時間：2023-06-01 15:44:42
序論：在您撰寫商貿(mào)企業(yè)如何避稅時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
關鍵詞：合理避稅 財務會計 稅收
稅款征收與合理避稅，歷來是一個人們關注的問題，在市場經(jīng)濟體制下，依法納稅是每個企業(yè)應盡的義務，但是較重的稅收負擔，有時又成為了制約企業(yè)向更大規(guī)模發(fā)展的桎梏，于是，合理避稅成為了企業(yè)必須考慮的主要問題之一。
合理避稅，也稱為節(jié)稅或稅務籌劃，指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導向，通過經(jīng)營結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負擔，取得正當?shù)亩愂绽?。通俗的講，合理避稅可以認為是納稅人利用某種法律上的漏洞或含糊之處來安排自己的事務，以減少他本應承擔的納稅數(shù)額。由于它的前提是在法律允許的范圍內展開的，因此在稅務上不應反對，只能予以保護。
避稅是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，隨著稅收和社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的。在不同的歷史時期和不同的國家，只要稅收存在，納稅人就不可避免地會利用各國稅法規(guī)定和稅負水平上的差異或稅制的不完善之處，采用變更住所、轉移資金、成本、費用、利潤等種種公開合法的手段，謀求最大限度地減輕國內或國際的納稅義務。在尋求的少交稅的過程中，納稅人漸漸發(fā)現(xiàn)國家稅法并不是無懈可擊的，由于種種的原因使稅法有其自身的“缺陷”，這些“缺陷”可以直接或間接被納稅人利用來減少或避開征稅，并可坦然地面對政府的各項稅收檢查而安全順利過關，既少納稅或不納稅又不觸犯法律。有此何樂而不為呢？不違法，少納稅，多得利，這就是最初避稅產(chǎn)生的原因。
現(xiàn)代避稅的原因更為復雜。主觀的、客觀的，經(jīng)濟的原因交織在一起。稅收是無償繳納的，誰都希望少交為佳。在不違法的前提下，能少繳多少就少繳多少甚至一毛不拔。如果講要為國家多作貢獻，有許多其他的方式遂愿。稅收的負擔是不輕的，企業(yè)一般要將40%-50%的盈利繳給國家。如此高的稅負，對企業(yè)的資金運作、自我積累、發(fā)展壯大，無疑會造成不良的影響。有些稅種，即使無利抑或虧損也是要繳的，這給企業(yè)雪上加霜。但是稅負又是可以減輕的，國家稅收政策的引導、減免優(yōu)惠的大量存在、征管活動的疏漏等都給避稅提供了可用可謀的機會，國際經(jīng)濟交往、經(jīng)濟全球化、各國稅收制度的差異、稅收負擔的不同、避稅港的存在等等，給跨國避稅打開了方便之門。企業(yè)為了自身的利益，必然采用種種方式方法來減少納稅，而在諸種方式方法中，偷稅是違法的，要受法律制裁；漏稅須補交；欠稅要還；抗稅要追究刑事責任，唯有避稅，既安全又可靠，自然就成為首選的良策。下面舉幾個具體稅種避稅實例：
例1.增值稅避稅實例：
某商貿(mào)批發(fā)企業(yè)年應稅銷售額140萬元，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率。其準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。則企業(yè)應納增值稅額：140×17%-140×17%×10% = 21.42萬元。 如果將該企業(yè)設兩個批發(fā)企業(yè)，各自獨立核算，則一分為二后的兩個單位年應稅銷售額均為70萬元，屬于小規(guī)模納稅人，適用3%征收率。則應納稅額分別為：70×3%×2 =4.2萬元比原來作為一般納稅人減輕稅負17.02萬元。
假如這個企業(yè)的資產(chǎn)總額為300萬元，則我們可以看出，減輕的稅負占資產(chǎn)總額的5.67%（17.02/300×100%），比例是相當?shù)拇蟮?，企業(yè)避開了17.02萬元的稅費，但是其中所需要做的只是設兩個批發(fā)企業(yè)，支出相當?shù)纳伲@就增加了企業(yè)的凈利潤，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量。
例2.消費稅避稅實例：
某納稅人2月5日取得20萬美元銷售額，如果采用當天匯率（假設為1美元=8.70元人民幣），則折合人民幣為174萬元；如果采用2月1日匯率（假設l美元=8.5元人民幣），則折合成人民幣為170萬元。因此，當稅率為30%時，后者比前者避稅 [（4萬×30%）=12，000元]1.2萬元。
又如，某企業(yè)銷售2000個汽車輪胎，每個價值2000元，其中含包裝物價值200元，如采取連同包
物一并銷售，銷售額為2200×2000=4400000元，消費稅稅率為10%，因此應納汽車輪胎消費稅稅額為440萬×10%=44萬元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將2000個汽車輪胎的包裝物單獨收取“押金”，則避稅4萬。
例3.營業(yè)稅的合理避稅實例：
某企業(yè)為一礦山企業(yè)，欲建一原值4000000元巷道，若外包給施工隊，則應納營業(yè)稅為： 4000000×3%=120000（元） ；若招聘職工自建，則無需交納營業(yè)稅，節(jié)稅12萬。
例4.企業(yè)所得稅的合理避稅實例：
假設一企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，年平均資產(chǎn)總額3000萬元以下，平均從業(yè)人員100人以下，有一筆開辦費30萬元，每年不考慮開辦費因素應納稅所得額為35萬元，若企業(yè)開辦費選擇一次性攤銷，納稅年度為2012～2015年，則3年應納所得稅為：（35-30）×10%+（35+35）×25%=18萬元；若企業(yè)開辦費選擇分3年攤銷，則3年應納所得稅額為：（35-10）×20%×3=15萬元，則可節(jié)稅3萬元。
例5.關稅避稅實例：
如果一家鋼鐵公司急需進口一批鐵礦石，在可供選擇的進貨渠道中有兩家：一是澳大利亞，一是加拿大。如果進口需求為10萬噸，從澳大利亞進口優(yōu)質高品位鐵礦石，其價格為20美元一噸，運費10萬美元；若從加拿大進口較低品位的鐵礦石，價格為19美元一噸，但由于其航程為從澳洲進口的兩倍，又經(jīng)過巴拿馬運河，故運費及雜項費用高達25萬美元，且其他費用比前者只高不低，在此種情況下，應選擇何種進貨渠道呢？ 澳大利亞鐵礦石完稅價格=20×10+10+其他=210+其他
加拿大鐵礦石完稅價格=19×10+25+其他=215+其他
通過上述簡單的數(shù)學公式，不難做出選擇：從澳大利亞進口鐵礦石。若按20%征收進口關稅的話，至少可以避稅1萬美元。
以上的幾個非常簡單的稅務籌劃的例子，充分說明了合理避稅的重要性，只要進行相當小的投入，進行縝密的稅務籌劃，在法律允許的范圍內，節(jié)約大量的資金，是完全可能的，同時還可以促進企業(yè)的進一步發(fā)展。
詳細的稅務籌劃，不僅僅是財務部門的工作還需要企業(yè)管理層從更高的企業(yè)戰(zhàn)略管理角度上進行更為詳細的布置，特別是在調整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方針上，這一點體現(xiàn)的更為突出，因此合理避稅也使企業(yè)的領導層的工作更加完善，使企業(yè)的長遠戰(zhàn)略規(guī)劃更為合理有效。
在實踐中，企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況，如企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)所處的地區(qū)、企業(yè)的預計經(jīng)營期限等來從上面的方法中，選擇適合自身的方法，或綜合運用幾種方法來進行稅務籌劃，達到合理避稅的目的。
愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，精明者避稅，中國已經(jīng)加入了wto，成為了這個全球最大的經(jīng)濟體系中的一員，中國經(jīng)濟融入國際經(jīng)濟一體化的進程也在逐漸加快，中國的企業(yè)將不僅面臨國內企業(yè)的競爭，還將面臨來自全球的許多企業(yè)的競爭，作為一個處于激烈的市場競爭中的企業(yè)，如何增強企業(yè)的綜合實力，提高企業(yè)的市場競爭力，除了搞好企業(yè)的生產(chǎn)管理以及技術創(chuàng)新等基本的途徑以外，進行詳細的稅務籌劃，最大限度的合理避稅，也逐漸成為一個重要的途徑，中國企業(yè)正逐漸認識到了這一點的重要性，但目前大多數(shù)的企業(yè)在這方面的工作還做得遠遠不夠。從政府的角度來講，不會主動要求企業(yè)進行合理避稅，因為國家的財政收入主要來自稅收，稅收收入越多國家就擁有更多的資金，這對國家的發(fā)展是有好處的，因此這方面的工作還主要靠企業(yè)自己的努力，企業(yè)可以聘請精通稅法的專業(yè)人員給企業(yè)進行詳細的稅務籌劃，另一方面企業(yè)自身也應該加強稅法知識的學習，能正確計算本企業(yè)應交的稅費，做到既不多交稅，也不偷漏稅；由此可見，掌握和用好國家稅收政策，做到合理避稅，對企業(yè)的發(fā)展是大有裨益的。
參考文獻：
一、電子商務及在我國的發(fā)展
電子商務（Electronic Commerce）作為一個完整的概念出現(xiàn)于90年代初。通?？梢詫㈦娮由虅绽斫鉃椋弘娮由虅帐蔷C合運用信息技術，
