)者的投入或參與，企業(yè)追求的是利益相關(guān)者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。因此，企業(yè)并不是孤立存在的，企業(yè)的任何計劃、目標(biāo)都要考慮到這些利益相關(guān)者。稅務(wù)籌劃以企業(yè)價值最大化為最終目標(biāo)，是在協(xié)調(diào)了各利益相關(guān)者利益的同時，最大程度地實(shí)現(xiàn)了股東的利益，同時它也符合企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（五）加強(qiáng)有關(guān)稅務(wù)籌劃政策學(xué)習(xí)，及時更新國家的相關(guān)稅務(wù)政策信息
稅務(wù)籌劃工作的前提是依據(jù)國家的相關(guān)稅收政策，因此必須及時了解國家的相關(guān)稅收政策，更新中小企業(yè)稅收政策的信息庫。中小企業(yè)的管理者可以定期邀請稅務(wù)機(jī)關(guān)人員、稅務(wù)籌劃專家到企業(yè)內(nèi)部開展學(xué)習(xí)班，解讀國家的相關(guān)稅務(wù)政策；中小企業(yè)也可以組織內(nèi)部人員一起學(xué)習(xí)、討論國家的稅務(wù)政策。尤其當(dāng)新舊稅法變更時，更要針對變更的條款，詳加討論、學(xué)習(xí)，及時更新稅法信息，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險。
（六）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員溝通，建立良好的稅企關(guān)系
稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)是良好的合作關(guān)系，建立良好的關(guān)系，可以實(shí)現(xiàn)雙方共贏的局面。為了提高中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，降低風(fēng)險成本，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的溝通交流，多與稅務(wù)人員溝通與企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃方案有關(guān)的稅法的理解，尤其是一些新生的和模棱兩可的稅收政策的處理，避免由于雙方對同一政策的不同理解而增加稅務(wù)籌劃的風(fēng)險、成本。
四、結(jié)束語
作為企業(yè)一項(xiàng)重要的管理活動，正確運(yùn)用稅務(wù)籌劃，不僅能提高中小企業(yè)的財務(wù)管理水平，而且能夠大大降低企業(yè)成本。目前我國的中小企業(yè)由于管理理念、財務(wù)人員素質(zhì)等各方面因素，在稅務(wù)籌劃的運(yùn)用上存在風(fēng)險。若稅務(wù)籌劃運(yùn)用不當(dāng)，會給企業(yè)帶來額外的風(fēng)險成本及名譽(yù)損失。中小企業(yè)需要深入理解稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，充分認(rèn)識稅務(wù)籌劃可能存在的風(fēng)險，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識，從而建立合法有效的稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
【參考文獻(xiàn)】
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一、本書的核心思想
（一）稅務(wù)籌劃的本質(zhì)
蓋地教授認(rèn)為，“一部稅收史，同時也是一部稅收抗?fàn)幨贰！奔{稅人的稅收抗?fàn)幰庠笇?shí)際上就是稅務(wù)籌劃思想。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種企業(yè)理財行為，應(yīng)該與企業(yè)財務(wù)目標(biāo)并行不悖，或者說，應(yīng)該服從、服務(wù)于企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。但稅務(wù)籌劃同時也與會計系統(tǒng)緊密相聯(lián)，可以視為“根據(jù)稅法中法律法規(guī)的課稅標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)核實(shí)范圍，并且將其數(shù)量化的一種會計核算體系”。
（二）產(chǎn)權(quán)框架下的稅務(wù)籌劃思想
