時間：2023-05-31 15:07:28
序論：在您撰寫工業(yè)企業(yè)稅收政策時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
由于經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展水平、管理體制、決策水平等方面的原因，現(xiàn)行稅收政策對高排污企業(yè)外在成本內(nèi)在化方面做得很不夠，未有效地遏制資源和能源浪費(fèi)行為，工業(yè)企業(yè)節(jié)能減排積極性不高。具體表現(xiàn)在：
1.節(jié)能減排稅收優(yōu)惠范圍狹窄局限于企業(yè)所得稅、增值稅等稅種中，但又設(shè)定了很多限制；消費(fèi)稅整體上沒有涉及到工業(yè)企業(yè)節(jié)能減排方面的稅目；資源稅作為促進(jìn)節(jié)能減排的主體稅種，征稅范圍較窄。
2.稅收的激勵支持措施不健全對不同稅種分別制訂不同的減稅、免稅方式，加大了對稅收政策的理解與操作難度；資源稅稅率偏低；消費(fèi)稅稅目設(shè)置很少考慮環(huán)保因素；增值稅和營業(yè)稅對節(jié)能減排的抵免稅條款較少，且在具體實(shí)施過程中不利于節(jié)能減排技術(shù)的創(chuàng)新與轉(zhuǎn)讓。
3.地方政府稅收優(yōu)惠力度不夠許多地方政府由于財(cái)力有限，促進(jìn)節(jié)能減排的稅收政策在實(shí)施過程中大打折扣；由于各地稅收優(yōu)惠力度的差異，使得節(jié)能減排企業(yè)從低優(yōu)惠力度地區(qū)向高優(yōu)惠力度地區(qū)轉(zhuǎn)移，增大了企業(yè)的經(jīng)營成本。
二、加大激勵性稅收政策力度，促進(jìn)工業(yè)企業(yè)節(jié)能減排
目前，我國激勵性稅收政策還是應(yīng)立足于完善稅收優(yōu)惠政策，以降低節(jié)能減排企業(yè)的資本邊際成本，提高企業(yè)的節(jié)能減排投資水平。
1.加大所得稅優(yōu)惠力度（1）提高工業(yè)企業(yè)用于節(jié)能減排項(xiàng)目的所得稅稅前列支比例。例如，降低資源綜合利用享受優(yōu)惠政策的準(zhǔn)入門濫；提高企業(yè)用于節(jié)能減排新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例；將企業(yè)建立的節(jié)能減排研究開發(fā)基金作為費(fèi)用在所得稅前列支；加大節(jié)能減排專項(xiàng)設(shè)備的折舊力度，等等。（2）擴(kuò)大所得稅的優(yōu)惠范圍。擴(kuò)大范圍主要應(yīng)包括以下領(lǐng)域：煤炭清潔技術(shù)研發(fā)與應(yīng)用；企業(yè)對新能源、可再生能源的開發(fā)利用；采礦企業(yè)提高回采率，充分利用貧礦和尾礦；企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓與節(jié)能減排相關(guān)的技術(shù)或進(jìn)行技術(shù)而取得的收入，等等。（3）某些情況下給予適當(dāng)?shù)乃枚愅硕?。例如，企業(yè)能源再利用或以廢棄物為原料生產(chǎn)出的產(chǎn)品所獲取的利潤，可考慮所得稅稅前按一定比例扣除；用上年稅后利潤投資于節(jié)能減排項(xiàng)目的，應(yīng)退回這部分利潤的所得稅。
2.加大增值稅優(yōu)惠力度為了促進(jìn)多種形式的資源節(jié)約，建議對列入《資源綜合利用目錄》、《節(jié)能產(chǎn)品目錄》中，與節(jié)能減排有關(guān)的產(chǎn)品和廢舊物資回收利用產(chǎn)品，都實(shí)行增值稅減免或即征即退政策，以改變目前優(yōu)惠范圍偏少的現(xiàn)狀。優(yōu)惠程度要根據(jù)節(jié)約資源能源的效能程度確定。同時，提高對可使用但不使用節(jié)能產(chǎn)品的企業(yè)的增值稅和所得稅稅率，實(shí)現(xiàn)獎懲結(jié)合。
3.對節(jié)能減排項(xiàng)目給予更大的稅收優(yōu)惠將“節(jié)能減排”的研發(fā)和應(yīng)用作為單獨(dú)的一類“項(xiàng)目”，有利于有效整合各種資源以實(shí)現(xiàn)特定的節(jié)能減排目的。按照項(xiàng)目的原有條件和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，節(jié)能減排項(xiàng)目應(yīng)分成不同的級別，對不同級別的項(xiàng)目在原有各項(xiàng)優(yōu)惠政策之外，給予一定比例的減計(jì)收入或加計(jì)成本扣除的優(yōu)惠。
一、當(dāng)前我州工業(yè)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
近幾年，我州工業(yè)企業(yè)有了很大發(fā)展，形成了獨(dú)具特色，門類較為齊全的工業(yè)體系。截止2002年底止，全州國有企業(yè)及年銷售收入500萬元以上非國有企業(yè)（以下簡稱規(guī)模企業(yè)）246個，固定資產(chǎn)原值574249萬元，完成工業(yè)總產(chǎn)值358807萬元，工業(yè)增加值1243159萬元，基本形成了食品、礦產(chǎn)、化工、醫(yī)藥、輕紡五大產(chǎn)業(yè)和一批骨干工業(yè)產(chǎn)品。工業(yè)企業(yè)的發(fā)展壯大，為推動我州經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加就業(yè)機(jī)會，安置農(nóng)村剩余勞動力，保持社會穩(wěn)定作出了重要貢獻(xiàn)。但近兩年來，我州工業(yè)發(fā)展出現(xiàn)了新的情況，呈現(xiàn)了下面幾個特點(diǎn)：
1、工業(yè)發(fā)展速度滑坡。2002年，全年實(shí)現(xiàn)工業(yè)增加值18.7億元，比上年下降了1.2%。全州國有工業(yè)及年產(chǎn)品銷售收入500萬元以上的非國有工業(yè)增加值14.7億元，下降9%。由于受一批重點(diǎn)企業(yè)改組改制以及產(chǎn)品市場價格下跌的影響，國有工業(yè)生產(chǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重滑坡，全年實(shí)現(xiàn)工業(yè)增加值9.3億元，下降了18.2%，其中，國有大中型企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)工業(yè)增加值5.4億元，下降了26.1%。尤其是今年以來，全州工業(yè)生產(chǎn)連續(xù)出現(xiàn)9個月負(fù)增長。1-9月累計(jì)完成工業(yè)總產(chǎn)值206652萬元，同比下降4.38%，累計(jì)完成工業(yè)增加值100544萬元，完成工業(yè)增加值不變價75180萬元，增加值同比下降4.07%，據(jù)州經(jīng)貿(mào)委預(yù)計(jì)全州規(guī)模工業(yè)總產(chǎn)值（不變價）全年只能完成31億元。
2、工業(yè)企業(yè)效益下降。2002年全州規(guī)模工業(yè)共實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入35.6億元，下降了2.4%，虧損9963萬元，其中，國有企業(yè)虧損13318萬元。今年1-9月份，全州規(guī)模工業(yè)共實(shí)現(xiàn)利稅19938萬元，比上年同期下降26.1%，實(shí)現(xiàn)利潤為負(fù)6715萬元，比上年同期增虧221.8%，其中：盈利企業(yè)盈利額為7383萬元，比去年同期增長18.3%，虧損企業(yè)虧損額為14098萬元，比上年同期增虧69.3%，虧損企業(yè)82戶，虧損面為33.88%，實(shí)現(xiàn)稅收26653萬元，比上年同期下降8.3%。虧損在500萬元以上企業(yè)有4戶，龍山卷煙廠虧損4344萬元、酒鬼酒股份有限公司虧損2950萬元，湘泉集團(tuán)虧損2316.1萬元，三立集團(tuán)虧損948.7萬元。
3、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理。一是我州高能耗初級產(chǎn)品比重大，電解錳、電解鋅、電解鋁、硅錳合金高能耗初級產(chǎn)品的總量已占了全州工業(yè)經(jīng)濟(jì)總量61.7%，其中，電解錳占35.7%，電解鋅占18.3%，電解鋁占3.8%，雖然今年錳、鋅國際國內(nèi)市場有所好轉(zhuǎn)，但市場仍然非常脆弱；二是低檔次飲料產(chǎn)品和白酒產(chǎn)品嚴(yán)重滯銷，產(chǎn)量和銷售收入大幅度下降，僅湘酒鬼公司今年1-9年月產(chǎn)品銷售收入比去年同期下降29%；三是暢銷名優(yōu)產(chǎn)品少，數(shù)量少，目前我州暢銷產(chǎn)品比重還不到10%，缺乏市場競爭力。
4、技改項(xiàng)目技術(shù)含量不高。1-8月全州共實(shí)施工業(yè)技改項(xiàng)目32個，累計(jì)投入26699萬元，全部為礦產(chǎn)品加工項(xiàng)目，且多為初級加工項(xiàng)目，科技含量不高，其中：在建電解錳、電解鋅、電解鋁，鐵合金，硫酸等上游產(chǎn)品項(xiàng)目就達(dá)22個，總投資達(dá)49750萬元，占整個投資69.2%。屬重復(fù)建設(shè)項(xiàng)目有：電解錳8個，電解鋅1個，硫酸2個，微細(xì)鋁粉5個，鋁顏料3個，硫酸錳3個。重復(fù)建設(shè)項(xiàng)目多，后勁不足。
5、企業(yè)改制進(jìn)展慢。當(dāng)前企業(yè)改制面臨的主要問題有：一是部分改制企業(yè)資金緊張，難已整體推進(jìn)，部分縣市由于自身財(cái)政困難，無力解決資金缺口問題，使改制工作受到影響；二是去年改制的少數(shù)
企業(yè)，遺留問題多，群眾上訪多，影響改革推進(jìn)；三是改制企業(yè)普通債務(wù)官司多，敗訴率大，影響改制工作正常進(jìn)行。
6、工業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行艱難。一是我州多數(shù)工業(yè)企業(yè)處于資不抵債邊緣，由于各種原因，企業(yè)缺乏造血功能和自我發(fā)展能力，過來基本上靠銀行貸款維持運(yùn)轉(zhuǎn)。今年以來，全州工業(yè)企業(yè)流動資金貸款比去年周期減少近5個億，相當(dāng)部分企業(yè)難以啟動；二是能源、特別是電力供應(yīng)不足。僅花垣縣全縣電力需求量就在7億度以上，而實(shí)際供電能力僅3個億，使花垣一些企業(yè)無法正常生產(chǎn)，加之，電價與周邊貴州銅仁，重慶地區(qū)電價比，普遍偏高，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。
二、當(dāng)前扶持工業(yè)企業(yè)發(fā)展稅收政策中存在的主要問題
從上述情況我們可以看出，當(dāng)前我州工業(yè)形勢不容樂觀，從調(diào)查情況來看影響工業(yè)企業(yè)發(fā)展的因素很多，就地稅部門管理的有關(guān)稅收政策來看，主要存在下面幾個問題：
1、工業(yè)企業(yè)能享受的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過窄。從發(fā)達(dá)國家的工業(yè)化進(jìn)程看，稅收政策對工業(yè)企業(yè)發(fā)展有重大影響，對工業(yè)企業(yè)稅收支持是發(fā)達(dá)國家稅收政策的重要組成部分，但從我國目前的實(shí)際情況看，并無專門的扶持工業(yè)企業(yè)的稅收政策，只有一些主要由工業(yè)企業(yè)受益的稅收規(guī)定，并且散見于各種稅法規(guī)定或文件規(guī)定中。這些政策文件對自治州來講，針對性不強(qiáng)。自治州作為少數(shù)民族地區(qū)和西部開發(fā)地區(qū)，目前能夠享受的區(qū)域性優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅方面，包括："老少邊窮"地區(qū)新辦企業(yè)"免三減二"稅收優(yōu)惠政策和西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，但要享受這些政策并不容易，落實(shí)到工業(yè)企業(yè)，真正能享受到的企業(yè)卻很少：一是因?yàn)槲抑荽蟛糠制髽I(yè)由原企業(yè)改組改制而來，不屬新辦企業(yè)；二是可享受西部稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，主營業(yè)務(wù)必須屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目的業(yè)務(wù)收入必須占總收入的70%以上，范圍雖然比較廣泛，涉及農(nóng)業(yè)、林業(yè)和生態(tài)環(huán)境、水利等28個領(lǐng)域，共計(jì)526種產(chǎn)品、技術(shù)及部分基礎(chǔ)設(shè)施和服務(wù)，但當(dāng)前我州工業(yè)的主導(dǎo)產(chǎn)品大都不屬于國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，主要是高能耗、高污染的項(xiàng)目沒法享受。2002年，全州地稅系統(tǒng)所管轄的納稅企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策的只有6戶，減免企業(yè)所得稅560.2萬元，其中：水利、電力4戶，83.57萬元，化工1戶，173.23萬元，農(nóng)副產(chǎn)品精加工1戶，303.32萬元。政策的覆蓋面和影響面很小。還有西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策只執(zhí)行到2010年，優(yōu)惠期很短，而沿海地區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策卻沒有時間限制，相比之下，受益期不如這些地區(qū)優(yōu)惠。其次，我州不屬于高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，一些高科技產(chǎn)品不能享受高科技稅收優(yōu)惠政策。一些農(nóng)業(yè)開發(fā)項(xiàng)目，例如老爹公司、喜陽集團(tuán)沒有納入國家重點(diǎn)龍頭企業(yè)支持的名單，不能享受優(yōu)惠政策。另外，對困難企業(yè)減免土地使用稅房產(chǎn)稅的政策，也難以發(fā)揮政策引導(dǎo)鼓勵作用，只能起到減少欠稅作用。
2、稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行面臨兩難選擇。一方面從自治州的工業(yè)企業(yè)正處于恢復(fù)和調(diào)整的關(guān)鍵時期，確實(shí)需要稅收優(yōu)惠扶持企業(yè)發(fā)展；但另一方面，國家所出臺的稅收優(yōu)惠政策，大都是"中央點(diǎn)菜，地方買單"，主要由地方財(cái)力負(fù)擔(dān)，直接影響所得稅財(cái)政基數(shù)的完成。我州是經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)，由于收入增量不足，表現(xiàn)得越明顯。例如西部開發(fā)稅收政策規(guī)定，對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外資投資企業(yè)，在2001年至2010年按15%征收企業(yè)所得稅。由于中央沒有相應(yīng)的轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)償措施，地方各級政府由于財(cái)力緊張，往往感到力不從心，在執(zhí)行這些政策上壓力很大。不執(zhí)行政策政府不行，執(zhí)行了保不住基數(shù)，中央要相應(yīng)扣減，得不償失。出于?；鶖?shù)和收入需要，只好每年加大征管力度，全力確?；鶖?shù)。
3、現(xiàn)行的固定資產(chǎn)投資改造稅收處理政策直接影響到企業(yè)業(yè)主投資的積極性。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是固定資產(chǎn)折舊，按照現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊稅收政策規(guī)定，一般企業(yè)的機(jī)械設(shè)備折舊年限為10年，而我州工業(yè)企業(yè)采用得主要一些是高能耗，易腐蝕的生產(chǎn)設(shè)備，一般投入生產(chǎn)3-5年就需要進(jìn)行改造或報(bào)廢，造成受益期與折舊年限的矛盾，使一部分資產(chǎn)價值得不到及時回收，不利于調(diào)動投資者的積極性。二是技改固定資產(chǎn)投入，按照政策規(guī)定技改項(xiàng)目國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免企業(yè)所得稅，但手續(xù)過嚴(yán)，門檻過高，表現(xiàn)在：（1）必須是國產(chǎn)設(shè)備投資改造。（2）必須屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)，且符合環(huán)保政策。（3）要層層上報(bào)審批，企業(yè)怕麻煩，積極性不高。
