時間：2023-05-31 15:07:30
序論：在您撰寫大企業(yè)稅務(wù)管理的難點(diǎn)時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1.1在外施工人員個人所得稅解決措施
針對在外施工人員個人所得稅的征收問題，比較合理的做法就是最好能夠在建筑施工企業(yè)所在地繳納，這樣比較統(tǒng)一，也好管理，不容易出現(xiàn)重復(fù)征收情況。即使沒辦法爭取統(tǒng)一在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，也不應(yīng)該按照總工程造價款的一定比例來征收個人所得稅，而是要按照施工人員個人的薪金收入來計(jì)算個人所得稅。要想成功爭取到這個結(jié)果，首先，建筑施工企業(yè)自身要完善和規(guī)范經(jīng)營管理活動，并盡量提交工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)單位要求的相關(guān)資料。其次，駐外施工工作人員的工資不要在工程所在地發(fā)放，而是要在建筑施工企業(yè)總部所在地發(fā)放。最后，加強(qiáng)與工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)單位溝通、交流與協(xié)調(diào)工作。
1.2工程結(jié)算中營業(yè)稅及其附加解決措施
由上文可知，工程結(jié)算營業(yè)稅及其附加的難點(diǎn)問題概括起來就是工程讓利及提取的稅金金額和甲方代扣繳存在差異性所造成的。一方面，需要解決工程讓利是否應(yīng)該納入營業(yè)額繳納營業(yè)稅范圍的問題，其實(shí)根據(jù)營業(yè)稅實(shí)施稅則的規(guī)定，讓利部分是不應(yīng)該被當(dāng)作工程結(jié)算的，不應(yīng)該被認(rèn)定為營業(yè)額繳納營業(yè)稅的，所以，施工企業(yè)在辦理結(jié)算的時候，要避免在結(jié)算報告中使用“讓利”這兩個字眼。另一方面，關(guān)于施工企業(yè)與建設(shè)方代扣代繳形成的營業(yè)稅額時間性差異產(chǎn)生的問題，實(shí)際上建設(shè)方審批的工程結(jié)算要遠(yuǎn)小于建筑施工企業(yè)實(shí)際的工程完成量，所以要解決這一問題，建筑施工企業(yè)確認(rèn)工程結(jié)算收入時盡量將時間保持跟建設(shè)方審批的工程結(jié)算一致，盡可能按建設(shè)方審批的工程結(jié)算確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入并計(jì)提營業(yè)稅。
1.3建筑施工企業(yè)企業(yè)所得稅難點(diǎn)解決措施
首先，將駐外分公司的施工工程嚴(yán)格控制在甲方簽批的工程進(jìn)度結(jié)算之內(nèi)，遵守收入成本配比的原則，確認(rèn)進(jìn)度時要嚴(yán)格審查成本費(fèi)用是否全部入賬，杜絕成本費(fèi)用入賬不及時行為，并按時申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。其次，建筑施工企業(yè)要如果是持《外出施工經(jīng)營許可證》施工的，則要在簽訂施工合同后及時應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求到企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外出施工經(jīng)營許可證》，辦理工程結(jié)算時要了解相關(guān)需要提交的資料，對于提供資料有困難的，比如在偏遠(yuǎn)山區(qū)，建筑施工企業(yè)可以讓企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)給予出具所得稅管轄征收證明文件。一般這樣操作后，在辦理工程結(jié)算時，工程所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)大多不會扣繳企業(yè)所得稅，但是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求不一樣，必須要做好前期的工作，才能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持。
2結(jié)論
(一)內(nèi)部控制方式
一般情況下，企業(yè)根據(jù)自身稅務(wù)特點(diǎn)采用一般控制和例外控制兩種方式作為企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制方式。其中一般控制方式主要面向日常的運(yùn)營活動，對多發(fā)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行控制，比如企業(yè)所得稅以及個人所得稅就屬于一般控制范圍。而例外控制主要面向發(fā)生率低的應(yīng)稅事項(xiàng)，比如財(cái)產(chǎn)稅、行為稅方面。
(二)內(nèi)部控制目標(biāo)
稅務(wù)管理內(nèi)部控制作為一種能夠促進(jìn)依法納稅、合理避稅的重要方式，能夠有效規(guī)范企業(yè)運(yùn)營行為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)稅務(wù)管理工作水平。其內(nèi)控目標(biāo)如下：確保企業(yè)所有涉稅業(yè)務(wù)嚴(yán)格按照相關(guān)法綠法規(guī)進(jìn)行支付與核算。確保企業(yè)稅收開支合理合法。確保稅收信息符合要求，真實(shí)完整。確保稅務(wù)支出核算準(zhǔn)確及時。
(三)稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度
1、明確崗位職責(zé)制度
對于日?？刂贫?，明確的崗位職責(zé)能夠確保涉稅行為的相互監(jiān)督，避免發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。對于例外控制來講，責(zé)任到人，也能夠有效處理稅務(wù)糾紛事件。
2、重要涉稅事項(xiàng)的稅收支出預(yù)測、決策與預(yù)算控制制度
預(yù)測制度能夠保證日常涉稅業(yè)務(wù)與企業(yè)目標(biāo)的整體一致性。決策制度能夠基于相關(guān)法律法規(guī)，對預(yù)測方案進(jìn)行合法決策，合理避稅，確保稅收支出的最小化。全面預(yù)算與專項(xiàng)預(yù)算工作都應(yīng)列為企業(yè)的稅收支出
3、執(zhí)行控制制度
企業(yè)需要根據(jù)支出預(yù)算，貫徹執(zhí)行，責(zé)任到人，保證預(yù)算的正常進(jìn)行，同時，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，需要從支出審批進(jìn)行控制，嚴(yán)格審批制度，控制支出行為。
4、核算控制制度
對企業(yè)的運(yùn)營過程總的稅收支出按照會計(jì)準(zhǔn)寫，準(zhǔn)確分類，嚴(yán)格核算，保證稅務(wù)支出信息的真實(shí)，準(zhǔn)確性。
5、分析與考核制度
稅收支出分析與考核符合企業(yè)內(nèi)控規(guī)范，運(yùn)用不同的分析方式，比如比較分析、比率分析等進(jìn)行分析，檢查預(yù)算實(shí)際完成狀態(tài)，分析偏離原因，對于稅務(wù)風(fēng)險主體進(jìn)行相應(yīng)考核，以期達(dá)到合理避稅的目的。
二、稅務(wù)管理內(nèi)部控制的措施
(一)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的難點(diǎn)
我國稅收管理工作要求的提高需要企業(yè)涉稅工作與人員具備更高的綜合素質(zhì)。不斷加大的稅務(wù)稽查力度使得企業(yè)需要注重稅收利益與風(fēng)險的兼顧。外部環(huán)境的制約，一些地方保護(hù)行為阻礙了稅務(wù)管理的發(fā)展。
(二)完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制的措施
對于企業(yè)涉稅崗位人員進(jìn)行定期培訓(xùn)學(xué)習(xí)，了解最新的稅收政策與制度，及時掌握稅務(wù)管理的最新動向，同時，與相關(guān)單位做好溝通協(xié)調(diào)工作。在增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的同時，能夠把握政策方向，合理合法的使且也稅收利益達(dá)到最大化。完善內(nèi)部審計(jì)，健全防范機(jī)制，對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險評估，對出現(xiàn)的問題進(jìn)行糾正，規(guī)避風(fēng)險，有效控制和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部管理工作的順利開展，保證企經(jīng)營業(yè)的長期穩(wěn)定性。完善信息傳遞機(jī)制，對于企業(yè)運(yùn)營全過程中的稅務(wù)信息進(jìn)行嚴(yán)格管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。明確稅務(wù)管理工作崗位以及職責(zé)，專人專責(zé)，責(zé)任到人，能夠科學(xué)合理的制定稅收工作方案，完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制工作。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞:建安企業(yè)營業(yè)稅征管措施
一、建安企業(yè)稅收管理的難點(diǎn)
(一)建筑納稅人企業(yè)所得稅管理的難點(diǎn)
首先，由于建筑材料中的磚、瓦、沙、石采購對象大多是個體私營性質(zhì)，財(cái)務(wù)核算混亂，發(fā)票提供極不完善。同時，工程施工和工程結(jié)算收入與實(shí)際工程進(jìn)度往往不符，很難確認(rèn)其收入總額或成本費(fèi)用。其次，目前建筑施工企業(yè)直接承擔(dān)施工的工程項(xiàng)目不多，大部分企業(yè)帶項(xiàng)目掛靠，接受掛靠的大中企業(yè)只是名義上的工程承包人，只想收取管理費(fèi)，而忽略其應(yīng)履行的代扣代繳義務(wù)，造成所得稅計(jì)稅依據(jù)失真。此外，建筑總承包人與分包人或轉(zhuǎn)包人之間計(jì)稅收入、費(fèi)用混淆。實(shí)際上，總承包人將一個工程分包給多個分包人以及層層轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象極為普遍，再加上某些工程的特殊要求，總承包人要對分包人或轉(zhuǎn)包人進(jìn)行人工技術(shù)指導(dǎo)或提供特種設(shè)備材料等相關(guān)費(fèi)用，一些承包人就利用這條政策任意扣減分包或轉(zhuǎn)包營業(yè)額，同時還將這些費(fèi)用在自已的賬內(nèi)列支，這樣不僅少計(jì)了營業(yè)收入，而且還多列支了成本費(fèi)用，造成了所得稅稅款流失。