科斯定理揭示了產(chǎn)權(quán)關(guān)系、資源配置及經(jīng)濟(jì)效率之間的內(nèi)在聯(lián)系，而產(chǎn)權(quán)關(guān)系影響著企業(yè)邊界和企業(yè)稅負(fù)。因此，產(chǎn)權(quán)安排對稅收籌劃有著極為深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)與市場的相互替代影響稅收負(fù)擔(dān)，其根源在于交易費(fèi)用的變化依賴于企業(yè)邊界的變化，而企業(yè)邊界在一定程度上是可以被安排的，產(chǎn)權(quán)調(diào)整、產(chǎn)權(quán)交易都會引起企業(yè)邊界的變化。而稅收籌劃通過對企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及組織形式等的調(diào)整，做出適當(dāng)?shù)亩愂瞻才?，就可以充分利用企業(yè)邊界的變化微妙地影響稅收。
產(chǎn)權(quán)安排的實(shí)質(zhì)是對財產(chǎn)權(quán)利的分配，產(chǎn)權(quán)安排的調(diào)整有多種方式，其中對稅收及稅收籌劃有著重大影響的是一定條件下的產(chǎn)權(quán)交易和資產(chǎn)重組活動。導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)安排發(fā)生變化的最典型的產(chǎn)權(quán)交易和資產(chǎn)重組是企業(yè)并購、企業(yè)分立以及組織形式選擇等行為。企業(yè)并購、企業(yè)分立或組織形式調(diào)整都是資源優(yōu)化配置方式，都不可避免地影響著產(chǎn)權(quán)關(guān)系，甚至還會打破原來的企業(yè)邊界，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，而資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化會影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和稅收籌劃戰(zhàn)略。
（三）稅務(wù)籌劃的治理模式
基于委托關(guān)系的契約安排和公司治理相互配合，影響和制約著稅收籌劃在企業(yè)微觀層面的運(yùn)作，也決定著稅收籌劃運(yùn)作的效率?？梢哉f，在權(quán)力制衡、成本約束、行為博弈角度，契約安排、公司治理對稅收籌劃的影響以及三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，都是極為微妙的。在稅收籌劃的治理機(jī)制中，具有關(guān)鍵意義的是建立一套對人的激勵機(jī)制，以規(guī)避人的隱蔽、偷懶和機(jī)會主義行為。
稅收籌劃契約的制度安排是有成本的：從契約的簽訂角度分析，達(dá)成一份完備的稅收籌劃契約需要付出更多的簽約成本，追求完備的契約安排可能并非最佳選擇；從契約履行的監(jiān)督角度分析，契約的監(jiān)督成本因信息不對稱和契約天然的不完全性而極為昂貴；從契約履行的激勵角度分析，契約天然需要激勵成本的支持。上述與契約相關(guān)的三個成本中，契約的監(jiān)督成本與激勵成本呈反向變動關(guān)系，而契約的監(jiān)督成本與激勵成本之和又與契約的簽約成本呈反向變動關(guān)系。實(shí)際上，通過逐步分析契約的一系列相關(guān)成本，總能夠找到契約總成本的最小值。
（四）稅收契約的簽訂與稅收籌劃
利用稅收契約開展稅收籌劃，一般有兩種模式：一是政策性稅務(wù)籌劃，即從稅收契約簽訂的源頭上進(jìn)行籌劃，其本質(zhì)是一種契約變革性的稅務(wù)籌劃模式。一般政策性稅務(wù)籌劃適用于有影響力的大型企業(yè)集團(tuán)。另一種是企業(yè)與利益相關(guān)者之間的稅收契約關(guān)系變革下的稅務(wù)籌劃，一般需要重點(diǎn)籌劃企業(yè)與供應(yīng)商、客戶、債權(quán)人、股東、管理層及職工之間的稅收利益關(guān)系，建立一種滿足節(jié)稅需求的稅收契約。因此，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它直接或間接地關(guān)系到企業(yè)契約各方的經(jīng)濟(jì)利益。
（五）稅收成本與非稅成本
在稅務(wù)籌劃中，稅收成本和非稅成本是相生的，任何一種形式的稅收優(yōu)化都會產(chǎn)生一定的非稅成本，而非稅成本的增加，會在一定程度上降低企業(yè)的稅前收益。因此，稅務(wù)籌劃需要納稅人必須在稅收成本與非稅成本之間進(jìn)行選擇。
二、本書的方法論價值
論文關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃 效應(yīng)分析 影響因素 激勵與約束