4、現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅前列支政策過嚴(yán)。特別是一些有控制指標(biāo)性費(fèi)用，存在指標(biāo)過低，不利于企業(yè)發(fā)展。如業(yè)務(wù)費(fèi)問題，按政策規(guī)定銷售收入在1500以下按5‰提取，銷售收入在1500萬元以上的部分按3‰標(biāo)準(zhǔn)提取，超支就要納稅調(diào)整。受市場環(huán)境、消費(fèi)水平、企業(yè)拓展等因素的影響，企業(yè)的實(shí)際開支往往遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過這個標(biāo)準(zhǔn)；再有計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)問題，按每月800元計(jì)算扣除明顯偏低。此外，還有捐贈問題，我州是貧窮地區(qū)，一些效益好的企業(yè)對農(nóng)村、學(xué)校往往實(shí)行對口扶貧，直接捐贈的方式，以改善其基礎(chǔ)設(shè)施，但直接捐贈稅前不能扣除，即使通過非盈利性機(jī)構(gòu)捐贈，稅前允許列支的比例也非常低，僅為當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的3％。
5、企業(yè)改組改制、債務(wù)重組缺乏相應(yīng)的稅收政策支持。企業(yè)為消除債務(wù)，減輕包袱，在改組改制過程中，常對債務(wù)進(jìn)行重組，即以低于帳面?zhèn)鶆?wù)數(shù)額清償債務(wù)，作為債權(quán)方在一定限度內(nèi)也愿意清償，死欠呆欠不如現(xiàn)收。但按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定差額部分債務(wù)方必須作收入繳稅，給企業(yè)改制增添了難度。如花垣東錳集團(tuán)欠建行貸款本息累計(jì)3100萬元，通過債務(wù)重組以300萬得到清償，差額2800萬就應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅924萬，這就目前東錳集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀來看，無疑于雪上加霜。
6、現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管體制不利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展做大做強(qiáng)?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定：少數(shù)民族新辦企業(yè)可享受"免三減二"優(yōu)惠政策，屬西部地區(qū)國家鼓勵類新辦企業(yè)在享受"免二減三"優(yōu)惠政策之后，在2010年以前還可減按15%征收企業(yè)所得稅，這對新辦企業(yè)有很大的吸引力，但對一些成型企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)行大規(guī)模技術(shù)改造，上新項(xiàng)目卻缺乏政策支持，為了享受新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)已出現(xiàn)一種傾向，一些企業(yè)往往從利益出發(fā)，采取新鋪攤子、上新項(xiàng)目，重新設(shè)立公司，辦理工商稅務(wù)登記執(zhí)照等另起爐灶的辦法，達(dá)到享受新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的。再有，2002年國家實(shí)行所得稅分享體制改革中明確規(guī)定：從2002年元月一日起，新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅由國稅部門負(fù)責(zé)征管。這一規(guī)定一是使企業(yè)變相享受上述稅收優(yōu)惠政策成為可能；二是使技改國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策名存實(shí)亡；三是給地稅征管帶來了很大困難，同時也不利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，做大做強(qiáng)。
7、稅務(wù)部門服務(wù)和管理滯后。一是由于企業(yè)前幾年不景氣，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)疏于管理，存在重大輕小，重盈利企業(yè)輕虧損企業(yè)問題，對一些小企業(yè)，虧損企業(yè)的企業(yè)所得稅或虧損額沒有進(jìn)行及時結(jié)算，導(dǎo)致底子不清；二是執(zhí)行政策宣傳不夠，優(yōu)惠政策落實(shí)不夠；三是執(zhí)行政策存在偏差，特別是私營企業(yè)，按政策規(guī)定自2000年起私營獨(dú)資和合伙企業(yè)改征個人所得稅，但在實(shí)際操作中大部分非獨(dú)資和合伙私營企業(yè)視同個體戶進(jìn)行管理，按收入附征個人所得稅，使一部分稅收優(yōu)惠政策得不到落實(shí)。
8、縣市地方政府出臺文件對企業(yè)稅收進(jìn)行減免，給地稅部門征管帶來困難。例如，一些縣市政府規(guī)定：改組改制企業(yè)視為新辦企業(yè)；執(zhí)行企業(yè)所得稅"免三減二"政策，其時間界定以投資生產(chǎn)后全年計(jì)算，中間開業(yè)即使超過半年也不作為優(yōu)惠期；私營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限自定為3-5年；企業(yè)用利潤在縣內(nèi)從事擴(kuò)大再生產(chǎn)、上其它項(xiàng)目允許在稅前抵扣；固定資產(chǎn)投資的稅費(fèi)按比例實(shí)行"一票制"，直接降低了稅率；對部分企業(yè)在稅收上實(shí)行目標(biāo)管理等等，這些政策出臺違反了稅收政策，既給稅收征管帶來了困難，也不利于正常稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行。
三、扶持我州工業(yè)企業(yè)發(fā)展若干稅收政策建議
我州的工業(yè)企業(yè)發(fā)展正處于重要的轉(zhuǎn)折時期，州委、州政府為加快我州工業(yè)發(fā)展，已出臺了一系列重大政策，隨著這些政策的逐步落實(shí)，隨著傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改組改制的逐步到位，技改項(xiàng)目的完成并逐漸產(chǎn)生效益以及新項(xiàng)目引進(jìn)速度的加快，我州的工業(yè)將進(jìn)入一個快速發(fā)展時期。作為稅務(wù)部門如何扶持工業(yè)發(fā)展，從地稅部門的角度提出如下建議：
1、規(guī)范工業(yè)稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)前各縣市制定的稅收政策對公平稅負(fù)、加強(qiáng)征管影響很大。2002年國家稅務(wù)總局在關(guān)于進(jìn)一步做好所得稅收入分享體制改革后征管工作通知中明確指出：近年來，一些地區(qū)為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，吸引投資，在統(tǒng)一政策之外越權(quán)制定了不少所得稅優(yōu)惠政策。在我國加入世界貿(mào)易組織后，繼續(xù)這樣做不僅不能真正起到吸引投資的作用，而且也不符合依法治稅的原則。實(shí)施所得稅收入分享體制改革后，所得稅收入中央、地方共享，地方越權(quán)自定所得稅優(yōu)惠政策，還將侵蝕中央收入，削弱所得稅收入體制改革作用。要求立即停止執(zhí)行；另外，國務(wù)院也一再強(qiáng)調(diào)，即使是地方收入部分，各地也無權(quán)減免。建議各縣市人民政府對出臺的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理，進(jìn)一步規(guī)范稅收政策。從地稅部門來講，要正確處理收入任務(wù)與執(zhí)行政策的關(guān)系，樹立不執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策也是收過頭稅的理念，認(rèn)真落實(shí)好所得稅優(yōu)惠政策，西部開發(fā)稅收政策，土地使用稅、房產(chǎn)稅困難減免政策以及做好稅前列支，彌補(bǔ)虧損審批工作，規(guī)范執(zhí)法行為，保證政策執(zhí)行到位。
2、用好用活用足現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。特別是當(dāng)前要注意用好用活用足西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，安置下崗失業(yè)人員稅收優(yōu)惠政策等，通過用好用活用足這些政策，形成政策洼地，吸引外資，既有利于增加就業(yè)機(jī)會，也有利于加快我州工業(yè)發(fā)展。特別是要注意幫助企業(yè)搞好發(fā)展籌劃，大力發(fā)展國家鼓勵類支持項(xiàng)目，加快產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐，以達(dá)到用好用活稅收優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的最終目的。
3、向上爭取優(yōu)惠政策。（1）積極向中央和省里爭取落實(shí)西部開發(fā)政策后減少的地方財(cái)政收入，特別是基數(shù)以內(nèi)的部分，在轉(zhuǎn)移支付時應(yīng)給予補(bǔ)償。我州是湖南省唯一進(jìn)入西部大開發(fā)范圍的地區(qū)，相對其它西部大開發(fā)省市來講，我州缺乏省級配套措施，因此，勢單力薄，難以支撐經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，中央、省必須相應(yīng)采取措施，加大轉(zhuǎn)移支付力度，以彌補(bǔ)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策帶來的地方財(cái)力減少；（2）爭取對我州高技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行與國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)同樣優(yōu)惠政策；（3）爭取將果王素等優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品開發(fā)納入國家龍頭企業(yè)，享受龍頭企業(yè)的扶持政策；（4）爭取將省人民政府的民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅的審批權(quán)下放給州政府。（5）爭取延長西部大開發(fā)稅收政策優(yōu)惠期限，使西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策和國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)的所得稅優(yōu)惠政策具有相同吸引力和實(shí)用性。新晨
一、當(dāng)前我州工業(yè)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
近幾年，我州工業(yè)企業(yè)有了很大發(fā)展，形成了獨(dú)具特色，門類較為齊全的工業(yè)體系。截止20__年底止，全州國有企業(yè)及年銷售收入500萬元以上非國有企業(yè)（以下簡稱規(guī)模企業(yè)）246個，固定資產(chǎn)原值574249萬元，完成工業(yè)總產(chǎn)值358807萬元，工業(yè)增加值1243159萬元，基本形成了食品、礦產(chǎn)、化工、醫(yī)藥、輕紡五大產(chǎn)業(yè)和一批骨干工業(yè)產(chǎn)品。工業(yè)企業(yè)的發(fā)展壯大，為推動我州經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加就業(yè)機(jī)會，安置農(nóng)村剩余勞動力，保持社會穩(wěn)定作出了重要貢獻(xiàn)。但近兩年來，我州工業(yè)發(fā)展出現(xiàn)了新的情況，呈現(xiàn)了下面幾個特點(diǎn)：
1、工業(yè)發(fā)展速度滑坡。20__年，全年實(shí)現(xiàn)工業(yè)增加值18.7億元，比上年下降了1.2。全州國有工業(yè)及年產(chǎn)品銷售收入500萬元以上的非國有工業(yè)增加值14.7億元，下降9。由于受一批重點(diǎn)企業(yè)改組改制以及產(chǎn)品市場價格下跌的影響，國有工業(yè)生產(chǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重滑坡，全年實(shí)現(xiàn)工業(yè)增加值9.3億元，下降了18.2，其中，國有大中型企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)工業(yè)增加值5.4億元，下降了26.1。尤其是今年以來，全州工業(yè)生產(chǎn)連續(xù)出現(xiàn)9個月負(fù)增長。1-9月累計(jì)完成工業(yè)總產(chǎn)值206652萬元，同比下降4.38，累計(jì)完成工業(yè)增加值100544萬元，完成工業(yè)增加值不變價75180萬元，增加值同比下降4.07，據(jù)州經(jīng)貿(mào)委預(yù)計(jì)全州規(guī)模工業(yè)總產(chǎn)值（不變價）全年只能完成31億元。
2、工業(yè)企業(yè)效益下降。20__年全州規(guī)模工業(yè)共實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入35.6億元，下降了2.4，虧損9963萬元，其中，國有企業(yè)虧損13318萬元。今年1-9月份，全州規(guī)模工業(yè)共實(shí)現(xiàn)利稅19938萬元，比上年同期下降26.1，實(shí)現(xiàn)利潤為負(fù)6715萬元，比上年同期增虧221.8，其中：盈利企業(yè)盈利額為7383萬元，比去年同期增長18.3，虧損企業(yè)虧損額為14098萬元，比上年同期增虧69.3，虧損企業(yè)82戶，虧損面為33.88，實(shí)現(xiàn)稅收26653萬元，比上年同期下降8.3。虧損在500萬元以上企業(yè)有4戶，龍山卷煙廠虧損4344萬元、酒鬼酒股份有限公司虧損2950萬元，湘泉集團(tuán)虧損2316.1萬元，三立集團(tuán)虧損948.7萬元。
3、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理。一是我州高能耗初級產(chǎn)品比重大，電解錳、電解鋅、電解鋁、硅錳合金高能耗初級產(chǎn)品的總量已占了全州工業(yè)經(jīng)濟(jì)總量61.7，其中，電解錳占35.7，電解鋅占18.3，電解鋁占3.8，雖然今年錳、鋅國際國內(nèi)市場有所好轉(zhuǎn)，但市場仍然非常脆弱；二是低檔次飲料產(chǎn)品和白酒產(chǎn)品嚴(yán)重滯銷，產(chǎn)量和銷售收入大幅度下降，僅湘酒鬼公司今年1-9年月產(chǎn)品銷售收入比去年同期下降29；三是暢銷名優(yōu)產(chǎn)品少，數(shù)量少，目前我州暢銷產(chǎn)品比重還不到10，缺乏市場競爭力。
4、技改項(xiàng)目技術(shù)含量不高。1-8月全州共實(shí)施工業(yè)技改項(xiàng)目32個，累計(jì)投入26699萬元，全部為礦產(chǎn)品加工項(xiàng)目，且多為初級加工項(xiàng)目，科技含量不高，其中：在建電解錳、電解鋅、電解鋁，鐵合金，硫酸等上游產(chǎn)品項(xiàng)目就達(dá)22個，總投資達(dá)49750萬元，占整個投資69.2。屬重復(fù)建設(shè)項(xiàng)目有：電解錳8個，電解鋅1個，硫酸2個，微細(xì)鋁粉5個，鋁顏料3個，硫酸錳3個。重復(fù)建設(shè)項(xiàng)目多，后勁不足。