(二)分包工程中營業(yè)稅適用稅率的難點(diǎn)
在工程分包的結(jié)算過程中，工程分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍。由于發(fā)包單位長期拖欠工程款，許多工程項(xiàng)目完工后，數(shù)年不予兌現(xiàn)工程款或不進(jìn)行工程決算；還有以工程完工后的房屋或其他一些財(cái)產(chǎn)進(jìn)行抵頂工程款，使稅務(wù)人員無法準(zhǔn)確核算應(yīng)稅所得額，直接影響稅款的正確計(jì)算。因此怎樣處理分包業(yè)務(wù)，提取繳納分包業(yè)務(wù)過程中的流轉(zhuǎn)稅是建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理的難點(diǎn)之一。
(三)建筑工程業(yè)務(wù)量大，分布廣，工程施工周期長
建安企業(yè)工程一般在幾個月至幾年，而且工期綜合交錯，掌握其信息的難度大。建筑工程在立項(xiàng)時，雖然在建委、計(jì)委、稅務(wù)等部門均有登記，但是承建單位并未登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握，建安企業(yè)漏報、不報工程項(xiàng)目，從而直接影響建筑業(yè)的稅收收入。
(四)施工企業(yè)涉及增值稅的管理難點(diǎn)
稅務(wù)部門在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，由于在建筑行業(yè)的經(jīng)營范圍中，大部分應(yīng)稅項(xiàng)目都是由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)管理，很少與國稅機(jī)關(guān)發(fā)生征納關(guān)系，因此個別企業(yè)的增值稅納稅意識比較淡薄，不能準(zhǔn)確了解稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)增值稅的納稅管理要求。建筑安裝業(yè)中國下一步實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革的重點(diǎn)領(lǐng)域
(五)工程結(jié)算過程中存在的涉及營業(yè)稅的管理難點(diǎn)
首先，雖然我國稅法的規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人應(yīng)該是承建方，承建方作為取得建筑收入的一方，納稅也無可厚非，但是按照常理說，羊毛出在羊身上，乙方納稅也最終是由甲方承擔(dān)，無非是體現(xiàn)在建筑成本上與否，如果納稅則體現(xiàn)在建筑成本上，如果不納稅則不體現(xiàn)在建筑成本上。由于建筑業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅以全部的工程營業(yè)額為依據(jù)，一般地說較別的經(jīng)濟(jì)行為大，所以稅款也顯得很重要，巨大的利益驅(qū)使使得雙方不惜鋌而走險來逃避納稅義務(wù)，最終體現(xiàn)在不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作上。
其次，我國原來的政策規(guī)定，對建筑方可以收取一定的納稅保證金，但現(xiàn)在稅收政策有了新的變化，規(guī)定建筑業(yè)的納稅時間為甲方給乙方付款的環(huán)節(jié)。也就是甲方若從帳務(wù)處理上不給乙方付款就用不著交納建筑業(yè)營業(yè)稅收，而對于農(nóng)村的建筑隊(duì)來說，雙方?jīng)]有賬務(wù)核算，只是一手交房一手繳錢，就更無法掌握撥款的具體數(shù)額與具體時間，即便是付了款說沒有付稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有辦法向納稅人追繳稅款。往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)問建筑的雙方，沒有一方愿意配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的手段只剩下了向雙方講道理，這就造成建筑業(yè)營業(yè)稅及無法按時足額入庫。
最后，營業(yè)稅的執(zhí)法非常難以進(jìn)行。在平常的執(zhí)法過程中，用得最多地是扣押物品的方式。但這也出現(xiàn)不少問題：一是到了執(zhí)行現(xiàn)場，沒有值錢的東西需要執(zhí)行；二是老板伙同工人集體抗拒執(zhí)法，稅務(wù)機(jī)關(guān)的人員又不向公檢法那樣能拿著手拷子拷人，對納稅人又不能打不能罵，有身體接觸也許被賴上，弄不好上訪鬧氣地把稅務(wù)機(jī)關(guān)說得一無是處，因此，營業(yè)稅的執(zhí)法過程也是非常難以進(jìn)行的。
二、建安企業(yè)稅收管理問題的解決措施
(一)企業(yè)所得稅征管問題的解決措施
必須制定企業(yè)所得稅稅收會計(jì)核算制度，把企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)財(cái)務(wù)制度的差別用稅收會計(jì)的形式進(jìn)行核算，便于企業(yè)申報；加強(qiáng)核定應(yīng)稅所得率企業(yè)的企業(yè)所得稅管理工作，并通過對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的輔導(dǎo)培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)核算水平，盡快達(dá)到按帳核實(shí)征收的水平；必須改革現(xiàn)行的稅收管理體制，盡快建立“以信息化管理為支撐，以征、管、查專業(yè)化分工體制為保障，集中征收、專業(yè)管理、重點(diǎn)稽查的新型稅收管理體制；要達(dá)到通過宣傳培訓(xùn)，讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解稅收政策、會正確計(jì)算各項(xiàng)稅款和填報新納稅申報表的要求，不斷提高企業(yè)所得稅的核算水平。
(二)分包工程征稅相關(guān)問題的解決措施
企業(yè)應(yīng)建立專項(xiàng)工程內(nèi)部監(jiān)控制度，在工程在建期間，要規(guī)范合同，嚴(yán)格控制各項(xiàng)支出，加強(qiáng)工程質(zhì)量的監(jiān)督管理，嚴(yán)禁將工程層層轉(zhuǎn)包。自營工程應(yīng)編制工程成本計(jì)劃，嚴(yán)格控制成本、費(fèi)用的開支。出包工程應(yīng)當(dāng)在深入調(diào)查了解的基礎(chǔ)上擇優(yōu)選擇施工單位；有條件的，應(yīng)通過招標(biāo)選擇施工單位。所選定的施工單位，必須具有符合該工程要求的資質(zhì)等級；工程出包時，企業(yè)必需與施工單位簽訂承發(fā)包合同，具體規(guī)定雙方的權(quán)利和義務(wù)，合同簽訂前，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)技術(shù)、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門對合同條款進(jìn)行審查；工程的主管職能部門對工程的工期、質(zhì)量、造價和撥款全面負(fù)責(zé)，技術(shù)、計(jì)劃、質(zhì)量、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門實(shí)施監(jiān)督；質(zhì)量部門應(yīng)定期或不定期地對工程質(zhì)量進(jìn)行抽查；財(cái)務(wù)部門應(yīng)按主管職能部門提供的工程進(jìn)度情況或合同等有關(guān)規(guī)定撥款，禁止超過合同規(guī)定給承包單位撥款。
(三)加強(qiáng)外來施工企業(yè)報驗(yàn)登記，規(guī)范
外出經(jīng)營管理外來企業(yè)管理不規(guī)范，經(jīng)營情況較難掌握。部分外來企業(yè)在施工地很少有專門的財(cái)務(wù)部門和人員，對涉稅事項(xiàng)的聯(lián)系相對不便，各種賬目不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握其經(jīng)營情況。因此，對施工單位持外經(jīng)證報驗(yàn)的，應(yīng)對提供的外經(jīng)證和施工合同認(rèn)真比對審核，以防施工單位和施工項(xiàng)目與實(shí)際情況不符。施工期間應(yīng)將工程款支付情況逐筆登記。對超期、超額未回原地繳銷的外經(jīng)證，可通過郵寄的方式寄送到其注冊地稅務(wù)部門，防止企業(yè)所得稅流失。
(四)建安企業(yè)增值稅相關(guān)問題的解決措施
從現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定來看，建安業(yè)的征收范圍為建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。建安業(yè)改征增值稅后，除在營業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目注釋中“其他服務(wù)業(yè)”中增加建筑物清洗、養(yǎng)護(hù)列舉項(xiàng)目，再將修繕作業(yè)中對建筑物、構(gòu)筑物的養(yǎng)護(hù)作業(yè)單獨(dú)劃出繼續(xù)征收營業(yè)稅外，其余基本適用增值稅征收范圍。針對個別企業(yè)的增值稅納稅意識淡薄的特點(diǎn)，對內(nèi)部機(jī)制不健全，時常出現(xiàn)"零負(fù)申報"現(xiàn)象，納稅意識淡漠的企業(yè)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(五)工程結(jié)算涉及營業(yè)稅的難點(diǎn)解決措施
工程結(jié)算涉及營業(yè)稅的難點(diǎn)主要在工程讓利及提取的稅金金額與甲方代扣代繳數(shù)的時間性差異，為解決這一難題建筑施工企業(yè)在按《建造合同》確認(rèn)工程結(jié)算收入時應(yīng)盡量與建設(shè)方審批的工程結(jié)算保持一致，盡可能的按甲方審批的工程結(jié)算確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入并計(jì)算提取營業(yè)稅。我國稅法規(guī)定從納稅義務(wù)時間起點(diǎn)算起（即與甲方辦理完結(jié)算，包括甲方確認(rèn)的劃線）凡時間超過6個月的，企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)繳收該部分稅款，因此，建筑施工企業(yè)盡可能的自己去工程所地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅而不要讓甲方代扣代繳，若甲方強(qiáng)制代扣，則回款時必須讓其提供代扣代繳稅款證明。