論文摘要:我國的稅務(wù)籌劃事業(yè)與國外相比發(fā)展較為緩慢，其主要原因在于尚未建立科學(xué)有效的激勵與約束機(jī)制，存在明顯的弱激勵弱約束效應(yīng)。而實(shí)際上，稅收制度、稅收行政、納稅環(huán)境、企業(yè)財務(wù)等因素客觀上影響著企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的主動性和積極性。因此，從管理角度出發(fā)，探討社會不同層面促進(jìn)稅務(wù)籌劃發(fā)展的具體操作，建立健全稅務(wù)籌劃發(fā)展的激勵與約束機(jī)制，將有利于科學(xué)促進(jìn)我國稅務(wù)籌劃事業(yè)的健康發(fā)展，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營事項(xiàng)的事先籌劃，使企業(yè)獲得最大的稅收收益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化財務(wù)管理目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為。盡管稅務(wù)籌劃在我國經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，其在理論研究和實(shí)踐操作上都取得了一定的成績，但相比較國外稅務(wù)籌劃發(fā)展而言，我國稅務(wù)籌劃無論是理論研究還是實(shí)務(wù)操作都可以說是處于摸索、研究和推行的初始階段，尚未形成一套系統(tǒng)的理論框架和比較規(guī)范的操作技術(shù)，尚未建立起稅務(wù)籌劃健康發(fā)展的良性運(yùn)行機(jī)制。因此，從管理角度分析稅務(wù)籌劃發(fā)展的激勵與約束機(jī)制，健全稅務(wù)籌劃的發(fā)展機(jī)制，有利于促進(jìn)我國稅務(wù)籌劃事業(yè)的順利開展，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
一、稅務(wù)籌劃發(fā)展的弱激勵弱約束效應(yīng)分析
理性“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)認(rèn)為:人都有趨利避害的天性，其行為準(zhǔn)則就是經(jīng)濟(jì)上是否有效。為了最大限度滿足自己的利益，他們會根據(jù)外部環(huán)境的變化而調(diào)整其行為模式。激勵與約束是影響人的行為的兩個方面，二者相輔相成，共同構(gòu)成管理的核心內(nèi)容。如果兩者關(guān)系失衡，激勵不足或者約束不夠，機(jī)制的運(yùn)行將發(fā)生偏差，激勵或約束的實(shí)施目標(biāo)將無法實(shí)現(xiàn)。而實(shí)際上，目前我國稅務(wù)籌劃正處于弱激勵、弱約束狀態(tài)，激勵與約束機(jī)制的運(yùn)行不暢阻礙了稅務(wù)籌劃事業(yè)的健康發(fā)展。
(一)稅務(wù)籌劃的弱激勵效應(yīng)分析
1、政府缺乏必要的政策宣傳與輿論導(dǎo)向
稅務(wù)籌劃工作的成效直接關(guān)系到政府稅務(wù)機(jī)關(guān)、各類納稅主體和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)等方面的切身利益，因此，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的組織和管理，對稅務(wù)籌劃工作給予正確的指導(dǎo)和必要的監(jiān)督具有重要的意義。然而我國至今尚未明確制定關(guān)于稅務(wù)籌劃的法律、法規(guī)，沒有專門就稅務(wù)籌劃的政府管理、行業(yè)服務(wù)、企業(yè)規(guī)范等方面出臺指導(dǎo)性的法律、法規(guī)，稅務(wù)籌劃缺乏可操作性。同時，政府稅務(wù)部門對企業(yè)稅務(wù)籌劃的宣傳指導(dǎo)工作幾乎沒有，更不用說必要的監(jiān)督了。政府指導(dǎo)和監(jiān)督不力造成了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的積極性不高，偷逃稅現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重;同時也加劇了稅務(wù)籌劃業(yè)內(nèi)收費(fèi)混亂、業(yè)內(nèi)人士稅務(wù)籌劃理念和職業(yè)道德水準(zhǔn)低等諸多問題的嚴(yán)重性，客觀上限制了稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)發(fā)展。
2、稅收制度“不公平”現(xiàn)象依然存在