5、企業(yè)改制進(jìn)展慢。當(dāng)前企業(yè)改制面臨的主要問題有：一是部分改制企業(yè)資金緊張，難已整體推進(jìn)，部分縣市由于自身財(cái)政困難，無力解決資金缺口問題，使改制工作受到影響；二是去年改制的少數(shù)企業(yè)，遺留問題多，群眾上訪多，影響改革推進(jìn)；三是改制企業(yè)普通債務(wù)官司多，敗訴率大，影響改制工作正常進(jìn)行。
6、工業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行艱難。一是我州多數(shù)工業(yè)企業(yè)處于資不抵債邊緣，由于各種原因，企業(yè)缺乏造血功能和自我發(fā)展能力，過來基本上靠銀行貸款維持運(yùn)轉(zhuǎn)。今年以來，全州工業(yè)企業(yè)流動資金貸款比去年周期減少近5個億，相當(dāng)部分企業(yè)難以啟動；二是能源、特別是電力供應(yīng)不足。僅花垣縣全縣電力需求量就在7億度以上，而實(shí)際供電能力僅3個億，使花垣一些企業(yè)無法正常生產(chǎn)，加之，電價與周邊貴州銅仁，重慶地區(qū)電價比，普遍偏高，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。
二、當(dāng)前扶持工業(yè)企業(yè)發(fā)展稅收政策中存在的主要問題
從上述情況我們可以看出，當(dāng)前我州工業(yè)形勢不容樂觀，從調(diào)查情況來看影響工業(yè)企業(yè)發(fā)展的因素很多，就地稅部門管理的有關(guān)稅收政策來看，主要存在下面幾個問題：
1、工業(yè)企業(yè)能享受的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過窄。從發(fā)達(dá)國家的工業(yè)化進(jìn)程看，稅收政策對工業(yè)企業(yè)發(fā)展有重大影響，對工業(yè)企業(yè)稅收支持是發(fā)達(dá)國家稅收政策的重要組成部分，但從我國目前的實(shí)際情況看，并無專門的扶持工業(yè)企業(yè)的稅收政策，只有一些主要由工業(yè)企業(yè)受益的稅收規(guī)定，并且散見于各種稅法規(guī)定或文件規(guī)定中。這些政策文件對自治州來講，針對性不強(qiáng)。自治州作為少數(shù)民族地區(qū)和西部開發(fā)地區(qū)，目前能夠享受的區(qū)域性優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅方面，包括："老少邊窮"地區(qū)新辦企業(yè)"免三減二"稅收優(yōu)惠政策和西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，但要享受這些政策并不容易，落實(shí)到工業(yè)企業(yè)，真正能享受到的企業(yè)卻很少：一是因?yàn)槲抑荽蟛糠制髽I(yè)由原企業(yè)改組改制而來，不屬新辦企業(yè)；二是可享受西部稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，主營業(yè)務(wù)必須屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目的業(yè)務(wù)收入必須占總收入的70以上，范圍雖然比較廣泛，涉及農(nóng)業(yè)、林業(yè)和生態(tài)環(huán)境、 水利等28個領(lǐng)域，共計(jì)526種產(chǎn)品、技術(shù)及部分基礎(chǔ)設(shè)施和服務(wù)，但當(dāng)前我州工業(yè)的主導(dǎo)產(chǎn)品大都不屬于國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，主要是高能耗、高污染的項(xiàng)目沒法享受。20__年，全州地稅系統(tǒng)所管轄的納稅企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策的只有6戶，減免企業(yè)所得稅560.2萬元，其中：水利、電力4戶，83.57萬元，化工1戶，173.23萬元，農(nóng)副產(chǎn)品精加工1戶，303.32萬元。政策的覆蓋面和影響面很小。還有西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策只執(zhí)行到20__年，優(yōu)惠期很短，而沿海地區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策卻沒有時間限制，相比之下，受益期不如這些地區(qū)優(yōu)惠。其次，我州不屬于高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，一些高科技產(chǎn)品不能享受高科技稅收優(yōu)惠政策。一些農(nóng)業(yè)開發(fā)項(xiàng)目，例如老爹公司、喜陽集團(tuán)沒有納入國家重點(diǎn)龍頭企業(yè)支持的名單，不能享受優(yōu)惠政策。另外，對困難企業(yè)減免土地使用稅房產(chǎn)稅的政策，也難以發(fā)揮政策引導(dǎo)鼓勵作用，只能起到減少欠稅作用。
2、稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行面臨兩難選擇。一方面從自治州的工業(yè)企業(yè)正處于恢復(fù)和調(diào)整的關(guān)鍵時期，確實(shí)需要稅收優(yōu)惠扶持企業(yè)發(fā)展；但另一方面，國家所出臺的稅收優(yōu)惠政策，大都是"中央點(diǎn)菜，地方買單"，主要由地方財(cái)力負(fù)擔(dān)，直接影響所得稅財(cái)政基數(shù)的完成。我州是經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)，由于收入增量不足，表現(xiàn)得越明顯。例如西部開發(fā)稅收政策規(guī)定，對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外資投資企業(yè)，在20__年至20__年按15征收企業(yè)所得稅。由于中央沒有相應(yīng)的轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)償措施，地方各級政府由于財(cái)力緊張，往往感到力不從心，在執(zhí)行這些政策上壓力很大。不執(zhí)行政策政府不行，執(zhí)行了保不住基數(shù)，中央要相應(yīng)扣減，得不償失。出于?；鶖?shù)和收入需要，只好每年加大征管力度，全力確?；鶖?shù)。
3、現(xiàn)行的固定資產(chǎn)投資改造稅收處理政策直接影響到企業(yè)業(yè)主投資的積極性。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是固定資產(chǎn)折舊，按照現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊稅收政策規(guī)定，一般企業(yè)的機(jī)械設(shè)備折舊年限為10年，而我州工業(yè)企業(yè)采用得主要一些是高能耗，易腐蝕的生產(chǎn)設(shè)備，一般投入生產(chǎn)3-5年就需要進(jìn)行改造或報(bào)廢，造成受益期與折舊年限的矛盾，使一部分資產(chǎn)價值得不到及時回收，不利于調(diào)動投資者的積極性。二是技改固定資產(chǎn)投入，按照政策規(guī)定技改項(xiàng)目國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免企業(yè)所得稅，但手續(xù)過嚴(yán)，門檻過高，表現(xiàn)在：（1）必須是國產(chǎn)設(shè)備投資改造。（2）必須屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)，且符合環(huán)保政策。（3）要層層上報(bào)審批，企業(yè)怕麻煩，積極性不高。
4、現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅前列支政策過嚴(yán)。特別是一些有控制指標(biāo)性費(fèi)用，存在指標(biāo)過低，不利于企業(yè)發(fā)展。如業(yè)務(wù)費(fèi)問題，按政策規(guī)定銷售收入在1500以下按5‰提取，銷售收入在1500萬元以上的部分按3‰標(biāo)準(zhǔn)提取，超支就要納稅調(diào)整。受市場環(huán)境、消費(fèi)水平、企業(yè)拓展等因素的影響，企業(yè)的實(shí)際開支往往遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過這個標(biāo)準(zhǔn)；再有計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)問題，按每月800元計(jì)算扣除明顯偏低。此外，還有捐贈問題，我州是貧窮地區(qū)，一些效益好的企業(yè)對農(nóng)村、學(xué)校往往實(shí)行對口扶貧，直接捐贈的方式，以改善其基礎(chǔ)設(shè)施，但直接捐贈稅前不能扣除，即使通過非盈利性機(jī)構(gòu)捐贈，稅前允許列支的比例也非常低，僅為當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的3％。
5、企業(yè)改組改制、債務(wù)重組缺乏相應(yīng)的稅收政策支持。企業(yè)為消除債務(wù)，減輕包袱，在改組改制過程中，常對債務(wù)進(jìn)行重組，即以低于帳面?zhèn)鶆?wù)數(shù)額清償債務(wù)，作為債權(quán)方在一定限度內(nèi)也愿意清償，死欠呆欠不如現(xiàn)收。但按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定差額部分債務(wù)方必須作收入繳稅，給企業(yè)改制增添了難度。如花垣東錳集團(tuán)欠建行貸款本息累計(jì)3100萬元，通過債務(wù)重組以300萬得到清償，差額2800萬就應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅924萬，這就目前東錳集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀來看，無疑于雪上加霜。
6、現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管體制不利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展做大做強(qiáng)?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定：少數(shù)民族新辦企業(yè)可享受"免三減二"優(yōu)惠政策，屬西部地區(qū)國家鼓勵類新辦企業(yè)在享受"免二減三"優(yōu)惠政策之后，在20__年以前還可減按15征收企業(yè)所得稅，這對新辦企業(yè)有很大的吸引力，但對一些成型企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)行大規(guī)模技術(shù)改造，上新項(xiàng)目卻缺乏政策支持，為了享受新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)已出現(xiàn)一種傾向，一些企業(yè)往往從利益出發(fā)，采取新鋪攤子、上新項(xiàng)目，重新設(shè)立公司，辦理工商稅務(wù)登記執(zhí)照等另起爐灶的辦法，達(dá)到享受新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的。再有，20__年國家實(shí)行所得稅分享體制改革中明確規(guī)定：從20__年元月一日起，新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅由國稅部門負(fù)責(zé)征管。這一規(guī)定一是使企業(yè)變相享受上述稅收優(yōu)惠政策成為可能；二是使技改國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策名存實(shí)亡；三是給地稅征管帶來了很大困難，同時也不利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，做大做強(qiáng)。
7、稅務(wù)部門服務(wù)和管理滯后。一是由于企業(yè)前幾年不景氣，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)疏于管理，存在重大輕小，重盈利企業(yè)輕虧損企業(yè)問題，對一些小企業(yè)，虧損企業(yè)的企業(yè)所得稅或虧損額沒有進(jìn)行及時結(jié)算，導(dǎo)致底子不清；二是執(zhí)行政策宣傳不夠，優(yōu)惠政策落實(shí)不夠；三是執(zhí)行政策存在偏差，特別是私營企業(yè)，按政策規(guī)定自20__年起私營獨(dú)資和合伙企業(yè)改征個人所得稅，但在實(shí)際操作中大部分非獨(dú)資和合伙私營企業(yè)視同個體戶進(jìn)行管理，按收入附征個人所得稅，使一部分稅收優(yōu)惠政策得不到落實(shí)。
8、縣市地方政府出臺文件對企業(yè)稅收進(jìn)行減免，給地稅部門征管帶來困難。例如，一些縣市政府規(guī)定：改組改制企業(yè)視為新辦企業(yè)；執(zhí)行企業(yè)所得稅"免三減二"政策，其時間界定以投資生產(chǎn)后全年計(jì)算，中間開業(yè)即使超過半年也不作為優(yōu)惠期；私營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限自定為3-5年；企業(yè)用利潤在縣內(nèi)從事擴(kuò)大再生產(chǎn)、上其它項(xiàng)目允許在稅前抵扣；固定資產(chǎn)投資的稅費(fèi)按比例實(shí)行"一票制"，直接降低了稅率；對部分企業(yè)在稅收上實(shí)行目標(biāo)管理等等，這些政策出臺違反了稅收政策，既給稅收征管帶來了困難，也不利于正常稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行。
三、扶持我州工業(yè)企業(yè)發(fā)展若干稅收政策建議
我州的工業(yè)企業(yè)發(fā)展正處于重要的轉(zhuǎn)折時期，州委、州政府為加快我州工業(yè)發(fā)展，已出臺了一系列重大政策，隨著這些政策的逐步落實(shí)，隨著傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改組改制的逐步到位，技改項(xiàng)目的完成并逐漸產(chǎn)生效益以及新項(xiàng)目引進(jìn)速度的加快，我州的工業(yè)將進(jìn)入一個快速發(fā)展時期。作為稅務(wù)部門如何扶持工業(yè)發(fā)展，從地稅部門的角度提出如下建議：
1、規(guī)范工業(yè)稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)前各縣市 制定的稅收政策對公平稅負(fù)、加強(qiáng)征管影響很大。20__年國家稅務(wù)總局在關(guān)于進(jìn)一步做好所得稅收入分享體制改革后征管工作通知中明確指出：近年來，一些地區(qū)為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，吸引投資，在統(tǒng)一政策之外越權(quán)制定了不少所得稅優(yōu)惠政策。在我國加入世界貿(mào)易組織后，繼續(xù)這樣做不僅不能真正起到吸引投資的作用，而且也不符合依法治稅的原則。實(shí)施所得稅收入分享體制改革后，所得稅收入中央、地方共享，地方越權(quán)自定所得稅優(yōu)惠政策，還將侵蝕中央收入，削弱所得稅收入體制改革作用。要求立即停止執(zhí)行；另外，國務(wù)院也一再強(qiáng)調(diào)，即使是地方收入部分，各地也無權(quán)減免。建議各縣市人民政府對出臺的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理，進(jìn)一步規(guī)范稅收政策。從地稅部門來講，要正確處理收入任務(wù)與執(zhí)行政策的關(guān)系，樹立不執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策也是收過頭稅的理念，認(rèn)真落實(shí)好所得稅優(yōu)惠政策，西部開發(fā)稅收政策，土地使用稅、房產(chǎn)稅困難減免政策以及做好稅前列支，彌補(bǔ)虧損審批工作，規(guī)范執(zhí)法行為，保證政策執(zhí)行到位。