以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運作效率為目標，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料以電子方式實現(xiàn)，實現(xiàn)“無紙貿(mào)易”。電子商務的處理方式主要有三種：(l)企業(yè)內部之間，通過企業(yè)內部網(wǎng)（Intranet）的方式處理與交換商貿(mào)信息；（2）企業(yè)與企業(yè)之間，通過國際互聯(lián)網(wǎng)（Internet）或專用網(wǎng)（Extranet）。方式進行電子商務活動。電子數(shù)據(jù)轉換（Electronic Data Inter-change，簡稱EDI）是企業(yè)間貿(mào)易的重要方式，它按照商定的協(xié)議，將商業(yè)文件標準化和格式化，通過計算機網(wǎng)絡，在貿(mào)易伙伴之間進行數(shù)據(jù)交換和自動處理，實現(xiàn)全球貿(mào)易的無紙化；(3)企業(yè)與消費者之間，通過Internet設立網(wǎng)上商店。消費者通過網(wǎng)絡在網(wǎng)上購物，在網(wǎng)上支付，為消費者提供一個新型購物環(huán)境，方便消費，也推進商業(yè)貿(mào)易的發(fā)展。
電子商務在我國的應用起源于90年代，并率先在外貿(mào)、海關、運輸?shù)阮I域得到了應用，取得了良好的效果。據(jù)了解，交通部。外經(jīng)貿(mào)部、海關總署等單位已經(jīng)成立了EDI中心，專門從事行業(yè)內的電子商務管理。從1994年開始，企業(yè)開始涉足電子商務，并取得了喜人的成績。今天，證券交易網(wǎng)覆蓋全國，有效地保證了證券市場的良性發(fā)展。金融結算系統(tǒng)覆蓋全國，大大的提高了轉匯效率，縮短了資金在途時間。此外，中國商品交易網(wǎng)、中國商品訂貨系統(tǒng)等電子網(wǎng)絡相繼建立。由外經(jīng)貿(mào)部主辦的因特網(wǎng)上的“中國商品市場”于 1998年7月 l日正式推出。進出口企業(yè)可以通過連接在外經(jīng)貿(mào)部官方主頁（ moftec.gov.cn）上的“中國商品市場”進行網(wǎng)上推銷。
二、電子商務中的稅務問題
據(jù)報道，1995年至2000年全球電子商務營業(yè)額達到250億美元，預計2000年至2010年網(wǎng)上交易額將達到4500億至6000億美元。我國的電子商務雖然起步較晚，但對于全國將近700萬互聯(lián)網(wǎng)用戶而言，電子商務必然會象雨后春筍一般，以難以預料的速度向前發(fā)展，任何人只要擁有一臺帶有MODEM的計算機，一條電話線，通過互聯(lián)網(wǎng)入口提供的服務便可參與互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易。任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡只要在技術上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以進入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)向網(wǎng)絡服務商（ISP）交納一定的注冊費后，即可獲得自己專用的城名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動和信息交流。因此，我國稅務部門將遇到如下問題。
1．《征管法》未對網(wǎng)上交易的相關納稅事項做出明確規(guī)定。隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，境內或境外的企業(yè)可以十分輕易的在Internet上設立網(wǎng)站而無須成立代表機構或辦事處，更不用辦理稅務登記。企業(yè)通過制作自己的主頁宣傳、銷售產(chǎn)品并取得相應的收入，“網(wǎng)站”作為“經(jīng)營地”、“代表機構”亦或是“納稅人”都還有待
商榷。電子商務的商品交易方式、支付方式等都與傳統(tǒng)的商貿(mào)方式有著很大的不同，給傳統(tǒng)的以屬地原則或屬人原則為基礎建立的稅收征管，稅務檢查等制度帶來了挑戰(zhàn)。
2．稅務機關對電子商務的交易過程缺乏監(jiān)控手段。全球的網(wǎng)絡框架打破了傳統(tǒng)的地域之隔和交易模式，當電子商務擴大到一定范圍，按照傳統(tǒng)方式設置的，根據(jù)區(qū)域管理納稅人的方式有必要進行調整。在電子市場這個獨立的環(huán)境下，交易的方式采用無紙化，所有買賣的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這些無紙化操作導致傳統(tǒng)的憑證追蹤檢查失去基礎。網(wǎng)上交易的價格、數(shù)量及應稅行為發(fā)生的時間，稅務機關難以確定。如何確保應納稅款及時、足額地入庫是稅務機關面臨的又一個問題。
美國稅務局（IRS）關于電子商務的文件中提出了國際互聯(lián)網(wǎng)影響征稅的幾個特點是：①消費者可以匿名。②制造商容易隱匿其住所。③稅務機關該不到信息，無法判斷電子商貿(mào)的情況。④電子商務的交易性質本身也容易隱藏。
在網(wǎng)上傳遞的數(shù)據(jù)流中，稅務機關難以分辨何為銷售所得，何為勞務所得或特許權使用資，劃分工聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易所得性質困難重重，從而導致稅務處理相對混亂，加之各國之間的稅務處理方法存在很大差異，使納稅人往往利用所得性質的混亂而逃避稅款。
3．企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)開展電子商務而達到避稅的目的。國際互聯(lián)網(wǎng)被稱為世界第洲——“虛擬洲”，是沒有國界的全球共享性網(wǎng)絡，具有的信息能力和傳輸能力打破了空間地域的限制。企業(yè)可利用設在低稅國或免稅國的站點與外國企業(yè)進行商務洽談和交易，使“避稅港”成為稅法規(guī)定的經(jīng)營地。因為各國都有權就發(fā)生在其境內的應稅行為征稅，納稅人選擇“避稅港”建立網(wǎng)站這個“虛擬公司”并通過其進行交易，利用“避
稅港”的稅收優(yōu)惠避稅，達到規(guī)避稅收的目的。
我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅收管轄權采取居民稅收管轄權和所得來源稅收管轄權，當存在國際雙重或多重課稅時，所得來源稅收管轄權優(yōu)先，在出現(xiàn)難于確定管轄權等疑問時，各國往往通過國際稅收協(xié)定的方法解決，然而，電子商務的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化及支付方式的多樣化，使交易場所、使用地等難以判斷。
由于網(wǎng)絡傳輸?shù)目旖?，關聯(lián)企業(yè)各成員在對待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌策時間，關聯(lián)企業(yè)可以快速地在各成員之間有目的地調整國際收入、分攤成本費用，輕而易舉地轉讓定價，逃避巨額稅款，以達到整個集團的利益最大化。
4．電子商務的發(fā)展可能對納稅人遵從稅法的程度造成影響。電子商務的交易手段是高科技的，結果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)上，交易實體是無形的，由于存在“電子貨幣”，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)結，沒有有形的合同，其過程和結果很難留下痕跡。對于稅務檢查部門而言，加密技術的發(fā)展和應用使確定納稅人身份或交易的細節(jié)極為困難，沒有明確的納稅人或交易數(shù)字，稅務檢查部門對可能存在的稅收違法行為很難做出準確的定性處理。
三、稅務機關應采取的幾點對策
1．加快稅務系統(tǒng)“電子征稅”的進程。
“電子征稅”可以包括電子申報和電子支付兩個環(huán)節(jié)。電子申報是指納稅人利用各自的計算機或電話機，通過電話網(wǎng)。國際互聯(lián)網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)送給稅務局，從而實現(xiàn)納稅人不必身在稅務機關即可完成申報的一種方式；電子支付是指稅務機關根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或專門的“稅務賬號”劃撥稅款式幫助納稅人辦理“電子儲稅券”以扣繳應納稅款的過程。電子申報可以解決納稅人與稅務機關之間的電子信息交換，真正實現(xiàn)申報無紙化；電子支付解決了納稅人。稅務機關、開戶銀行及國庫之間電子信息及資金的交換，實現(xiàn)了稅款征收的無紙化。
同傳統(tǒng)繳稅方式相比，電子征稅提高了申報效率，申報不再受時間和空間的限制，對納稅人而言，方便、省時、省錢。
對稅務機關來說、不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計算機網(wǎng)絡技術。實現(xiàn)了申報、稅票。稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時間，從而保證國家稅款及時足額入庫。
2．加強對網(wǎng)絡服務商（ISP）的管理。