三、總結(jié)
本文針對建安企業(yè)的稅收特點(diǎn)，分析了建安企業(yè)稅收征管過程中的難點(diǎn)，提出了建安企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅等相關(guān)問題的一些解決措施，對加強(qiáng)我國建筑施工企業(yè)的稅收管理具有重要的實(shí)際意義。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)管理；內(nèi)部控制
一、引言
內(nèi)部控制對于加強(qiáng)我國企業(yè)的稅務(wù)管理、保證企業(yè)的稅收利益最大化、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等有著重要的作用，但是目前我國企業(yè)在稅務(wù)管理內(nèi)部控制中還存在不少的問題，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受到一定限制，因此需要引起人們的注意。以下本文就新形勢下企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行簡要的探析。
二、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制內(nèi)容概述
企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制包括幾個重要的部分，即內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動、風(fēng)險評估以及內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制時必須要嚴(yán)格遵守國家的有關(guān)規(guī)定。此外，稅務(wù)管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括境外項(xiàng)目稅收管理、納稅籌劃、稅務(wù)檢查、納稅申報、發(fā)票管理、賬證管理、稅務(wù)登記、崗位職責(zé)以及管理崗位設(shè)置等。在進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制時，企業(yè)需要從多個方面進(jìn)行考慮，既要重視上述所說的五大要點(diǎn)，又要考慮到企業(yè)的成本效益，從全面角度來進(jìn)行內(nèi)部控制，最大限度提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
三、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的作用和意義
（一）可以防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險
稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在管理過程中需要特別注意的問題，也是企業(yè)在管理過程中比較難以控制的問題，加強(qiáng)對企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制可以有效控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。從稅務(wù)風(fēng)險的形成來看，之所以會形成稅務(wù)風(fēng)險主要是由于各個部門在生產(chǎn)過程中能夠沒有進(jìn)行有效的溝通，導(dǎo)致各部門的信息傳遞不夠全面，因此難以控制好各個銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險問題，從而產(chǎn)生嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險。因此，要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理必須要求能夠明確稅務(wù)風(fēng)險的來源，然后根據(jù)風(fēng)險的來源進(jìn)行分類管理，如稅收籌劃的風(fēng)險、業(yè)務(wù)交易的風(fēng)險以及會計(jì)核算方面產(chǎn)生的風(fēng)險等。以明確稅務(wù)風(fēng)險的來源為基礎(chǔ)，企業(yè)可以做好各個環(huán)節(jié)和部門的內(nèi)部控制工作，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
（二）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營價值
稅務(wù)管理內(nèi)部控制的實(shí)施不僅能夠幫助降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，還能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造出更好的經(jīng)營價值。首先，企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)在遵守國家政策規(guī)定的前提下避免花費(fèi)更多的稅收費(fèi)用，以降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，創(chuàng)造更多的企業(yè)經(jīng)營價值；其次，企業(yè)在稅務(wù)管理內(nèi)部控制的過程中還能夠向社會樹立良好的形象，有助于提升企業(yè)的社會形象，這也能在一定程度上提升企業(yè)的社會價值。
（三）有助于推動企業(yè)的安全發(fā)展
稅務(wù)管理內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)避免出現(xiàn)較大的經(jīng)營風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的安全經(jīng)營。就目前來說，不少企業(yè)在發(fā)展過程由于對國家的稅收政策了解不夠充分，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)會計(jì)管理中出現(xiàn)各種各樣的風(fēng)險，從而限制企業(yè)的健康和長遠(yuǎn)發(fā)展。稅務(wù)管理內(nèi)部控制要求企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員能夠加強(qiáng)對國家有關(guān)規(guī)定的認(rèn)識，建立完善的稅務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制，可以較好地保證企業(yè)的經(jīng)營安全。
四、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制中的難點(diǎn)
（一）征管過程中的難點(diǎn)
征管工作是企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制過程中的重要工作，其主要的難點(diǎn)在于稅務(wù)部門管理人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高，因此在實(shí)施上會存在較大的難度。近年來，隨著國家對企業(yè)會計(jì)和企業(yè)稅務(wù)管理工作的重視，稅務(wù)部門強(qiáng)調(diào)各企業(yè)在經(jīng)營過程中必須要保持管理團(tuán)隊(duì)化、征收工作規(guī)范化以及專業(yè)化，這就要求企業(yè)的稅務(wù)管理人員必須要是專業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，且能夠根據(jù)企業(yè)和國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行規(guī)范的工作操作，務(wù)必保證財(cái)務(wù)工作內(nèi)容能夠盡善盡美。但是，要做到這點(diǎn)并不容易。國家對于大中型企業(yè)的征收管理較為嚴(yán)格，幾乎每年都要定期對這些企業(yè)進(jìn)行各種稅務(wù)調(diào)查，如專項(xiàng)稅種調(diào)查、稅源調(diào)查等。在調(diào)查過程中，稅務(wù)部門會就企業(yè)的稅收指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等進(jìn)行調(diào)查，并且要求企業(yè)填寫稅源。而在稅源的填寫過程中，企業(yè)還必須要提供相關(guān)的資料，包括企業(yè)的全面稅收擬定的管理和控制措施以及企業(yè)實(shí)際上采用的管理控制措施、企業(yè)的預(yù)測下期稅源結(jié)構(gòu)以及總量、當(dāng)期稅收與同期的對比說明以及當(dāng)期稅收結(jié)構(gòu)、企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營狀況說明等。就這些內(nèi)容而言，企業(yè)的稅務(wù)管理人員就需要投入大量的時間和精力，也要求企業(yè)的稅務(wù)管理人員能夠具有較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和身體素質(zhì)。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員在對這些問題進(jìn)行分析過程時還需要結(jié)合對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況的了解，而且要具備較為完善的專業(yè)知識能力，且具有較強(qiáng)的職業(yè)道德素質(zhì)，否則企業(yè)的稅務(wù)管理人員將無法順利完成這些工作，也無法發(fā)揮稅務(wù)管理內(nèi)部控制的作用。
（二）稽查過程中的難點(diǎn)
近年來，我國對于企業(yè)稅收稽查的要求進(jìn)一步提高，還要求對應(yīng)收未收的納稅人進(jìn)行稽查，尤其對于重點(diǎn)企業(yè)如金融企業(yè)、鐵路企業(yè)以及房地產(chǎn)企業(yè)等。稅務(wù)部門在稽查方面的重視給企業(yè)的稅務(wù)管理工作帶來了更多的難點(diǎn)，要求企業(yè)不僅要重視要加強(qiáng)稅務(wù)管理人員的工作規(guī)范性，還要重視稅務(wù)籌劃工作的合理性和科學(xué)性，并做好稅務(wù)檢查工作，以便出現(xiàn)不必要的稅務(wù)風(fēng)險。
（三）生產(chǎn)經(jīng)營外部環(huán)境難點(diǎn)