2、用好用活用足現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。特別是當(dāng)前要注意用好用活用足西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，安置下崗失業(yè)人員稅收優(yōu)惠政策等，通過用好用活用足這些政策，形成政策洼地，吸引外資，既有利于增加就業(yè)機(jī)會，也有利于加快我州工業(yè)發(fā)展。特別是要注意幫助企業(yè)搞好發(fā)展籌劃，大力發(fā)展國家鼓勵類支持項(xiàng)目，加快產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐，以達(dá)到用好用活稅收優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的最終目的。
3、向上爭取優(yōu)惠政策。（1）積極向中央和省里爭取落實(shí)西部開發(fā)政策后減少的地方財(cái)政收入，特別是基數(shù)以內(nèi)的部分，在轉(zhuǎn)移支付時應(yīng)給予補(bǔ)償。我州是湖南省唯一進(jìn)入西部大開發(fā)范圍的地區(qū)，相對其它西部大開發(fā)省市來講，我州缺乏省級配套措施，因此，勢單力薄，難以支撐經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，中央、省必須相應(yīng)采取措施，加大轉(zhuǎn)移支付力度，以彌補(bǔ)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策帶來的地方財(cái)力減少；（2）爭取對我州高技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行與國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)同樣優(yōu)惠政策；（3）爭取將果王素等優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品開發(fā)納入國家龍頭企業(yè)，享受龍頭企業(yè)的扶持政策；（4）爭取將省人民政府的民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅的審批權(quán)下放給州政府。（5）爭取延長西部大開發(fā)稅收政策優(yōu)惠期限，使西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策和國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)的所得稅優(yōu)惠政策具有相同吸引力和實(shí)用性。
【關(guān)鍵詞】工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠
【中圖分類號】：F812
【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】：B
【文章編號】：1673-4041(2007)10-0036-03
1工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的理論及必要性
2005年我國提出了工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村的方針，就是要“把農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展放在國民經(jīng)濟(jì)全局中統(tǒng)籌安排，更加自覺地調(diào)整國民收入分配結(jié)構(gòu)，更加主動地加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)地位，進(jìn)一步加大農(nóng)村改革力度，加大對農(nóng)業(yè)的支持力度，加大對三農(nóng)工作的領(lǐng)導(dǎo)力度?！狈床咐碚摰膶?shí)質(zhì)是在市場對資源配置起基礎(chǔ)作用的前提下，政府運(yùn)用財(cái)政手段和產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策，依靠工業(yè)發(fā)展的物質(zhì)和技術(shù)積累來支援農(nóng)業(yè)的發(fā)展。
迄今為止，業(yè)界人士經(jīng)常引用以下幾個指標(biāo)數(shù)據(jù)判別經(jīng)濟(jì)體所處的發(fā)展階段：農(nóng)業(yè)在國內(nèi)生產(chǎn)總值中的份額，農(nóng)業(yè)就業(yè)人數(shù)在社會總就業(yè)人數(shù)中的份額，工業(yè)與農(nóng)業(yè)的產(chǎn)值份額比例，城市化率，人均GDP等等。其中反哺初始階段應(yīng)開始于：（1）國內(nèi)生產(chǎn)總值結(jié)構(gòu)中，農(nóng)業(yè)份額已降低到15%以下；（2）工業(yè)份額是農(nóng)業(yè)份額的3倍以上。統(tǒng)計(jì)表明，2003年中國農(nóng)業(yè)占GDP的份額約為14.6%，工業(yè)總產(chǎn)值116898.4億元，農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值17092.1億元，二者的比值約為6.84，以此可以判斷中國在2003年就已經(jīng)進(jìn)入了工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的初始階段。
工業(yè)對農(nóng)業(yè)的反哺以及城市對農(nóng)村的支持是農(nóng)業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一個根本性戰(zhàn)略調(diào)整。世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個具有普遍意義的現(xiàn)象是：一個國家在工業(yè)化初始階段，農(nóng)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有較大比重，工業(yè)從農(nóng)業(yè)無償取得資源的積累，表現(xiàn)為資源從農(nóng)業(yè)向非農(nóng)業(yè)流動以及從農(nóng)村向城市流動；當(dāng)工業(yè)化達(dá)到相當(dāng)程度后，工業(yè)自身積累和發(fā)展能力不斷增強(qiáng)，具備了反哺農(nóng)業(yè)的能力，進(jìn)而應(yīng)適時推進(jìn)由農(nóng)業(yè)為工業(yè)提供積累向工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的轉(zhuǎn)換。20世紀(jì)90年代初期以來，我國稅收總收入的增長速度接近每4年就增長一倍。2006年，全國稅收收入完成37636億元，比上年增長21.9%，增收6770億元，已經(jīng)具備了相當(dāng)?shù)摹胺床浮蹦芰?。所以，我們要順?yīng)以工哺農(nóng)、以城促鄉(xiāng)的趨勢，積極改革各項(xiàng)政策，推進(jìn)工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的進(jìn)程。
2我國現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)方面存在的問題
近年來，我國稅收政策加大了支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，推進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)的支持力度，從逐步取消農(nóng)業(yè)稅到在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、農(nóng)機(jī)流通和農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣等多個方面給予優(yōu)惠，初步實(shí)現(xiàn)了農(nóng)村富裕、農(nóng)業(yè)增產(chǎn)、農(nóng)民減負(fù)的目標(biāo)，這為新時期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)戰(zhàn)略的推進(jìn)提供了可借鑒的寶貴經(jīng)驗(yàn)。但仍然存在以下主要問題：
2.1現(xiàn)行增值稅制度不利于農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)行增值稅政策規(guī)定銷售一般貨物的稅率為17%，抵扣率為13%。但農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)加工后按工業(yè)品出售，即使在本環(huán)節(jié)未實(shí)現(xiàn)增值，也要按17%繳納增值稅，額外增加4個百分點(diǎn)。這就必然造成農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅負(fù)高于一般工業(yè)品加工企業(yè)，制約了農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展，不利于農(nóng)產(chǎn)品的商品化、專業(yè)化、規(guī)?；?jīng)營，最終損害的還是農(nóng)民的利益。同時，我國對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。由于增值稅是價外稅，稅金是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，因而這實(shí)際上是對農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)者的一種稅收優(yōu)惠，并非對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的免稅照顧。另外，農(nóng)民作為農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)者，在購買農(nóng)藥、化肥、種子、農(nóng)機(jī)等生產(chǎn)資料以及從事生產(chǎn)過程中所支付的運(yùn)費(fèi)等，均包含了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而農(nóng)民不符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣條件，因此為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品而投入的生產(chǎn)資料的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能抵扣，只能自己負(fù)擔(dān)。
2.2城鄉(xiāng)二元稅制增加了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，拉大了城鄉(xiāng)差距，使農(nóng)民增收難。受二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響，稅收制度上也相應(yīng)形成了以農(nóng)業(yè)稅為主體的農(nóng)業(yè)稅制和以增值稅、營業(yè)稅、所得稅為主體的工商稅制的二元稅制。二元稅制有失公平，侵害了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的利益，加重了農(nóng)民負(fù)擔(dān)。例如，從流轉(zhuǎn)稅分析，在農(nóng)業(yè)稅取消以前，農(nóng)業(yè)稅稅負(fù)為8.4%，農(nóng)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)額稅負(fù)高達(dá)21%，比現(xiàn)行的增值稅制中銷售一般貨物的增值稅稅率17%高出4個百分點(diǎn)，如果再考慮農(nóng)民購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所含增值稅不能抵扣等因素，農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際流轉(zhuǎn)稅負(fù)更高。
2.3缺乏鼓勵生產(chǎn)要素在城鄉(xiāng)之間流動的稅收優(yōu)惠政策。城市的發(fā)展離不開農(nóng)業(yè)和農(nóng)民的支持，“三農(nóng)”問題的解決，更離不開城市的帶動。工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，并不是生產(chǎn)要素的單方向流動，必須有勞動力和資金在城鄉(xiāng)之間的交流和互動。但目前缺少相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵這種交流和互動，對于農(nóng)村剩余勞動力向非農(nóng)業(yè)部門轉(zhuǎn)移缺乏相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，特別是失地農(nóng)民，還享受不到城鎮(zhèn)下崗職工稅收優(yōu)惠待遇。同樣，城鎮(zhèn)居民或企業(yè)到農(nóng)村進(jìn)行投資，特別是到農(nóng)村投資基礎(chǔ)設(shè)施、從事文化教育和農(nóng)村醫(yī)療事業(yè)等也缺乏稅收優(yōu)惠政策鼓勵。
2.4稅收政策從整體上未形成合力?，F(xiàn)行的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的稅收政策涉及增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅及一些地方小稅種。雖然目前對農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的生產(chǎn)與銷售都有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，但由于缺乏整體性的統(tǒng)籌考慮，一些政策也是先后出臺的，缺乏配套措施，并不能達(dá)到預(yù)期的效果。主要表現(xiàn)在如下幾個方面：①對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的稅收優(yōu)惠政策效果較差。國家對部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料從生產(chǎn)到銷售環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅“減、免、退”政策的初衷是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、照顧農(nóng)民利益，但由于沒有配套措施，生產(chǎn)資料價格并沒有降下來，反而是“水漲船高”，農(nóng)民不但沒有得到實(shí)惠，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的漲價甚至抵消了國家對農(nóng)業(yè)的補(bǔ)貼，成了農(nóng)民減收的因素。②對收購農(nóng)產(chǎn)品的抵扣退稅政策并沒有給農(nóng)民帶來實(shí)惠。盡管允許農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在收購免稅農(nóng)產(chǎn)品時，按買價的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅稅額，還對部分龍頭加工企業(yè)給予減免所得稅的優(yōu)惠，但這些企業(yè)并沒有提高農(nóng)產(chǎn)品的收購價格，仍然壓級壓價收購。在農(nóng)產(chǎn)品加工出口企業(yè)獲得出口退稅后，也沒有將稅款退還給農(nóng)民。因而，支持工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的稅收政策還需要從整體上明確思路和政策目標(biāo)，并制定相應(yīng)的配套措施。
3工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的稅收政策建議