上網(wǎng)目前有三種方式。第一種是撥號上同，根據(jù)企業(yè)或個人的需要，按照網(wǎng)絡占用實際時間或包月等情況付給網(wǎng)絡服務商一定的費用，通過電話線聯(lián)人網(wǎng)絡服務商的服務器并進入國際互聯(lián)網(wǎng)。第二種是虛擬主機形式上網(wǎng)，企業(yè)根據(jù)占有磁盤空間的大小，每年向網(wǎng)絡服務商交納一定的對用，在網(wǎng)絡服務商的網(wǎng)絡上，企業(yè)可設立本公司的站點，創(chuàng)作主頁來消息。第三種上同方式是專線上同。企業(yè)每年分別向網(wǎng)絡服務商和電傷病交納信息流動費和租線費。以上三種上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡服務商是密不可分的，加強對網(wǎng)絡服務罰的管理有利于稅務機關監(jiān)控電子商務的全過程。據(jù)了解，企業(yè)在電子商務活動中涉及的低售價格。數(shù)量及付款方式等內容大多是以商業(yè)報文程序的格式存儲于電子郵件中，通過商業(yè)數(shù)據(jù)交換（EDI）進行的。稅務機關可以要求網(wǎng)絡服務商在區(qū)域性網(wǎng)絡內增加“稅收過濾程序”，將來往怕電子郵件源程序中涉及的價格／銷售目錄報文（RICAT）、報公報文（QUOTES）、訂購單報文（ORDERS）、發(fā)貨通知報文（DESADV）、匯款通知報文（REMADV）、銷售數(shù)據(jù)報告報文（SLSRPT）、發(fā)票報文（INVOIC）的源程序及企業(yè)代碼拷貝到“稅收過濾信息庫”中請專業(yè)人員進行編譯，稅務機關定期檢查“稅收過濾信息庫”中的各條記錄。加強對網(wǎng)絡服務畝均程及，設立“稅收過濾信息庫”。有利于稅務檢查部門有的放矢的開展工作。
3．建立專門網(wǎng)絡商貿(mào)稅務登記和申報制度。
對從事電子商務的單位和個人，各級稅務機關應做好稅務登記工作。掌握轄區(qū)內從事電子商務的企業(yè)或個人的詳細資料，擁有相應的網(wǎng)絡貿(mào)易納稅人的活動情況和記錄。各級稅務機關應加強與銀行、網(wǎng)絡技術部門的合作與交流，通過定期的情報交換機制，使稅源監(jiān)控更加有力。從事電子商務的企業(yè)或個人進行申報時，稅務機關可以要求納稅人申報相應的電子商務資料，并由稅務機關指定的網(wǎng)絡服務商出具有效的證明以保證資料的真實性。上網(wǎng)企業(yè)通過網(wǎng)絡提供的勞務、服務及產(chǎn)品銷售業(yè)務應單獨建賬核算，以使稅務機關核定其申報收入是否屬實。
［關鍵詞］電子商務 稅 對策
一、 電子商務及在我國的發(fā)展
電子商務源于英文（Electronic Commerce），簡寫為（EC）。其內容一是電子方式，二是商貿(mào)活動。一般來說是指利用電子信息網(wǎng)絡等電子化手段進行的商務活動，是指商務活動的電子化、網(wǎng)絡化。廣義而言，電子商務還包括政府機構、企事業(yè)單位各種內部業(yè)務的電子化。電子商務可被看作是一種現(xiàn)代化的商業(yè)和行政作業(yè)方法，這種方法通過改善產(chǎn)品和服務質量、提高服務傳遞速度，滿足政府組織、廠商和消費者的降低成本的需求，并通過計算機網(wǎng)絡加快信息交流以支持決策。電子商務可以包括通過電子方式進行的各項社會活動。隨著信息技術的發(fā)展，電子商務的內涵和外延也在不斷充實和擴展。電子商務在我國的應用起源于90年代，并率先在外貿(mào)、海關、運輸?shù)阮I域得到了應用，取得了良好的效果。據(jù)了解，交通部。外經(jīng)貿(mào)部、海關總署等單位已經(jīng)成立了EDI中心，專門從事行業(yè)內的電子商務管理。從1994年開始，企業(yè)開始涉足電子商務，并取得了喜人的成績。今天，證券交易網(wǎng)覆蓋全國，有效地保證了證券市場的良性發(fā)展。金融結算系統(tǒng)覆蓋全國，大大的提高了轉匯效率，縮短了資金在途時間。此外，中國商品交易網(wǎng)、中國商品訂貨系統(tǒng)等電子網(wǎng)絡相繼建立。由外經(jīng)貿(mào)部主辦的因特網(wǎng)上的“中國商品市場”于 1998年7月 l日正式推出。進出口企業(yè)可以通過連接在外經(jīng)貿(mào)部官方主頁（ moftec.gov.cn）上的“中國商品市場”進行網(wǎng)上推銷。
二、電子商務中的稅務問題
據(jù)報道，1995年至2000年全球電子商務營業(yè)額達到250億美元，預計2000年至2010年網(wǎng)上交易額將達到4500億至6000億美元。我國的電子商務雖然起步較晚，但對于全國將近700多萬互聯(lián)網(wǎng)用戶而言，電子商務必然會象雨后春筍一般，以難以預料的速度向前發(fā)展，任何人只要擁有一臺帶有MODEM的計算機，一條電話線，通過互聯(lián)網(wǎng)入口提供的服務便可參與互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易。任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡只要在技術上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以進入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)向網(wǎng)絡服務商（ISP）交納一定的注冊費后，即可獲得自己專用的城名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動和信息交流。因此，我國稅務部門將遇到如下問題。
1．納稅義務人難以確定傳統(tǒng)的貿(mào)易模式下，交易雙方是明確的，很容易被界定；而在網(wǎng)絡貿(mào)易尤其是國際間電子商務中，情況則復雜得多。就我們現(xiàn)有的稅法而言，稅務人員征稅是依據(jù)居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權。在居民稅收管轄權中，目前各國判定法人居民身份一般是以管理中心或控制中心為標準。而在電子商務中，一個企業(yè)的管理中心或控制中心可能存在于世界上多個國家，或根本不存在于任何國家，這就給稅務人員判定法人居民身份帶來困難。對于收入來源地稅收管轄權而言，在國際間網(wǎng)上貿(mào)易時，行使收入來源地稅收管轄權時所涉及到的常設機構判斷原則也遇到了障礙。傳統(tǒng)的常設機構是指一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。而在因特網(wǎng)中，一國在另一國設立的用以開展商務活動的服務器能否被視為常設機構尚未可知，有待進一步確認。
2．離線現(xiàn)金交易造成的稅收障礙 這是我國最具特色的電子商務稅收難題。嚴格的說，網(wǎng)上看貨。離線現(xiàn)金交易并未實現(xiàn)完全意義上的商務電子化。但就我國目前的狀況來看，這種現(xiàn)象是極為普遍的，其主要原因是信用卡、儲蓄卡等銀行卡在我國的普及率還很低。由于在傳統(tǒng)稅收的征管和稽查中需要稅收憑證，電子商務的無紙化交易本身就已給國家征稅帶來諸多難題，再加上我國電子商務支付方式落后，即使在技術上解決了網(wǎng)上追蹤稽查的難題，也難以避免網(wǎng)上現(xiàn)金交易導致的稅收流失。美國稅務局（IRS）關于電子商務的文件中提出了國際互聯(lián)網(wǎng)影響征稅的幾個特點是：①消費者可以匿名。②制造商容易隱匿其住所。③稅務機關該不到信息，無法判斷電子商貿(mào)的情況。④電子商務的交易性質本身也容易隱藏。在網(wǎng)上傳遞的數(shù)據(jù)流中，稅務機關難以分辨何為銷售所得，何為勞務所得或特許權使用資，劃分工聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易所得性質困難重重，從而導致稅務處理相對混亂，加之各國之間的稅務處理方法存在很大差異，使納稅人往往利用所得性質的混亂而逃避稅款。
3．企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)開展電子商務而達到避稅的目的。國際互聯(lián)網(wǎng)被稱為世界第洲——“虛擬洲”，是沒有國界的全球共享性網(wǎng)絡，具有的信息能力和傳輸能力打破了空間地域的限制。企業(yè)可利用設在低稅國或免稅國的站點與外國企業(yè)進行商務洽談和交易，使“避稅港”成為稅法規(guī)定的經(jīng)營地。因為各國都有權就發(fā)生在其境內的應稅行為征稅，納稅人選擇“避稅港”建立網(wǎng)站這個“虛擬公司”并通過其進行交易，利用“避稅港”的稅收優(yōu)惠避稅，達到規(guī)避稅收的目的。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅收管轄權采取居民稅收管轄權和所得來源稅收管轄權，當存在國際雙重或多重課稅時，所得來源稅收管轄權優(yōu)先，在出現(xiàn)難于確定管轄權等疑問時，各國往往通過國際稅收協(xié)定的方法解決，然而，電子商務的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化及支付方式的多樣化，使交易場所、使用地等難以判斷。由于網(wǎng)絡傳輸?shù)目旖?，關聯(lián)企業(yè)各成員在對待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌策時間，關聯(lián)企業(yè)可以快速地在各成員之間有目的地調整國際收入、分攤成本費用，輕而易舉地轉讓定價，逃避巨額稅款，以達到整個集團的利益最大化。
轉貼于