生產(chǎn)經(jīng)營外部環(huán)境難點(diǎn)指的是企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中經(jīng)常會遇到各種各樣的問題，而這些問題的出現(xiàn)會加大企業(yè)稅務(wù)管理的難度。例如，部分地區(qū)在地方保護(hù)主義思想的影響下，給外來企業(yè)設(shè)置了較多的門檻和障礙，要求外來企業(yè)能夠在短時間內(nèi)提供稅務(wù)部門的完稅證明，要求企業(yè)在法定期限內(nèi)更換外出經(jīng)營活動稅收管理證明或者開具證明等。這些都明顯加大了企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)無法有效進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制，從而增加企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，限制企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
五、新形勢下企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制措施探討
（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境
新形勢下要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，重視內(nèi)部環(huán)境要素控制。國家有關(guān)規(guī)定指出，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境建設(shè)過程時應(yīng)該要明確好各個部門的職責(zé)，并科學(xué)建立內(nèi)部機(jī)構(gòu)，確保各責(zé)任單位能夠落實(shí)責(zé)任和權(quán)利。因此，在國家有關(guān)政策的指導(dǎo)下，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)就必須要根據(jù)當(dāng)前市場形勢的變化和本企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置專門的稅務(wù)管理內(nèi)部機(jī)構(gòu)和部門，并選聘高素質(zhì)的專業(yè)稅務(wù)管理人員，同時要求企業(yè)能夠根據(jù)實(shí)際情況建立和完善稅務(wù)管理制度，明確各部門和人員的崗位職責(zé)，確保企業(yè)的稅務(wù)管理工作質(zhì)量和效率。此外，為了更好地優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)還必須要制定稅務(wù)籌劃計(jì)劃，要求各個稅務(wù)部門和單位的工作人員能夠加強(qiáng)信息交流和溝通，以便及時更新業(yè)務(wù)信息，為企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)控制提供一定的幫助。
（二）做好稅務(wù)籌劃工作
稅務(wù)籌劃工作是決定企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制效率的重要內(nèi)容，每個企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況是不同的，包括企業(yè)的生產(chǎn)內(nèi)容和經(jīng)營方式，因此每個企業(yè)應(yīng)該要繳納的稅種也是不同的。而對應(yīng)不同的稅種，國家也制定了不同的稅收政策。因此，為了要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員必須要加強(qiáng)對國家稅收政策相關(guān)信息的了解，以便用自己的專業(yè)知識來幫助企業(yè)獲取更多的稅收利益。因此，企業(yè)可以加強(qiáng)對財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，讓工作人員參加相關(guān)的講座和培訓(xùn)，以便及時關(guān)注國家稅務(wù)的有關(guān)政策，并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況制定有效的稅務(wù)籌劃措施，解決企業(yè)當(dāng)前面臨的稅務(wù)難題，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。當(dāng)然，除此之外，在稅務(wù)籌劃工作中，企業(yè)還可以關(guān)注更多其他方面的內(nèi)容，如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠內(nèi)容以及國家鼓勵安置的就業(yè)人員工資支出內(nèi)容等。
（三）實(shí)現(xiàn)內(nèi)外信息的有效傳遞
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生主要是由于各相關(guān)部門在信息傳遞上存在一定的漏洞，因此導(dǎo)致風(fēng)險加大，無法保證企業(yè)的健康發(fā)展。因此，要防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險、加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強(qiáng)內(nèi)外信息的及時傳遞和溝通，以便為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范創(chuàng)造更多的條件。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險的防范過程中需要掌握各種各樣的信息，如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動信息、中介機(jī)構(gòu)信息、業(yè)務(wù)往來單位信息、稅務(wù)部門政策信息等，要求企業(yè)能夠建立完善的信息交流和溝通制度，及時獲取各種各樣的內(nèi)外信息，并加強(qiáng)對相關(guān)信息的整合，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估報告，防范稅務(wù)風(fēng)險。
六、結(jié)語
綜上所述，內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動、風(fēng)險評估以及內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，做好企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制工作可以防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險、提高企業(yè)的經(jīng)營價值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的安全發(fā)展，因此要求各企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中能夠加強(qiáng)對稅務(wù)管理內(nèi)部控制的重視。但是，從當(dāng)前我國企業(yè)的稅務(wù)管理實(shí)際情況來看，企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制在存在不少的問題，給內(nèi)部控制工作帶來了一定的難度。如企業(yè)稅務(wù)管理在征管過程中的難點(diǎn)、稅務(wù)部門稽查提高給企業(yè)帶來的困難以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營外部環(huán)境難點(diǎn)等，因此，新形勢下要做好企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求能夠優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，做好稅務(wù)籌劃工作，同時要求能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)外信息的有效傳遞，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范提供必要的信息依據(jù)，推動企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
作者:袁源澤 單位:北京镈源茂達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅務(wù)管理 內(nèi)部控制
中圖分類號：F810.42
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2017）02-153-02
一、引言
內(nèi)部控制對于加強(qiáng)我國企業(yè)的稅務(wù)管理、保證企業(yè)的稅收利益最大化、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等有著重要的作用，但是目前我國企業(yè)在稅務(wù)管理內(nèi)部控制中還存在不少的問題，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受到一定限制，因此需要引起人們的注意。以下本文就新形勢下企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行簡要的探析。
二、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制內(nèi)容概述
企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制包括幾個重要的部分，即內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動、風(fēng)險評估以及內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制時必須要嚴(yán)格遵守國家的有關(guān)規(guī)定。此外，稅務(wù)管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括境外項(xiàng)目稅收管理、納稅籌劃、稅務(wù)檢查、納稅申報、發(fā)票管理、賬證管理、稅務(wù)登記、崗位職責(zé)以及管理崗位設(shè)置等。在進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制時，企業(yè)需要從多個方面進(jìn)行考慮，既要重視上述所說的五大要點(diǎn)，又要考慮到企業(yè)的成本效益，從全面角度來進(jìn)行內(nèi)部控制，最大限度提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
三、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的作用和意義