鑒于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，稅法中不同納稅主體客觀上存在著稅收負(fù)擔(dān)差異。如我國針對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用不同于內(nèi)資企業(yè)的所得稅制度，最終國內(nèi)企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)大約比外資企業(yè)高近10%之多。不公平現(xiàn)象的直接后果就是造成國內(nèi)有的企業(yè)千方百計地通過各種方式減輕稅收負(fù)擔(dān)，甚至于采用違法的偷逃稅行為。盡管兩稅合并進(jìn)程正在加快并將從2008年1月1日起開始實(shí)施新的企業(yè)所得稅法，稅務(wù)部門的稅收征管水平也在不斷提高，但我國仍存在比較嚴(yán)重的稅收流失現(xiàn)象。不公平的稅收待遇客觀上降低了國家利用稅收政策宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的功效，也抑制了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的理性行為。
3、稅收優(yōu)惠政策的激勵效果不佳
從總的政策而言，稅收優(yōu)惠是國家稅收必要的補(bǔ)充調(diào)控手段，而實(shí)際上稅收優(yōu)惠也為廣大納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了廣闊的可操作空間。因此，從某種意義上說稅收優(yōu)惠政策的制定客觀上激勵著納稅人開展科學(xué)的稅務(wù)籌劃，遵從國家的稅收宏觀調(diào)控。但同時稅收優(yōu)惠是有條件限制的，這些條件的限制很大程度上抑制了納稅人開展稅務(wù)籌劃的主觀意愿，使稅收優(yōu)惠達(dá)不到預(yù)期的激勵效果。
4、片面強(qiáng)調(diào)理論研究而忽視實(shí)踐指導(dǎo)
盡管稅務(wù)籌劃在我國已經(jīng)逐步開展起來，但目前理論界大都著重于稅務(wù)籌劃基本理論的研究，且較少有很深人的探討;關(guān)于稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)方面的研究也僅限于基本方法、技巧及相關(guān)領(lǐng)域的探討，少有對某一特定行業(yè)或特定對象的綜合性稅務(wù)籌劃研究;而且稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)研究大都傾向于分稅種的稅務(wù)籌劃，很難對一個企業(yè)的操作實(shí)務(wù)提供切實(shí)可行的指導(dǎo)。這樣，一方面稅務(wù)籌劃理論研究的滯后抑制了稅務(wù)籌劃向縱深方向發(fā)展，另一方面稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)探討的不足也抑制了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的積極性和主動性。
(二)稅務(wù)籌劃的弱約束效應(yīng)分析
1、稅收執(zhí)法的非公正性
稅務(wù)部門作為國家的行政機(jī)關(guān)，相比較企業(yè)來說具有行政管理者的強(qiáng)制優(yōu)勢，這使得企業(yè)處于相對弱勢的狀態(tài)。人的行為在一定程度上受主觀意愿的影響，稅務(wù)執(zhí)法人員的主觀性直接影響著執(zhí)法的公正性。目前盡管國家加強(qiáng)了相關(guān)部門的廉政建設(shè)，但仍有不少人收受賄賂為他人提供便利。對于稅務(wù)部門而言，由于稅務(wù)檢查本身的復(fù)雜性，并不是所有問題都能檢查出來，因此執(zhí)法人員往往對行賄者網(wǎng)開一面，輕處罰或根本不予追究相關(guān)責(zé)任。這就加劇了納稅人試圖借“稅務(wù)籌劃”之名搞偷逃稅之實(shí)的主觀意愿，不利于企業(yè)科學(xué)開展稅務(wù)籌劃。
2、稅務(wù)籌劃認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的模糊性
目前稅務(wù)籌劃的概念尚沒有權(quán)威統(tǒng)一的認(rèn)識，尤其是避稅究竟是不是稅務(wù)籌劃更是學(xué)者們爭論的焦點(diǎn)，由此造成社會各界對稅務(wù)籌劃在具體實(shí)踐中的態(tài)度也大不相同。政府雖然對于稅務(wù)籌劃的態(tài)度有所改觀，并開設(shè)了相關(guān)稅務(wù)籌劃網(wǎng)站，但并未從根本上界定稅務(wù)籌劃的基本內(nèi)涵與范圍。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃認(rèn)定的時候沒有統(tǒng)一的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，也就是說，其認(rèn)定只是稅務(wù)人員的一種隨意性較大的主觀認(rèn)定。這對于企業(yè)開展稅務(wù)籌劃活動的合法與否起不到很好的約束作用，也不利于稅務(wù)籌劃的科學(xué)實(shí)施與發(fā)展。