4．電子商務的發(fā)展可能對納稅人遵從稅法的程度造成影響。電子商務的交易手段是高科技的，結果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)上，交易實體是無形的，由于存在“電子貨幣”，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)結，沒有有形的合同，其過程和結果很難留下痕跡。對于稅務檢查部門而言，加密技術的發(fā)展和應用使確定納稅人身份或交易的細節(jié)極為困難，沒有明確的納稅人或交易數(shù)字，稅務檢查部門對可能存在的稅收違法行為很難做出準確的定性處理。
三、對我國電子商務稅收措施的建議
電子商務在我國尚屬新興事物，它所帶來的稅收難題也是前所未有的。我國可以借鑒一些電子商務較發(fā)達的國家的經(jīng)驗，同時要結合我國的實際情況，制定并實施好這一具有劃時代意義的新稅收政策。
1．積極維護我國的稅收權益，堅持居民管轄權與地域管轄權并重。初期采取居民管轄權與收入來源地管轄權并存的方式，并逐步向居民管轄權過渡。
2．逐步更新現(xiàn)行稅收觀念，進一步完善稅收法律制度。應針對電子商務的特性，對居民、常設機構、所得來源、商品、勞務、特許權轉讓等概念進行重新界定。在我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、所得稅、關稅等法規(guī)中補充對電子商務征稅的相關條款，完善稅收法律制度。這里有兩個需要重點關注的問題。一是電子會計數(shù)據(jù)的法律效力問題?？蓞⒄章?lián)合國1996年通過的法律范本《電子商務示范法》的規(guī)定，明確作為有效法律證據(jù)必須滿足的基本條件；電子數(shù)據(jù)的生成、存儲和傳遞過程是可靠的；有關責任人（包括交易業(yè)務的各方）已以某種加密數(shù)字簽字確認；執(zhí)行數(shù)據(jù)專人管理和確保其完整性。二是關于常設機構原則的具體政策。非居民企業(yè)在我國設立的網(wǎng)址并不構成常設機構，非居民企業(yè)在我國境內設立的服務器如果滿足關于固定營業(yè)場所的要件，并且其所從事的營業(yè)活動是非輔或準備性的，應定位常設機構；網(wǎng)絡服務供應商凡直接在我國境內提供服務均應被認定常設機構；對傳統(tǒng)有形商品交易和數(shù)字化商品交易在常設機構認定問題上應采取統(tǒng)一標準。
3．可適當實行稅收優(yōu)惠，并建立單獨的核算體系。即對目前的電子商務采取輕稅政策，也可考慮對信息產(chǎn)業(yè)高新技術企業(yè)實行減免增值稅政策或采取改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅，及運用其他鼓勵科技創(chuàng)新或應用的稅收優(yōu)惠政策，以促進電子商務的發(fā)展。為便于稅務機關稽查，要求企業(yè)必須對網(wǎng)上交易單獨核算，否則不予優(yōu)惠。
4．借助計算機網(wǎng)絡，加快稅收征管改革。一方面必須加強稅務機關自身的網(wǎng)絡建設，建立專門的電子商務登記制度，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強與他國稅務機關的合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅；同時大力推行稅收征管現(xiàn)代化、科技化進程，依托計算機網(wǎng)絡技術，開發(fā)能自動統(tǒng)計交易類別和應納稅額的征稅軟件，并逐步實行在智能器上設置追蹤統(tǒng)計功能的征管軟件，提高稅收征管效率。
【關鍵詞】五糧液 關聯(lián)交易 消費稅 規(guī)避
一、五糧液與集團之間利益輸送的關聯(lián)交易
上世紀90年代，五糧液股份有限公司從五糧液集團剝離，并在1998年成功上市，之后四川省宜賓市國有資產(chǎn)經(jīng)營有限公司成為其最大股東。但國資公司并未實際操控五糧液，而是授權并不持有上市公司股份的五糧液集團對其進行管理。此后，五糧液上市公司便通過與集團的巨大關聯(lián)交易來向其轉移巨額利潤。
二、關聯(lián)交易的具體表現(xiàn)：
（1）關聯(lián)采購。五糧液集團有5家下屬子集團公司，分別為普什集團、環(huán)球集團、麗彩集團、安吉物流、四川川橡集團。它們主要為五糧液提供瓶蓋、酒瓶、原材料、紙箱等酒類相關產(chǎn)品以及產(chǎn)品運輸，其中與上市公司交易金額最大的是普什集團，雙方的交易按《塑料瓶蓋、酒瓶、商標供應協(xié)議》定價。在06至08年期間普什集團的凈資產(chǎn)收益率一直保持在50%以上。（2）關聯(lián)銷售。上市公司將銷售業(yè)務主要委托給五糧液集團進出口公司，只把少部分業(yè)務委托給上市公司的子公司四川宜賓五糧液供銷有限公司，從而不可避免地將部分利潤輸送進五糧液集團進出口公司。
三、關聯(lián)銷售的消費稅歸避探析
(1)白酒銷售的轉讓定價。酒類生產(chǎn)企業(yè)為歸避消費稅，通常采用設立關聯(lián)銷售公司的方法。五糧液集團設立下屬進出口公司，主要負責高檔白酒的對內對外銷售，而對于交易價格雙方采取了協(xié)議定價的方式，以低價出售給進出口公司，再以高價出售，實現(xiàn)白酒銷售的轉讓定價。2008年8月的公開數(shù)據(jù)表明，當時52度五糧液500ml的批發(fā)價為438元，五糧液給進出口公司的供貨價是328元，差價空間高達110元(以上均為含稅價)。在2009年7月8日，五糧液與五糧液集團協(xié)商決定，共同出資設立“宜賓五糧液酒類銷售有限責任公司”，其中，五糧液股份持有銷售公司80%股份，集團公司持有20%。此后，五糧液便借助銷售有限公司以及供銷有限公司繼續(xù)以轉讓定價的方式進行消費稅的歸避。
（2）包裝物單獨銷售。國家稅務總局國稅發(fā)〔1995〕192號文件規(guī)定，從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。因此，白酒的包裝物要并入銷售額繳納消費稅，從而擴大了消費稅的稅基。五糧液股份有限公司對此采取的舉措是，在五糧液集團設立下屬子集團公司，為其提供包裝物的銷售，將酒類產(chǎn)品與可分離包裝物分開銷售，形成兩筆獨立的銷售業(yè)務，避免將包裝物并入銷售額，從而達到規(guī)避消費稅的目的。
（3）設立外貿(mào)企業(yè)關聯(lián)方。稅法規(guī)定：有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口應稅消費品，適用出口免稅并退稅；有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)的應稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量適用出口免稅但不退稅；一般商貿(mào)企業(yè)即除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)。
（4）外的其他企業(yè)，適用出口不免稅也不退稅。五糧液通過關聯(lián)交易，借助集團下屬進出口公司出口五糧液系列白酒、青梅果酒等酒類產(chǎn)品，因進出口公司專業(yè)從事經(jīng)營和各類商品及技術的進出口業(yè)務，是取得出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)，從而，由其購進應稅白酒等酒類產(chǎn)品直接出口，可以享受出口退（免）稅政策。最終，其關聯(lián)方五糧液有限公司在享受轉讓定價帶來的消費稅減少的同時，在出口環(huán)節(jié)也進行了消費稅的規(guī)避。
四、對反避稅的幾項建議
以上三種消費稅規(guī)避方式中，針對白酒通過關聯(lián)交易轉讓定價的現(xiàn)象，國家稅務總局在09年7月份出臺了《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法》。辦法規(guī)定，酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關自行核定。
這項政策的出臺對酒類生產(chǎn)企業(yè)的消費稅歸避行為起到了一定的限制作用，但并沒有完全解決這個問題。目前稅務機關對關聯(lián)企業(yè)的管理仍然處于一種比較無力的狀態(tài)。對此，筆者提出以下幾點建議：
完善反避稅法律法規(guī)。《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《稅收征管法實施細則》，對關聯(lián)行為的定義尚不準確完善。同時，中國稅收相關法律法規(guī)缺少對避稅行為的定義以及規(guī)制，以至于稅務機關在執(zhí)行稅收任務的時候沒有健全的法律依據(jù)。而在立法方面的完善將有助于對避稅行為的認定與監(jiān)管，減少避稅的機會和可能性。建立關聯(lián)各方交易關系及財務狀況及時準確地向稅務機關報送制度。在建立及時報送制度后，稅務機關能及時準確地了解關聯(lián)各方的交易情況，將有助于對非法避稅行為的及時監(jiān)督并采取相應措施。加強納稅人權利義務意識，使納稅人充分行使稅收監(jiān)督權，對關聯(lián)交易的非法避稅行為有權向稅務機關進行舉證。稅務機關應對有避稅嫌疑的關聯(lián)企業(yè)進行重點審計。各極稅務機關應保持高度的警惕性，及時發(fā)現(xiàn)并治理有避稅嫌疑的關聯(lián)企業(yè)。完善對關聯(lián)交易價格“合理調整”的定義。稅法相關法律規(guī)定稅務機關有權對關聯(lián)交易價格進行“合理調整”，但其合理的程度并未作出明文規(guī)定，這將增加稅務機關執(zhí)行難度，因此需要對其進行作出進一步的完善。
參考文獻
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[2]魏煉紅.企業(yè)集團關聯(lián)交易行為分析.時代經(jīng)貿(mào),2008.5.
關鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；財務管理；經(jīng)濟效益
中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）03-0080-02
在激烈的市場競爭中，企業(yè)想要占據(jù)有利地位，就必須要對生產(chǎn)經(jīng)營進行多層次、全方位的運籌。其中，稅收籌劃作為企業(yè)實現(xiàn)成本、資金、利潤最大應用價值的一個重要內容，其本質在于可促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，如何在遵守稅法且利于企業(yè)發(fā)展的前提下，合理地利用稅收政策，使企業(yè)獲利益最大化，是每個企業(yè)管理者最為關注的問題。
一、有關稅收籌劃的基本概念
對于生產(chǎn)經(jīng)營者來說，稅收的無償性就決定了其稅款的支付為企業(yè)資產(chǎn)的凈流出，并沒有與之相應的收入項目。如果能減少稅收的支付，那么也就相當于是增加了企業(yè)的純經(jīng)濟收益。因此，很多企業(yè)都在想方設法采取各種舉措來減少稅款的支出，有的甚至鋌而走險，逃稅、漏稅。而這樣無疑是無視稅法的，不僅會面臨較高的懲處成本，而且還會損害到企業(yè)的形象，對企業(yè)造成嚴重的負面影響。
稅收籌劃一般有廣義與狹義兩種。
廣義稅收籌劃是指納稅人以謹遵稅法為前提，恰當?shù)氖褂孟嚓P技巧與手段，對自己所生產(chǎn)、經(jīng)營的活動做出合理、科學安排，以此來實現(xiàn)相對較少、緩繳稅款這一目的的財務管理活動。廣義稅收籌劃強調的是遵守稅法，稅務籌劃的根本目的在于少繳或者是緩繳稅款。另外，采用的手段也是合法的，比如說使用價格手段來做稅負轉嫁籌劃，或者是利用合法手段來做避稅籌劃等。
狹義稅收籌劃是指，前提為稅法，納稅人在以適應政府稅收政策導向的前提下，借助于法中提供的稅收優(yōu)惠或者是選擇機會，對其自身所經(jīng)營的、分配的財務活動做出科學、合理的安排，通過這樣的財務管理活動來實現(xiàn)節(jié)稅目的。在狹義稅收中強調的是，稅務籌劃的直接目的是節(jié)稅，而且應以法律允許、適應于政府稅收政策導向為根本前提。
二、關于稅收籌劃的形式分析
一般來說，稅收籌劃形式分為節(jié)稅、轉稅兩種，指在依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎上，納稅人通過采取合法手段，實現(xiàn)最大限度地享用優(yōu)惠條款，以此來實現(xiàn)減輕稅收負擔的這一目的。
（一）節(jié)稅
相區(qū)別于避稅，節(jié)稅是與政府的政策導向、法律意圖相符的，是值得鼓勵的稅收行為。節(jié)稅的根本目的在于通過稅法中的優(yōu)惠政策、減免稅政策對納稅人的稅收負擔進行一定的減輕，以避稅作為對比，總結節(jié)稅的特征，表現(xiàn)在以下幾個方面。
1.合法。從法律的角度來看，避稅是使用“非違法”的手段來少繳或者是不繳稅，而節(jié)稅則是使用“合法”手段來少繳或是不繳稅，通過利用稅法中的優(yōu)惠政策來進行節(jié)稅是標志其合法性的關鍵一點，優(yōu)惠政策并不是屬于稅法中的漏洞，它只是立法者的一種政策行為。
2.道義。避稅是鉆立法的漏洞來少繳稅，于道義上來看是不正當?shù)?。?jié)稅則是正當?shù)男袨?，是利用國家?guī)定的優(yōu)惠政策來少繳稅。
3.趨同。避稅鉆的是稅法的漏洞，利用的是征管的缺陷，而這些缺陷與漏洞則是稅務工作在今后應當加以完善的。而節(jié)稅是立法者與征收者希望納稅人去做的，是符合他們的期望的。
4.調整。節(jié)稅的重點在于享受稅收優(yōu)惠政策，相應的，納稅人應以敏銳的洞察力來調整經(jīng)營決策，以期滿足稅收優(yōu)惠條件。
（二）轉稅
轉稅是指在納稅人不愿意或者是不能承擔稅負時，通過提高或是降低價格等手段，將稅收轉移給供應商、消費者的行為，具體有以下幾個特征。
1.屬純經(jīng)濟行為。就節(jié)稅、避稅的性質來說是屬于法律行為，只是存在有合法或者是非違法的不同，而轉稅是納稅人通過價格自由變動的一種純經(jīng)濟行為。
2.價格的決定性。只有存在價格的自由浮動，才有轉稅。也就是說，想要實現(xiàn)轉稅的前提條件便是價格自由變動。商品不同的供求彈性帶來的價格區(qū)別而影響到廠商的供應量、消費者的消費量，在極大程度上決定了轉稅的程度與方向。
3.與國家稅收收入無關。節(jié)稅會在一定程度上影響到國家稅收收入，而避稅則只是稅款的歸宿不同，并不會影響到稅收收入。
三、稅收籌劃同財務管理之間的關系
稅收籌劃與財務管理在目標上存在一致性，這一點主要表現(xiàn)在，無論是稅收籌劃還是財務管理，都是實現(xiàn)對資金的充分管理，而且也都是屬于企業(yè)自身的財務管控工作，對促進企業(yè)的良性發(fā)展有重要意義。同時，稅收籌劃是企業(yè)對資金做出的事前籌劃，屬于財務管理成本工作中的一個關鍵關節(jié)，稅收籌劃工作是從屬于財務管理工作的，與財務管理工作的目標一樣，稅收籌劃的目標也是降低企業(yè)的財務成本，盡量保證企業(yè)可以實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，兩者在該方面有著高度的一致性。另外，財務管理對象職能會在很大程度上影響到稅收籌劃，財務管理的具體職能主要包括財務的預算、決策等，這些都對企業(yè)在進行稅收籌劃時造成重大影響。
四、當前我國企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀分析
企業(yè)作為市場的主體，在社會經(jīng)濟中承擔著非常重要的作用，它有著自身獨立的經(jīng)濟利息，而且享有法定的利益與權利，并擔負著相應的責任與義務，在國家法律規(guī)范的前提之下，自主經(jīng)營、自負盈虧。自改革開放之后，我國更是對企業(yè)的改革放開手，使企業(yè)向著現(xiàn)代化的制度邁進?；诖?，稅收籌劃也就變得尤為重要，因為它直接與企業(yè)市場競爭力、經(jīng)濟效益存在關聯(lián)。但是，雖然稅收籌劃對企業(yè)的經(jīng)濟利息有重要的影響作用，但還是有一些企業(yè)缺乏對收稅籌劃的了解，對什么是稅收籌劃，企業(yè)的管理者并說不清楚，而對于如何節(jié)稅、如何減少企業(yè)資金的凈流出，他們不乏會采用一些非法行為。就當前來看，我國已經(jīng)建立了市場經(jīng)濟體制，而社會主義法制也在不斷地完善，企業(yè)更應該在遵紀守法的前提下，合理、合法地采用一定的手段達到節(jié)稅的目的，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
五、企業(yè)財務管理中運用稅收籌劃對經(jīng)濟效益的影響
第一，對籌資成本的影響。籌資成本也就是財務費用，是指企業(yè)為了籌集資金而發(fā)生的各項費用。稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的運用，是指使用一些合法的手段，盡可能地將企業(yè)在籌資中所負擔的稅收數(shù)額降低到最小，這樣一來便可以使企業(yè)盡可能地獲取到最大的經(jīng)濟效益。企業(yè)的籌資成本，包括在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出、金融機構手續(xù)費以及匯兌凈損失等，使用稅收籌劃，通過對籌資方式的優(yōu)化，可起到合理、合法降低賦稅的作用。一般企業(yè)籌資的渠道包括企業(yè)自我積累、股票發(fā)行、內部籌資等，由于這些方式對企業(yè)稅收籌劃造成的影響不同，應有針對性地做好考察工作，再確定合適的稅收籌劃方案。
第二，對投資成本的影響。投資成本是指企業(yè)在取得投資時實際支付的全部款項，包括手續(xù)費、稅金等相關費用。借助于稅收籌劃的企業(yè)財務管理中的運用，可對投資成本帶來直接影響。這是由于企業(yè)在各項生產(chǎn)經(jīng)營活動中都需要不同程度的投資，而進行投資活動必須要掌握全方面的信息，才能開展下一步的工作。稅收籌劃在實際進行過程中需要大量的投資信息，企業(yè)采取的稅收規(guī)劃方式不同，其所達到的稅收支出削減情況也不同。由于稅收優(yōu)惠政策與稅制的不同，也會影響企業(yè)的投資情況。
第三，對資金運營的影響。資金運營是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一項重要內容，資金運營情況的好壞直接決定著企業(yè)自身經(jīng)營狀況。在各項資金運營的過程中，需做好相應的財務成本管理工作，而稅收籌劃則是企業(yè)財務管理成本中的一項重要工作內容。因此，稅收籌劃會影響企業(yè)自身的資金運營，尤其是對于上市企業(yè)的資金運營來說，影響更為顯著。對上市企業(yè)的資金運營狀況做相應的考察與分析，可見股權集中度與盈余管理程度之間是呈負相關的，也就是說，必須要著重加強稅收籌劃的盈余管理工作。以某上市企業(yè)為例，分析其稅收籌劃情況，對該企業(yè)的自身可利用、可流動資金有一定的影響，該企業(yè)積極地進行相關的稅收籌劃工作，有效的_保了生產(chǎn)經(jīng)營活動中擁有足夠的流動資金。稅收籌劃工作是針對于企業(yè)自身經(jīng)營狀況進行的，還會在一定程度上影響到未來的投資。因此，在進行稅收籌劃時，應充分考慮到資金的運營情況，從而促進企業(yè)的良性運轉。