（一）可以防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險
稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在管理過程中需要特別注意的問題，也是企業(yè)在管理過程中比較難以控制的問題，加強(qiáng)對企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制可以有效控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。從稅務(wù)風(fēng)險的形成來看，之所以會形成稅務(wù)風(fēng)險主要是由于各個部門在生產(chǎn)過程中能夠沒有進(jìn)行有效的溝通，導(dǎo)致各部門的信息傳遞不夠全面，因此難以控制好各個銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險問題，從而產(chǎn)生嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險。因此，要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理必須要求能夠明確稅務(wù)風(fēng)險的來源，然后根據(jù)風(fēng)險的來源進(jìn)行分類管理，如稅收籌劃的風(fēng)險、業(yè)務(wù)交易的風(fēng)險以及會計(jì)核算方面產(chǎn)生的風(fēng)險等。以明確稅務(wù)風(fēng)險的來源為基礎(chǔ)，企業(yè)可以做好各個環(huán)節(jié)和部門的內(nèi)部控制工作，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
（二）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營價值
稅務(wù)管理內(nèi)部控制的實(shí)施不僅能夠幫助降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，還能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造出更好的經(jīng)營價值。首先，企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)在遵守國家政策規(guī)定的前提下避免花費(fèi)更多的稅收費(fèi)用，以降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，創(chuàng)造更多的企業(yè)經(jīng)營價值；其次，企業(yè)在稅務(wù)管理內(nèi)部控制的過程中還能夠向社會樹立良好的形象，有助于提升企業(yè)的社會形象，這也能在一定程度上提升企I的社會價值。
（三）有助于推動企業(yè)的安全發(fā)展
稅務(wù)管理內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)避免出現(xiàn)較大的經(jīng)營風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的安全經(jīng)營。就目前來說，不少企業(yè)在發(fā)展過程由于對國家的稅收政策了解不夠充分，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)會計(jì)管理中出現(xiàn)各種各樣的風(fēng)險，從而限制企業(yè)的健康和長遠(yuǎn)發(fā)展。稅務(wù)管理內(nèi)部控制要求企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員能夠加強(qiáng)對國家有關(guān)規(guī)定的認(rèn)識，建立完善的稅務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制，可以較好地保證企業(yè)的經(jīng)營安全。
四、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制中的難點(diǎn)
（一）征管過程中的難點(diǎn)
征管工作是企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制過程中的重要工作，其主要的難點(diǎn)在于稅務(wù)部門管理人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高，因此在實(shí)施上會存在較大的難度。近年來，隨著國家對企業(yè)會計(jì)和企業(yè)稅務(wù)管理工作的重視，稅務(wù)部門強(qiáng)調(diào)各企業(yè)在經(jīng)營過程中必須要保持管理團(tuán)隊(duì)化、征收工作規(guī)范化以及專業(yè)化，這就要求企業(yè)的稅務(wù)管理人員必須要是專業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，且能夠根據(jù)企業(yè)和國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行規(guī)范的工作操作，務(wù)必保證財(cái)務(wù)工作內(nèi)容能夠盡善盡美。
但是，要做到這點(diǎn)并不容易。國家對于大中型企業(yè)的征收管理較為嚴(yán)格，幾乎每年都要定期對這些企業(yè)進(jìn)行各種稅務(wù)調(diào)查，如專項(xiàng)稅種調(diào)查、稅源調(diào)查等。在調(diào)查過程中，稅務(wù)部門會就企業(yè)的稅收指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等進(jìn)行調(diào)查，并且要求企業(yè)填寫稅源。而在稅源的填寫過程中，企業(yè)還必須要提供相關(guān)的資料，包括企業(yè)的全面稅收擬定的管理和控制措施以及企業(yè)實(shí)際上采用的管理控制措施、企業(yè)的預(yù)測下期稅源結(jié)構(gòu)以及總量、當(dāng)期稅收與同期的對比說明以及當(dāng)期稅收結(jié)構(gòu)、企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營狀況說明等。就這些內(nèi)容而言，企業(yè)的稅務(wù)管理人員就需要投入大量的時間和精力，也要求企業(yè)的稅務(wù)管理人員能夠具有較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和身體素質(zhì)。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員在對這些問題進(jìn)行分析過程時還需要結(jié)合對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況的了解，而且要具備較為完善的專業(yè)知識能力，且具有較強(qiáng)的職業(yè)道德素質(zhì)，否則企業(yè)的稅務(wù)管理人員將無法順利完成這些工作，也無法發(fā)揮稅務(wù)管理內(nèi)部控制的作用。
（二）稽查過程中的難點(diǎn)
近年來，我國對于企業(yè)稅收稽查的要求進(jìn)一步提高，還要求對應(yīng)收未收的納稅人進(jìn)行稽查，尤其對于重點(diǎn)企業(yè)如金融企業(yè)、鐵路企業(yè)以及房地產(chǎn)企業(yè)等。稅務(wù)部門在稽查方面的重視給企業(yè)的稅務(wù)管理工作帶來了更多的難點(diǎn)，要求企業(yè)不僅要重視要加強(qiáng)稅務(wù)管理人員的工作規(guī)范性，還要重視稅務(wù)籌劃工作的合理性和科學(xué)性，并做好稅務(wù)檢查工作，以便出現(xiàn)不必要的稅務(wù)風(fēng)險。
（三）生產(chǎn)經(jīng)營外部環(huán)境難點(diǎn)
生產(chǎn)經(jīng)營外部環(huán)境難點(diǎn)指的是企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中經(jīng)常會遇到各種各樣的問題，而這些問題的出現(xiàn)會加大企業(yè)稅務(wù)管理的難度。例如，部分地區(qū)在地方保護(hù)主義思想的影響下，給外來企業(yè)設(shè)置了較多的門檻和障礙，要求外來企業(yè)能夠在短時間內(nèi)提供稅務(wù)部門的完稅證明，要求企業(yè)在法定期限內(nèi)更換外出經(jīng)營活動稅收管理證明或者開具證明等。這些都明顯加大了企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)無法有效進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制，從而增加企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，限制企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
五、新形勢下企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制措施探討
（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境
新形勢下要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，重視內(nèi)部環(huán)境要素控制。國家有關(guān)規(guī)定指出，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境建設(shè)過程時應(yīng)該要明確好各個部門的職責(zé)，并科學(xué)建立內(nèi)部機(jī)構(gòu)，確保各責(zé)任單位能夠落實(shí)責(zé)任和權(quán)利。因此，在國家有關(guān)政策的指導(dǎo)下，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)就必須要根據(jù)當(dāng)前市場形勢的變化和本企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置專門的稅務(wù)管理內(nèi)部機(jī)構(gòu)和部門，并選聘高素質(zhì)的專業(yè)稅務(wù)管理人員，同時要求企業(yè)能夠根據(jù)實(shí)際情況建立和完善稅務(wù)管理制度，明確各部門和人員的崗位職責(zé)，確保企業(yè)的稅務(wù)管理工作質(zhì)量和效率。此外，為了更好地優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)還必須要制定稅粘锘計(jì)劃，要求各個稅務(wù)部門和單位的工作人員能夠加強(qiáng)信息交流和溝通，以便及時更新業(yè)務(wù)信息，為企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)控制提供一定的幫助。
（二）做好稅務(wù)籌劃工作