3、稅務(wù)籌劃人員的低素質(zhì)約束
目前企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的從業(yè)人員，無論是企業(yè)內(nèi)部的財稅人員，還是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作人員，大多為專門的財務(wù)人員，其知識面普遍較窄，綜合素質(zhì)有待提高。高層次稅務(wù)籌劃人才的缺乏導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃的層次低，很多企業(yè)只是根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況套用一些稅收優(yōu)惠政策或運(yùn)用一些簡單的稅務(wù)籌劃方法，針對企業(yè)某一個具體問題提出的籌劃方案，而不能從戰(zhàn)略高度對企業(yè)整個經(jīng)營管理活動就稅收問題開展全方位、多層次的系統(tǒng)籌劃。真正成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是從經(jīng)營戰(zhàn)略的高度上考慮企業(yè)長期利益的。因此，政府或企業(yè)應(yīng)從根本上界定稅務(wù)籌劃的行為資格，要求稅務(wù)籌劃人員具備相應(yīng)的稅務(wù)籌劃、法律、財務(wù)管理等相關(guān)知識，從人員素質(zhì)方面約束稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和合法性。
二、影響稅務(wù)籌劃發(fā)展的因素分析
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，其產(chǎn)生和發(fā)展既有宏觀層面的原因，也有微觀層面的原因;既有客觀原因，也有主觀原因?？茖W(xué)分析稅務(wù)籌劃的影響因素，將有助于企業(yè)有效組織和實(shí)施稅務(wù)籌劃活動。
(一)稅收制度因素
稅收制度是規(guī)范國家與納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向的宏觀調(diào)控手段，是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的。復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r使得稅收制度不可能是一成不變的，稅收法律規(guī)范也是處于不斷發(fā)展中的。由于國家在制定稅收制度的時候，不可避免地會制定一些為引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行而設(shè)置的稅收差異政策，如不同行業(yè)、地區(qū)的減免稅、內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率的高低差異等內(nèi)容，這實(shí)際上為企業(yè)的經(jīng)營行為提供了稅務(wù)籌劃的選擇空間。同時，從國家宏觀調(diào)控角度來說，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化必然引起宏觀政策導(dǎo)向的轉(zhuǎn)移，這在很大程度上體現(xiàn)在稅收制度的變化上。因此，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收制度的變化趨勢，適時調(diào)整稅務(wù)籌劃方法體系，切實(shí)保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
(二)稅務(wù)行政因素
稅務(wù)行政執(zhí)法的主體差異性為企業(yè)提供了可利用的稅務(wù)籌劃空間。稅務(wù)籌劃工作屬于企業(yè)的一種主觀理財行為，這種行為的科學(xué)合法性依賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。盡管稅收法律制度中存在著很多的稅務(wù)籌劃可利用空間，包括自由裁量權(quán)和稅收執(zhí)法的客觀偏差等，但由于稅收征管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的參差不齊使得企業(yè)在進(jìn)行籌劃時總是謹(jǐn)小慎微，唯恐一不小心被判為“違法”操作。這就限制了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的積極性和主動性。因此，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平外，企業(yè)也應(yīng)了解稅務(wù)部門對稅務(wù)籌劃的態(tài)度，爭取獲得其稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)可。