第四，對利潤分配的影響。企業(yè)經(jīng)營的最終目的是獲得最大的經(jīng)濟效益，因此，企業(yè)所進行的各項財務管理工作都在為這一目標而努力。稅收籌劃作為企業(yè)財務管理工作中的一個重要環(huán)節(jié)，其根本目的也是為了使企業(yè)獲取更高的經(jīng)濟效益。而想要獲取最大的經(jīng)濟效益，企業(yè)就必須要針對自身已有的各項利潤做好分配活動，確保企業(yè)在良性運轉的情況下，得到利益的最大化。稅收籌劃工作對企業(yè)自身利潤分配政策有著關鍵性的影響，合理、科學地利潤分配政策，可以提高企業(yè)資本的積累，對企業(yè)擴大、再生產(chǎn)帶來積極影響。如果企業(yè)在日常財務管理工作中沒有規(guī)劃、落實稅收籌劃工作，則會阻礙企業(yè)日后的發(fā)展。
六、結語
總而言之，通過在財務管理中運用稅收籌劃，有利于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平、財務管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)利益最大化。
參考文獻：
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關鍵詞：銷售模型 增值稅 避稅 反避稅
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）11-0057-02
一、關于“買一贈一”銷售模型
“買一贈一”是買贈銷售方式中的一個典型代表。通俗理解，可以是在購買某一商品的前提下無償獲取商家提供的另一商品。這里的“商品”一詞并不限于同種。而通過對“贈送”一詞的泛化或者對“一”的延伸，由“買一贈一”衍生而來的其他買贈銷售方式，還可以是諸如“購買某一商品的前提下低價獲取商家提供的另一商品”，或者“購買某一商品的前提下無償獲取商家提供的其他多種商品”，又或者是二者的組合?？紤]代金券等媒介，“買一贈一”還有可能是商業(yè)企業(yè)在顧客購買一定數(shù)額的代金券，允許顧客使用代金券購買指定商品。很顯然，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和銷售模式的多樣化，以“買一贈一”為代表的買贈模式成了我們日常生活中極為常見的一種銷售模式。
二、針對“買一贈一”銷售模型現(xiàn)行的增值稅征管規(guī)定
“買一贈一”模式在銷售活動中的廣泛應用也給稅務機關在增值稅的稅收征管方面提出了很大的挑戰(zhàn)?！吨腥A人民共和國合同法》中對于贈送的定義傾向于強調對財產(chǎn)的無償轉移，即不必承擔購買的義務即享受贈送的福利。而在“買一贈一”銷售模式中，“買一”是“贈一”必要條件，即先有“買一”的義務才會擁有“贈一”的福利，贈品的價格擠壓所售賣的產(chǎn)品價格，使其已經(jīng)被包含在售價當中。因此，“買一贈一”中的“贈一”這一概念相對于贈送而更近似于商業(yè)折扣。另外根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以“買一贈一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。那么，從增值稅角度出發(fā)，將“贈一”認定為商業(yè)折扣也是與企業(yè)所得稅相關規(guī)定遙相呼應的。綜上所述，將“贈一”認定為贈送行為并視同銷售計征增值稅顯然不太合理。
而在現(xiàn)實中，各地稅務機關在政策上并未達成一致。四川省在《四川省國家稅務局關于印發(fā)的通知》（川國稅函[2008]155號）中說明，“買一贈一”是目前商業(yè)零售企業(yè)普遍采用的一種促銷方式，其行為性質屬于降價銷售，應按照實際取得的銷售收入計算繳納增值稅。河北省在《河北省國家稅務局關于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國稅函[2009]247號）中說明，企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。安徽省在《安徽國家稅務局關于若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函[2008]10號）中明確提出，使用代金券購買商品的行為，不屬于無償贈送商品的行為，不應按視同銷售征收增值稅。目前只有內蒙古在《國家稅務局關于的公告》（內蒙古國家稅務局2010年第1號公告）中提到，“買一贈一”、有獎銷售和積分返禮等與直接銷售貨物相關的贈送行為，應該在實現(xiàn)商品兌換時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定確定其銷售額。由此，我們不難得出，主流觀點還是傾向于“買一贈一”相當于降價銷售，不需要視同銷售。
鑒于已經(jīng)有四川、河北、安徽等地區(qū)出臺文件將此觀點用于日常稅收征管，筆者不再繼續(xù)討論該觀點合理與否，只是希望從避稅與反避稅的角度對其進行擴展與延伸。
三、避稅的原理與可行性分析
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的要視同銷售計征增值稅，而正常銷售中的商業(yè)折扣部分卻是不征收增值稅的。這種差異很顯然就給企業(yè)留下了利益尋租空間，也正是企業(yè)賴以避稅的原理。如何將無償贈送轉換成商業(yè)折扣從而避免對一部分商品計稅，這無疑是很多企業(yè)財務人員重點考慮的問題。結合前面的論述，筆者認為要解決這一轉換問題，“買一贈一”就是一個很理想的工具模型。不妨假設A公司因為業(yè)務拓展、客戶維護等需要向B公司贈送了一批商品y，而其剛好在不久前還按正常交易程序向B公司賣出了一批商品x。這時候A公司的財務有意逃避增值稅所以不與B公司簽訂贈與合同，而是簽訂了一份補充協(xié)議說明y是作為購買商品x的附贈品送給B公司。從而通過“買一贈一”這個橋梁，將本該界定為贈送的視同銷售行為完美過渡成贈送部分不用交稅的商業(yè)折扣。
李鬼雖然貌似李逵，但功夫畢竟天壤之別?！百I一贈一”和贈送雖然有著千絲萬縷的聯(lián)系，但就稅務范疇來看，意義卻是相差甚遠。筆者以為，如果贈送方選擇轉成商業(yè)折扣來避稅，受贈方就有一筆潛在的進項損失。通過受贈方對于進項的索取可以一定程度上牽制贈送方的避稅行為。但是這是缺乏可行性的，因為贈送與否的主動權往往在于贈送方，贈送方很有可能因為稅負增加而取消贈送行為。相對應的，受贈一方如果對于贈品有依賴性，或者贈品的價值很具有吸引力，那么也不會因為過分追逐進項而去同贈送方議價。而這種情況對于企業(yè)避稅是非常有利的。
四、避稅原理在企業(yè)銷售過程中的應用實例
合肥某投資集團公司下設一支天使基金，該基金2016年投資了位于合肥市高新區(qū)的生物科技公司A公司。該公司致力于安全抗菌產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，目前主營一款免水洗的洗手液，主要對接客戶為永輝超市、新橋國際機場、同慶樓餐飲集團、環(huán)球國旅等公司或組織。A公司作為一家處于成長期的高端日化產(chǎn)品公司，很好地彌補了該集團投資領域在日化行業(yè)和零售業(yè)的空白。同時，因為該公司研發(fā)的產(chǎn)品市場占有率較低，在市場拓展方面需要向客戶贈送大量某品牌系列產(chǎn)品作為試用品，包括贈送配套的免洗手凝膠分配器等與洗手液形成互補的商品。換言之，從涉稅角度出發(fā)，該公司本應為視同銷售而發(fā)生大量的增值稅納稅義務。然而，站在企業(yè)的立場并結合安徽省稅務機關現(xiàn)有的規(guī)定來看，企業(yè)可以利用目前稅收征管規(guī)定進行合理避稅。即在與客戶談簽贈與合同時，可以尋求之前與該客戶簽訂的購銷合同為依托，將贈與合同作為購銷合同的補充協(xié)議，從而利用“買一贈一”避稅原理避免視同銷售征稅的后果，直接降低企業(yè)的增值稅稅負。A公司增值稅稅負的降低也有助于該公司減輕資金壓力，為天使基金和集團的發(fā)展間接做出貢獻。
五、關于反避稅措施的構想
（一）現(xiàn)有的反避稅措施
目前反避稅形勢日漸嚴峻，國際稅收領域對于跨國集團所得稅的反避稅工作自不待言。就國內稅收如增值稅而言，有些省份的稅務機關也試圖對于避稅空間進行一定的壓縮。比如《四川省國家稅務局公告2011年第6號》規(guī)定：“買物贈物”方式，是指在銷售貨物的同時贈送同類或其他貨物，并且在同一項銷售貨物行為中完成，贈送貨物的價格不高于銷售貨物收取的金額。根據(jù)對現(xiàn)行法律法規(guī)的研讀，筆者認為，就“買一贈一”銷售模型而言，稅務機關可能還會從其他角度完善稅收征管，以抵制政策濫用，保障合法經(jīng)營企業(yè)的利益。廣大企業(yè)也需要重新審視自己在日常經(jīng)I中的銷售行為，共同推進稅收法制的優(yōu)化。
（二）針對“買一贈一”的反避稅措施構想
為維護國家稅收，各地稅務機關未來可能會從以下幾個角度出臺規(guī)定進行反避稅。筆者認為，作為企業(yè)，應及時做好自身的涉稅事項管理，避免稅收風險.