稅務(wù)籌劃工作是決定企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制效率的重要內(nèi)容，每個企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況是不同的，包括企業(yè)的生產(chǎn)內(nèi)容和經(jīng)營方式，因此每個企業(yè)應(yīng)該要繳納的稅種也是不同的。而對應(yīng)不同的稅種，國家也制定了不同的稅收政策。因此，為了要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員必須要加強(qiáng)對國家稅收政策相關(guān)信息的了解，以便用自己的專業(yè)知識來幫助企業(yè)獲取更多的稅收利益。因此，企業(yè)可以加強(qiáng)對財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，讓工作人員參加相關(guān)的講座和培訓(xùn)，以便及時關(guān)注國家稅務(wù)的有關(guān)政策，并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況制定有效的稅務(wù)籌劃措施，解決企業(yè)當(dāng)前面臨的稅務(wù)難題，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。當(dāng)然，除此之外，在稅務(wù)籌劃工作中，企業(yè)還可以關(guān)注更多其他方面的內(nèi)容，如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠內(nèi)容以及國家鼓勵安置的就業(yè)人員工資支出內(nèi)容等。
（三）實(shí)現(xiàn)內(nèi)外信息的有效傳遞
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生主要是由于各相關(guān)部門在信息傳遞上存在一定的漏洞，因此導(dǎo)致風(fēng)險加大，無法保證企業(yè)的健康發(fā)展。因此，要防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險、加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強(qiáng)內(nèi)外信息的及時傳遞和溝通，以便為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范創(chuàng)造更多的條件。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險的防范過程中需要掌握各種各樣的信息，如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動信息、中介機(jī)構(gòu)信息、業(yè)務(wù)往來單位信息、稅務(wù)部門政策信息等，要求企業(yè)能夠建立完善的信息交流和溝通制度，及時獲取各種各樣的內(nèi)外信息，并加強(qiáng)對相關(guān)信息的整合，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估報告，防范稅務(wù)風(fēng)險。
六、結(jié)語
綜上所述，內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動、風(fēng)險評估以及內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，做好企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制工作可以防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險、提高企業(yè)的經(jīng)營價值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的安全發(fā)展，因此要求各企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中能夠加強(qiáng)對稅務(wù)管理內(nèi)部控制的重視。但是，從當(dāng)前我國企業(yè)的稅務(wù)管理實(shí)際情況來看，企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制在存在不少的問題，給內(nèi)部控制工作帶來了一定的難度。如企業(yè)稅務(wù)管理在征管過程中的難點(diǎn)、稅務(wù)部門稽查提高給企業(yè)帶來的困難以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營外部環(huán)境難點(diǎn)等，因此，新形勢下要做好企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求能夠優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，做好稅務(wù)籌劃工作，同時要求能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)外信息的有效傳遞，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范提供必要的信息依據(jù)，推動企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：新三板；稅收管理；機(jī)制設(shè)計(jì)
2013年1月，“全國中小企業(yè)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)”在北京正式成立，標(biāo)志著我國新三板制度的正式啟動，使我國證券市場形成主板、創(chuàng)業(yè)板和新三板共同組成的新局面。同年12月，我國國務(wù)院正式頒布了《關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定》（國發(fā)[2013]49號文件），從國家層面明確新三板的主要功能是服務(wù)中小微企業(yè)發(fā)展。新三板企業(yè)顧名思義，即是在新三板市場中掛牌的企業(yè)，目前根據(jù)2015年5月27日最新數(shù)據(jù)顯示，目前在我國新三板市場上掛牌的企業(yè)達(dá)到2472家，在規(guī)模上接近了滬深兩市25年來的上市企業(yè)總量，其交易量也連續(xù)創(chuàng)下歷史新高?？梢哉f新三板的誕生，為我國眾多的中小微企業(yè)的融資和發(fā)展提供了一個新的綠色融資平臺，并將會促進(jìn)我國中小微企業(yè)，特別是高科技企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮非常積極和日益重要的作用，同時對我國現(xiàn)存的資本市場結(jié)構(gòu)、民間資本存量、資本市場的波及面都會產(chǎn)生本質(zhì)上的影響。
稅務(wù)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)我國稅收政策法規(guī)所進(jìn)行的稅款征收活動，以及在征收工作中所涉及到的決策、計(jì)劃、組織、監(jiān)督和協(xié)調(diào)過程的總稱。相對于一般的中小微企業(yè)，新三板企業(yè)的財(cái)務(wù)水平更加健康、信息更為透明且具備極強(qiáng)的成長性。而與主板企業(yè)和創(chuàng)業(yè)板企業(yè)相比較，新三板企業(yè)更加關(guān)注企業(yè)是否具備完善的治理結(jié)構(gòu)、合法合規(guī)經(jīng)營和持續(xù)運(yùn)營的能力，這就為以往主板和創(chuàng)業(yè)板所無法涉及的高新技術(shù)企業(yè)提供了新的融資渠道。這些特點(diǎn)也同時決定了新三板企業(yè)在稅收管理中，與一般的中小微企業(yè)、主板企業(yè)和創(chuàng)業(yè)板企業(yè)都會存在較大的不同。如何在目前新三板如火如荼的發(fā)展過程中，提升稅收管理在其中起到的合規(guī)和約束作用，以及在新三板企業(yè)的稅收籌劃中所凸顯出的一些新問題作出理論化和實(shí)務(wù)上的思考、解釋和建議，便是本研究的目的所在。
首先在理論意義上，目前對于稅收管理的研究還僅限于對傳統(tǒng)主板市場和創(chuàng)業(yè)板市場，而對于我國新推出的新三板企業(yè)的稅收管理問題的研究卻存在嚴(yán)重的不足。產(chǎn)生這種不足的原因是由于新三板企業(yè)可以視為中小微企業(yè)的一個升級的版本，相對于中小微企業(yè)而言，新三板企業(yè)已經(jīng)建立了較為完善的公司治理體系，但是在與主板和創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的比較中，卻存在著規(guī)模不足、治理結(jié)構(gòu)較為落后等先天性劣勢，而同時由于新三板市場的發(fā)展迅速，逐漸占據(jù)了中國上市公司的近一半份額后，對該領(lǐng)域所暴露出來的稅收管理問題日益得到重視，所以對新三板企業(yè)稅務(wù)管理方面的研究能夠有效的提升對于不用類型企業(yè)在稅務(wù)管理方面的理論認(rèn)識，豐富現(xiàn)有稅務(wù)管理理論，拓展稅務(wù)管理的思維和模式。
其次在現(xiàn)實(shí)意義上，對于新三板企業(yè)稅務(wù)管理工作的研究，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)明確新三板企業(yè)的稅務(wù)管理現(xiàn)狀，理清新三板企業(yè)所暴露出來的問題都會有較為突出的作用；而對企業(yè)而言，通過對于新三板的研究，能夠促進(jìn)企業(yè)合理避稅，降低企業(yè)運(yùn)營壓力，同時對我國稅收制度的完善，新三板企業(yè)的快速發(fā)展都會產(chǎn)生較為積極的影響。并還能夠?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)在其他領(lǐng)域的稅務(wù)管理問題產(chǎn)生重要的借鑒和示范作用
一、新三板企業(yè)設(shè)立的基本要求及涉稅難點(diǎn)
（一）新三板企業(yè)設(shè)立的基本要求
根據(jù)《關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定》（國發(fā)[2013]49號文件）的基本要求，對于新三板掛牌企業(yè)請滿足如下五個方面的要求。
1、依法設(shè)立，并存續(xù)超過兩年
對于擬申請新三板的企業(yè)應(yīng)滿足設(shè)立時間超過兩個完整的會計(jì)年度，具體存續(xù)日期從成立有限責(zé)任公司開始計(jì)算。同時要求公司設(shè)立符合我國《公司法》等相關(guān)法律法規(guī)的要求和規(guī)范。
2、業(yè)務(wù)明確，具有持久經(jīng)營的能力
所謂業(yè)務(wù)明確是指企業(yè)能夠明確的闡述其所進(jìn)行的具體業(yè)務(wù)或產(chǎn)品，及其所涉及的商業(yè)模式等信息。