(三)納稅環(huán)境因素
公平的納稅環(huán)境不僅有利于公平市場競爭，而且有利于公民依法納稅意識的增強(qiáng)。納稅環(huán)境包括公民對依法納稅的認(rèn)識、企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法公正性的認(rèn)可、企業(yè)對不同稅收政策差異的可接受程度等。納稅意識作為一種觀念，不僅直接影響著納稅人正確履行納稅義務(wù)的主動性和自覺性，而且成為納稅人是否具備稅務(wù)籌劃意識的制約因素。重視稅務(wù)籌劃與納稅意識的增強(qiáng)具有相互促進(jìn)、相互制約的關(guān)系。在增強(qiáng)公民依法納稅意識的基礎(chǔ)上，在良好的納稅氛圍下，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作將會受到事半功倍的效果。如果企業(yè)處于明顯不公平的納稅環(huán)境，稅務(wù)機(jī)關(guān)存在執(zhí)法上的主觀偏差，周圍企業(yè)偷逃稅行為盛行，那么它肯定不會采取合法的稅務(wù)籌劃行為?？梢?，納稅環(huán)境的優(yōu)劣一定程度上影響著企業(yè)的稅務(wù)籌劃選擇，因此政府應(yīng)注重公平納稅環(huán)境的建設(shè)，為稅務(wù)籌劃提供良好的社會環(huán)境氛圍。
(四)稅收知識因素
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)高層次的涉稅理財活動，客觀上需要籌劃者熟悉并掌握國家現(xiàn)行稅收法律制度的相關(guān)內(nèi)容。這是在存在稅務(wù)籌劃空間前提下的主觀決定因素，只有當(dāng)籌劃者具備相當(dāng)?shù)亩愂罩R，才有可能發(fā)現(xiàn)存在的稅務(wù)籌劃空間并保證籌劃方案的有效付諸實(shí)施?？陀^上說，籌劃者所熟悉和掌握的稅收知識越多，理解程度越深，其可能發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)籌劃空間就越大，設(shè)計實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案就越有可能成功。因此，對于企業(yè)稅務(wù)籌劃人員來說，加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)修養(yǎng)，熟悉掌握相關(guān)稅收法律規(guī)定，努力提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，是保證企業(yè)稅務(wù)籌劃方案科學(xué)設(shè)計和順利實(shí)施的必要前提。 (五)財務(wù)因素
.可以說，企業(yè)財務(wù)管理水平?jīng)Q定著企業(yè)能夠開展稅務(wù)籌劃及稅務(wù)籌劃操作水平。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動的組成部分，必然要受到財務(wù)因素的影響。具體表現(xiàn)在稅務(wù)籌劃中財務(wù)處理技術(shù)方法的運(yùn)用上，包括合理安排收人確認(rèn)的時間、選擇合理的成本計價方法、籌劃方案評估的成本收益分析等，而這些技術(shù)都是靠企業(yè)的財務(wù)處理水平成就的。這就要求稅務(wù)籌劃企業(yè)建立健全會計制度，不斷提高企業(yè)財務(wù)管理人員素質(zhì)，特別是企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而從技術(shù)上為稅務(wù)籌劃的科學(xué)實(shí)施提供保障。
(六)稅務(wù)籌劃期待因素
在具備開展稅務(wù)籌劃可行性的外在條件基礎(chǔ)上，企業(yè)的主觀意愿可以說是至關(guān)重要的一個因素。稅務(wù)籌劃期待因素是一個主觀性的因素，也就是說企業(yè)本身有這樣一種愿望、意識，想通過自己的努力借助科學(xué)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。如果企業(yè)本身沒有這種意愿，不管外界環(huán)境是如何有利，稅務(wù)籌劃都是無從談起的。文章將企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的認(rèn)識、企業(yè)對稅務(wù)籌劃的正確理解、企業(yè)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的態(tài)度和企業(yè)的誠信納稅意識等內(nèi)容歸為稅務(wù)籌劃期待因素。其中，認(rèn)為企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重、能夠科學(xué)認(rèn)識稅務(wù)籌劃及其風(fēng)險的誠信納稅企業(yè)，稅務(wù)籌劃期待高，企業(yè)稅務(wù)籌劃的積極主動性就強(qiáng);反之則稅務(wù)期待低，主動性弱。