1.通過商品編碼對贈品種類進行量化管理?？紤]現(xiàn)實中的賣品和贈品往往是互補商品（如訂制眼鏡送眼鏡盒）或者是互為替代品（買一百斤大米送一斤大米），而關系不大甚至毫無關系的商品若是出現(xiàn)在“買一贈一”的組合中就顯得十分反常。根據(jù)《國家稅務總局關于開展商品和服務稅收分類與編碼試點工作的通知》（稅總函[2016]56號）中對于商品編碼的設定，對允許形成“買一贈一”組合的商品的編碼之間相似度形成規(guī)定。相似度較低的編碼對應的商品不允許通過買贈形式銷售。該措施將從空間角度防止“買一贈一”的濫用，有助于合理商業(yè)秩序的形成。
2.通過買贈合同簽訂單數(shù)進行限制?？紤]到個人所得稅中對于稅負較低的全年一次性獎金制度進行了一年僅可使用一次的限制，認為對于“買一贈一”這種具有避稅傾向性的商品銷售方式也可以類比進行合同單數(shù)限制。具體數(shù)量可以參考企業(yè)往年類似合同的簽訂量的平均值，這樣一定程度上也能降低對經(jīng)常接觸買贈形式銷售的零售業(yè)企業(yè)的日常經(jīng)營的影響。該措施從時間角度控制“買一贈一”對稅款的侵蝕程度，防止在某段時間內“買一贈一”合同數(shù)量激增，對增值稅額的穩(wěn)定做出貢獻。
3.通過規(guī)定付款方式進行限制。貼燒餅式的“買一贈一”往往是因為企業(yè)帶有“事發(fā)突然、后來起意”的性質。那么如果規(guī)定企業(yè)在“買一贈一”銷售行動中對于將總的銷售金額由贈品的公允價值的所占比重來分攤確認的銷售收入不得采取預收款方式收取，將強有力地阻止企業(yè)有意識地通過“買一贈一”的避稅行為。該措施有利于抑制企業(yè)將“買一贈一”作為避稅手段濫用，有助于凸顯“買一贈一”的商業(yè)價值而弱化其避稅價值。
關鍵詞：白酒行業(yè);稅收負擔;消費稅;稅負轉嫁
我國是世界上最早釀酒的國家之一,有著五千多年的白酒釀造歷史。白酒在人們的生活中扮演著重要的角色,形成了特有的釀酒飲酒文化。然而,白酒的負面作用也不可忽視,過度飲用白酒對身體危害很大,由此衍生出來的酗酒成癮、高公務消費、酒后駕駛等行為也引發(fā)了嚴重的社會問題。因此,政府一般都會對白酒行業(yè)實施政策限制,其中最重要的調節(jié)手段就是稅收政策。
在我國傳統(tǒng)的輕工業(yè)中,白酒行業(yè)稅收政策的苛刻程度遠高于其他行業(yè)如紡織、食品、皮革、木材加工、家具制造、造紙印刷、服裝制鞋等。在這種嚴酷的背景下,白酒企業(yè)如何與稅務部門進行博弈以達到避稅目的,而我國白酒行業(yè)的稅收負擔究竟幾何,將是本文討論的中心。
一、白酒行業(yè)的稅收嚴政
自古以來,白酒就是我國財政收入的重要來源。進入現(xiàn)代社會,為了規(guī)范白酒企業(yè)的發(fā)展,引導人們的消費方向,我國一直不斷地修改和調整白酒的稅收政策。現(xiàn)行白酒稅政的分界點是1994年的稅制改革。1994年之前,對白酒征收的最主要稅種是產(chǎn)品稅,稅率高達60%。1994年之后,酒類企業(yè)的產(chǎn)品稅被增值稅和消費稅取代。當前,對于一個典型的白酒企業(yè),需要繳納的主要稅種有消費稅、增值稅和企業(yè)所得稅;此外還有城市維護建設稅和教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等地方稅種,由于這些稅種金額很小,不作為本文討論的重點。
白酒企業(yè)適用普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅,此外和大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)不同,白酒企業(yè)還需要繳納消費稅。消費稅是我國于1994年新設立的稅種,最早有11個稅目,其中包括“酒及酒精”,該稅目下設糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個子目。白酒消費稅實行從價定率征收,糧食白酒稅率為25%,薯類白酒稅率為15%。2006年,兩類白酒的稅率統(tǒng)一調整為20%。對于白酒企業(yè),消費稅是負擔最重的稅種,往往占總體稅負的50%左右?？梢钥闯?白酒企業(yè)的稅負遠遠高于一般不繳納消費稅的企業(yè)。
然而,繼1994年白酒高稅負的稅政框架確定之后,稅務部門針對白酒行業(yè)又連續(xù)不斷地出臺了一系列苛刻的政策。其中比較重要的有如下規(guī)定。
1995年,國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定:1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應并入當期銷售額征收消費稅。
1998年,財稅[1998]45號文件規(guī)定:從1998年1月1日起,糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分,在計算繳納企業(yè)所得稅時應作納稅調整處理。
2001年,財稅[2001]84號文件規(guī)定:2001年5月1日起對糧食白酒、薯類白酒在從價征收消費稅的同時再按實際銷售量每公斤征收1元定額消費稅;取消以往外購酒可以抵扣消費稅的政策;停止執(zhí)行對小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法,一律實行查實征收。這次稅政調整對白酒行業(yè)沖擊巨大,企業(yè)紛紛調整產(chǎn)品價位結構,減少低價酒生產(chǎn),向高端白酒發(fā)展。
2002年,國稅發(fā)[2002]109號文件針對關于酒類生產(chǎn)企業(yè)利用關聯(lián)企業(yè)之間關聯(lián)交易規(guī)避消費稅問題作出了規(guī)定,要求各地稅務局按照征管法實施細則第三十八條規(guī)定對其計稅收入額進行調整。同時規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費,均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。
2008年底,新修訂的消費稅暫行條例規(guī)定在生產(chǎn)、委托加工和進口白酒時,其消費稅的組成計稅價格需加上從量定額消費稅稅額。
最近一次的白酒政策的重大調整是2009年的國稅函[2009]380號文件。該文件明確了白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法。這是國家繼2002年以來第二次針對白酒低價銷售問題作出規(guī)定。這次調整對白酒企業(yè)形成了不小的壓力。
縱觀上述政策,可以發(fā)現(xiàn)稅務機關對白酒企業(yè)的稅收層層加碼,步步收緊,有些政策甚至是歧視性的,其他行業(yè)很少能受到如此“特殊照顧”。究其原因是因為國家從宏觀上對白酒行業(yè)采用的是限制性政策。財稅[1998]45號文件明確指出:“考慮到我國糧食類白酒的生產(chǎn)現(xiàn)狀,根據(jù)國務院領導指示精神,加強糧食類白酒的稅收管理,合理引導酒類消費,保證人民群眾的健康和安全,有效解決我國白酒生產(chǎn)耗糧較大的問題。”那么,在限制性稅收政策下,白酒企業(yè)的
經(jīng)營業(yè)績如何呢?