3.1改革增值稅制度，鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。以減輕農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和涉農(nóng)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)為目的，調(diào)整現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅稅率，對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，以解決農(nóng)產(chǎn)品深加工增值稅“高征低扣”問題。對農(nóng)產(chǎn)品深加工的一般納稅人企業(yè)，增值稅銷項(xiàng)稅率應(yīng)降為13%；對農(nóng)產(chǎn)品加工型的龍頭企業(yè)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過2%的部分實(shí)行即征即退政策，提升農(nóng)業(yè)附加值。對主要農(nóng)業(yè)投資品實(shí)行零稅率，降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)。改變農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的方式。當(dāng)前，我國對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，但對農(nóng)民投入的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所繳納的增值稅款不作扣除。我們應(yīng)當(dāng)借鑒歐洲等發(fā)達(dá)國家實(shí)施零稅率的做法，即不僅不征稅，而且允許農(nóng)民向稅務(wù)機(jī)關(guān)就購進(jìn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所繳納的增值稅實(shí)行退稅。
3.2建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制。對農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售實(shí)行統(tǒng)一的增值稅。對特殊農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行消費(fèi)稅的二次調(diào)節(jié)，主要是指那些國家限制生產(chǎn)、對環(huán)境有害的農(nóng)產(chǎn)品和高檔奢侈品。全面建立農(nóng)業(yè)企業(yè)所得稅制和農(nóng)村個人所得稅制，對符合法人經(jīng)營條件的國有農(nóng)場、集體農(nóng)場生產(chǎn)組織和股份制農(nóng)莊、外商投資企業(yè)及合伙農(nóng)莊等作為企業(yè)所得稅的納稅人按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的凈收益繳納企業(yè)所得稅，對不符合法人經(jīng)營條件的家庭農(nóng)場、單個農(nóng)戶作為個人所得稅納稅人，但應(yīng)實(shí)行以家庭為單位的綜合扣除。
3.3支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營。對國家級農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)企業(yè)從事種植、養(yǎng)殖和農(nóng)林產(chǎn)品研究開發(fā)，參照西部大開發(fā)政策，實(shí)行3-5年所得稅優(yōu)惠減免政策，對具有國際競爭力的知名大中型農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，可以同時給予更加優(yōu)惠的政策，例如對增值稅可以實(shí)行先征后退或即征即退的政策等。積極發(fā)展農(nóng)村工業(yè)基地、土特產(chǎn)基地，形成企業(yè)連基地、基地連農(nóng)戶的格局。企業(yè)特別是龍頭企業(yè)、產(chǎn)業(yè)企業(yè)是實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的關(guān)鍵，農(nóng)村工業(yè)基地、土特產(chǎn)基地可以滿足這些企業(yè)的貨源，從而企業(yè)與農(nóng)民建立穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，形成利益共同體，以帶動農(nóng)業(yè)的企業(yè)化、集約化和產(chǎn)業(yè)化。因此，各級政府、職能部門要把發(fā)展農(nóng)村工業(yè)基地、土特產(chǎn)基地作為一個帶有方向性的戰(zhàn)略重點(diǎn)來部署，實(shí)現(xiàn)工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略。同時，要加大對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的扶持力度，切實(shí)有效地落實(shí)重點(diǎn)龍頭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
3.4鼓勵生產(chǎn)要素在城鄉(xiāng)之間流動。對為失地農(nóng)民提供就業(yè)崗位的企業(yè)，比照給予吸納下崗人員企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。對失地農(nóng)民自主就業(yè)、自謀出路者，也可以比照給予下崗職工再就業(yè)的優(yōu)惠政策執(zhí)行，以拓寬失地農(nóng)民的就業(yè)渠道。對為進(jìn)城務(wù)工經(jīng)商的農(nóng)民提供免費(fèi)或具有公益性職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)的中介組織、教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等，紿予稅收優(yōu)惠政策，鼓勵其為農(nóng)民就業(yè)服務(wù)，提高農(nóng)民素質(zhì)，增強(qiáng)市場競爭力。對為農(nóng)民提供就業(yè)信息的就業(yè)服務(wù)中介組織，給予一定的稅收優(yōu)惠。對勞動密集型企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，鼓勵其為農(nóng)村剩余勞動力的轉(zhuǎn)移提供更多的就業(yè)崗位。對所有從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品加工的個人、家庭或合伙人，予以免征個人所得稅的優(yōu)惠待遇。對在農(nóng)村從事旅游、觀光農(nóng)業(yè)、休閑農(nóng)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，予以營業(yè)稅或所得稅優(yōu)惠，以滿足城鎮(zhèn)居民休閑娛樂的需要，增加農(nóng)村就業(yè)和農(nóng)民收入。對專門服務(wù)于農(nóng)村的教育、科技、文化、衛(wèi)生等服務(wù)產(chǎn)業(yè)予以營業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠政策。對專門服務(wù)于農(nóng)村的交通運(yùn)輸、通訊、有線電視、電力企業(yè)所獲得的收入，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，以推動城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)一體化。
3.5進(jìn)一步減少流轉(zhuǎn)稅的逆向調(diào)節(jié)作用。進(jìn)一步提高增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)。營業(yè)稅可按不同行業(yè)分設(shè)不同的起征點(diǎn)，通過典型調(diào)查，核定不同行業(yè)的毛利率，比照個人所得稅工資薪金綜合費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來設(shè)立營業(yè)稅的起征點(diǎn)。對一些生活必需品如普通藥品、糧食粗加工品（米、面、油）、嬰幼兒食品、老年用品、低檔服裝等的生產(chǎn)和銷售減免流轉(zhuǎn)稅。對于大眾性消費(fèi)的服務(wù)項(xiàng)目和娛樂項(xiàng)目以及人們?nèi)粘Ｉ铍x不開的服務(wù)項(xiàng)目，予以免稅或?qū)嵭械投惵省３Ａ魧Ω郀柗蚯虻雀邫n娛樂項(xiàng)目課征較高的營業(yè)稅以外，應(yīng)大幅降低其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率，使這些服務(wù)項(xiàng)目價格下降，也有利于相對提高包括農(nóng)民在內(nèi)的低收入階層收入，同時也可以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增加就業(yè)機(jī)會，有利于吸收農(nóng)村剩余勞動力。實(shí)行稅收優(yōu)惠與加強(qiáng)管理相結(jié)合的方式，鼓勵并促使生產(chǎn)資料供應(yīng)商降低對農(nóng)民的生產(chǎn)資料供應(yīng)成本。通過對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料供應(yīng)商實(shí)行稅收減免，同時輔之以嚴(yán)格的管理，應(yīng)該可以達(dá)到降低農(nóng)民生產(chǎn)成本、增加收益的目的。
參考文獻(xiàn)
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一、淮南市農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)基本情況
淮南市位于淮河中游，面積2596平方公里，是安徽省重要的工業(yè)城市，是國家大型能源基地之一?；茨鲜懈孛娣e730萬畝，總?cè)丝?46萬人，其中:城市人口114萬人，農(nóng)業(yè)及非常駐人口132萬人，占總?cè)丝诘谋戎剡_(dá)到54%?；茨鲜惺〖夀r(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)數(shù)量僅為全省平均水平的47%，規(guī)模農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)產(chǎn)值為全省平均水平的33．5%，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平較低，農(nóng)產(chǎn)品收購和加工企業(yè)的戶數(shù)和產(chǎn)值均位于全省后列。
(一)戶數(shù)及區(qū)域分布情況1、戶數(shù)情況。淮南市農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)數(shù)量較少，占納稅人總戶數(shù)的比例較小。2014年底，淮南市管轄的具有領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票資格的企業(yè)143戶。2013－2014年正常經(jīng)營且領(lǐng)購使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的企業(yè)108戶，正常經(jīng)營未領(lǐng)購使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的企業(yè)25戶，非正常經(jīng)營狀態(tài)企業(yè)12戶。正常經(jīng)營的農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)占增值稅一般納稅人總戶數(shù)的3．34%，皖北部分地市這一比例在20%左右。正常經(jīng)營且領(lǐng)購使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的108戶企業(yè)涉及行業(yè)范圍廣、類型多。其中，收購農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)企業(yè)19戶，分別為農(nóng)副產(chǎn)品批發(fā)4戶，種子批發(fā)2戶，谷物豆類批發(fā)5戶，林產(chǎn)品批發(fā)8戶;收購農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)89戶，分別為米面加工43戶，豆制品加工8戶，農(nóng)副食品加工8戶，飼料加工3戶，食用植物油加工2戶，木材加工3戶，板材制造3戶，食品制造2戶，酒制造2戶，動物飼養(yǎng)2戶，乳制品制造1戶，其它12戶;正常經(jīng)營未領(lǐng)購使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的企業(yè)25戶，戶數(shù)分布在6個行業(yè)。戶數(shù)在各行業(yè)分布示意圖如圖1。2、區(qū)域分布情況。2014年，按農(nóng)產(chǎn)品收購批發(fā)、收購加工和未使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票為口徑，淮南市國稅局對農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)的區(qū)域分布進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)企業(yè)19戶，其中:淮南市B縣6戶，C區(qū)4戶，D區(qū)、G區(qū)、H區(qū)、開發(fā)區(qū)各2戶，E區(qū)1戶。收購農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)89戶，其中:淮南市B縣36戶，H區(qū)16戶，G區(qū)12戶，D區(qū)11戶，E區(qū)8戶，C區(qū)4戶，開發(fā)區(qū)2戶。未使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的企業(yè)25戶，分布在7個縣區(qū)局。從區(qū)域分布情況可以看出，淮南市B縣和H區(qū)戶數(shù)最多，分別為49戶和19戶，占51%，G區(qū)和D區(qū)均為16戶，C區(qū)15戶，其他區(qū)局不足10戶。從使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的108戶企業(yè)分布情況可以看出，淮南市B縣和H區(qū)最多，分別為42戶和18戶，占56%，其次為G區(qū)14戶，D區(qū)13戶，E區(qū)9戶，C區(qū)8戶，開發(fā)區(qū)4戶。從行業(yè)區(qū)域分布情況可以看出，農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)主要集中在淮南市B縣和H區(qū)，占淮南市農(nóng)產(chǎn)品收購加工行業(yè)的53．4%。米面加工是農(nóng)產(chǎn)品收購加工行業(yè)中數(shù)量最大的行業(yè)，且80%以上集中在淮南市B縣和H區(qū)。豆制品加工行業(yè)8戶，集中分布在E區(qū)、G區(qū)、D區(qū)、H區(qū)。林產(chǎn)品批發(fā)16戶，淮南市B縣和C區(qū)各占5戶，其余較分散。戶數(shù)、行業(yè)在各區(qū)域分布如表1:
(二)稅收情況1、總體情況?；茨鲜惺悄茉垂I(yè)城市，農(nóng)產(chǎn)品收購、加工行業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中處于薄弱位置，農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值稅較少，占淮南市收入的比重較低。2014年，正常經(jīng)營且領(lǐng)購使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的108戶企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入12．78億元，銷項(xiàng)稅額1．86億元，進(jìn)項(xiàng)稅額1．87億元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3705．26萬元，實(shí)現(xiàn)增值稅1818．6萬元。25戶未領(lǐng)購使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入3．29億元，實(shí)現(xiàn)增值稅847．70萬元。133戶企業(yè)共實(shí)現(xiàn)銷售收入16．07億元，實(shí)現(xiàn)增值稅2666．30萬元。2014年，淮南市實(shí)現(xiàn)增值稅44．34億元，其中農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅2666．30萬元，占總收入的比重僅為0．6%。2、區(qū)域稅收情況。2014年，農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅2666．30萬元。分行業(yè)看，麥秸稈燃料發(fā)電886．72萬元，乳制品制造737．59萬元，紡織品制造401．89萬元，木材加工100．04萬元，米面加工68．28萬元，豆制品加工61．31萬元，酒制品55．31萬元，板材制造36．12萬元，其他231．32萬元。麥秸稈燃料發(fā)電、乳制品制造、紡織品制造占主要地位，稅收占比接近80%。分區(qū)域看，開發(fā)區(qū)實(shí)現(xiàn)增值稅1176．84萬元，G區(qū)926．77萬元，D區(qū)197．71萬元，C區(qū)106．81萬元，淮南市B縣和H區(qū)合計(jì)184．42萬元。另外，淮南市國稅局對未使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品收購批發(fā)、收購加工企業(yè)進(jìn)行了單獨(dú)統(tǒng)計(jì)，25戶企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅847．70萬元，主要集中在開發(fā)區(qū)局，為845．97萬元，見表2。3、行業(yè)稅負(fù)情況。2014年，133戶農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入16．07億，實(shí)現(xiàn)增值稅2666．30萬元，稅負(fù)1．66%。涉及18個與農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的行業(yè)，銷售額排在前列的行業(yè)為:米面加工5．9億元，乳制品制造5億元，紡織品制造9262．1萬元，谷物類批發(fā)7889．71萬元，麥秸稈燃料發(fā)電6493．28萬元，豆制品加工3979．31萬元，木材加工3546．23萬元，銷售額較小的為食用植物油加工行業(yè)，實(shí)現(xiàn)銷售額20．69萬元。實(shí)現(xiàn)增值稅較多的麥秸稈燃料發(fā)電、乳制品制造、紡織品制造3個行業(yè)銷售額合計(jì)為6．57億元，實(shí)現(xiàn)增值稅2099萬元，占78．71%。其中，麥秸稈燃料發(fā)電行業(yè)僅有1家企業(yè)，為淮南公司，購入農(nóng)產(chǎn)品麥秸稈作為燃料進(jìn)行發(fā)電。乳制品制造行業(yè)為開發(fā)區(qū)的2家企業(yè)，B公司和C公司，兩者是關(guān)聯(lián)公司，B開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票收購鮮奶，并銷售一部分鮮奶開具增值稅專用發(fā)票給C，C不使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。從2012年7月1日起，乳制品行業(yè)不再憑開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進(jìn)行抵扣，按農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策進(jìn)行抵扣，并實(shí)行每年進(jìn)行結(jié)算，這2家企業(yè)目前均實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策。紡織品制造行業(yè)有2戶企業(yè)，分別為開發(fā)區(qū)和D區(qū)，其中開發(fā)區(qū)的D公司，購入棉花取得的是增值稅專用發(fā)票，不使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策進(jìn)行抵扣。農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的核心是以銷定產(chǎn)，產(chǎn)品銷售出去才允許抵扣購進(jìn)的相應(yīng)成本，對防范虛開農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票有一定的遏制作用。通過分析稅負(fù)情況發(fā)現(xiàn)，銷售額較大的行業(yè)稅負(fù)反而不高，例如，米面加工5．9億元，實(shí)現(xiàn)增值稅77．41萬元，稅負(fù)0．13%，銷售額居行業(yè)首位，稅負(fù)靠后。谷物類批發(fā)7889．71萬元，實(shí)現(xiàn)增值稅0．15萬元，稅負(fù)不到0．01%，銷售額靠前，稅負(fù)居行業(yè)最后。林產(chǎn)品批發(fā)2989．25萬元，實(shí)現(xiàn)增值稅0．15萬元，稅負(fù)0．01%，稅負(fù)靠后?？鄢陨限r(nóng)產(chǎn)品扣除較規(guī)范的3個行業(yè)，其他行業(yè)銷售額合計(jì)為9．49億元，實(shí)現(xiàn)增值稅567．3萬元，稅負(fù)僅為0．6%。農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)稅負(fù)情況如表3。4、銷售額排序情況。2014年，在133戶農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)中，有34戶企業(yè)銷售額超過1000萬元。米面加工行業(yè)居多，有16戶，其中，淮南市B縣9戶，D區(qū)3戶，H區(qū)2戶，G區(qū)、C區(qū)各1戶。乳制品行業(yè)2戶，均位于開發(fā)區(qū)。紡織品行業(yè)2戶，分布于開發(fā)區(qū)和D區(qū)。谷物類批發(fā)行業(yè)2戶，分布于C區(qū)和淮南市B縣。從銷售額統(tǒng)計(jì)情況看，超過1000萬元的34戶企業(yè)申報(bào)銷售額合計(jì)14．06億元，占87．49%，實(shí)現(xiàn)增值稅2457．04萬元，占92．15%。未超過1000萬元的99戶企業(yè)申報(bào)銷售額合計(jì)2億元，占12．51%，實(shí)現(xiàn)增值稅209．26萬元，占7．85%。由此可見，農(nóng)產(chǎn)品銷售主要集中在銷售額超過1000萬元的34戶企業(yè)，其申報(bào)的銷售額和實(shí)現(xiàn)增值稅在90%左右。從稅負(fù)統(tǒng)計(jì)情況看，銷售額超過1000萬元的34戶企業(yè)稅負(fù)普遍不高，除了麥秸稈燃料發(fā)電和實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的企業(yè)外，大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)不到1%。其中，13戶企業(yè)稅負(fù)超過1%，14戶企業(yè)在0．03%－0．3%稅負(fù)之間，3戶企業(yè)稅負(fù)為0。5、實(shí)現(xiàn)增值稅排序情況。2014年，有22戶農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅超過10萬元，111戶企業(yè)未超過10萬元，占83．46%。超過10萬元的22戶企業(yè)銷售額8．85億元，占53．1%，實(shí)現(xiàn)增值稅2542．66萬元，占95．37%;增值稅未超10萬元的111戶企業(yè)銷售額7．22億元，占46．9%，實(shí)現(xiàn)增值稅123．37萬元，占4．63%。由此可見，22戶企業(yè)銷售額占比略超50%，但實(shí)現(xiàn)增值稅占比超過90%，111戶企業(yè)銷售額占比近50%，但實(shí)現(xiàn)的增值稅占比僅5%。農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅主要集中在增值稅超10萬元的22企業(yè)，分布在麥秸稈燃料發(fā)電、乳制品、紡織品等行業(yè)，其中:E區(qū)、淮南市B縣、開發(fā)區(qū)、D區(qū)各4戶，G區(qū)3戶，C區(qū)2戶，H區(qū)1戶。
(三)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)發(fā)票使用情況2014年，108戶企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票124324份，開具金額9．32億元，稅額1．21億元。有25戶企業(yè)開具金額超過1000萬元，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票81944份，開具金額6．66億元，稅額8656．4萬元，開具金額和稅額占全行業(yè)的七成以上。其中，米面加工14戶，谷物類批發(fā)3戶，乳制品制造、紡織品制造、林產(chǎn)品批發(fā)等各1戶。分布情況為:淮南市B縣12戶，D區(qū)6戶，H區(qū)4戶，C區(qū)、開發(fā)區(qū)、E區(qū)各1戶。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具金額超1000萬元的25戶企業(yè)申報(bào)銷售額7．7億元，實(shí)現(xiàn)增值稅512．5萬元，稅負(fù)僅為0．67%。開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票金額為6．66億元，占全行業(yè)的71．46%，申報(bào)銷售額7．7億元，占47．92%。因此可見，25戶企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票金額較大，占全行業(yè)的70%以上，而申報(bào)銷售額與之不成正比，占比不到50%。
二、農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)管理中存在問題
(一)發(fā)票用量異常。從農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用情況看，一些企業(yè)發(fā)票使用量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年，淮南市正常經(jīng)營且領(lǐng)購使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的108戶企業(yè)共開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票124324份，開具金額9．32億元，開具稅額1．21億元，戶均1151．15份，金額862．96萬元。其中25戶企業(yè)開具金額超過1000萬元，開具81944份，金額6．66億元，稅額8656．42萬元，戶均3277．76份，金額2664萬元。
(二)發(fā)票開具不合規(guī)。2014年，有3戶企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，但申報(bào)銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額均為0。經(jīng)調(diào)查，3戶企業(yè)銷售的農(nóng)產(chǎn)品為免稅產(chǎn)品，因而申報(bào)銷售額為0，開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票也未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。由于從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他個人手中購入農(nóng)產(chǎn)品，取得發(fā)票入賬較難，企業(yè)便以開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作為記賬憑證。而按照發(fā)票使用規(guī)定，零星發(fā)生業(yè)務(wù)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和個人均可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票給購貨方作為記賬憑證。調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)，有2戶企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，申報(bào)銷售額為0，卻抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。
(三)稅款抵扣偏大。從該行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成情況看，使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占總進(jìn)項(xiàng)稅額的比重普遍較大，抵扣稅款偏多。2014年，淮南市實(shí)際抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到9463．09萬元，戶均87．62萬元，占企業(yè)全部進(jìn)項(xiàng)稅額的61．6%。其中25戶開具金額超過1000萬元的企業(yè)，實(shí)際抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到7949．24萬元，戶均317．97萬元，占企業(yè)全部進(jìn)項(xiàng)稅額的68．63%。
(四)稅負(fù)明顯偏低。2014年，淮南市農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)平均稅負(fù)為1．66%，絕大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)低于此線。其中，稅負(fù)0．5%以下的企業(yè)76戶，占57．14%;在0．5－1%的企業(yè)15戶，占11．28%;在1－2%的企業(yè)14戶，占10．53%;在2－3%的企業(yè)占15．8%;在3%以上的企業(yè)占5．25%。各企業(yè)間稅負(fù)差距較大，最高為13．66%，最低為0。稅負(fù)較高的企業(yè)大多管理較規(guī)范，如稅負(fù)為13．66%的淮南市凱迪綠色能源開發(fā)有限公司，以及實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的一些行業(yè)和企業(yè)，如紡織品制造和乳制品制造等。大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)較低，1%稅負(fù)以下的占68．42%。
(五)規(guī)模大企業(yè)集中度較高。經(jīng)過對銷售額超過1000萬元的34戶企業(yè)和開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票金額超過1000萬元的25戶企業(yè)兩種口徑抽取情況進(jìn)行對比分析，我們發(fā)現(xiàn)，銷售額和開具發(fā)票金額較大的企業(yè)集中度較高，這些企業(yè)銷售額占全行業(yè)的87．49%，開具金額占全行業(yè)的71．46%。同時，在區(qū)域分布上也存在較為集中的現(xiàn)象，以淮南市B縣、H區(qū)、D區(qū)居多，G區(qū)、開發(fā)區(qū)、E區(qū)、C區(qū)較少，F(xiàn)區(qū)無。
(六)監(jiān)管難度較大。在現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣政策下，對農(nóng)產(chǎn)品的收購、加工環(huán)節(jié)予以扣稅，并由收購方自行開票、自行申報(bào)抵扣，使得增值稅內(nèi)在監(jiān)控鏈條被割裂，加大了監(jiān)管的難度。一是業(yè)務(wù)真實(shí)性核查難。經(jīng)營活動中，交易方式多為現(xiàn)金，農(nóng)產(chǎn)品投售人多為自產(chǎn)自銷的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人，數(shù)量眾多，籍地分散;收購方的庫存農(nóng)產(chǎn)品品種、規(guī)格、價格等差異較大，不易辨別。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過銀行結(jié)算體系、實(shí)地核查等途徑確定收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性。二是實(shí)地盤點(diǎn)庫存難。對于品種、規(guī)格、等級等因素差別較大，生產(chǎn)耗用進(jìn)、銷量巨大的農(nóng)產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的過程監(jiān)控手段，難以分類計(jì)量和現(xiàn)場盤存，無法及時發(fā)現(xiàn)、查處和杜絕涉稅違規(guī)問題的發(fā)生。三是企業(yè)產(chǎn)品收購單價是影響企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的關(guān)鍵因素，且收購產(chǎn)品價格由企業(yè)自行填開，企業(yè)可以采取故意虛增或降低農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價的方式來調(diào)節(jié)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)對此難以監(jiān)控。