企業(yè)可以同時進(jìn)行一項(xiàng)甚至多項(xiàng)業(yè)務(wù)，每項(xiàng)業(yè)務(wù)都有與之對應(yīng)的資源要素，并由該要素為主要核心實(shí)現(xiàn)企業(yè)投入、產(chǎn)出等功能。
持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)根據(jù)目前生產(chǎn)運(yùn)營情況，在可以預(yù)見的時間內(nèi)，有能力按照目前的生產(chǎn)能力和既定的生產(chǎn)目標(biāo)繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營下去。
3、公司治理機(jī)制健全，合規(guī)經(jīng)營
申請新三板企業(yè)應(yīng)建立股東大會、董事會、監(jiān)事會和高層管理層為主要內(nèi)容的現(xiàn)代公司治理模式，通過有效運(yùn)營機(jī)制的運(yùn)行，努力保護(hù)股東權(quán)益。并在運(yùn)營過程中，公司所屬各級人員應(yīng)依法開展經(jīng)營活動，不存在重大違規(guī)行為。相關(guān)財(cái)務(wù)信息能夠獨(dú)立進(jìn)行核算，并能夠如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營成果。
4、股權(quán)明晰，相關(guān)票據(jù)行為合法合規(guī)
新三板企業(yè)其產(chǎn)權(quán)必須明晰，對于控股股東、實(shí)際控制人以及各關(guān)聯(lián)股東之間不存在權(quán)屬不清的問題。并在股票發(fā)行過程中遵守現(xiàn)行的相關(guān)法律。
（二）新三板企業(yè)涉稅難點(diǎn)
根據(jù)2013年頒布的《關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定》（國發(fā)[2013]49號文件），中明確提出作為掛牌新三板的企業(yè)的重要條件之一是“公司治理機(jī)制健全，合法規(guī)范經(jīng)營?！倍趯?shí)際情況是由于新三板的企業(yè)大多為中小型企業(yè)，在涉稅及相關(guān)領(lǐng)域存在著長期的建設(shè)缺失，同時由于長久以來在稅務(wù)管理方面的不規(guī)范運(yùn)作，導(dǎo)致部分掛牌企業(yè)在稅務(wù)方面存在著較高的運(yùn)營風(fēng)險，這些都成為新三板企業(yè)在申請掛牌過程中面臨的最為嚴(yán)重的問題。主要包括如下幾個方面：
1、股改中易存在的涉稅難點(diǎn)
首先，在股改過程中申請或擬申請新三板的企業(yè)未及時向稅務(wù)管理部門申請辦理稅務(wù)變更登記或未及時辦理稅務(wù)注冊登記證明等材料。雖然以上行為違法違規(guī)行為相對較為輕微，并不影響企業(yè)在新三板中掛牌，但是從其中能夠暴露出兩個比較突出的問題：第一，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對新三板所需的制度要求理解不清，由于以往業(yè)務(wù)所不涉及相關(guān)稅種，但是在新三板申請后，對于相關(guān)的稅務(wù)辦理流程認(rèn)識不足，嚴(yán)重的影響了企業(yè)的正常納稅，甚至?xí)磔^為惡劣的經(jīng)濟(jì)后果；第二，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的人為疏忽。產(chǎn)生未及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅務(wù)變更登記和稅務(wù)注冊登記，還有可能是由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的人為疏忽，導(dǎo)致了相應(yīng)的手續(xù)，沒有及時的進(jìn)行辦理，最終導(dǎo)致了影響企業(yè)新三板掛牌的申請。
其次，在股改過程中具體的操作不當(dāng)問題。例如，個人股東將累積的盈余公積金、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，以無形資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)投資入股的過程中，未繳納個人所得稅；以及在企業(yè)整體改制的過程中，涉及到大量資產(chǎn)的處理上，沒有按照相關(guān)稅法要求，繳納相應(yīng)的各類契稅等問題。
再次，股權(quán)激勵過程中存在的違規(guī)問題。例如，在股權(quán)激勵設(shè)計(jì)上，沒有按照稅法等相關(guān)法律法規(guī)的要求，繳納個人所得稅，或者在股權(quán)激勵方案設(shè)計(jì)上，較少考慮公司的實(shí)際商業(yè)目的，執(zhí)行了較為激進(jìn)的股權(quán)激勵方案。
2、同業(yè)競爭中易存在的涉稅難點(diǎn)
根據(jù)《盡職調(diào)查工作指引（試行）》的要求，應(yīng)調(diào)查公司與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)間是否存在同業(yè)競爭，并要求對存在同業(yè)競爭的企業(yè)，對其進(jìn)行合理性進(jìn)行解釋，并調(diào)查公司為避免同業(yè)競爭采取的措施及作出的承諾。但是部分企業(yè)為了能夠在新三板掛牌，而在掛牌之前，為了消除同業(yè)競爭，而對部分公司進(jìn)行了注銷，但是卻沒有完成相應(yīng)的稅務(wù)手續(xù)注銷。這樣同樣容易引發(fā)稅務(wù)管理問題的產(chǎn)生。
3、關(guān)聯(lián)交易中存在的涉稅難點(diǎn)
關(guān)聯(lián)交易問題同樣是申請掛牌新三板的企業(yè)中將會面對的一個關(guān)鍵問題。根據(jù)《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)主辦券商盡職調(diào)查工作指引（試行）》 的相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，主辦券商應(yīng)對其進(jìn)行調(diào)查，明確其關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及關(guān)聯(lián)方交易，并對關(guān)聯(lián)交易中涉及的決策缺陷、決策程序、定價測量等情況進(jìn)行說明，并對關(guān)聯(lián)交易給企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果帶來的影響進(jìn)行評價?？梢?，在新三板掛牌的重要條件中，關(guān)聯(lián)交易往往是衡量的重要內(nèi)容，同時也易存在較為嚴(yán)重的涉稅問題。最為突出的表現(xiàn)就是關(guān)聯(lián)交易定價不合理，部分企業(yè)運(yùn)用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅負(fù)差，來對自身利潤進(jìn)行轉(zhuǎn)移，以達(dá)到降低納稅額的目的。
4、欠稅、逃稅、補(bǔ)稅等相關(guān)問題的涉稅難點(diǎn)
部分企業(yè)在掛牌新三板前存在欠稅情況；或者在以往的經(jīng)營過程中存在逃稅問題；或者為了提高賬面利潤，調(diào)整利潤，從而補(bǔ)交稅款。甚至部分企業(yè)由于長期以來的經(jīng)營管理不夠規(guī)范，在掛牌前或掛牌后仍然存在所謂的“內(nèi)外帳”的問題，稅務(wù)管理方式較為粗放等一系列不合規(guī)的涉稅問題。
二、新三板企業(yè)稅收管理的對策和建議
作為稅務(wù)機(jī)關(guān)面對以上新三板企業(yè)在稅收管理過程中易發(fā)生的諸多問題，在稅法和相關(guān)法律法規(guī)的指引下，本研究認(rèn)為應(yīng)采取如下對策，以保證對于新三板企業(yè)的稅務(wù)管理工作能夠有效的開展。
（一）依法進(jìn)行稅收工作，宣傳與檢查并重
從現(xiàn)有稅法等法律法規(guī)來看，新三板企業(yè)涉稅的一些基本問題，稅法都已經(jīng)有較為明確的解釋，但是這些條文較為分散，往往無法根據(jù)新三板企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行具有針對性的法律解釋。這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)在對新三板企業(yè)的稅務(wù)管理工作進(jìn)行監(jiān)督與管理的過程中，同時應(yīng)加強(qiáng)對于稅法以及關(guān)聯(lián)交易、同業(yè)競爭的相關(guān)問題的專項(xiàng)說明和相應(yīng)的解決方案設(shè)計(jì)，幫助新三板企業(yè)能夠快速的解決自身存在的稅務(wù)問題，降低出現(xiàn)不合規(guī)納稅的風(fēng)險。
（二）建立和健全現(xiàn)有新三板企業(yè)稅收管理制度
首先，針對新三板企業(yè)稅務(wù)管理問題有法可依，且法律與新三板企業(yè)實(shí)際情況相貼合，能夠更加深入和徹底的解決新三板企業(yè)在申請過程和日后運(yùn)營過程中出現(xiàn)的涉稅問題；其次，更加貫徹我國對于新三板所賦予的高新技術(shù)中小微企業(yè)扶持的政策導(dǎo)向作用。高新技術(shù)是未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推進(jìn)器，但是成長初期的高新技術(shù)企業(yè)往往規(guī)模較小，缺乏與行業(yè)巨頭競爭的實(shí)力，新三板正是為此類群體提供了一個較為合適的綠色理財(cái)平臺，
（三）建立新三板企業(yè)長效監(jiān)督和專項(xiàng)治理機(jī)制
新三板企業(yè)的長效監(jiān)督機(jī)制，顧名思義就是將新三板企業(yè)的稅收管理狀況，按照企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)趨勢、以及涉稅問題類型等維度進(jìn)行分類，分析不同維度條件下，企業(yè)容易面對的各類涉稅問題，并預(yù)先建立相應(yīng)的解決方案。并根據(jù)新三板企業(yè)的企業(yè)生命周期曲線進(jìn)行有目的性的管理，起到長效監(jiān)控企業(yè)稅收管理狀況的目的。對于企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)周期或者是突發(fā)事件導(dǎo)致的出現(xiàn)偶發(fā)性的涉稅問題，結(jié)合其行業(yè)發(fā)展共性，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立相對應(yīng)的專項(xiàng)治理機(jī)制。在稅務(wù)管理過程中，以長效監(jiān)督機(jī)制為正，以專項(xiàng)治理機(jī)制為奇，一正一奇，共同加強(qiáng)和完善對于新三板企業(yè)的稅收管理工作。