二、白酒上市公司的業(yè)績
白酒上市公司是白酒行業(yè)的中堅力量,有很強的行業(yè)代表性,而且經(jīng)營數(shù)據(jù)可以從公開渠道獲取.因此本文選取了白酒上市公司進行分析。截止2009年底,滬深兩市共有酒類企業(yè)28家,去掉啤酒、葡萄酒等非白酒公司以及酒業(yè)商貿(mào)公司,共有12家以白酒為主業(yè)的生產(chǎn)性上市公司。
眾所周知,2009年金融危機對我國的影響達到高峰,很多行業(yè)跌入低谷。對白酒企業(yè)而言,還面臨著獨特的壓力:公安部門這一年開始嚴厲打擊酒后駕車,另外本年度出臺的白酒消費稅最低計稅價格的政策,對白酒行業(yè)不啻于一顆重磅炸彈。因此,這一年白酒行業(yè)面臨的外部環(huán)境非常嚴酷。然而,2009年白酒上市公司的經(jīng)營業(yè)績卻逆勢上揚,令人驚訝,具體情況見表1。
表1反映了12家白酒上市公司的總體情況。2009年,貴州茅臺實現(xiàn)每股收益4.57元,居滬深兩市全體a股上市公司之首。該公司當年實現(xiàn)凈利潤43.12億,在白酒行業(yè)位居第一,業(yè)績相當優(yōu)異。洋河股份于2009年11月6日上市,作為白酒行業(yè)的新貴,洋河股份上市以來備受市場關注,2009年度每股收益高達3.04元,成為行業(yè)耀眼的明珠。在2010年第一季度季報公布后,洋河股價大漲,最終以收盤價144.62元超越了貴州茅臺的143.83元。五糧液保持了良好的銷售業(yè)績,主營業(yè)務收入首次突破100億元,達到111.29億元,比上年同期增長40.29%,居行業(yè)首位。
三、白酒企業(yè)的避稅行為
白酒企業(yè)苛刻的稅收政策和亮麗的經(jīng)營業(yè)績形成了巨大的反差,實際上這也是白酒企業(yè)采用各種籌劃方法降低稅負的結果?？v觀整個輕工業(yè),可以發(fā)現(xiàn)一個有趣的現(xiàn)象:多數(shù)被政策鼓勵發(fā)展的行業(yè)如紡 織、食品、家具制造、服裝制鞋等,稅負輕但業(yè)績平平;而白酒以及煙草行業(yè)一直受到政策限制,稅負重但業(yè)績突出。要想弄清楚究竟是什么因素使得白酒企業(yè)的生命力如此頑強,就要深入分析白酒企業(yè)的避稅行為。這里暫不討論普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅。白酒的消費稅稅率為20%,還要附加一個每斤0.5元的從量稅。對于紡織等不征消費稅的薄利行業(yè),有時價格變動1%就會使企業(yè)由盈轉虧,20%的稅率是難以想象的。因此,規(guī)避消費稅就成為白酒企業(yè)的重中之重。
第一個有效避稅手段是關聯(lián)交易。按稅法規(guī)定,消費稅屬于價內稅,實行單一環(huán)節(jié)征收,在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納,而在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中,不再繳納消費稅。針對上述特點,白酒企業(yè)找到了有效的籌劃方案。具體辦法是酒企分設獨立的生產(chǎn)公司和銷售公司,生產(chǎn)公司以低價將白酒銷售給銷售公司,銷售公司再以市場價對外銷售,通過關聯(lián)交易方式降低計稅價格,達到降低稅負的目的。下面舉例說明,為簡化起見暫不考慮每斤0.5元從量稅。某白酒企業(yè)避稅前一瓶白酒出廠價為100元,20%的從價消費稅就需要繳稅20元,稅負為20%。實施避稅方案后,該企業(yè)分設生產(chǎn)公司a和銷售公司b,a以40元價格將每瓶酒賣給b,按規(guī)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納消費稅,a需繳20%的從價稅為8元,b再以100元價格批發(fā)給經(jīng)銷商,無需繳納消費稅?？傮w來看,稅負僅為8%,前后對比,消費稅負擔足足下降了12%。避稅效果如此明顯,因此上述方案成了白酒行業(yè)最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設了獨立的銷售公司。
第二個有效避稅手段就是稅負轉嫁。當白酒稅負提高時,酒企采用提價的方式將一部分稅負轉嫁給下游的消費者。稅負轉嫁這種方式不是每個企業(yè)都可以用的。事實上能夠進行稅負轉嫁的產(chǎn)品是很少的,因為它取決于產(chǎn)品的需求彈性。對于紡織、家具、服裝等產(chǎn)品,需求彈性很高,企業(yè)稍一提價,消費者立刻改用其他替代品,銷量就大受影響。而對于白酒,尤其是高端白酒,需求彈性很低,消費者對價格并不敏感,因此提價對銷售的影響很小。白酒上市公司高端酒占比例很大,因此稅負轉嫁的空間也很大,譬如2009年名酒集體提價后財務指標均得到改善,而茅臺在2010年甚至宣布在未來3—5年每年提價10%。需要注意的是,對于規(guī)模小、品牌弱的酒企,產(chǎn)品的需求彈性并不低,不一定有多少稅負轉嫁空間。人們對高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨厚的籌劃空間,這是一般消費品不可比擬的。
白酒企業(yè)的上述兩種避稅方法逐漸被稅務機關熟悉。對于稅負轉嫁方式,由于對外價格調整是酒企的正常經(jīng)營決策,稅務機關沒有必要去干預;但對于酒企內部的關聯(lián)交易,卻有悖于稅法規(guī)定的公允價格原則。實際上稅務機關對關聯(lián)交易早有規(guī)定,不認可企業(yè)的非正常低價。然而在實際征收過程中,產(chǎn)品公允價格并不好判定,因此導致了白酒企業(yè)關聯(lián)交易愈演愈烈,實際上這種行為屬于灰色地帶,已經(jīng)帶有偷漏稅性質了。因此,2009年7月17號,國家稅務總局出臺了國稅函[2009]380號文件,規(guī)定自2009年8月1日起,白酒生產(chǎn)企業(yè)消
費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%的,稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。其中生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的企業(yè),可在60%～70%比例范圍內浮動。這意味著,如果銷售公司b以100元價格將一瓶白酒批發(fā)給經(jīng)銷商,那么生產(chǎn)公司a銷售給b的最低價格只能是70元,如企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高,最低的價格也只能確定為60元。上例40元的定價將不再被稅務機關認可,這就是所謂的最低計稅價格核定。這意味著白酒企業(yè)的消費稅稅負為14%,最低也只能是12%。最低計稅價格核定沒有禁止酒企的關聯(lián)交易,但給關聯(lián)交易劃定了一條紅線,結束了白酒企業(yè)任意降低消費稅稅負的局面。
白酒企業(yè)和稅務機關之間的博弈是錯綜復雜的,經(jīng)過了避稅和反避稅的多次較量,白酒企業(yè)的稅收負擔究竟是多少呢?
四、白酒上市公司的稅收負擔
消費稅負擔水平為企業(yè)當年應納消費稅和主營業(yè)務收入之比。有些上市公司的經(jīng)營范圍趨向多元化,主營業(yè)務收入可能含有除白酒銷售以外的其他項目收入,所以這里以合并財務報表中的酒類銷售收入作為分母,以增加其準確性。計算得出的實際消費稅負擔水平如表2所示。
總體而言,12家白酒上市公司的消費稅實際負擔水平都明顯低于名義稅率20%。由于這些公司滿足生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的條件,因此都可以爭取到60%的最低計稅價格。表2顯示,2009年白酒上市公司平均消費稅負擔水平為10.97%,比2008年的10.12%提高了近一個百分點,可見2009年出臺的白酒最低計稅價格核定發(fā)揮了作用,但是,平均消費稅負擔依然沒有達到最低12%的標準。
不同白酒公司之間,消費稅負擔水平的差異較大,如五糧液和金種子酒之間就相差了將近10個百分點。在12家公司中,有9家消費稅負擔上升,但也有3家呈下降之勢。2009年,有6家公司的稅負在12%以上,另外6家仍在12%以下。是否可以判定稅負在12%以下的公司違反了稅法規(guī)定呢?由于最低計稅價格核定并非從2009年年初開始執(zhí)行,因此不能簡單得出如此結論。但是對于五糧液、貴州茅臺、瀘州老窖、水井坊、老白干等超低稅負的公司應該引起關注。
五、結論
白酒屬于高稅負行業(yè),消費者對白酒尤其是高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司依然保持了非凡的業(yè)績。白酒企業(yè)和稅務機關的博弈對企業(yè)的稅收負擔影響很大。當白酒企業(yè)尋求到有效的避稅辦法時,企業(yè)稅負會顯著下降;而稅務機關祭出反避稅措施時,企業(yè)稅負就會呈明顯上升之勢。