三、進(jìn)一步強(qiáng)化農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)管理的相關(guān)建議
(一)加快推行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策取消農(nóng)產(chǎn)品收購方自行開票、自行申報(bào)抵扣的購進(jìn)扣稅法，加快推行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策。據(jù)了解，我省農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策推廣進(jìn)度在全國位于前列。目前，乳制品、食用植物油、酒及酒精、棉紗加工、精制茶加工、水果和堅(jiān)果加工已實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策。2015年1月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售面粉、大米、中藥飲片、膠合板芯板、膠合板、一水檸檬酸、無水檸檬酸的一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點(diǎn)范圍。2015年起，淮南市將新增米面加工、膠合板制造等核定扣除企業(yè)64戶，加上已實(shí)行核定扣除的6戶，核定扣除企業(yè)將達(dá)到70戶，占農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)52．64%。通過監(jiān)控發(fā)現(xiàn)，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策的企業(yè)，稅負(fù)有明顯增長。因此，加快推行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策，在一定程度上能夠減少憑票扣除法所帶來的執(zhí)法風(fēng)險。
(二)嚴(yán)格發(fā)票管理對新認(rèn)定的增值稅一般納稅人實(shí)行發(fā)票限量限額供應(yīng)制。一是測算加工企業(yè)最大生產(chǎn)能力。依據(jù)行業(yè)生產(chǎn)水平評估其生產(chǎn)能力和銷售數(shù)額，核定其農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票最大需求量。二是分析投入產(chǎn)出關(guān)系。依據(jù)行業(yè)物耗等資料，測算企業(yè)投入產(chǎn)出比例，再根據(jù)銷售確定其所需原料數(shù)量，以此核定其收購發(fā)票用量。對一些季節(jié)性收購為主的企業(yè)，考慮其生產(chǎn)經(jīng)營特殊情況，在企業(yè)收購?fù)?，通過超限量購買發(fā)票申請的方式，增加其收購發(fā)票的供應(yīng)量，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。三是對實(shí)行核定扣除的企業(yè)，仍要加強(qiáng)發(fā)票管理。由于進(jìn)項(xiàng)稅額的多少主要受到購進(jìn)單價、購進(jìn)數(shù)量等因素的影響，這些指標(biāo)最直觀地反映在為購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品而開具的發(fā)票上，因此，必須高度重視發(fā)票環(huán)節(jié)的管理，防止納稅人通過虛增購進(jìn)材料單價、虛增購貨成本等手段達(dá)到提高核定扣除標(biāo)準(zhǔn)，最終多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。另外，還應(yīng)重點(diǎn)審核購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的品種、產(chǎn)地是否合理，收購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量、交易金額與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模是否相符，收購發(fā)票的開票量是否異常等，防止納稅人虛開發(fā)票。
(三)加大稅源管理力度一是強(qiáng)化日常巡查。日常巡查是強(qiáng)化涉農(nóng)企業(yè)稅收監(jiān)管的重要措施。自涉農(nóng)企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人后，相關(guān)管理部門一年內(nèi)不得少于6次隨機(jī)指派人員到實(shí)地查看企業(yè)是否正常生產(chǎn)經(jīng)營、核對企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)(包括廠房、生產(chǎn)銷售狀況、工人人數(shù)、設(shè)備臺數(shù)和功率、用電量、貨物儲存量、開票金額等)，檢查企業(yè)內(nèi)控機(jī)制是否符合管理要求，將核查的相關(guān)數(shù)據(jù)和情況進(jìn)行認(rèn)真比對分析。根據(jù)察看情況和分析比對結(jié)果，采取相應(yīng)的監(jiān)管措施。二是強(qiáng)化定期核查。定期核查涉農(nóng)企業(yè)的貨物流、票據(jù)流和資金流是否相符。三者之間能夠流向一致，才能保證業(yè)務(wù)的真實(shí)性。在核對“三流”過程中，尤其要注重貨物流轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、自有車輛的過橋過路費(fèi)等。同時督促企業(yè)遵守財(cái)務(wù)制度和資金管理規(guī)定，按要求開具發(fā)票和通過金融機(jī)構(gòu)完成資金結(jié)轉(zhuǎn)，防止出現(xiàn)大額現(xiàn)金交易。
關(guān)鍵詞： 企業(yè)年金；稅收；公平；效率
隨著多支柱體系取代單一制度成為國際養(yǎng)老保障改革的大趨勢,企業(yè)年金的發(fā)展已越來越受到各國關(guān)注，而它對于我國政府、企業(yè)、個人乃至金融投資市更是有非比尋常的意義。2004年5月1日《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》頒布實(shí)施前后，各界均給予了極大的熱情、關(guān)注與期待。但預(yù)期的快速發(fā)展并未出現(xiàn)，企業(yè)表現(xiàn)出明顯的觀望態(tài)度。截至2008 年底，全國企業(yè)年金繳費(fèi)職工人數(shù)為1038 萬人，占基本養(yǎng)老保險參保人員比例僅為4.27%，而且仍然集中在上海、深圳等大城市及電力、石油石化、鐵路、金融等國有壟斷行業(yè)。
從國際經(jīng)驗(yàn)來看，企業(yè)年金的本質(zhì)特征之一是與之相配合的稅收制度，由于企業(yè)年金大多為企業(yè)自愿舉辦，因此可以說只有稅收優(yōu)惠政策的誘導(dǎo)才是推動企業(yè)年金蓬勃發(fā)展的“啟動引擎”。所以，要突破當(dāng)前我國企業(yè)年金發(fā)展瓶頸，當(dāng)務(wù)之急是先要建立合理的稅收政策。而兼顧公平與效率，應(yīng)成為我國企業(yè)年金稅收政策的基本原則和最終目標(biāo)。
一、企業(yè)年金稅收政策中公平與效率的內(nèi)涵
企業(yè)年金制，在宏觀上是國家社會保障制度的組成部分，在微觀上，是企業(yè)的薪酬福利計(jì)劃、人力資源計(jì)劃和延稅計(jì)劃，所以它既有社會性，也兼具經(jīng)濟(jì)性。稅收政策不但是政府發(fā)展企業(yè)年金的經(jīng)濟(jì)激勵措施，也是規(guī)范企業(yè)行為，追求社會效益最大化的必要手段，必須兼顧社會目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)公平和效率的統(tǒng)一。
（一）企業(yè)年金稅收政策中的公平
稅收政策是國家對企業(yè)年金這一補(bǔ)充保障進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，因此應(yīng)把維護(hù)社會公平公正作為一個內(nèi)在要求。企業(yè)年金稅收政策中的公平應(yīng)該體現(xiàn)在：
1．計(jì)劃內(nèi)公平享受稅收優(yōu)惠。所有舉辦企業(yè)年金的企業(yè)及其職工都應(yīng)有公平的參與權(quán)，平等的享有同等的優(yōu)惠政策，尤其在企業(yè)內(nèi)部，年金計(jì)劃的要一視同仁，不能偏向高收入者，不應(yīng)以參加者年齡、工齡和工作業(yè)績?yōu)榻杩趯⒙毠づ懦谕?。因此企業(yè)年金稅惠應(yīng)當(dāng)是有條件的稅惠。
2．兼顧計(jì)劃內(nèi)外的利益。在稅收誘導(dǎo)下，高收入者和大企業(yè)會成為企業(yè)年金計(jì)劃的積極推廣者，這必然使得稅收優(yōu)惠為高收入者和大企業(yè)避稅提供了方便，而高收入和行業(yè)納稅減少，同時也意味著低收入者和小企業(yè)的相對稅負(fù)增加，這將使得中小企業(yè)和低收入者在競爭中處于更加不利的地位。因此，企業(yè)年金稅惠必須是有限的的稅惠，將其負(fù)面影響控制在適當(dāng)范圍內(nèi)。
3．不同制度的稅收優(yōu)惠的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。企業(yè)年金制度不是一個孤立的制度，它是養(yǎng)老體系的一個必要組成部分，與基本養(yǎng)老保險、商業(yè)人壽保險等不但在制度內(nèi)容上要相協(xié)調(diào)，相關(guān)稅收安排也必須統(tǒng)籌考慮。
（二） 企業(yè)年金稅收政策中效率
企業(yè)自愿性舉辦企業(yè)年金必然是以合理延稅、避稅為出發(fā)點(diǎn)，給予雇員所得稅惠也將使他們對年金制持積極態(tài)度。因此，企業(yè)年金稅收政策中的效率應(yīng)該體現(xiàn)在：
1．促使企業(yè)從經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，積極舉辦企業(yè)年金。企業(yè)以經(jīng)濟(jì)利益為其活動的準(zhǔn)則，決定了它不可能僅僅從提高職工福利的目的出發(fā)建立企業(yè)年金。稅收政策必須給予企業(yè)確切的優(yōu)惠待遇，使其有利可圖，才能真正把年金制作為企業(yè)發(fā)展的一個重要內(nèi)容。
2．促使職工自愿向企業(yè)年金繳費(fèi)。在個人所得稅采用的是累進(jìn)稅制，企業(yè)年金繳費(fèi)免稅或是延稅，雇員就享受了當(dāng)期應(yīng)稅收入和最高稅率的雙重優(yōu)惠，可以通過企業(yè)年金制及其稅惠政策使其終身收入最大化，并且實(shí)現(xiàn)了在職與退休后的合理分配。
3．保證投入較多者獲得較高的退休所得。多提供資本者多回報(bào)，是不能違背的效率準(zhǔn)則。企業(yè)年金的目的不是為了收入均等化，而應(yīng)通過制度的健康發(fā)展，使更多的人能夠獲得更好的退休保障，實(shí)現(xiàn)個人福利和社會福利的增加。
二、美國的企業(yè)年金稅收政策
美國是當(dāng)前企業(yè)年金發(fā)展最為成熟的國家。它的企業(yè)年金制度在長期的實(shí)踐中已形成了較為完善的體系和規(guī)則，其中稅收政策又是制度的核心和動力所在。美國政府通過稅收優(yōu)惠待遇鼓勵雇主和雇員建立企業(yè)年金計(jì)劃的戰(zhàn)略和策略，以及靈活運(yùn)用稅收手段保證必要公平的措施，值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。
（一）享受優(yōu)惠的條件
美國的企業(yè)年金計(jì)劃種類繁多，只有符合《國家稅收法》的相關(guān)規(guī)定，通過資質(zhì)審查的適格年金才能享受稅收優(yōu)惠政策。享受稅惠應(yīng)具備的主要條件有：（針對我國年金的性質(zhì)，僅討論繳費(fèi)確定型計(jì)劃）
1．對計(jì)劃覆蓋面的要求。根據(jù)美國稅收法和保障法的要求，資助企業(yè)年金計(jì)劃的雇主不能完全隨意決定哪些雇員可以參加，哪些不能，只有覆蓋一定數(shù)量員工的正規(guī)退休金計(jì)劃才能從稅收優(yōu)惠政策中獲利，雇主也不能隨意在計(jì)劃的參加者中提供不同的福利，對年齡和工作情況的要求有最低限度的規(guī)定，對員工工作業(yè)績的考核也必須依據(jù)具體規(guī)定。
2．對雇員帳戶資金增加和雇員稅前繳費(fèi)數(shù)量的限制。稅法規(guī)定個人賬戶年度繳納額不得超過40000美元（2002年，隨消費(fèi)價格指數(shù)的變化進(jìn)行調(diào)整）或年金計(jì)劃參加者年度報(bào)酬的100%，而稅前繳費(fèi)的年度限額定為計(jì)劃參加者年薪的25%，并規(guī)定年薪以20萬美元為上限（2002年，每年有5000美元增量）。
3．對既得受益權(quán)的規(guī)定。雇員在任何時候都對由自己繳費(fèi)形成的退休金部分擁有完全既得權(quán)利。當(dāng)雇員達(dá)到正常退休年齡時，在任何情況下都對雇主繳費(fèi)形成的退休金部分擁有既得的權(quán)利。除此之外，他們可以按照兩個標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)對雇主繳費(fèi)的既得受益權(quán)：一個是 5年后一次性獲得100%的記得受益權(quán)；二是3年后獲得20％的權(quán)利，然后每年增加20％，直到實(shí)現(xiàn)100％的權(quán)利。
（二）EET的征稅模式
一般而言，在企業(yè)年金有三個征稅環(huán)節(jié)：雇主和雇員繳費(fèi)環(huán)節(jié)，企業(yè)年金基金投資收益環(huán)節(jié)和退休雇員領(lǐng)取退休金環(huán)節(jié)。如果用T表示對其中的某一環(huán)節(jié)征稅，E表示對其中的某一環(huán)節(jié)不征稅，那么，美國以401(k)為代表的繳費(fèi)確定型年金計(jì)劃采用的就是EET的征稅模式，即：雇主和雇員的繳費(fèi)在規(guī)定的范圍內(nèi)可在稅前扣除，年金計(jì)劃資金的投資所獲得任何投資收人全部免稅，獲得完全的既得受益權(quán)養(yǎng)老年金在該雇員參加計(jì)劃過程中均不被包括在其當(dāng)期應(yīng)稅收人之中，只有在該雇員提取養(yǎng)老金的時候才會有所得稅。
（三）企業(yè)年金與工薪稅制的結(jié)合
如果說雇員在年金稅制中的優(yōu)稅好處，是通過所得稅實(shí)現(xiàn)的，那么雇主在企業(yè)年金稅惠中得到的好處則是通過工薪稅（即社會保障稅），由此第一支柱同第二支柱實(shí)現(xiàn)了相互協(xié)調(diào)，相互促進(jìn)。
按照美國《國家稅收法》規(guī)定，雇主以繳費(fèi)形式為其雇員向稅收優(yōu)惠年金計(jì)劃所存入的資金，以及雇員從計(jì)劃中所提取的資金，一般都不按工薪對待，因此也就不產(chǎn)生聯(lián)邦社會保險稅和聯(lián)邦失業(yè)保險稅，這為雇主積極資助年金計(jì)劃和雇員積極參加雇主資助的退休金計(jì)劃，起到極大的推動和鼓勵作用。比如，某雇主支付給一個雇員的年薪為5萬美元，如果雇主在年底時另付給這位雇員1000美元獎金的話，雇主就必須要向政府為這1000美元納76.5美元的工薪稅，同時雇主還必須從雇員的1000美元中扣除同等金額的工薪稅，雇員實(shí)際上只能拿到923.5美元的獎金；如果雇主將這1000美元獎金以繳費(fèi)額的形式為這位雇員存入到其所資助的年金計(jì)劃中，雇主和雇員都不用支付任何工薪稅。這一稅收政策鼓勵雇主以向年金計(jì)劃繳費(fèi)的形式來支付雇員年終獎金，對雇主和雇員都有極大的吸引力，是美國年金稅收效率性的又一體現(xiàn)。
三、我國企業(yè)年金稅收政策的設(shè)計(jì)
（一）EET稅收優(yōu)惠模式
稅收模式的選擇是整個收制度的核心，不同的模式代表國家對年金優(yōu)惠的不同態(tài)度。考察當(dāng)前各發(fā)達(dá)國家對企業(yè)年金計(jì)劃的稅惠模式可以看出，最為普遍采用的是EET的稅惠模式。它有利于鼓勵企業(yè)雇主和雇員進(jìn)行繳費(fèi)，容易推動企業(yè)年金制度的發(fā)展。但是,EET征稅模式也有缺陷，主要是它會使政府減少一部分眼前的稅收收入，給政府帶來即期的財(cái)政壓力，因而這種征稅模式在財(cái)政狀況不佳的國家很難實(shí)行。權(quán)衡利弊，EET模式相對其他模式更能滿足目前我國企業(yè)年金發(fā)展的迫切需要，也是財(cái)政有條件實(shí)現(xiàn)的稅惠模式。