（四）增強(qiáng)稅務(wù)管理人員能力，提升團(tuán)隊(duì)建設(shè)水平
良好的稅收管理機(jī)制運(yùn)行離不開強(qiáng)有力的稅務(wù)管理隊(duì)伍的人才保障。通過理論學(xué)習(xí)和對于實(shí)踐問題的仿真模擬研究，能夠充分的提升稅務(wù)管理人員在應(yīng)對新三板企業(yè)涉稅問題上的解決能力，能夠充分并準(zhǔn)確的運(yùn)用相關(guān)法律法規(guī)工具，科學(xué)并有效的進(jìn)行稅收管理工作，同時通過團(tuán)隊(duì)建設(shè)，提升團(tuán)隊(duì)整體戰(zhàn)斗能力，使之能夠在應(yīng)對新三板企業(yè)常規(guī)性稅務(wù)問題的同時，能夠?qū)ζ渑及l(fā)性稅務(wù)問題進(jìn)行及時、快速的解決。
參考文獻(xiàn)：
（兗礦東華建安公司，山東鄒城273500）
［摘要］在宏觀調(diào)控政策下，我國房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的速度雖然有所放緩，但是依然處于增長階段，建筑行業(yè)的競爭依然很激烈。對于建筑企業(yè)來說就很有必要做好納稅管理工作。本文從施工企業(yè)的角度歸納總結(jié)出納稅管理工作存在的難點(diǎn)，并提出了對應(yīng)的納稅籌劃管理措施。
［
關(guān)鍵詞 ］建筑；納稅管理；稅籌
［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.242
1建筑企業(yè)納稅管理難點(diǎn)
1.1在外施工人員個人所得稅管理難點(diǎn)
大多數(shù)的施工活動都是在企業(yè)注冊地以外的地方開展的，工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按照工程總造價0.5%~1%的比例來征收個人所得稅，但建筑企業(yè)根本沒法將這被征收的稅額具體到每個人員身上，也就沒法正確的從工資中扣除掉相關(guān)的額度。況且，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照這種方式來征稅，最終的額度是比較大的，這分?jǐn)偟矫總€施工人員身上是很大的一筆稅額，企業(yè)沒法承擔(dān)，個人也沒法承擔(dān)。此外，建筑施工企業(yè)每月要在企業(yè)注冊所在地以全員實(shí)名的形式申報納稅，外地施工項(xiàng)目所屬的人員也還要在工程所在地申報納稅，這就很容易產(chǎn)生重復(fù)納稅。以上就構(gòu)成了在外施工人員個人所得稅管理難點(diǎn)的原因了。
1.2工程結(jié)算中營業(yè)稅及其附加管理難點(diǎn)
由于現(xiàn)在建筑市場競爭非常激烈，建設(shè)單位在招標(biāo)過程中壓價壓的比較嚴(yán)重，施工企業(yè)為了能承接到工程不得不作出降價讓利行為。在工程結(jié)算時難免會體現(xiàn)出讓利行為，但稅務(wù)主管部門認(rèn)為這相當(dāng)于商品折扣，要求對這部分征收營業(yè)稅及其附加。此外，如果施工企業(yè)在工程的所在地有發(fā)生營業(yè)稅繳納，那也是建設(shè)方先行代為繳納的，而施工企業(yè)一般到了期末確認(rèn)了收入之后才計(jì)提營業(yè)稅及附加，如此問題就出現(xiàn)在了工程結(jié)算和施工企業(yè)確認(rèn)收入有較大差異或是建設(shè)方代繳扣不及時等情況，從而導(dǎo)致應(yīng)交稅金科目貸方余額過大，稅務(wù)機(jī)關(guān)在年末稽查時會要求清繳該部分稅款，這部分建設(shè)方遲早都會給予扣繳，但問題就出在這部分被企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳了之后，工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)還要求繳納一次，這種情況在稅務(wù)稽查時經(jīng)常發(fā)生。
1.3企業(yè)所得稅管理難點(diǎn)
建筑施工企業(yè)的企業(yè)所得稅跟商品流通企業(yè)的所得稅在納稅實(shí)務(wù)上存在有一定的差異，管理起來具有一定難點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：首先，建筑施工企業(yè)駐外地的分公司不作為企業(yè)所得稅的繳納主體，但還是需要在分公司所在地繳納企業(yè)所得稅，年終再在公司總部進(jìn)行匯總調(diào)整，但問題是建筑施工企業(yè)工程結(jié)算、供材結(jié)算、分包結(jié)算等時間比較久，這就會使得分公司預(yù)繳過多的企業(yè)所得稅，而總部匯總調(diào)整時卻很難讓分公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)多退少補(bǔ)；其次，在一些地處偏僻的山區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理工程結(jié)算時要求施工企業(yè)提供各種資料，比如證明本工程收入成本已全部納入會計(jì)核算的證明，企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的企業(yè)所得稅征繳證明，如果駐外施工企業(yè)提供不了的話，則會被要求按結(jié)算金額的2%～3%扣繳企業(yè)所得稅。但是工程所在地被扣繳的企業(yè)所得稅并不能得到總部所在地和分公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而構(gòu)成企業(yè)的重復(fù)納稅；最后，駐外施工單位在當(dāng)?shù)刭徺I的材料、租賃場地所發(fā)生的一切費(fèi)用都難以取得發(fā)票，沒有發(fā)票就沒法稅前列支。
2納稅管理難點(diǎn)解決措施
2.1在外施工人員個人所得稅解決措施
針對在外施工人員個人所得稅的征收問題，比較合理的做法就是最好能夠在建筑施工企業(yè)所在地繳納，這樣比較統(tǒng)一，也好管理，不容易出現(xiàn)重復(fù)征收情況。即使沒辦法爭取統(tǒng)一在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，也不應(yīng)該按照總工程造價款的一定比例來征收個人所得稅，而是要按照施工人員個人的薪金收入來計(jì)算個人所得稅。要想成功爭取到這個結(jié)果，首先，建筑施工企業(yè)自身要完善和規(guī)范經(jīng)營管理活動，并盡量提交工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)單位要求的相關(guān)資料。其次，駐外施工工作人員的工資不要在工程所在地發(fā)放，而是要在建筑施工企業(yè)總部所在地發(fā)放。最后，加強(qiáng)與工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)單位溝通、交流與協(xié)調(diào)工作。
2.2工程結(jié)算中營業(yè)稅及其附加解決措施
由上文可知，工程結(jié)算營業(yè)稅及其附加的難點(diǎn)問題概括起來就是工程讓利及提取的稅金金額和甲方代扣繳存在差異性所造成的。一方面，需要解決工程讓利是否應(yīng)該納入營業(yè)額繳納營業(yè)稅范圍的問題，其實(shí)根據(jù)營業(yè)稅實(shí)施稅則的規(guī)定，讓利部分是不應(yīng)該被當(dāng)作工程結(jié)算的，不應(yīng)該被認(rèn)定為營業(yè)額繳納營業(yè)稅的，所以，施工企業(yè)在辦理結(jié)算的時候，要避免在結(jié)算報告中使用“讓利”這兩個字眼。另一方面，關(guān)于施工企業(yè)與建設(shè)方代扣代繳形成的營業(yè)稅額時間性差異產(chǎn)生的問題，實(shí)際上建設(shè)方審批的工程結(jié)算要遠(yuǎn)小于建筑施工企業(yè)實(shí)際的工程完成量，所以要解決這一問題，建筑施工企業(yè)確認(rèn)工程結(jié)算收入時盡量將時間保持跟建設(shè)方審批的工程結(jié)算一致，盡可能按建設(shè)方審批的工程結(jié)算確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入并計(jì)提營業(yè)稅。
2.3建筑施工企業(yè)企業(yè)所得稅難點(diǎn)解決措施
首先，將駐外分公司的施工工程嚴(yán)格控制在甲方簽批的工程進(jìn)度結(jié)算之內(nèi)，遵守收入成本配比的原則，確認(rèn)進(jìn)度時要嚴(yán)格審查成本費(fèi)用是否全部入賬，杜絕成本費(fèi)用入賬不及時行為，并按時申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。其次，建筑施工企業(yè)要如果是持《外出施工經(jīng)營許可證》施工的，則要在簽訂施工合同后及時應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求到企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外出施工經(jīng)營許可證》，辦理工程結(jié)算時要了解相關(guān)需要提交的資料，對于提供資料有困難的，比如在偏遠(yuǎn)山區(qū)，建筑施工企業(yè)可以讓企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)給予出具所得稅管轄征收證明文件。一般這樣操作后，在辦理工程結(jié)算時，工程所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)大多不會扣繳企業(yè)所得稅，但是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求不一樣，必須要做好前期的工作，才能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持。
3結(jié)論
建筑施工單位在納稅管理的過程中總會遇到各種各樣的難點(diǎn)，所以更加要加強(qiáng)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)性工作，提高各管理環(huán)節(jié)相關(guān)人員的稅法知識，在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時要具有納稅意識，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理人員更要精通稅法知識和財(cái)務(wù)知識，從而規(guī)范會計(jì)核算行為，力爭降低稅務(wù)成本，采取正確措施解決施工企業(yè)納稅管理的難點(diǎn)。
參考文獻(xiàn)：
［1］安尼.關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的研究［J］.財(cái)經(jīng)界，2013（5）：10.