三、建立健全稅務(wù)籌劃發(fā)展的激勵與約束機(jī)制
稅收作為企業(yè)的一項(xiàng)剛性現(xiàn)金流出，理性納稅人必然在整個經(jīng)營過程中采取一切可行的方法減輕稅收負(fù)擔(dān)以追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。而實(shí)際上，違法的偷逃稅行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，納稅人將承擔(dān)更大的納稅成本支出。因此。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的征納博弈永不停息。作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，其最基本的要求是合法性。因此，為了保證我國稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展和保護(hù)納稅人權(quán)益，我們需要尋求并建立一種有效的激勵與約束機(jī)制，促進(jìn)納稅人積極理性的開展稅務(wù)籌劃，引導(dǎo)納稅人自覺地按照稅收法律規(guī)定科學(xué)納稅，從而形成良好的依法治稅氛圍。
(一)激勵機(jī)制
1、科學(xué)宣傳稅務(wù)籌劃，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的指導(dǎo)與監(jiān)督
鑒于企業(yè)對稅務(wù)籌劃認(rèn)識的片面性，政府部門應(yīng)采用各種方式向企業(yè)宣傳稅務(wù)籌劃相關(guān)知識，幫助企業(yè)消除對稅務(wù)籌劃的不正確認(rèn)識，從政策層面幫助企業(yè)樹立正確的稅務(wù)籌劃意識。另一方面，政府稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的指導(dǎo)和必要的監(jiān)督，建立和完善對企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的監(jiān)管制度，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的開展。當(dāng)然，政府科學(xué)宣傳稅務(wù)籌劃的前提條件是政府認(rèn)可企業(yè)開展稅務(wù)籌劃行為的科學(xué)性，因此政府部門特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對稅務(wù)籌劃有一個正確的認(rèn)識。
2、建立健全相關(guān)稅收法規(guī)，加快稅務(wù)籌劃的法制化進(jìn)程
縱觀世界各國，重視稅務(wù)籌劃的國家都有一個相對完善穩(wěn)定的稅收制度。盡管我國的稅收法律體系得到了不斷的改進(jìn)和完善，但仍然存在著很多問題。稅收制度的不完善在一定程度上限制了稅務(wù)籌劃工作的開展。因此，國家除了明確制定有關(guān)稅務(wù)籌劃的法規(guī)外，重點(diǎn)仍應(yīng)加強(qiáng)稅收立法，盡可能提高稅收立法級次，修改稅法中不公平、不完善、語言表述不清的內(nèi)容，使現(xiàn)行稅法有章可循。同時，針對稅收法律的復(fù)雜性，加快稅收基本法的制定和頒布，加強(qiáng)稅收立法的前瞻性，保障稅收法律、法規(guī)和稅收政策的穩(wěn)定性，引導(dǎo)稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。
3、加快稅制改革步伐，逐步消除稅收制度“不公平”
稅收制度中的不公平違背了市場經(jīng)濟(jì)下的公平競爭原則，影響到企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力，不利于不同納稅主體的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，應(yīng)進(jìn)一步完善稅收制度，逐步消除稅收制度中的不公平現(xiàn)象，有效遏制企業(yè)偷逃稅等的違法行為，促進(jìn)企業(yè)在正確納稅的基礎(chǔ)上利用稅務(wù)籌劃技術(shù)方法實(shí)施科學(xué)納稅。目前國家“兩稅合一”、“增值稅轉(zhuǎn)型”等新一輪的稅制改革，將進(jìn)一步體現(xiàn)稅收的公正與公平，從而也有利于我國稅務(wù)籌劃事業(yè)的理性健康發(fā)展。
4、開展稅務(wù)籌劃專項(xiàng)課題研究，促進(jìn)稅務(wù)籌劃向縱深方向發(fā)展