（二）稅收優(yōu)惠限額
2004年以來，我國已有多個部門對于企業(yè)年金繳費(fèi)稅惠額度有了多次調(diào)整，各地也依據(jù)不同規(guī)定制定各不相同的稅惠額度， 4%到1/12不等，如此政出多門、反復(fù)無常加大了年金需求方對企業(yè)年金發(fā)展前景預(yù)期的不確定性。從深層意義上講這是因?yàn)楫?dāng)前企業(yè)年金稅收優(yōu)惠缺乏相關(guān)的配套政策，只能單純依靠稅惠比例高低來承擔(dān)激勵和約束兩方面作用。
合理的稅收優(yōu)惠額度應(yīng)該反應(yīng)國家希望通過企業(yè)年金制度達(dá)到的保障程度，在此基礎(chǔ)上再通過享受稅惠的條件限制來保障基本公平。根據(jù)我國養(yǎng)老體系設(shè)計(jì)，企業(yè)年金計(jì)劃的目標(biāo)替代率應(yīng)達(dá)到20%，應(yīng)以此測算能夠享受稅惠的繳費(fèi)水平，其中還需要對工資增長率、投資收益率和繳費(fèi)的年限做出預(yù)測，采用不同參數(shù)對繳費(fèi)水平測算結(jié)果均會有很大影響。但可以肯定的是，以4%稅惠額度是很難達(dá)到20%的替代率的。國外一般將稅惠限額規(guī)定為15％左右，但從我國實(shí)際情況看，可以先將稅惠額度定到12%左右，這樣如果繳費(fèi)滿25年，工資增長率4%，預(yù)期投資收益率8%即基本可以實(shí)現(xiàn)20%的替代率，既避免在目前企業(yè)年金發(fā)展不平衡情況下過高稅惠限額帶來的公平性問題，也為將來進(jìn)一步調(diào)整留下了一定空間。
（三）優(yōu)惠待遇與享受條件相結(jié)合
成功的稅收政策，光有各種優(yōu)惠待遇是不夠的，只有同適當(dāng)?shù)南硎軛l件相結(jié)合才能達(dá)到公平和效率兼顧的目的?？梢哉f，有了待遇優(yōu)惠政策只是為年金制度的發(fā)展增加了動力，但是政府決定它的發(fā)展方向往往是通過各項(xiàng)限制條件。
借鑒美國成功經(jīng)驗(yàn)，我國稅收政策中享受優(yōu)惠的條件應(yīng)包括：
1．計(jì)劃基本審查要求。應(yīng)包括：計(jì)劃必須是專項(xiàng)資金，不得將繳費(fèi)挪作他用；設(shè)立個人賬戶，計(jì)劃必須是永久性的等。
2．參加計(jì)劃的資格條件：年齡條件可參照《勞動法》中勞動年齡，工齡要求不應(yīng)超過一年，而且應(yīng)當(dāng)充分考慮臨時工參加計(jì)劃的權(quán)利，可參照美國的做法為其設(shè)定一個年工作小時的標(biāo)準(zhǔn)，超過這一標(biāo)準(zhǔn)即可計(jì)算為工齡。同時還可引入美國最低參保率檢測和非歧視性檢測等指標(biāo)體系，充分保證年金計(jì)劃的覆蓋面和公平性
3．繳費(fèi)限額和繳費(fèi)基數(shù)的限定。在確定了稅惠限額百分比的條件下，為了保證稅惠的公平性，還應(yīng)對繳費(fèi)做進(jìn)一步條件限定。一是應(yīng)規(guī)定年總繳費(fèi)上限，防止企業(yè)年金成為逃稅漏洞；二是應(yīng)該規(guī)定繳費(fèi)基數(shù)上下限，和社會保險類似的繳費(fèi)安排可以實(shí)現(xiàn)向低收入者的適當(dāng)傾斜。
4．規(guī)定既得受益權(quán)。對企業(yè)繳費(fèi)部分的既得受益權(quán)可設(shè)定幾種進(jìn)度表供企業(yè)年級計(jì)劃選擇，避免因企業(yè)的過分要求損害員工的利益。
5.對提前提款的限制。企業(yè)年金是以滿足老年需求為目的而建立的，提前提款都可看作是違背這一目標(biāo)的行為，因此在制度中應(yīng)有明確限制，否則將失去稅惠資格，甚至可以施以稅收懲罰，
（四）基本養(yǎng)老保險協(xié)調(diào)配合
企業(yè)年金的本質(zhì)是一種補(bǔ)充養(yǎng)老保險，因此，我國在制定企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策時，不能與基本養(yǎng)老金的稅收政策脫節(jié)。實(shí)際上，無論是基本養(yǎng)老金，還是企業(yè)年金，它們只是在舉辦的主體和方式上不同，都屬于老年人的經(jīng)濟(jì)保障計(jì)劃，所以，在稅收待遇上二音不應(yīng)有很大的區(qū)別。目前，在基本養(yǎng)老金和企業(yè)年金運(yùn)行過程的三個環(huán)節(jié)中，多數(shù)國家對兩者課稅的稅負(fù)是大體相同。因此，我國在企業(yè)年金計(jì)劃的稅制設(shè)計(jì)中應(yīng)充分借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，既不宜過分強(qiáng)調(diào)給予企業(yè)年金優(yōu)惠稅收政策，使部分企業(yè)或個人利用企業(yè)年金計(jì)劃來進(jìn)行避稅，導(dǎo)致企業(yè)職工收入分配的不公；也不宜過分依賴于基本養(yǎng)老金，忽視企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的刺激作用，阻礙我國企業(yè)年金正常、健康地發(fā)展。企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)本著與基本養(yǎng)老金制度相協(xié)調(diào)的原則，減輕國家在老齡化問題上所承受的財(cái)政支出壓力，促進(jìn)收入公平分配。
除此之外，美國的經(jīng)驗(yàn)還告訴我們，如果說所得稅惠是激勵雇員參加企業(yè)年金制的最大動力，那么對雇主的激勵就更多的來自企業(yè)年金的社會保障稅惠?；颈Ｕ虾脱a(bǔ)充保障在此接軌，如果能夠吸收美國的作法，合理安排企業(yè)年金和基本保障的稅制，就可以實(shí)現(xiàn)兩者互相促進(jìn)、共同發(fā)展。
（五）加強(qiáng)制度監(jiān)管
稅收優(yōu)惠和稅收漏洞就像一對孿生姊妹，它們往往相伴而來。在西方國家，人們把政府對企業(yè)年金計(jì)劃提供的稅收優(yōu)惠形象地比喻為“避稅所”（taxshelt），可以說正是這種“避稅所”的功能才會刺激企業(yè)積極舉辦企業(yè)年金計(jì)劃。但稅收優(yōu)惠在發(fā)揮激勵作用的同時，還可能被人們?yōu)E用。從企業(yè)年金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠來看，如果政府對企業(yè)年金計(jì)劃采取EET的征稅模式，就可能給人們提供一些偷稅的機(jī)會。為此我國也應(yīng)當(dāng)借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，在給予企業(yè)年金計(jì)劃稅收優(yōu)惠的同時，也要加大監(jiān)管的力度，制定一些反偷稅的條款。同時還要改革監(jiān)管的手段，使用恰當(dāng)?shù)闹笜?biāo)體系，加強(qiáng)監(jiān)督的客觀性和公正性，使我國的企業(yè)年金制能夠健康高效的發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：稅收財(cái)政 服務(wù) 非公企業(yè)
非公企業(yè)是指歸我國內(nèi)地公民私人所有或歸外商、港澳臺商所有的經(jīng)濟(jì)成份占主導(dǎo)或相對主導(dǎo)地位的企業(yè)。非公企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個重要增長點(diǎn)，為人們的生活生產(chǎn)了大量的物質(zhì)以及勞務(wù)產(chǎn)品，在滿足人民需要方面發(fā)揮了重要作用，不僅增加了社會資本，為國家提供了大量的稅金還吸納了大量人員就業(yè)，為社會穩(wěn)定作出了貢獻(xiàn)。除此之外，非公經(jīng)濟(jì)還促進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級，加快了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加快了市場經(jīng)濟(jì)的建立。我國非公企業(yè)眾多，它們共同形成了一個獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)鏈，構(gòu)建了一個強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)效益系統(tǒng)，對促進(jìn)我國工業(yè)經(jīng)濟(jì)的增長發(fā)揮著不可替代的作用。
一、目前我國非公企業(yè)發(fā)展主要面臨的問題
（一）缺乏先進(jìn)的技術(shù)和管理理論。
由于受各種經(jīng)濟(jì)條件的約束，非公企業(yè)在科技研發(fā)方面投入低，再加上缺乏專業(yè)化的科技創(chuàng)新人才，導(dǎo)致企業(yè)的自主創(chuàng)新能力較低，產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)展緩慢。和發(fā)達(dá)國家相比，技術(shù)相差甚遠(yuǎn)，大多數(shù)的非公企業(yè)并沒有真正掌握自主的知識產(chǎn)權(quán)，缺乏核心的技術(shù)力量。部分企業(yè)依然采用家族粗放式管理經(jīng)營形式，管理理念落后，這些都嚴(yán)重阻礙了我國非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（二）缺乏競爭力
目前，我國很多的非公企業(yè)還處于發(fā)展的初期階段，大部分的非公企業(yè)都是加工型的企業(yè)，一般都以以資源型和原材料加工為主，和自主研發(fā)的企業(yè)相比，它的產(chǎn)業(yè)鏈流通期較短，所創(chuàng)造的價值不高。而且其處于產(chǎn)業(yè)鏈高端的企業(yè)和項(xiàng)目過少，難以發(fā)動品牌效應(yīng)，缺乏競爭力。
二、運(yùn)用稅收政策促進(jìn)非公企業(yè)發(fā)展
（一）積極推進(jìn)非公企業(yè)集聚化發(fā)展
堅(jiān)持貫徹國家在發(fā)展非公企業(yè)的所得稅和營業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠政策和其它配套措施積極引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)業(yè)成長和集聚發(fā)展。在此過程中，主要依靠產(chǎn)業(yè)區(qū)域性建設(shè)，以合購、兼并、合營等形式使非公企業(yè)集聚發(fā)展。根據(jù)企業(yè)的具體情況，積極引導(dǎo)企業(yè)開發(fā)一些符合自身發(fā)展特色，并且具有較高的技術(shù)含量、強(qiáng)大的發(fā)展前景、良好的經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目。還可以引進(jìn)一些先進(jìn)的材料、和高效的能源等，不斷提升產(chǎn)品的技術(shù)含量，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競爭力。
（二）促進(jìn)企業(yè)工藝優(yōu)化升級和創(chuàng)新技術(shù)
努力貫徹國家促進(jìn)節(jié)能減排等稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)非公企業(yè)在獲取經(jīng)濟(jì)利益的同時注重節(jié)能減排，保護(hù)人類賴以生存的環(huán)境，鼓勵企業(yè)積極開發(fā)高新技術(shù)，降低產(chǎn)品的污染力度，進(jìn)而從這些高新低污染的產(chǎn)品中享受低稅率和稅收優(yōu)惠。這就需要非公企業(yè)做到以下兩點(diǎn)：
加快改造傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)非公企業(yè)技術(shù)，積極引進(jìn)節(jié)水、節(jié)能、節(jié)材的新工藝進(jìn)行包裝印刷、產(chǎn)品加工、建筑建材以及其他農(nóng)副產(chǎn)品的加工，不斷優(yōu)化生產(chǎn)工藝，延伸資源轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)鏈，加快生產(chǎn)效率，提升產(chǎn)品質(zhì)量。
不斷引進(jìn)新能源產(chǎn)業(yè)、新材料產(chǎn)業(yè)和農(nóng)機(jī)、汽車零部件裝備制造業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)和技術(shù)，并支持非公企業(yè)圍繞這些產(chǎn)業(yè)開發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)品和自主知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品，提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，大力培育一批技術(shù)成熟、專業(yè)性高、服務(wù)完善的非公企業(yè)，進(jìn)一步推動我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展。
（三）提高非公企業(yè)的經(jīng)營管理質(zhì)量
首先，要改變落后的企業(yè)管理理念即傳統(tǒng)的家族粗放式管理方式，重新樹立起現(xiàn)代化的管理思路，認(rèn)真落實(shí)質(zhì)量、財(cái)務(wù)、成本、營銷、人力資源等各層次的管理。
其次，努力學(xué)習(xí)相關(guān)的規(guī)章制度和法律法規(guī)，例如相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策以及企業(yè)管理的規(guī)章制度，自覺依照法律的規(guī)定誠信經(jīng)營，從而建立良好的信譽(yù)，獲得人民大眾的肯定。
再者，完善財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化對企業(yè)成本的核算，尤其是對采購，庫存、定價和拓展市場等方面的成本核算，并及時向上級部門反映相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的透明度，從而增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的可信度。
最后，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)工作，財(cái)務(wù)部門在強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的同時，也應(yīng)該履行自己應(yīng)盡的義務(wù)，依法納稅，合法經(jīng)營，并充分理解和享受稅收政策的公益性。
（四）拓寬非公企業(yè)的融資途徑
國家可以利用商業(yè)銀行等商業(yè)機(jī)構(gòu)資金雄厚的特點(diǎn)，積極引導(dǎo)他們給非公企業(yè)提供一些融資服務(wù)。例如，根據(jù)各非公企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況為他們提品信貸服務(wù)，幫助部分非公企業(yè)渡過融資的難關(guān)，提高產(chǎn)品競爭力。同時，完善配套的非公企業(yè)融資擔(dān)保系統(tǒng)，例如，可以成立一個非公企業(yè)信用擔(dān)?；饡?，通過這個基金會積累資本、提高企業(yè)競爭力，進(jìn)而增強(qiáng)非公企業(yè)的融資能力。此外，還可以成立具有獨(dú)立法人資格的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，利用這個機(jī)構(gòu)鼓勵其他中小企業(yè)聯(lián)合組建互助合作型的擔(dān)保團(tuán)體，從而拓寬了非公企業(yè)的融資渠道，加強(qiáng)了中小型企業(yè)的擔(dān)保力度。
三、結(jié)束語
總之，非公經(jīng)濟(jì)企業(yè)在繁榮城鄉(xiāng)市場、方便群眾生活、有效擴(kuò)大就業(yè)、提高居民收入、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及維護(hù)社會和諧穩(wěn)定等方面發(fā)揮著不可替代的作用。因此，在今后的社會發(fā)展過程中，我們必須集中一切有利的力量，利用稅收政策服務(wù)非公企業(yè)努力促進(jìn)我國非公企業(yè)的發(fā)展，早日實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興。
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