理論指導(dǎo)實(shí)踐，實(shí)踐豐富理論。沒有正確的理論指導(dǎo)，稅務(wù)籌劃的實(shí)踐活動就難以真正有所作為。嚴(yán)格意義上說，稅務(wù)籌劃研究的深度和廣度一定程度上決定著我國稅務(wù)籌劃的發(fā)展方向和速度。為了促進(jìn)稅務(wù)籌劃向縱深方向發(fā)展，政府應(yīng)設(shè)立專門的研究基金，激勵學(xué)者們加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的理論與實(shí)務(wù)探討，切實(shí)從根本上促進(jìn)稅務(wù)籌劃的科學(xué)發(fā)展。基于稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)性很強(qiáng)的特點(diǎn)，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃可操作方法的研究，為切實(shí)開展稅務(wù)籌劃提供方法上的指導(dǎo)。
(二)約束機(jī)制
1、加強(qiáng)稅收立法，建立稅務(wù)籌劃法規(guī)體系
納稅人開展稅務(wù)籌劃必須符合國家的稅收法律規(guī)定，這在一定程度上限制了稅務(wù)籌劃的行為范圍。依法治稅要做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，因此，為促進(jìn)稅務(wù)籌劃的科學(xué)發(fā)展，需要提高稅務(wù)籌劃的立法級次，建立相對完善的稅務(wù)籌劃法規(guī)體系。具體包括稅務(wù)籌劃的主體資格、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的基本原則、稅務(wù)籌劃的法律責(zé)任等基本內(nèi)容，從而做到有法可依，從法律角度科學(xué)界定稅務(wù)籌劃行為，限制企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為偏離合法性軌道。
2、嚴(yán)格稅收執(zhí)法，加強(qiáng)稅收征管與稽核
納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要一個良好的法律環(huán)境，即依法治稅環(huán)境。依法治稅要求稅收工作建立在法律的基礎(chǔ)上，全面貫徹稅收法制原則，征稅方依法征稅，納稅方依法納稅。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定辦事，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，充分體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性與強(qiáng)制性。另一方面，還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)干部隊伍的廉政建設(shè)，更新稅務(wù)籌劃觀念，提高執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，執(zhí)法力度越大，廉政意識越好，納稅人通過非法手段增加收益的可能性就越小，風(fēng)險越大。依法治稅方略的貫徹實(shí)施，為稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展提供前提和保障，促使稅務(wù)籌劃走向規(guī)范化、法制化。
3、科學(xué)認(rèn)定稅務(wù)籌劃行為
成功地實(shí)施企業(yè)稅務(wù)籌劃需要對稅收法律、政策有全面深人的理解，而最終稅務(wù)籌劃行為合法與否取決于稅務(wù)部門的認(rèn)定。事實(shí)上，在對“稅務(wù)籌劃”的認(rèn)定上征納雙方往往會出現(xiàn)分歧，企業(yè)認(rèn)為是“節(jié)稅”籌劃，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)定是避稅甚至是偷逃稅行為。因此，有必要從法律角度界定稅務(wù)籌劃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅務(wù)籌劃標(biāo)準(zhǔn)。同時，企業(yè)必須切實(shí)了解稅務(wù)部門對稅務(wù)籌劃的態(tài)度和認(rèn)識，了解正確籌劃行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)。這就在一定程度上約束著企業(yè)開展稅務(wù)籌劃行為的科學(xué)合法性，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使稅務(wù)籌劃偏離稅法制定的初衷，確保稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施效果。
